Баранова Елена, Компания ГАРАНТ
Организациибыла предъявлена неустойка за недопоставку товара по договору купли-продажи.Расчет неустойки был произведен на сумму недопоставки с учетом НДС, сверхполученной расчетной суммы неустойки был начислен НДС. Облагается ли НДСнеустойка? Следует ли осуществлять расчет неустойки исходя из стоимостипоставляемых товаров с учетом НДС?
Рассмотреввопрос, мы пришли к следующему выводу:
Понашему мнению, сумма предъявленной неустойки не облагается НДС. При этом расчетнеустойки осуществляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) с учетомНДС.
Обоснованиевывода:
Повопросу о том, необходимо ли дополнительно к начисленной сумме неустойкипредъявлять к уплате и соответствующую сумму НДС, на сегодняшний день невыработано единого мнения.
Вразъяснениях Минфина России указывается, что суммы гражданско-правовых санкций,полученных стороной договора в связи с нарушением условий договора контрагентом,нужно рассматривать как суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) и, соответственно,включать в налоговую базу по НДС. Эта позиция последовательно излагаетсяМинфином России в письмах от 13.03.2007 N 03-07-05/11, от 29.06.2007 N 03-07-11/214,от 09.08.2007 N 03-07-15/119, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 16.04.2009 N 03-07-11/107.Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (письма МНС России от27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УМНС РФ по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/19862,УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885, УФНС России по г. Москвеот 07.02.2008 N 19-11/11309).
Однакоарбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.
Так,в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 суд указал, чтонеустойка является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, всвязи с чем суммы неустойки, полученные от контрагента по договору, не связаныс оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ и обложению НДС не подлежат.
Этотподход поддерживается в судебной практике, которая по данному вопросу являетсяединообразной (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от28.01.2010 N КГ-А40/15039-09, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 24.04.2008 N КА-А40/3135-08,постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, от13.01.2004 N Ф09-4822/03АК, постановления ФАС Поволжского округа от 18.05.2007N А57-12198/06-28, от 02.03.2006 N А49-8455/2005-435а/17, постановление ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 16.10.2006 N Ф04-6610/2006(27150-А45-41) и т.д.). Таким образом, полагаем,что Ваша организация не должна при выплате неустойки по договору уплачиватьначисленную на неустойку сумму НДС.
Всилу п. 1 ст. 168 НК РФ дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров(работ, услуг), передаваемых имущественных прав налогоплательщик обязанпредъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных правсоответствующую сумму налога. До недавнего времени арбитражные суды, в основном,придерживались позиции, высказанной в п. 10 Информационного письма ПрезидиумаВАС РФ от 10.12.1996 N 9, согласно которой санкции и проценты за просрочкуоплаты товаров (работ, услуг) подлежат начислению на цену товара (работ, услуг)без учета НДС.
Однаков постановлении от 22.09.2009 N 5451/09 Президиум ВАС РФ высказал иную точкузрения, согласно которой предъявляемая к оплате сумма НДС является частью цены,подлежащей уплате по договору, в связи с чем проценты за пользование чужимиденежными средствами должны исчисляться исходя из всей суммы задолженности, включаяНДС. Как показывает судебная практика, это правило суды распространяют и напорядок исчисления договорной неустойки (смотрите, например, постановления ФАССеверо-Кавказского округа от 09.04.2010 N А63-3191/2009, от 24.03.2010 N А53-10140/2009,ФАС Поволжского округа от 17.03.2010 N А65-17823/2009, ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 24.02.2010 N А27-15623/2009, ФАС Московского округа от 21.01.2010 N КГ-А40/14773-09).
Такимобразом, неустойка (в том числе за нарушение поставщиком условий поставкитоваров) должна исчисляться исходя из стоимости товаров с учетом НДС.
Ответподготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Баранова Елена
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/