Дипломнаяработа
натему:
Анализзатрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия ООО «Данте»
Содержание
Введение
1. Теоретические основыанализа затрат предприятия
1.1 Состав и классификациязатрат
1.2 Методы калькулированиясебестоимости продукции
1.3 Системы учета затрат напредприятии
2. Анализ затрат исебестоимости В ООО «Данте»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика
предприятия
2.2 Динамика общих затратпредприятия
2.3 Анализ структуры себестоимостипроизводимой
продукции на предприятии
3. Рекомендации поснижению затрат в себестоимости продукции ООО «Данте»
3.1 Пути снижения себестоимостипроизводимой
продукции на предприятии
3.2 Внедрение системы бюджетированияна предприятии как метод контроля затрат
Заключение
Список литературы
Приложения
затрата товарсебестоимость бюджетирование
Введение
В настоящее времяв большинстве организации менеджеры уделяют большое внимание организационной сторонедела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действуетсам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организациив целом, в частности, без создания управления затратами, невозможно повысить эффективностьи рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.
Актуальность темыдиплома состоит в том, что управление затратами на производстве, особенно в условияхрынка, — стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именноздесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываютсяосновы для получения фактической прибыли. Анализ затрат позволяет выяснить тенденциивыполнения плана, определить влияние факторов на прирост прибыли, установить резервыи дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.
В общей системепоказателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия,так и его подразделений, одно из главных мест принадлежит себестоимости. Составсебестоимости определяется теми расходами, которые ее формируют.
Во-первых, расходыопределяются использованием ресурсов; во-вторых, расходы отражают количество использованныхресурсов, выраженное в денежном измерителе; в-третьих, расходы сопоставляются вцелях их совершения – производство продукта, деятельность какого-либо подразделенияи т.д. Отсюда себестоимость – величина использованных в определенных целях ресурсовв денежном выражении.
Каждое предприятиев условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностьюпроизводства отдельных товаров и удельным весом высокорентабельных товаров в общемобъеме производства.
Система учетарасходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждомпредприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит отвыбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объект учета затрат– это признак, согласно которому производят группировку производственных расходовдля целей управления себестоимостью.
Объект калькулирования– это вид продукции, частичных продуктов разной степени готовности, определеннойпотребительской стоимости.
Обоснованная 6номенклатураобъектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций,обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структурукалькуляционного учета.
Цель исследования– изучить методику анализа затрат и методы их оценки в себестоимости продукции предприятия.
Для достиженияпоставленной цели необходимо решение следующих задач:
· раскрытьтеоретические основы анализа затрат предприятия;
· охарактеризоватьэкономическую деятельность предприятия;
· провестианализ и рассмотреть динамику затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей;
· рассмотретьи проанализировать структуру себестоимости продукции организации;
· внестирекомендации по оптимизации затрат предприятия.
Объектом исследованияявляется Пензенское предприятие ООО «Данте». Основным направлением деятельностифирмы является производство недорогой высококачественной мебели. На рынке продажорганизация существует более 8 лет и занимает одно из лидирующих мест в Приволжскомфедеральном округе.
Предмет исследования– экономическая деятельность ООО «Данте» в 2007 – 2008 гг. и система затрат организациив себестоимости продукции.
В процессе написанияработы использовались методы сравнения, группировки, анализа финансовых коэффициентов.
Базой для исследованияпослужила отчетность ООО «Данте» за 2007 и 2008 гг, научная литература, нормативныедокументы, материалы периодической печати.
В соответствиис целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.
В первой главедается описание сущности затрат и себестоимости продукции, приведены классификациизатрат методов калькулирования себестоимости, рассмотрены их преимущества и недостатки.
Во второй главеанализируются затраты на производство ООО «Данте». Оценивается финансово-хозяйственнаядеятельность организации. Устанавливаются методы проведения анализа, рассматриваетсяструктура себестоимости и методика ее калькулирования. В ходе анализа выявляютсянедостатки, намечаются пути их возможного устранения.
В третьей главевырабатываются мероприятия по снижению себестоимости производимой продукции на предприятии,предлагается к внедрению системы бюджетирования, позволяющая обеспечить полный контрольнад операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
1.Теоретические основы анализа затрат предприятия
1.1 Состав и классификация затрат
Затратами являются выраженные в натуральнойи денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовлениепродукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике дляхарактеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин«затраты на производство» [17, с.150].
Приведемперечень затрат, которые могут включаться в себестоимость:
· Затраты непосредственно связанные с производствомпродукции, работ, услуг, включая материальные и трудовые затраты работников, занятыхпроизводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, контролем качестваи пр.;
· Затраты, связанные с использованием природныхресурсов;
· Затраты на освоение подготовку производства(по этому разделу не включаются в с/стоимость продукции затраты в том случае, еслиони финансируются из других источников или необходимость их возникла из-за дефектовработников сторонних организаций.
· Затраты на совершенствование техники и технологий,улучшение качества продукции (однако затраты, связанные с переоснащением производства,созданием новых видов продукции в с/стоимость продукции не включаются, а вот с изобретательствоми рационализацией – включаются);
· Затраты по обслуживанию производственногопроцесса;
· Затраты по обеспечению нормальных условийтруда (техника безопасности);
· Затраты, связанные с содержанием и эксплуатациейприродно-охранных объектов (платежи за предельно допустимые нормы осуществляютсяиз себестоимости продукции, а сверх нормативов – за счет прибыли);
· Затраты, связанные с управлением производством;
· Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкойкадров (расходы, связанные с содержанием учебных заведений в с/стоимость продукциине включаются);
· Затраты на оплату процентов по полученнымкредитам банков, процентов за отсрочки, предоставленные поставщикам за товарно-материальныеценности;
· Затраты, связанные со сбытом продукции;
· Амортизационные отчисления (согласно нормам);
· Лизинговые платежи и плата за аренду объектовосновных производственных фондов;
· Налоги, сборы и другие обязательные отчисления,производимые в соответствии с законодательством;
· Другие виды затрат в соответствии с законодательством[16, c.231 – 235]
Издержки, относящиесяк выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимостипродукции (работ, услуг). Это важный планово-экономический показатель предприятия,обобщающий его издержки на производство и реализацию продукции, выполнение работи услуг.
«Классическое»определение себестоимости содержится в п. 1 Положения о составе затрат по производствуи реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостнуюоценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов,сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на ее производство и реализацию»[1].
Иными словами,себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организациипроизводство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимыепри этом затраты. Схематично затраты, включаемые в себестоимость продукции представленына рис. 1 [7, с.240].
/>
Рис. 1. Затраты в себестоимости продукции
Основой учета для организации производственной деятельностиорганизации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.
Для планирования, учета и анализа производственныезатраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.
1. По видам расходов.Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает всебя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьямрасходов.
Под экономическимэлементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производствои реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможноразложить на отдельные составляющие. Данная группировка затрат приведена в п. 5Положения о составе затрат:
· материальные затраты (за вычетом стоимостивозвратных отходов);
· затраты на оплату труда (з/плата всех категорийработников и другие выплаты в виде мат. Помощи, надбавки к пенсиям и др.);
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты [9, с.79 – 80].
Классификацияедина для всех отраслей промышленности. Возвратные отходы вычитаются из материальныхзатрат по той или иной оценке. Не относятся к отходам попутная продукция, котораяисключается из затрат на производство основного продукта по цене или по себестоимостипри раздельном способе ее производства. Особо следует отметить затраты на проведениесложных видов ремонта основных производственных фондов. Средства, образующие этотфонд, равномерно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента''Прочие затраты''. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов(текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции по соответствующимэлементам затрат.
Классификациязатрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат напроизводство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородныхресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.
Впроцессе производства продукции затраты возникают в различных производственных инепроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты,которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологиии организации труда. Таким образом возникает необходимость в классификации затратне только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьямзатрат.
Классификациязатрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности,отражая их специфику. Вместе с тем действует типовая номенклатура статей, в которуювключаются:
· сырье и материалы;
· возвратные отходы (вычитаются);
· покупные изделия полуфабрикаты и услугипроизводственного характера сторонних организаций;
· топливо и энергия на технологические цели;
· заработная плата производственных рабочих;
· отчисления на социальные нужды;
· общепроизводственные расходы;
· потери от брака;
· прочие производственные расходы;
· коммерческие расходы [18, с.201 – 203].
2. По характеруучастия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы.Основные – расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции,в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии,заработную плату производственных рабочих и т.д. Накладные – расходы, которые образуются под влиянием определенныхусловий работы организации, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые,общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.
3.По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов выделяют прямые и косвенныезатраты.Прямые – это экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимостьконкретного вида продукции прямо, в соответствии с соответственными нормами и нормативами.Это расходы на сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисленияна социальные нужды. Косвенныезатраты – расходы, которые рассчитываются не по отдельным изделиям по принципу прямойпринадлежности, так как они связаны с изготовлением нескольких видов продукции илиразными стадиями ее изготовления. Это расходы на содержание машин и оборудования,на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные (оплататруда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий и др.), общехозяйственные(оплата труда аппарата управления предприятием, канцелярские, расходы на содержаниезданий заводского управления и др.), прочие производственные расходы.
4. Важное значениев процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимостиот объема деятельности организации.Переменные затратызависят от объема производстваи продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализациюпродукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергиии др.). Постоянные затратыне зависят от динамики объема производства и продажипродукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персоналана почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производстваи т.д.
Большуюроль в планировании и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика,в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимаетсясоотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производствои реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификациизатрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Отнесение тойили иной отрасли к одной из групп (материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие)позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижениесебестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под рядом факторов,вытекающих из условий работы отдельных отраслей предприятия. На структуру себестоимостивлияет размещение предприятий относительно источником сырья, топлива и пр.[24, с.206– 212]
1.2 Методы калькулирования себестоимости продукции
В современнойлитературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимостиединицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряютсязатраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимостьединицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций[3, с. 175].
Задача калькулирования– определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицупродукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннегопотребления.
В настоящее время классификация методов учета производственных затрати калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтомуобщепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых положенияхи инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции перечисленытри основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:
1) позаказный;
2) попередельный;
3) попроцессный.
Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимостииндивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироватьсякак на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлятьсобой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактическихи оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается втом, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информацияне относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результатеусреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукциидля заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретномузаказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколькоэто необходимо для целей контроля и анализа.
Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовыеи накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемомуровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом.Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производилсяв отдельной партии в четко различимых количествах. Таким образом, должны быть отличияв количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных затрат,понесенных на изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта вразличных производственных подразделениях. Важная особенность показного метода состоитв том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднитьзатраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимостикаждой партии.
Калькулированиесебестоимости заключается в аккумулировании затрат на производство и отнесение ихна готовый продукт.
Система позаказногоучета применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологическиецели, основная зарплата производственных рабочих и общепроизводственные накладныерасходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением услуг.
Для этого необходимовыделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по спецзаказуизделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальнойсебестоимость продукции.
Поэтому позаказныйметод применяется в индивидуальном или мелкосерийном производстве, при котором планово-учетнойединицей является производственный заказ.
Мелкосерийноепроизводство – это выпуск партии одинаковых изделий. Позаказный метод применяется:
· в строительстве(самолето, судо и турбостроение);
· в полиграфии;
· в мебельномпроизводстве;
· при выполнениинаучно-исследовательских работ;
· при выполненииконструкторских работ;
· при выполненииремонтных работ;
· при оказанииаудиторских, консультационных услуг.
При позаказнойкалькуляции на себестоимость относятся расходы на единицы затрат, которыми являютсязаказы. Причем, калькуляция происходит каждый раз заново, независимо от возможногоповторения заказа.
Особенности позаказногометода:
· аккумулированиеданных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партииготовой продукции;
· аккумулированиезатрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
· ведениетолько одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информацияо производственных затратах. Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточекзатрат по каждому заказу.
При позаказнойкалькуляции прямые затраты прямо относятся на изделие, накладные распределяютсясогласно принятым ставкам распределения [10, с.145 – 147].
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленностис серийным и поточным производствам, когда изделия проходят в определенной последовательностичерез все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства,где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процессполучения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий.В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченногопередела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отра жают в текущемучете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если водном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учетазатрат обычно является передел.
Передел — это часть технологическогопроцесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готовогополуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован насторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через всепеределы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеемне полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьемдля ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сыреци другие материалы. Они поступают в I передел — прядение. Готовой продукцией этогопередела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходеиз которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.
Попередельное калькулирование применяетсяв отраслях промышленностис комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуетсяналичием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией иорганизацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной,металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Посколькуперечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуетсятаким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве.Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, рас чет выхода продукта илиполуфабриката, брака, отходов. К этому методу учета затрат прибегают предприятия,изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может бытьразбит на постоянно повторяющиеся операции.
Преимуществам попередельного методаучета является наличие бухгалтерскойинформации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходимадля формирования цены при реализации фабриката на сторону). Кроме того, этот методпозволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения,контролировать движение полуфабрикатов собственного производства [12, с.134 – 137].
Попроцессный метод калькулирования затрат называют однопередельным,простым. Этот метод используется в предприятиях с массовым, продолжительным производствомидентичных изделий, как правило, представляющего собой последовательность взаимосвязанныхпроцессов. Метод применяется в тех производствах, где нет незавершенного производстваили оно стабильно, технологический процесс состоит из одних и тех же операций, которыеможно наблюдать и учесть все затраты объем выпуска продукции. В связи с отсутствиемнезавершенного производства в таких производствах все затраты отчетного периодаотносят непосредственно в себестоимость продукта. Применяется в добывающих отрасляхпромышленности (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной идр.) и в энергетике. В самом общем виде попроцессный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости может быть представлен в следующем виде (рис.2) [10, с.141].
/>
Рис. 2. Схемапопроцессного калькулирования
В этом случаезатраты обычно относятся не на конкретные калькуляционные единицы, а на конкретныепроцессы. С этой целью они усредняются по количеству по количеству изделий, проходящихданный процесс обработки. Иногда отдельные калькуляционные единицы не выявляютсявплоть до последних стадий производства. В некоторых случаях они могут быть малынастолько, что с точки зрения критерия затраты/ выгоды делают распределение затратпо отдельным изделиям неоправданным. В одном процессе (или совмещенном процессе)возможно возникновение совместных продуктов, т.е. двух или более основных видовпродукции. Усреднение затрат особенно необходимо также тогда, когда некоторые процессытехнологически определенно убыточны, т.е. исходящие потоки оказываются меньше, чемвходящие (например, вследствие выпаривания). Стоимость входящих потоков, котораяутрачивается в результате нормального хода процесса, не может просто игнорироватьсяи поэтому распределяется на себестоимость изделий, которые возникают в ходе процесса.Независимо от конкретных обстоятельств отличительным признаком попроцессного калькулированияявляется то, что при отнесении затрат на изделие требуется меньшая точность, чемв случае позаказного калькулирования [2, с.82 – 83].
При попроцессномкалькулировании затраты на материалы, заработную плату и производственные расходыучитываются по-разному. Материалы списываются в производство в определенные моментывремени, в то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладныерасходы начисляются в течение всего производственного процесса.
В практическомзначении попроцессный метод имеет отличительные особенности:
· ограничениеобъемов калькулирования одним или двумя видами взаимосвязанной продукции, что позволяетобобщать затраты по процессам и относить на конкретные виды продукции;
· отсутствиеили стабильность незавершенного производства, что позволяет все затраты относитьна выпуск продукции;
· возможностьне подразделять затраты на прямые и косвенные;
· отсутствиеполуфабрикатов завершенного вида [10, с.140 – 141].
1.3 Системы учета затрат на предприятии
Система учетазатрат – это совокупность способов определения их фактической величины. Могут бытьсистемы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место вданном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учетефактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.
1. Учет реальныхзатрат предшествовал всем остальным его видам. При его организации и ведении расходыхозяйственной организации фиксируют и относят на себестоимость продукции в той ихвеличине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалыоценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, заработнуюплату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярныезатраты и платежи отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере,в котором они имели место. Издержки отчетного периода принимают к учету такими,какими они были в реальности.
Система учетареальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает действительно имевшие место вданном месяце или квартале расходы и финансовые результаты продаж, не усредняя ине выравнивая их по периодам в течении года, создает возможности для выявления результатовреализации продукции и услуг по каждой сделке. Предприниматель, зная о возможныхколебаниях доходов и расходов в различные месяцы года из-за сезонности производстваи сбыта продукции, необходимости летних отпусков для большинства персонала и влияниидругих факторов, может заранее подготовить к этому соответствующие запасы товарно-материальныхценностей и денежных средств, сбалансировать их приток и отток, оценить реальныерезультаты продаж. Недостаток этого метода состоит в более высокой трудоемкостиведения учета и сложности калькуляционных расчетов. Поэтому применять эту системузатрат целесообразно на небольших предприятиях и в хозяйственных организациях схорошо налаженной автоматизацией обработки экономической информации.
2. Исчислениесебестоимости на базе средних затрат исходит из того, что сырье и материалы приоприходовании и списании оценивают по средним ценам приобретения, транспортно-заготовительныерасходы относят на затраты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределенияиздержек между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавершенным производством.Себестоимость реализованной продукции определяют не по каждой продаже, а в целомпо предприятию.
Преимущество этоговарианта состоит в значительном облегчении учетной работы, снижении ее трудоемкостьюВыравнивание затрат по месяцам и кварталам в пределах года позволяет более или менееравномерно платить налоги на прибыль и доходы предприятия. Возникает возможностьвыявления отклонений по ценовому фактору, сравнения расчетных (плановых) и фактическихставок списания распределяемых расходов. Недостаток этого варианта учета себестоимостисостоит в том, что средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальныхрасходов месяца или квартала, а для большинства управленческих решений необходимознать величину реально существующих или ожидаемых затрат. Для крупных или среднихпредприятий система расчета фактической себестоимости на основе показателей среднихзатрат наиболее приемлема в настоящее время. Это не исключает возможности и необходимостииспользования отдельных случаях параллельного измерения величины реальных затратотчетного периода в течение года, расчетов эффективности отдельных хозяйственныхопераций и сделок.
По итогу за хозяйственныйгод оба варианта расчета фактической себестоимости продукции и финансовых результатовдеятельности предприятия должны дать одинаковые результаты [11, с.225 – 228].
На практике данныеучета фактической себестоимости продукции на базе реальных и средних издержек отчетногопериода по-разному используют для управления. Учет реальных затрат дает более объективнуюинформацию для принятия важнейших текущих решений по управлению бизнесом. Индивидуальныепоказатели каждой сделки приобретения и продажи позволяют принимать более обоснованныерешения по сравнению с теми, в основе которых лежат данные о средних затратах иприбыли.
Резервированиеискажает реальные расходы, доходы и финансовые результаты деятельности, ведет кнарушению взаимосвязи данных оттока платежных средств в части, отнесенной на затраты,с учетной величиной себестоимости продукции, работ, услуг в отчетном периоде времени.
Вместе с тем результатырасчета средних затрат более сопоставимы между собой и в динамике, исключают илисущественно снижают влияние на издержки случайных, разовых факторов, позволяют лучшевыявить тенденции изменения затрат и результатов деятельности в сопоставимых периодах.Соответствующая информация приемлема для принятия решений на высшем уровне управлениякомпанией.
Одним из недостатковметода исчисления средних затрат с позиций использования его данных для внутреннегоуправления является недопустимость включения в их величину вмененных расходов, втом числе упущенной выгоды. Между тем величина упущенной выгоды может существенноповлиять на выбор того или иного варианта решения. Управленческий учет на основереальных затрат и потерь позволяет сделать это.
В условиях рыночнойэкономики организации могут использовать различные методы учета затрат и их вариантыпо своему выбору. Для небольших предприятий, главным образом индивидуального владения,наиболее рационален метод учета реальных затрат на базе нормативных принципов. Втаких организациях нет необходимости усреднять затраты по месяцам и кварталам втечение года для того, чтобы прибыль отдельных отчетных периодов была более илименее одинаковой. Наоборот, при ограниченности средств у единоличных владельцевили пайщиков небольших фирм и большой степени риска при принятии решений целесообразнознать реальные затраты и возможности использования ресурсов за каждый период внутригода. Применять нормативный метод учета затрат в этом случае нет необходимости ввидуих достаточной обозримости [19, с.152 – 154].
Широкое распространениеможет сохранить метод учета производственных расходов, основанный на исчисленииусредненной фактической себестоимости продукции по данным валового учета издержек.Его преимущества в сравнительной простоте, в отработанной многими десятилетиямиметодологии, большом опыте применения. Под этот метод учета затрат приспособлендействующий план счетов бухгалтерского учета. Его данные и итоговые показатели непосредственносвязаны с финансовым учетом, исчислением прибылей и убытков. Думается, однако, чтов перспективе большинство крупных и средних организаций будут применять в учетезатрат различные модификации нормативного метода.
В управленческомучете основная ориентация делается на учет реальных затрат, поскольку решения принимаютсяс учетом существующих условий и возможностей их осуществления. При этом не имеетсущественного значения, идет ли речь о фактических, т.е. прошлых, уже имевших место,расходах или ожидаемых, т.е. предстоящих затратах. Важно определить их величинупо периодам с максимальной объективностью и достоверностью, в первую очередь длятого, чтобы найти источник покрытия соответствующих издержек за счет собственныхи привлеченных средств в данном периоде времени.
Используемые средстваи ресурсы должны быть достаточными, иначе решение нельзя осуществить в полной мере.В то же время излишек привлеченных средств ведет к их недоиспользованию, омертвлениюна счетах или в запасах. Усреднение затрат по периодам, за которые их определяют,может оказать плохую услугу – важна и нужна реальная величина затрат.
На реальную величинусебестоимости и соответствующие затраты ориентируются и при решении большинствазадач оперативного контроллинга. Задачи типа «производить самим или покупать», «ремонтироватьэксплуатируемые машины или приобретать новое оборудование» решаются на основе величинреальных, а не средних расходов. Реальные расходы сравнивают при выборе оптимальногопо соотношению затрат и прибыли ассортимента продукции и услуг. Реальные затратымогут определяться по подразделениям внутри предприятия, по местам их формированияи центрам ответственности.
Вместе с тем дляоценки общих результатов деятельности предприятия по итогам хозяйственного года,выработки решений на основе этой оценки вполне приемлемы показатели средних затрат.
Самостоятельнойсистемой определения фактической и ожидаемой себестоимости продукции, работ, услугявляется измерение ее величины на базе нормативных затрат.
Для организацииучета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина,как формируется фактическая себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывалипутем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Абсолютная величиназатрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операцииприбавлялась к аналогичным расходам предыдущих дней, и так до окончания отчетногопериода (месяца, квартала, года). По ряду затрат было неважно, какого числа данногомесяца они имели место, иногда это не имело смысла (например, при начислении амортизацииосновных средств и других списаниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходыбыли отнесены к определенному периоду. Различные материальные и денежные затратызатем группировались и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота)расходов применялся на большинстве предприятий и поныне [11, с.263 – 270].
В оценке результатоввнутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализазатрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактическихзначений затрат от сметных, выявляются факторы и причины возникновения перерасходовпо отдельным статьям затрат, непроизводственных расходов и потерь, устанавливаетсяих влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческиерешения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственнойдеятельности предприятия [14, с.42].
Существенным моментомуправления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных значенийзатрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализироватьструктуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам.При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующимих экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле заизменением затрат по экономическим элементом помогает определить основные направленияпоиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессепроизводства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).
Анализ себестоимостипродукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукцииувеличивается прибыль организации [24, с.42].
При анализе себестоимостипродукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции,вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляютсяимеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышениятехнического уровня производства, улучшения самого производственного процесса ипроцесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительноститруда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидацииили сокращения потерь и непроизводительных расходов.
При анализе расходовна выпуск продукции используются различные методы экономического анализа. Совокупностьметодических приемов раскрывает содержание конкретных, типичных для деятельностиорганизации направлений и способов исследования: выявления уровня выполнения количественныхи качественных заданий плана, выявление и измерение роли различных факторов в хозяйстве,изучение динамики развития, оценки итогов работы и имеющихся резервов [22, с.74].
2. Анализзатрат и себестоимости в ООО «Данте»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия
ООО «Данте» существуетна рынке продаж древесно-стружечных материалов более 8 лет и занимает одно из лидирующихмест в Приволжском федеральном округе.
За это время компаниязарекомендовала себя как стабильную, динамично развивающуюся организацию.
Вся продукция,реализуемая ООО «Данте» поступает на склад от прямых производителей, сопровождаетсягарантийными обязательствами и сертификатами производителя, а также качественнымсервисом продавца.
Компания являемсяактивным участником выставок, конференций, за что награждена дипломами и грамотами.
ООО «ДАНТЕ» дополняетвысокие качества реализуемой продукции соответствующим уровнем складского сервиса.Компания имеет складские площади более 10000 м2, постоянно поддерживаетминимальный ассортимент ЛДСП в количестве 120000 м2. Также осуществляетпо желанию клиента доставку продукции до его склада, отпускает ЛДСП со склада отодного листа, поддерживает широкий ассортимент декоров, по заказам клиентов осуществляеткомплектные поставки ламинированной ДСП (ЛДСП) в разных толщинах и декорах.
ООО «Данте» являетсяторговым представителем таких заводов, как:
· Торговыйдом ЧФМК ПЛЮС,
· Торговыйдом МОНЗА,
· Мебельнаякомпания ШАТУРА,
· Мебельныйконцерн ДЯТЬКОВО,
· ОАО «ЛЕСПЛИТИНВЕСТ».
Налажено сотрудничествос ООО «ТД ПЕТРОПРОФИЛЬ, Экспериментальным заводом ДСП (г. Сергиев Посад), ЗАО «МУРОМ».Это позволяет иметь в наличии более 70 декоров ЛДСП различных форматов.
Компания стремитсяпостроить долгосрочные отношения с каждым новым клиентом. Индивидуальный подходк каждому покупателю позволяет ей находить наиболее эффективные схемы сотрудничества.
Предприятие занимаетсяпроизводством недорогой высококачественной мебели. За время существования на отечественноммебельном рынке фирма постоянно развивает собственную инфраструктуру, тратя немалуючасть своих доходов на расширение и модернизацию производства. «Данте»уделяет большое внимание обновлению ассортимента. Специалисты фирмы постоянно ведутконструкторско-поисковые работы с целью отбора новых, перспективных и экологическичистых материалов и деталей. Мебель, выпускаемая фабрикой, отличается исключительнымудобством и прочностью.
Строгая проверкакачества проводится на всех участках производства – от приобретения материалов допоставки мебели заказчику. Вся выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствиягосударственным стандартам РФ и гигиенические сертификаты на все комплектующие материалы.Высокий дизайн, эргономичность продукции, оптимальное сочетания цены и качества,ориентация на клиента являются основными принципами работы предприятия. Технологическиевозможности предприятия позволяют сегодня удовлетворить любые потребности не толькооптовых, но и частных заказчиков. Комплекты мебели предлагаются клиентам, как встандартном виде, так и секционном. Организация оказывает помощь в доставке продукциив любую точку России своим автотранспортом грузоподъемностью 1,5 – 2 тонн.
Использованиеновейших технологий, умение предугадать перспективные направление мебельной моды,отличное качество мебели, высококлассный сервис, разумное соотношение цены и качества- все это гарантирует ООО «Данте» высокий статус на рынке мебели [28].
Далее рассмотримструктуру служб и финансовое состояние организации.
В ООО «Данте» существует линейно – штабная структурауправления (рис.3). Данная структура образуется путем создания специальных службпри каждом линейном руководителе.
/>
Рис. 3. Схемаорганизационной структуры ООО «Данте»
Деятельность структурныхподразделений и исполнителей регламентируется специальными положениями (инструкциями),в которых изложены функции каждого органа управления, распределение прав и обязанностеймежду ними, а внутри подразделения — каждого исполнителя.
Управление предприятием осуществляется в соответствиис законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО «Данте» является егоруководитель (генеральный директор). Директор представляет интересы ООО, осуществляетруководство в соответствии с действующим законодательством в пределах предоставленной компетенции всеми видамидеятельности организации. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручаетвыполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам– своим заместителям, руководителям производственных единиц,
Директор по производству и начальник производстваобеспечивают рациональную организацию производства, качество, надежность и долговечностьпроизводимой продукции в соответствии с государственными стандартами, техническимиусловиями, нормами и требованиями технической эстетики. Осуществляют руководствои организацию конструкторско-технологических работ.
Главный бухгалтер осуществляет:
1. организациюбухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации;
2. возглавляетработу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов,применяемых для оформления хозяйственных операций;
3. обеспечиваетзаконность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономическиобоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг),расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборовв федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственныевнебюджетные социальные фонды;
4. участвует в проведении экономическогоанализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерскогоучета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;
5. обеспечивает составление балансаи оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета,другой бухгалтерской отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующиеорганы.
Начальник отделакадров ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемыхпрофессий, специальностей и квалификаций. Принимает трудящихся по вопросам найма,увольнения, перевода. Соблюдает порядок установления льгот и назначения пенсий, оформления документов, необходимых для представленияв соответствующие органы. Проводит работу по защите информации, составляющей государственную,коммерческую и служебную тайну. Обеспечивает рациональное распределение нагрузкимежду работниками отдела. Создает условия для роста и повышения квалификации персонала.Контролирует соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, правили норм охраны труда и противопожарной безопасности, состояние производственной итрудовой дисциплины. Вносит предложения о поощрении отличившихся работников, наложениявзысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины.
Обязанности директора по коммерции заключаются в реализациипродукции и товаров, а также решения вопросов с рекламациями. Работники среднегоуровня являются непосредственными исполнителями решений работников высшего уровня,соответственно – работники низшего уровня решают поставленные задачи работникамисреднего уровня.
Начальники производственных цехов осуществляют руководствопроизводственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка). Обеспечивают выполнениезаданий в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции, эффективное использованиеосновных и оборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организации производства,его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а такжепо повышению производительности труда и рентабельности производства, снижению трудоемкостии себестоимости продукции.
Наиболее многочисленной категорией работников предприятия,принимающих непосредственное участие в производственном процессе, являются рабочие.Они подразделяются на основных рабочих, которые непосредственно производят продукциюпредприятия, и рабочих, обслуживающих рабочих основного производства, занимающихсяизготовлением продукции вспомогательного назначения (тара, энергия, инструмент ит.п.) или обслуживающих производственный процесс (уборщики, кладовщики, контролеры,транспортные рабочие и др.).
Финансово-хозяйственнаядеятельность регламентируется следующими нормативными документами:
На первом уровнеэто:
· Гражданскийкодекс РФ, части первая и вторая;
· Налоговыйкодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;
· Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете»;
· Положениео бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
На втором уровненаходится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскомуучету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципыучета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов,имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальноестроительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетнойполитики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственнойдеятельности и т. д.).
Третий уровень— различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансовРФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику.
Четвертый уровень— внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положениеоб учетной политике организации.
Основной нормативный акт повопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Для того, чтобы определитьфинансовое состояние организации, проведем комплексный анализ. Для этого, используяметод финансовых коэффициентов, на основе форм отчетности №1 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2 и 3)и №2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 4 и 5), рассчитаем и оценим следующие показатели: финансовая устойчивость,ликвидность, рентабельность, оборачиваемость активов. Полученные данные отобразимв таблице 1.
Таблица 1 Показатели финансовогосостояния организацииПоказатели 2007 год 2008 год 1 2 3
1.Коэффициент ликвидности
а) текущей ликвидности;
б) срочной ликвидности;
в) абсолютной ликвидности.
15691/16242 = 0,96
(15691-10152)/16242 = 0,34
537/16242 = 0,03
40820/41802 = 0,98
40820-20029)/41802 = 0,5
266/41802 = 0,006 2. Коэффициент финансовой устойчивости 4114/23809 = 0,17 7860/49662 = 0,16
3. Коэффициент оборачиваемости
а) внеоборотных активов
б) оборотных активов
а) 71583 / [(4116+8118)/2] =
=11,7
б)71583/ (7154+15691)/2 = =6,3
а)100133/ [(8118+8842)/2] =
=11,8
б)100133/(15691+40820/2 = =3,5
4. Рентабельность
а) продаж
б) активов
а) 2952/71583*100% = 4,12
б) 2879/[(11270+23809)/2]* *100% = 16,4
а) 5533/100133*100% = =5,53
5047/[(23809+49662)2]*
*100% = 13,7
1. Ликвидность – это способность активов организациипринимать денежную форму по той стоимости, которая зафиксирована в балансе, а степеньликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которогоосуществляется трансформация активов в денежные средства.
а) Коэффициент текущей ликвидности характеризует степеньобщего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы краткосрочных обязательств.В общем виде он рассчитывается по формуле:
Ктл = Текущие активы / Текущие пассивы[4, с.73]
Рекомендуемое нормальное значение для данного коэффициента:Ктл ? 2, в некоторых методиках этот норматив снижен и в качествекритерия предлагается использовать Ктл >1. Обычно это свидетельствуетоб удовлетворительности структуры баланса с точки зрения кредиторов и выбраннойменеджерами финансовой политики. В нашем случае, значение коэффициента меньше единицы,это означает, что внеоборотные активы финансируются за счет краткосрочных обязательств,а это очень рискованная политика.
б) Коэффициент срочной ликвидности позволяет определитьспособность организации выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на реализациюзапасов:
Кср = (Текущие активы – Запасы)/ Текущиепассивы [4, с.75].
Считается нормальным, если значение этого коэффициентабольше единицы, то есть денежных средств на счетах и в расчетах должно быть не меньше,чем имеется краткосрочных обязательств. Для исследуемой организации этот показательимеет низкое значение, что может говорить о трудностях с платежами, а может означать,что на предприятии умеют управлять дебиторской задолженностью, она краткосрочнаи ее величина невысока.
в) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает возможностьорганизации моментально выполнить краткосрочные обязательства, не полагаясь на дебиторскуюзадолженность. Формула для расчета имеет вид:
Кал = (стр.260 + стр. 250 – стр.252)/ Текущиепассивы [4, с.76].
Рекомендуемое значение для этого коэффициента – интервал0,2 – 0,5. В нашем случае, показатель имеет низкое значение, что характерно и длябольшинства российских предприятий в силу объективных условий хозяйствования, инфляции,налоговой системы. Это говорит как о проблемах организации, так и об умении работатьв сложившихся условиях.
1. Коэффициентфинансовой устойчивости характеризует часть актива, сформированной за счет устойчивыхисточников и определяется по формуле:
Кфу = (Собственный капитал + Долгосрочныеобязательства)/ Итог баланса [4, с.83].
Рекомендовано, что он должен быть равен приблизительно0,7. Мы получили значения, не соответствующие нормативу, что может свидетельствоватьо финансовой неустойчивости организации.
3. а) Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активовпоказывает насколько эффективно фирма использует свое оборудование и установки.Рассчитывается по формуле:
Кова = Выручка от продажи / Средняя стоимостьвнеоборотных активов [4, с.97].
б) Коэффициент оборачиваемости оборотных активов –один из важнейших показателей эффективности работы предприятия. Коэффициент характеризуетколичество оборотов всех оборотных средств:
Кооа = Выручка от продажи / Средняя стоимостьоборотных активов [4, с.98].
Считается, чем выше число оборотов, тем эффективнеепредприятие умеет распоряжаться своими мобильными средствами. На исследуемом предприятиинаблюдается низкая оборачиваемость, что оправдано в условиях инфляции, и выбранаполитика накопления запасов сырья и материалов по более низким ценам и задержкипродажи готовой продукции для реализации по более высоким ценам.
4. а) Рентабельность продаж показывает прибыль наодну денежную единицу продаж:
Рп = Прибыль от продаж (стр. 050 ф.№2)/ Выручка от продаж (стр. 010 ы.№2) * 100% [4, с. 105].
Рентабельность продаж характеризует ценовую политикуфирмы и политику в области контроля себестоимости. В ООО «Данте» данный коэффициентимеет низкий показатель, что может говорить о низком спросе на продукцию, высокихиздержках и предполагает активизацию маркетинга, анализ по видам издержек и поискрезервов их снижения.
б) Рентабельность активов (общая рентабельность капитала,основной коэффициент доходности активов) показывает способность активов генерироватьдоходы:
Ра = Прибыль до налогообложения (стр. 140ф.№2) / [Средняя стоимость имущества (стр. 300нп + стр. 300кп)/2] * 100% [4, с.106].
Низкое значение этого коэффициента свидетельствуето необходимости повышения эффективности использования имущества. На данный показательв значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валютыбаланса на отчетные даты приводит к занижению финансового результата.
2.2 Динамика общих затрат предприятия
В ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулированиясебестоимости, так как происходит изготовление продукции по индивидуальным заказампотребителей. Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельнымработам или заказам. Заказ – комплекс мероприятия (действий, работ) по выполнениюпоставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенногоколичества продукции, в нашем случае, заказом будет являться: изготовление мебели.
Главный отличительный признак позаказного калькулирования– возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий.
Рассмотрим процесс калькулирования себестоимости единичногозаказа по изготовлению пенала «Эдвард – 04». При изготовлении и реализации данногозаказа имели место следующие прямые расходы (табл. 2)
Таблица 2 Прямые расходы по изготовлению пенала «Эдвард– 04»Вид расхода Сумма 1 2 Материалы 1083 Заработная плата по производству 654 Прочие прямые затраты на производство 169 Прямые расходы сбыта 94
Для распределения общих затратбухгалтерией рассчитаны следующие ставки:
· Общиематериальные расходы – 18%;
· Общиерасходы на заработной плате – 95%;
· Расходыпо управлению (в % к затратам на производство) – 14%;
· Общиерасходы сбыта (в % к затратам на изготовление) – 8%.
Рассчитаем полную производственнуюсебестоимость заказа:
1. Прямые материальные расходы– 1083 руб.
+ 18% общих материальных затрат-195 руб.
1083 руб. + 195 руб. = 1278руб.
2. Прямые затраты заработнойплаты – 654 руб.
+ 95% — отчисления на социальныевыплаты – 621 руб.
654 + 621 = 1275 руб.
3. Расходы по изготовлениюпродукции 169 руб.
+14% — расходы на управление– 24 руб.
169 руб. + 24 руб. = 193 руб.
+ 8% — расходы по сбыту –14 руб.
169 руб. + 14 руб. = 183 руб.
+ прямые расходы сбыта – 94руб.
4. Себестоимость заказа:
1278 руб. + 1275 руб. + 193руб. + 183 руб. + 94 руб. = 3023 руб.
Знание о составляющих элементахрасходов предприятия, порядке формирования и отнесения расходов на соответствующиестатьи бухгалтерского учета позволяют качественно оценить характер их возникновенияи содержание, осуществлять контроль за их движением и состоянием, выявлять факторы,оказавшие влияние на увеличение (снижение) расходов.
Анализ расходов предприятияпроводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 и 2008 годы (ПРИЛОЖЕНИЯ4 и 5). В нем содержится информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущийпериоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, ихизменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективностииспользования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученнымидоходами.
Анализ информационных сведенийо расходах ООО «Данте» за отчетный и предыдущий периоды в динамике проводятся поданным, рассчитанным в ПРИЛОЖЕНИИ 1. Из Приложения 1 следует, что расходы в течение2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличениевсех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году по сравнению с 2007годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом, темп увеличениярасходов в 2008 году больше. При этом наибольший рост в 2007 году приходится навнереализационные расходы в сумме 7 тыс. руб. (800%), а в 2008 году – прочие расходыв сумме 1664 тыс. руб. (86,9%).
Динамика расходов ООО «Данте»представлена на рис. 4, а себестоимости на рис. 5.
/>
Рис. 4. Динамика расходовООО «Данте»
/>
Рис. 5. Динамика себестоимостиООО «Данте»
Далее проведем анализ удельноговеса каждой статьи в общей сумме расходов организации.
Таблица 3 Структура расходовООО «Данте», %Наименование показателей 2006 год 2007 год 2008 год 1 2 3 4 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 97,38 96,3 95,1 Прочие расходы 1,8 2,7 3,6 Текущий налог на прибыль 0,8 0,97 1,2 Внереализационные расходы 0,02 0,03 0,1 Всего расходов 100 100 100
Данные таблицы 3 показывают,что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех летзанимает себестоимость продукции – 95,1 — 97,38%. Остальные расходы имеют небольшуюдолю в общих затратах организации. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искатьрезервы снижения себестоимости продукции. Необходимо определить какие экономическиестатьи повлияли на большой удельный вес себестоимости и рост общих затрат.
Для проведения качественногоконтроля и мониторинга динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности,операционных и внереализационных расходов предприятия необходимо детально конкретизироватьнаправления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целяхсвоевременного их устранения [15, с.208].
Состав расходов по экономическимэлементам представлен в таблице 4, а динамика – на рисунках 6, 7,8.
Таблица 4 Состав расходовпо экономическим элементам, тыс.руб.Виды расходов 2006 год 2007 год 2008 год 1 2 3 4 Расходы по обычным видам деятельности Материальные затраты 24936 35688 50138 Затраты на оплату труда 12468 15785 20812 Отчисления на социальные нужды 7481 8922 14190 Амортизация 3491 6177 6622 Продолжение таблицы 4 1 2 3 4 Прочие затраты 1496 2059 2838 Итого 49872 68631 94600 Операционные расходы Налог на имущество 229 479 940 Оплата услуг кредитных организаций 30 61 82 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов 119 260 557 Прочие расходы 537 1115 2000 Итого 915 1915 3579 Внереализационные расходы Штрафы, пени уплаченные - 6 55 Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 1 2 35 Итого 1 8 90
Из таблицы 4 следует, чтов структуре расходы по обычным видам деятельности наибольшую часть составляют материальныезатраты, их доля составляет примерно 50% расходов. Расходы на оплату труда составляютпримерно 25 %, а доля остальных затрат находится в интервале 3 – 15%.
/>
Рис. 6. Динамика расходов по обычным видам деятельностиООО «Данте»
/>
Рис. 7. Динамика операционных расходов ООО «Данте»
/>
Рис. 8. Динамикавнереализационных расходов ООО «Данте»
Из рисунка 6 мывидим, что расходы по обычным видим деятельности растут по всем статьям в течение2006 – 2008 гг. Следовательно, ООО «Данте» необходимо искать возможности сниженияматериальных расходов.
Как следует изтаблицы 4 и рисунка 7, составляющие операционных расходов также росли по всем статьямв течение анализируемого периода. Наибольшую часть в структуре занимали прочие расходы(около 60%) и налог на имущество (примерно 25%). На долю остальных затрат приходитьсяот 3 до 13%.
Из рисунка 8,мы видим, что в 2008 году наблюдается значительный рост внереализационных расходов.
Так как все расходыорганизации к 2008 году стремительно увеличивались, ООО «Данте» необходимо найтирезервы сокращения затрат.
2.3 Анализ структуры себестоимости производимой продукции на предприятии
Большую роль в планировании и калькулировании себестоимости, атакже, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости.Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статейзатрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимостиможет определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементами статьям калькуляции. Отнесение той или иной отрасли к одной из групп (материалоемкие,трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие) позволяет установить резервы и источники, засчет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции [23, с.135].
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределенияпо видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациямипо вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, с учетомхарактера и структуры производства. В ООО «Данте» применяются следующие калькуляционныестатьи затрат:
1. сырье и материалы (за вычетом отходов);
2. заработная плата основная производственных рабочих;
3. заработная плата дополнительная производственных рабочих;
4. отчисления на социальное страхование с заработной платы основнойи дополнительной производственных рабочих;
5. расходы на подготовку и освоение производства;
6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
7. цеховые расходы;
8. общезаводские расходы;
9. потери от брака;
10. внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимостьплюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость.Все 10 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражаетместо возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулированиязатрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции.Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат. Группировка издержек поэлементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо отместа их возникновения [5, с. 230].
На предприятии ООО «Данте» применяется позаказный метод калькулирования,так как одна составная единица продукции или небольшая партия самостоятельных изделийпредусматриваются определенными затратами. Единицы продукции индивидуализируютсясообразно специфическим требованиям покупателей.
Довыполнения производственных работ составляется проект, который кроме техническойдокументации содержит экономическую часть – смету, которая представляет собой расчетстоимости заказа на основании установленных норм. Сметная стоимость это сумма сметнойсебестоимости и сметной прибыли. Таким образом, себестоимость заказа оцениваетсяеще до начала работ.
Фактическая себестоимостьпроизведенной продукции – это сумма издержек, произведённых предприятием в ходевыполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Цена продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтомуесли фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает,что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получилоперерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимостьвозможности контроля всех отклонений от плановых норм.
Рассмотрим структуру производственной себестоимости на примереконкретного заказа (производство Дивана «Лотос») по отдельным статьям затрат. Применяярасчетно-аналитический метод рассчитаем отклонения фактических затрат от сметных(табл. 5). Наглядно структуру фактической себестоимости отобразим на рис. 9. Исследованиепроизводственной себестоимости по статьям калькуляции способствует поиску внутрихозяйственныхрезервов ее снижения.
Таблица 5 Структура себестоимости изделия Диван «Лотос» по статьямзатрат ООО «Данте» в 2008 годуНаименование статей По плану Фактически Отклонение (+/-)
сумма,
тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % 1 2 3 4 5 6 7 Сырье и материалы 9800 70 10227 70,8 +427 +0,8 Энергия 280 2,2 274 1,9 -6 -0,3 Основная заработная плата производственных рабочих 1540 11 1517 10,5 -23 -0,5 Дополнительная зар. плата 140 1 116 0,8 -24 -0,2 Продолжение таблицы 5 1 2 3 4 5 6 7 Отчисление на социальные нужды (26,9%) 452 3,2 433 3 -19 -0,2 Общепроизводственные расходы 1120 8 1199 8,3 +79 +0,3 Общехозяйственные расходы 448 3 491 3,4 +43 +0,4 Износ инструментов и оборудования 38 0,25 40 0,28 +2 +0,03 Потери от брака 42 0,3 51 0,35 +9 +0,05 Расходы на освоение производства 140 1 101 0,7 -39 -0,3 Итого производственная стоимость 14000 100 14449 100 +449 -
/>
Рис. 9. Структура себестоимости на примере производства дивана«Лотос»
Анализ производственной себестоимости по калькуляционным статьямпозволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в нейнаибольший удельный вес. По данным таблицы 3, в фактической полной себестоимостидоля прямых материальных затрат составляет 70,8 %, а заработной платы производственныхрабочих с отчислениями на социальные нужды 14,3% (10,5 + 0,8 + 3).
В результате несоблюдения сметы расходов на производство фактическаясебестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этому способствовалперерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на 79 руб., общехозяйственныхрасходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб.
К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращениерасхода материалов на единицу продукции, опережение темпов роста производительноститруда над темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования исокращение расходов на его содержание и эксплуатацию, сокращение потерь от брака.
Существенным моментом управления деятельностью предприятия являетсяконтроль за соблюдением плановых значений затрат на производство продукции. В процессеконтроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения отсметных значений по экономическим элементам. Использование аналитических процедурв контроле за изменениями затрат помогает определить основные направления поискарезервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производстваотклонения фактических расходов от плановых [13, с. 180 – 181].
На величину отклонений фактических материальных затрат от плановыхвлияют изменения цен и расхода материалов на единицу продукции. Для снижения такихзатрат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обоснованностью норм расхода,позволяющий выявить причины возникающих в процессе производства отклонений от них.При проведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонениефактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количествомфактически израсходованного материала и нормой на плановую цену. Отклонение этихрасходов вследствие изменения цен выявляется путем умножения разницы в ценах нафактически израсходованное количество материалов. Такое исследование следует ежемесячнопроводить специалистам планово-экономического отдела по каждому виду продукции наосновании производственно-технических отчетов, содержащих информацию об экономииили перерасходе прямых материальных затрат в натуральном выражении.
На отклонение фактических трудовых затрат, включаемых в себестоимостьконкретных изделий, от плановых существенное влияние оказывает изменение сдельныхрасценок и тарифных ставок, величины премиальных выплат за производственные результаты,а также непроизводственные расходы по оплате труда [13, с.197].
Для выявления влияния причин изменения расходов проведем оценкуфинансовых показателей. Анализ и оценка показателей расходов предприятия проводитсяпо данным таблицы 6.
Таблица 6 Показатели расходов ООО «Данте»Показатели 2007 год 2008 год Изменение Темп прироста, % 1 2 3 4 5 1. Расходы (Расх.) 71583 100133 +28550 +39,8 2. Доходы (Дох.) 73763 103879 +30116 +40,8 3. Прибыль (Р) (стр.2-стр.1) 2180 3746 +1566 +71,8 4. Выручка от продаж (N) 71583 100133 +28550 +39,8 5. Рентабельность расходов (f), % (стр.3/стр.1) 3,04 3,74 +0,7 +23 6. Рентабельность продаж (х), (стр.3/стр.4) 3,04 3,74 +0,7 +23 7. Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов (у), (п.4/п.2) 0,9704 0,9639 -0,0065 -0,67 8.Доходы на 1 руб. расходов (z), (стр.2/стр.1) 1,030 1,037 0,007 +0,67
Расчеты по данным таблицы 6 показывают, что качественные показателирасходов (затрат) незначительно увеличились: рентабельность – с 3,04 в 2007 годудо 3,74 в 2008 году; темп прироста расходов незначительно отличается от темпов приростадоходов; уменьшилась доля выручки от продаж на 1 руб. доходов с 0,9704 до 0,9636и составили 99% от их значения в предыдущем году; доходы на 1 руб. расходов возрослина 0,67%.
На основе проведенного анализа, ООО «Данте» рекомендуется выработатькомплекс мероприятий по снижению себестоимости продукции и управления затратамипредприятия.
3. Рекомендациипо снижению затрат в себестоимости производимой продукции на предприятии
3.1 Пути снижениясебестоимости производимой продукции на предприятии
Анализ затратпредприятия ООО «Данте» позволяет сделать вывод, что наибольшую роль в формированиииграют стадии обеспечения ресурсами и непосредственно изготовления продукции. Поэтомуснижение себестоимости имеет важное значение в управлении расходами.
Основными источникамирезервов снижения себестоимости продукции являются:
1) увеличениеобъема ее производства за счет более полного использования производственной мощностипредприятия;
2) сокращениезатрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономногоиспользования материалов, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводственныхрасходов, производственного брака.
Величина резерваснижения себестоимости продукции может быть определена по формуле [21, с.193]:
ТаблицаРvС=
З1 — РvЗ + Зд
З1
VВП1 + Р^VВП
VВП1
где РvС– резерв снижения себестоимости продукции;
З1– фактические затраты на производство продукции;
РvЗ – резервсокращения затрат на производство продукции;
Зд– дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производствапродукции;
VВП1, Р^VВП– соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.
Применив даннуюформулу можно рассчитать резерв снижения себестоимости продукции для ООО «Данте»при условии, что резерв сокращения расходов на производство продукции составит 5%и резерв увеличения выпуска продукции также составит 5%.
ТаблицаРvС= 94600 – 89870+80 - 94600 = — 0,92 (тыс.руб.) 100133+95126 100133
Таким образом,величина резерва снижения себестоимости продукции при сокращении затрат на производствона 5% и увеличении объема реализации на 5% составит 0,92 тыс.руб.
Резервы увеличения производствапродукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. Приувеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастаюттолько переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы),сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижаетсясебестоимость изделий.
Резервы сокращения затратустанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий(внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшениеорганизации тру да), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья,материалов, энергии.
Экономию затрат по оплатетруда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умноженияразности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующихмероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объемпроизводства продукции.
Сумма экономии увеличитсяна процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальныхзатрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новыхтехнологий и других мероприятий можно определить уровнем расхода материальных ресурсовна единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий.
Резерв сокращения расходовна содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду,консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудованияумножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Резервы экономии накладныхрасходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счетразумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки,почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалови готовой продукции, оплаты простоев.
Дополнительные затраты наосвоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждомуее виду. Это в основном зар плата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья,материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорциональнообъему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличениявыпуска продукции i-гo вида умножить на фактический уровень удельных переменныхзатрат в отчетном периоде [27, с.202]:
Зд = Р ^VВПi* bil.
В ООО «Данте» фактическийвыпуск диванов в отчетном периоде составляет 9000 шт., резерв его увеличения – 1010шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 140000 тыс.руб.; резервсокращения затрат по всем статьям – 3267 тыс.руб.; дополнительные переменные затратына освоение резерва увеличения производства продукции – 7070 тыс. руб. (1010 * 7000руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:
ТаблицаРvС= 140000 – 3267+7070 - 140000 = — 1,1 (тыс.руб.) 9000+1010 9000
Аналогичные расчеты проводятсяпо каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию,что позволяет полнее оценить их эффективность.
Одним из направлений поискарезервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли являетсявыбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процессможно одним из трех вариантов оборудования (таблица 7).
Таблица 7 Варианты выбораоборудования в ООО «Данте»Вариант
Постоянные затра-
ты, тыс. руб.
Переменные затраты
на изделие, тыс. руб. Общая сумма затрат 1 2 3 4 А 3000 2
ЗА = 3000 + 2х В 7500 1
ЗВ = 7500+ lх С 12000 0,5
ЗС = 12000 + 0,5х
Необходимо определить, при каком объеме производствавыгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критическийобъем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудованиябудут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим способом.
Для нахождения критическогообъема производства (услуг) для двух вариантов оборудования затраты по одному изних приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого и второговариантов может быть найдена по уравнению:
3000 + 2х = 7500 + 1х;
х = (7500 — 3000) / 1 = 4500ед.
Аналогично определяется критическаяточка объема производства для второго и третьего вариантов:
7500 + 1х = 12000 + 0,5х,
0,5х = 4500;
х = 9000.
Следовательно, при годовомобъеме производства до 4500 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования,от 4500 до 9000 ед. – второй, а свыше 9000 ед. – более целесообразным является третийвариант.
Если был выбран неправильныйвариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Кпримеру, годовой объем производства составляет 6000 ед. принято решение выполнятьэту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятоготехнологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьемувариантам:
(12000+0,5*6000) – (7500+1*6000)= 15000 – 13500 = 1500 (тыс.руб.)
Таким образом, необоснованноетехнологическое решение привело к потерям в размере 1500 тыс. руб.
Минимизации затрат и увеличениюприбыли содействуют оптимизация выбора между собственным производством и приобретениемкомплектующих деталей, запасных частей.
Например, для ремонта техникитребуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, топостоянные затраты на содержание оборудования составят 80 тыс. руб. в год, а переменныерасходы единицу продукции – 40 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можноприобрести по 60 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить наэтот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.
Стоимость приобретенных деталейможно выразить следующим образом [16, с.207]:
З = рх,
Где р – цена за единицу продукции;
х – требуемое количество деталейв год.
Себестоимость производствадеталей будет включать постоянные и переменные затраты:
З = а + bх.
Определим, при какой потребностив деталях стоимость их приобретения и производства совпадает:
рх = а + bx,
60х = 80000 + 40х,
20х = 80000,
х = 4000 (ед.).
Расчеты показывают, что пригодовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостьюих производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономичным являетсясобственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодноих покупать.
Для окончательного принятиярешения нужно учитывать такие факторы, как мощность организации, качество продукции,колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест.
Важным источником сокращениязатрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимальной технологии производства.
Вариант А. ООО «Данте» приобретает детали, производитсборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные- 400 тыс. руб. в год; переменные — 150 руб. на единицу продукции.
Вариант В. Предприятие дополнительнопокупает оборудование, кото рое позволяет· выполнить некоторые технологические операциив собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные — 650 тыс. руб.,переменные — 100 тыс. руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственнаямощность по двум вариантам – 10 000 изделий в год. Цена реализации одного изделия- 250 тыс. руб.
Как видим, вариант А имеетболее высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянныезатраты по варианту Включают дополнительные суммы амортизации нового оборудованияи помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущеныдля мобилизации средств на закупку оборудования.
Чтобы определить, при какомобъеме выпуска продукции выгоден пер вый вариант технологии, а при каком — второй,нужно приравнять затраты по данным вариантам и найти точку их пересечения:
3А= 150х + 400000;
ЗВ = 100х + 650000;
50 х = 250 000;
х = 5000 (ед.).
Затраты по обоим вариантамодинаковы при объеме реализации 5000 ед., и при больших объемах вариант В становитсяболее выгодным, чем вариант А.
Таким образом, до 5000 ед.выпуска продукции – более низкие затраты по первому варианту технологии, свыше 5000– более низкие затраты по второму варианту.
Важным резервом снижения себестоимостипродукции является более полное использование производственной мощности предприятия.
Допустим, что производственнаямощность предприятия ООО «Данте» рассчитана на производство 100 диванов в месяц,рыночная цена которых 15 000 тыс. руб. Постоянные расходы составляют 540 000 руб.Переменные расходы на изделие – 6750 руб. при таких условиях себестоимость одногоизделия составит:
ТаблицаС= А + b = 540000 + 6750 = 5400 + 6750 = 12150 (руб.) VВП 100
В связи с потерей рынков сбытапортфель заказов ООО «Данте» уменьшился до 30 изделий. Постоянные и переменные затратыв сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделияв изменившейся ситуации:
ТаблицаС= 540000 + 8600 = 24750 (руб.) 30
Такой результат объясняетсявысоким удельным весом постоянных расходов в общей сумме затрат. При снижении объемапродаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.
Чтобы избежать убытков, предприятиебудет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложениеот заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно,дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказдаже по ценам ниже критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместитьзаказ на 40 изделий по цене 13500 руб., которая ниже ее рыночного уровня. При этомпредприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическуюподготовку производства этой партии продукции 2000 руб.
Выгодно ли это предприятию?На первый взгляд кажется, что не выгод но, так как цена реализации ниже себестоимостиединицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовкупроизводства.
Выполним технико-экономическоеобоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:
ТаблицаС= 540000 + 2000 + 8600 = 14622 (руб.) 40+50
Это доказывает, что даже натаких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически выгодно.Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукцииза счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.
Аналогичным образом, на основеделения затрат на постоянные и переменные минимизируется величина затрат и за счетдругих мероприятий, что позволяет снизить себестоимость продукции (услуг) и увеличитьприбыль предприятия.
В целях снижения расходови потерь на предприятии ООО «Данте» планируется провести следующие мероприятия:
— снизить расходы на материалы,сырье на 10% за счет закупок со скид кой у поставщиков, с которыми заключены договорына долговременное сотрудничество;
— производить лишение премий,поощрений за нарушение трудовой дисциплины, за выполнение брака в размере 50%, приэтом фонд заработной платы уменьшится на 20%;
— продать часть неиспользуемогооборудования, что позволит снизить расходы на списание недоамортизированного оборудованияна 15%;
— пересмотреть амортизационнуюполитику предприятия, предусмотрев применение наиболее выгодных способов амортизации,что даст снижение расходов на 3%;
— снизить расходы, связанныес предоставлением за плату во временное пользование активов на 10% путем увеличенияплаты за аренду;
— снизить расходы электроэнергии,воды, газа на 20% за счет рационального использования и установки счетчиков;
— осуществлять своевременныеотчисления во внебюджетные фонды и бюджет, что позволяет избежать штрафных санкцийи составит экономию 100%;
— своевременно выполнять долговременныеобязательства, что позволит избежать причинение убытков другим организациям и составитэкономию в размере 5%;
— вовремя взыскивать дебиторскуюзадолженность, что позволит не допустить дебиторской задолженности с истекшим срокомдавности и даст снижение данной статьи расходов на 100%;
— внедрить централизованнуюдоставку и покупку материалов и товаров, что позволит сократить расход топлива,совершать большое количество рейсов, снижать количество простоев, при этом экономияпо коммерческим расходам составит 5%;
— снизить управленческие расходыза счет снижения аренды на 10%.
Данные по снижению расходовпредставлены в таблице 8.
Таблица 8 Данные по снижениюрасходов ООО «Данте», тыс.руб.Показатели Факт Снижение, % Сумма Результат 1 2 3 4 5 Расходы по обычным видам деятельности Материальные затраты 50138 10 5013,8 45124,2 Затраты на оплату труда 20812 20 4162,4 16649,6 Отчисления на социальные нужды 14190 - 14190 Амортизация 6622 3 198,66 6423,3 Прочие затраты 2838 20 567,6 2270,4 Итого 94600 10,5 9942,5 84657,5 Операционные расходы Налог на имущество 940 - 940 Оплата услуг кредитных организаций 82 - 82 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов 557 10 55,7 501,3 Прочие расходы 2000 - 2000 Итого 3579 2,9 55,7 3523,3 Внереализационные расходы Штрафы, пени уплаченные 55 100 55 Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 35 100 35 Итого 90 100 90 Налог на прибыль 1211 - 1211 Итого 99480 10,1 10088,2 89391,8
Данные таблицы 8 свидетельствуюто том, что расходы по обычным видам деятельности сократились на 10,5% и составили 84657,5тыс.руб. против 94600 тыс. Экономия средств составила 9942,5 тыс.руб.
Операционные расходы сократилисьна 2,9 % и составили 3523,3 тыс.руб. против 3579 тыс.руб. При этом была достигнутаэкономия в 55,7 тыс.руб.
Внереализационные расходысократились на 100 % и составили 0 тыс.руб. против 90 тыс.руб.
Всего расходы сократилисьна 10,1% в целом по предприятию и составили 89391,8 тыс.руб. против 99480 тыс.руб.При этом экономия составила 10088,2 тыс.руб.
Далее показано как снижениерасходов на 10088,2 тыс.руб. или 10,1% в целом по предприятия 000 «Данте» отразитсяна конечном финансовом результате (таблица 9).
Таблица 9 Влияние прогнозногоснижения расходов на финансовый результат ООО «Данте», тыс. руб.Наименование показателя 2008 год Прогноз Изменение, тыс. руб. Темп прироста, % 1 2 3 4 5 Выручка 100133 100133 - - Себестоимость 94600 84657,5 -9942,5 -10,5 Валовая прибыль 5533 15475,5 +9942,5 +179,7 Прибыль от продаж 5533 15475,5 +9942,5 +179,7 Прочие расходы 3579 3523,3 -55,7 -1,5 Прибыль до налогообложения 5047 10032,5 +4985,5 +98,8 Текущий налог на прибыль 1211 1211 - - Внереализационные расходы 90 -90 -100 Чистая прибыль отчетного года 3746 8821,5 +5075,5 +135,5
Данные таблицы 9 показывают,что чистая прибыль ООО «Данте» увеличится на 135,5% и составит 8821,5 тыс. руб.против 3746 тыс. руб. только за счет снижения затрат на 10,1% в целом по предприятию.
Таким образом, вышепредставленныерасчеты подтверждают тот факт, что расходы предприятия тесно связаны с финансовымрезультатом его деятельности и снижение затрат дает резерв для увеличения прибыли.
3.2 Внедрение системы бюджетированияна предприятии как метод контроля затрат
Если рассматривать издержкипроизводства в ООО «Данте», с точки зрения обеспечения функции контроля, то на сегодняшнийдень их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планированиезатрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основнымматериалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планированиеосуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводитсяглубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов.Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров,позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.
В бухгалтерском учете 000«Данте» отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиямкругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточночетко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Что касается затратна другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетическихсчетах в составе комплексных статей об щепроизводственных и общехозяйственных расходов,содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки,а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом,чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, чтоприводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностьюотдельных структурных подразделений, в частности служб и отделов предприятия, вобласти формирования затрат.
Недостаточно развита группировкаинформации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственнымподразделениям – цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов.Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек,расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживаниеи управление производства по более мелким местам возникновения: производственнымучасткам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратахпо центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.
Один из эффективных вариантоврешения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определитькак подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционнойи финансовой деятельности организации, информации о запланированных финансовых результатахдеятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях(центрах ответственности) [6, с.166].
Актуальность постановки бюджетированиядля организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними,а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, напримерза счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организациисуществует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство,реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств,а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляетсяпотребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнеевложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента [30].
Предприятию следует разработатьсметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательномуучастку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета)в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактическихзатрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованностьи ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.
На основе статьи ВетровойМ.Н. и Гришановой С.В, опубликованной в одном из экономических изданий, мы предлагаемООО «Данте» внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, котораябыла разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели назаказ.
Учитывая, что производственныйпроцесс в исследуемой организации является позаказным, то бюджетирование в исследуемойорганизации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразностивыполнения того или иного заказа. Далее рассмотрим пошаговую процедуру составленияоперационного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течениемесяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц [30]
В большинстве компаний процессбюджетирования начинается с составления плана продаж.
Шаг 1. Формирование бюджетапродаж.
Бюджет продаж представляетсобой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукциив заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продажи их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированныйна нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производствои соответственно обеспечивающих его ресурсов.
Поскольку процесс производствапродукции в исследуемой организации осуществляется на основании производственныхзаказов, бюджет продаж (табл. 10) составляется на основе этих заказов. При этомцена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции иторговой наценки.
Таблица 10 Бюджет продаж организацииНаименование продукции Количество, шт. Цена за единицу, руб. Итого, руб. 1 2 3 4 Стол обеденный 45 3989 179505 Стол эргономичный левый 29 3080 689320 Стол эргономичный правый 23 3080 70840 Всего 97 - 339665
Для продажи запланированногоколичества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходимбюджет производства.
Шаг 2. Разработка бюджетапроизводства.
Принимая во внимание спрос,прогнозируемый в бюджете продаж и желаемый объем запасов готовой продукции на конецпланируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляетсябюджет производства. Его назначение – определить производственную программу хозяйствующегосубъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различныхвидов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующимобразом:
Бюджет производства = бюджетпродаж + запас готовой продукции на конец месяца – запас готовой продукции на началомесяца.
Величина запасов готовой продукциина начало и конец отчетного периода утверждена в объеме, представленном в таблице11.
Таблица 11 Данные о наличииготовой продукции на складе на начало и конец периодаПоказатели Стол обеденный Стол эргономичный левый Стол эргономичный правый Всего 1 2 3 4 5 Начальные запасы, шт. 10 8 8 26 Начальные запасы, руб. 39890 24940 24640 89170 Конечные остатки, шт. 11 7 7 25
Бюджет производства в натуральныхединицах представлен в таблице 12. Для определения затрат на производство необходиморассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов,труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета– составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджетанакладных расходов.
Таблица 12 Бюджет производствав натуральных единицахПоказатели Стол обеденный Стол эргономичный левый Стол эргономичный правый 1 2 3 4 Продажи по плану, шт. 45 29 23 Планируемые запасы на конец периода, шт. 11 7 7 Всего необходимо, шт. 56 36 30 Запасы на начало периода, шт. 10 8 8 Планируемое производство, шт. 46 28 22
Шаг 3. Формирование бюджетаматериалов (потребление и приобретение в натуральном выражении).
Целью третьего шага являетсярасчет потребности в материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполненияпроизводственной программы.
При планировании закупок материаловнеобходимо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемогопериода (таблица 13), а также потребность в материалах для выполнения производственногоплана.
Таблица 13 Запасы материаловна начало и конец отчетного периодаМатериалы На начало На конец Цена за ед., руб. количество руб. количество руб. 1 2 3 4 5 6 Шурупы, шт. 2000 3000 2000 3000 1,5 Стяжка, шт. 1000 3000 1000 3000 3 Кромка, м 800 38400 800 30400 38 Пленка, кв.м 200 30400 150 28500 190 Ножки, шт. 350 29750 300 25500 85 Лист ДСП, кв.м 150 30000 150 30000 200
Для определения количестваматериалов, необходимых для производства и планированного количества продукции,необходимо рассчитать расход материалов на единицу продукции. Расход материаловв натуральном выражении на единицу продукции и на плановый объем производства представленв таблице 14. На основе данных таблицы 14 рассчитывается расход материалов в денежныхединицах.
Таблица 14 Состав и расходматериалов на производство(в натуральных единицах)Затраты Стол обеденный Стол эргономичный левый Стол эргономичный правый Итого на 1 ед. всего на 1 ед. всего на 1 ед. всего 1 2 3 4 5 6 7 8 Шурупы, шт. 8 368 16 448 16 352 1168 Стяжка, шт. 4 184 4 112 4 88 384 Кромка, м 7 322 5 140 5 110 572 Пленка, кв.м 3,2 147,2 1,7 47,6 1,7 37,4 232,2 Ножки, шт. 4 184 4 112 4 88 384 Лист ДСП, кв.м 3 138 1,5 42 1,5 33 213
Стоимость материалов в исследуемойорганизации определяется по себестоимости каждой единицы. При этом количество материалов,необходимых для обеспечения плана производства равно материалы, необходимые дляпроизводства запланированного объема продукции минус запасы материалов на началопериода. На основании этих данные составляется бюджет прямых материальных затрат.Учитывая количество запасов материалов, которые должны быть в организации на конецпериода составлен бюджет закупок основных материалов (табл. 15).
Таблица 15 Бюджет закупокматериалов в натуральном и стоимостном выраженииПоказатели Шурупы Стяжка Кромка Пленка Ножки Лист ДСП 1 2 3 4 5 6 7 Потребности в материалах для производства, в соответствующих единицах измерения 1168 384 572 232,2 384 213 Запасы материалов на конец периода, в соответствующих единицах измерения 2000 1000 800 150 300 150 Продолжение таблицы 15 1 2 3 4 5 6 7 Всего потребности в материалах, в соответствующих единицах измерения 3168 1384 1372 382,2 684 363 Запасы материалов на начало периода, в соответствующих единицах измерения 2000 1000 800 200 350 150 Объем закупок, в соответствующих единицах измерения 1168 384 572 182,2 334 213 Цена за единицу, руб. 1,5 3 38 190 85 200 Объем закупок материалов, руб. 1752 1152 21736 34618 28390 42600
Цель осуществления этого шага– расчет затрат на оплату труда привлеченных к выполнению производственной программыпроизводственных рабочих.
Стоимость затраченного трудадля производства продукции зависит от типа, количества, трудоемкости продукции,системы оплаты труда на предприятии. Поскольку на ООО «Данте» заработная плата производственныхрабочих установлена в размере 4500 руб., а непосредственно изготовлением столовзанято 4 работника, то общая сумма заработной платы рабочих равна: 4500 руб. * 4= 18000 руб.
Величина затрат на оплатутруда распределяется пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемаяпродукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 16).
Таблица 16 Бюджет затрат наоплату труда производственных рабочихПоказатели Стол обеденный Стол эргономичный левый Стол эргономичный правый Всего 1 2 3 4 5 Объем производства продукции, шт. 46 28 22 96 Заработная плата, руб.: на весь объем производства 8625,00 5250,00 4125,00 18000 на единицу продукции 187,50 187,50 187,50 562,50 Платежи в бюджет с фонда оплаты труда, руб.: на весь объем производства 1397,30 850,50 668,20 2916 на единицу продукции 30,38 30,38 30,38 91,14 Итого затрат на единицу продукции (зарплата + платежи в бюджет), руб. 217,88 217,88 217,88 653,64
Шаг 5. Разработка бюджетанакладных расходов.
Практически все расходы наорганизацию, управление и обслуживание производства (накладные расходы) в ООО «Данте»относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25 «Общепроизводственныерасходы». В соответствии с принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячносписывается на счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладныерасходы». В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемой организациивыбран объем производства продукции. Планируемая величина накладных расходов организациипредставлена в соответствующем бюджете в таблице 17. Данный бюджет как бы завершает«сборку» всех производственных затрат.
Таблица 17 Бюджет накладныхрасходовПоказатели Сумма, руб. 1 2 Материальные расходы 649 Расходы на оплату труда 29600 Платежи в бюджет с фонда оплаты труда 4795 Расходы на приобретение основных средств 21500 Коммунальные платежи 19600 Итого 76144
Шаг 6. Разработка бюджетазапасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном выражении.
Запасы готовой продукции внатуральном выражении на конец отчетного периода планируются руководителем организации.Для оценки запасов готовой продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановуюсебестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО «Данте» определяетсясуммированием прямых и накладных затрат.
На основании расчетов, произведенныхвыше, в таблице 18 произведен расчет себестоимости готовой продукции.
Таблица 18 Расчет себестоимостиготовой продукции, руб.Показатели Стоимость единицы затрат Стол обеденный Стол эргономичный левый Стол эргономичный правый 1 2 3 4 5 Шурупы 1,5 12 24 24 Стяжка 3 12 12 12 Продолжение таблицы 18 1 2 3 4 5 Кромка 38 266 190 190 Пленка 190 608 323 323 Ножки 85 340 340 340 Лист ДСП 200 600 300 300 Затраты на оплату труда - 217,88 217,88 217,88 Накладные расходы - 793,17 793,17 793,17 Всего - 2849,05 2200,05 2200,05
Далее на основании информациио стоимости производства единицы продукции с учетом планируемых запасов готовойпродукции на конец отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукциина конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представленв таблице 19.
Таблица 19 Бюджет запасовготовой продукции на конец планируемого периодаПоказатели Количество Себестоимость, руб. Итого, руб. 1 2 3 4 Стол обеденный 11 2849,05 31339,55 Стол эргономичный левый 7 2200,05 15400,35 Стол эргономичный правый 7 2200,05 15400,35 Итого 25 - 62140,25
Шаг 7. Разработка бюджетасебестоимости продаж.
Себестоимость проданной продукции= запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукцииза планируемый период – запас готовой продукции на конец периода.
При этом себестоимость произведеннойза планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде+ прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемыйпериод. Бюджет себестоимости продаж представлен в таблице 20.
Таблица 20 Бюджет себестоимостипродажПоказатели Сумма, руб. 1 2 Запасы готовой продукции на начало периода 89170,00 Затраты материалов 143998,00 Оплата труда 20916,00 Накладные расходы 76144,00 Себестоимость произведенной продукции 241058,00 Запасы готовой продукции на конец периода 62140,25 Себестоимость продаж 178917,75
Специфика деятельности ООО«Данте» такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодическиерасходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих расходовне требуется.
Таким образом, в результатенескольких этапов определен размер расходов ООО «Данте», связанный с выполнениеманализируемого заказа. Разработав основную часть операционных бюджетов для организации,можно начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылейи убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.
Бюджет прибылей и убытков(табл. 21) предназначен для планирования конечных финансовых результатов работыхозяйствующего субъекта. Он представляет в систематизированной форме в заданноминтервале времени планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционнойбухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о прибыляхи убытках.
Поскольку в ООО «Данте» выручкаопределяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с информацией избюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от покупателей поступит несвоевременно.В этом случае выручка складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежныхсредств, без учета дебиторской задолженности.
Помимо объема реализации исебестоимости реализованной продукции для разработки бюджета необходимо спрогнозироватьпрочие доходы и расходы.
Таблица 21 Бюджет прибылейи убытковПоказатели Сумма, руб. 1 2 Выручка от продажи продукции 339665,00 Себестоимость продаж 178917,75 Валовая прибыль 160747,25 Прибыль от продаж 160747,25 Прочие доходы 473,0 Прочие расходы 56,0 Чистая прибыль 161164,25
Из данных таблицы 21 видно,что при условии соблюдения платежной дисциплины со стороны покупателей, организацияв результате исполнения данного заказа получит прибыль в размере 161164,25 руб.,поэтому данный заказ целесообразно принять к исполнению.
В процессе бюджетированияопределяется прогнозное финансовое состояние организации. Если финансовые показатели,исчисленные на основе системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность идр.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояниеосновных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.
Таким образом, роль бюджетированиязаключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежныхсредств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобнойформе для руководства организации и центров ответственности. При условии эффективноработающей системы бюджетирования у организации появляется возможность прогнозироватьсобственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данноеобстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетнойполитики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности.Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведениябухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методикахведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Контроль и анализ отклоненийпо итогам месяца осуществляется по производственным процессам. Анализом отклоненийзанимается планово-производственный отдел.
В ООО «Данте» следует разработатьсистему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников ссистемой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежныхсредств.
В результате внедрения системыбюджетирования компания исключит возможность работы над нерентабельными заказами,а численность административно-управленческого персонала может быть сокращена.
Заключение
В заключение работыможно подвести итог, что затраты организации – выраженные в натуральной и денежной формахсовокупные издержки живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара(выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. Сопоставление затрат и результатов деятельности– суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные,экономические и социальные результаты. Эффективность работы фирмы можно оценитьтолько путем соизмерения затрат и результатов.
Издержки, относящиесяк выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимостипродукции (работ, услуг).
«Классическое»определение себестоимости содержится в п. 1 Положения о составе затрат по производствуи реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостнуюоценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов,сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на ее производство и реализацию».
Мировая практика подтверждает,что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихсяна конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путейэффективного контроля и управления себестоимостью.
Важное значениедля предприятия имеет метод калькулирования, который представляет собой способ исчислениясебестоимости единицы отдельных видов продукции. Задача калькулирования – определить издержки,которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг),предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Различают следующие методыкалькулирования:
· позаказный;
· попередельный;
· попроцессный.
Затраты организации учитываютсяс использованием различных систем, которые представляют собой совокупность способовопределения их фактической величины. Существуют системы учета, основанные на исчисленииреальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определениясредних затрат за это же время и учета фактических издержек производства и сбытана базе нормативных затрат.
Анализ затрат и метод их оценкив себестоимости продукции проводился на материалах ООО «Данте», которое занимаетсяпроизводством мебели.
Оценивая экономические показателидеятельности ООО «Данте» можно увидеть, что в течение анализируемого периода фирмас каждым годом наращивает объем производства, является прибыльным.
В ООО «Данте» применяетсяпозаказный метод калькуляции себестоимости, так как происходит производство продукциипо заказам потребителей с учетом индивидуальных особенностей.
Анализ расходов и экономическоесостояние предприятия ООО «Данте» проводился по данным ф. №2 «Отчет о прибылях иубытках» и в. №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 и 2008 гг. Данные этих форм позволяютанализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитыватьряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразностипроизведенных расходов в сравнении с полученными доходами.
Следует отметить, что расходыв течение 2006 – 2008 годов увеличивались. Так, в 2007 году по сравнению с 2006годом увеличение всех расходов составило 20029 тыс. руб. или 39%. В 2008 году посравнению с 2007 годом увеличение составило 28235 тыс.руб. или 39,6%. Таким образом,темп увеличения расходов в 2008 году больше.
Данные показывают, что наибольшийудельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимостьпродукции – 95,1- 97,38%. Остальные расходы имеют небольшую долю в общих затратах организации. Следовательно,ООО «Данте» необходимо искать резервы снижения себестоимости продукции.
В структуре расходы по обычнымвидам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, на их долюприходится примерно 50% затрат. Далее следуют расходы на оплату труда – примерно25%. Доля остальных затрат колеблется в интервале 3 – 15%.
При рассмотрении себестоимости отдельного изделия были отмеченыизменения и сдвиги в ее структуре. В результате несоблюдения сметы расходов на производствофактическая себестоимость, по сравнению с плановой, увеличилась на 449 руб. Этомуспособствовал перерасход материалов на 427 руб., общепроизводственных расходов на79 руб., общехозяйственных расходов на 43 руб. и потерь от брака на 9 тыс.руб. Анализпроизводственной себестоимости по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод,что прямые материальные затраты занимают наибольший удельный вес (70,8%). Это позволяетсделать вывод, что анализируемое предприятие характеризуется материалоемким производством.
Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственныхрезервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.
Так как у ООО «Данте» имеется в течение трех лет увеличение расходовцелесообразно предпринять ряд мероприятий, которые будут способствовать их снижению.Они могут быть следующими:
1. увеличение объема ее производства за счет более полного использованияпроизводственной мощности предприятия;
2. сокращение затрат на производство продукции за счет повышенияуровня производительности труда;
3. экономное использование сырья, материалов, электроэнергии,оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.
В результате предложенных мероприятий, расходы сократились на10,5% в целом по предприятию. При этом экономия составила 9942,5 тыс.руб.
В компании ООО «Данте» отсутствует система бюджетирования, из-зачего нельзя точно планировать стоимость выполнения заказов и финансово-хозяйственнуюдеятельность в целом по предприятию. Поэтому организации предлагается внедрить модельбюджетирования товарно-материальных потоков, которая разработана специально дляорганизаций, занимающихся производством мебели на заказ.
Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых,связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получениядополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управленияфинансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутреннихрезервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальныхуровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения.В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности,так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента.
Для реализации процесса бюджетирования была предложена совокупностьоперационных и финансовых бюджетов, которые образуют генеральный бюджет:
· бюджет продаж;
· бюджет производства;
· бюджет закупок материаловв натуральном и стоимостном выражении;
· бюджет затрат на оплатутруда производственных рабочих
· бюджет накладных расходов;
· бюджет себестоимости продаж;
· бюджет прибылей и убытков.
Благодаря внедрению данной модели организация сможет добитьсяследующих результатов:
· ООО «Данте» исключит возможностьработы над нерентабельными заказами;
· численность административно-управленческогоперсонала может быть сокращена;
· сможет избежать ошибокпри выборе способов ведения бухгалтерского учета;
· контролироватьи анализировать отклонения производственного процесса по итогам месяца
· прогнозировать собственныефинансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед.
Список литературы
1.«Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ио порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложенииприбыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 споследующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением ПравительстваРФ от 01/07/95 № 661.
2.Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер.с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика,2007.
3.Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. – М.: ИНФРА-М, 2005
4.Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии:Учебник – М.: ИНФРА – М, 2007.
5.В.В. Ковалев, О.н. Волкова. анализ хозяйственнойдеятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2005.
6.Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческихорганизациях. – М.: Финансы и статистика, 2007.
7.Гибкое развитие предприятия: Эффективность ибюджетирование. – 2-е изд., доп. – М.: Дело, 2006.
8.Головина Т.А. Основные концепнции оптимизациисебестоимости продукции // Управленческий учет № 4, 2005.
9.Дорофеев В.Д. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / В.Д.Дорофеев, С.Н. Егоров, Д.Н. Левин. Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2009.
10.Дусаева Е.В. Бухгалтерский управленческий учет, теория ипрактические задания: учебное пособие – М.: Финансы и статистика; ИНФРА – М,2008.
11.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет:учеьник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008.
12.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы,процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007.
13.Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. – М.: Форум, 2007.
14.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. –М.: Финансы и статистика, 2005.
15.Кравченко Л.И. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности в торговле. – М.: Новое знание, 2007.
16.Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В.Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2006.
17.Семенов В.М. Экономика предприятия. – Ростов н/Д.: Центрэкономики и маркетинга, 2006.
18.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Подред. Е.М. Стояновой. – 6-е изд. – М.: Изд-во «Перспектива», 2008.
19.Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов /Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М. Бурмистрова и жр.; Под ред. Проф. Н.В. Колчиной.3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
20.Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменноебюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. – М.:Финансы и статистика, 2006.
21.Чечевицына Л.Н. анализ финансово-хозяйственнойдеятельности. – М.: Дашков и К. 2005
22.Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческихорнанизаций. – Спб.: Лань, 2008.
23.Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф.Сафронова. – М.: «Юристъ», 2007 г.
24.Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализав управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ:теория и практика, 2005, №23, с.42.
25.Лукша П.М. Как сократить издержки // Финансовыйдиректор, 2005, №6, с.53
26.Платонова Н.В. Как контролировать затраты // Расчет,2006, №2, с.71
27.Терехова В.А. Проблемы обобщения сводной учетнойинформации о затратах на производство и себестоимости продукции // Все длябухгалтера, 2003. 28 июля.
28.www.dante-penza.ru
29.www.m-economy.ru Дымков В.М. Методические аспектыпланирования и оптимизации затрат на предприятии // Проблемы современнойэкономики, №2 (30), 2009.
30.www.e-rej.ru Ветрова М.Н., Гришанова С.В. Финансовоеуправление предприятием посредством внедрения процесса бюджетирования //Российский Экономический Интернет Журнал. Июнь, 2009.