ВВЕДЕНИЕ
Экономическую систему можно определить как совокупность общественныхотношений в сфере производства, обмена и распределения продукции. Человечествопостоянно нуждается в удовлетворении материальных потребностей, которыестановятся целью процесса производства. Данный процесс определяют четыреосновных фактора: земля, труд, капитал и предпринимательские способности. Всечетыре фактора нуждаются в воссоздании, чтобы обеспечить непрерывность процессапроизводства материальных благ. И если труд, земля и предпринимательскиеспособности воссоздаются путем своевременной выплаты заработной платы (помимовоспроизводства населения), восстановительных работ и вечного стремления кприбыли соответственно, то с воссозданием капитала связанно такое понятие, какамортизация.
Капитал, как фактор производства, представляет собой фондыпроизводственного оборудования. Для того чтобы капитал приносил прибыль впроцессе производства, необходимо постоянно поддерживать его в первоначальномрентабельном состоянии, чтобы его неизбежный износ не наносил ущербакоммерческой деятельности предприятия.
С целью избежать убытков и поддержать прибыльностькапитальных фондов организация делает амортизационные отчисления,представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износакапитала. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятсяс дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондовпродукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимостьпроизведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собойперенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимостьвырабатываемой продукции.
Таким образом, амортизация – это процесс воспроизводствакапитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческаядеятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительнымнаучно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства исокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.
Цель данной курсовой работы – рассмотреть основные методыначисления амортизации.
Исходя из поставленной цели исследования в работе былипоставлены и решены следующие задачи:
· рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основныхсредств, их износа и амортизации;
· определить теоретические основы амортизационной политики;
· раскрыть сущность амортизационной политики;
· рассмотреть методы начисления и отражения амортизации;
1. Экономическая сущность амортизации1.1. Понятие амортизации
Для осуществления своей деятельности любое предприятиедолжно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторовпроизводства) — элементов, используемых для производства экономических благ.Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует впроизводственной деятельности, называется имуществом предприятия.
Состав применяемых предприятием экономических ресурсовразличен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеетналичие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.
Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяетсяна основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальныефакторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины,оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств длякаждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов ит.п., а также на оплату труда) [7].
Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный — полностью потребляется в течение одного цикла производства.
Значительную часть основного капитала, кроме незавершенногостроительства и долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.
К основным средствам (ОС) относятся: здания, сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги и прочие соответствующие объекты [1].
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои техническиесвойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС,кроме земли, подвержены износу.
Износ основных средств — частичная или полная утратаосновными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессеэксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износосновных средств [2].
Физический износ выражается в потере ими технических свойстви характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условийхранения.
Моральный износ основных средств — снижение стоимостидействующих основных средств в результате появления новых их видов, болеедешевых и более производительных.
Из исследований закономерностей физического и моральногоизноса определяется период экономического изнашивания данного вида средствтруда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные срокислужбы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезногоиспользования.
Срок полезного использования — период, в течение которогоиспользование объектов основных средств призвано приносить доход организацииили служить для выполнения целей ее деятельности [3].
Для своевременной замены средств труда, без ущерба дляпредпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств былаполностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны бытьнакоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводстваосновного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.
Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимостиосновных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее вденежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующеговоспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация — этоденежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновьсозданный продукт [5].
Амортизационный фонд — особый денежный резерв,предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является финансовымресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен дляпростого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новымиэкземплярами, равными по стоимости.
Однако в условиях высоких темпов научно-техническогопрогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основнымсредств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простоговозобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носитусловный характер
Система – это целостное упорядоченное множество стабильновзаимосвязанных и устойчиво взаимодействующих в пространстве и во времениэлементов формирующих ее некоторые интегративные свойства и функционирующихсовместно для достижения определенной цели, стоящей перед данной системой
Таким образом, к основным элементам амортизационной системыотносятся:
Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный годв процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормыотражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов.Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам)основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, в РФ субъектымалого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающемнормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50%первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использованияболее трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлениемсоответствующих государственных органов (налоговой инспекции);
Методы начисления амортизации, которые укрупненно можноразделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равнымидолями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срокаслужбы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод –начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной)стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаютсязаконодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основныхсредств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующимсубъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговойинспекции) [4].
В условиях плановой экономики устанавливались единые нормыамортизационных отчислений на реновацию основных фондов по многочисленнымгруппам конкретных видов средств труда. Использовался равномерный прямолинейныйметод начисления амортизации. В условиях рыночного хозяйства амортизациявыполняет две функции: фискальную (налоговую) и воспроизводственную.Соответственно употребляются термины: налоговая и экономическая амортизация исоответствующие виды учета для целей налогообложения и для целейвоспроизводства основных средств.
Накопление амортизационных отчислений производится вамортизационном фонде в виде денежных средств предназначенных длявоспроизводства изношенных основных средств. Однако создание амортизационногофонда на предприятии явление крайне редкое, потому что эти денежные средствамогут быть более прибыльно использованы в текущей деятельности. В бухгалтерскомучете существует статья “накопленная амортизация”, которая фиксирует степеньизноса основных средств, но не представляет собой денежного фонда. Проводки поамортизации не образуют фонда для замены основных средств, а лишь служатотражением текущих затрат предприятия. На необходимость создание такого фондауказывал К. Маркс: “Итак, там, где применяется много постоянного капитала, аследовательно, также и много основного капитала, эта часть стоимости продукта,возмещающая износ основного капитал, представляет собой фонд накопления, которыйможет быть использован тем, кто его применяет, для вложения в дело нового основногокапитала…. Мы имеем здесь фонд для улучшения, расширения и т.д. ”. Вариант,когда амортизационный фонд все-таки не будет образовываться возможен лишь в томслучае, когда начисленные в данном году амортизационные отчисления по всемэлементам основных средств на замену тех элементов, которые выбывают в этомгоду. Только в случае ежегодного использования всей начисленной амортизациифонд может не образовываться.
Инструменты контроля за целевым использованиемамортизационных отчислений. В условиях плановой экономики амортизацияиспользовалась строго по целевым направлениям; амортизационные фонды полностьюи безвозмездно изымались в фонд централизованных капиталовложений, средствакоторого распределялись в соответствии с планом структурных сдвигов вэкономике. В рыночных странах контроль за начислением амортизации в налоговыхцелях одновременно обеспечивает реализацию в автоматическом режиме контроля зарегулированием воспроизводства. 1.2. Сущность и элементы амортизационной политики
Амортизационная политика является составной частьюэкономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычагавоздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередьамортизационная политика воздействует на процесс обновления основныхпроизводственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционнуюдеятельность, а через них и на эффективность общественного производства.
Анализ источников экономической литературы показал, чтосреди ученых – экономистов и практиков нет единого подхода в понимании сущностиамортизационной политики как целостной системы, как на макро —, так и намикро-уровне.
Для отраслей определяющих научно-технический прогрессэкономики в целом государством устанавливается ускоренная амортизация, чтопозволяет быстрее списывать используемые средства труда, заменять их новыми,более совершенными, ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списанияфизически еще не изношенного оборудования. Это стимулирует производителей новойтехники разрабатывать и выпускать новые модели.
Покупатель же выигрывает за счет высоких параметровприобретенной техники большей производительности, меньшей трудоемкости. Есть ипобочный эффект: списанная техника может быть продана тем предприятиям, которыена ее основе будут производить пользующуюся спросом продукцию.
Для реализации данной схемы требуются определенные условия.Во-первых, машиностроительный комплекс должен удовлетворять спрос на средствапроизводства. Во-вторых, темп повышения потребительских качеств новой техникидолжен опережать темп амортизации. По имеющимся оценкам, новое оборудованиедолжно превосходить заменяемое не менее чем на 40-50%. Ниже этого пределареновация теряет смысл: незачем списывать за три года эксплуатации вполнеисправный станок, чтобы заменить его таким же.
Такое понимание взаимосвязи амортизационной политики инаучно-технического прогресса является упрощенным и далеко не полным последующим причинам.
Во-первых, предлагается использовать механизм ускореннойамортизации только в отраслях, развитие которых определяет ускорениенаучно-технического прогресса в целом. Вряд ли с этим можно согласиться.Процесс ускорения научно-технического прогресса наиболее успешно можетосуществляться только в том случае, когда все отрасли национального хозяйстваимеют право на применение механизма ускоренной амортизации.
Во-вторых, представляется связь амортизационной политики снаучно-техническим прогрессом только через механизм осуществления ускореннойамортизации, что является чрезмерно узким подходом. Взаимосвязь амортизационнойполитики с научно-техническим прогрессом осуществляется не только черезмеханизм ускоренной амортизации, но и через систему норм амортизации вообще,через систему использования амортизационных отчислений в качестве источникафинансирования инвестиций, а также по другим направлениям.
В проанализированных литературных источниках развернутого ицелостного толкования сущности амортизационной политики не приводится.
Таким образом, можно сделать вывод, что под амортизационнойполитикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемуюгосударством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемогоимущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектовхозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализацииэкономической политики государства.
Амортизационная политика тесно связанна снаучно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, новсе они являются составными частями общей экономической политики государства.
Целью амортизационной политики является созданиеблагоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства иобновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности иускорения научно-технического прогресса.
В связи с тем, что амортизационная политика являетсясоставной частью общей экономической политики, она направлена на повышениеэффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационнаяполитика государства в каждый конкретный момент времени предполагаетопределенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации иэкономической стратегии на перспективу.
Амортизационная политика должна способствовать решению задачпо направлениям:
· развитие научно-технического прогресса;
· ускорение процесса обновления основного капитала и наращиваниянационального богатства страны;
· оптимизацию сроков полезного использования имущества;
· накоплению достаточных средств для простого и расширенноговоспроизводства;
· созданию условий для объективной оценки и переоценки основныхпроизводственных фондов.
При разработке амортизационной политики государство должнопридерживаться таких принципов, как:
· своевременность и правильность осуществления переоценки основныхфондов, особенно в условиях инфляции;
· дифференцированность сроков полезного использования исоответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначенияосновных фондов, учет их морального и физического износа;
· обеспечение за счет амортизационных отчислений не толькопростого, но и расширенного воспроизводства основных средств;
· обеспечение целевого характера использования амортизационныхотчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовыхформ хозяйствования;
· возможность осуществления всеми предприятиями ускореннойамортизации;
· стимулирование своевременного обновления основных фондов иускорение научно-технического прогресса;
· предоставление больших прав предприятиям в области проведенияамортизационной политики.
Амортизационную политику организации можно рассматривать каксоставную часть общей политики управления операционным основным капиталом, какчасть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, каксоставную часть общей политики управления операционными оборотными активами[8].
В частности, амортизационная политика как часть общейполитики управления операционными оборотными активами заключается виндивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии соспецификой их эксплуатации.
Амортизационная политика как составная часть общей политикиформирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управленииамортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств инематериальных активов с целью их реинвестирования в производственнуюдеятельность.
Таким образом, каждый раз содержание амортизационнойполитики в этих вариантах раскрывается или через интенсивность обновлениявнеоборотных активов, или управление амортизационными отчислениями.
Следовательно, в понятие амортизационной политики должнавходить каждая из этих сторон и их необходимо рассматривать в совокупности.Если исходить из содержания амортизационной политики как комплексного понятия,то, оно должно включать: вопросы обновления внеоборотных активов, в зависимостиот интенсивности их использования, вопросы формирования необходимыхамортизационных ресурсов, а также их использования в соответствии сфункциональным назначением.
Задачами амортизационной политики организации являются:
1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Дляправильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеетоценка и переоценка амортизируемого имущества.
Переоценка может осуществляться двумя способами:
· индексным методом, при котором восстановительная стоимостьобъектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете,умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;
· методом прямого пересчета, при котором переоценка основныхсредств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянииуровня цен на аналогичные объекты;
2. Определение сроков полезного использования основныхсредств и нематериальных активов;
3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации;
4. Обеспечение целевого использования амортизационныхотчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат попроизводству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетныйсчет организации в составе выручки;
5. Предотвращение чрезмерного физического и моральногоизноса амортизируемого имущества;
6. Определение необходимого объема обновления внеоборотныхактивов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственнуюполитику, направленную на обеспечение производства основными средствами внеобходимом количестве и соответствующего качества;
7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основныхсредств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организацииявляется выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основныхфондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а такженеобходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточносущественно.
Наиболее эффективными формами воспроизводства основныхпроизводственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция имодернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на ихреализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило,существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;
8. Совершенствование видовой, технологической и возрастнойструктуры основных фондов. Такое совершенствование зависит от измененийвоспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.
Совершенствование технологической и воспроизводственнойструктуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитальногостроительства обеспечивает следующие позитивные изменения:
· сокращение длительности общего цикла капитального строительства;
· снижение удельных капитальных вложений;
· досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпускапродукции и прибыли.
9. Оптимизация налоговых платежей предприятия.
2. Методы амортизации основных средств
В последние годы определяющим направлением развитияпроизводства становится научно-технический прогресс, под влиянием которогоскладываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменениисоотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Этоприводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений отвеличины износа и кругооборота основного капитала. Необходимость обновленияосновных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренноесписание оборудования с целью образования амортизационных отчислений дляпоследующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляетсяинтенсивное воспроизводство.
Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретаютсобственную форму существования и движения и перестают быть выражениемфизического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационнымифондами и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами,расширяется и становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Такимобразом, амортизационные отчисления становятся важным инструментомрегулирования инвестиционной деятельности предприятия. В этих условиях особуюзначимость приобретает предоставление возможности предприятиям применятьразличные методы начисления амортизационных отчислений.
В настоящее время во многих странах мира используетсяполитика ускоренной амортизации, впервые примененная в середине 40-х годов вВеликобритании. Суть ее состоит в возможности списания стоимости основныхфондов в более короткие сроки и по более высоким ставкам.
В последнее время практика ускоренной амортизации находитвсе более широкое применение и в России.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»амортизация основных средств может осуществляться одним из следующих способов[9]:
· линейным;
· уменьшаемого остатка;
· списание стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации погруппе однородных объектов основных средств ведется в течение всего срока ихполезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости илитекущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектаосновных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;
· при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимостиобъекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициентаускорения, установленного в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования – исходя из первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срокаполезного использования объекта;
В течение отчетного года амортизационные отчисления пообъектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемогоспособа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях ссезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений поосновным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организациив отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ) начисление амортизационных отчислений ведется исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.
Амортизационные отчисления по объекту основных средствначисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основныхсредств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерскогоучета.
В течение срока полезного использования объекта основныхсредств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кромеслучаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срокболее трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностькоторого превышает 12 месяцев.
Срок полезного использования объекта основных средствопределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования объекта основных средствисчисляется исходя из:
· предполагаемого срока использования этого объекта в соответствиис ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системыпроведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этогообъекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятыхнормативных показателей функционирования объекта основных средств в результатепроведенной реконструкции или модернизации, организация пересматривает срокполезного использования по этому объекту.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаютсяв бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, иначисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетномпериоде.
При начислении амортизационных отчислений по объектамосновных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, врасчет берется стоимость объекта, за минусом величины полученных сумм.
Перечень объектов основных средств, по которым неначисляется амортизация, определен в ПБУ 6/01. В частности, по объектамжилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры), объектам внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожногохозяйства), а также продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам, многолетнимнасаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается,амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектамосновных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце года поустановленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа поуказанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации также объекты основных средств,потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользования).
Кроме того, объекты основных средств, стоимостью не более 10тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изданияразрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мереотпуска их в производство или эксплуатацию.
Амортизационные отчисления по объектам основных средствотражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм наотдельном счете.
Выбор одного или нескольких способов начисленияамортизационных отчислений является важным элементом в учетной иамортизационной политике предприятия.
Применение ускоренных способов начисления амортизациипозволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационныеотчисления, а затем использовать их для реконструкции и техническогоперевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционныевозможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второйвыигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, чтосебестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величинудополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину,следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.
При ускоренной амортизации может быть получена выгода и отснижения суммы налога на имущество предприятия.
При выборе метода начисления амортизационных отчислений,необходимо учитывать влияние следующих факторов:
· соответствие доходов и расходов предприятия;
· уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
· ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчисленийналоговым законодательством;
· возможность применения одного метода начисления амортизационныхотчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезногоиспользования.
Линейный способ начисления амортизационных отчисленийявляется традиционным для отечественной практики учета и определяется поформуле (1).
/> (1)
При этом способе амортизационные отчисления из года в годначисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта.Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных)амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начисленииамортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объектеосновных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженностьпроизводственной программы.
Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способапредполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационныхотчислений и вычисляется по формуле (2).
/>, (2)
где Ку – коэффициент ускорения;
Сост — остаточная стоимость основных средств на начало года,руб
При использовании способа уменьшаемого остатка предприятиямогут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способначисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.
При использовании коэффициента ускорения достигается болеевысокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило,сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, асписывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость,то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым дляуменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данномспособе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основныхсредств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), тоданный способ относится к способам ускоренной амортизации.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования — этот способ называют также способом падающих чисел.
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способеопределяется по формуле (3):
/>, (3)
где Сперв – первоначальная стоимость объекта основныхсредств, руб.
Тост – это количество лет до окончания срока полезногоиспользования.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основныхсредств.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количествавыпускаемой продукции в соответствующем периоде. Норма амортизации вычисляетсяпо формуле (4):
/>, (4)
где Вi – выпуск продукции в 1-омгоду;
Вобщ – сумма выпуска за рассмотренный период.
Таким образом, годовая сумма амортизационных отчисленийрассчитывается по формуле (5):
/>, (5)
Этот способ начисления амортизационных отчислений ещеназывают производственным. В отличие от остальных при этом способе неосуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течениегода. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретногообъема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационныеотчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства ипоэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, впринципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применениеболее целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям,сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либофакторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ впоследние годы является преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчисленийпозволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводитьускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиямитехнического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можноотметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеетбольшие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает врезультате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основныхсредств по сравнению с их рыночной стоимостью.
Также существуют методы прогрессивной амортизации. Онипредполагают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений напротяжении срока эксплуатации основных средств. Эти методы обычно используютсятолько в отдельных отраслях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия,осуществляющие операции с недвижимостью.
К методам прогрессивной (замедленной) амортизации относитсяметод амортизационного фонда — при этом методе одновременно с периодическимначислением амортизации сумма, равная величине амортизационных отчислений,вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются вамортизационный фонд.
Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двухисточников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов наинвестиции или вклады. Величина амортизационных отчислений рассчитывается такимобразом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд былравен их первоначальной стоимости.
В результате данный метод обеспечивает постепенноенакапливание денежных средств, необходимых для замены износившихся объектов безотвлечения текущих финансовых ресурсов.
А также к замедленной амортизации относится метод аннуитета.
При данном методе сумма годовых амортизационных отчисленийрассчитывается по формуле (6):
/>Амортиз. отчисл. =Себестоим. объекта – Настоящая оценка ожид. ликвидационной стоимости, (6)
Настоящая стоимость единицы аннуитета
Особенностью этих методов является то, что в отличие отдругих методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежныхпоступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложныхпроцентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методамисложных процентов. Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании илиосновываются на ней.
Есть и другие методы расчета амортизации, применяемыепредприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.
Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизацииосновываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Частооказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объемхозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитыватьамортизационные отчисления.
Методы начисления амортизации, основанные на показателяхобъема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобногорода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срокаэксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объемхозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицахвыпуска продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основныхсредств [7].
3. Использование линейного метода амортизации основных средств на ОАО «АчинскаяМебельная Фабрика» («АМФ»)
Леса — огромное национальное богатство и пользоватьсябогатствами «зеленого океана» надо разумно, по-хозяйски, стремясь нетолько к получению максимального экономического и экологического эффекта, но иих сохранению и приумножению.
Изделия из дерева характеризуются высокой экологичностью,эстетичностью, а также дешевизной. Древесина широко распространена натерритории России. Отдельные сорта деревьев специально выращиваются в лесныххозяйствах из-за своих особых свойств.
ОАО «АМФ» образовано, при приватизациилесоперерабатывающего предприятия. Основной вид деятельности – производствомебели для населения и организаций. Производственное оборудование размещено насобственных площадях. Имеются обустроенные склады для исходных материалов иготовой продукции.
ОАО «АМФ» производит большой ассортимент мебелиразличного функционального назначения:
По характеру использования:
· мебель для хранения и размещения различных бытовых вещей –гардеробы, посудные, книжные и универсальные шкафы, витрины, а также комоды,тумбы, серванты и полки;
· мебель для отдыха, сна – диваны, диваны-кровати, кресла, стулья;
· мебель для работы и еды – столы (письменные, журнальные,обеденные, сервировочные, туалетные), верстаки;
По конструкции:
· неразборная;
· сборно-разборная;
· универсально-сборная.
В производстве используются лучшие специализированныеобивочные ткани крупнейших фирм мира. Ассортимент продукции рассчитан напотребителя с любым достатком.
Планируемые направления развития общества:
Расширение объема производства;
Вложение капитала в порядке диверсификации в сферыпроизводства новых видов продукции;
Развитие сотрудничества с инофирмами по основному профилюдеятельности.
Численность работающих – 500 человек. ОАО «АМФ»располагает квалифицированным персоналом. Значительная часть сотрудниковработает на предприятии с момента его образования.
Состав и структура Основных Производственных Фондовпредставлена в таблице 1.
Таблица 1 — Состав и структура ОПФ ОАО «АМФ»Виды ОПФ Стоимость на начало года (руб) Ввод Вывод Норма амортизации (%) Дата Стоимость Дата Стоимость 1. здания и сооружения 6400000 - - - - 6 2. машины и оборудование 2100000 1.04.05 168000 7.08.05 190000 10 3. производственный и хозяйственный инвентарь 1000000 13.06.05 36000 12.09.05 20000 8 4. прочие 420000 - - - - 4 Итого: 9920000
Для того,чтобы определить состав и структуру ОПФ необходимо знать их среднегодовуюстоимость, которая находится по формуле (7):
/>, (7)
где КО. Ф –среднегодовая стоимость ОПФ предприятия;
Сбнач. года– балансовая стоимость на начало года;
Сввод –стоимость фондов вновь вводимых в эксплуатацию;
Свывод –стоимость фондов выведенных из эксплуатации и снятых с баланса;
n' – число полных месяцев в течениикоторых введенные фонды числятся на балансе предприятия;
n'' – число полных месяцев в течениикоторых введенные фонды не числятся на балансе предприятия.
Используяданные таблицы 1 определим среднегодовую стоимость каждого вида ОПФ:
Здания исооружения
Так как втечении года О.Ф. этого вида не выводилось и не вводилось, то среднегодоваястоимость осталась неизменной:
КО. Ф=6400000руб.
Машины иоборудование
В течениигода 1 апреля 2005 года было вновь введено основных фондов на сумму 168000руб.,следовательно Сввод = 168000руб., эти О.Ф. числятся на балансе с 1 апреля, т.е.n' = 9 месяцев. И в то же время 7августа 2005 года было выведено О.Ф. на сумму 190000руб. и с 1 сентября они нечислятся на балансе, т.е. n'' =4 месяца, отсюда:
/>
Производственныйи хозяйственный инвентарь
13 июня 2005года было вновь введено средств на сумму 36000руб. (Сввод), с 1 июля оничислятся на балансе, т.е. n' = 6месяцев, 12 сентября было выведено средств на сумму 20000руб. (Свывод) и с 1октября они числятся на балансе, т.е. n'' = 3 месяца, отсюда:
/>
Прочие
В течениигода не производилось ввода и вывода, отсюда:
/>
Общая суммаО.Ф. на конец года составит:
/>6400000+2162667+1013000+420000=9995667р.
Знаясреднегодовую стоимость О.Ф. определим долю пассивных и активных средств(таблица 2):
Таблица 2 –Доля пассивных и активных средствОсновные фонды Активные Пассивные Виды ОПФ Стоимость на начало года (руб)
Доля
(%) Виды ОПФ
Стоимость на начало года
(руб)
Доля
(%) Машины и оборудование 2162667 21,6 Здания и сооружения 6400000 64,1 Производственный и хоз. инвентарь 1013000 10,1 Итого: 31,7 64,1 Прочие 420000 4,2 Итого: 9995667 100
Из данных таблицы следует, что пассивные средства вдвоепревышают активные, что для промышленного предприятия является негативнымфактом.
Амортизационные отчисления
Расчет амортизационных отчислений на данном предприятиипроизводится методом прямого счета (линейного) на основании среднегодовойстоимости отдельных видов О.Ф. и установленных норм амортизации. Подведемрасчеты и заполним таблицу 3.
Здания и сооружения:
/>
Машины и оборудование:
/>
Производственный и хозяйственный инвентарь:
/>
Прочие:
/>
Таблица 3 – Амортизационные отчисления ОАО «АМФ»Виды ОПФ Среднегодовая стоимость
Амортизация
(руб)
На
(%) 1. Здания и сооружения 6400000 384000 6 2. Машины и оборудование 2162667 216267 10 3. Производственный и хоз. инвентарь 1013000 81040 8 4. Прочие 420000 16800 4 Итого: 9995667 698107
На основаниисделанных расчетов, составим таблицу динамики и состава О.Ф.П. (таблица 4):
Таблица 4 –Динамика и состав ОПФ ОАО «АМФ»Виды ОПФ Стоимость на начало года (руб) Ввод Вывод Амортизация
Ко. ф.
(руб)
Дата
2005год Стоим.
Дата
2005 год Стоим.
На
(%)
А
(руб) 1. Здания и сооружения 6400000 - - - - 6 384000 6400000 2. Машины и оборудование 2100000 1.04 168000 7.08 190000 10 216267 2162667 3. Производ. и хоз. инвентарь 1000000 13.06 36000 12.09 20000 8 81040 1013000 4. Прочие 420000 - - - - 4 16800 420000 Итого: 9920000 - 204000 - 210000 - 698107 9995667
На основе данных предприятия ОАО «АМФ» был показани рассчитан линейный метод амортизации, которая в результате составила 698107 рублей.
Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболееполно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят кменее эффективному использованию основных производственных фондов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы,касающиеся амортизационной политики и методов амортизационных отчислений.
Для производственной деятельности предприятиям необходимыосновные средства – средства труда, используемые в производстве продукции втечение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральнуюформу, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износаи способные приносить организации доход в будущем.
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои техническиесвойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная илиполная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как впроцессе эксплуатации, так и при их бездействии.
Для своевременной замены средств труда, без ущерба дляпредпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств былаполностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятсяамортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесспостепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа напроизводимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовыхресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. Поэкономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимостиосновных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.
При рассмотрении методов начисления амортизации можносделать вывод, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации вусловиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работысписывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что даетвозможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшитьналогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определеннуючасть денежных средств.СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Экономика [текст]: Учебник для вузов / И.В. Липсиц. – М.:Омега-Л, 2004. – 656 с.
2 Маркетинг [текст]: Учебник для вузов.3-е изд. / Под общ.Ред. Г.Л. Багиева. – СПб.: Питер, 2006. – 736 с.
3 Экономика предприятия [текст]: Учеб. / Под ред. Проф. О.И.Волкова. – М.: Инфра – М, 1998. – 415 с.
4 Экономика предприятия [текст]: Учеб. / Под ред. В.М.Семенова. – М.: 1996.
5 Школьный толковый словарь русского языка [текст] / Сост.Л.М. Воронкова. – М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. – 543 с.
6 Анализ хозяйственной деятельности предприятия [текст]:Учеб. / Под ред. Г.В. Савицкой. – М., 1998.
7 Финансы предприятий [текст]: Учеб. / Под ред. А.Д.Шеремета, Р.С. Сайфулина. – М., 1999.
8 Экономическая теория [текст] / С.С. Носова – 2000.
9 www. EUP. ru [текст]