--PAGE_BREAK--2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧХОЗ «КУБАНЬ» КГАУ
2.1 Основные экономические показатели организации
Учхоз «Кубань» КГАУ был учреждено в соответствии с законодательством РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
Место нахождения Общества: 350914, Россия, Краснодарский край, , ст. Елизаветинская, ул. Широкая 231.
Основными видами деятельности Общества являются производство и реализация с/х продукции.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, учитываемых на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Оценка имущества Учхоз «Кубань» КГАУ, проведенная нами за период 2006 – 2008 гг., представлена в таблице 1.
Анализ данных таблицы 1 показал, что в составе имущества исследуемого хозяйства преобладает доля оборотных активов (на конец 2006 г. — 73,85%, на конец 2008 г. — 68,43%). Причем наибольший удельный вес в составе оборотных активов составляют запасы (на конец 2006 г. — 63,88%, на конец 2008 г. — 57,39%), а наименьший удельный вес — расчеты с дебиторами (на конец 2006 г. — 0,9%, на конец 2008 г. — 2,69%). В динамике отмечается прирост стоимости оборотных активов (на 28,03%), в основном за счет роста стоимости расчетов с дебиторами.
Таблица 1 — Состав и структура имущества Учхоз «Кубань» КГАУ за 2006-2008 гг. (на конец года)
Вид имущества
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., в %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
Внеоборотные активы — всего
31948
26,15
33496
25,12
53285
31,57
166,79
— основные средства
31948
26,15
33496
25,12
53285
31,57
166,79
Оборотные активы — всего
90202
73,85
99870
74,88
115489
68,43
128,03
в том числе — запасы
78032
63,88
80366
60,26
96864
57,39
124,13
— расчеты с дебиторами
1099
0,90
4180
3,13
4542
2,69
413,28
— денежные средства
11071
9,06
15324
11,49
14083
8,34
127,21
Всего имущества
122150
100
133366
100
168774
100
138,17
В составе внеоборотных активов находятся только основные средства (на конец 2006 г. они составляли 26,15% от стоимости всего имущества, на конец 2008 г. — 31,57%), удельный их вес так же возрастает. В динамике наблюдается возрастание суммы внеоборотных активов на 66,79%.
В целом, стоимость всего имущества Учхоз «Кубань» КГАУувеличилась за исследуемый период на 38,17%.
Следующим этапом нашего исследования является оценка динамики, состава и структуры источников формирования имущества Учхоз «Кубань» КГАУ(таблица 2).
Анализ данных таблицы показал, что за исследуемый период в составе источников формирования имущества хозяйства наибольший удельный вес имеют собственные средства (на конец 2006 г. — 90,63%, на конец 2008 г. — 93,65%). В свою очередь, в составе собственного капитала преобладает доля добавочного капитала в 2006 г. и нераспределенной прибыли в 2008 г., которая резко возрастает за анализируемый период (в 3 раза). В целом, за период происходит увеличение суммы собственного капитала на 42,77%.
Таблица 2 — Состав и структура источников формирования имущества Учхоз «Кубань» КГАУ за 2006-2008 гг. (на конец года)
Источник
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., в %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
Собственные средства
110702
90,63
122741
92,03
158052
93,65
142,77
— уставный капитал
33
0,03
33
0,02
33
0,02
100,00
— добавочный капитал
71246
58,33
28142
21,10
28142
16,67
39,50
— нераспределенная прибыль
39423
32,27
94566
70,91
129877
76,95
329,44
Заемные и привлеченные средства
11448
9,37
10625
7,97
10722
6,35
93,66
в том числе Долгосрочные кредиты и займы — всего
6693
5,5
6640
4,98
6640
3,93
99,21
— долгосрочные займы и кредиты
6640
5,4
6640
4,98
6640
3,93
100,00
— прочие долгосрочные обязательства
53
0,04
-
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства — всего
4755
3,89
3985
2,99
4082
2,42
85,85
— кредиторская задолженность
4755
4,18
3985
4,18
4082
2,42
85,85
Всего источников формирования имущества
122150
100
133366
100
168774
100
138,17
За исследуемый период несколько сокращается (на 6,34%) сумма всех заемных и привлеченных средств (в основном, за счет сокращение краткосрочной задолженности). Долгосрочные пассивы представлены различными долгосрочными обязательствами, которые в дальнейшем были полностью ликвидированы и займами и кредитами, которые остались на прежнем уровне. За период 2006-2008 гг. структура краткосрочных обязательств хозяйства практически не меняется.
Данные о составе и структуре основных средств хозяйства представлены в таблице 3.
Таблица 3 — Состав и структура основных средств Учхоз «Кубань» КГАУ за 2006-2008 гг. (на конец года)
Вид основных средств
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., в %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Здания
2480
3,32
2480
3,16
16204
15,98
653,39
Сооружения
7428
9,93
7213
9,19
7188
7,09
96,77
Машины и оборудование
45759
61,19
43834
55,84
49240
48,56
107,61
Транспортные средства
5955
7,96
8081
10,29
9889
9,75
166,06
Производственный и хозяйственный инвентарь
63
0,08
88
0,11
272
0,27
431,75
Рабочий скот
184
0,25
192
0,24
181
0,18
98,37
Продуктивный скот
9626
12,87
13070
16,65
15156
14,95
157,45
Многолетние насаждения
665
0,89
665
0,85
665
0,66
100,00
Другие виды основных средств
2624
3,51
2878
3,67
2603
2,57
99,20
Основные средства — всего
74784
100
78501
100
101398
100
135,59
Из таблицы 3 видно, что за исследуемый период хозяйству удалось достичь определенного прироста основных фондов в стоимостном отношении. В наибольшей степени увеличилась стоимость таких категорий основных средств как здания (в более чем 6 раз), производственный и хозяйственный инвентарь (в 4 раза), транспортные средства (66,06%). Прирост остальных категорий основных средств хозяйства малозначителен. Следует отметить уменьшение стоимости в динамике такого элемента как сооружения, рабочий скот и другие виды основных средств.
Если проанализировать структуру основных средств хозяйства, то станет очевидным преобладание машин и оборудования, зданий и сооружений в общей стоимости основных средств за все годы исследования. Наименьший удельный вес в совокупной стоимости основных средств приходится на многолетние насаждения и производственный и хозяйственный инвентарь (до 1%).
В целом стоимость основных средств возросла на 35,59%.
В условиях рыночных отношений эффективное использование основных средств играет исключительно важную роль, т. к. именно этим определяется возможность предприятия генерировать прибыль. Для оценки использования основных средств используется система показателей. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств организацией является коэффициент фондоотдачи (и обратный ему коэффициент фондоёмкости). Рассмотрим указанные показатели на примере исследуемого хозяйства (таблица 4).
Среднегодовая стоимость основных средств за период 2006-2008 гг. увеличивается на 24,52%, в то время как площадь сельскохозяйственных угодий осталась на прежнем уровне, а численность работников хозяйства сократилось (на 19,83%). Данные процессы привели к росту в динамике таких показателей обеспеченности фондами, как фондооснащенность и фондовооруженность.
Результативные показатели деятельности хозяйства за период также увеличились, что и обусловило рост показателя фондоемкости, а так же сокращение показателей фондоодачи и коэффициента рентабельности основных средств.
Таблица 4 — Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств Учхоз «Кубань» КГАУ
Показатель
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., (+,-)
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
72231
76642,5
89945
17714
Производственная площадь, га
4514
4514
4514
Среднесписочная численность работников, чел.
397
357
323
-74
Выручка от реализации, тыс. руб.
94418
135556
154874
60456
Валовая прибыль, тыс. руб.
16677
23356
40956
24279
Фондооснащенность, тыс. руб./га
16,00
16,98
19,93
3,92
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.
181,94
214,68
278,47
96,53
Коэффициент фондоотдачи
1,31
1,77
1,72
0,41
Коэффициент фондоемкости
0,77
0,57
0,58
-0,18
Коэффициент рентабельности основных средств
0,23
0,30
0,46
0,22
Одна из важнейших задач предприятий — всемерное улучшение использования оборотных средств. Использование оборотных средств предприятий характеризуется множеством частных показателей, имеющих ярко выраженную отраслевую специфику. Нами для оценки эффективности использования оборотных средств Учхоз «Кубань» КГАУвзяты три основных обобщающих показателя: коэффициент оборачиваемости, коэффициент закрепления оборотных средств и длительность одного оборота (таблица 5).
По данным таблицы видно, что сумма оборотных средств в расчете на 1 рубль основных средств немного сократилось, таким образом, хозяйство авансирует в формирование основных средств примерно в меньше, чем в оборотные активы. В связи с тем, что наблюдались более низкие темпы роста выручки от реализации по сравнению с темпами роста среднегодовой стоимости оборотных средств, то коэффициент оборачиваемости увеличился на 33,09%, что привело к снижении. периода оборота оборотных средств хозяйства на 82 дня. Поскольку в 2008 г. прибыль организации возрастает, то показатели эффективности использования оборотных средств, рассчитанные по величине валовой прибыли, выражались в эти годы максимальными значениями.
Таблица 5 — Показатели эффективности использования оборотных средств Учхоз «Кубань» КГАУ
Показатель
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., (+,-)
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.
87367
95036
107679,5
20312,5
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
72231
76642,5
89945
17714
Выручка от реализации, тыс. руб.
94418
135556
154874
60456
Валовая прибыль, тыс. руб.
16677
23356
40956
24279
Оборотные средства в расчете на 1 рубль основных фондов, тыс. руб.
1,21
1,24
1,20
-0,01
Коэффициент оборачиваемости
1,08
1,43
1,44
0,36
Продолжительность оборота оборотных средств, дней
333,12
252,39
250,30
-82,82
Коэффициент закрепления оборотных средств
0,93
0,70
0,70
-0,23
Коэффициент рентабельности оборотных средств
0,19
0,25
0,38
0,19
Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение для руководства предприятия, его учредителей и кредиторов. Расчёт аналитических показателей по Отчёту о прибылях и убытках (форма №2) представлен в таблице 6.
Таблица 6 — Анализ показателей прибыли Учхоз «Кубань» КГАУ
Показатель
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., в %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Выручка от реализации продукции
94418
100,00
135556
100,00
154874
100,00
164,03
Себестоимость реализованной продукции
77741
82,34
112200
82,77
113918
73,56
146,54
Валовая прибыль
16677
17,66
23356
17,23
40956
26,44
245,58
Прибыль от продаж
16677
17,66
23356
17,23
40956
26,44
245,58
Прочие доходы
3800
4,02
6259
4,62
3369
2,18
88,66
Прочие расходы
4776
5,06
8543
6,30
8092
5,22
169,43
Прибыль до налогообложения
15701
16,63
21072
15,54
36233
23,40
230,77
Текущий налог на прибыль и иные платежи их прибыли
326
0,35
637
0,47
268
0,17
82,21
Чистая прибыль
15375
16,28
20435
15,07
35995
23,24
234,11
Из её данных следует, что в 2008 г. по сравнению с 2006 г. хозяйство увеличивает все показатели прибыли, кроме прочих доходов, которые сокращаются на 11,34%.
Чистая прибыль значительно увеличилась, составив в 2008 г. 23,24% удельного веса и увеличившись с 2006 г. почти в 2,5 раза.
Таким образом, деятельность Учхоз «Кубань» КГАУможно охарактеризовать как прибыльную, достаточную для финансирования простого и расширенного воспроизводства в достаточном объёме.
Завершающим этапом оценки экономической деятельности Учхоз «Кубань» КГАУявляется оценка уровня рентабельности деятельности хозяйства (таблица 7). Рентабельность характеризует размер полученной прибыли в зависимости от размера затрат и стоимости активов предприятия.
Таблица 7 — Уровень рентабельности реализации продукции и авансированного капитала в Учхоз «Кубань» КГАУ
Показатель
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2008 г. к 2006 г., в %
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
Выручка от реализации продукции
94418
135556
154874
164,03
Себестоимость реализованной продукции
77741
112200
113918
146,54
Валовая прибыль
16677
23356
40956
245,58
Прибыль от продаж
16677
23356
40956
245,58
Среднегодовая стоимость основных и оборотных средств
159598
171679
197624,5
123,83
Уровень рентабельности производства и реализации, %
21,45
20,82
35,95
167,59
Уровень рентабельности авансированного капитала, %
10,45
13,60
20,72
198,33
По данным указанной таблицы можно сделать следующие выводы. За исследуемый период стоимость товарной продукции увеличилась на 64,03%, а полная себестоимость реализованной продукции — на 46,54%. Это обстоятельство повлекло значительное увеличение валовой прибыли и прибыли от продаж на более в 2,5 раза.Всё вышеперечисленное обусловило высокий уровень рентабельности реализации и рентабельности авансированного капитала в 2007 и 2008 гг.
Деятельность Учхоз «Кубань» КГАУза период 2006-2008 гг. характеризуется положительной динамикой показателей результативности основных видов деятельности. Однако руководству предприятия следует более тщательно подходить к оценке издержек на производство и реализацию продукции, поскольку год от года сумма затрат неуклонно повышается.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Организация бухгалтерского учета в организации
Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.
Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.
Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:
— бухгалтерией как самостоятельным подразделением;
— бухгалтером, состоящим в штате предприятия;
— специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий;
— бухгалтером, работающим по договору;
— руководителем предприятия лично.
На предприятии бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.
Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.
Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.
Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.
Выделяется так же финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.
Бухгалтерия Учхоз «Кубань» КГАУобеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
3 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ3.1 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
Учет ведется на субсчете 08-1 с аналогичным названием.
В соответствии с конституционным провозглашением прав собственности на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).
Однако установленное Конституцией положение о том, что условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона, сдерживает процесс передачи земельных участков в частную собственность. Это объясняется тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации в отношении вещных прав на землю в полной мере начнет действовать не ранее вступления в силу нового Земельного кодекса Российской Федерации.
Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.
Несмотря на то, что действующими правилами бухгалтерского учета земельные участки, находящиеся в собственности Учхоз «Кубань» КГАУ, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызывает необходимость детального изучения юридического определения прав собственности.
Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий — праву владения, праву пользования и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собственности заключается в совершении в отношении принадлежащего собственнику имущества любых действий.
Однако земля является особым имущественным объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки не существует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):
— запрет для собственника земли наносить ущерб окружающей среде, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);
— ограничение отчуждения земельных участков или перехода от одного лица к другому иными способами только в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);
— ограничения собственника земельного участка на возведение на нем зданий и сооружений, осуществление их перестройки или сноса, разрешение строительства на своем участке другим лицам условиями соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);
— обременение земельного участка сервитутом. Сервитут представляет собой право ограниченного пользования одним или несколькими соседними земельными участками. Сервитутами защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации «Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)». Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).
В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности Учхоз «Кубань» КГАУ, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты могут быть временными и постоянными и подлежат государственной регистрации.
— изъятие земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа (статья 279 Гражданского кодекса Российской Федерации);
— и другие.
Земельный участок Учхоз «Кубань» КГАУ является материальной частью имущества, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нематериальным) активам организации.
Поскольку земельные участки относятся к объектам недвижимости, право собственности на них подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок государственной регистрации перехода права собственности регулируется Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации этого права даже в том случае, если установлены ограничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление) и обременения, выраженные сервитутом.
Бухгалтерский учет операций с земельными участками в Учхоз «Кубань» КГАУоформляется следующими проводками:
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
Дебет 08/1 «Приобретение земельных участков»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена стоимость приобретаемого земельного участка.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/1 «Приобретение земельных участков»
— ввод земельного участка в эксплуатацию.
К объектам природопользования можно отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08-2 с аналогичным названием.
Бухгалтерский учет операций с объектами природопользования оформляется следующими проводками:
Дебет 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
— ввод объекта природопользования в эксплуатацию.
Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
продолжение
--PAGE_BREAK--3.2 Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому хозяйственным способом
Учет капитальных затрат по строительству хозспособом в Учхоз «Кубань» КГАУосуществляется в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Застройщики ведут раздельный учет текущих затрат по основной деятельности (производство продукции, торговля и т.д.) и капитальных затрат (ст.8 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). При этом общехозяйственные расходы организации распределяются между основной деятельностью и капитальными затратами в соответствии с методом, принятым в учетной политике. Учет капитальных затрат ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.93г. №160) по технологической структуре капитальных вложений, определяемой сметной документацией, по следующим видам затрат:
— Строительные работы
— Работы по монтажу оборудования
— Приобретение оборудования, требующего монтажа
— Приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса
— Прочие капитальные затраты.
Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: на материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общественные расходы в доле, относящейся к строительству, и др. Указанные выше расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами по учету:
Начисленной амортизации – счет 02 «Амортизация основных средств»;
Материально-производственных запасов – счет 10 «Материалы»;
Заработной платы – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Расчетов по единому социальному налогу – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Расчетов с поставщиками энергоресурсов, услуг связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта и др. – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По налоговому законодательству (ст.146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Согласно подпункту 3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Дата выполнения указанных работ для целей налогообложения согласно п.10 ст.16 НК РФ определялась до 01 января 2006 г. как день принятия на учет завершенного строительством объекта. С 01 января 2006 г. п.10 ст.167 НК РФ действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 22.07. 2005 г. № 119-ФЗ: моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Размер налоговой базы рассчитывается в соответствии с п.2 с.159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение, учтенных на счете 08.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:
Дт08.3 Кт02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.
Списаны материалы, израсходованные при осуществлении капитального строительства:
— Дт08 Кт10 на фактическую себестоимость материалов (если организацией не используются счета 15 и 16) или по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16).
— Дт08 или 08 (сторно) Кт16 или 16(сторно) на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16) (положительная разница-прямая запись; отрицательная разница — сторнировочная). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам).
Дт08.3 Кт69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим.
Дт08.3 Кт69.4 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Дт19.1 Кт68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.
Списана сумма НДС, начисленная по выполненным СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик фактически уплатил налог с объема СМР в бюджет), в части: Дт68 Кт19.1 подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Дт08.3 Кт19.1 не подлежащей налоговому вычету.
Дт68 Кт19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов.
продолжение
--PAGE_BREAK--3.3 Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому подрядным способом
Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно ст.740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы первичных учетных документов (таблица 8), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г).
Таблица 8 — Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.
№
п/п
Наименование
документа
Форма документа
Назначение документа
1
Акт о приемке выполненных работ
Форма № КС-2
Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
2
Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Форма № КС-3
Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.
3
Общий журнал работ
Форма № КС-6
Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
4
Журнал учета выполненных работ
Форма № КС-6а
Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №КС-3
5
Акт приемки законченного строительного объекта
Форма № КС-11
Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
6
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
Форма № КС-14
Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).
Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
Кроме того, организация открывает следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
— Приобретение земельных участков.
— Приобретение объектов природопользования.
— Строительство объектов основных средств.
— Приобретение отдельных объектов основных средств.
— Приобретение нематериальных активов.
Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления строительной деятельности приобретает заказчик, они должны учитываться на счете 10 «Материалы» (субсчет 8 «Строительные материалы»). В бухгалтерском учете передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом в Учхоз «Кубань» КГАУ, выглядит так:
Дт10.7 Кт10.8 Переданы подрядчику строительные материалы, если договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами. Типовой формы документа, подтверждающий факт передачи материалов подрядчику не существует, организация разрабатывает форму документа самостоятельно
Дт08.3 Кт10.7 Списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта. Отчет об израсходованных материалах подрядчиком при выполнении работ иждивением заказчика.
Дт08.3 Кт68 Начислен к уплате в бюджет НДС при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходованных материалах заказчика). Бухгалтерская справка.
Отражены затраты, связанные с приобретением объекта незавершенного строительства:
— Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта незавершенного строительства согласно расчетному документу поставщика, без НДС… Документ, подтверждающий приемку поступившего объекта незавершенного строительства.
— Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
— Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства. Документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов.
Отражены затраты, связанные с выполнением СМР подрядными организациями:
— Дт08.3 Кт60 на сумму без НДС. Форма № КС-3. В качестве документа, которым оформляется приемка выполненных строительно-монтажных работ, предусмотрена форма № КС-2.
— Дт19.1 Кт60 на сумму НДС. Счет — фактура.
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства оборудования, требующего монтажа:
— Дт07 Кт60 на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика без НДС. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС — 14).
— Дт07 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
— Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет фактура.
— Дт07 Кт23 на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».
— Дт07 Кт66,67 на сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт07 списана стоимость оборудования, сданного в монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства объектов основных средств, не требующих монтажа:
— Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта согласно расчетному документу поставщика, без НДС. Товарно-транспортные документы. Документ, подтверждающий факт приемки объекта основных средств.
— Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
— Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов. Документ, подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов.
Дт08.3 Кт76 отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт66,67 начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Бухгалтерская справка.
Дт01 Кт08.3 принят объект основных средств к бухгалтерскому учету. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)
Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:
— Дт68 Кт19.1 подлежащая налоговому вычету. Бухгалтерская справка.
— Дт07, 08.3 Кт19.1 подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств. Бухгалтерская справка.
продолжение
--PAGE_BREAK--3.4 Учет приобретения объектов основных средств
Основные средства поступают в организацию от учредителей в счет вклада в уставный капитал, в результате строительства, путем приобретения за плату, путем безвозмездной передачи, по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
3.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов
Бухгалтерский учет в Учхоз «Кубань» КГАУ ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— учитываются затраты по приобретению НМА за плату.
Дебет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— выделен НДС с приобретаемых НМА.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— отражается стоимость НМА, полученного в качестве вклада в УК.
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
— получены по договору дарения (безвозмездно) НМА.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
— принятие к бухгалтерскому учету НМА.
Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.6 Учет источников финансирования капитальных вложений
Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.
К собственным источникам, используемым на финансирование капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:
— амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов;
— нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъектом в процессе его предпринимательской деятельности;
— накопленные средства добавочного капитала;
— бюджетные средства, предоставленные федеральными, региональными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения, и др.
К привлеченным источникам относятся:
— кредиты банков;
— займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;
— бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
— средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных помещений и т. д.);
— средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— денежные средства физических лиц под будущее приобретение золи строительства (в основном квартир в жилом доме).
Движение средств финансирования различается в зависимости от того, является ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченным для расчетов с подрядчиками и поставщиками.
Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор. Он может непосредственно оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков за приобретение отдельных объектов основных средств со своих расчетных или валютных счетов, в составе которых находятся денежные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.
Выданные подрядчику (поставщику) авансы и/или перечисленные в порядке предварительной оплаты средства инвестор — хозяйствующий субъект отражает по кредиту счетов учета денежных средств (Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках) в корреспонденции со счетом Расчетов с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Выданные авансы и предварительная оплата».
После приемки объекта строительства в установленном порядке или полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации-инвестора производят зачет выданных авансов или окончательный расчет при предварительной оплате: дебет счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму разницы между суммами расчетных документов поставщиков и подрядчиков и ранее выданных средств), кредит счета Расчетных счетов (Валютных счетов или Специальных счетов в банках).
Введенные в эксплуатацию объекты строительства и/или приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов относят со счета Вложений во внеоборотные активы соответственно на счета Основных средств, Доходных вложений в материальные ценности и Нематериальных активов.
В целях обеспечения контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений хозяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, находящиеся в обращении, отделять от использованной прибыли. Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по дебету субсчета «Прибыль в обращении» и кредиту субсчета «Прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения».
Если под капитальное строительство средства получены на безвозмездной основе, это находит отражение на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом Целевого финансирования. Использование указанных средств показывают по дебету последнего в корреспонденции со счетом Доходов будущих периодов, субсчет «Безвозмездные поступления». Отражение доходов будущих периодов в составе финансовых результатов рассматривается в разделе VIII.
Использованные на финансирование капитальных вложений заемные средства инвестор погашает в установленные сроки путем списания со счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счетов Расчетов по краткосрочным кредитам и займам, Расчетов по долгосрочным кредитам и займам.
В таком же порядке возмещают займы, полученные от других предприятий и организаций.
Проценты, уплаченные кредитным организациям по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов хозяйствующего субъекта.
После передачи доли объекта строительства (например, квартир в построенном жилом доме) соответствующим дольщикам, полученные средства от которых предварительно были учтены на счете Целевого финансирования или Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, обязательства перед ними погашаются путем перечисления доли объекта (если такое действие было предусмотрено в договоре на долевое участие) по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы и дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
В случае возложения функций инвестора на самостоятельную организацию — заказчика бухгалтерский учет имеет свои особенности. Что касается источников финансирования капитального строительства, то получаемые от инвестора средства заказчик отражает по кредиту счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
По мере оплаты счетов подрядчиков затраты по строительству отражаются по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств в общеустановленном порядке.
По окончании строительства и приема законченных объектов заказчик производит запись по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом Вложений во внеоборотные активы. Одновременно у инвестора производят запись по счету Основных средств в корреспонденции с кредитом счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором были отражены операции по перечислению заказчику средств финансирования.
Расходы по содержанию заказчика, а также экономия средств по смете, возмещаемые инвестором, рассматриваются у заказчика как выручка. Полученную прибыль заказчик отражает как финансовые результаты от инвестиционной деятельности.
Таблица 10 — Итоговые учетные записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Учхоз «Кубань» КГАУ за 2008 г.
Дебет
Кредит
С кредита счетов
Содержание операций
Сумма, руб.
Содержание операций
Сумма, руб.
В дебет счетов
60
Заключен договор с подрядной организацией
61487258,57
Объекты основных средств введены в эксплуатацию
69353291,79
01
66
Отражены проценты по кредиту
1687456,71
76
Расходы по государственной регистрации объекта
154563,68
02
Амортизация основных средств, используемых в строительстве
6024012,83
Оборот по дебету счета:
69353291,79
Оборот по кредиту счета:
69353291,79
Анализ таблицы 10 показал что в 2008 г. произошло следующее движение по счету 08:
1. Заключен договор с подрядной организацией Д08 К60 на сумму 61487258,57 руб.
2. Отражены проценты по кредиту Д08 К66 на сумму 1687456,71 руб.
3. Расходы по государственной регистрации составили (Д08 К76) 154563,68 руб.
4. Амортизация основных средств, используемых в строительстве (Д08 К02), составила 6024012,83 руб.
5. Объекты основных средств введены в эксплуатацию Д01 К08 69353291,79 руб.
Оборот по дебету и по кредиту были равны, следовательно сальдо конечное отсутствует.
продолжение
--PAGE_BREAK--