Реферат по предмету "Экономика"


Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Илья Струев, налоговый консультант АКГ«Интерком-Аудит»
Многиеорганизации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнутьсяс ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникаетнеобходимость реализовать какое-либо свое основное средство.
Согласнопп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частностиосновные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последнийпринимает к вычету, но только если основное средство приобретается дляосуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения поНДС.
Какуказывает нам Налоговый кодекс – абз.1, 3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДСпроизводится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода вэксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используютсяв деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточнаястоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продатьне полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, аследует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету приприобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.
Чтозначит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранеепринятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлензакрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДСдолжны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:
припередаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капиталхозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фондыкооперативов;
Придальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:
дляопераций не облагаемых НДС;
дляопераций, местом реализации которых не признается территория РоссийскойФедерации;
дляопераций, которые не признаются реализацией;
дляопераций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД иУСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НКРФ;
Естьеще два случая когда необходимо восстановить НДС
Есливы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС понему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда выполучите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом поотгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;
Есливы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС понему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка несостоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора илиизменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить«авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.
Каквидно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающихвосстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств доистечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующихорганов делать это все же следует. В свою очередь имеется обширная арбитражнаяпрактика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика.Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.
1.НДС восстанавливать нужно.
Помнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства,ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДСперестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимовосстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: ПисьмахМинфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России пог. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.
2.НДС восстанавливать не нужно.
Вконце января 2010 г. Минфин высказал совершенно противоположную позицию поданному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанностидля восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. Довыхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу(около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторонуналогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностьюсамортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведемпоследние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАСДальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008,Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу NА40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московскогоокруга от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.
Вывод:
С2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательноданного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что привыбытии (в частности реализации) основного средства, используемого длядеятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следуетвосстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик всвою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьивсегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоятьсвою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочетсвязываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиковцелесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основныхсредств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позициюМинфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будутдействовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнениеотносительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина внастоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговыериски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общейкартины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потомучто на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почтивсегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобыотстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Есливы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как этоправильно сделать.
Организацияприобрела в 2009 г. основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. Вмарте 2010 г. данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации запериод использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.
Намомент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб.была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;
Учитываямнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым былпринят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НКвосстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональнойостаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Следовательно,восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000* 18%).
Наосновании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговомпериоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельностиоблагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале 2010 г.
Ипоследнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы поналогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией(абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).
Список литературы
Финансоваягазета,  №48, 2010г.
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Сейчас смотрят :

Реферат ответы на билеты этика
Реферат Виды сотового мошенничества
Реферат Идентификация классификация и оценка качества ковров и прочих текст
Реферат Changes In Life Essay Research Paper Today
Реферат Номинализм
Реферат Очистка сточных вод. Освещение строительных площадок. Системы вентиляций
Реферат Общество с ограниченной ответственностью ООО как юридическое лицо
Реферат Сравнительный анализ методики ознакомления с равенствами, неравенствами, уравнениями в традиционной школе и системе развивающего обучения
Реферат Бухгалтерский финансовый и управленческий учет на предприятии
Реферат Cols=3 gutter=47> организаторы конференции
Реферат Чешские земли в конце XVIII в.первой половине ХІХ в.
Реферат Построение и графическое изображение вариационных рядов
Реферат Кредитное обязательство кредитный договор,товарный и комерческий кредит
Реферат Условия и пределы применения огнестрельного оружия сотрудниками ОВД
Реферат Системы подачи сжатого воздуха для организации респираторной защиты на производстве