ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТКОМПЛЕКСНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
Кафедра «Национальная безопасность»
ЭКОНОМИКАФИРМЫ
Курсоваяработа
Расчетно-графическаяработа № 1
Тема: «Оценкавлияния метода начисления амортизация на основные
экономическиепоказатели организации»
Работа выполнена
(фамилия, имя, отчество)
___________________________
(дата)(подпись)
Проверил:
доцент, кандидат экономических наук
Гуторова Надежда Васильевна
(должность, ученая степень, фамилия, инициалы)
___________________________
(дата)(подпись)
г. Санкт-Петербург
Содержание
1. Исходные данные
2. Расчет амортизационных отчисленийразличными методами
3. Расчет остаточной стоимости основныхсредств при использовании каждого из рассматриваемых методов начисленияамортизации
4. Расчет налога на имуществаорганизаций при использовании каждого из рассматриваемых методов начисленияамортизации
5. Расчет величины прибыли доналогообложения
6. Расчет чистой прибыли
7. Расчет свободных денежных средств
8. Выводы
Расчетно-графическаяработа № 1
Тема: «Оценка влиянияметода начисления амортизация на основные экономические показатели организации»
1. Исходные данные
Таблица 1.1
Исходные данные красчетно-графической работе № 1Наименование основного средства Первоначальная стоимость основного средства (ПС), руб. Дата приобретения (постройки) Срок полезного использования (СПИ), лет 1 2 3 4 А 418 000 Июнь 2006 2 Б 986 000 Апрель 2006 5
Прибыль до налогообложения(без амортизации) – 1081000 руб. в год.
Рассчитаем годовую нормуамортизации (НА) по известным значениям сроков полезногоиспользования по основным средствам А и Б по формуле 1.1 для заполненияисходных данных таблицы 1.8:
/> , (1.1)
где СПИ – срокполезного использования, определяется в соответствии с ПостановлениемПравительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных),лет.
/>
/>
Таблица 1.8
Исходные данные красчетно-графической работе № 1Наименова-ние основного средства Первоначальная стоимость основного средства (ПС), тыс. руб. Дата приобретения (постройки), а так же дата ввода в эксплуатацию Дата начала начисления амортиза-ции Срок полезного использова-ния (СПИ), лет Дата выбытия Норма аморти-зации, % 1 2 3 4 5 6 7 А 418 000 Июнь 2006 Июль 2006 2 Июль 2008 50% Б 986 000 Апрель 2006 Май 2006 5 Май 2011 20%
Примечания:
- Данные столбцов1-3,5 заполнены в соответствии с исходными данными варианта работы;
- Столбец 4 введендля удобства расчетов, и данные этого столбца заполнены исходя из правила отом, что амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего замесяцем ввода основного средства в эксплуатацию;
- Данные столбца 6определяются исходя из прибавления к значению столбца 3 «Дата приобретения(постройки)» значения столбца 5 «Срок полезного использования». Следует номер кпорядковому номеру месяца приобретения основного средства прибавить единицу инецелую часть СПИ в месячном исчислении (например, при СПИ равном 3,5 следуетприбавить 6 месяцев (0,5*12=6)), а к номеру года – целую часть СПИ. Условноднем выбытия будем считать первое число первого месяца, в котором амортизацияуже не начисляется. Такой подход вытекает из предположения о том, что в даннойработе основное средство вводится в эксплуатацию в месяце следующим за месяцемего приобретения. Или год введения в эксплуатацию + СПИ, а месяц выбытияопределяется как месяц следующий за месяцем ввода в эксплуатацию, т.е. по ОС Адата выбытия = июнь 2006 + 1 месяц + 2 года = июль 2008 года;
- Данные столбца 7определяются исходя из срока полезного использования (СПИ) по формуле 1.1.
2. Расчетамортизационных начислений
Существуют различныеметоды начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них:линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО);метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчисленийобращаем внимание на два важных аспекта:
Во-первых, амортизацияначинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем вводаосновного средства в эксплуатацию. В рамках данной расчетно-графической работытаковым считаем месяц, следующий за моментом приобретения основного средства.
Во-вторых, будемпроизводить расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезногоиспользования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость такогошага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годомсрока службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчетамортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затемразносить полученные результаты по календарным периодам.
Кроме того, следуетобратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средствана первое число каждого месяца совпадают с его значением на последний деньпредыдущего месяца.
2.1 Расчетамортизационных отчислений линейным методом
2.1.1 Годовой размерамортизационных отчислений при использовании линейного методарассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.2)
где /> – размер амортизационныхотчислений в t-й год срокаполезного использования при использовании линейного метода начисленияамортизации, тыс. руб.;
ПС – первоначальная стоимость основныхсредств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;
НА – годовая норма амортизации,определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.
Рассчитаем за 1й годначисления амортизации для ОС Б:
/>руб.
2.1.2. Рассчитаем размерамортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12мес. 2007 года (данный показатель будет соответствовать показателямамортизационных отчислений и за 2008, 2009 и 2010 годы) и 4 мес. 2011 года дляосновного средства Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен запервые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся для всехметодов начисления амортизации в t-йкалендарный год (в дальнейшем – просто год):
/>, (1.5)
где АМt – размер амортизационных отчисленийв t-й календарный год, тыс. руб.;
/>,/> –размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс.руб.;
n – номер месяца начала эксплуатации.
В первый год начисленияамортизации в формуле 1.5 отсутствует первое слагаемое. В последний годначисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует второе слагаемое.
Для расчета суммы амортизационныхотчислений в календарный месяц (/>)годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующемуметоду начисления амортизации (Аt) делим на 12 руководствуясьпри этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца датыприобретения, то:
/> (1.6)
иначе />. (1.7)
2006 г. (8 месяцев начисления амортизации)и для 2011 года (4 мес), воспользовавшись формулой 1.7
/> (197200/12)*8= 131466,67руб.
/> (197200/12)*4=65733,33руб.
для2007 года, воспользовавшись формулой 1.5:
/> 197200руб.
2.2 Расчетамортизационных отчислений методом уменьшающегося остатка
2.2.1.Годовойразмер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегосяостатка рассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.3)
где/> – размер амортизационныхотчислений в t-й год срокаполезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс.руб.;
ПС – первоначальная стоимость основныхсредств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;
НА – годовая норма амортизации,определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.
Рассчитаем за 5 летначисления амортизации для ОС Б:
/>(986000-0)*2*20%/100%=394400 руб. (1год)
/>(986000-394400)*2*20%/100%=236640руб.(2 год)
/>(986000-394400-236640)*2*20%/100%=141984руб.(3 год)
/>(986000-394400-236640-141984)*2*20%/100%=85190,40руб.(4 год)
/>(986000-394400-236640-141984-85190,40)*2*20%/100%=51114,24руб.(5 год)
Данный метод необеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства иначисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу врамках данной расчетно-графической работы доначиляем в следующий отчетныйпериод за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний годначисления амортизации:
Сумма доначисления
= 986000 – (394400+236640+141984+85190,40+51114,24)=76671,36руб.
Т.е. />51114,24+76671,36=127785,60руб.(5год)
2.2.2. Рассчитаем размерамортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для основного средства Б (по условию даннойработы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес.), воспользовавшись формулой 1.7
/> =(394400/12)*8= 262933,33руб.
/>= (127785,60/12)*4=42595,20руб.
для2007, 2008, 2009, 2010 года, воспользовавшись формулой 1.5:
/> 394400*4/12+236640*(12-4)/12=289226,67 руб.
/>236640*4/12+141984*(12-4)/12=173536 руб.
/>141984*4/12+85190,40*(12-4)/12=104121,60 руб.
/>85190,40*4/12+127785,60*(12-4)/12=113587,20 руб.
2.3Расчет размера амортизационных отчислений методом начисления амортизациипропорционально сумме лет
2.3.1 Годовой размерамортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизациипропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.4)
где /> – размер амортизационныхотчислений в t-й год срокаполезного использования при использовании метода начисления амортизациипропорционально сумме лет, тыс. руб.;
ПС – первоначальная стоимость основныхсредств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;
СПИ – срок полезного использования,определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), лет.
Рассчитаем за 5 летначисления амортизации для ОС Б:
/>=328666,67руб. (1 год)
/>=262933,33руб. (2 год)
/>=197200руб. (3 год)
/>=131466,67руб. (4 год)
/>=65733,33руб. (1 год)
2.3.2 Рассчитаем размерамортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для ОС Б (по условию данной работы расчетпомесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес), воспользовавшись формулой 1.7
/> =(328666,67/12)*8= 219111,11руб.
/>= (65733,33/12)*4=21911,11руб.
для2007, 2008, 2009, 2010 года, воспользовавшись формулой 1.5:
/>328666,67*4/12+262933,33*(12-4)/12 =284844,44руб.
/>262933,33*4/12+197200*(12-4)/12 =219111,11руб.
/>197200*4/12+131466,67*(12-4)/12 =153377,78руб.
/>131466,67*4/12+65733,33*(12-4)/12 =87644,44руб.
3. Расчет остаточнойстоимости основных средств
Расчетостаточной стоимости основных средств производится для каждого методаначисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков длявсех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:
/>, (1.8)
гдеОСt и ОСt-1 – остаточная стоимость основныхсредств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде началаэксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной),тыс. руб.;
АМt – определяется для каждого методаначисления амортизации в отдельности по данным таблиц из приложений 1, 2 и 3,тыс. руб.
При расчетах обращаемвнимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (началаэксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.
Так как принципрасчета остаточной стоимости одинаков для всех методов начисления амортизации,то для примера произведем расчет только для линейного метода начисленияамортизации:
Рассчитаем остаточнуюстоимость для ОС Б с апреля по декабрь 2006 (т.к. дата приобретения ОС Б =апрель 2006г.), 2007 год, 2008 год, 2009 год, 2010 год и 2011 год по формуле1.8., причем при расчете остаточной стоимости с апреля по декабрь 2006 годаиспользуются данные месячные, а при расчете на 2007 год – годовые. При расчетена 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и естьостаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год:
/> 986000-0 = 986000руб. (заапрель)
/> 986000-16433,33 = 969566,67руб.(за май)
/> 969566,67-16433,33 = 953133,33руб. (за июнь)
/> 953133,33-16433,33 = 936700руб.(за июль)
/> 936700-16433,33 = 920266,67руб.(за август)
/> 640166,67-16433,33 = 612333,33руб. (за сентябрь)
/> 920266,67-16433,33 = 887400руб.(за октябрь)
/> 887400-16433,33 = 870966,67руб.(за ноябрь)
/> 870966,67-16433,33 = 854533,33руб. (за декабрь или за 2006 год)
/> 854533,33-197200 = 657333,33руб.
/> 657333,33-197200 = 460133,33руб.
/> 460133,33-197200 = 262933,33руб.
/> 262933,33-197200 = 65733,33руб.
/> 65733,33-65733,33 = 0руб.
4. Расчет налога наимущество организаций
Расчет налога наимущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации вотдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисленияамортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетныхпериодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИм)рассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.9)
где ИОСm1…12 – итого остаточная стоимостьосновных средств на последнее число каждого месяца (в зависимости от методаначисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» втаблицах, представленных в Приложении в соответствующих периодах), тыс. руб.;
ИОС0 – итого остаточная стоимостьосновных средств на конец предыдущего календарного года (на первый день первогомесяца текущего календарного года), тыс. руб.;
СНнИ – ставка налога на имуществаорганизаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.
В год приобретенияосновного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может бытьнулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налогна имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета востальные месяца первого года остается неизменным.
Для последнего месяцакаждого года величина налога на имущество организаций (НнИм)рассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.10)
Величина налога (НнИt) в последующие периоды для целейнастоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующейформуле:
/>, (1.11)
где /> – итого остаточнаястоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации впериоды t (в зависимости от метода начисленияамортизации конкретные значения находим в строках «Итого» в таблицах,представленных в приложениях 1.7, 1.8, 1.9).
Для примера рассчитаемвеличину налога на имущества на основании итоговых данных из приложения 1.7 длялинейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налогана имущества на апрель (т.к. в 2006 году остаточная стоимость ОС появляется сапреля месяца) и декабрь 2006 года, а также за 2007-2011 годы по формулам1.09-1.11:
НнИ 4/2006 = (0+0+0+0+986000)/2*2,2/10*1/12 = 361,53 руб.
НнИ 12/2006 =
(0 + 0 + 0 + 0 + 986000 +969566,67+1371133,33+1337283,33+1303433,33+1269583,33+1235733,33+1201883,33+1168033,33)/13*2,2/100 *-(0+0+0+361,53+597,53+871,28+1068,83+1215,58+1326,78+1412,12+1478,07)= 10017,37 руб.
НнИ 2007 = (1168033,33+761833,33)/2*2,2/100 = 21228,53руб.
НнИ 2008 = (761833,33+460133,33)/2*2,2/100 = 13441,63 руб.
НнИ 2009 = (460133,33+262933,33)/2*2,2/100 = 7953,73 руб.
НнИ 2010 = (262933,33+65733,33)/2*2,2/100 = 3615,33 руб.
НнИ 2011 = (65733,33+0)/2*2,2/100 = 723,07 руб.
5. Расчет прибыли доналогообложения
Расчет прибыли доналогообложения производится для каждого метода начисления амортизации вотдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисленияамортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНОt) в каждый период рассчитывается последующей формуле:
ПдНОt=ПдНбАt–ИАМt–НнИt, (1.12)
где ПдНбАt –прибыль до налогообложения безучета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисленияамортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения(определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) всоответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деленияна 12) руб.;
ИАМt – сумма начисляемой за периодамортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t (данные значения берем из строчек«Итого» в таблицах, представленных в приложениях 1.4, 1.5 и 1.6соответственно), руб.
Для примера рассчитаемприбыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за апрельи декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы, при этом при расчете прибыли доналогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизацииза соответствующий расчетному периоду времени:
ПдНО 04/2006 = 1081000/12-0-361,53=89721,80руб.
ПдНО 12/2006 = 1081000/12-33850-10017,37=46215,97руб.
ПдНО 2007 = 1081000-406200-21228,53=653571,47руб.
ПдНО 2008 = 1081000-301700-13441,63=765858,37руб.
ПдНО 2009 = 1081000-197200-7953,73=875846,27руб.
ПдНО 2010 = 1081000-197200-3615,33=880184,67руб.
ПдНО 2011 = 1081000-65733,33-723,07=1014543,60руб.
6. Расчет чистойприбыли
Расчетчистой прибылипроизводится для каждого метода начисления амортизации вотдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисленияамортизации. Величина чистой прибыли (ЧПt) при предположении равенстваналогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле:
/>, (1.13)
гдеПдНОt –размер прибыли до налогообложения за период t (соответствующие значения представлены в приложении1.11), тыс. руб.;
СНнП – ставка налога на прибыль (внастоящий момент – 24%), %.
Для примера рассчитаемчистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь2006 года, и за 2007-2011 годы:
ЧП 04/2006 = 89721,80*((100-24)/100)=68188,57руб.
ЧП 12/2006 = 46215,97*((100-24)/100)=35124,13руб.
ЧП 2007 = 653571*((100-24)/100)=628280,02руб.
ЧП 2008 = 765858,37*((100-24)/100)=582052,36руб.
ЧП 2009 = 875846,27*((100-24)/100)=665643,16руб.
ЧП 2010 = 880184,67*((100-24)/100)=668940,35руб.
ЧП 2011 = 1014543,60*((100-24)/100)=771053,14руб.
7. Расчет свободных денежныхсредств
Расчет свободных денежныхсредствпроизводится для каждого метода начисления амортизации вотдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисленияамортизации. Величина свободных денежных средств (СДСt) в каждый период рассчитывается последующей формуле:
/>, (1.14)
где ЧПt – размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисленияамортизации) и определяется по данным в соответствующих таблице Приложения1.12, руб.;
АМt – в зависимости от метода начисленияамортизации значение соответствующих строк в таблице, которая представлена вприложениях 1.4, 1.5 и 1.6 соответственно, руб.
Для примера рассчитаемпоказатель свободных денежных средств по линейному методу начисленияамортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:
СДС 04/2006 = 68188,57+ 0=68188,57 руб.
СДС 12/2006 = 35124,13+ 33850=68974,13 руб.
СДС 2007 = 496714,31+ 406200=902914,31 руб.
СДС 2008 = 582052,36+ 301700=883752,36 руб.
СДС 2009 = 665643,16+ 197200=862843,16 руб.
СДС 2010 = 668940,35+ 197200=866140,35 руб.
СДС 2011 = 771053,14+ 65733,33=836786,47 руб.
8. Выводы
Для анализа рассчитанныхпоказателей трех разных методов начисления амортизации создадим четырегистограммы с 2006 по 2011 годы по основным показателям: налог на имущество(рисунок 1 /справочно, т.к. чем больше налог на имущество тем соответственнобольше остаточная стоимость основных средств/), прибыли до налогообложения(рисунок 1), чистой прибыли (рисунок 2) и свободных денежных средств (рисунок3), в каждой из которых представлены показатели всех трех методов начисленияамортизации для сравнения.
/>
/>
Наибольшие показателиПдНО и чистой прибыли в первый год эксплуатации дает линейный метод, а впоследний год – метод пропорционально сумме лет, а наибольшую величинусвободных денежных средств по первому году эксплуатации дает методуменьшающегося остатка, а по последнему году – метод пропорционально сумме лет,это связано с показателями амортизационных отчислений в эти года, чем меньшеотчисления, тем выше показатели, и наоборот.
/>
/>
Для дальнейших выводовсоздадим таблицу сводных результатов по трем методам начисления амортизации(таблица 1.9.) и соответствующий ей график (рисунок 5).
Таблица1.9
Значениеитоговых показателей, всего (тыс. руб.)Наименование показателя Условное обозна-чение Линейный метод Метод уменьшающегося остатка Метод пропорционально сумме лет Амортизационные начисления
АМ 1404 1404 1404 Налог на имущество
НнИ 65 47 50 Налогооблагаемая прибыль
ПдНО 5017 5035 5032 Налог на прибыль
НнП 1204 1208 1208 Чистая прибыль
ЧП 3813 3827 3824 Свободные денежные средства
СДС 5217 5231 5228
/>
Величина налогов налогана имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи спрямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточнаястоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будетразной. В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболееоптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболеевыгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше.Анализируя сводные показатели таблицы 1.9 можно сделать вывод о том, что методуменьшающегося остатка дает также и наибольшие величины налогооблагаемойприбыли и чистой прибыли, а также и наибольшую величину свободных денежныхсредств, т.к. величина амортизационных отчислений больше, по сравнению сдругими методами, а остаточная стоимость меньше.
При выборе методаначисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободныеденежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятиювыгодней работать, т. к есть возможность вкладывать средства в развитиепроизводства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибылинемаловажен. А по величине налога на имущество более наглядно видно выгодность,например в данной работе, метода уменьшающегося остатка.