Зуйкова Л. П., финансовый директор ГК ICJ Consult, к.э. н.
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 2, февраль 2011 г.
Средства,приобретенные для профилактики или лечения животных, нужно хранить с учетомтребований Закона об обращении лекарственных средств. Причем следует помнить,что с 2011 года данный нормативный акт действует в новой редакции.
Правила оборота
Преждевсего отметим, что российское законодательство не содержит понятия«ветеринарные препараты». В Законе РФ от 14 мая 1993 г. № 4979-1 «О ветеринарии» используется термин «лекарственные средства для животных».
Поэтомуосновным документом, регулирующим отношения по реализации лекарственных средств,в том числе предназначенных для животных, яв- ляется Федеральный закон от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (в редакции Федеральногозакона от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ, действующей с 1 января 2011 года).
Обэтом свидетельствуют и нормы Классификатора продукции ОК 005-93 (утвержденпостановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301).
Внем ветеринарные препараты входят в группу «Медикаменты, химико-фармацевтическаяпродукция и продукция медицинского назначения» (код 93 0000).
Еслисельхозорганизация покупает ветеринарные препараты только для использования, какая-тоспециальная лицензия ей не потребуется. А вот если она будет торговать ими(скажем, продавать частным фермерам), такая деятельность признаетсяфармацевтической (ст. 52 Закона № 61-ФЗ). Вести ее можно только при наличиилицензии. В противном случае организацию могут оштрафовать на сумму от 40 000до 50 000 руб. (ч. 2 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).Об этом же – в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 июля 2009 г. № А19-6893/09, ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2008 г. № А28-10474/2007-505/27.
Хранение лекарств
Хранитьсредства для лечения животных нужно в строгом соответствии с Правилами, утвержденнымиприказом Минздравсоцразвития России от 23 августа 2010 г. № 706н (ст. 58 Закона № 61-ФЗ).
Вчастности, помещения, предназначенные для хранения медикаментов, должны бытьоборудованы кондиционерами, стеллажами, шкафами, поддонами, подтоварниками идругим оборудованием (п. 5 Правил).
Отделкапомещений для хранения лекарственных средств (внутренние поверхности стен, потолков)должна быть гладкой, чтобы была возможность проведения влажной уборки (п. 6Правил).
Хранящиесялекарственные средства должны быть идентифицированы с помощью стеллажной карты,содержащей соответствующую информацию (наименование, форму выпуска и дозировки,номер серии, срок годности, наименование производителя лекарственного средства),в том числе при помощи кодов и электронных устройств.
Лекарственныесредства с ограниченным сроком годности учитывают на бумаге или в электронномвиде с архивацией (п. 11 Правил).
Препаратыследует хранить раздельно с учетом их физических и физико-химических свойств, воздействияна них различных факторов внешней среды (п. 5.4 ОСТ 91500.05.0007-2003).Лекарства с истекшим сроком годности должны храниться отдельно от других групппрепаратов – в специально выделенной и обозначенной (карантинной) зоне (п. 12Правил).
Кхранению лекарств списков «А» и «Б» предъявляются особые требования (п. 5.6 ОСТ91500.05.0007-2003).
Препаратысписка «А» хранят изолированно в запирающихся металлических шкафах под замком.Медикаменты списка «Б» должны находиться в запирающихся деревянных шкафах подзамком.
Еслиэти условия не соблюдаются, организация может быть привлечена кадминистративной ответственности по части 3 статьи 14.1 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях (подтверждает это постановление Восьмогоарбитражного апелляционного суда от 4 августа 2010 г. № А75-2990/2010). Штраф за данное нарушение составляет от 30 000 до 40 000 руб.
Уничтожение препаратов
Статьей59 Закона № 61-ФЗ определено, что при уничтожении лекарственных средств следуетруководствоваться Правилами, которые утверждены постановлением Правительства РФот 3 сентября 2010 г. № 674.
Определено,что изъятию и уничтожению подлежат:
1)недоброкачественные, фальсифицированные препараты;
2)контрафактные лекарственные средства.
Непосредственноуничтожать препараты могут только те организации, которые имеют соответствующуюлицензию (на специально оборудованных площадках, полигонах и в специальнооборудованных помещениях с соблюдением требований охраны окружающей среды).
Налоговый учет
Стоимостьбиопрепаратов, медикаментов, а также дезинфицирующих средств, которыеприменяются для лечения животных, организации могут списать в целяхналогообложения прибыли в составе материальных расходов. Также можно учестьстоимость медикаментов, которые сельхозпредприятие приобрело за счет субсидий(если они в свое время были отражены в составе доходов).
Материальныерасходы принимаются и при «упрощенке» (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налоговогокодекса РФ). Правда, в этом случае списать препараты можно только после ихоплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Расходы по ветеринарииуказаны и в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ дляорганизаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. Такие затраты, каки при «упрощенке», учитываются в целях налогообложения в момент погашениязадолженности перед поставщиком (письмо Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-11-06/1/41).
Стоимостьпрепаратов, списанных по истечении срока годности, также можно признать врасходах (письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397). Правда, это касается лишь тех фирм, которые применяют общий режим.
Приспецрежимах действует закрытый перечень разрешенных трат. И в нем не указанырасходы по списанию просроченных лекарств. Однако стоимость препаратов уже былавключена в расходы в момент их оплаты (как материальные затраты). Если затемчасть лекарств не использована в деятельности, а списана по причине порчи, налоговикимогут посчитать такие расходы не соответствующими требованиям пункта 1 статьи252 Налогового кодекса РФ. И скорее всего стоимость просроченных лекарственныхпрепаратов сельскохозяйственной организации, применяющей «упрощенку» илиуплачивающей ЕСХН, придется исключить из состава налоговых затрат.
Бухгалтерский учет
Средства,необходимые для лечения животных, сельскохозяйственные организации должныотражать на счете 10 «Материалы» субсчет «Ветеринарные препараты». А рыбий жир,ацидофилин и другие ветеринарно-профилактические добавки – на субсчете «Корма».
Кбухучету лекарства принимаются по фактической себестоимости, которой признаетсясумма затрат организации на их приобретение, доставку, за исключениемвозмещаемых налогов (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов»).
Затраты,связанные с лечением животных, отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», а в конце месяца списываются в дебет счета 25. Приэтом расход ветеринарных принадлежностей и биопрепаратов оформляют актами, составленнымина основании записей и регистрации по амбулаторному журналу.
Актподписывает главный ветврач и утверждает руководитель сельхозорганизации.
Пример.
Вянваре 2011 года сельскохозяйственная организация «Коровка» приобрелаветеринарные препараты на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Аизрасходовала за месяц препаратов на сумму 20 000 руб. (без учета НДС).
Отметим,что оплата за лекарственные средства была произведена поставщику в безналичномпорядке.
Вучете организации бухгалтер записал:
ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 60
–100 000 руб. – оприходованы препараты;
ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 60
–18 000 руб. – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ19
–18 000 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ60 КРЕДИТ 51
–118 000 руб. – оплачены активы;
ДЕБЕТ29 КРЕДИТ 10
–20 000 руб. – списаны препараты.
Важнозапомнить
Расходыорганизации на покупку препаратов для животных принимаются в целяхналогообложения и при общем режиме, и при спецрежимах. Правда, если организацияприменяет «упрощенку», уплачивает ЕСХН или использует кассовый метод по налогуна прибыль, списать стоимость медикаментов на расходы можно только после ихоплаты.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/