МинистерствоОбразования Республики Беларусь
БелорусскийНациональный Технический Университет
Курсоваяработа
На тему: «Оценка нематериальныхактивов: проблемы и основные пути их решения»
Выполнил: Студентка 3-го курса ПСФ
группы 313813
Евлаш Елена Анатольевна
Проверил: Гурина Е.В.
Минск 2006
Содержание.
Введение-------------------------------------------------------------------------------------3
1. Роль иместо нематериальных активов в развитии предприятия.
1.1. Понятиенематериальных активов. Их структура. Характеристика интеллектуальнойпромышленной собственности. ---------------------------------4
1.2. Роль иместо интеллектуальной промышленной собственности в эффективном развитиипредприятия. -------------------------------------------------11
1.3. Формыэкономического оборота интеллектуальной промышленнойсобственности.-----------------------------------------------------------------------------15
2. Основныепроблемы оценки интеллектуальной промышленной собственности и пути их решения.
2.1. Основныевиды и методы оценки интеллектуальной промышленной собственности.-----------------------------------------------------------------------------20
2.2. Проблемыоценки интеллектуальной промышленной собственности. — -31
2.3. Основныенаправления совершенствования оценки интеллектуальной промышленнойсобственности. --------------------------------------------------------36
Практическоезадание --------------------------------------------------------------------39
Списокиспользованных источников -------------------------------------------------48
Заключение---------------------------------------------------------------------------------49
Введение.
Однимиз главных показателей цивилизованного общества во все времена было ипродолжает оставаться то, какое внимание уделяется в нем развитию науки,культуры и техники. От того, насколько значителен интеллектуальный потенциалобщества и уровень его культурного развития, зависит, в конечном счете, и успехрешения стоящих перед ним экономических проблем. В свою очередь наука, культураи техника могут динамично развиваться только при наличии соответствующихусловий, включая необходимую правовую защиту и оценку интеллектуальнойсобственности.
На современном этапе развитияотечественной экономики ключевым фактором успеха любой организации являетсяконтроль над имеющимися в её распоряжении активами. Для этого руководствукомпании необходимо владеть информацией о нынешней и прогнозной рыночнойстоимости активов, о средней отдаче по аналогичным активам и прочей совокупностьютехнологической информации. Только обладая подобной информацией в полномобъёме, можно эффективно управлять имущественным комплексом предприятия, подкоторым понимается совокупность таких действий, как модернизация,реконструкция, ликвидация, покупка, продажа активов в случае прогнозируемогонегативного изменения их стоимости и недостаточной их отдачей.
Эту информацию можно получить,произведя оценку имеющихся активов как материальных, так и нематериальных, спомощью независимых оценщиков, использующих в своей деятельности новейшиеметоды стоимостного анализа активов.
1.Роль и местонематериальных активов в развитии предприятия.
1.1.Понятиенематериальных активов. Их структура.
Характеристикаинтеллектуальной промышленной
собственности.
С развитием рыночных отношений всоставе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.
В настоящее время порядок учета иоценки нематериальных активов регламентируется следующими законодательнымиактами:
Методическими рекомендациями пооценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составенематериальных активов, утвержденными приказом Госкомпатента от 17.04.1998№ 20, Минфина от 20.04.1998 № 109, Минэкономики от 18.05.1998№ 41 и ГКНТ РБ от 22.04.1999 № 75 (с учетом изменений и дополнений);
Положением опорядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, МинстройархитектурыРБ от 23.11.2001№ 187/110/96/18;
Декретом Президента РБ от 14.07.2003№ 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
Законом РБ от 05.02.1993 № 2181-XII«О товарных знаках и знаках обслуживания»;
Положением по бухгалтерскому учетунематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001№ 118(в ред. от 31.03.2003 № 48);
Инструкцией по бухгалтерскому учетунематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001№ 128(в ред. от 09.07.2003 № 1472).
Нематериальными активами могут бытьпризнаны активы:
— идентифицируемые (имеющие признаки,отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющиематериально-вещественной (физической) формы;
— используемые в деятельностиорганизации;
— способные приносить организациибудущие экономические выгоды;
— срок полезного использованиякоторых превышает 12 месяцев;
— стоимость которых может бытьизмерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждениестоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
— при наличии документов, подтверждающихправа правообладателя.
При отсутствии любого извышеперечисленных критериев произведенные затраты не признаются нематериальнымиактивами и являются расходами организации.
Классификация нематериальных активов.
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
— объекты интеллектуальнойсобственности;
— права пользования природнымиресурсами;
— отложенные затраты;
— цена фирмы.
Прочие нематериальные активы — лицензии на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых иквотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительногоуправления имуществом.
Лицензия — специальное разрешение на осуществление вида деятельности приобязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданноелицензирующим органом соискателю лицензии или лицензиату.
Лицензия выдается на срок не менее 5и не более 10 лет. По окончании срока действия лицензии он может быть продленпо заявлению лицензиата.
Переченьвидов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения(лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов игосударственных организаций утвержден Декретом Президента РБ от 14.07.2003 № 17«О лицензировании отдельных видов деятельности».
Не относятся к нематериальнымактивам:
— интеллектуальные и деловые качестваперсонала организации, его квалификация и способность к труду, так как онинеотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
- незаконченные и (или) не оформленные в установленном
законодательством порядке научно-исследовательские,
опытно-конструкторские итехнологические работы;
- финансовые инструменты срочногорынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенныхусловиях.
Объекты интеллектуальнойсобственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объектыпромышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержаниепроизведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима ихрегистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Переченьобъектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Изобретение подлежит правовой охране,если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клетокрастений и животных) или является известным устройством, способом, веществом,штаммом, но имеет новое применение (п.2 ст.1000 Гражданского кодекса РБ).
Основные формы использованияохраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договоруи внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации.Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма,поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не самоизобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелецможет передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц исам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектовскладывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных идругих затрат.
Патентное изобретение выдается срокомдо 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительноеправо на его использование.
Промышленный образец –художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является егоновизна, оригинальность и промышленное применение (п.4 ст.1000 Гражданскогокодекса РБ). Новизна включает совокупность существенных признаков промышленногообразца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия,не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритетаданного образца. Оригинальность промышленного образца определяют егосущественные признаки, обуславливающие творческий характер эстетическихособенностей изделия. Промышленно применимым образец признается, если он можетбыть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия.
На промышленные образцы, даже еслиони имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, нераспространяется патентоспособность, если в решениях их изготовленияпреобладает техническая функция изделия.
К таким изделиям относятся:
— объекты архитектуры (кроме малыхархитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарныхсооружений;
— печатная продукция;
— объекты неустойчивой формы изжидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;
— изделия, противоречащиеобщественным интереса, принципам гуманности и морали.
Патент на промышленный образецвыдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собойконструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные признакиполезной модели – новизна и промышленная применимость (п.3 ст.1000Гражданского Кодекса РБ). Правовая охрана полезной модели осуществляется приналичии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет.
Товарный знак и знак обслуживания — это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги однихюридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридическихили физических лиц (Закон РБ от 05.02.1993 № 2181-XII «О товарных знаках изнаках обслуживания»). Правовая охрана товарного знака в Республике Беларусьпредоставляется на основании его государственной регистрации в порядке,установленном указанным Законом. Товарный знак может быть зарегистрирован наимя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскуюдеятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство натоварный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительноеправо владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных всвидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированысловесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.
Географическим указанием признаетсяобозначение, которое идентифицирует товар как происходящий с территории странылибо из региона или местности на этой территории, где определенные качество,репутация или другие характеристики товара в значительной степени связываются сего географическим происхождением. Понятие «географическое указание» включаетпонятия:
— «наименование места происхождениятовара» — название страны, населенного пункта, местности или другогогеографического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойствакоторого исключительно или главным образом определяются характерными для этогогеографического объекта природными условиями или иными факторами либосочетанием природных условий и этих факторов;
— «указание происхождения товара» — обозначение, прямо или косвенно указывающее на место действительногопроисхождения или изготовления товара (пп.1-3 ст.1024 Гражданского Кодекса РБ).
Фирменное наименование –индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется пригосударственной регистрации юридического лица и действует во время егосуществования (п.1 ст.1013 Гражданского Кодекса РБ). Наименованиянекоммерческих организации, унитарных предприятий, а в предусмотренных закономслучаях и других коммерческих организаций должны включать и характердеятельности юридического лица. Кроме того, коммерческая организация,являющаяся юридическим лицом, должна иметь фирменное наименование, на которое смомента регистрации в установленном порядке она приобретает исключительноеправо использования. Лица, использующие фирменное наименование без согласия еговладельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права наданное наименование и возместить причиненные убытки.
Правовой формой использованиятоварного знака, знака обслуживания и фирменного наименования являетсялицензионный договор.
Ноу-хау – информация технического,организационного, служебного характера, имеющая действительную илипотенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом.К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладательинформации принимает меры к охране ее конфедициальности (п.1.9 Методическихрекомендаций по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальнойсобственности в составе нематериальных активов, утвержденных приказомГосударственного патентного комитета 17.04.1998 № 20, Минэкономики 18.05.1998 №41, Минфином 20.04.1998 № 109, Госкомитетом по науке и технологиям 22.04.1998 №75).
В отличии от других объектовпромышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путемзапрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации.
По договору о передачи ноу-хаупередается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементамидоговора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемогообъекта, меры по охране конфедициальности и содействие в практическойосуществимости ноу-хау.
1.2.Роль и местоинтеллектуальной промышленной собственности
в эффективном развитиипредприятия.
Хозяйствующему субъекту любой формысобственности необходимо уметь грамотно анализировать ситуацию на рынкепродукции (услуг), вести учет тенденций спроса на свои разработки или продукцию(услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовленным вобласти предпринимательской деятельности, маркетинга, знать правовые,юридические основы отношений с партнерами.
Тактика игнорирования подобныхдействий неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерейконкурентной способности их продукции на внешних и внутренних рынках.
Практическое же использованиенематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их вконкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуальноготруда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию(фирме):
— изменить структуру своегопроизводственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов встоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграетопределенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
— экономически эффективно ирационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом»нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы,НИИ, КБ, научно-исследовательские лаборатории и т.д.
Процесс коммерциализацииинновационной сферы условно можно свести к следующим стадиям:
Первая стадия — это грамотнаяклассификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должнаформироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящеевремя предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтомунеобходима профессиональная разработка базовых методологических и методическихрекомендаций.
Вторая стадия — это включениестоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий побухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы».
Третья стадия коммерциализациинематериальных активов заключается:
— в активном выходе предприятий нарынок научно-технической продукции;
-в умении найти своего покупателя,овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика(потребителя) для своей идеи или разработки;
— в умении рекламировать их;
— в умении писать в журналы,пробиваться на телевидение и т.д.
Интеллектуальная собственность является объектом собственности, которым можно не только владеть, пользоваться и распоряжаться, но и (при правильном документальном оформлении) использовать в уставном фонде и в хозяйственной деятельности предприятия вкачестве нематериальных активов.
Использование интеллектуальнойсобственности в уставном фонде позволяет предприятию и авторам — создателяминтеллектуальной собственности получить следующие практические преимущества:
— сформировать значительный по размерам уставный фонд безотвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитами инвестициям (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качествеобъекта залога при получении кредитов);
— амортизировать интеллектуальную собственность в уставном фонде и заместитьинтеллектуальную собственность реальными денежными средствами (капитализировать интеллектуальную собственность). При этом амортизационныеотчисления на законных основаниях включаются в себестоимость продукции (необлагаются налогом на прибыль);
- авторам и предприятиям- владельцам интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей(собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлеченияденежных средств.
Использование интеллектуальнойсобственности в хозяйственной деятельности позволит:
— документально подтвердить права собственности и поставить объекты интеллектуальной собственности на баланс в качестве имущества предприятия. Это дает возможность производить амортизацию интеллектуальной собственности и образовыватьсоответствующие фонды амортизационных отчислений за счет себестоимостипродукции;
— получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также обеспечить обоснованноерегулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости от объемапередаваемых прав на использование интеллектуальной собственности;
— выплачивать авторскоевознаграждение физическим лицам (авторам) минуя фонд оплаты труда с включением затрат в себестоимость (безтрадиционных отчислений в страховые и иные фонды и безограничения размеров выплат с отнесением затрат на выплату авторскоговознаграждения на статью себестоимости продукции — «прочие расходы»).
Кроме этого документальное подтверждение прав собственности и прав на использование интеллектуальной собственности, а также получение официальных охранных документов позволяет обеспечить реальный контроль за долей рынка и возможность законного преследования недобросовестных конкурентов и«пиратов» (нарушителей исключительных прав на объектыинтеллектуальной собственности).
Будущие доходы отнематериальных активов зачастую оказываются весьма значительными. Инвестиции висследования и разработки, обучение и т.п. на самом деле существенноувеличивают в случае успеха стоимость предприятия. Игнорировать этот факт былобы ошибкой. Современная экономика ждет инноваций нового типа: отчетов орезультатах работы компании, которые выходят за узкие рамки финансовойотчетности. Нужно расширить прогнозы прибыли, включив в них сферы компетенции иудовлетворенность потребителей, описать потенциал предприятия, используяфакторы, от которых зависит ее успех, показатели эффективности управления, атакже оценки уровня применяемой технологии. Предприятию выгодно систематическипредоставлять заинтересованным сторонам подобные отчеты о своих нематериальныхактивах и разъяснять им, каков конкретный вклад этих активов в повышениестоимости их производственных процессов.
1.3.Формы экономического оборота интеллектуальной
промышленнойсобственности.
Поступлениенематериальных активов на предприятие.
Нематериальные активы зачисляются всостав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания илипоступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния,пригодного к использованию в запланированных целях.
При наличии охранного документа,выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права нанематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранныйдокумент как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
Нематериальные активы могут поступатьв организацию следующими способами:
1. приобретениенематериальных активов за плату;
2. созданиенематериальных активов самой организацией;
3. поступлениенематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капиталорганизации;
4. безвозмездноеполучение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступлениенематериальных активов в обмен на другое имущество.
Приобретениенематериальных активов за плату.
Когда предприятие покупает тот илииной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы.Например, помимо платежей в пользу предыдущего владельца, может понадобитьсяоплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект,работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текстадоговора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника иосуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данногоимущества.
В результате выявится определеннаясумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение –приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять набаланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива,приобретенного за плату.
Создание нематериальных активов самойорганизацией.
Если нематериальные активы создаютсясамой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будетдостаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованныематериальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессеперсонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплатууслуг сторонних организаций по контрагентским и (или) соисполнительскимдоговорам.
Поступление нематериальных активов отучредителей в счет их вклада в уставный капитал организации.
Нематериальный актив, полученный вкачестве вклада учредителя в уставный капитал организации, не оплачивается.Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюктуру спроса и предложения вовнимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно,первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованиюмежду учредителями (кроме случаев, когда законодательством Республики Беларусьпредусмотрен иной порядок).
Безвозмездное получениенематериальных активов от других организаций и физических лиц.
При получении нематериального активабезвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнеесходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставногокапитала.
Расходы по уплате регистрационныхсборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов,полученных безвозмездно, и другие непосредственно связанные с получениемнематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны киспользованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.
Учет нематериальных активов.
Главные задачи учета нематериальныхактивов:формирование информации, отражающейдвижение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным илиавторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации;формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражениев бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определениерезультатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учетанематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектомнематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одногопатента, свидетельства, договора уступки и тому подобное. Основным признаком,по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служитвыполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг, либо использование для управленческих нуждорганизации.
Амортизация нематериальных активов.
Немаловажным аспектом учетанематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерныйперенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевшихместо при получении в собственность нематериальных активов, используемых впроцессе выпуска этой продукции.
Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальныхактивов определен Положением о порядке начисления амортизации основных средстви нематериальных активов, утвержденным Минэкономики, Минфином, Минстатом иМинстройархитектуры РБ 23.11.2001 № 187/110/96/18 .
Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальныхактивов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001№126.
Амортизациянематериальных активов начисляется:
— по объектам,используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срокаполезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;
- по объектам, не используемым впредпринимательской деятельности,
- исходя из нормативного срока службылинейным способом.
Инвентаризация нематериальныхактивов.
Инвентаризации подлежит все имуществоорганизации, в том числе и нематериальные активы.
Как и в общем случае, основнымицелями инвентаризации нематериальных активов являются:
- выявление фактического наличиянематериальных активов;
— сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения вучете.
Инвентаризацию проводятв соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь5.12.95 г. N 54. Для проведения инвентаризации создается комиссия из числафинансовых, планово-экономических и патентных служб. Комиссия осуществляетпроверку соответствия учетных данных с имеющимися в наличии собственными(приобретенными) нематериальными активами.
При обнаружении неучтенного объектакомиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитываятехнико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срокполезного использования.
Выбытие нематериальных активов.
Выбытие (снятие с учета) инвентарныхобъектов нематериальных активов осуществляется в случае:
— реализации;
— безвозмездной передачи;
— списания по истечении нормативногосрока службы или срока его полезного использования;
— внесения в качестве вклада вуставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественныхправ;
— а также в других случаях,предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Передачаправ на нематериальные активы.
Предприятие может передать права наиспользование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу,при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается улицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительнуюлицензию. При неисключительной — лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденныепатентом, при исключительной — лицензиар использует лишь те права, что неперешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременноевознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи(роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такаядеятельность основной или нет.
Списаниенематериальных активов.
Нематериальныеактивы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целейпроизводства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо дляуправленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действияпатента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой(продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности,либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активовподлежат отнесению на финансовые результаты организации.
2.Основные проблемыоценки интеллектуальной промышленной
собственности.
2.1. Основные виды и методы оценкиинтеллектуальной
промышленной собственности.
Как правило, оценка нематериальныхактивов требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной сиспользованием имущественных прав на данные нематериальные активы и обусловленацелью этого использования.
Нематериальные активы – очень емкоеи не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимоправильно классифицировать объект оценки.
Оценка нематериальных активов иинтеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическимирекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальнойсобственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизыдостоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности всоставе нематериальных активов, утвержденными совместным приказомГосударственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерствафинансов, Государственного комитета по науке и технологиям №20 от17.04.98 г., N41 от N18.05.98 г., N109 от 20.04.98 г., N75 от22.04.98 г. на основании п.5.2. постановления Совета Министров РеспубликиБеларусь от 19 марта 1998 года N 435 «О порядке оценки и учета объектовинтеллектуальной собственности в составе нематериальных активов».
Документы, необходимыедля оценки:
— описание объекта;
— правоустанавливающиедокументы на объект (патенты, свидетельства, лицензионные соглашения, договоры,авторские договоры и др.);
— срок использованияобъекта.
При более детальномознакомлении с объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценкиформируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию.
Нематериальные активы предприятияоцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. повосстановительной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой,налогооблагаемой и так называемой первоначальной.
Первоначальная стоимость — это стоимость нематериальногоактива, по которой он (актив) первоначально учитывается на балансепредприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение)актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприятии(см. Таблицу 1).
Таблица 1. Определениепервоначальной стоимости нематериальных активов.
Канал приобретения
(поступления)
нематериальных
активов Под первоначальной стоимостью понимается:
1. Приобретение
за плату у других
организаций и
физических лиц
стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;
таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов 2. Приобретение в обмен на другое имущество стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством
3. Безвозмездное
получение от других
организаций рыночная стоимость; в случае невозможности оценки по рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны
4. Создание самой
организацией сумма фактических расходов на создание нематериальных активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы
5. Внесение
учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава; сумма экспертной оценки в случаях, установленных законодательством
Изменение первоначальной стоимостиобъектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:
— проведение переоценкинематериальных активов по решению Правительства РБ;
— внесение установленных всоответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественныхправ;
— капитальные вложения в улучшениеобъектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данныхсобственного производства;
— другие случаи в соответствии сзаконодательством.
Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства)нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимопроизвести, чтобы восстановить утраченный актив. Восстановительная стоимостьопределяется затратным подходом.
Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, которойдолжен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке ссоблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавцаи покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблюдатьсяследующие условия:
— мотивации покупателя и продавцаимеют типичный характер;
— обе стороны хорошопроинформированы, проконсультированы и действуют, по их мнению, с учетом своихинтересов;
— нематериальный актив был выставленна продажу достаточное количество времени;
— оплата произведена в денежнойформе;
— цена является нормальной, незатронутой специфическими условиями финансирования и продажи.
Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериальныхактивов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить вактив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости активапроизводится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использованияи конкретной ставки капитализации доходов, которую определяет сам инвестор.
Оценка нематериальных активов длязалога осуществляетсяна базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговуюстоимость нематериальных активов и размер кредита, ссужаемого под залогнематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине.Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя изпараметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данногорынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемогонематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (втом числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита долженопределять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.
Страховая стоимость нематериальных активов рассчитываетсяна основе восстановительной стоимости актива, который подвержен рискууничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы,страховые выплаты и страховые проценты.
Стоимость нематериальных активов дляналогообложенияопределяется на основе либо рыночной, либо восстановительной стоимости. Болееточные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяетсярыночная стоимость нематериальных активов.
На практике часто приходитсярассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на ихиспользование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. Вданном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи.Ниже мы рассмотрим методы оценки стоимости нематериальных активов.
Методы оценки нематериальных активов.
Для практической оценки стоимостинематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравнительныйподходы, обычно используемые в оценке других видов активов.
ДОХОДНЫЙ МЕТОД.
В соответствии с доходнымподходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущейстоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. Вкачестве примера можно привести метод освобождения от роялти, которыйиспользуется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – этопериодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальнойсобственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли,получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объектинтеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии),роялти может составлять до 50 %.
На доходный подход опираются дванаиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямойкапитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видамимущественных комплексов.
Метод дисконтированных доходовпредполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемыхинвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущиедоходы включают:
— периодический денежный потокдоходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения;это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (завычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;
— денежные поступления от продажинематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка отперепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).
Чтобы понять сущность методадисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент,накопление, дисконтирование и аннуитет.
Вложенный капитал как бысамовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторуюнорму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истеченииопределенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированныхдоходов норму дохода называют ставкой дисконта.
Метод прямой капитализации достаточнопрост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен,будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтомутребуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода икоэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активовданным методом выполняется в три последовательных этапа:
— расчет ежегодного чистого дохода;
— выбор коэффициента капитализации.Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателемкапитализируемого дохода;
— расчет текущей стоимостинематериальных активов.
СРАВНИТЕЛЬНЫЙМЕТОД.
Сравнительный подход используется приоценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавносовершенных сделках с аналогичными нематериальными активами.
Сравнительный подходможет применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым частосовершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служатцены продажи аналогичных объектов.
Метод базируется на принципезамещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объектбольше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающеготакой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичныхобъектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.
Расчеты методами, использующимисравнительный подход осуществляются по следующим этапам.
Этап 1.Изучение соответствующего рынка и сбор информации онедавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке. Точность расчетов взначительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когдаинформации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объектыдействительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своимфункциям и параметрам.
Этап 2. Проверка информации. Необходимоубедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайнымиобстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется такжедостоверность информации о дате сделки, физических и других характеристикаханалогичных объектов.
Этап 3. Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичныхобъектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам,местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Всеразличия должны быть зафиксированы и учтены.
Этап 4. Расчет стоимости данныхнематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальныеактивы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, вцену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог бытьпродан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемыйобъект.
ЗАТРАТНЫЙМЕТОД.
На основе затратного подходаопределяют стоимость воспроизводства. Прииспользовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как суммазатрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Хотя при затратном подходе оцененнаястоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как междузатратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немалослучаев, когда оправдан именно затратный подход (например:
- для исчисления налога наимущество,
- для целей страхованияотдельных составляющих имущества,
- при судебном разделеимущества между собственниками,
- при распродаже имущества наоткрытых торгах,
- для бухгалтерского учетаосновных фондов;
- при переоценке основныхфондов.)
Главный признак затратного подхода —это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяютсяна составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всехнематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этомисходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купитьданные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.
В зависимости от характераоцениваемых нематериальных активов применяют различные методы затратногоподхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов поданному подходу, выполняемых в несколько этапов.
Этап 1. Анализ структуры нематериальныхактивов и выделение их составных частей (компонентов), оценка стоимости которыхбудет производиться дифференцированно различными методами. Если нужно оценитьпредприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяюттакие компоненты как: основные фонды (земля, здания, сооружения, машины иоборудование), оборотные материальные средства, денежные средства.
Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости длякаждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определениястоимости земельного участка применяют специальные методы, известные из теорииоценки недвижимости, или расчеты ведут по ценам за 1 м2, применяемымпри исчислении земельного налога.
Этап 3. Оценка реальной степени износакомпонентов нематериальных активов. Термин «износ» в теории оценки понимаетсякак утрата полезности объекта, а следовательно и его стоимости по различнымпричинам, то есть не только вследствие фактора времени. Этот термин в иномсмысле употребляется в бухгалтерском учете, где под износом или амортизациейпонимается механизм переноса издержек на себестоимость продукции на протяжениинормативного срока службы объекта.
В практике оценки различают два видаизноса: физический износ и моральный износ.
Физический износ означает потерю физическихвозможностей объекта в процессе его эксплуатации. Реальный физический износоценивается следующими методами:
— по эффективному возрасту;
— по индексам сниженияпотребительских свойств;
— по снижению чистого дохода(прибыли) в процессе эксплуатации.
Моральный износ характеризует потерюконкурентоспособности и соответственно стоимости, в связи с появлением на рынкеновых более совершенных аналогов. Моральный износ принято подразделять на:
— технологический,
— функциональный,
— внешний.
Технологический износ являетсяследствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса вобласти конструкции, технологии, материалов.
Функциональный износ есть следствиеуменьшения функциональных возможностей оцениваемого объекта в сравнении с новыманалогом.
Внешний износ проявляется в том, чтообъект в какой-то момент перестает отвечать новым требованиям и ограничениям,например, по экологическим причинам, безопасности и т.д.
Основным методом определенияморального износа является метод сравнения с новым, более совершенным объектом.
Этап 4. Расчет остаточной стоимостикомпонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всехнематериальных активов. Остаточная стоимость на дату оценки получаетсявычитанием из стоимости размера накопленного износа.
Применительно к таким объектам, какноу-хау и изобретения, аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодновыплачиваемые предприятием-лицензиатом суммы обладателю ноу-хау или патента(лицензиару), согласно заключенному между ними договору.
Роялти, выполняя функцию определителяне стоимости нематериальных активов, а размера вознаграждения, какфиксированный процент от прибыли распространяется на весь жизненный цикл данныхнематериальных активов.
Роялти как элемент расчета размеравознаграждения имеет глубокий экономический смысл, стимулируя владельцанематериальных активов поддерживать его реализацию в производстве, постоянноего адаптировать к изменяющимся условиям производства и рыночной конъюнктуры.
Ставка роялти такова, что выплаты поней обычно не являются для производителя ощутимой потерей, а владельцунематериальных активов периодически начисляется относительно высокая сумма.Поэтому ставки роялти определены, с точки зрения автора, как стихийносложившийся и принятый в международной практике компромисс между интересамипроизводителя и изобретателя, владельца и покупателя. Причем этот компромиссисторически сложился во времена полного диктата производителя и относительнойслабости правовых и рыночных позиций изобретателей и владельцев нематериальныхактивов. В прежнее время организация внедрения нововведений представлялабольшую проблему. И если на данном производстве владельцу патента отказывали вовнедрении, то шансов внедрить нематериальные активы в другом месте, какправило, было крайне мало.
Сейчас положение в мире существенноменяется в пользу владельцев нематериальных активов:
— различные компании и фирмыорганизуют системы поиска, генерации и фильтрации полезных идей;
— создается множество венчурных фирм;
— нематериальные активы закладываютсяв многочисленные инвестиционные проекты;
-информационные системы и изданиярекламируют новые высокоэффективные идеи.
Методология оценки нематериальныхактивов с использованием роялти предполагает знание всего жизненного циклаобъекта, реально предсказать который бывает почти невозможно. Тем более неудается обычно достоверно рассчитать массу прибыли по всем жизненному циклунематериальных активов ввиду того, что, как правило, не удается обосноватьожидаемое моральное старение нематериальных активов. Поэтому использованиероялти для расчетов стоимости нематериальных активов представляетсянеэффективным.
Более правильным представляетсярасчет стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некийобозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализацииданных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцоми покупателем нематериальных активов в течение определенного срока, владельцемнематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.
2.2. Проблемы оценкиинтеллектуальной промышленной
собственности.
Интеллектуальная собственность какобъект оценки — исключительное право гражданина или юридического лица нарезультаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средстваиндивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемыхработ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания ит.п.).
Руководствуясь вышеприведеннымопределением, оценку интеллектуальной собственности можно обозначить какпроцесс установления (в денежном выражении) полезности результатовинтеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализацииюридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг.
Современный отечественный рынокоценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности можноохарактеризовать как нарождающийся. Уже хорошо просматривается возрастающийинтерес со стороны предпринимателей и менеджеров предприятий к использованию еёрезультатов в различных сферах и экономико-правовых ситуациях с целью получениядохода.
На сегодняшний день уже существуетметодики по оценке стоимости патентов, секретов производства и технологий идругих объектов интеллектуальной собственности. В то же время, в условияхсовременной экономики для ряда объектов интеллектуальной собственности, такихкак ноу-хау, товарный знак, имидж предприятия и т.п., строго обоснованнуюоценку стоимости провести достаточно сложно. Проблемы могут возникать в связи снедостатком объективной информации о состоянии конъюнктуры соответствующихсегментов рынка, при прогнозировании конкурентоспособности данного объекта имоделировании его жизненного цикла. При этом, все расчёты необходимо вести неприменительно к гипотетическим программам использования конкретного объектаинтеллектуальной собственности, а исходя из реальных практически осуществимыхпрограмм и планов.
Сложность оценки объектовинтеллектуальной собственности обусловлена, в первую очередь, трудностямиколичественного определения результатов коммерческого использования данногообъекта, находящегося на той или иной стадии разработки, промышленногоосвоения или использования, в силу влияния многих, порой разнонаправленных посвоему воздействию факторов. Как свидетельствует практика, из 100 охраняемыхобъектов промышленной собственности (т. е. из тех, на которые полученысоответствующие патенты или свидетельства) лишь 2-3 при их коммерческомиспользовании действительно оказываются ценными и приносят высокие прибыли идо 10 позволяют восполнить затраты на их разработку. Остальные охраняемыеобъекты промышленной собственности — убыточные.
В практической деятельности проблемаоценки нематериальных активов возникает в связи с:
— куплей-продажей прав на объектыинтеллектуальной собственности;
-добровольной продажей лицензий наиспользование объектов интеллектуальной собственности;
— принудительным лицензированием иопределением ущерба в результате нарушения прав интеллектуальной собственности;
— внесением вкладов в уставныйкапитал;
— оценкой бизнеса;
— акционированием, приватизацией,слиянием и поглощением;
— оценкой нематериальных активовпредприятия, проводимой в целях внесения изменений в финансовую отчетность.
До сих пор мы рассматривали методыоценки самих нематериальных активов и говорили о стоимости полных прав собственностина них. Однако на практике гораздо чаще необходимо определить стоимостьотдельных частей имущественных прав, например на использование или распоряжениенематериальными активами, т. е. возникает конкретная задача: оценить стоимостьразных правомерных лицензионных договоров. Опыт промышленно развитых западныхстран доказал, что для оценки стоимости лицензионных договоров можноиспользовать метод стандартных ставок лицензионных отчислений, например, заиспользование нематериального актива. Размер этой ставки зависит от обычнойрентабельности использования этого актива, объемов производства, периодаиспользования актива, затрат на создание данного актива и других факторов.Лицензионные ставки выражаются в виде процента либо от чистого дохода, либо отцены единицы продукции, выпускаемой за счет использования нематериальногоактива, либо от суммы продажи продукции, выпускаемой по лицензии. Возможны идругие варианты выражения лицензионных ставок./> />
При оценке нематериальныхактивов и лицензионных договоров на их использование наиболее сложная задача —определить экономический эффект от использования актива. Некоторыеспециалисты рекомендуют следующую формулу капитализации дохода:
где
T — период использованиянематериального актива (количество лет);
Pt — величина выручки от использованиянематериального актива в
стоимостном выражении t-й период;
r — ставка дохода от использованиянематериального актива;
Зt- затраты, связанные с правом использования нематериальногоактива.
Результатом использования активаможет быть:
— вся выручка от реализации продукции,если ее производство невозможно без данной лицензии;
— только часть выручки, определяемаяпо стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих всостав изделия или реализуемых отдельно;
— часть выручки от реализациипродукции, полученной за счет повышения качества продукции и соответствующейнадбавки к цене продукции;
— прирост выручки за счет повышенияконкурентоспособности продукции и расширения тем самым рынков сбыта;
— экономия капитальных вложений засчет отказа от проведения собственных исследований и разработок;
— экономия текущих затрат за счетсокращения длительности производственного цикла, снижения норм расходаматериальных и трудовых ресурсов на производство продукции.
Этизатраты состоят, какправило, из двух частей:
— из платежей — единовременных и(или) периодических (периодические платежи могут быть представлены в абсолютномвыражении или в процентах — в фиксированном либо изменяемом с годами виде);
— из текущих затрат на производство иреализацию лицензионной продукции.
Сложный алгоритм расчетаэкономического эффекта от использования нематериального актива обусловливаетнеобходимость в детальном бизнес-плане, учитывающем выручку, затраты,инвестиции, другие доходы и расходы, позволяющие точнее определить величинучистого дохода по годам периода полезного использования этого актива.
Важной проблемой оценкинематериального актива является определение доли чистого дохода,получаемого именно от использования оцениваемого актива.
Для определения доли чистого дохода обычноприменяют факторный анализ. Например, использование ноу-хау или изобретенияпозволяет получить чистый доход благодаря:
— снижению себестоимости продукции;
— улучшению качества продукции и засчет этого повышению ее стоимости;
— увеличению объема продаж;
— снижению налога на прибыль.
Проблема определения платежей заиспользование ноу-хау, изобретения или другого объекта интеллектуальнойсобственности заключается в том, что для их внедрения в производство требуютсяинвестиции. Чистый доход от использования ноу-хау или изобретения являетсячастью чистого дохода от реализации определенного инвестиционного проекта.Поэтому сначала разрабатывается инвестиционный проект, составляетсябизнес-план, в котором рассчитывают ожидаемый ежегодный чистый доход. Затемвыделяют ту часть чистого дохода, которую можно отнести к используемому объектуинтеллектуальной собственности. Применяемый при этом долевой коэффициентрассчитывается с учетом фактора получения экономии. Нужно также иметь в виду,что применение некоторых ноу-хау позволяет снизить величину налога на прибыль.
Задача упрощается, если инвестиции нетребуются. Например, что при оценке стоимости товарного знака, приобретаемогопредприятием у другой авторитетной фирмы, достаточно рассчитать прирост чистогодохода предприятия вследствие увеличения цены и расширения рынка сбыта, но приэтом нужно вычесть дополнительные расходы на удовлетворение требованийобладателя товарного знака. Кстати, стоимость товарного знака может измерятьсязначительной суммой.
Особое внимание следует обратить навыбор ставки дисконта. Ставка дисконта складывается из безрисковой ставки ипремии за риск.
Когда оцениваются объектыинтеллектуальной собственности, премия за риск выбирается повышенной, так каквложения в эти объекты отличаются большой рискованностью.
2.3Основные направления совершенствования оценки
интеллектуальнойпромышленной собственности.
В настоящее время напредприятиях Республики Беларусь удельный вес нематериальных активов в общеймассе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странахс развитой рыночной экономикой. Следовательно, и практического опыта ворганизации учета и оценки нематериальных активов у предприятий нашей страныеще не достаточно.
Инвестиции внематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счетдополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования,а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растетэкономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использованияисключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.
Для оценки нематериальных активовразработана система экономических показателей, которые характеризуют состояниеизучаемого объекта.
Рассмотрим направления совершенствованияоценки объектов интеллектуальной собственности на примере Частногопроизводственно-технического унитарного предприятия «Геосоил».
ОДО «Геосоил» обладает знаниями иопытом в области технологий приготовления органических и органо-минеральных композиционных составов различного целевого назначения. В данном случаеобъектом интеллектуальной собственности является «Ноу-хау». «Ноу-хау» — знание,опыт, секреты производства органо-минеральных удобрений, закрепленные охраннымдокументом (Лицензией).
Лицензиар предоставляет Лицензиату наопределенный срок (согласно договора) за вознаграждение, уплачиваемоеЛицензиатом, неисключительную лицензию на «Ноу-хау» для производства удобрений,а также право использование и продажу продукции по лицензии. Для осуществленияэтих действий необходим расчет оптимальной стоимости объекта интеллектуальнойсобственности.
Для оценки данного объектаинтеллектуальной собственности прежде всего требуется изучить документацию, гдеуказаны наименование объекта, его описание и правоустанавливающие документы (вданном случае Лицензия). После ознакомления с основной документацией, учитываяспецифику нашего объекта, выясним величину себестоимости данной продукции,возможные объемы выпуска и выручку, качество и цену аналогичных продуктов. Оттого, насколько детально будут изучены все перечисленные моменты, зависитточность произведенной оценки объекта интеллектуальной собственности.
Расчет цены лицензии на «Ноу-хау».
Расчет выполняется в соответствии с«Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектовинтеллектуальной собственности в составе нематериальных активов».
Согласно методическим рекомендациямстоимость лицензии, руб, рассчитывается по следующей формуле:/> />
где:
Vi – планируемый объем выпускапродукции по лицензии в натуральном выражении в i-м году, т;
Zi – цена единицы реализуемой продукциив i-м году, руб;
Рi – ставка роялти в i-м году, %;
Т – срок действия лицензионногодоговора, лет.
Рассчитаем стоимость лицензии напримере конкретного договора.
V=const=1000т, Z= 144000 руб/т.
Принимая во внимание, что Лицензиатбудет иметь в своем распоряжении техническую документацию, необходимую дляпроизводства продукции по лицензии к началу 2006г и учитывая сезонный характерспроса на данный вид продукции, в качестве срока действия лицензионногодоговора при расчете стоимости лицензии возьмем Т=9 лет.
Ставка роялти р=const=3%.Подставляя численные значения вформулу, получим стоимость сублицензии, равную 30 880 000 руб.
Практическое задание.
Расчет цены приборов Fи K.
Решение:
Рассчитаем цену выпускаемых изделий.Для этого узнаем расценку на изготовление единицы изделия. Расценкарассчитывается, как произведение часовой тарифной ставки соответствующегоразряда и нормы времени на изготовление единицы изделия. Средний разрядпроизводственных рабочих составляет: по прибору F – 4 разряд, прибор K – 4 разряд. Заработок сдельщиков определяется с помощью тарифных икорректирующих коэффициентов, тарифной ставки первого разряда (62000 руб.), и расчетной среднемесячной квартальной нормы времени,равной 164,3 часа: ((91-26-3)*8)-3=493 часа; 493/3=164,3.
Изделие F, 4 разряд: тарифный коэффициент– 1,57; корректирующий коэффициент – 1,35.
Часовая тарифная ставка 4-го разрядасоставит: (62000*1,57*1,35)/164,3=800-00 руб.
Расценка на изготовление единицыприбора F: 1,2/1,053* 800-00 =911-68 руб. (1,2 – норма времени на единицу прибора;1,053- коэффициент выполнения норм)
Изделие K, 4 разряд: тарифный коэффициент – 1,57; корректирующий коэффициент– 1,35
Часовая тарифная ставка 4-го разрядасоставит: (62000*1,57*1,35)/164,3=800-00 руб.
Расценка на изготовление единицыприбора K: 1,95/1,036* 800-00=1505,8 руб.(1,95 – норма времени на единицу прибора, 1,036- коэффициент выполнения норм)
Для расчета цены, в калькуляциинеобходимо добавить заработную плату, включающую в себя доплату поколлективному договору и премию:
Изделие F: надбавка по договору – 911-68*0,25=227-9 руб; премия – 911-68 *0,35=318,8 руб; всего платы – 227,9 +318,8=546,7 руб. на единицу изделия.
Изделие K: надбавка по договору – 1505,8*0,25=376,5 руб.; премия – 1505,8 *0,3=451,7 руб.; всего платы – 376,5 +451,7=828,2 руб. на единицу.
Общая заработная плата составит:
Изделие F: 911,68 + 546,7=1458,4 руб. наединицу изделия
Изделие K: 1505,8+828,2=2334руб. на единицуизделия.
Фонд заработной платы на выпусксоставит:
Изделие F: 1458,4*1400=2041760руб. безначислений на заработок
Изделие K: 2334-00 *800=1867200 руб. безначислений.
Определим общепроизводственныерасходы предприятия (общехозяйственные расходы даны по условию). Сумма данныхрасходов распределяется пропорционально заработной плате производственныхрабочих, которая включает в себя сдельную и повременную зарплату.
Рассчитаем расходы по оплате труда рабочих-повременщиков.
Изделие F, 5 разряд: тарифныйкоэффициент – 1,73; корректирующий коэффициент – 1,27.
Месячный оклад рабочего 5-го разряда:(62000*1,73*1,27)=136220 руб.
Основная заработная плата заработнаяплата: доплата по коллективному договору (25 %) 136220*0,25=34055 руб.; премия(30 %) 136220*0,3=40866 руб.
Общий заработокрабочего-повременщика: 136220+34055+40866=211141 руб.
Заработок повременщиков по штатномурасписанию (19 чел.) за месяц: 211141*19=4011679 руб.
Теперь рассчитаем заработную платурабочих-повременщиков за квартал: 4011679*3=12035037 руб.
Изделие K, 5 разряд: тарифныйкоэффициент – 1,73; корректирующий коэффициент – 1,27
Месячный оклад рабочего 5-го разрядасоставит: (62000*1,73*1,27)=136220 руб.;
Основная заработная плата заработнаяплата составит: доплата по коллективному договору (25 %) 136220*0,25=34055руб.; премия (30 %) 136220*0,3=40866руб.
Общий заработокрабочего-повременщика: 136220+34055+40866=211141 руб.
Заработок повременщиков по штатномурасписанию (20 чел.) за месяц: 211141*20= 4222820руб.
Заработная платарабочих-повременщиков за квартал: 4222820*3=12668460 руб.
На сдельный и повременный квартальныйфонд отчисления составят:
Изделие F:
-фонд социальной защитынаселения: (2041760+12035037)*35%=4926879 руб.
— чрезвычайный налог и страхование:(2041760+12035037)*4,4%=619379руб.
— общие затраты по заработной платепроизводственных рабочих: 2041760+12035037+4926879+619379 =19623055 руб.
Изделие K:
-фонд социальной защиты населения:(1867200+12668460)*35%=5087481руб.
— чрезвычайный налог и страхование:(1867200+12668460)*4,4%=639569 руб.
— общие затраты по заработной платепроизводственных рабочих: 1867200+12668460+5087481+639569=20262710 руб.
Расчет общепроизводственных расходов.
Определим величину затрат по каждойиз статей общепроизводственных расходов.
Рассчитаем расходы по оплате труда административно-управленческогоперсонала. С помощью тарифно-квалификационного справочника и тарифной сеткиопределим разряды и коэффициенты для расчета заработной платы: Конструктор1-ой категории – 14 разряд
Тарифный коэффициент – 3,25;корректирующий коэффициент – отсутствует с 01.02.2006 года.; месячный окладсоставит: 62000*3,25=201500 руб.; заработная плата: доплата по коллективномудоговору (25 %) 201500*0,25=50375 руб.; премия (30 %) 201500*0,3=60450 руб.Общий заработок: 201500+50375+60450=312325 руб.
Заработок конструкторов 1-ойкатегории по штатному расписанию (2 чел.) за месяц: 312325*2=624650 руб.
Инженер-технолог 2-ой категории – 13разряд: тарифныйкоэффициент – 3,04; месячный оклад: 62000*3,04=188480 руб. Заработная плата:доплата по коллективному договору: 188480*0,25=47120 руб.; премия:188480*0,3=56544 руб.
Общий заработок: 188480+47120+56544=292144руб.
Заработок инженеров-технологов поштатному расписанию (2 чел.) за месяц: 292144*2=584288 руб.Технологпроизводства – 12 разряд
Тарифный коэффициент – 2,84; оклад:62000*2,84=176080 руб. Заработная плата: по коллективному договору: 176080*0,25=44020руб.; премия 176080*0,3=52824 руб.
Общий заработок:176080+44020+52824=272924 руб. (в штатах 1 чел.)Нормировщик– 12 разряд
Оклад: 62000*2,84=176080; общийзаработок: 176080+44020+52824=272924 руб.
Заработок нормировщиков по штатномурасписанию (2 чел.) за месяц: 272924*2=545848 руб.Ведущийэкономист – 13 разряд
Тарифный коэффициент – 3,04; оклад:62000*3,04=188480 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору;188480*0,25=47120 руб.; премия: 188480*0,3=56544 руб.
Общий заработок:188480+47120+56544=292144 руб. (в штатах 1 чел.)Заместительначальника цеха – 14 разряд
Тарифный коэффициент – 3,25; оклад:62000*3,25=201500 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору (25%): 201500*0,25=50375 руб.; премия (30 %): 201500*0,3=60450 руб.
Общий заработок:201500+50375+60450=312325 руб.
Заработок заместителей по штатномурасписанию (2 чел.) за месяц:
312325*2=624650 руб.Начальникцеха – 15 разряд
Тарифный коэффициент – 3,48; оклад:62000*3,48=215760 руб. Заработная плата: по коллективному договору:215760*0,25=53940 руб.; премия: 215760*0,3=64728 руб.
Общий заработок:215760+53940+64728=334428 руб.
Определим фонд заработной платы поадминистративно-управленческому персоналу за месяц (сумма заработков подолжностям с учетом штатного количества): 3278932 руб.
Фонд заработной платы управленческогоперсонала за квартал: 3278932*3=9836796 руб.
Отчисления на квартальный фондзаработной платы административно управленческого персонала составят: фондсоциальной защиты населения: 9836796*35%=3442879 руб.; чрезвычайный налог истрахование: 9836796*4,4%=432819 руб.
Общие затраты предприятия позаработной плате административно-управленческого персонала за квартал:9836796+3442879+432819=13712494 руб.
Расчет затрат на тепло- иэлектроэнергию для бытовых нужд.
Нормы расхода энергии накаждый прибор одинаковы. Отсюда:
Тепловая энергия для бытовых нужд:0,008*27438*1,1*(1400+800)=531199 руб. на весь выпуск по предприятию (1,1 –коэффициент транспортно-заготовительных расходов) электроэнергия для бытовыхнужд составит: 15,2*140,2*1,1*493=1155663 руб (493-номинальный квартальныйфонд времени, ч)
Общие затраты тепловой энергии иэлектроэнергии на бытовые нужды составят: 531199+1155663=1686862 руб.
Расчет расходов на амортизационныеотчисления.
Определим количество единицоборудования:
К=(ВП*Т/Квн)+(ВП*Т/Квн)/Фр,где
ВП – выпуск прибора в квартал;
Т – трудоемкость единицы прибора;
Фр – эффективный фонд времени работыодного станка;
Квн – коэффициентвыполнения норм.
Количество станков:[(1400*1,2/1,053)+(800*1,95/1036)]/977,12=3 ед.
Амортизационные отчисления:3*18360000/12*4=1147500 руб на все оборудование по предприятию.
Расходы по текущему ремонту иэксплуатации оборудования, амортизации зданий и сооружений, инвентаря даны вусловии задачи и также включаются в общепроизводственные расходы в сумме43 285 000 руб.
Общепроизводственные расходысоставят:
13712494+1686862+1147500+43285000=59831856руб.
Заработная плата производственныхрабочих:
Прибор F – 19623055 руб.
Прибор К – 20262710 руб.
Определим величинуобщепроизводственных расходов в процентах:
59831856/(19623055+20262710)*100=150%КАЛЬКУЛИРОВАНИЕСЕБЕСТОИМОСТИ И РАСЧЕТ ЦЕНЫ ИЗДЕЛИЙ
Основные материалы.
Прибор F:0.31*54680+0,2*38900+0,43*25600+0,17*78900=49152 руб.
С транспортно-заготовительнымирасходами: 49152*1,1=54067 руб.; покупные изделия: 3*2560=7680 руб.; затраты напокупные изделия с транспортно-заготовительными расходами: 7680*1,1=8448 руб.
Прибор K: 0,18*54680+0,25*38900+0,34*25600+0,24*78900=47207 руб.
С транспортно-заготовительнымирасходами: 47207*1,1=51928 руб.; покупные изделия: 5*2560=12800 руб.; странспортно-заготовительными расходами: 12800*1,1=14080 руб.
Электроэнергия на технологическиецели.
Прибор F: 18,6*140,2=2608*1,1*1,2/1,053=3268,9 руб.(1,1 коэффициент,учитывающий транспортно-заготовительные расходы, 1,2 трудоемкость изготовленияединицы продукции, 1,053 коэффициент выполнения норм).
Прибор K: 16,6*140,2=2327*1,1*1,95/1,036=4818,6руб.
Основная заработнаяплата производственных рабочих.
Прибор F: 1458 руб. – сдельная расценка сдоплатами; 12035037/1400=8596 руб. – повременный заработок на единицу изделия сдоплатами; 1458+8596=10054 руб. – расценка в калькуляции на единицу прибора.
Прибор K: 2334 руб. – сдельная расценка сдоплатами без начислений; 12668460/800=15835 руб. – повременный заработок наединицу с доплатами; 2334+15835=18169 руб. — расценка в калькуляции на единицуприбора.
Отчисления на социальное страхование.
Прибор F:10054*35%=3519 руб.
Прибор K:18169*35%=6359 руб.
Чрезвычайный налог и медицинскоестрахование.
Прибор F: 10054*4,4%=442 руб.
Прибор K: 18169*4,4%=799 руб.
Теплоэнергия на технологические цели.
Прибор F: 0,021*27438=576 *1,1=634
Прибор K: 0,017*27438=466*1,1=513
Общепроизводственные расходы.
Прибор F: 10054*150%=15081 руб.
Прибор K: 18169*150%=27253 руб.Общехозяйственныерасходы
Прибор F: 10054*385%=38708 руб.
Прибор K: 18169*385%=69951 руб.Итогопроизводственная себестоимость
Прибор F:54067+8448+2369+10054+3519+442+634+15081+38708=134222 руб.
Прибор K: 51928+14080+4819+18169+6359+799+513+27253+69951=193871руб.
Внепроизводственныерасходы.
Прибор F: 134222*3,5%=4698 руб.
Прибор K: 193871*2,5%=4847 руб.
Всего полнаясебестоимость
Прибор F: 134222+4698=138920 руб.
Прибор K: 193871+4847=198718 руб.
Прибыль.
Прибор F: 138920*21,5%=29868 руб.
Прибор K: 198718*15%=29808руб.
Налоги.
Прибор F: (138920+29686)*3%=5064 руб.
Прибор K: (198718+29808)*3%=6856 руб.
Оптовая цена предприятия.
Прибор F: 138920+29868+5064=173852 руб.
Прибор K: 198718+29808+6868=235394 руб.
НДС.
Прибор F: 173852*18%=31293 руб.
Прибор K: 235394*18%=42371 руб.
Оптовая цена предприятияс НДС.
Прибор F: 173852+31293=205145 руб.
Прибор K: 235394+42371=277765 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, на основе проведеннойработы можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальныхактивов в имуществе организации или предприятия растет. Быстрые качественныетехнические изменения, распространение информационных технологий, усложнение иинтеграция финансового рынка Беларуси – все это требует более детальногоизучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активовна предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не тольков производственном процессе, но и при других хозяйственных операцияхорганизации.
В учете и отчетности нематериальныеактивы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Можно выделить триподхода к оценке стоимости нематериальных активов:
1.доходный подход, когдастоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущейстоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования;
2. сравнительный подход — используетсяпри оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавносовершенных сделках с аналогичными нематериальными активами;
3. затратный подход, когдаопределяется стоимость воспроизводства. При этомнематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретениеи введение в действие.
Каждый из этих методовтребует особого подхода к оценке активов. Выбор подходящего способа оценкистоимости нематериальных активов зависит от конкретных условий и ситуаций, хотянемаловажную роль здесь играет и разновидность объектов оценки. Если одни активыпри оценке являются универсальными, то такие как целевые организационныерасходы, стоимость результатов НИОКР и т.д. могут быть оценены только на основезатратного подхода.
Список использованныхисточников.
1. Муравьева Т.А.«Понятие нематериальных активов» -«ГлавныйБухгалтер»№ 1, 2006 г.
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕМИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 9 июля 2003 г. № 1472