Бухгалтерскийучет у организации – заемщика
Организация, выступающая в качествезаемщика, учитывает сумму основного долга (далее — задолженность) всоответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактическипоступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотреннойдоговором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в моментфактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторскойзадолженности.
В зависимости от срока, на которыйзаключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученномубеспроцентному займу подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считаетсязадолженность, срок погашения которой согласно условиям договора, не превышает12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев,считается долгосрочной.
Планом счетов, утвержденным ПриказомМинфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению», для отражения информации по полученнымкраткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», а для отражения информации по долгосрочным займам — счет 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет займов ведетсяотдельно по каждому заимодавцу отдельно.
В бухгалтерском учетеорганизации-заемщика отражение задолженности по поступившим денежным заемнымсредствам отражается следующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51«Расчетный счет» Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Отражена сумма краткосрочного (долгосрочного), полученного по договору;
Заемные средства могутпредоставляться не только в валюте Российской Федерации – рублях, но и виностранной валюте или в условных денежных единицах. Согласно пункту 4 ПБУ3/2000, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»(далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает необходимость перерасчетаобязательств в рубли.
Причем осуществляется данныйпересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерскойотчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):
«Пересчет стоимости денежных знаковв кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных иплатежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включаяпо заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатковсредств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранныхисточников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации всоответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностраннойвалюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностраннойвалюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности».
При погашении кредиторскойзадолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на датуисполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этойкредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или откурса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, вкотором была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, вбухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11 ПБУ 3/2000):
«В бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
операциям по полному или частичномупогашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностраннойвалюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполненияобязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторскойили кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либоот курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетныйпериод, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность былапересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимостиактивов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения».
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000,возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов иливнереализационных расходов:
« Курсовая разница подлежитзачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходыили внереализационные расходы».
Отражаются курсовые разницы насчете 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерскийучет у организации — заимодавца
С 2003 года действует Положение побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденноеПриказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правилаформирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовыхвложениях организации.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям.Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств,организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, еслипри этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
«Наличие надлежаще оформленныхдокументов, подтверждающих существование права у организации на финансовыевложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее изэтого права;
переход к организации финансовыхрисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, рискнеплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
способность приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либоприроста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения)финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена,использования при погашении обязательств организации, увеличения текущейрыночной стоимости и тому подобное)».
Обратите внимание!
Нередко организации – заимодавцыбеспроцентные займы учитывают в качестве финансовых вложений. Такая позиция невернав связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именнобеспроцентный заем не способен принести организации прямые экономические выгоды(доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качествефинансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Если беспроцентный займ заключен вусловных денежных единицах или иностранной валюте, его следует отнести кфинансовым вложениям, так как в этом случае организация может получитьопределенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.
Пример.
1 февраля 2005 года ООО «Рада»предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем сроком на два месяца в сумме,эквивалентной 1000 евро. Договором установлено, что расчеты между сторонамипроизводятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.
ООО «Рада» в целях исчисленияприбыли применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу на прибыльявляются квартал, полугодие, 9 месяцев.
Курс евро (цифры условные)составил:
На дату получения заемных средств –33,50 рубля за евро;
На дату возврата заемных средств –33,70 рубля за евро.
В учете ООО «Рада» данные операциибыли отражены следующим образом:
1 февраля 2005 года: Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей Содержание операции Дебет Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» 51 «Расчетный счет» 33 500 Отражено предоставление займа; (1000 евро х 33,50 рубля)
1 апреля 2005 года: Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» 33 700 Получен возврат денежных средств от заемщика (1000 евро х 33,50 рубля) 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» 91 субсчет «Прочие доходы» 200 Отражена положительная суммовая разница по возвращенному займу; (1000 евро. х 33 700 рублей – 33,50 рубля)
Отрицательны суммовые и курсовыеразницы отражаются аналогично дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы», кредитсчета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Окончание примера.
Денежные средства могутпредоставляться организацией по договору беспроцентного займа — физическомулицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным имзаймам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Предоставление работнику денежныхсредств отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 50«Касса». Погашение задолженности заемщика отражается по кредиту счета 73-1«Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции с соответствующимисчетами в зависимости от способа ее погашения.
Аналитический учет по выданнымбеспроцентным займам ведется по каждому работнику организации отдельно.
В том случае, если междуорганизацией и работником заключено соглашение о прекращении существующегообязательства по возврату займа, то, в соответствии со статьей 415 ГК РФ,данное соглашение является освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей,но если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Приэтом, прощение долга на основании пункта 1 статьи 572 ГК РФ, по сути, являетсядарением, так как в данном случае организация (даритель) освобождает заемщика(одаряемого) от имущественной обязанности – от возврата денежных средств подоговору займа. ГК РФ никаких ограничений по сделкам дарения между физическимии юридическими лицами не устанавливает.
Сумма дебиторской задолженностизаемщика, погашенной в результате подписания сторонами соглашения о прощениидолга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99, является для организации –заимодавца прочим внереализационным расходом. В данном случае, погашениедебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» вкорреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Рассмотрим такой момент, когдаработник уволился и не выполнил своих обязательств по договору беспроцентногозайма – не возвратил сумму займа в установленный договором срок, и организацияуступило новому кредитору право требования, вытекающее из договора займа.Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства, можетбыть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти кдругому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ правопервоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором,переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которыесуществовали к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2статьи 385 ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязанпередать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения,имеющие значение для осуществления требования.
В соответствии со статьей 128 ГК РФправо требования, представляющее собой имущественное право, является частьюимущества организации. Следовательно, уступка права требования отражается вбухгалтерском учете как продажа имущества. На основании пункта 7 ПБУ 9/99«Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление от продажи иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров,признаются операционными доходами.
Пунктом 16 ПБУ 9/99 величинапоступлений от продажи иных активов, в том числе и от продажи права требования,признается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, перечисленными впункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ 9/99 определяется в порядкеаналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.
Поступления, связанные с продажейправа требования отражаются в бухгалтерском учете:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателем права требования»;
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции,являются операционными расходами.
Списание стоимости уступаемогоновому кредитору права требования, вытекающего из договора займа, заключенногос работниками организации отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
Кредит 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» субсчет» 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Списоклитературы
Для подготовки данной работы былииспользованы материалы с сайта klerk.ru