1. Аналитический обзордеятельности предприятия
Проведем аналитическийобзор деятельности предприятия, по которому оценим товарную и реализованнуюпродукцию, наличие персонала и его заработную плату, стоимость основных иоборотных средств, фондоотдачу и фондовооруженность, материалоотдачу, и,конечно прибыль и рентабельность продукции. Также сделаем выводы из таблицы 1об отрицательных и положительных сторонах работы предприятия и укажемнаправления, по которым следует производить экономический анализ исходя изимеющихся на предприятии резервов.
1.1 Экспресс-анализработы предприятия за три года
Таблица 1- Основныеэкономические показатели работы предприятия за указанный период.Показатели годы первый второй третий Факт Факт Темп роста к факту первого г., % План Факт Темп выполне-ния плана, % Темп роста к факту первого г., % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Товарная продукция, млн.руб. 1200 1150 95,83 1120 1160 103,57 96,67 2. Реализованная продукция млн.руб. 1100 980 89,09 970 930 95,87 84,55 3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел. 350 300 85,71 250 300 120,00 85,71 4. Среднегодовая выроботка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс.руб.(стр.1: стр.3) 3,429 3,83 111,80 4,48 3,87 86,30 112,78 5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн.руб. 5400 6100 112,96 6200 6530 105,32 120,93 В том числе: 6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн.руб. 3000 3700 123,33 4000 4130 103,25 137,67 7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.(стр. 1: стр.5) 0,222 0,19 84,83 0,18 0,18 98,33 79,94 8. Фондовооружённость труда по активной части основных фондов, млн.руб.(стр.6: стр.3) 8,57 0,26 3,09 0,24 0,23 92,85 2,63 9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн.руб. 500 480 96,00 550 575 104,54 115,00 10. Материалоотдача с 1 руб. израсходованных материалов, руб.(стр 1: стр 9) 2,4 2,39 99,82 2,03 2,02 99,06 84,06 11. Фонд зароботной платы ППП, млн.руб. 420 420 100,00 362 435 120,16 103,57 12. Средняя зароботная плата 1 работающего ППП, млн.руб.(стр 11: стр3) 1,2 1,4 116,66 1,448 1,45 100,13 120,83 13. Себестоимость товарной продукции, млн.руб. 1080 1050 97,22 1000 1140 114,00 105,56 14. Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб(стр13: стр11) 0,9 0,91 101,49 0,89 0,98 110,06 109,19 15. Рентабельность товарной продукции % 10 8,69 86,95 10,71 1,72 16,09 17,24 16. Прибыль от реализации продукции, млн.руб. 210 200 95,23 210 150 71,42 71,43 17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн.руб. 350 450 128,57 500 595 119,00 170,00 18. Оборачивоемость оборотных средст, дней 114,5 165,31 144,31 185,57 230,32 124,11 201,07 19. Балансовая прибыль, млн.руб. 320 310 96,87 300 310 103,33 96,88 20. Рентабельность имущества,% 5,56 4,73 85,04 4,47 4,35 97,16 78,17 21. Себестоимость реализованной продукции 890 780 87,64 760 780 102,63 87,64 22. Прибыль товарной продукции 120 100 83,33 120 20 16,66 16,67
Выводы:
1. Реальность и напряженность плановых показателей по годам.
На предприятии почти все плановые показатели являются реальными,т.к. план его по этим показателямвыполнен и перевыполнен. За исключением следующих показателей, по которым планнедовыполняется:
-Реализованная продукция млн.руб. недовыполнение плана на 4,2%;
-Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП,тыс. руб. недовыполнение плана на 13,7%;
— Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб. недовыполнение планана 1,7%;
-Фондовооружённость труда по активной части основных фондов,млн.руб.недовыполнение плана на7,2%;
— Материалоотдача с 1 руб. израсходованных материалов, руб.недовыполнение плана на0,94%;
— Рентабельность товарной продукции % недовыполнение плана на83,91%;
— Прибыль от реализации продукции, млн.руб. недовыполнение плана на28,6%;
— Рентабельность имущества,% недовыполнение плана на 2,84%;
— Прибыль товарной продукции недовыполнение плана на 83.34%;
Перевыполнение плана непо всем показателям носит положительный характер. Например, увеличениестоимости израсходованных на производство продукции материалов и фонда ЗПприводит к увеличению себестоимости продукции и к потере части прибылипредприятием.
2. Динамикаосновных показателей по сравнению с фактом 1-го года:
— темп роста товарной продукции к факту 1-го года составляет во2-м году 95.8%, а в 3-м году 96,67%, т.е наблюдается тенденция к снижению вовтором году и тенденция к увеличению в 3-м году.
-темп роста реализованной продукции: во 2-м году 89.1%, а в 3-мгоду 84,55%, т.е. идет снижение по отношению к факту.
-прибыль от реализации продукции во 2-м году 86,95%, а в 3-м году71,43%, т.е. уменьшается по отношению к факту 1-го года.
-на предприятиинаблюдается увеличение затрат, что приводит к уменьшению рентабельности посравнению с фактом первого года.
Проанализировав данныетаблицы1 можно отметить, что динамика основных показателей носит скачкообразныйхарактер.
3. Факторный анализ.
Фондзаработной платы ППП, млн. руб.
Темпы роста ФЗПзначительно превышают рост выпуска ТП. Превышение составило 16,59 % пункта.Кроме того темпы роста ФЗП превышает рост производительности труда. Все этоподтверждает наличие перерасхода по статье « Заработная плата». Для болеедетального изучения причин роста расходов по ФЗП проведем факторный анализ иданные занесем в таблицу 1.2.
Таблица1.2.Показатель Условное обозначение План Факт Изменения 1. Среднесписочная численность Ч 250 300 +50 2. Среднегодовая ЗП рабочего млн.руб. З 362/250=1,448 435/300=1,45 +0,002 3. Фонд ЗП млн.руб. ФЗП 362 435 +73
Анализ проведем,используя прием абсолютных величин.
/>/>
БУ: />
43=+72,4+0,6=43
1.2 Анализ ФЗП
1) Численностьрабочих на предприятии в 3 году фактически с планом увеличивается на 50человек, если бы средняя ЗП рабочих осталась на уровне планируемой величины, топрирост ФЗП должен был составлять 72,4 млн.руб. (+50*1,448).
2) Напредприятии произошло повышение средней ЗП на 0,002 млн.руб., учитывая, чтофактическая численность составляет 300 чел., произошел рост расходов по ФЗП насумму +0,6 млн.руб.( +0,002*300).
Вывод:на предприятии произошли повышенные расходы по ФЗП, были не обоснованы, т.к.прирост объемов выпуска продуктов составляет 3,57 % (103,57-100). Необходимопривлечь дополнительную информацию по PGотдельно по рабочим, а также по специальностям, занятых в производстве и ваппарате управления предприятия.
Реализованнаяпродукция.
Объем реализованнойпродукции во втором году по сравнению с первым уменьшился на 120 млн. руб.(1100-980) или на 11 %. В третьем году так же произошло уменьшениереализованной продукции и составило 50 млн. руб. Фактические значения реализованнойпродукции постепенно уменьшаются.
В третьем году и вовтором году наблюдается недовыполнение плана, в третьем на 4,13%, а во втором на10,91%
В третьем годунаблюдается снижение темпа реализованной продукции, следовательно, этоотражается на объеме остатков готовой продукции, на складе на начало периода,которые являются одними из составляющих реализованной продукции. Для болеедетального изучения причин сокращения объема реализованной продукции проведемфакторный анализ и данные занесем в таблицу1.3.
Дляанализа реализации продукции используем следующую факторную модель:
/>
Построиманалитическую таблицу по данным работы предприятия за 3-ий год, используяинформацию из таблицы 1.1
Таблица1.3.№ п/п Показатели Условное обозначение План Факт Отклонение Влияние на изменение реализованной продукции 1 Товарная продукция, млн. руб. ТП 1120 1160 +40 +40 2 Остатки продукции, млн. руб. Оост 150 230 +80 -80 3 Реализованная продукция, млн. руб. РП 970 930 -40 -40
Вывод:основной причиной сокращения объема реализованной продукции являетсязначительный рост остатков продукции и товаров отгруженных. За счет ростаостатков объем реализации должен был сократиться на 80 млн. руб. на Однакоувеличение объема товарной продукции на 40 млн. руб. привело к уменьшениюреализованной продукции на 40 млн.руб. ( -80+40).
Фондоотдачас 1 рубля основных фондов.
Фондоотдача с одногорубля основных фондов рассчитывается как отношение объема товарной продукции кстоимости основных фондов. В течение трех лет план по фондоотдаче сокращался исоставил 84,83-второй год и 79,94-третий год. К причинам, повлиявшим нанедовыполнения плана по фондоотдаче, относится увеличение объема товарнойпродукции, что привело к снижению данного показателя. Для более глубокогоанализа причин снижения фондоотдачи проведем анализ и данные занесем в таблицу1.4. Построим аналитическую таблицу, используя информацию из таблицы 1.1.
Таблица 1.4№ п/п Показатели
Усл.
обозн. План Факт Отклонения (+,-) 1 Выпуск продукции, млн.руб. Q 1120 1160 +40 2 Среднегодовая стоимость ОФ, млн.руб. Ф 6200 6530 +330 2.1 в т.ч. активная часть
/> 4000 4130 +130 3 Удельный вес активной части в стоимости ОФ,%
/> 64,516 63,247 -1,269 4 Фондоотдача с 1 руб. ОФ, руб. (стр.1/стр.2) f 0,1806 0,1776 -0,003 5 Фондоотдача активной части ОФ, руб. (стр.1/стр.2.1)
/> 0,2800 0,2809 +0,0009
1. Дляанализа фондоотдачи используем следующую факторную модель:
/>
Фондоотдача фактическипо сравнению с планом сократилась на 0,003 руб.
∆f= f1– f0= 0,1776– 0,1806 = — 0,003 руб
На изменениефондоотдачи оказали влияние:
1.1) удельный вессреднегодовой стоимости активной части основных фондов в общей среднегодовойстоимости основных фондов:
∆f(αA)= (αA1– αA0)∙ fA0= (0,63247 –0, 64516) ∙ 0,28 = — 0,0035 руб.
1.2) фондоотдачаактивной части основных фондов:
∆f(fA)= (fA1– fA0)∙ αA1= (0,2809– 0,2800) ∙ 0,63247 = +0,0005 руб.
БУ: -0,0035 + 0,0005 =-0,003
2. Распространимвлияние выше найденных факторов на объем выпущенной продукции.
/>
Объем выпущеннойпродукции фактически по сравнению с планом увеличился на +40 млн. руб.
∆Q= Q1– Q0= 1160 – 1120 = + 40млн. руб
2.1) удельный весстоимости активной части основных фондов в общей стоимости
∆Q(αA)= ∆f (αA)∙ Ф1 = — 0,0035 ∙ 6530 = — 22,855 млн. руб
2.2) фондоотдачаактивной части основных фондов
∆Q(fA)= ∆f(fA)∙ Ф1 = +0,0005 ∙ 6530= + 3,265 млн. руб.
2.3) стоимость основныхфондов
∆Q(Ф)= ∆Ф ∙ f0= +330 ∙ 0,1806 = + 59,598 млн. руб.
БУ: 59,598 -22,855+3,265 = +40млн.руб.
Анализ:
Удельный вес активнойчасти основных фондов по сравнению с планом фактически снизился на 1,269%. Этопривело к сокращению фондоотдачи на 0,0035 руб. (-0,01269 * 0,28) присохранении фондоотдачи активной части на уровне плана. Снижение фондоотдачи засчет данного факта привело к увеличению объема выпущенной продукции на 22,855млн. руб. (-0,0035 * 6530).
По сравнению с планомфактическая фондоотдача активной части увеличилась на 0,0009 руб. Прифактическом удельном весе активной части основных фондов это привело к ростуфондоотдачи на 0,0005 руб. (0,63247 * +0,0009). Увеличение фондоотдачи за счетданного фактора увеличило объем выпущенной продукции на 3,265 млн. руб.(+0,0005 * 6530).
На изменение объемавыпущенной продукции оказало также влияние увеличение основных фондов,стоимость которых выросла на 330 млн. руб. Это привело к росту выпущеннойпродукции на 59,598 млн. руб. (+300*0,1806).
Вывод:таким образом, в результате сокращения удельного веса активной части в общейстоимости основных фондов и роста фондоотдачи активной части предприятиенедополучило продукции в объеме 26,12 млн. руб. (-22,855+3,265).
Себестоимостьтоварной продукции
К основным показателям,характеризующих себестоимость, относят материалы, зарплату и прочие затраты.Анализ себестоимости товарной продукции проведем по экономическим элементам, ирезультаты анализа сведем в таблицу 1.5. Составим аналитическую таблицу.
Таблица1.5.№ п/п Экономии-ческий показатель План Факт Изменение (+, -) Абсолют. Удельн.,% Абсолют Удельн,% Абсолют. Удельн.,% 1. Материалы 550 55 575 50,5 +25 -4,5 2. Зарплата 362 36,2 435 38,16 +73 +1,96 3. Прочие затраты 88 8,8 130 11,34 +42 +2,54 4. Себестоимость товарной продукции 1000 100 1140 100 +140 -
Анализ.
Проведяанализ данной таблицы, можно отметить, что в период 3 года экономическиепоказатели себестоимости выросли по абсолютным значения: материалы на 25пунктов, а зарплата на 73 пунктов. Это значит, что себестоимость продукциивозросла в основном за счет увеличения ФЗП, этот факт не является положительнымдля предприятия. Если оценить удельный вес показателей в себестоимости продукции,то видно, что удельный вес материалов упал на 4,5 %, а зарплаты вырос на 1,96%. Это опят же говорит о том, что предприятие увеличивает себестоимость своейпродукции в основном только за счет увеличения ФЗП, что является отрицательнымфактом.
Рентабельностьимущества
Рентабельностьимущества сложный показатель, зависящий от трех факторов: балансовой прибыли,среднегодовых остатков оборотных средств и среднегодовой стоимости основныхфондов. С двумя последними он находится в обратно пропорциональной зависимости,поэтому их увеличение приводит к снижению данного показателя. Уменьшениебалансовой прибыли также снизит рентабельность. Данный показатель за отчетныйпериод снизился на 4,35-4,73=0,38 и составил на конец третьего года 4,35%. Дляболее детального изучения причин снижения рентабельности проведем анализ иданные занесем в таблицу 1.6.
Построиманалитическую таблицу.
Таблица1.6.№ п/п Показатели
Усл.
обозн. План Факт Отклонения (+,-) 1 Балансовая прибыль, млн.руб. БП 300 310 +10 2 Прибыль от реализации продукции, млн.руб. Пр 210 150 — 60 3 Прибыль от прочей деятельности, млн.руб. Ппд 90 160 + 70 4 Среднегодовая стоимость ОФ, млн.руб. ОФ 6200 6530 + 330 5 Среднегодовые остатки оборотных средств, млн.руб. ОбО 500 595 + 95 6 Рентабельность имущества, % R 4,5 4,4 — 0,1
Для анализарентабельности используем следующую факторную модель:
Rим= БП=Прп+Ппр.ак.+ВнД+ВнР=Прп+Ппр.
Rим=
∆Rим=R1-R0
∆Rим=4,4– 4,5 = -0,1%
1. RПб= />
1.1 RПрп= />
1.2 RПпч= />
БУ1=-0.896 +1.044=+0.149%.
2. RОФ, ОбО=
2.1 RОФ=
2.2 RОбО=
БУ2=-0.189 –0.059=-0.249%.
БУ=БУ1 + БУ2= +0.149 – 0.249 = — 0.1%
Балансовая прибыльувеличилась на 10 млн.руб. при сохранении стоимости имущества на уровне плана.Это привело к увеличению рентабельности на +0.149%. Причем за счет увеличенияприбыли по основному виду деятельности рентабельность сократилась на 0,189 % ((-0,249/300+95)*100%)По прочим видам деятельности была получена прибыль, чтопозволила перекрыть падение рентабельности от реализации основной продукции ивыйти на положительный результат. Рентабельность по прочим видам деятельностиувеличилась на 1.044% ((+70/6700)*100%).
На рентабельность такжеоказало влияние рост стоимости имущества. Рентабельность снизилась на 0.249%(-0.1-0.149). Причем за счет роста стоимости основных средств и ухудшенияотдачи их использования рентабельность сократилась на 0.189%(-0.249/(330+95)*330). Увеличение потребности в оборотных средствах не былообусловлено ростом выпуска продукции, т.к. %-т прироста выпуска продукциисоставил 3,57%, в то время как прирост норматива оборотных средств 19%(95/500*100%). Падение рентабельности за счет использования оборотных средствсоставило 0.059% (-0.249/(300+95)*95).
Выводы
Кдостижениям предприятия за третий год работы можно отнести улучшение положенияпо следующим показателям:
1. Выпуск товарной продукции
2. среднегодовая стоимость основных фондов
3. в том числе среднегодовой стоимости активной части основных фондов
4. стоимость израсходованных на производство продукции материалов (сократилась приросте объема товарной продукции)
5. материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов
Фактическийрезультат по этим показателям оказался лучше запланированного в начале года.
Однакопо ряду показателей предприятие ухудшило свои позиции. Среди них такие как:
1. Реализованная продукция
2. среднегодовая выработка товарной продукции на одного рабочего
3. фондоотдача с одного рубля основных фондов
4. фондовооруженность труда по активной части основных фондов
5. затраты на 1 рубль товарной продукции
6. себестоимость товарной продукции (увеличение большими темпами, чем темпы ростатоварной продукции)
7 Рентабельность товарной продукции
8. Среднегодовые остатки оборотных средств
9. Оборачиваемость оборотных средств
10.Балансовая прибыль
11.Рентабельность имущества
12.Фонд заработной платы
Продолжатьэкономический анализ за третий год следует в направлениях, по которымсуществует резерв по следующим показателям:
1. Реализация продукции — за счет сокращения запасов готовой продукции на складах.
2. Затраты на 1 рубль товарной продукции — за счет совершенствования технологии(уменьшение стоимости израсходованных материалов), увеличения выпуска товарнойпродукции.
3. Остатки оборотных средств и их оборачиваемости — за счет более рационального иэффективного их использования.
4. Фондоотдача — за счет увеличения доли их активной части и более полной загрузкиоборудования.
5. Среднегодовая выработка товарной продукции на одного работающего — за счетувеличения доли основных рабочих, непосредственно занятых выпуском продукции.
6. Средняя заработная плата одного работающего — с учетом увеличения выпуска товарнойпродукции и объема реализации.
2. Углубленный экономическийанализ за третий год
Проведем болееуглубленный анализ показателей таблицы 1, выявим тенденции и причины ихснижения или повышения, а также имеющиеся резервы и потери на предприятии.
1. Цех № 1
На основе следующихданных определим потери продукции по изделию «А» цеха 1 в связи снерациональным использованием оборудования.
Таблица 2.1Показатели
Усл.
Обоз. План Факт
Откло-нение от плана
(+,-) Основные факторы, влияющие на отклонение от плана по товарной продукции расчет значение 1. Отработано тысяч машино-часов F 10 12 +2
∆QF=∆F· bст·ч 0 +80 2. Выпуск товарной продукции за 1 машино-час, тыс. руб.
bст·ч) 40 15 -25
∆QТ=F1· ∆bст·ч -300 3. Общий выпуск товарной продукции по изделию «А», млн. руб. (строка 1 строка 2)() Q 400 180 -220 - -220
Q=F·bст·ч
∆Q=Q1–Q0=180-400=-220
∆QF=∆F·bст·ч0 =+2·40=+80
∆QТ=F1·∆bст·ч =-25·12=-300
БУ: +80-300=-220
Анализ.Общее снижение выпуска товарной продукции по изделию А составило 220 млн.руб.(180-400). Это обусловлено снижением выпуска товарной продукции за 1 машино-часна 25 тыс.руб. (15-40), что повлекло общее снижение выпуска товарной продукциина 180 млн. руб.(12*15). С другой стороны, увеличение отработанных машино-часовна 2 тыс.(12-10) позволило компенсировать снижение выпуска товарной продукциина 80 млн.руб.(2*40).
2. Цех № 2
Определить:
а) потери товарнойпродукции по изделию «Б» в натуральном и стоимостном выражении в цехе2 в связи с плохим материально-техническим снабжением и нерациональнымиспользованием материалов.
б) удорожаниесебестоимости продукции в связи с плохим материально-техническим снабжением инерациональным использованием материалов.
Таблица 2.2Показатели
Усл.
Обоз. План Факт Отклонение от плана (+,-) 1 2 3 4 гр. 5 = гр. 4 — гр. 3
1. Поступило материала «А», тыс. м3 Мпост 3,0 2,5 -0,5
2. Остатки материала «А» на складе, тыс. м3 Мост - 1,5 +1,5
3. Израсходовано материала «А» на выпуск изделия «Б», тыс. м3 (стр. 5 х стр. 4) М 3,0 4,0 +1,0
4. Норма расхода материала «А» на выпуск единицы изделия, м3 Н 0,2 0,4 +0,2 5. Выпуск изделия «Б», тыс. шт. N 15 10 -5 6. Плановая цена единицы изделия, тыс. руб. Цпр 5 5 - 7. Товарная продукция по изделию «Б», млн. руб. (стр. 5 х стр. 6) Q 75 50 -25 8. Цена метра куб. материала «А», тыс. руб. Цм 2,0 2,4 +0,4
А)
/> Q=N· Цпр
∆N=N1 – N0=10-15=-5 тыс.шт.
1.∆NMпост=∆Мпост·/>= -0.5/0,2= -2,5тыс. шт.
2.∆NMост=∆Мост·/>= +1,5/0,2= +7,5 тыс. шт.
3.∆NН= /> -10 тыс.шт.
БУ:-2,5+7,5-10=-5 тыс.шт.
∆Q=Q1 – Q0=50-75=-25
1. ∆QN =∆N·Цпр0= -5·5= -25 млн. руб.
1.1 ∆QMпост=∆NMпост·Цпр0=-2.5·5=-12.5млн.руб.
1.2 ∆QMост=∆NMост·Цпр0 =+7,5·5=+37,5 млн.руб.
1.3 ∆Qн=∆Nн·Цпр0=-10·5=-50 млн.руб.
2. ∆QЦпр=∆Цпр·N1=0·10=0 млн.руб.
Анализ: напредприятии отсутствует резерв ( Мпост≤ Мост) за счет недопоставки, но вобороте вложены излишние средства – 2млн. руб. (1,5-0,5)∙2
Б) См=Н·Цм·NСм’=Н·Цм– на единицу продукции∆СМн’=∆H·Цм0 =+0,2·2,0=+0,4 тыс. руб.∆СМцн’=∆Цм· Н1=0,4·0,4=+0,16 тыс. руб.См=∆СМн’·N1 =0,4·10=4млн. руб.
См=∆СМц’·N1=0,16·10=+1,6млн. руб.
Вывод:в целом по изделию объем производства изменился на 2,5 ед. Соответственнопотери по товарной продукции -25 млн.руб. также на предприятии произошлоудорожание себестоимости на 5,6 млн.руб. (4+1,6). В том числе за счетнерационального использования материалов- на 4 млн.руб. (0,2∙10∙2);за счет повышения цен на материалы- 1,6 млн.руб. ((2,4-2)∙0,4∙10).
3. Цех № 3
На основе следующихданных определить:
а) удорожаниесебестоимости продукции в связи с нерациональным расходом фонда заработнойплаты (факторный анализ необоснованного увеличения фонда заработной платы,анализ излишне выплаченной зарплаты в связи с потерями рабочего времени);
б) потери товарнойпродукции по изделию “В” в цехе 3 в связи с нерациональным использованиемрабочего времени рабочих.
Таблица 2.3Показатели Усл.обоз. План Факт Отклонение (+, — ) 1. Фонд заработной платы рабочих, млн. руб. ФЗП 12 18 +6
в том числе:
- оплата по сдельным расценкам 8 8,6 +0,6 - оплата по должностным окладам 4 5,2 +1,2 - доплаты за отклонения от нормальных условий работы – 3,4 +3,4 - доплата за сверхурочные работы – 0,5 +0,5 - доплата за целодневные простои по вине предприятия – 0,3 +0,3 2. Среднечасовая заработная плата рабочего, руб. rч 2000 2000 – 3. Среднечасовая выработка товарной продукции рабочим, руб. bч 3000 3000 – 4. Выпуск продукции, млн. руб. Q 18 27 +9
Анализ: Выплатысвязаны с нерациональным использованием рабочего времени и составили 4,2млн.руб. (0,5+0,3+3,4) млн.руб… В результате потери рабочего времени составили2100 часов (4200/2). Учитывая, что часовая выработка на уровне плана должнабыла составить 3000 тыс.руб., объем недовыполненной продукции – 6,3 млн.руб.(2100∙3/1000). Перерасход по фонду ЗП составил 5,4 млн.руб., в том числеза счет нерационального использования рабочего времени 4,2 млн.руб.(0,5+0,3+3,4), повышения выплат по должностным окладам 1,2 млн.руб. Напредприятии установлен нормативный коэффициент, регулирующий размер прироста ЗПс приростом объема выпущенной продукции – 0,4%, это означает, что с повышениемвыпуска продукции на 1%, ЗП регулирующей производственных подразделений можетмаксимально увеличиться на 0,4%.
Темп прироста выпускатоварной продукции в цехе №3 составил +9 млн. руб. ((27-18/18)∙100%) или50%. Это означает, что максимально допустимый прирост по должностным окладамдолжен был составить 20% (50%∙0,4%/1%) или на 0,8 млн.руб. (4∙20%/100%).Фактический прирост расхода по ЗП составил +1,2 млн.руб., отсюда следует, чтонеобходимый прирост по ФЗП – 0,4 млн.руб. (+1,2-0,8).
Вывод:Таким образом, в качестве резерва следует рассматривать величину роста расходовпо ЗП – 4,6 млн. руб. (4,2+0,4).
4. Цех № 4
На основании следующихданных определите потери товарной продукции по изделию “Г” цеха 4.
Таблица 2.4 Показатели Усл.об. План Факт Отклонение (+, — ) 1. Отработано 1 рабочим дней в году (D) D 195 185 -10 2. Неявки на работу – всего, дней ∆Dпот. 170 180 +10
В том числе:
· прогулы
· целодневные простои
· болезни
–
–
5
3
4
7
+3
+4
+2
3. Количество внутрисменных простоев, тыс. чел.-час. (∆Ft=∆tּЧРּД1)
∆Ft – 2,22 +2,22
4. Количество рабочих в цехе, чел. (ЧР)
Чр 106 120 +14 5. Выпуск продукции (изделия “Г”) рабочим за 1 час, руб. (b)
bч 3000 3000 6. Продолжительность рабочего дня, час (t)
tсм 7,5 7,4 -0,1 7. Выпуск товарной продукции, млн. руб. (Q) Q 465,075 492,84 +27,77
Решение:
В анализе используетсяследующая факторная модель:
Q= Fּb= ЧР ּ Dּt ּb.
1.Определяем общийприрост выпуска товарной продукции по изделию “Г”: ∆Q= Q1– Q0= 492,84-465,075 = + 27,77 млн. руб.
2. Рассмотрим факторы,влияющие на изменение объема выпуска товарной продукции:
- увеличениечисленности рабочих в цехе на 14 человек
∆QЧр=∆ЧРּD0ּt0ּb0= (120 – 106) ּ195ּ7,5ּ3000= + 61,425 млн. руб.;
- снижениеколичества отработанных дней в году одним рабочим на 10 дн.
∆QD=∆DּЧР1ּt0ּb0= (185 – 195) ּ120ּ7,5ּ3000= — 27 млн. руб.;
- снижениепродолжительности рабочего дня на 0,1 час
∆Qt=∆tּЧР1ּD1ּb0= (7,4 – 7,5) ּ120ּ185ּ3000= — 6,67 млн. руб.;
- выпускпродукции одним рабочим за час. Часовая выработка не изменилась, поэтому еевлияние на изменение ТП равно нулю.
БУ: +61,425-27-6,67 = +27,77 млн. руб.
В качестве резерва поцелодневные простоям следует учитывать рост времени на прогулы- 3 дня, целодневные– 4 дня, болезни – 2 дня. Общий резерв составляет 9 дней.
∆QD=∆DּЧР1ּt0ּb0= 9 ּ120ּ7,5ּ3000= — 24,3 млн. руб.
Анализ:
На предприятии получилиприрост выпускаемой продукции 27,77 млн. руб.
Численность рабочихфактическая в цехе по сравнению с плановой увеличилась на 14 (120-106) человек.При сохранении всех прочих факторов на уровне плана это позволило получитьдополнительный прирост продукции 61,425 млн. руб. Число дней, отработанныходним рабочим на предприятии за год, сократилось на 10 дней (185 – 195). Прифактической численности и прочих плановых условиях устранение потерь позволитполучить дополнительный выпуск продукции в размере 27 млн. руб. (+10ּ120ּ7,5ּ3000).
На предприятии имеютсявнутрисменные потери, которые составляют 2,22 тыс. чел.-час ((7,4 – 7,5) ּ120ּ185).За счет наличия данных потерь в цехе выпуск продукции снизился на 6,67 млн.руб. (2220ּ3000).
Таким образом, общийрезерв по выпуску продукции в цехе составил 33,67 млн. руб. (27+6,67).
3. Однако на основаниианалитической информации, выявленной по причинам целодневных фактическихпотерь, резерв дней, отработанных одним рабочим за год в цехе, вместо 10 дней(185 – 195), составил 9 (3+4+2), в том числе:
- засчет прогулов – 3 дня;
- целодневныепростои – 4 дня;
- ростболезней – 2 дней (7 – 5).
При фактическойчисленности и сохранении всех остальных условий на неизменном уровне устранениецелодневных потерь позволит получить дополнительный выпуск продукции на 24,3млн. руб. (9ּ120ּ7,5ּ3000/100).
4. В цехе имеются такжевнутрисменные потери – 2,22тыс.чел.-час
((7,4 – 7,5) ּ120ּ185).
Это означает, что засчет внутрисменных простоев объем недополученной продукции вырос бы на 6,67млн. руб. (2,22∙3000).
5.Потенциально цех могбы получить прирост товарной продукции 30,97 млн. руб. (24,3+6,67) при условииликвидации:
— внутрисменныхпростоев выпуск товарной продукции увеличится на 6,66 млн.руб. (2,22∙3000),
— целодневных простоев– на 10,8 млн.руб. (4∙3000).
Руководству цеха ипредприятия необходимо обратить внимание на причины возникновения целодневных ивнутрисменных простоев и разработать мероприятия по их устранению (так какимеют место прогулы и целодневные простои.)
5. Цех №5
По данным таблицынайдите влияние основных факторов на изменение фондоотдачи на 1 рубль основныхфондов. Распространите влияние факторов на объем выпущенной товарной продукции.Аналитические данные представьте в таблице. Сделайте выводы.
Решение: оформлено впервом разделе.
6. Предприятие № 6
На основании данных повариантам заполните таблицу «Анализ реализации продукции» и найдите влияниеосновных факторов на отклонение фактической реализации продукции от плановой.
Определите: а) потериреализованной продукции, используя дополнительную информацию к задаче; б)плановую рентабельность нереализованной продукции на конец года инедополученную прибыль.
Таблица 2.5Показатели План Факт Отклонение от плана, в ценах плана (+, — ) Влияние факторов на реализованную продукцию в ценах плана По себе-стоимости В ценах плана По себе-стоимости В ценах плана 1.Остатки нереализованной продукции на начало года, млн. руб. 50 50 40 67 +17 +22 2. Выпуск товарной продукции, млн. руб. 1000 1120 1140 1160 +40 +40 3.Остатки нереализованной продукции на конец года, млн. руб. 200 200 279 307 +107 -107 4.Реализованная продукции, млн. руб. (стр. 1 + стр.2 – стр.3) 850 970 901 920 -50 -50
Дополнительнаяинформация по товарам отгруженным
На начало года вфактических остатках нереализованной продукции в оценке по себестоимости годаимеются неоплаченные в срок отгруженные товары – 40 млн. руб. Остатки на началогода выросли, и была одна причина обуславливающий данный рост, поэтому резервна начало года отсутствует.
На конец года в составенереализованной продукции в оценке себестоимости находятся:
1. Готоваяпродукция – 50 млн. руб., при нормативе – 30 млн. руб.
2. Товары,отгруженные по документам, срок оплаты которых не наступил, — 199 млн. руб.
3. Товары,отгруженные, но неоплаченные по документам в срок, — 18 млн. руб.
4. Товарына ответственном хранении у покупателя – 12 млн. руб.
Решение:
1.Фактический потенциалпо реализации продукции составил 1227 млн. руб. (67+1160) вместозапланированного 1170 (50+1120), т.е. по сравнению с плановым он увеличился на57 млн. руб. Сокращение объема реализации продукции произошло только в результатеувеличения остатков нереализованной продукции на конец года на 107 (307-200)млн. руб.
2. В фактическихостатках нереализованной продукции в оценке по себестоимости на начало годаимеются неоплаченные в срок отгруженные товары – 18 млн. руб. Однако даннаяпродукция резервом не является, поскольку ее наличие на начало годарассматривается предприятием как возможный потенциал роста объема реализации.
3. Для выявлениярезервов реализованной продукции необходимо проанализировать причины ростаостатков готовой продукции на складе на конец года. Построим следующуюаналитическую таблицу.
Таблица А Причины образования остатков нереализованной продукции на конец года В оценке по себестоимости В ценах плана Прибыль (гр.6 – гр.5) Фактические остатки Норматив запаса Сверхнормативный запас Резерв роста реализации продукции Резерв роста реализации продукции 1 2 3 4 5 6 7 1. Готовая продукция, млн. руб. 50 30 +20 +20 22 2 2. Товары, отгруженные по документам, срок оплаты которых не наступил 199 - - - - - 3. Товары, отгруженные по неоплаченным в срок документам 18 - - +18 19,8 +1,8 4. Товары на ответственном хранении у покупателей 12 - - +12 13,2 1,2 Всего на конец года 279 - - +50 55 5
*Товары, отгруженные подокументам, срок оплаты которых не наступил, не рассматриваются как резерв,поскольку отсрочка платежа была предусмотрена в договорах предприятия срококупаемости покупателем. 1,1 =307/279
Максимально возможныйрезерв по сокращению остатков нереализованной продукции на конец года в оценкепо себестоимости составит 50 млн. руб.
В том числе за счетсокращений:
• сверхнормативныхзапасов – 20 млн. руб.;
• наличиятоваров, отгруженных по неоплаченным в срок документам, -18 млн. руб.;
• наличиятоваров на ответственном хранении у покупателей – 12 млн. руб.
4. В остаткахнереализованной продукции заложена прибыль в размере 28 млн. руб. (307-279),что соответствует 10,04% рентабельности реализованной продукции посебестоимости ((28/279) ּ 100%).
5. Тогда резервостатков нереализованной продукции на конец периода в ценах плана составляет 55млн. руб. (50ּ1,1).
В том числе за счетсокращения:
• сверхнормативныхзапасов – 22 млн. руб. (20ּ1,1);
• наличиятоваров, отгруженных по неоплаченным в срок документам, — 19,8 млн. руб. (18 ּ1,1);
• наличиятоваров но ответственном хранении у покупателей – 13,2 млн. руб. (12.1,1).
6. Объем замороженнойприбыли, приходящейся на резерв остатков нереализованной продукции на конецпериода, соответствует 5 млн. руб. (55 – 50). В том числе за счет сокращения:
• сверхнормативныхзапасов – 2 млн. руб. (20ּ0,);
• наличиятоваров, отгруженных по неоплаченным в срок документам, — 1,8 млн. руб. (18ּ0,1);
• наличиятоваров на ответственном хранении у покупателей – 1,2 млн. руб. (12ּ0,1).
7. Предприятие № 7
На основе следующихданных выявите: неоправданные перерасход или экономию, непроизводительныерасходы; удорожание себестоимости в связи срок окупаемости неоправданнымирасходами в составе затрат.
Таблица 2.6 Состав затрат План, млн. руб. Факт, млн. руб. Изменение Увеличение затрат Обосно-ванное Необосно-ванное ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ 1. Содержание цехового персонала 34 70 +36 +1,428 +34,57 2.Испытания, опыты, рационализация 1 13 +12 +12 – 3. Охрана труда 5 4 -1 – – 4. Потери от простоев - 3 +3 – +3 5. Итого затрат 40 90 +50 +13,428 +37,57 ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ 6. Содержание аппарата управления 17 26 +9 – +9 7.Аморизация основных средств 6 4 -2 – – 8. Подготовка кадров 2 5 +3 +3 - 9. Текущий ремонт зданий 10 12 +2 +2 - 10. Коммерческие расходы - 3 +3 +3 - 11. Итого затрат 35 50 +15 +18,428 +46,57 12. ИТОГО УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ РАСХОДЫ 75 140 +65
13. Доля условно-постоянных расходов в товарной продукции,%
(стр.12)/стр.1 гр.5(10), табл.5.1. 6,7 12,39 +5,69 - -
Анализ увеличениязатрат:
1.(Содержание цеховогоперсонала) ЗП цехового персонала на прямую связано с результатами производства,т.е. с выпуском товарной продукции. Прирост ТП фактический по сравнению спланом составил 3,57% (103,57% -100%). На предприятии установлен нормативныйкоэффициент, который определяет возможность повышения ЗП при увеличении выпускаТП на 1%-0,4%. Таким образом максимально допустимый прирост ЗП цеховогоперсонала должен был составить 1,428% (+3,57%∙0,4%/1%), что составляет 0,485млн.руб.( +1,428%∙34/100%). Фактический прирост ЗП составлял 36 млн.руб…Отсюда следует, что необоснованный прирост по ЗП соответствует 34,57 млн.руб.(36-1,428).
2. Испытания, опыты ирационализация на предприятии проводится с целью повышения конкурентоспособностии количества выпускаемой продукции, что будет способствовать увеличению объемапродаж и выпуску новых изделий, поэтому рост по данной статье обоснован.
4. Потери от простоевприводят к удержанию себестоимости выпускаемой продукции, поскольку возникшиезатраты не связаны с дополнительным выпуском продукции. Наличие простоевявляется необоснованным.
6. Содержание аппаратауправления на прямую связано с результатами работы предприятия, прежде всего собъемом реализованной продукции. Фактически объем реализованной продукции посравнению с плановым, снижается на 4,13% (95,87%- 100%). Однако фактическийприрост ЗП аппарата управления составляет 13 млн.руб., в то время как он долженбыл остаться на уровне плана или даже снизиться. Отсюда следует, что весьприрост считается необоснованным.
8. Подготовка кадровсчитается обоснованным, т.к. непременным условием выпуска продукции заданногокачества является обеспечение предприятия трудовыми ресурсами необходимогопрофессионального и квалифицированного состава. Однако для этого следуеттщательно изучить состав и структуру работающих на предприятии, изучить уровеньи причин движения кадров с целью принятия мер по их закреплению, а также,немало важным считается изучение системы подготовки, переподготовки кадров сцелью повышения их специального и общеобразовательного уровня.
9.(Текущий ремонтзданий). Рост считается обоснованным, т.к. необходимость роста затратобусловлена строением зданий, но необходимо проверить затраты, отраженные всмете с фактически осуществляемыми.
10. (Коммерческиерасходы). Затраты обоснованы, т.к. создается возможность увеличить рынки сбытаи обеспечить дальнейший рост объема продаж, в этом случае прирост обоснован.
8. Предприятие №8.
На основании данныхзадачи 6 заполните таблицу «Анализ прибыли и рентабельности продукции» ирассчитайте:
• влияниефакторов на отклонение фактической прибыли по реализации продукции от плановой;
• показателирентабельности продукции к цене и себестоимости;
• влияниефакторов на отклонение фактической рентабельности продукции от плановой.
Таблица 2.7 Анализприбыли и рентабельности продукцииПоказатели План, млн. руб. План, пересчитанный на фактически реализованную продукцию, млн. руб. Фактически в плановых ценах на продукцию, млн. руб. Факт, млн. руб. 1. Полная себестоимость реализованной продукции
850
NoּУРЗо ּ Цр0
710
N1ּУРЗо ּ Цр0
901
N1ּУРЗ1 ּ Цр0
1010
N1ּУРЗ1 Цр1 2. Реализованная продукция
970
Noּ Цр0
920
N1ּ Цр0
920
N1ּ Цр0
1210
N1ּ Цр1 3.Прибыль от реализации продукции
120
NoּУРЗ0ּ Цроּ Цпр0
210
N1ּУРЗ0ּ Цроּ Цпр0
19
N1ּУРЗ1ּ Цроּ Цпр0
200
N1ּУРЗ1ּ Цр1ּ Цпр1 4. Рентабельность реализованной продукции к цене, % (3/2) 12,37 22,83 2,07 16,53 5. Рентабельность реализованной продукции к себестоимости, % (3/1) 14,12 29,58 2,11 19,80
Решение:
В анализе используетсяследующая факторная модель:
∆П. = П1– П0 = 200-120=+80 млн.руб.
1. ∆Пц.= ( п.3гр5-п.3гр.2)=200-19=+181млн.руб.
1.1 ∆Пц.реал. = -( п.1гр5-п.1гр.4)= -(1010-901)=- 109млн.руб.
1.2 ∆Пц.пр. = (п.3гр.5-п.2гр.4)=1210-920=+290 млн.руб.
2. ∆Пурз=п.3гр.4-п.3гр.3=19-210=-191 млн. руб.
3. ∆ПN =п.3гр.3-п.3гр.2=210-120=+90млн.руб.
БУ:90-191+290-109=+80млн.руб.
Анализ: прибыльфактически по сравнению сумму с планом увеличилась на 80 млн.руб. Еслиучитывать только производственные факторы, то предприятие получило бы убытки вразмере – 101 млн.руб. (19-120). Основной причиной роста убытков являетсяувеличение уровня затрат, обусловленный нерациональным расходованием ЗП,снижением уровня технологий, наличием потерь рабочего времени. Объем недополученнойприбыли за счет роста уровня затрат составляет -191 млн.руб.(19-220). Данныепотери были частично компенсированы на 90 млн.руб. за счет увеличения объемапродаж. Повышение цен на ресурсы должно было привести к сокращению прибыли на109 млн.руб. (901-1010). Однако, повышение цен на продукцию позволило полностьюперекрыть рост цен на ресурсы и получить дополнительный прирост 181 млн. руб.((1210-920)-109). Следует отметить грамотную политику в областиценообразования, т.к. повышение цен на продукцию на сказывалось негативно наобъем продаж.
Найдем влияние факторовна изменение рентабельности реализованной продукции к цене.
/>
1. ∆R=R1-R0=16,53-12,37=+4,16%
1.1 ∆RЦ=+181/970∙100%=18,66%
1.2 ∆RN=+90/970∙100%=9,27%
1.3 ∆RC=-191/970∙100%=-19,69%
2. ∆RП=+80/970·100%=+8,24%
БУ:18,66%+9,27%-19,69%=8,24%
∆RРП=/>=-4%
БУ: -4%+8,24%=4,24%
Положительное влияниена изменение рентабельности оказали: цена (+18,66%), Объем выпущенной продукции(+9,27%) и увеличение прибыли (+8,24%). В свою очередь, увеличениесебестоимости реализованной продукции оказало отрицательное влияние –рентабельность уменьшилась на 19,69%.
Найдем влияние факторовна изменение рентабельности реализованной продукции к себестоимости.
/>
∆R=R1-R0=19,8-14,12=+5,68%
1.1 ∆RЦ=+181/850·100%=+21,29%
1.2 ∆RN=+90/850·100%=+10,59%
1.3 ∆RC=-191/850·100%=-22,47%
2. ∆RП=+80/850·100%=+9,41%
БУ:21,29+10,59-22,47=9,41%
∆RРП=/>=-2%
БУ: -2%+9,41%=7,41%
На изменениерентабельности оказывают влияние следующие факторы: увеличение прибыли отреализации продукции /> и полнаясебестоимость />. В целомрентабельность увеличилась с 14,12% до 19,80%, что является положительнымрезультатом работы предприятия.
Выявленные потери поцехам и по предприятию (пп.1-8) обобщаем в табл. 3,4 а затем в табл. 5.
Таблица 3. Обобщениерезультатов анализа, в ценах планаВид потерь Причины потерь Сумма, млн. руб. Источник информации 1. ПОТЕРИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ 1.1. Материалы
1.1.1 Недопоставка материала
1.1.2 Увеличение норм расхода 0,5 Цех № 2 50 1.2.Основные средства 1.2.1.Снижение интенсивности использования оборудования 300 Цех № 1 1.3.Трудовые ресурсы
1.3.1.Нерациональное использование рабочего времени
1.3.2. Наличие целодневных потерь
1.3.3 Наличие внутрисменных потерь 6,3 Цех № 3 24,3 Цех № 4 6,67 Итого по разделу 1 388 2. ПОТЕРИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ 2.1.Остатки готовой продукции на складе 2.1.1. Сверхнормативный запас 22 Таблица А 2.2. Остатки товаров отгруженных на конец периода 2.2.1. Неоплаченные в срок 19,8 Таблица А 2.2.2.На ответственном хранении 13,2 2.3. Остатки товаров, отгруженные на начало периода ______ ____ ____ Итого по разделу 2 55 3. УДОРОЖАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3.1.Материалы 3.1.1.Увеличение норм расхода 4 Цех №2 3.1.2.Рост цен на материалы 1,6 3.2.Заработная плата
3.2.1.Нерациональное использование рабочего времени
3.2.2.Необоснованное повышение должностных окладов 4,2 Цех №3 0,4 3.3 Общепроизводственные и общехозяйственные расходы 3.3.1 Необоснованное повышение зарплаты, наличие простоев. 46,57 Предприятие № 7 Итого по разделу 3 60 4. ПОТЕРИ ПРИБЫЛИ 4.1. Рост остатков продукции на конец периода
4.1.1. Сверхнормативный запас
4.1.1. Неоплаченные в срок
4.1.3.На ответственном хранении 5 №6 таблица А 4.2. Удорожание себестоимости 4.2.1.Увеличение норм расхода, рост цен на материалы, нерациональное использование рабочего времени, необоснованное повышение должностных окладов, необоснованное повышение зарплаты, наличие простоев. 60 Т.3.раздел 3 4.3 Потери ТП 4.3.1 Недопоставка материала, увеличение норм расхода, снижение интенсивности использования оборудования, нерациональное использование рабочего времени, наличие целодневных потерь, наличие внутрисменных потерь 68
Т. 5.3-т. 5.2
(128-60) Итого по разделу 4 133
Анализ остатков оборотных средств, млн.руб.
Таблица 4 Увеличение среднегодовых остатков оборотных средств На начало года На конец года Среднегодовые остатки, млн.руб.
цены
плана по себестоимости
цены
плана по себестоимости цены плана по себестоимости 1.ОГП - - 20 22 18 19,8 6 т. А 2. Остатки товаров отгруженных на конец года 40 67 18 19,8 29 43,4 6 т. А 3.Товары на ответственном хранении. - - 20 22 18 19,8 6 т. А 4.Сверхнормативные производственные запасы. 20 20 30 30 25 25 Баланс 5.6.Излишние, ненужные материалы. - - 30 30 15 15 Баланс Итого по разделу 5. 105 123 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Вывод:таким образом, имеются потери товарной продукции в размере 388 млн. руб.,потери реализованной продукции – 55 млн. руб., потери в результате удорожаниясебестоимости – 60 млн. руб. и, как следствие, уменьшение прибыли на 133 млн.руб., а также увеличение остатков оборотных средств. Эти потери необходимоустранить путём введения необходимых корректировок: рационально использовать рабочеевремя (ликвидировать внутрисменные простои, экономить расход материалов,уменьшить сверхнормативный запас готовой продукции на складе на конец года,увеличить должностные оклады и повысить ЗП только на величину обоснованную).
Обобщениерезультатов анализа
Таблица 5Показатели Реализация продукции Себестоимость реализованной продукции Прибыль План Факт Резерв(+,-) Факт с учётом резерва План Факт Резерв(+,-) Факт с учётом резерва План Факт Резерв(+,-) Факт с учётом резерва 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1. Остатки нереализованной продукции на начало года, млн. руб. 50 67 - 67 50 40 - 40 27 - 27 2. Товарная продукция, млн. руб. 1120 1160 388 1548 1000 1140 260 1400 120 20 128 148 3. Остатки нереализованной продукции на конец года, млн. руб. 200 307 -55 252 200 279 -50 229 28 -5 23 4. Реализация продукции млн. руб. 970 920 443 1363 850 901 310 1211 120 19 133 152 5. Реализация продукции в фактич. ценах, млн. руб. 970 1210 583 1793 850 1010 348 1358 120 200 235 435 6. Балансовая прибыль факти-чески, млн. руб. - - - - - - - - - 310 235 545
Резерв товарнойпродукции по себестоимости определим следующим образом:
∆Срезерв =(Спл — Спл.пост / ТП )
∆Срезерв =(1000-75/1120)∙388-60=260
Изменение прибылисоставило 235 млн. руб.
Изменение прибыли засчёт повышения цен:
∆Пр. =235-133=102млн. руб.
Изменение прибыли засчёт сокращения остатков товара составил 5 млн. руб., при этом удорожаниесебестоимости произошло на 60 млн. руб.
Изменение прибыли засчёт сокращения объёма товарной продукции:
∆Поб. = 128-60=68млн. руб.
Общие потери прибыли засчёт сокращения товарной продукции, сокращения остатков и удорожаниясебестоимости составили 5 и 60 млн. руб. соответственно. Объём недополученнойприбыли за счёт увеличения цен составил 148 млн. руб.
Таким образом, имеютсярезервы по товарной продукции (388 млн. руб.), остаткам нереализованнойпродукции на конец года (- 55 млн. руб.), реализации продукции (443 млн. руб.),реализации продукции в фактических ценах (583 млн. руб.). За счёт этих резервовможно увеличить количество товарной продукции и получить за счёт этого прибылькак разницу между ценой с учётом резерва и себестоимостью, равную 148 млн. руб;увеличить количество реализованной продукции (прибыль при этом увеличится на133 и будет равна 281 млн. руб.) и уменьшить остатки продукции на конец года. Врезультате получим балансовую прибыль не 310 млн. руб., а 545 млн. руб.(увеличение на 235 млн. руб.).
3.Анализ финансового состояния предприятия
1. На основе данныхбаланса предприятия дать оценку:
а) наличия, состава иструктуры имущества;
б) наличия, состава иструктуры источников средств;
в) финансовойустойчивости и финансового риска;
г) ликвидности. Указатьпричины изменения показателей.
2. Провести анализделовой активности. Используя данные таб. 3,4, заполнить таблицы 11-14.
а) проанализироватьэффективность использования оборотных средств,
б) выявить резервыускорения оборачиваемости оборотных средств
Баланс предприятияявляется основным источником данных для анализа финансового состояния предприятия.Показатели баланса позволяют дать общую оценку финансового положенияпредприятия на отчетную дату, а также охарактеризовать произошедшие изменения вструктуре имущества предприятия и источниках его формирования за истекший сначала года период. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, чтоанализ финансового состояния называют нередко анализом баланса.
Баланс состоит из двухчастей: актива и пассива. В активе отражается стоимость имущества и долговыхправ, которыми располагает предприятие на отчетную дату, т.е. активхарактеризует направления вложения средств (инвестиций); в пассиве – источниковфинансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности.
В основе расположенияразделов и статей баланса лежит критерий ликвидности, т.е. способностьпревращения средств предприятия в денежную наличность, который позволяетоценить стабильность финансового положения предприятия, фирмы.
Дополнительнаяинформация
1. В составепроизводственных запасов сверхнормативные остатки составляют на начало года 50млн. руб., на конец – 60 млн. руб., излишние, ненужные материалы составляют наконец года – 60 млн. руб.
2. Расшифровку статьи«Товары отгруженные» см. в п. 6 раздела 2 (дополнительная информация).
В первом разделебаланса отражается стоимость основных средств и нематериальных активов(организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки,ноу-хау, стоимость права пользования землей, водой, другими природнымиресурсами, оборудованием). На рассматриваемом предприятии внеоборотные активыувеличились на 3200 млн. руб. (8590-5390) или на 59,4 % (3200/5390 100 %).
Второй раздел активабаланса содержит информацию о текущих оборотных активах, а источники этихсредств отражены в пассиве, в разделах баланса III, IV и V частично. Посколькунаиболее мобильными в составе всех средств предприятия являются оборотныесредства, то финансовое состояние предприятия, прежде всего, зависит отэффективности использования этих средств. На предприятии произошло ихувеличение на 400 млн. руб. (1010-610) или на 65,6 % (400/610 ·100 %).
Впассиве баланса отражаются также источники приобретения собственных и заемныхсредств. Собственные средства приводятся в пассиве третьего и четвертогоразделов баланса. На предприятии произошло значительное увеличение собственныхсредств на сумму 3550 тыс. руб. (7450-3900) или на 91,1 % (3550/3900 · 100 %).
Заемные источникиприобретения имущества отражаются в пятом разделе баланса. На предприятиипроизошло увеличение заемных средств на 150 млн. руб. (690-540) или на 27,8%.Это увеличение произошло в первую очередь за счет увеличения краткосрочнойзадолженности, срок оплаты которой наступит в ближайшее время, и расчетов скредиторами. />/>/>/>/>
3.1 Анализплатежеспособности предприятия
Платежеспособностьпредприятия означает возможность имеющимися различными платежными ресурсамисвоевременно погасить свои краткосрочные финансовые обязательства. Инымисловами, это возможность возвращения долга.
Анализплатежеспособности важен как для предприятия в целях оценки и прогнозированияфинансовой деятельности, так и для банков.
Оценкаплатежеспособности предприятия производится на основе характеристикиликвидности оборотных средств, значит, времени, которое необходимо дляпревращения их в денежную наличность. От степени ликвидности зависитплатежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущеесостояние расчета, но и перспективу. Ликвидность определяется путем сравнениятекущих активов (оборотных средств), сгруппированных по срокам превращения их вденежные средства, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которыегруппируются по степени срочности их погашения.
Оборотные средстваделятся на три группы по степени ликвидности (табл.6):
I группа – деньги иценные краткосрочные бумаги — наиболее мобильная часть оборотных средств;
II группа – готоваяпродукция; товары отгруженные; дебиторская задолженность; ликвидность этой группысредств зависит от своевременности оформления банком документов, скоростидокументооборота в банках и платежеспособности покупателей.
III группа –производственные запасы и незавершенное производство (НЗП), требует достаточнобольшого срока для превращения их в готовую продукцию.
Соответственно на тригруппы разбиты и платежные обязательства:
I группа –задолженность, сроки погашения которой уже наступили;
II группа –задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;
III группа –задолженность банкам по кредитам, сроки, погашения которых оговорены всоглашении и наступят не так скоро.
Таблица 6-Аналитический баланс длярасчета коэффициентов платежеспособности, млн. руб.АКТИВ Начало года Конец года ПАССИВ Начало года Конец года /> /> Группа I – быстрореализуемые активы Группа I — задолженность, сроки возврата, которой уже наступили /> /> 1. Денежные средства 97 1504 1. Задолженность по оплате труда 70 /> 2. Задолженность бюджету 62 358 /> 2. Финансовые вложения 3. Задолженность по страховкам 84 /> 4.Краткосрочный кредит (10%) 24 216 /> Всего группа I 97 1504 Всего группа I 240 574 /> Группа II – среднереализуемые активы
Группа II — задолженность, которую
следует погасить в ближайшее время /> 1. Готовая продукция и товары 91 8542 1. Поставщики и подрядчики (60,76) 3597 4415 /> 2. Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги 1300 1400 2. Краткосрочный кредит (40%) 96 864 /> 3. Дебиторы (70%) 49 12 3. Долгосрочный кредит (5%) 576 /> 4. Налоги по приобретенным ценностям 237 342 4. Прочие кредиторы и дебиторы (70%) /> Всего группа II 1677 10296 Всего группа II 3963 5855 /> Группа III –медленнореализуемые активы Группа III — задолженность банкам по кредитам, сроки которых наступят не так скоро /> 1. Сырье и материалы, и другие аналогичные ценности 1349 5087 1. Краткосрочные кредиты банка (50%) 120 1080 /> 2. Животные на выращивании и откорме 2. Поставщики и подрядчики (20%) 899 1104 /> 3.Незавершенное производство 3. Задолженность перед акционерами /> 4.Дебиторская задолженность(30%) 21 81 4. Прочие кредиторы и дебиторы (30%) /> 5. Прочие оборотные активы 408 360 5. Прочие виды обязательств 60 600 /> Всего группа III 1778 5225 Всего группа III 1079 2784 /> Всего ликвидных средств 3552 17328 Всего краткосрочных долгов 5012 9213 /> Группа IV -труднореализуемые активы Группа IV — неликвидные пассивы /> 1. Долгосрочные активы 1769 7380 1. Собственные источники средств, доходы и расходы 309 4580 /> прочие доходы и расходы 80 /> расходы будущих периодов 60 100 /> 2. Нематериальные активы 23 доходы будущих периодов 305 105 /> 2.Долгосрочный кредит (95%) 10938 /> Всего группа IV 1769 7403 Всего группа IV 309 15518 /> БАЛАНС 5321 24731 БАЛАНС 5321 24731 />
Формулы расчетакоэффициентов платежеспособности и ликвидности по аналитическому балансуприводятся в таблице 7. Эти коэффициенты сравнивают краткосрочные обязательстваи текущие активы, которые, как правило, создают фонды для обмена на этиобязательства.
Таблица 7 — ОценкаплатежеспособностиНаименование коэффициента Формула расчета Нормативное значение 1.Текущая платежеспособность
Группа I Ак
К1 = ------------------
Группа I Пасс > 1 2. Перспективная платежеспособность 2.1.Коэффициент абсолютной ликвидности
Группа I Ак
К2.1 = ----------------------------------------------
Всего краткосрочной задолженности (VР.Б) > (0,2-0,25) 2.2.Коэффициент промежуточной ликвидности
(Группа I + Дебиторская задолженность) Ак
К2.2 = -----------------------------------------------
Всего краткосрочной задолженности (VР.Б) > (0,7-0,8) 2.3.Обобщающий коэффициент ликвидности
(Группа I + Группа II + Группа III) Ак – РБП
К2.3 = ----------------------------------------------
Всего краткосрочной задолженности (VР.Б) –ДБП > 1,7 3.Критическая оценка ликвидности
[Группа I+ Группа II+(Группа III –
– производственные запасы – РБП)] Ак
К3 = ----------------------------------------------
Всего краткосрочной задолженности (VР.Б) – ДБП > (1-1,5)
V Р.Б – пятый разделбаланса. РБП – расходы будущих периодов. ДБП – доходы будущих периодов
Рассмотренные вышекоэффициенты предназначены для того, чтобы оценить способность собственныхфондов, обеспечить защиту от кредиторов в случае, если фирма понесет убытки.Расчет коэффициентов платежеспособности и ликвидности приведен в таблице 8.
Таблица 8- РасчетплатежеспособностиПоказатели На начало года На конец года Изменение расчет значение расчет значение 1. Текущая платежеспособность 97/240 0,404 1504/574 2,620 2,216 2. Перспективная платежеспособность 2.1. Коэффициент абсолютной ликвидности 97/5012 0,019
1504 0,163 0,144 9213 2.2. Промежуточный коэффициент ликвидности
97+49 0,029
1504+65 0,165 0,135 5012 9213 2.3. Обобщающий коэффициент ликвидности
3432-120 0,693
17248-80 1,893 1,200 5012-60 9213-100 3. Критическая оценка
3432-1349-0-120 0,445
17248+5087-0-80 1343 0,898 5012-60 9213-100 /> /> /> /> /> /> /> />
Данные таблицы 8показывают, что:
· текущаяплатежеспособность на конец года выше, чем на начало, и превышает нормативноезначение на162%
· коэффициентабсолютной ликвидности на отчетную дату составляет 0,163, т.е. 16,3%краткосрочных заемных обязательств может быть погашено немедленно. Однако,фактический уровень не достиг нормативного значения, которое составляет – 0,2
· промежуточныйкоэффициент ликвидности намного ниже теоретического значения. На отчетную датуэтот коэффициент вырос на 13,5% и составил 0,165;
· общийкоэффициент ликвидности (коэффициент покрытия баланса) на начало года (0,693)значительно ниже теоретической величины (1,7), а на конец года превысилнормативное значение и составил 1,893.
· критическаяоценка ликвидности на начало года составила 0,445, что ниже теоретическойвеличины (1-1,5), на конец года приблизился к нормативному значению и составил1,343.
Расчет ликвидностиможно производить не только по коэффициентам, но и с помощью абсолютныхвеличин. Поэтапный расчет ликвидности представлен в таблице 9.
Таблица 9- Поэтапный расчетликвидностиПоказатели В начале периода, млн. руб. В конце периода, млн. руб. Платежные (денежные) средства — 97 1504 — Краткосрочный заемный капитал = 5012 8637 = Недопокрытие (1-я ступень) + -4915 -7133 + Дебиторская задолженность = 70 93 = Пере/ недопокрытие (2-я ступень) + -4854 -7040 + запасы = 3148 15389 = Излишек (дефицит) (3-яступень) — -1697 8349 — Производственные запасы = 1799 10302 = Излишек (дефицит) (4-я ступень) -3046 3262
Из данных таблицы 9видно, что у предприятия на начало года имеется дефицит средств в размере 1697млн. руб., на конец года – излишек составил 8349 млн. руб. Если предприятие небудет реализовывать производственные запасы, чтобы покрыть свою кредиторскуюзадолженность, то даже в этом случае, оно будет иметь излишек средств на конецгода 3262 млн. руб.
Министерством финансов,министерство экономики, министерство статистики и анализа предлагают следующуюметодику анализа финансового состояния и платежеспособности субъектовпредпринимательской деятельности.
1. Признание структурыбухгалтерского баланса удовлетворительной, а организацию – платежеспособной.
1.1. Коэффициенттекущей ликвидности (К1) характеризует общую обеспеченностьорганизации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственнойдеятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
/>
гдеIIА — итог раздела II актива бухгалтерского баланса;
VП-итог раздела V пассива бухгалтерского баланса;
строка720 — «Долгосрочные кредиты и займы»;
1.2. Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами (К2)
/>.
где III П, IVП — итог раздела III и IVпассива бухгалтерского баланса;
IA, II А — итог раздела I и II актива бухгалтерского баланса.
2. Определениезависимости установленной неплатежеспособности организации от задолженностигосударства перед ней.
Коэффициентобеспеченности финансовых обязательств активами (характеризует способностьпредприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализацииактивов – К3)
/>
гдеV ПI -итог раздела V пассива бухгалтерского баланса;
Б– баланс.
Таблица 10 — Оценкаплатежеспособности по методике Министерства финансовПоказатель На начало года На конец года Норматив коэффициента расчет значение расчет значение 1 Коэффициент текущей ликвидности 3552/5012-60 0,717 17328/8637-600 2,156 >1,7 2 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 309+60-1769/3552 -0,394 4580+600-7403/17328 +0,128 >0,3 3 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами 0+5012-60/5321 0,931 11514+8637-600/24731 0,791 ≤0,85 4 Коэфф-т обеспечен-ности просроченных финансовых обяз-ств 1982+0/5321 0,372 750+0/24731 0,030 ≤0,50
На начало года коэффициент текущейликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамибыли ниже нормативного значения. Следовательно, структура бухгалтерскогобаланса признается неудовлетворительной, а организация – неплатежеспособной.Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами составил 0,931, чтопревышает нормативное значение на 0,119. Однако коэффициент обеспеченностипросроченных финансовых обязательств не превысил нормативно допустимый уровень.
На конец года структурабаланса значительно улучшилась, и финансовое положение стало более стабильным.Все коэффициенты находятся в пределах допустимых значений, кроме коэффициентаобеспеченности собственными оборотными средствами.
В данном примересобственные оборотные средства составляют 8091 млн.руб. (17328-8637-600), прикоэффициенте обеспеченности собственными оборотными средствами -0,128.Отрицательное значение данного коэффициента объясняется тем, что источникомфинансирования внеоборотных активов выступили не только источники собственныхсредств, но и долгосрочный кредит, который не принимался во внимание. Еслиучесть долгосрочный кредит и произвести перерасчет коэффициента обеспеченностисобственными оборотными средствами, то он составит 0,536 (4580+600-(7403-11514)/17328).
Таким образом, вслучае, если у организации имеются долгосрочные обязательства, необходимопроизводить расчет коэффициента обеспеченности собственными оборотнымисредствами. />/>
3.2 Оценка финансовойустойчивости предприятия
Финансовая устойчивость– это экономическое и финансовое состояние организации в процессераспределения, управления и использования ее ресурсами, обеспечивающее еепостоянное поступательное развитие в целях роста прибыли и собственногокапитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условияхконкурентной внешней среды. Для предприятия очень важно быть финансовонезависимым от внешних заемных источников. Наличие собственных средств, ихсоотношение с заёмными определяют финансовую устойчивость. Понятие финансовойустойчивости неоднозначно. Для его характеристики и получения объективнойоценки используется целая система специальных показателей и коэффициентов.
Наиболее полнофинансовая устойчивость может быть раскрыта на основе сопоставления стоимостиимущества предприятия (активов) и стоимости источников его образования(пассивов). Такой сопоставительный анализ позволяет:
1. определятьконкретные источники финансирования активов,
2. устанавливатьразмер финансирования текущих оборотных активов собственными источниками,
3. обосновыватьоптимальность фактической доли привлеченных и заемных источников, принимавшихучастие в финансировании текущих оборотных активов,
4. рассчитыватьоборачиваемость каждой статьи активов и пассивов, составлять на этой основебаланс ликвидности, и с его помощью оценивать и прогнозировать оперативную(краткосрочную), среднесрочную и перспективную финансовую устойчивостьпредприятия,
5. сравниватьдинамику и скорость оборота (оборачиваемость) дебиторской и кредиторскойзадолженности.
На дату регистрациипредприятия собственники могут вносить в качестве уставного капитала самыеразличные виды имущества — основные средства, нематериальные и текущиеоборотные активы.
Для анализа финансовойустойчивости используется целый ряд коэффициентов, расчет которых представлен втаблице 10.
Таблица 10 — Показателифинансовой устойчивостиПоказатели На начало года На конец года Изменение 1. Коэффициент соотношения заемных обязательств и собственных средств ( 0,5) -4,72 1,90 6,62 4. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами (> 0,2) -0,41 0,50 0,91 5. Коэффициент накопления основными амортизации (> 0,5) 0,13 0,24 0,11 6.Коэффициент реальной стоимости основными средствами ((> 0,5) 0,28 0,29 0,01 7.Коэффициент реальной стоимости внеоборотных средств (0,7-0,8) 0,87 0,76 -0,11
1.Коэффициентсоотношения заемных и собственных средств (VБ/(III Б + IVБ) показывает, сколько привлечено заемных средств на 1 рубль собственных. Ростэтого коэффициента свидетельствует об усилении зависимости предприятия отзаемных средств, об утере финансовой устойчивости. Считается, что если значениекоэффициента превышает 1, то теряется финансовая устойчивость, или она достиглакритической точки. Однако это не обязательно для всех предприятий. Оценказначения зависит от характера хозяйственной деятельности и скорости оборотаоборотных средств. Если предприятие имеет высокий коэффициент оборачиваемости,то превышение данного коэффициента над 1 может и не означать потери финансовойнезависимости (короткий производственный цикл). Если длительный цикл, топредприятие очень быстро станет банкротом. Для решения вопроса по этомукоэффициенту необходимо изучать показатели оборачиваемости оборотных средств.
На каждую тысячу рублейсобственных средств предприятие привлекло заемных 16,22 руб., на конец 4,44руб. Снижение этого коэффициента составило 11,82 руб., что свидетельствует обуменьшении финансовой зависимости предприятия.
2. Коэффициентдолгосрочного привлечения заемных средств характеризует долю привлечениядолгосрочных кредитов для финансирования активов предприятия наряду ссобственными средствами и показывает, сколько заемных источников средствнаправляется на финансирование имущества.
Коэффициент долгосрочнопривлеченных заемных средств на начало года равен 0, так как предприятие непривлекало долгосрочные средства, на конец – 0,72. Наблюдается снижение данногопоказателя, что свидетельствует об уменьшении финансовой зависимостипредприятия. Изменение его составило -0,098.
3. Коэффициентманевренности собственных средств показывает, сколько собственных источниковсредств было направлено на создание текущих активов (III Б + IV Б+стр.640- IБ)/ III Б .
На предприятии данныйкоэффициент имеет отрицательное значение (-4,72), что свидетельствует оботсутствии собственных оборотных средств в части финансирования оборотныхактивов. Однако наблюдается к концу года значительный рост (+6,62), что может вдальнейшем привести к уменьшению финансовой независимости.
4. Коэффициентнакопления амортизации показывает, какая часть первоначальной стоимостиосновных средств и нематериальных активов уже погашена амортизационнымиотчислениями стр.(102+112+122)Б/стр.(101+111+121)Б
На данном предприятиикоэффициент накопления амортизации свидетельствует о том, что более 13%первоначальной стоимости основных средств погашено амортизационными отчислениями.Рост коэффициента накопления амортизации на 11% произошел в результатеотсутствия достаточного обновления основных средств.
5. Коэффициент реальнойстоимости основных фондов рассчитывается (стр. 110 Б / Баланс) характеризуетнеобходимость совершенствования своего производственного потенциала.
Коэффициент реальнойстоимости основных фондов на начало года (0,28) ниже нормативного значения(0,5), а на конец составил 0,29. Предприятию необходимо и далее принимать мерыпо усовершенствованию своего производственного потенциала.
Вывод: доляпроизводственного потенциала предприятия на начало года составил 0,87, а наконец она снизилась и достигла 0,76, что соответствует нормативному значению(0,7-0,8).
3.3 Анализ эффективности использованияоборотных средств и
деловой активности
От эффективностииспользования оборотных средств во многом зависит финансовое положениепредприятия. Оборотный капитал постоянно переходит из одной стадии в другую.Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукцииполучит и реализует предприятие при наличии одной и той же суммы оборотныхсредств. Задержка продвижения на любой стадии ведет к замедлениюоборачиваемости, требует дополнительных вложений и может вызвать значительноеухудшение экономики предприятия. Таким образом, эффективность использованияоборотного капитала может характеризоваться, с одной стороны, оборачиваемостью,с другой – их отдачей (рентабельностью), взаимосвязь между которыми выражаетсяследующим образом:
/>
гдеR – рентабельностьнормируемых оборотных средств;
Пр – прибыль отреализации продукции;
Коб –коэффициент оборачиваемости;
ОК – величинасреднегодовых остатков нормируемых оборот. ср-в;
QC – объёмреализации продукции в оценке по себестоимости;
RQ –рентабельность реализованной продукции.
Таблица 11- Показателиэффективности использования оборотных средств предприятия№ Показатели Фактические данные Изменение 2-й год 3-й год 1 Реализованная продукция в ценах плана отчётного года, млн. руб. 980 920 -60 2 Однодневный оборот по реализации, млн. руб. (строка 4/360) 2,17 2,5 +0,33 3 Средние остатки оборотных средств, млн. руб. 450 595 +145 4 Себестоимость реализованной продукции, млн. руб. 780 901 +121 5 Коэффициент оборачиваемости (стр.4/стр.3), раз 1,73 1,52 -0,21 6 Длительность одного оборота, дней (360/стр.5) 208 237 +29 7 Прибыль от реализации продукции, млн. руб. 200 19 -181 8 Рентабельность оборотных средств, % 44,4 3,19 -41,21 9 Рентабельность реализованной продукции в оценке по себестоимости (стр.7/стр.4), % 25,64 2,11 -23,53 10 Рентабельность реализованной продукции по цене (стр.7/стр.1), % 20,4 2,07 -18,33
Рассчитаем величинудополнительной прибыли, получаемой или теряемой предприятием в результатеускорения или замедления оборачиваемости материальных оборотных активов,изменением рентабельности и средней стоимости оборотных активов. Прибыль отреализации продукции может быть выражена формулой />,а сам расчёт факторов представлен в таблице 12.
Таблица 12. Факторныйанализ деловой активности предприятия за второй и третий год, млн. руб.Показатели Расчёт влияния факторов Величина влияния Изменение прибыли от реализации продукции всего, в том числе:
/>= 19 – 200 -181 1. Изменение средней стоимости материальных оборотных активов
/>=+145∙1,73∙0,2564 +64 2. Изменение оборачиваемости материальных оборотных активов
/>=-0,21∙595∙0,2564 -32 3. Изменение рентабельности реализованной продукции
/>=-2353∙595∙1,52 -213
БУ: 64-32-213 = -181
Анализ: увеличениепотребностей в оборотном капитале в связи снижения эффективности использованияоборотных средств ( увеличение длительности оборота) определим по формуле ∆ОКэф=∆Дсред.∙ с/с = +29∙2,5=72,5. Общий прирост в оборотном капиталесоставлял 145 млн.руб. За счет снижения эффективности использования оборотныхсредств, предприятие должно было привлечь дополнительные средства в оборот насумму 72,5 млн.руб. Обоснованный прирост составил ∆ОКобосн=+145-72,5=72,5млн.руб.
Вывод:Увеличение запаса материального оборотного капитала на 145 млн. руб., (595-450)при сохранении показателей эффективности использования оборотных средств науровне прошлого отчетного периода позволило увеличить прибыль на 64 млн. руб.или на 32% (64/200·100%). Оборачиваемость материального оборотного капиталауменьшилась с 1,73 раза до 1,52 раза. При фактических остатках оборотногокапитала и плановой рентабельности реализованной продукции по себестоимостиприбыль уменьшилась на 32 млн. руб. или на 16% (32/200·100%). Снижениерентабельности реализованной продукции по себестоимости на 23,53% (2,11-25,64)процентных пункта привело к снижению прибыли на 213 млн. руб… В целом прибыльупала на 181 млн. руб.
Таблица 13. Показателиэффективности использования оборотных средств предприятия с учётом выявленныхрезервов№ Показатели Фактические данные Изменение 2-й год 3-й год с учётом выявлен. резервов 1 Реализованная продукция в ценах плана отчётного года, млн. руб. 980 1363 +383 2 Однодневный оборот по реализации, млн. руб. (строка 4:360) 2,72 3,53 +0,81 3 Средние остатки оборотных средств, млн. руб. 450 490 +40 4 Себестоимость реализованной продукции, млн. руб. 780 1211 +431 5 Коэффициент оборачиваемости (стр.4/стр.3), раз 1,73 2,47 +0,74 6 Длительность одного оборота, дней 208 146 -62 7 Прибыль от реализации продукции, млн. руб. 200 152 -48 8 Рентабельность оборотных средств, % 44,4 31 -13,4 9 Рентабельность реализованной продукции в оценке по себестоимости (стр.7/стр.4), % 25,6 12,55 -13,05 10 Рентабельность реализованной продукции по цене (стр.7/стр.1), % 20,4 11,15 -9,25
Рассчитаемвеличину дополнительной прибыли, получаемую фирмой в результате ускоренияоборачиваемости материальных оборотных активов, или величиной теряемой прибылииз-за замедления оборачиваемости.
Прибыль от реализациипродукции может быть выражена формулой
/>
Расчёт факторовпредставлен в таблице 14.
Таблица 14. Факторныйанализ деловой активности предприятия за второй и третий год с учётомвыявленных резервов, млн. руб.Показатели Расчёт влияния факторов Величина влияния Изменение прибыли от реализации продукции всего, в том числе:
/>= 152-200 -48 1. Изменение средней стоимости материальных оборотных активов
/>=+40∙1,73∙0,256 +17,8 2. Изменение оборачиваемости материальных оборотных активов
/>=+0,74∙490∙0,256 +92,8 3. Изменение рентабельности реализованной продукции
/>=-0,1305∙490∙2,47 -157,9
БУ: 17,8+92,8-157,9=48
Анализ:увеличение на предприятии запаса оборотного капитала на 40 млн. руб. присохранении показателей эффективности использования оборотных средств на уровнепрошлого года привело к увеличению прибыли на 17,8млн. руб. За счёт ускоренияоборачиваемости материального оборотного капитала с 1,73 до 2,47 раза былавысвобождена часть оборотного капитала, и величина прибыли увеличилась на 92,8млн. руб. Уменьшение рентабельности реализованной продукции на 13,05 % привелок уменьшению прибыли на 157,9 млн. руб.
Резервом ускоренияоборачиваемости оборотных средств является сокращение остатков оборотныхсредств в производстве, т.е. сокращение незавершенного производства, уменьшениезапасов материалов на складах до экономически обоснованных норм, увеличениесбыта готовой продукции, сокращение расходов будущих периодов и т.д.
В результате анализафинансового состояния предприятия путем оценки его платежеспособности,ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности, пришли к выводу, чтоданное предприятие имеет достаточно неплохие показатели для его деятельности.За исключением одного – коэффициента обеспеченности собственными оборотнымисредствами, но и этот показатель постепенно улучшается, что свидетельствует оправильности мер, принимаемых на предприятии. Финансовая зависимостьпредприятия снижается.
товарныйреализованный продукция платежеспособность
Заключение
Проведя аналитический обзор попредприятию N, выявили положительные и отрицательные стороны измененияэкономических показателей. Положительным является рост товарной продукции,среднегодовой стоимости основных фондов, численности ППП, фондовооружённости,что способствует также наращиванию мощности предприятия. Отрицательные моменты:уменьшение реализованной продукции и фондоотодачи, рост стоимости материалов,снижение материалоотдачи, рост себестоимости товарной продукции и затрат на 1руб. товарной продукции, а также среднегодовых остатков оборотных средств,оборачиваемости оборотных средств, снижение рентабельности имущества,увеличение ФЗП .
Причины возникновения нежелательныхизменений, указанных выше показателей, мы определили по углубленномуэкономическому анализу, каждому для своего пункта: использования оборудования,материально-технического снабжения, использования материалов и рабочего временирабочих, расхода.
Выявили резервы по товарной продукции,остаткам нереализованной продукции на конец года, реализации продукции,реализации продукции в фактических ценах за счёт неэффективного использованияоборудования, нерационального использования рабочего времени, неоправданногоувеличения должностных окладов, ЗП рабочих, увеличения норм расхода материалов.
Анализируя финансовое состояниепредприятия, пришли к выводу, что оно является платёжеспособным и перспективнымпри верном направлении ведения хозяйства и учёте анализа экономического состоянияпредыдущих лет.
При общем обзоре предприятия хотелось быуказать, что финансовая зависимость уменьшается.
Проведяанализ предприятия, выявили положительные и отрицательные стороны. Кдостижениям предприятия за третий год работы можно отнести улучшение положенияпо следующим показателям:
— выпуск товарной продукции;
— среднегодовая стоимость основных фондов;
-втом числе среднегодовой стоимости активной части основных фондов;
— стоимость израсходованных на производство продукции материалов (сократилась приросте объема товарной продукции);
— материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов;
-фондзаработной платы;
-средняязаработная плата одного рабочего.
Фактическийрезультат по этим показателям оказался лучше запланированного в начале года. Однакопо ряду показателей предприятие ухудшило свои позиции. Среди них такие как:реализованная продукция; среднегодовая выработка товарной продукции на одногорабочего; фондоотдача с одного рубля основных фондов; фондовооруженность трудапо активной части основных фондов; затраты на 1 рубль товарной продукции;себестоимость товарной продукции (увеличение большими темпами, чем темпы ростатоварной продукции); рентабельность товарной продукции; среднегодовые остаткиоборотных средств; оборачиваемость оборотных средств; балансовая прибыль;рентабельность имущества.
В ходе анализа выявилиимеющиеся потери и резервы, и что влияет на их отсутствие и возникновение. Так,например:
-выявили резерв пореализации продукции, который составил фактически 443 млн. руб. (за счетрезервов по товарной продукции 388 млн. руб. и суммы остатков нереализованнойпродукции – 55 млн. руб.), а с учетом индекса цен резерв составил 583 млн. руб.
-общий прирост прибылина предприятии может быть увеличен, если реализуются все выявленные резервы исоставит 235 млн. руб. (за счет роста цен – 102 на млн. руб., за счетвнутренних факторов прирост составил 133 млн. руб., в том числе за счетсокращения остатков на складе – на 5 млн. руб.,)
— снижения текущихзатрат – на 60 млн. руб. и роста товарной продукции – на 68 млн. руб.).
В ходе анализафинансового состояния предприятия путем оценки его платежеспособности,ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности, пришли к выводу, чтоданное предприятие имеет достаточно неплохие показатели для егофункционирования. На начало года коэффициент текущей ликвидности и коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами были ниже нормативногозначения. Следовательно, структура бухгалтерского баланса признаетсянеудовлетворительной, а организация – неплатежеспособной. Коэффициентобеспеченности финансовых обязательств активами составил 0,931, что превышаетнормативное значение на 0,119. Однако коэффициент обеспеченности просроченныхфинансовых обязательств не превысил нормативно допустимый уровень,следовательно, на предприятии есть возможность рассчитаться по своим финансовымобязательствам, и пока банкротство ему не угрожает.
При оценке деловойактивности за второй и третий годы было выявлено снижение прибыли на 181 млн.руб. за счет различных факторов: снижения оборачиваемости материальныхоборотных активов (-32 млн. руб.), рентабельность реализованной продукции (-213млн. руб.), средняя стоимость материальных оборотных активов (+64млн. руб.).При оценке деловой активности за второй и третий годы с учетом выявленныхрезервов было выявлено снижение прибыли на 48 млн. руб. за счет таких факторов,как оборачиваемость материальных оборотных активов (92,8 млн. руб.),рентабельность реализованной продукции (-157,9 млн. руб.), средняя стоимость материальныхоборотных активов (8,54 млн. руб.).
Показатели финансовой устойчивости,ликвидности и платежеспособности находятся на стабильном уровне, для того,чтобы эти показатели не ухудшались, необходимо проводить мероприятия по ихулучшению, в противном случае предприятие могут признать экономическинесостоятельным.
ЛИТЕРАТУРА
1. Адаменкова С.И., О.С. Евменчик.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – учеб. пособие- Минск:БНТУ,2008.-260с.