Министерствосельского хозяйства РФ
Кемеровскийгосударственный сельскохозяйственный институт
Кафедрабухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
Контрольнаяработа
По дисциплине:Учет и анализ банкротства
Выполнилстудент СОП заочной формы обучения
6 семестра 1поток
Специальность«Государственное и муниципальное управление»
Гомозова М.И.
Проверил:
БарковскаяЛ.М.
Кемерово 2008
Содержание
1.Банкротство, понятие, виды, причины возникновение.
2.Внешнее управление.
2.1.Задачи внешнего управление его права и обязанности.
2.2.Мораторий по удовлетворению требований кредитора.
2.3.План внешнего управления и отчет о его выполнении.
3.Практическая часть.
Списоклитературы.
1. Банкротство. Понятие, виды, причинывозникновения.
Институтбанкротства известен всем странам с рыночной экономикой, поскольку последняяпредполагает получение прибыли от коммерческой деятельности и платежеспособныйспрос потребителей.
Можно смелоутверждать, что несостоятельность предприятия является одним из немногихинститутов экономики и права, в регулировании которого законодательные органывсех стран уже многие десятилетия проявляют чрезвычайную активность. Однакоистория развития института банкротства в нашей стране началась не так давно — смомента возникновения рыночных отношений, так как становление рынка островызвало потребность устранить разрушительные для экономики последствиянесостоятельности предпринимателей. Стало понятно, что эффективный режимнесостоятельности является важнейшим фактором надежного экономическогоразвития, гарантией возвратности долгов и укрепления коммерческих отношений.Как результат сегодня одним из наиболее актуальных направлений реформированиябелорусского законодательства является совершенствование действующего Закона«Об экономической несостоятельности (банкротстве)», отвечающего как внутренним,так и международным потребностям.
Сегоднябанкротство — это признанная арбитражным судом или объявленная должником егонеспособность в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствами по уплате других обязательных платежей.
Основнойпризнак банкротства — неспособность предприятия обеспечить выполнениетребований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроковплатежей. По истечении этого срока кредиторы получают право на обращение варбитражный суд о признании предприятия-должника банкротом.
Несостоятельностьсубъекта хозяйствования может быть:
— «несчастная»(неосторожная), возникающая не по собственной вине, а вследствиенепредвиденных обстоятельств (стихийные бедствия, военные действия,политическая нестабильность общества, кризис в стране, общий спад производства,банкротство должников и другие внешние факторы). В этом случае государстводолжно оказывать помощь предприятиям по выходу из кризисной ситуации;
— «ложная»(злостная или злонамеренная) — в результате умышленного сокрытия собственногоимущества с целью избежания уплаты долгов кредиторам. В этом случае банкротствоуголовно наказуемо;
«неосторожная»- вследствие неэффективной работы, осуществления рискованных операций. Этонаиболее распространенный вид банкротства, который наступает, как правило,постепенно. Для того чтобы вовремя предугадать и предотвратить его, необходимосистематически анализировать финансовое состояние, что позволит обнаружить его «болевые»точки и принять конкретные меры по финансовому оздоровлению экономикипредприятия.
Предпосылкибанкротства многообразны — это результат взаимодействия многочисленных факторовкак внешнего, так и внутреннего характера. Их можно классифицировать следующимобразом:
Внешниефакторы:
— экономические:кризисное состояние экономики страны, общий спад производства, инфляция,нестабильность финансовой системы, рост цен на ресурсы, изменение конъюнктурырынка, неплатежеспособность и банкротство партнеров. Одной из причиннесостоятельности субъектов хозяйствования может быть фискальная политикагосударства. Высокий уровень налогообложения может оказаться непосильным дляпредприятия;
— политические:политическая нестабильность общества, внешнеэкономическая политика государства,разрыв экономических связей. Потеря рынков сбыта, изменение условий экспорта иимпорта, несовершенство законодательства в области хозяйственного права,антимонопольной политики, предпринимательской деятельности и прочих проявленийрегулирующей функции государства;
— усилениемеждународной конкуренции в связи с развитием научно-технического прогресса;
— демографическаячисленность, состав народонаселения, уровень благосостояния народа, культурныйуклад общества, определяющие размер и структуру потребностей и платежеспособныйспрос населения на те или другие виды товаров.
Внутренниефакторы:
— дефицитсобственного оборотного капитала как следствие неэффективнойпроизводственно-коммерческой деятельности или неэффективной инвестиционнойполитики;
— низкийуровень техники, технологии и их организации;
— снижениеэффективности использования производственных ресурсов предприятия, егопроизводственной мощности, и, как следствие, высокий уровень себестоимости,убытки, «проедание» собственного капитала;
— созданиесверхнормативных остатков незавершенного строительства, незавершенногопроизводства, производственных запасов, готовой продукции, в связи с чемпроисходит заторивание, замедляется оборачиваемость капитала и образуется егодефицит. Это заставляет предприятие влезать в долги и может быть причинойбанкротства;
— плохаяклиентура предприятия, которая платит с опозданием или не платит вовсе попричине банкротства, что вынуждает предприятие влезать в долги. Так зарождаетсяцепное банкротство;
— отсутствиесбыта из-за низкого уровня организации маркетинговой деятельности по изучениюрынков сбыта продукции, формированию портфеля запасов, повышению качествапродукции, выработке ценовой политики;
— привлечениезаемных средств в оборот предприятия на невыгодных условиях, что ведет кувеличению финансовых расходов, снижению рентабельности хозяйственнойдеятельности и способности к самофинансированию;
— быстрое инеконтролируемое расширение хозяйственной деятельности, в результате чегозапасы, затраты и дебиторская задолженность растут быстрее объема продаж.Отсюда появляется потребность в привлечении краткосрочных заемных средств,которые могут превысить чистые текущие активы (собственный оборотный капитал).В результате предприятие попадает под контроль банков и других кредиторов иможет подвергнуться угрозе банкротства.
Банкротствоявляется, как правило, следствием совместного действия внешних и внутреннихфакторов.
Процедураобъявления предприятия банкротом имеет как положительные, так и негативные своистороны: с помощью механизма несостоятельности идут процессы по освобождениюэкономики от неконкурентоспособных предприятий, однако он затрагивает не толькоимущественные интересы должника, но и права и интересы большого круга другихлиц: его работников, партнеров, кредиторов и других, порождает во многихслучаях значительные социальные издержки.
2. Внешнееуправление.
2.1 Задачивнешнего управляющего, его права и обязанности.
Внешнееуправление имуществом должника — реабилитационная процедура, которая вводится вцелях восстановления платежеспособности для спасения как бизнеса, так иорганизационно-правовой формы юридического лица должника от ликвидации. Вотношении имущества физических лиц внешнее управление не вводится.
Внешнееуправление вводится на срок до 18 месяцев, который при необходимости может бытьпродлен арбитражным судом на шесть месяцев. Исключение составляютградообразующие предприятия, сельскохозяйственные организации и крестьянские(фермерские) хозяйства.
Внешнееуправление может быть введено при наличии у должника реальных перспективвосстановления платежеспособности на этапе наблюдения. Инициировать внешнееуправление может только собрание кредиторов. Суд имеет право пойти против воликредиторов, только введя финансовое оздоровление под обеспечение. Игнорированиеволи кредиторов, направленной на ликвидацию должника в пользу внешнегоуправления, невозможно.
Совокупныйсрок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать двагода, поэтому в том случае, если со дня введения финансового оздоровленияпрошло уже 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введениивнешнего управления.
Введениевнешнего управления влечет за собой наступление для должника ряда серьезныхпоследствий:
— прекращаютсяполномочия руководителя, органов управления должника и собственника имуществадолжника — унитарного предприятия;
— начинаетдействовать внешний управляющий, наделенный значительными полномочиями вотношении имущества должника;
— снимаютсяранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;
— устанавливается,что все ограничения по распоряжению имуществом (включая аресты) могут бытьналожены на должника только в рамках процесса о банкротстве;
— вводитсямораторий на удовлетворение требований кредиторов.
Всемероприятия внешнего управления осуществляет внешний управляющий, которыйутверждается арбитражным судом. С этого момента прекращаются полномочияруководителя организации-должника, он отстраняется от должности. Прежнееруководство организации в течение трех дней с момента назначения внешнегоуправляющего обязано передать ему бухгалтерскую и иную документацию, печати,штампы, а также все материальные ценности. Не прекращаются с введением внешнегоуправляющего полномочия органов управления должника, направленные на принятиеследующих решений:
· увеличениеуставного капитала должника;
· ведениеобщего собрания акционеров;
· замещениеактивов должника;
· избраниепредставителей учредителя;
· продажабизнеса должника;
· заключениесоглашения с третьим лицом, готовым предоставить денежные средства дляисполнения всех обязательств должника.
На внешнегоуправляющего ложится обязанность за организацию ведения бухгалтерского,финансового, статистического учета и отчетности. Он должен вести реестртребований кредиторов и заявлять возражения по поводу требований кредиторов кдолжнику. Кроме того, ему придется принимать меры по взысканию дебиторскойзадолженности.
Внешнийуправляющий имеет право:
· осуществлятьхозяйственную деятельность должника;
· распоряжатьсяимуществом должника в соответствии с планом внешнего управления;
· заключатьот имени должника мировое соглашение;
· заявлятьотказ от исполнения договоров должника;
· требоватьпризнания арбитражным судом недействительными сделок и решений, заключенных илиисполненных должником до даты введения внешнего управления.
В процессевнешнего управления свободно могут совершаться только те сделки, которыепредусмотрены в плане внешнего управления. Остальные сделки внешний управляющийможет совершать только после согласования с собранием кредиторов. Имущество,являющееся предметом залога, продается только на открытых торгах и только присогласии кредитора, требования которого обеспечены залогом. Их полученных денегсначала погашаются задолженности перед кредиторами первой и второй очереди,возникшие до заключения договора залога. Затем погашаются требованиязалогодателя.
Наряду справами, предусмотренными Законом о банкротстве, внешний управляющий несетобязанности:
· принятьв управление имущество должника и провести его инвентаризацию;
· разработатьплан внешнего управления и представить его на утверждение собранию кредиторов;
· заявлятьв установленном порядке возражения относительно предъявленных к должникутребований кредиторов;
· приниматьмеры по взысканию задолженности перед должником;
· вестиреестр требований должника.
Значительнаячасть полномочий внешнего управляющего касается работы с кредиторами. Кредиторвправе предъявить свое требование в любой момент в ходе внешнего управления.Управляющий обязан в течение пяти дней с момента получения требования уведомитьпредставителя учредителя (участника) должника или представителя собственникаимущества — унитарного предприятия о получении требования и предоставить имвозможность ознакомится с требованием и документами, на которых оно основывается.В реестр требования вносятся только на основании определения арбитражного суда.Получив определение суда, управляющий обязан внести требование в реестр либонаправить соответствующую информацию реестродержателю.
2.2Мораторий на удовлетворение требований кредиторов.
Одна изосновных особенностей деятельности должника в период внешнего управления — мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Предоставление мораторияможет рассматриваться как значительная льгота, применяемая в целях восстановленияплатежеспособности должника.
Мораторийпредставляет собой отсрочку в исполнении определенных обязательств, т.е. втечение внешнего управления должник получает законную возможность осуществлятьпредпринимательскую деятельность, не исполняя обязательств. Он распространяетсяна денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которыхнаступили до введения внешнего управления. Иными словами, требованиякредиторов, включенных в реестр, откладываются на период проведения внешнегоуправления.
В течениесрока моратория приостанавливается исполнение исполнительных документов поимущественным взысканиям и иных документов, взыскание по которым производится вбесспорном порядке. В то же время мораторий не распространяется на требования овзыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений поавторским договорам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, овозмещении морального вреда.
Пени и штрафыза неисполнение обязательств начисляются только по текущим денежным обязательствами обязательным платежам, которые возникли после принятия заявления о признаниидолжника банкротом. На требования кредиторов, которые были установлены намомент введения внешнего управления, пени начислять не надо. В то же время п.2ст.95 Закона о банкротстве требует начислять проценты на такие обязательства.Проценты на суммы требований кредиторов каждой очереди начисляются с моментавведения внешнего управления. Начисление процентов прекращается в случаях:
— арбитражныйсуд вынес определение о начале расчетов с кредиторами;
— требованиякредиторов удовлетворены должником или третьим лицом в ходе внешнегоуправления;
— должникпризнан банкротом и открыто конкурсное производство.
Начислениепроцентов относится к прочим расходам, что уменьшает налогооблагаемую прибыль иотражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 91.2 — Кт60,66,67,76 — начислены проценты.
На суммутребований уполномоченного органа начисляются проценты, сумма которых неуменьшает базу по налогу на прибыль и отражается следующей проводкой:
Дт99 — Кт 68- начислены пени.
Организация,которая находится на грани банкротства, может перенести уплату налога на болеепоздний срок согласно п.2 ст.61 НК РФ с помощью:
· отсрочки;
· рассрочки;
· налоговогокредита.
Еслиорганизации разрешено перенести сроки уплаты налогов, на сумму налоговойзадолженности начисляются проценты и при учете производится следующая запись:
Дт 91.2 — Кт68 — начислены проценты.
В законе обанкротстве 2002г. реализована нейтральная концепция моратория. В соответствиис ней с момента введения внешнего управления исполнение требованийприостанавливается, а начисление санкций, предусмотренных законом илидоговором, прекращается. Это, безусловно, служит интересам должника, позволяяему функционировать, не расплачиваясь по старым долгам.
При этомначинается начисление на сумму основного долга процентов, предусмотренных ст.395 ГК РФ. Следовательно, кредиторы могут по окончании моратория претендоватьна удовлетворение требований в части основного долга и процентов по ставке рефинансированияЦБ РФ, что служит интересам кредиторов. Таким образом, в отличие от двухпредыдущих этапов в ходе внешнего управления организация осуществляет толькотекущие платежи, т. е. платежи (в том числе налоговые), срок исполнения которыхнаступил после введения моратория.
2.3 Планвнешнего управления и отчет о его выполнении.
Внешнийуправляющий осуществляет меры по восстановлению платежеспособности должника всоответствии с планом внешнего управления. План внешнего управленияразрабатывается внешним управляющим не позднее чем через месяц с датыутверждения внешнего управляющего и представляется собранию кредиторов наутверждение. Этот план должен представлять меры по восстановлениюплатежеспособности должника, срок восстановления платежеспособности, а такжеобоснование возможности восстановления платежеспособности должника вустановленный срок (ст. 106 Закона о банкротстве).
План внешнегоуправления рассматривается собранием кредиторов, которое созывается внешнимуправляющим не позднее чем через два месяца с даты утверждения внешнегоуправляющего. Собрание кредиторов имеет право принять одно из следующихрешений:
· обутверждении плана внешнего управления. Утвержденный собранием кредиторов планвнешнего управления представляется в арбитражный суд внешним управляющим непозднее чем через пять дней с даты проведения собрания кредиторов;
· отклоненииплана внешнего управления и обращении в арбитражный суд с ходатайством опризнании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;
· отклоненииплана внешнего управления как неприемлемого. Указанное решение должнопредусматривать срок созыва следующего собрания кредиторов для рассмотрениянового плана внешнего управления, который не может превышать 12 месяцев с датыпринятия указанного решения;
· отклоненииплана внешнего управления и отстранении внешнего управляющего с одновременнымутверждением саморегулируемой организации, из членов которой должен бытьутвержден внешний управляющий, и требований к кандидатуре внешнегоуправляющего.
В целях восстановленияплатежеспособности должника внешний управляющий осуществляет меры,предусмотренные планом внешнего управления. Их перечень не являетсяисчерпывающим и определен ст. 109 Закона о банкротстве:
· продажапредприятия должника;
· продажачасти имущества должника;
· уступкаправ требования должника;
· исполнениеобязательств должника иными лицами;
· увеличениеуставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;
· размещениедополнительных обыкновенных акций должника; замещение активов должника.
План внешнегоуправления должен содержать прогноз поступлений (притоков) средств к должнику(выручка по основной деятельности; реализация части имущества; исполнениеобязательств должника третьими лицами; амортизационные отчисления и др.) и прогнозрасходов (на закрытие нерентабельных производств; на реализацию имуществадолжника и иных мер по восстановлению платежеспособности; на судебные издержкидр.)Наиболее часто встречающиеся в планах внешнего управления недостатки:неучет процентов, подлежащих начислению; отсутствие взаимоувязки данных понакоплению средств для погашения требований кредиторов с данными реестратребований кредиторов; существенное превышение сроками реализации мероприятийплана внешнего управления максимальных сроков внешнего управления и др.
Если втечение четырех месяцев с момента введения внешнего управления арбитражномусуду не представлен план внешнего управления, он вправе принять решение опризнании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
По итогам внешнегоуправления управляющий обязан составить отчет и представить его собраниюкредиторов. Внешние управляющий обязан предоставить кредиторам возможностьознакомиться с отчетом не более чем за 45 и не менее чем за 10 дней до созывасобрания. В соответствии с п.3 ст.117 Закона о банкротстве отчет управляющегодолжен содержать:
· балансдолжника на последнюю дату;
· отчето движении денежных средств в течении внешнего управления;
· счетприбылей и убытков должника;
· сведенияо наличии свободных средств должника, которые могут быть направлены наудовлетворение требований по обязательствам и обязательным платежам;
· расшифровкуоставшейся дебиторской задолженности должника и сведения об оставшихсянереализованными правах требования должника;
· информациюоб удовлетворении реестровых требований;
· иныесведения о возможностях погашения оставшейся кредиторской задолженностидолжника.
К отчетудолжен быть приложен реестр требований кредиторов, из которого можно будетсделать вывод о размере установленных требований.
Представивсобранию кредиторов отчет, управляющий сообщает кредиторам свое мнение оперспективах должника. Это будет сообщение либо о необходимости прекратитьвнешнее управление в связи с восстановлением платежеспособности должника ипереходе к расчетам с кредиторами; либо о необходимости продления срокавнешнего управления; либо о прекращении производства по делу о банкротстве всвязи с удовлетворением всех требований в соответствии с реестром; либо оневозможности достигнуть цели внешнего управления, в связи с чем необходимопризнать должника банкротом и ликвидировать его предприятие. Кроме того,управляющий может разработать условия мирового соглашения и предложитькредиторам его заключить.
Собраниекредиторов, рассмотрев отчет управляющего, решает дальнейшую судьбу должника.Принятое кредиторами решение управляющий обязан направить в арбитражный суд втечение пяти дней с момента проведения собрания вместе с приложением своегоотчета, реестра на дату проведения собрания и жалоб кредиторов, голосовавших противсоглашения либо не принимавших участие в голосовании.
Суд проверяетобоснованность решения собрания кредиторов и утверждает либо не утверждает его.Определение об отказе в утверждении отчета служит основанием для вынесениясудом решения о признании должника банкротом. Такое же решение принимается приналичии ходатайства собрания кредиторов либо при не предоставлении управляющимотчета в суд. В этом случае управляющий исполняет свои обязанности до передачидел конкурсному управляющему.
Еслитребования всех кредиторов удовлетворены или заключено мировое соглашение, тосуд прекращает производство по делу о банкротстве.
Еслиплатежеспособность должника восстановлена, то должник переходит к расчетам скредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. В определении судаустанавливается срок окончания расчетов с кредиторами, который не можетпревышать шести месяцев с даты вынесения этого определения.
Послеокончания расчетов с кредиторами арбитражный суд выносит определение обутверждении отчета внешнего управляющего и о прекращении производства дела обанкротстве. Если же расчеты с кредиторами не будут вовремя произведены, судпринимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсногопроизводства.
Конкурсноепроизводство — ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия,когда о спасении должника речи уже не идет. Мероприятия конкурсногопроизводства направлены на достижение следующих целей:
· поиски аккумулирование имущества должника;
· реализациюэтого имущества;
· распределениесредств между кредиторами;
· ликвидациюдолжника-юридического лица.
Наосуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется одингод. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев. Решение о признаниидолжника банкротом и об открытии конкурсного производства выносит арбитражныйсуд. В нем должна содержаться следующая информация:
· опризнании должника банкротом;
· открытииконкурсного производства;
· назначенииконкурсного управляющего;
· признанииутратившей силу регистрации должника.
Открытиеконкурсного производства влечет возникновение для должника и кредиторовопределенных последствий:
1.Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а такжеотсроченных обязательных платежей.
2.Прекращение всех финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
3.Прекращение режима конфиденциальности любых сведений, касающихся финансовогосостояния должника.
4. Совершениеопределенных действий и сделок (включая предъявление требований) только всоответствии с нормами Закона о банкротстве, регулирующими проведениеконкурсного производства.
5.Отстранение руководителя и органов управления должника от выполнения функций поуправлению и распоряжению имуществом, прекращение полномочий собственникаимущества должника — унитарного предприятия.
Конкурсныйуправляющий действует с момента его утверждения арбитражным судом до датызавершения конкурсного производства. К нему переходят все полномочия поуправлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществомдолжника.
В течениемесяца с даты введения конкурсного производства управляющий должен предупредитьвсех работников должника о предстоящем увольнении.
После тогокак управляющий примет в ведение имущество должника, он должен провестиинвентаризацию этого имущества и пригласить независимого оценщика для егооценки. В ходе конкурсного производства управляющий принимает меры длясохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имущества,находящегося у третьих лиц. Кроме того, управляющий должен вести реестртребований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженностиорганизации-должника, а также в случае необходимости, возражать противтребований кредиторов, предъявленных должнику.
Когда расчетыс кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный судотчет о проведении конкурсного производства. К отчету конкурсный управляющийдолжен приложить:
— документы,подтверждающие продажу имущества должника;
— реестртребований кредиторов с указанием размера погашенных требований;
— документы,подтверждающие погашение требования кредиторов.
Посколькуконкурсный управляющий обязан действовать в интересах кредиторов, то контрольза его деятельностью осуществляют кредиторы и арбитражный суд. По требованиюкак кредиторов, так и суда управляющий обязан в любое время предоставить о ходеконкурсного производства. Особо регламентирован контроль за финансами должника.Отчеты об использовании денежных средств представляются управляющим потребованию, но не чаще чем раз в месяц.
В ходеконкурсного производства полномочия управляющего складываются из двухсоставляющих:
— деятельностьюи управлением юридического лица;
— полномочия,свойственные только арбитражному управляющему, связанные с достижением целиконкурса.
3. Практическаячасть. Общаяхарактеристика и основные направления деятельности ООО «Баррель».
Обществос ограниченной ответственность «Баррель» (ООО «Баррель») создано на базе компании«Союз владельцев АЗС Кемерово».
ООО«Баррель» зарегистрировано управлением промышленности, потребительского рынка,услуг, лицензирование и гос. регистрации администрации г. Кемерово под № 538219.11.2001 г.
Регистрационныйномер 8732.
УчредителиООО Баррель, ООО Галлон, Торгово-промышленная палата Лайт, Производственнаякомпания Интеком.
Поформе собственности представляет собой частная собственность:
Долясобственности в капитале составляет:
— государственная– 6,8%;
— частная– 93,2%.
Всостав общества входит 3 нефтебазы, расположенные на территории Кемеровской области.
Емкостьрезервуарного парка предприятия на всей территории Кемеровской областисоставляет порядка 100 тыс. м3. У ООО «Баррель» на сегодняшний моментединственная в области широко разветвленная сеть АЗС (31 АЗС практически вовсех районах области из них 18 АЗС в г. Кемерово).
ВУставе ООО «Баррель» определены основные виды деятельности:
· удовлетворениеспроса в нефтепродуктах на территории Кемеровской области и поставка в другиерегионы, а также оказание услуг коммерческого, посреднического характераюридическим и физическим лицам, по хранению нефтепродуктов и их реализации;
· реклама имаркетинг (комплексное изучение рынка, организация системы сбыта продукции,транспортировки, рекламы) по интересующим заказчика направлениям;
· осуществлениелюбых видов хозяйственной деятельности, за исключением запрещенныхзаконодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своейдеятельности.
ООО«Баррель» на протяжении многих лет принимает непосредственное участиев выполнении региональных целевых программ хранения нефтепродуктов местногорезерва, целевых программ по обеспечению нефтепродуктами районов, местностей сограниченными сроками завоза грузов Кемеровской области, обеспечениюнефтепродуктами программ тушения пожаров и предотвращения последствий прочихстихийных бедствий, обеспечения нефтепродуктами посевных и уборочных кампаний.
В2007 году ООО «Баррель» реализовала 135,5 тыс. тонн нефтепродуктов, чтосоставляло около 30% от общего потребления на рынке н/п, т.е. 70% реализацииГСМ приходится на предприятия, поставляющих нефтепродукты на собственные нуждыи другие организации, реализующие н/п как оптом, так и в розницу.
Проведенный горизонтальной анализ в абсолютном иотносительном отношении по следующим статьям баланса показан в форме таблицы 1.
Таблица 1Наименование статей баланса На начало года На конец года Абсолютное откл. (+;-) Относительное откл. в % Сырье и материалы 519,8 457,5 -62,3 -11,98 Издержки обращения 218,7 245,6 26,9 12,3 Остатки НЗП ? ? ? ? Товарные запасы 1429,8 1735,4 305,6 21,37 Срочная дебиторская задолженность 268,5 305,2 36,7 13,67 Просроченная дебиторская задолженность 127,5 168,9 41,4 32,47 Сомнительная дебиторская задолженность 85,9 103,6 17,7 20,61 Ценные бумаги ? ? ? ? Денежные средства 106,1 52,4 -53,7 -50,61 Собственные средства 348,9 425,8 76,9 22,04 Задолженность поставщикам 2325,9 2553,4 227,5 9,79 Задолженность по оплате труда 87,6 102,7 15,1 17,24 Задолженность по внебюджетным платежам 24,9 32,1 7,2 28,92 Задолженность перед бюджетом 28,7 42,6 13,9 48,43 Прочие кредиторы 85,4 77,9 -7,5 -8,78
Положительные и отрицательные факторы, влияющие на финансовоеположение предприятия: таблица 3.
Таблица 3Положительно Отрицательно Сырье и материалы Издержки обращения Собственный капитал Товарные запасы Прочие кредиторы Срочная дебиторская задолженность Просроченная дебиторская задолженность Сомнительная дебиторская задолженность Денежные средства Задолженность поставщикам Задолженность по оплате труда Задолженность перед бюджетом
Четыре показателя ликвидности сгруппированы в таблице 4.
Таблица 4Показатели ликвидности На начало года На конец года Отклонение (+;-) Показатель автономии 0,12 0,13 0,01 Показатель абсолютной ликвидности 0,88 0,35 -0,53 Показатель критической ликвидности 0,78 0,82 0,04 Показатель текущей ликвидности или показатель текущего покрытия 1,07 1,08 0,01
1. Показатель автономии – отношение IIIраздела баланса к валюте баланса;
На начало года />
На конец года /> - засчет увеличения собственного капитала на конец года.
Оптимальное значение показателя более 0,25.
Расчетный показатель ниже рекомендуемого значения.
2. Показатель абсолютной ликвидности – отношение устойчивыхактивов к сумме устойчивых пассивов:
На начало года />
На конец года /> -показатель снизился на конец года на 0,53 (0,88 – 0,35 = 0,53). За счетснижения денежных средств и увеличения срочных обязательств предприятия.
Оптимальное значение показателя –0,5.
На начало года значение было выше рекомендуемого на 0,38(0,88 – 0,5 = 0,38).
3. Показатель критической ликвидности: это отношение суммысрочной дебиторской задолженности, товарных запасов и устойчивых активов ккредиторской задолженности поставщикам.
На начало года />
На конец года />
Оптимальное значение показателя – 1.
Значение показателя на конец года увеличится на 0,04 (0,82 –0,78 = 0,04) за счет увеличения товарных запасов, срочной дебиторскойзадолженности.
4. Показатель текущей ликвидности: отношение II раздела к Vразделу баланса.
На начало года />
На конец года />
Рекомендуемое значение –2.
Небольшое увеличение показателя на конец года на 0,01 (1,08 –1,07 = 0,01) и составит 1,08.
1. Определение недостатка собственного капитала:
Оптимальное значение –0,25.
Валюта баланса на начало года /> 25%= 2943,8 /> 25% = 736 – собственныйкапитал на начало года.
736 – 348,9 = 387,1 – недостаток собственного капитала наначало года.
Валюта баланса на конец года /> 25%= 3274,2 /> 25% = 819 – собственныйкапитал на конец года.
819 – 425,8 = 393,2 – недостаток собственного капитала наконец года.
2. Анализ структуры активов баланса показан в виде таблицы: втыс. руб.
Таблица 5Показатели На начало года На конец года Отклонение (+;-) Быстрореализуемые активы (денежные средства и ценные бумаги) 106,1 52,4 -53,7 Активы средней степени ликвидности (срочная дебиторская задолженность и товарные запасы) 1698,3 2040,6 342,3 Медленнореализуемые активы (сырье, издержки, НЗП и ОС) 926,0 908,7 -17,3 Труднореализуемые активы (просроченная и сомнительная дебиторская задолженность) 213,4 272,5 59,1
1 показатель – отрицательный фактор.
2 показатель – положительный фактор.
3 показатель – положительный фактор.
4 показатель – отрицательный фактор.
Увеличение 1 и 2 группы – это положительный фактор,увеличение 3 и 4 группы отрицательный.
Уменьшение показателя 1-ой группы вызвано снижением денежныхсредств на конец года.
Снижение показателя 3-й группы вызвано снижением сырья иматериалов на конец года.
3. Анализ структуры пассивов в виде таблицы:
Таблица 6.Показатели На начало года На конец года Отклоне-ние (+;-) Устойчивые пассивы 120,6 150,2 29,6 Задолженность поставщикам и прочие кредиторы 2411,3 2631,3 220,0 Краткосрочные кредиты ? ? ? Долгосрочные кредиты ? ? ?
28,5 + 4,5 + 87,6 = 120,6
42,6 + 4,9 + 102,7 = 150,2
2325,9 + 85,4 = 2411,3
2553,4 + 77,9 = 2631,3
При анализе этих данных определяется удельный весзадолженности поставщикам в валюте баланса.
4. Задолженность поставщикам увеличилась на 9,79% илиудельный вес задолженности поставщикам составляет 79% валюты баланса – этоозначает: задолженность перед бюджетом увеличилась на 47,44%.
Задолженность по оплате труда отчетный период возросла на17,24% — это говорит о задержке по оплате труда.
5.Определение причин влияния отрицательных факторов нафинансовое состояние предприятия:
Рост просроченной и сомнительной задолженности на 32,47% и20,61%.
Недостаток собственного капитала увеличился на конец года на6,1 тыс. руб. (393,2 – 387,1 = 6,1)
Наличие сверхнормативных запасов ТМЦ:
Считается оптимальным или запасы ТМЦ должны составлять неболее 50% валюты баланса:
519,8 + 218,7 + 1429,8 = 2168,3 – запасы ТМЦ на начало года
ТМЦ составляют на начало года – 73,66% валюты баланса
ТМЦ составляют на конец года – 74,48% валюты баланса
457,5 + 245,6 + 1735,4 = 2438,5 – запасы ТМЦ на конец года.
Вывод: на основании данных баланса выявлены следующиепоказатели ликвидности: показатель автономии ниже рекомендуемого значения;показатель абсолютной ликвидности на начало года выше рекомендуемого значения;показатели критической и текущей ликвидности ниже рекомендуемых значений.Предприятие испытывает временные финансовые трудности.
Список использованнойлитературы
1. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с послед. изм. и доп.).
2. Федеральный закон «Онесостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (с послед. изм. и доп.).
3. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.Утвержден Приказом Минфина России № 94Н от 31.10.2000 г. Введен в действие с01.01.2001 г. (с послед. изм. и доп.).
4. Балдин К.В. и др.«Банкротство предприятия: анализ, учет, прогнозирование: Учеб. пос. — М.:Дашков и К°, 2007.
5. Дашкова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. — 4-е изд., перераб. идоп. — М.: Дело и Сервис, 2006.
6. Ежов Ю.А. «Банкротствокоммерческих организаций»: Учеб. пос. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашкови К°, 2006.
7. Кукунина И.Г.,Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств. — 2-е изд., испр. и доп. / под ред.И.Г. Кукуниной. — М.: Финансы и статистика, 2006.
8. Передеряев И.И. Учет ианализ банкротств.: Учеб. пос. — М.: МГИУ, 2006.
9. Чиркова М.Б.,Коновалова Е.М., Малицкая В.Б. Учет и анализ банкротств: Учеб. пос. — М.:ЭКСМО, 2008.
10. Федорова Г.В. Учет ианализ банкротств: учеб. пособие / Г.В. Федорова. — 2-е изд. стер. — М.:Омега-Л, 2008.