Анализ себестоимости товарной продукции на примере ОАО "Нижнекамскшина"

Содержание
Введение
1. Основыанализа себестоимости товарной продукции
1.1 Сущностьи значение себестоимости товарной продукции. Классификация затрат
1.2 Модели иметоды калькулирования себестоимости продукции
1.3Теоретические основы затрат себестоимости продукции
2. Анализсебестоимости продукции ОАО «Нижнекамскшина»
2.1 Краткаяхарактеристика ОАО «Нижнекамскшина»
2.2 Анализсебестоимости продукции по статьям затрат
2.3 Анализзатрат на рубль товарной продукции
2.4 Анализсебестоимости некоторых изделий
2.5 Анализпрямых материальных затрат
2.6 Анализпрямых трудовых затрат
3. Основныенаправления снижения себестоимости продукции предприятия
3.1Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях сприменением зарубежных методов расчета себестоимости
3.2 Определениерезервов снижения себестоимости продукции завода грузовых шин ОАО«Нижнекамскшина»
Заключение
Списокиспользованных источников
Приложение АФактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2007 года
Приложение БФактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2008 года
Приложение ВФактическая калькуляция за 3 квартал 2007 года
Приложение ГФактическая калькуляция за 3 квартал 2008 года
Приложение ДФактическая калькуляция  за 3 квартал 2007 года
Приложение ЕФактическая калькуляция за 3 квартал 2008 года
Приложение ИСправка по удельной оплате труда  ЗГШ за 2007 год
Приложение КСправка по удельной оплате труда  ЗГШ за 2008 год
Приложение ЛЗаводская трудоемкость изготовления изделий за 2007
Приложение МЗаводская трудоемкость изготовления изделий за 2008 год
 

Введение
 
Тема данной дипломной работы — «Анализсебестоимости товарной продукции на примере ОАО «Нижнекамскшина».
Актуальность выбранной темы. В настоящее времярыночная система в нашей стране развивается непредсказуемо. Это требует отпредприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособностипродукции и услуг на основе внедрения достижений, научно — техническогопрогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством,преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводитсяанализу деятельности предприятия. С помощью анализа вырабатываются стратегия итактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения,осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективностипроизводства, оцениваются результаты деятельности предприятий и егоподразделений.
Увеличение прибыли предприятия напрямую зависит отэффективности и экономности работы предприятия, т.е. снижения затрат напроизводство продукции. Именно снижение себестоимости должно быть основнымисточником внутрипромышленных накоплений. Необходимо чтобы результатыпроизводства росли быстрее, чем затраты на него. Поскольку в себестоимостипродукции отражаются затраты предприятия, то изучение этого показателя имеетбольшое значение.
Себестоимость продукции, работ, услуг являетсяважным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависятфинансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенноговоспроизводства, финансовое состояние предприятий.
Себестоимость продукции (работ, услуг) — этостоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ,услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныхфондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство иреализацию.
От уровня себестоимости зависят финансовыерезультаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости продукции, работ и услугимеет исключительно важное значение. Анализ себестоимости позволяет выявитьтенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню,определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работыпредприятия по использованию возможностей и установить резервы снижениясебестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции для предприятия имеетбольшое значение, т.к. является одним из решающих источников увеличениянакоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала.Отсюда вытекает актуальность и значимость выбранной темы дипломной работы.
Цель даннойдипломной работы состоит в том, чтобы на основе изучения сущностисебестоимости, определении методов калькулирования себестоимости, изученияконцепций управления себестоимостью продукции на промышленном предприятии,определения причин роста затрат разработать предложения по снижению затрат напредприятии.
Для достижения указанной цели в процессе работыставятся следующие задачи:
– изучить классификацию затрат и сущность себестоимостипродукции на предприятии;
– определить модели и методы калькулированиясебестоимости продукции на промышленном предприятии;
– рассмотреть теоретические основы затратпродукции;
– выявить результаты анализа себестоимостипродукции;
– установить в ходе анализа влияние факторов наизменение себестоимости продукции;
– показать причины роста затрат;
– выработать пути снижения затрат на предприятии.
Объектом исследования данной дипломной работыявляется хозяйственная деятельность предприятия ОАО «Нижнекамскшина».
Предметом данной работы являются методы учета икалькулирования себестоимости продукции предприятия.
Информационной базой работы явились:
– учебные пособия таких авторов как Волков О.И.,Сергеев И.В., Ковалев В.В., Белобжецкий И.А., Сафронов Н.А., Булатов АС, ТрусовА.Д., Любушин Н.П., Табурчак Т.П., Савицкая Т.В., Трубочкина М.И. и другие;
– в работе также были использованы статьипериодической печати: «Экономический анализ», «Консультант директора»,«Финансовый менеджмент», «Экономика и производство», «Нефтепереработка инефтехимия», «Менеджмент в России и за рубежом» и т.д.
Методы исследования. В данной дипломной работеиспользовался факторный метод анализа себестоимости продукции, проводилсяанализ методом сравнения, также использовались наблюдение и обобщение.
Практическая значимость работы. Представленные в даннойдипломной работе выводы могут быть использованы при разработке программ поснижению затрат на предприятии, в процессе преподавания курса экономикипредприятия.
Структура работы. Данная дипломная работа состоит извведения, трех глав, содержащих одиннадцать параграфов, заключения и спискаиспользованной литературы.
В первойглаве рассматриваются сущность себестоимости продукции, классификация затрат, моделии методы калькулирования себестоимости продукции, а также описываютсятеоретические основы анализа себестоимости продукции.
Во второй главе проведены следующие анализы:анализ себестоимости по статьям затрат, затрат на рубль товарной продукции,анализ затрат важнейших товаров, анализ прямых материальных затрат и анализпрямых трудовых затрат, сделаны выводы по этим анализам.
В третьейглаве рассматриваются основные направления снижения себестоимости продукциипредприятия.
 

1. Основы анализасебестоимости товарной продукции
 
1.1 Сущность и значениесебестоимости товарной продукции.
 
Классификация затрат
Себестоимость продукции представляет выраженные вденежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализациюпродукции (работ, услуг). [1, c.446]
Себестоимость продукции является не тольковажнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как онахарактеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянногокапитала), находящихся в распоряжении предприятия.
Как экономическая категория себестоимостьпродукции выполняет ряд важнейших функций:
-  учет и контроль всехзатрат на выпуск и реализацию продукции;
-  база для формированияоптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
-  экономическое обоснованиецелесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническоеперевооружение и расширение действующего предприятия;
-  определение оптимальныхразмеров предприятия;
-  экономическое обоснованиеи принятие любых управленческих решений и др. [2, c.246]
В условиях перехода к рыночной экономике роль изначение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. Сэкономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукциидля предприятия заключается в следующем:
-  в увеличении прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможностине только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
-  в появлении большейвозможности для материального стимулирования работников и решения многихсоциальных проблем коллектива предприятия;
-  в улучшении финансовогосостояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
-  в возможности сниженияпродажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повыситьконкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
-  в снижении себестоимости продукциив акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплатыдивидендов и повышения их ставки. [3, c.247]
Из всего сказанного вытекает очень важный вывод,что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центревнимания на предприятиях.
Себестоимость продукции служит исходной базойформирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприятия.Планирование себестоимости необходимо для выявления резервов ростарентабельности производства; выбора и обоснования наиболее эффективныхнаправлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантовспециализации производства на предприятии и внедрения новой техники;установления экономически оправданных границ повышения качества продукции [4, c.148].
Классификация таких затрат производится по рядупризнаков:
-  первичные элементызатрат;
-  статьи расходов (статьикалькуляции);
-  способ отнесения затратна себестоимость продукции;
-  функциональная рользатрат в формировании себестоимости продукции;
-  степень зависимости отизменения объема производства;
-  степень однородностизатрат;
-  зависимость от временивозникновения и отнесения на себестоимость продукции;
-  удельный вес затрат всебестоимости продукции. [5, c.199]
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единыйперечень экономических элементов, формирующих затраты на производство всехпредприятий вне зависимости от организационно-правовой формы:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты. [6, c.28]
Классификация затрат на производство поэкономическим элементам представляет большой практический интерес, так как наее основе составляется смета затрат на производство, где все затратысгруппированы по элементам.
Группировка затрат по экономическим элементампозволяет:
-  определить общуюпотребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда напроизводство запланированного объема продукции;
-  распределять все затратыпо экономическому содержанию;
-  устанавливать долюкаждого элемента в общих затратах на производство;
-  определять различныепоказатели себестоимости всего выпуска продукции;
-  осуществлять функциюконтроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат иопределять мероприятия по их реализации.
Рассмотрим содержание экономических элементовзатрат.
Материальные затраты. Основным нормативнымдокументом, регулирующим состав, величину, метод оценки, способ учета,изготовления и приобретения материальных ресурсов, является ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» [7, c. 3].
В состав элемента «материальные затраты»включаются:
-  материальные затраты,используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг,предназначенных для продажи;
-  материально-производственныезапасы, предназначенные для продажи;
-  материальные затраты,используемые для управленческих нужд.
В состав материальных затрат наряду со стоимостьюматериалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ееоснову, включаются также:
-  стоимость полученныхматериалов, используемых в процессе производства продукции (услуг) дляобеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции илирасходуемых на другие производственные хозяйственные нужды: проведениеиспытаний, контроля, содержания, ремонта и эксплуатации оборудования, зданий ипр.;
-  стоимость работ и услугпроизводственного характера, выполняемых сторонними организациями илипроизводствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности:выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке материалов,проведению испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов,контроля за соблюдением установленных технологических процессов, транспортныеуслуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия до складаготовой продукции;
-  приобретаемые со сторонытопливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические и другиепроизводственные и хозяйственные нужды [8, c.56].
Затраты на производство энергии, вырабатываемойсамим предприятием, а также трансформацию и передачу покупной энергии до местее использования включают в соответствующие элементы затрат; потери отнедостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли.
Если до принятия ПБУ 5/01 такиематериально-производственные запасы, как малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы со сроком службы до одного года и стоимостью менее 100 МРОТ,учитывались отдельно и на них необходимо было начислять амортизацию, то внастоящее время все предметы, которые служат менее года, учитываются в составематериалов.
Из затрат на материальные ресурсы исключаетсястоимость возвратных отходов.
Подвозвратными отходами понимают остатки материальных ресурсов, образовавшиеся впроцессе производства продукции (услуг), утратившие полностью или частичнопотребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые сповышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Неотносятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые всоответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения вкачестве полноценного материала для производства других видов продукции. Неотносится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которойустанавливается отраслевыми методическими рекомендациями. Возвратные отходыоцениваются:
-  по пониженной ценеисходного материального ресурса, если они могут быть использованы для основногопроизводства, но с повышенными затратами для вспомогательного производства,изготовления предметов потребления или при реализации на сторону;
-  по полной цене исходногоматериала, если отходы реализуются на сторону для использования в качествеполноценного ресурса.
Наряду со стоимостью материальных затрат в этомэлементе отражается также плата за пользование природными ресурсами и плата,направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.
К материальным затратам относится также стоимостьосновных средств, первоначальная оценка которых составляет не более 10 тыс.руб.
Затраты наоплату труда.Вэтот элемент затрат на производство включается определенныйпо предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежнойформе. В соответствии c Трудовым кодексом доля заработной платы в неденежной формене может превышать 20% общей суммы заработной платы. В фонд оплаты включаютсякомпенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достиженияим полутора лет. [9, c.89]
Отчисления на социальныенужды. Наряду с фондомоплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат навоспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементомзатрат на производство продукции.
Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нуждыпринимают форму единого социального налога. Этот налог заменил собой платежи вовнебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фондыобязательного медицинского страхования. Единый социальный налог платят всепредприятия, которые ранее осуществляли платежи во внебюджетные фонды. Величинаналога зависит от налогооблагаемой базы и ставок налога. В налогооблагаемуюбазу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а такжестоимость предоставляемых работникам материальных, социальных и иных благ.Стоимость этих благ исчисляется по рыночным ценам, включая НДС, акцизы и налогс продаж. [10, c.130]
Амортизация.В затратахна производство продукции наряду с вышеперечисленными элементами содержится иамортизация, т.е. часть стоимости объектов основных фондов. Основнымнормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений,является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).[11, c.233]
Объектами дляначисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятияна правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, атакже нематериальные активы.
В элемент «Прочие затраты» входят затраты,которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов:командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.
Каждый из перечисленных общепринятых элементоввключает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места(сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация поэкономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат напроизводство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот разделс другими разделами бизнес-плана предприятия. [12, c.200]
Классификация затрат по статьям калькуляциипредставляетсобой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессепроизводства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включаетследующие типовые затраты:
– сырье и материалы;
– возвратные отходы (вычитаются);
– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственногохарактера сторонних предприятий и организаций;
– топливо и энергия на технологические цели;
– затраты на оплату труда производственныхрабочих;
– дополнительная заработная платапроизводственных рабочих;
– отчисления на социальные нужды;
– расходы на подготовку и освоение производства;
– расходы на содержание и эксплуатациюоборудования;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы;
– потери от брака;
– прочие производственные расходы;
– внепроизводственные расходы.
Классификация по калькуляционным статьям расходовслужит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видовпродукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия. [13, c.26]
По способу отнесения затрат на себестоимостьпродукциивыделяются прямые и косвенные расходы.
Прямые расходынепосредственно связаны сизготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся наих себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходыобусловленыизготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимостьпропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией попланированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание иэксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.
По функциональной роли в формированиисебестоимости продукции различают основные и накладные расходы.
Основныерасходы непосредственно связаны стехнологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы(основные), технологические топливо и энергию, основная заработная платапроизводственных рабочих. К накладнымрасходам относятся затраты,связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, сего организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являютсяобщепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
По степени зависимости от изменения объемапроизводствазатраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) инепропорциональные (условно-постоянные).
Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, суммакоторых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработнаяплата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). [14, c.73]
Непропорциональные (условно-постоянные)— это затраты, абсолютнаявеличина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяетсянезначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещениепомещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь,постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые иостаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которыевозникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относитсята часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря нато, что производство и реализация продукции на какое-то время полностьюостановлены. [15, c. 85]
Сумма постоянных и переменных издержек составляетваловые издержки предприятия.
По степени однородности затрат расходы делятся наэлементные и комплексные.
К элементным(однородным) относятсярасходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье,основные материалы, амортизация основных фондов).
Комплексными называются статьи затрат, состоящие из несколькиходнородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которыемогут быть разложены на первичные элементы.
В зависимости от времени возникновения иотнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов ипредстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся насебестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся наданном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующихпериодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшиезатраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке(оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяетэкономически обосновать равномерное распреде-ление затрат на производство исбыт продукции.
По удельному весу затрат в себестоимостипродукции различаютматериалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию исоответственно отрасли.
Такимобразом, себестоимость продукции, как объект экономического анализа,представляют собой расход всех факторов производства (основных фондов, сырья,материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов), выраженный в денежной форме.Это важнейший показатель, необходимый для определения цены предложения, а такжедля выработки эффективной предпринимательской политики. Способы и классификациязатрат в зарубежных странах во многом совпадают с принципами классификациизатрат в России, хотя имеют другую терминологию.
 
1.2 Модели и методыкалькулирования себестоимости продукции
Калькулирование (от лат. calculatio— счет, подсчет) – этосистема расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарнойпродукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затратотдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.[16, c.202]
Процесс калькулирования себестоимости продукциивключает: разграничение затрат на производство между законченной продукцией инезавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию;оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов,относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции;расчет себестоимости единицы продукции.
Калькуляция себестоимости необходима дляопределения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия срезультатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровняэффективности работы предприятия и других целей.
Объектами калькулированияв зависимости отособенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могутбыть:
– технологический передел;
– одна деталеоперация;
– одна деталь;
– одна сборочная единица (узел);
– изделие в целом;
– заказ на изготовление нескольких изделий;
– 1 т литья, поковок, штамповок, 1 т пара, 1 кВтчэнергии, единица ремонтосложности, тонно-километр работы транспортных средств ит.д.
Калькуляционная единицадолжна соответствоватьединице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и планепроизводства в натуральном выражении.
Длякалькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются постатьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места ихвозникновения и назначения. В качестве типовой в планировании, учете икалькулировании себестоимости применительно к предприятиям машиностроенияпринята группировка затрат по статьям расходов, показанная в табл.1.
В зависимости от полноты охвата классификационныхстатей расходов на промышленных предприятиях различают следующие видысебестоимости:
– цеховую;
– фабрично-заводскую;
– полную себестоимость товарной продукциипредприятия. [17, c.204]
Цеховая себестоимость продукции складывается иззатрат цехов, участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимостьформируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства иуправления предприятием. Полная себестоимость помимо затрат на производствовключает еще затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит изпроизводственной себестоимости и внепроизводственных расходов.
Определение затрат по отдельным статьямкалькуляции основано на нормативном расчете прямых затрат на изготовлениеизделий и распределении косвенных расходов на себестоимость отдельных изделий.
Затраты на сырье и материалы рассчитываются путемумножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего видаматериальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительныерасходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации(использования).
Стоимость покупных комплектующих изделий,полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основепервичных документов учета.

Таблица 1 — Группировка затрат по статьям расходовСтатьи расходов Виды себестоимости
1 Сырье и материалы
2 Возвратные отходы (—)
3 Покупные изделия и полуфабрикаты
4 Топливо и энергия на технологические цели
5 Затраты на оплату труда производственных рабочих
6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих
7 Отчисления на социальные нужды
8 Расходы на освоение и подготовку
9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
10 Общепроизводственные расходы Цеховая себестоимость Фабрично-заводская (производственная) себестоимость Полная себестоимость
11 Общехозяйственные расходы
12 Прочие производственные расходы
13 Потери от брака 14 Внепроизводственные расходы
Аналогично материалам исчисляются затраты постатье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем умножения нормырасхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции насоответствующие цены.
Затраты на основную заработную платупроизводственных рабочих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затраттруда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате — понормативным ставкам и планируемому объему производства.
В эту же калькуляционную статью включаютсядоплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премиирабочим-повременщикам.
Дополнительная заработная плата включается всебестоимость изделий пропорционально основной.
Сумма отчислений на социальные нужды определяется всоответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам назаработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).
Расходы, связанные с подготовкой и освоениемпроизводства, включаютсяв плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы ипланируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.
Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельныхвидов продукции различными методами.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудованияраспределяютсяна себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметныхставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетомсоответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основнойзаработной плате основных производственных рабочих.
Общепроизводственные расходы при калькуляциисебестоимости продукции распределяются различными методами, но Чаще всего пропорциональноосновной заработной плате основных производственных рабочих.
Общепроизводственные (цеховые) расходы поотдельным видам изделий распределяются пропорционально основной заработной платепроизводственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую импродукцию.
Распределение общехозяйственных затрат междуотдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховыхрасходов.
Потери от брака планируются в виде исключения в отдельныхпроизводствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.
Прочие производственные расходы прямо включаются всебестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельнымиизделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочихпроизводственных расходов).
Внепроизводственные затраты распределяются насебестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимостиотдельных видов продукции.
В зависимости от назначения различают плановую,сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.
Плановая калькуляция предусматриваетмаксимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемомпериоде и составляется на все виды продукции, включенные в план. [18, c.205]
Сметная калькуляция разрабатываетсяаналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам состороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком. [19, c.172]
Нормативнаякалькуляция — эторасчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива,энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденнымсметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие отплановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия намомент ее составления. [20, c.214]
Проектная калькуляция определяется приподготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективностипроектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатываютпо укрупненным расходным нормативам. [21, c. 111]
Отчетная калькуляция показывает фактическуюсебестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что иплановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, непредусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты нагарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностейв производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи спотерей трудоспособности из-за производственных травм. [22, c.206]
Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают напродукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, накоторые они оказывают влияние. [23, c.196]
В зависимости от вида продукции, ее сложности,типа и характера организации производства на предприятиях применяются следующиеосновные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:нормативный, позаказный и попередельный.
Нормативный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийнымхарактером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отрасляхпромышленности. Основным условием его применения в системе учета затратявляется составление нормативной калькуляции по действующим на началокалендарного периода нормам и последующее выявление в течение производственногоцикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов. Действующиминазываются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, покоторым в данный календарный период осуществляются отпуск материалов впроизводство и оплата выполненных работ и которые утверждаются соответствующимиорганами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия,так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другихпроизводственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов,оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступлениеот нормальных условий работы и т.п.).
Позаказный методучета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции применяется виндивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом вмашиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также припроизводстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применениеэтого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативногоучета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования являетсяотдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количествопродукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых позаказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цеховучитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья,материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документациясоставляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическаясебестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказапутем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этомузаказу изделий.
Попередельныйметодучетаи калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной поисходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которыхпреобладают физико-химические и термические производственные процессы спревращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило,краткого технологического процесса в виде ряда последовательныхпроизводственных процессов, каждый из которых или группа которых составляютотдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот методучета применяется в химической, металлургической отраслях промышленности, вряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах скомплексным использованием сырья.
Припопередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам(переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадийпроизводства), по которым осуществляется учет затрат и калькулированиесебестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции иисчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаютсяв отраслевых инструкциях.

1.3 Теоретические основызатрат себестоимости продукции
Расходы, затраты, себестоимость всегда находилисьпод пристальным вниманием отечественной теории и практики. В период построения рыночнойэкономики важность перечисленных показателей возросла. С переходом копределению финансового результата деятельности предприятия как разницы междудоходами и расходами, а также в связи с необходимостью гармонизации российскихи международных стандартов бухгалтерского учета усилилась потребность в новыхподходах к этим понятиям, что нашло отражение в законодательных документах побухгалтерскому учету, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996 г. и Положениях по ведению бухгалтерского учета и отчетности. С 1января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, которое существенно меняет толкование понятий«расходы», «затраты», «себестоимость». С введением в действие главы 25Налогового кодекса РФ эти понятия определяются для целей налогообложения, чтообусловливает новый подход к порядку их расчета. [24, c.56]
На практике управление затратами осложняется всвязи с тем, что нет однозначного определения понятий «затраты», «расходы»,закрепленного в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Тем не менее, мы позволим себе сделать следующиевыводы:
– поскольку определение расходов в НК РФотсутствует, то предприятиям следует руководствоваться определением, данным вПБУ 10/99, которое будет использоваться и в дальнейшем изложении проблемыуправления затратами;
– НК РФ отождествляет понятие «расходы» и«затраты». А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуетопределение термина «затраты», то можно предположить идентичность этихопределений и в практике бухгалтерского учета. Косвенно такое предположениеподтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст. 8ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты».
В Плане счетов бухгалтерского учета раздел III называется «Затраты напроизводство», т.е. также применяется термин «затраты». Он используется и дляхарактеристики содержания счета 20 «Основное производство», где говорится, что«счет используется для учета затрат по выпуску промышленной исельскохозяйственной продукции...». Можно еще приводить примеры однозначногоупотребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету.Ограничимся последним. В инструкции по применению плана счетов, утвержденнойПриказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94/11 раздел III «Затраты напроизводство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначеныдля обобщения информации о расходах по основным видам деятельности...».
Такимобразом, в дальнейшем мы будем исходить из тождества понятий «расходы» и«затраты». Расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационныхи других видов ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия.[25, c.217]
В бухгалтерском законодательстве расходы, всоответствии с ПБУ 10/99, так же как и доходы, в зависимости от характера,условий осуществления и направлений деятельности предприятия, подразделяются на:
– расходы по обычным видам деятельности;
– прочие расходы.
В свою очередь прочие расходы включают:
– операционные расходы;
– внереализационные расходы;
– чрезвычайные расходы.
Под расходами по обычным видам деятельности понимаются:
– расходы, связанные с изготовлением и продажейпродукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказаниемуслуг;
– расходы, если предметом деятельностиорганизации является предоставление за плату во временное пользование(владение) своего имущества или имущественных прав;
– расходы организаций, предметом деятельностикоторых является участие в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов;
– расходы организаций, связанные с возмещениемстоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемые в видеамортизационных отчислений.
На базе расходов по обычным видам деятельностиопределяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целейформирования финансового результата от обычных видов деятельности. Управлениюэтой частью расходов в основном и посвящены последующие разделы. [26, c.77]
Операционными расходами в соответствии с ПБУ10/99 являются:
– расходы, связанные с предоставлением за платуво временной пользование имущества и имущественных прав, если эти операции неявляются для предприятия предметом основной деятельности;
– расходы, связанные с продажей, выбытием ипрочим списанием имущества, отличного от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), продукции и товаров;
– проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств;
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыхкредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствиис правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, подобесценение вложений в ценные бумаги и т.п.), а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– прочие операционные расходы.
Несмотря на приведенный перечень операционныхрасходов, критерии отнесения их к операционным либо к внереализационным внормативных документах не сформированы. Поэтому представляет интересформулировка условий отнесения расходов к операционным, предложенная В.Д.Новодворским и Р.Л. Сабаниным. [27, c.72] Операционные расходы должны удовлетворятьхотя бы одному из следующих условий:
– наличие в перечне операционных расходовсогласно ПБУ 10/99;
– отсутствие в перечне внереализационных расходовсогласно ПБУ 10/99;
– связь с доходами, которые в соответствии с ПБУ9/99 относятся к обычным или операционным;
– наличие данных расходов обусловленодеятельностью организации и достижением поставленных целей.
Данные расходы относятся к текущему периоду, и управленческийперсонал может непосредственно влиять на их величину.
К внереализационным расходам в соответствии с ПБУ10/99 относятся:
– штрафы, пени, неустойки, признанныеорганизацией или взимаемые с нее по решению суда;
– возмещение убытков, причиненных организациейдругой стороне;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов (за исключением внеоборотныхактивов);
– прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайныхрасходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации имущества и т.п.).
Важнейшей составляющей текущих расходовпредприятия являются расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычнымвидам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением сырья,материалов, товаров и дру-гих материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессепереработки (доработки) материально-производственных запасов для целейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а такжепродажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основныхсредств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправномсостоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) [28, c. 122]
В то же время в п. 9 ПБУ 10/99 отмечается, что«для целей формирования организацией финансового результата от обычных видовдеятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности,признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды ипереходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующиеотчетные периоды...». Попытаемся разобраться, как взаимосвязаны понятия«затраты», «себестоимость» и «расходы».
Для определения финансового результата очень важно,чтобы нереализованные запасы готовой продукции или запасы незавершеннойпродукции не включались в себестоимость проданных товаров, которая сравниваетсяс доходами от продажи за определенный период. Общая сумма, складывающаяся изстоимости произведенных работ, работ в стадии производства и стоимостинеиспользованного сырья, составляет основу для оценки стоимости запасовпродукции, т.е. себестоимости, которую при определении прибыли необходимовычесть из суммы затрат текущего периода. Эта общая сумма является также базойпри определении стоимости запасов продукции для включения в баланс предприятия.Таким образом, в основе определения себестоимости продукции лежатпроизводственные затраты, формирующиеся на основе данных бухгалтерского учета.
Информация о производственных затратахиспользуется для решения многих вопросов. В зависимости от целей (направлений)используются различные способы классификации производственных затрат. Выделимтри важнейших:
– для целей оценки запасов произведеннойпродукции;
– для целей принятия управленческих решений;
– для целей контроля и регулирования.
Сначала рассмотрим подробнее способыклассификации производственных затрат по первому направлению — для определениясебестоимости произведенной продукции и получения прибыли.
Все производственные затраты, формирующиестоимость запасов продукции, для определения себестоимости произведеннойпродукции и полученной прибыли делят на входящие затраты и истекшие затраты. Входящиезатраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и,как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они определяются какактивы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов ипотеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших,что отражается на счете прибылей и убытков. Например, затраты на производствотоваров для продажи, если они не реализованы и хранятся на складе, являютсявходящими и регистрируются в балансе как запасы. Как только товары проданы, этивходящие запасы отражаются как истекшие и регистрируются как расходы на счетеприбылей и убытков. Их надо сравнивать с доходами от реализации, чтобыопределить прибыль. Следовательно, затраты — это средства (ресурсы),израсходованные для получения доходов, которые становятся расходами в моментреализации продукции.
Изучивтеоретические основы сущности себестоимости промышленной продукции, в частностиклассификацию затрат, структуру, модели и методы калькулирования себестоимостипродукции, а также теоретические основы анализа себестоимости продукции,рассмотрим практические аспекты анализа себестоимости продукции на примере ОАО«Нижнекамскшина».

2. Анализ себестоимостипродукции ОАО «Нижнекамскшина»
 
2.1 Краткаяхарактеристика ОАО «Нижнекамскшина»
ОАО «Нижнекамскшина» — крупнейшее средироссийских шинных заводов предприятие по производственным мощностям иассортименту выпускаемой продукции. ОАО «НКШ» является флагманом отечественнойшинной промышленности, где производится практически каждая третья российскаяшина, отвечающая требованиям мирового стандарта и самого разнообразногоассортимента: шины для легковых и легкогрузовых, грузовых автомобилей,автобусов и сельскохозяйственной техники.
29 апреля 2008 года исполнилось 32 года со днявыпуска первой продукции.
За эти годы изготовлено и реализовано свыше 270миллионов качественных автомобильных шин [29, с.6].
Нижнекамский шинный завод (ОАО «Нижнекамскшина»)как самостоятельное предприятие существует с 25 мая 1971 года после выхода изсостава ОАО «Нижнекамскнефтехим». При строительстве первоначальная проектнаямощность завода составляла 7,5 млн. штук шин и 9,2 млн. штук автокамер в год.
Днем рожденияшинного завода считается 29 апреля 1973 года, когда на экспериментальномучастке в здании БМП была получена первая автокамера 6,15x13 для легковых автомобилей«Жигули».
5 апреля 1977 г. по приказу Миннефтехимпрома СССРНижнекамский шинный завод был переименован в производственное объединение«Нижнекамскшина», куда вошли ремонтно-механический завод (РМЗ), завод массовыхшин (ЗМШ) и завод грузовых шин (ЗГШ).
В 1985 году без останова основного производства,начали реконструкцию оборудования ЗМШ для выпуска радиальных шин сметаллокордным брекером по лицензии итальянской фирмы «Пирелли» мощностью 2млн. 50 тысяч штук шин в год. На следующий, 1986 год, были введены первыемощности, а затем и остальные. После реконструкции цехов ЗМШ (1987 г.)проектная мощность заводов составляла 11825 тысяч штук в год, в том числе ЗМШ — 8,050, а ЗГШ -3,775 тыс. штук шин в год. Реконструкция оборудования цехов ЗМШдля выпуска легковых радиальных шин с металлокордным брекером дала возможностьсохранения передовых позиций на рынке шин.
Согласногосударственному плану приватизации, наряду с другими предприятиями и ПО«Нижнекамскшина» в 1994 году было преобразовано в акционерное обществооткрытого типа.
В рейтинге мировых шинных компаний ОАО НКШнаходится на 20-ом месте среди 98 компаний. [29, с.8].
За 2007 год выпущено всего 11230900 штук шин. Изних грузовые -3928800 штук легковые — 6976300 штук, сельскохозяйственные — 241100 шт, прочий-21700 шт. Выполнение плана составляет 101%.
Основныетехнико-экономические показатели за 2007 г. предприятием выполнены. При плане11 млн. шт. шин фактически отгружено потребителям 11 млн. 167 тыс., что на 470тыс. шт. больше чем в 2003 г. Новых лицензионных шин с брендом «Кама-Евро»выпущено 178 тыс. шт.
Выпуск товарной продукции в 2007 г. составил 12млрд. 275 млн. рублей или 106,7% к плану, что на 20,7% больше, чем в 2003 г. Надолю шин радиальной конструкции приходите 90,1%,-общего объема реализации.
В 2007 г. ОАО «Нижнекамскшина» как в прошлые годыявлялось основным поставщиком шин для крупнейших производителей автомобилей — ОАО «АвтоВАЗ», ОАО «КамАЗ». Так же комплектовали ЗМА (Набережные Челны),«Росладу» (Сызрань), «Азия-Авто» (Казахстан), «Ростсельмаш», ОАО «НефАЗ»,Уральский автозавод (Миасс). Кроме того, шины пошли на комплектацию собираемыхв Таганроге автомобилей корейской фирмы «Хундай», автомобилей «Шевроле-Нива»совместного производства «Дженерал Моторз-АвтоВАЗ». Доля комплектации в общемобъеме производства составила 27% против 26,1% в 2003 г.
Удельный вес экспортной продукции в общем объемепоставок составил 22,9%, а это 2 млн. 230 тыс. шин. В 2003 г. доля экспортасоставляла 20,4%.
Продукция успешно поставлялась в Великобританию,Германию, Чехию, Словакию, Югославию, Польшу, Болгарию, Ирак, Иран, Сербию,Черногорию, Румынию, Кубу и в страны СНГ.
В 2007 году доля шин, выпускаемых предприятием,возросла до 28,6% от общероссийского объема производства, против 27,7% в 2003г.
В 2007 году в соответствии с требованиями ведущихавтозаводов-потребителей ВАЗ, КАМАЗ, ТаГАЗ, ИЖавто начаты работы посовершенствованию действующей системы качества на соответствие требованиймеждународного стандарта ИСО/ТУ «Особые требования к системам качествапоставщиков комплектующих запчастей в автомобилестроении». Это, прежде всего,освоение новых методов, направленных на повышение качества проектирования иосвоения новых шин и серийной продукции.
В 2007 г. были проведены основные работы по реализацииинвестиционного проекта «Организация производства 2 млн. радиальных легковыхшин» на ЗМШ:
— смонтировано и введено в гарантийную эксплуатациюосновное технологическое оборудование пускового комплекса;
— проведены внутризаводские инспекционные, стендовыеи лабораторно-дорожные испытания по всем шинам Кама-Евро;
— по результатам испытаний автошин 205/75 Р75«Кама-Евро 228» принята для комплектации автомобилей «Шевроле-Нива»;
— автошины 175/70 Р13«Кама-Евро224»успешно прошли летние и зимние испытания на ВАЗе.
— шина 185/60 Р14«Кама-Евро 224» успешнопрошла зимние испытания, сейчас совместно с АвтоВАЗом организованы летниеиспытания в Крыму.
Следует отметить, что шины «Кама-Евро»производятся на современном, высокоточном оборудовании из материалов, отвечающихтребованиям ведущих европейских производителей шин. По сравнению с серийными ушин «Кама-Евро» на 30% возросла силовая и геометрическая однородность, на 20%снизился разброс по массе, а сама масса на 300-350 гр меньше, чем у серийныхшин.
Не случайно на 7-й международной выставке «Шины,РТИ. каучуки-2008» представленные две шины «Кама-Евро» удостоены Золотоймедали, одна шина -серебряной медали, а ОАО «Нижнекамскшина» награжденодипломом «Гран-при» за вклад и развитие нефтехимической промышленностиРоссийской Федерации, что подтверждает правильность выбранного нами направлениядвижения.
В 2007 г. освоено в производстве 20 новыхтипоразмеров и моделей шин, в том числе семь «Кама-Евро»; на все 20 полученыакты приемки. Это шины для легковых и грузовых автомобилей, как накомплектацию, так и на вторичный рынок, включая иномарки.
Повышение качественного уровня выпускаемых шинпредполагает не только внедрение системы качества на всех переделахпроизводства, но и большой комплекс работ по улучшению эксплуатационныххарактеристик шин. Возросшие требования потребителей по снижению потерь накачение и повышению сцепных характеристик шин требуют не только измененияконструкции, но и поиска принципиально новых материалов, позволяющих обеспечитьвыполнение требований.
В истекшие годы технологическими службами предприятияпроделана огромная работа по поиску новых материалов, по их испытанию влабораторно-производственных условиях, направленная на снижение затрат напроизводстве.
Так в 2007 году фактическое выполнениемероприятий дало снижение затрат на сумму 171,5 млн. рублей.
Все этоспособствовало тому, что по итогам производственно-хозяйственной деятельности в2007 г. предприятием получена прибыль до налогообложения в сумме 248,5 млн.руб. (в 2003 году была получена прибыль 150 млн. руб.).
Себестоимость товарной продукции составила 11,6млрд. руб. Показатель затрат на рубль товарной продукции составил 94,6 коп.,что выше затрат на 1 рубль товарной продукции в 2003 г. на 0,89 коп.
Основные технико-экономические показатели ОАО«Нижнекамскшина» за 2001-2007 гг. приведены в таблице 2, по данным годовыхотчетов за 2001-2007 годы.
Из приведенных показателей становится видно, чтопредприятие в последние годы динамично развивается.
Положительным фактором является то, что с июня2000 года предприятие работает в условиях стратегического партнерства с ОАО«Татнефть», его дочерними структурами. Функцию снабжения сырьем осуществляетООО «Татнефть-Нефтехимснаб». Функцию по реализации готовой продукцииосуществляет ООО ТД «Кама». С 27 июля 2002 года полномочия единоличногоисполнительного органа ОАО «Нижнекамскшина» переданные ООО «Татнефть».
Вышеуказанные меры позволили улучшитьтехнико-экономические показатели в деятельности предприятия. Так если в 2001 г.Было произведено 9,7 млн. шин, то 2007 г. Было произведено 11,2 млн. шин, илина 1,5 млн. шт. больше. Темп роста составил около 115 %. Увеличилосьпроизводство грузовых и легковых шин, произошло лишь снижение в ассортиментесельхозшин.
При общем росте выручки от продаж темп роста153,9 %, себестоимость продукции росла более низкими темпами. Соответственно,это привело и к увеличению экономических показателей.
Так в 2001 году при выручке от продаж товаров,продукции, работ, услуг в 7974,9 млн. руб., себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг составила 8056,1 млн. руб.
Затраты на 1 рубль товарной продукции составили105,75 копеек. В результате деятельности 2001 года получен убыток от продаж всумме 370,5 млн. руб., убыток до налогообложения 1003,9 млн. руб.
В 2002 годуэкономические показатели уже улучшились, выручка от продаж составила 8300,3млн. руб. при себестоимости продукции 7864,6 млн. руб. Затраты на 1 рубльтоварной продукции составили 99,7 копеек.
Хотя и был получен убыток до налогообложения всумме 393,8 млн. руб., от продаж была получена прибыль в 206,9 млн. руб.
В 2003 году показатели ещё более улучшились. Привыпуске от продаж 10260,6 млн. руб., себестоимость проданных товаров составила9472,4 млн. руб. затраты на 1 рубль товарной продукции составили 93,7 копеек.Была получена прибыль как от продаж в сумме 563,2 млн. руб., так и прибыль в исчислениидо налогообложения в сумме 150,3 млн. руб. Хотя все же, с учетом налоговыхобязательств, санкции и иных обязательных платежей был получен убыток в сумме454,4 млн. руб., положительные тенденции в развитии предприятия проявились. В2007 году положительные сдвиги в деятельности предприятия сохранились. Таквыручка от реализаций товаров, продукции, работ и услуг составила 12275 млн.руб. Темпы роста к 2003 году составили 119,6 % в выручке, при увеличениивыпуска шин на 104,4 %.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работи услуг составила 11600,0 млн. руб., затраты на 1 рубль товарной продукциисоставили 94,0 копеек. В результате по итогам деятельности в 2007 году полученаприбыль в исчислении до налогообложения в сумме 248,5 млн.руб.
По результатам деятельности предприятия в2001-2007 годы можно сделать следующие выводы:
– увеличение выпуска шин и соответственно выручкиот продажи товаров, продукции, работ и услуг происходит ежегодно стабильнымитемпами;
– начиная с 2002 года наметилась тенденция снижениясебестоимости относительно выручки, а соответственно затрат на 1 рубль товарнойпродукции с 105,7 копеек в 2001 г. до 94,6 копеек в 2007 году;
– наметиласьтенденция от убытков до прибыли от продаж.
2.2 Анализ себестоимостипродукции по статьям затрат
 
Себестоимость продукции — важнейший показательэкономической эффективности ее производства, отражающий все стороныхозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всехпроизводственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результатыдеятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовоесостояние субъектов хозяйствования [30, c. 222].
Анализ себестоимости продукции, работ и услугпозволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана поего уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценкуработы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимостипродукции. [31, c.190]
Одним из важнейших вопросов оценки себестоимостипродукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по статьямсебестоимости характеризует значение затрат и их роль в процессе производства,отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат.
В этой группировке четко просматриваетсявзаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные ипеременные, что является обязательным условием применения в анализе ипланировании оптимизационных расчетов объёма продукции, её себестоимости иприбыли.
Затраты по элементам и статьям себестоимостиотличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия заопределённый период, т.е. полностью отражают стоимость потребленныхпроизводственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают толькозатраты, связанные с производством продукции в течение данного периода [32, c. 423].
Анализ затратпо статьям себестоимости проводится путём сопоставления расходов за отчетный ипредыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это даетвозможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а покаким — превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которомудолжно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии[33, c.212].
Из таблиц 3 и 4 мы видим, что в целом произошлоувеличение себестоимости на 1000 штук в 2009 году по сравнению с 2008 годом.
Таблица 3 – Затраты себестоимости на а/п К6.50-16 по статьям за 2008 – 2009 годы, в рубляхстатья затрат 2008 2009 отклонения затраты затраты затраты затраты затраты затраты на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт сырье и материалы 167647,41 59661 202439,1772 62519,82 34791,767 2858,82 транспортные расходы 2323,87 827 5,47222 1,69 -2318,3978 -825,31 итого материалы 169971,28 60488 202444,6494 62521,5 32473,37 2033,51 оплата труда произв. рабочих 12855,75 4575 17277,74134 5335,93 4421,9913 760,93 ЕСН 3495,64 1244 4665,11612 1440,74 1169,4761 196,74 энергия 12611,28 4488 18170,58746 5611,67 5559,3074 1123,67 амортизация 710,93 253 1527,00842 471,59 816,07842 218,59 общепроизводств. расходы 18548,81 6601 26561,18448 8202,96 8012,3744 1601,96 общехозяйств. расходы 17703,00 6300 26208,08058 8093,91 8505,0805 1793,91 производственная себестоимость 235896,69 83949 296854,3678 91678,31 60957,68 7729,31 коммерческие расходы 10278,98 3658 1219,68984 376,68 -9059,2902 -3281,32 полная себестоимость 246175,67 87607 298074,0576 92054,99 51898,39 4447,99

Для создания таблицы применялись данныеприложений А и Б.
Общее увеличение затрат на 1000 штук составило211441 рублей или 108,9% в динамике. Увеличение затрат произошло в основном засчет увеличения расходов на сырье. В расчете на 1000 штук затраты на сырьеувеличились на 222362 рублей или 112,1% в динамике.
Таблица 4 – Изменения затрат себестоимости на а/пК 6.50-16 за 2009 — 2008 годы, в рубляхстатьи затрат 2008 2009 2009к 2008 отклонения затраты % затраты % в динамике затраты % на выпуск на выпуск на выпуск сырье и материалы 167647,41 68,10 202439,177 67,9 120,8 34791,77 -0,18 транспортные расходы 2323,87 0,94 5,47222 0,0 0,2 -2318,40 -0,94 итого материалы 169971,28 69,04 202444,649 67,9 119,1 32473,37 -1,13 оплата труда произв. рабочих 12855,75 5,22 17277,741 5,8 134,4 4421,99 0,574 ЕСН 3495,64 1,42 4665,1161 1,6 133,5 1169,48 0,145 энергия 12611,28 5,12 18170,5875 6,1 144,1 5559,31 0,97 амортизация 710,93 0,29 1527,0084 0,5 214,8 816,08 0,224 общепроизводств. расходы 18548,81 7,53 26561,1845 8,9 143,2 8012,37 1,38 общехозяйств. расходы 17703,00 7,19 26208,0806 8,8 148,0 8505,08 1,60 производственная себестоимость 235896,69 95,82 296854,368 100 125,8 60957,68 3,77 коммерческие расходы 10278,98 4,18 1219,6898 11,9 -9059,29 -3,77 полная себестоимость 246175,67 100,0 298074,058 100 121,1 51898,39
Если в 2007 году расходы на сырье составляли77,5% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 79,8% всебестоимости. Это объясняется значительным увеличением цен на все виды сырья.
В 2008 году произошло также в сравнении с 2007годом. незначительное увеличение зарплаты производственных рабочих 100,4% вдинамике и общехозяйственных расходов 110,3% в динамике.
Эти изменения последствия увеличения в 2008 годузарплаты, а также расходов связанных с рекламной деятельностью.
По остальным показателям в структуресебестоимости произошли уменьшения затрат на 1000 штук. Расходы на энергиюуменьшились на 12921 рублей, общепроизводственные расходы уменьшились на 7241рублей, износ оборудования уменьшился на 3744 рублей.
Теперь сравним элементы затрат за два года (2008и 2009) другой продукции ОАО «Нижнекамскшина» — автопокрышку УК 13-М.
Чтобы проанализировать затраты на эту покрышкунеобходимо составить таблицу и сделать необходимые выводы по ней (таблицы 5 и6).
Таблица 5 – Затраты себестоимости на а/п УК 13-М постатьям затрат за 2008 – 2009 годы статья затрат 2008 2009 отклонения затраты затраты затраты затраты затраты затраты на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт сырье и материалы 513075,51 31287 281676,7 35183,2 -231398,8 3896,2 транспортные расходы 7084,37 432 4,48 0,56 -7079,9 -431,44 итого материалы 520159,88 31719,00 281681,2 35183,8 -238478,7 3464,8 оплата труда производственных рабочих 49705,37 3031 35301,66 4409,4 -14403,7 1378,4 ЕСН 14578,71 889 9531,46 1190,54 -5047,2 301,5 энергия 33781,94 2060 25371,49 3169,06 -8410 1109,1 амортизация 1590,7 97 4100,19 512,14 2509,5 415,14 общепроизводственные расходы 52985,17 3231 50539,24 6312,67 -2445,9 3081,7 общехозяйственные расходы 106938 6521 53964,04 6740,45 -52973,8 219,45 производственная себестоимость 779739,65 47548,00 460489,3 57518 -319250,4 9970,0 коммерческие расходы 32716,01 1995 2308,93 288,4 -30407,1 -1706,6 полная себестоимость 812455,66 49543,00 462798,2 57806,4 -349657,5 8263,4

Таблица 6 – Изменения затрат себестоимости на а/пУК 13-М за 2008 – 2009 годыстатьи затрат 2008 2009 2009к 2008 отклонения затраты % затраты % в динамике затраты % на выпуск на выпуск на выпуск сырье и материалы 513075,51 63,15 281676,699 60,86 54,9 -231398,81 -2,29 транспортные расходы 7084,37 0,87 4,48336 0,00 0,1 -7079,88 -0,87 итого материалы 520159,88 64,02 281681,183 60,86 54,2 -238478,70 -3,16 оплата труда производственных рабочих 49705,37 6,12 35301,6564 7,63 71,0 -14403,71 1,510 ЕСН 14578,71 1,79 9531,46324 2,06 65,4 -5047,25 0,265 энергия 33781,94 4,16 25371,4944 5,48 75,1 -8410,45 1,32 амортизация 1590,70 0,20 4100,19284 0,89 257,8 2509,49 0,690 общепроизводств. расходы 52985,17 6,52 50539,236 10,92 95,4 -2445,93 4,40 общехозяйств. расходы 106937,88 13,16 53964,0427 11,66 50,5 -52973,84 -1,50 производственная себестоимость 779739,65 95,97 460489,268 99,50 59,1 -319250,38 3,53 коммерческие расходы 32716,01 4,03 2308,9304 0,50 7 -30407,07 -3,53 полная себестоимость 812455,66 100,00 462798,199 100,00 57,0 -349657,46
Из таблиц 5 и 6 мы видим, затраты на 1000 шт. в2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились в целом на 196851 рублей, вдинамике это составило 108,5%.
В основном увеличение затрат произошло за счетувеличения расходов на сырье. Затраты на сырье в расчете на 1000 штукувеличились на 112,0% в динамике или на 212695 рублей. Если в 2007 году затратына сырье составляли 76,4% в себестоимости продукции, то в 2008 году они ужесоставляли 78,9%, или увеличились на 2,5%. Это свидетельство значительногоувеличения цен на сырье.
Учитывая тот факт, что нормы расхода сырья наизготовление автопокрышек почти не изменились, а затраты на сырье в структуресебестоимости растут, можно сделать вывод – наблюдается значительный рост ценна сырье.
В 2008 году в сравнении с 2007 годом произошлотакже некоторое увеличение общехозяйственных расходов 103,7% в динамике, этосвязано с увеличением расходов связанных с рекламной деятельностью.
Расходы на энергию снизились на 11809 рублей,общепроизводственные расходы снизились на 6011 рублей, в динамике эти расходы всравнении с предыдущим годом составили 89,8% и 96,3% соответственно.
На рисунке 2 показана структура затрат себестоимостиУК 13-М за 2008 — 2009 годы.
/>
Рисунок 2 – Структура себестоимости УК 13-М за 2008 — 2009годы.
Таким образом, нормы расхода сырья на изготовлениеавтопокрышек за анализируемый период не изменились, а наблюдается увеличениезатрат на сырье. Следовательно, увеличение затрат на производство продукции в2008 году, в сравнении с 2007 годом обусловлено увеличением цен на сырье иматериалы и энергоресурсы.

2.3 Анализ затрат на 1рубль товарной продукции
 
Затраты на рубль произведенной продукции — оченьважный обобщающий показатель, характеризующий уровень затратоемкости продукциив целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку можетрассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показываетпрямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показательотношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) кстоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень нижеединицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы- убыточным [34, c.195].
Снижение затрат на 1 рубль объема продукциихарактеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники,повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходованииматериальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованиювнутренних резервов [35, c. 197].
Таблица 7 — Данные по двум видам а/покрышек за2008 — 2009 годы для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукцииПоказатели К 6.50-16 УК 13-М 2008 год 2009 год 2008 год 2009 год Объём производства (шт.) 2810 3238 16399 8006 Себестоимость продукции (руб.) 87,61 92,05 49,54 57,80 Цена продукции (руб.) 88,77 91,83 75,98 81,12 Затраты на 1 руб. Т.П. 0,99 1 0,65 0,71
Затраты на 1 рубль показывают себестоимостьодного рубля обезличенной продукции и определяются делением полнойсебестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах.Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

Зруб.ТП = ∑ (Ki х Ci) / ∑ (Кi х Цi),/>(1)
где Ki — количество выпущенной продукции, шт.;
Ci — себестоимость единицы продукции, руб.;
Цi — цена единицы продукции, руб.
Для того чтобы выявить изменение затрат на 1рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. Входе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:
– структурные сдвиги выпуска ТП;
– изменение себестоимости отдельных видовпродукции;
– изменение оптовых цен на готовую продукцию.
Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего годасоставят:
3руб.ТПпл.= ∑ (Кпл. х Спл.) / ∑(Кпл.х Цпл.) =
(77000 х 2364,97 + 71500 х 2324,54) / (77000 х2601,73 + 71500 х 2413,85) = (182102690 +166204610) / (200333210 + 172590275) =348307300 /
372923485 = 93,4 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическомобъеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:
3Ру6.ТП1 = ∑ (Кф.х Спл.) / ∑ (Кф.хЦпл.) =
(65546 х 2364,97 + 58240 х 2324,54) / (65546 х2601,73 + 58240 х 2413,85) = (155014324 +135381210) / (170532995+ 140582624) =290395534 /
311115619 = 93,3 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическомобъеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценахза прошлый год:

3Ру6.ТП2 = ∑ (Кф.х Сф.) / ∑ (Кф.хЦпл.) =
(65546 х 2576,41 + 58240 х 2521,39) / (65546 х2610,73 + 58240 х 2413,85)= (168873370 +146845754) / (170532995 +140582624) =315719124 /
311115619 = 101,5 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическихданных:
Зуб.ТПф. = ∑ (Кф.х Сф.) / ∑ (Кф.хЦф.) =
(65546 х 2576,41 + 58240 х 2521,39) / (65546 х2927,12 + 58240 х 2741,46) = (168873370 + 146845754) / (191861008 + 159662630)= 315719124 /
351523638 = 89,8 коп.
Далее необходимо определить влияние этих факторовна изменение затрат на рубль ТП :
Δ 3ру6.ТПобщ. = 3ру6.ТПф. — 3ру6.ТПпл. =89,8 – 93,4 = -3,6 коп.
Сущностьвлияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, чторентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова.Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большомразмере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубльобъема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукцииприведет к увеличению уровня затрат.
Влияние фактора изменения количества выпущеннойпродукции:
Δ 3ру6.ТПопр. = 3ру6.ТП1. — 3ру6.ТПпл. =93,3 – 93,4 = -0,1 коп.
Снижение себестоимости отдельных изделий являетсяосновным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этотресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающегоместа в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства.Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукцииисчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции,отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубльпродукции предыдущего года, пересчитанными на фактический вы пуск продукцииотчетного года, по следующей формуле:
Δ 3ру6.ТПс. = 3ру6.ТП2. — 3ру6.ТП1. = 101,5– 93,3 = 8,2 коп.
На уровень затрат на 1 рубль продукции оказываетвлияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная.При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваютсязатраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затратснижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затратопределяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущеннойпродукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той жепродукции в ценах предыдущего года:
Δ 3ру6.ТПц. = 3ру6.ТПф. — 3ру6.ТП2. = 89,8 –101,5 = -11,7 коп.
Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 годупо сравнению с 2007 годом уменьшились на 3,6 коп. За счет изменения количествавыпущенной продукции затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 0,1копейки. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТПувеличились на 8,2 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТПуменьшились на 11,7 копеек.

2.4 Анализ себестоимостинекоторых изделий
 
Мы выбралидве автопокрышки 10.00Р20 И-281 и 10.00Р20 КАМА-310. Эти шины с радиальнымрасположением корда в каркасе. Радиальное расположение слоев корда снижаетнапряжение в нитях, что позволяет уменьшить число слоев корда в каркасе посравнению с шинами стандартной конструкции.
Брекерный пояс шин типа Р, как правило,металлокордный, имеет направление нитей, близкое к окружному. Это придаетбрекерному поясу жесткость и способствует повышению износостойкости протекторашины.
Каждая шина имеет обозначение, характеризующее еёосновные размеры, конструкцию, допустимые нагрузки и ряд других обозначений.
Размеры их, в подавляющем большинстве,обозначаются двумя цифрами (в мм или дюймах), которые приблизительносоответствуют действительным размерам шин.
Первые до буквы Р цифры обозначают ширину профиляпокрышки в дюймах. Т.е. у а/п 10.00Р20 ширина профиля 25 см. Цифра 20посадочный диаметр обода в дюймах. «Р» — это буквенный индекс шин радиальнойконструкции. «И-281» — это модель, условное обозначение разработчика шины и еёпорядковый номер.
Проанализируем изменение себестоимости а/п10.00Р20 И-281 за два года, определим какие факторы и как повлияли на изменениесебестоимости а/п .
Для анализа себестоимости важнейших изделийнеобходимо построить следующую таблицу:
В ходе анализа необходимо проанализироватьследующие факторы:
– изменение объема выпущенной продукции;
– изменение постоянных затрат;
– изменение переменных затрат на единицупродукции.

Таблица 8 — Данные по а/п К6.50-16 для факторногоанализа себестоимостиПоказатели К 6.50-16 2008 год 2009год Объем выпущенной продукции (шт.) 2810 3238 Постоянные затраты (руб.) 47241,72 55516 Переменные затраты на единицу продукции (руб.) 70795,0 74909,85
Влияние показателей определяют с помощьюфакторной модели, которая имеет следующий вид [36, c.198]:
С = А / Х + В, (2)     
где А — сумма постоянных затрат, руб.;
X — объем производства, шт.;
В — сумма переменных затрат на единицу продукции.
На основеэтой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепныхподстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:
Спл. = Апл ./ Хпл. + Впл. = 25458587 / 77000 +2034,34 = 330,63 + 3034,34 = 2364,97 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме иплановых затратах:
С1 = Апл. / Хф. + Впл. = 25458587 / 65546 +2034,34 = 388,41 + 2034,34 = 2422,75 руб.

Определим себестоимость продукции при фактическомобъеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановыхпеременных затратах:
С2 = Аф. / Хф. + Впл. = 22389858 / 65546 +2034,34 = 341,59 + 2034,34 =2375,93 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме,фактических постоянных и переменных затратах:
Сф = Аф. / Хф. + Вф. = 22389858 / 65546 + 2234,82= 341,59 + 2234,82
= 2576,41 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукциисоставило:
ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2576,41 – 2364,97 =211,44 руб.
Изменения произошли за счет влияния следующихфакторов:
изменения объема выпущенной продукции:
ΔСх — С1 — Спл. = 2422,75 – 2364,97 = 57,78руб;
изменения постоянных затрат:
ΔСА = С2 – С1 = 2375,93 – 2422,75 = –46,82руб.;
изменения удельных переменных затрат:
ΔСв = Сф – С2 = 2576,41 – 2375,93 = 200,48руб.

В 2008 году в сравнении с 2007 годомсебестоимость продукции 10.00Р20 И-281 увеличилась на 211,44 рубля. За счетизменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 57,78 рубля.За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 46,82 рубля.За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 200,48 рублей.Увеличение себестоимости связано с увеличением цен на закупаемое сырье дляизготовления этой покрышки.
А теперь проведем анализ себестоимости другоговида продукта ОАО «Нижнекамскшина» — УК 13-М, применяя тот же факторный метод.Для этого необходимо составить следующую таблицу, затем провести анализ по этойтаблице за 2007 и 2008 годы (таблица 9).
Таблица 9 — Данные по а/п УК 13-М для факторногоанализа себестоимостиПоказатели УК 13-М 2008 год 2009 год Объем выпущенной продукции 16399 8006 Постоянные затраты (руб.) 194229,76 110912,402 Переменные затраты на единицу продукции (руб.) 37699,0 43952,76
Определим себестоимость по данным прошлогопериода:
Спл. = Апл. / Хпл. + Впл. = 24743361 / 71500 +1978,48 = 346,06 + 1978,48 = 2324,54 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме иплановых затратах:
С1 = Алл. / Хф. + Впл. = 24743361 / 58240 +1978,48 = 424,85 + 1978,48
= 2403,33 руб.

Определим себестоимость при фактическом объемевыпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:
С2 = Аф / Хф. + Впл. = 20204038 / 58240 + 1978,48= 346,91 + 1978,48
= 2325,39 руб.
Определим себестоимость при фактическихпостоянных и переменных затратах и фактическом объеме:
Сф = Аф./ Хф. + Вф. = 20204038 / 58240 + 2174,48= 346,91 + 2174,48 =
=2521,39 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукциисоставило:
ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2521,39 – 2324,54 =196,85 руб.
Изменения произошли за счет влияния следующихфакторов:
изменения объема выпущенной продукции:
ΔСх = С1 – Спл. = 2403,33 – 2324,54 = 78,79руб.;
изменения постоянных затрат:
ΔСа = С2 – С1 = 2325,39 – 2403,33 = –77,94руб.;
изменения удельных переменных затрат:
ΔСв = Сф – С2 = 2521,39 – 2325,39 = 196,0руб.

Приведем результаты анализов в общую таблицу.
Таблица 10 — Результаты анализа важнейших изделийИзделия Себестоимость товара (руб.) Изменение себестоимости (руб.) Апл./Хпл. + Впл. Апл./ Хф. + Впл. Аф./ Хф.+ Впл. Аф./ Хф. + Вф. Всего в том числе за счет X А В К 6.50-16 70811,81 70809,59 70812,15 74927,00 4115,18 -2,22 2,56 4114,85 УК 13-М 37710,84 37723,26 37712,85 43966,61 6255,77 12,42 -10,41 6253,76
Таким образом, в 2008 году в сравнении с 2007годом себестоимость продукции 10.00Р20 КАМА-310 возросла на 196,85 рублей. Засчет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 78,79рублей. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 77,94рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 196,00рублей.
 
2.5 Анализ прямыхматериальных затрат
 
Большой удельный вес в себестоимости продукциизанимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом попредприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальныхзатрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, всвою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемыхматериальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимостиединицы материальных ресурсов (Цi) [37, c.201].
Так как шинная промышленность являетсяматериалоёмкой отраслью необходимо провести анализ прямых материальных затрат,т.е. определить как изменение потребляемых материалов повлияли на изменениесебестоимости товара. Для анализа прямых материальных затрат необходимаследующая таблица.

Таблица 11 — Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4для анализа прямых материальных затрат Наименование материала кол-во сумма кол-во сумма НК 0,29 13 10,31 СКИ 449,1 17143 488,69 21434,12 СКД 2,55 103 1,89 81 БСК 434,45 17100 483,03 19912,49 каучуков 891,39 34359 973,61 41437,92 техуглерод активный 0,08 1 0,65 техуглерод полуактивный 449,33 4430 491,05 5683,94 техуглерод 449,41 4431 491,05 5684,59 вентили 1020,01 13232 1019,79 6691,2 металлоизделия 1020,01 13232 1019,79 6691,2 итого основных материалов - 52022 2484,45 53813,71 химикатов 389,5 7639 406,67 8681,92 всего материалов - 59661 62495,63 объем выпуска 2810 3238 Наименование материала 10.00Р20 И-281 У-4 2007 год 2008 год Цена, руб. Брутто Цена, руб. Брутто 22КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 1106,81 52,544 1106,81 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5287,69 54,441 5287,69 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3019,23 53,596 3019,23 м/к 9л23А 55,891 370,27 62,105 370,27 м/к 8л33 62,767 5187,41 73,427 5187,41 бязь на стык и ремонт 16,540 23,59 18,616 23,59 р/с обкл. 2-693 31,884 4131,50 33,310 4108,40 низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84 26,781 1360,09 на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89 29,284 452,89 низ пр-ра 2-684-160 29,640 509,18 30,283 509,18 проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1516,36 30,283 1516,36 беговая 4-981-183 28,391 19465,07 30,834 19465,07 Боковина 4-811-095 26,648 6320,04 30,295 6320,04 рез. борт, лента 10-800-091 27,093 858,29 30,856 856,16 нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69 29,171 757,34 р/с изоляц. 3-900-006 25,932 505,08 27,693 505,08 Проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10 32,825 2598,10 клей К-107 19,465 130 22,307 130 клей К-003 20,837 11 23,557 11 клей К-105 21,325 9,5 23,820 9,5 клей К-532 29,215 3,7 31,950 3,7 клей К-512 21,268 2 23,855 2 бензин «Нефрас» 9,032 155 11,812 155 Мел 0,619 0,2 0,629 0,2 Рабочие номера 0,02730 3300 0,03274 3300 Диафрагма 340,560 0,25 366,533 0,25 Нитки 0,013 3200 0,013 3200 Объём выпущенной продукции 77000 65546
Факторная модель при расчете затрат материалов навыпуск отдельных изделий выглядит следующим образом:
M3i = ∑(VВПi х УРi х Цi), (3)   
где VВП — объём выпущенной продукции, шт.;
УР — удельная норма расхода (кг; м2; шт; );
Ц — цена материала, руб.
Рассчитаем материальные затраты при плановыхданных (за 2007 год):
МЗпл = ∑ (VВПпл. х УРпл. х Цпл) =77,000 х 1888657,67 = 145426641 руб
Рассчитаем материальные затраты при фактическомобъеме выпущенной продукции и при плановых данных:
M31 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл.) =65,546 х 1888657,67 = 123793956 руб.
Рассчитаем материальные затраты при фактическомобъеме выпущенной продукции, фактической норме расхода и при плановых ценах:
М32 = ∑ (VВПф. х УРф. х Цпл.)=65,546 х 1887777,28 = 123736250 руб.
Определим материальные затраты при фактическихданных:
МЗф = ∑ (VВПф. х УРф. х Цф.) =65,546 х 2104938,35 = 137970289 руб.
Определим влияние факторов на изменениематериальных затрат:
ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 137970289 – 145426641= –7456352 руб.
В том числе определяют влияние на изменениематериальных затрат изменение объема выпущенной продукции. Для этого сравниваютматериальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции отчетногогода, при норме расхода и цене за прошедший год и материальные затраты навыпуск продукции предыдущего года:
ΔМЗvвп = M31 – МЗпл = 123793956 – 145426641 = –21632685руб.
Влияние на материальные затраты изменения нормрасхода определим как разницу между материальными затратами, рассчитанных прифактическом объёме выпущенной продукции и норме расхода за отчетный год и прицене за предыдущий год и материальными затратами, подсчитанными при фактическомвыпуске продукции, при норме расхода и цене за прошедший год:
ΔМЗур = М32 – M31= 123736250 – 123793956= –57706 руб.
Влияние изменения цены на изменение материальныхзатрат определяется сравниванием материальных затрат на производство продукцииотчетного года с материальными затратами при объёме выпущенной продукции инорме расхода за отчетный период и при цене за предыдущий период:

ΔМЗц = МЗф – М32 = 137970289 – 123736250 =14234039 руб.
Из приведенных данных видно, что в 2008 годуматериальные затраты на выпуск а/п 10.00Р20 И-281 по сравнению с 2007 годомуменьшились на 7456352 рубля. Это в значительной мере объясняется уменьшениемобъема выпущенной продукции, влияние этого фактора уменьшило материальныезатраты на 21632685 рублей. Изменения норм расхода уменьшило материальныезатраты на 57706 рублей. За счет изменения цен на материалы, материальныезатраты возросли на 14234039 рублей.
Теперь проведем анализ прямых материальных затрата/п 10.00Р20 КАМА-310. Для этого необходимо составить следующую таблицу:
Таблица 12 — Данные по а/п 10.00Р20 КАМА-310 дляанализа прямых материальных затрат.Наименование материала 10.00Р20 КАМА-310 2007 год 2008 год Цена, руб. Брутто Цена, руб. Брутто 222КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 832,63 52,544 832,63 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5371,05 54,441 5371,05 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3061,17 53,596 3061,17 Чефер борт. Лента 14,807 1000,00 14,404 1000,00 м/к 9л23А 55,891 370,27 62,105 370,27 м/к 8л33 62,767 5080,46 73,427 5080,46 бязь на стык и ремонт 16,540 23,59 18,616 23,59 р/с обкл. 2-693 31,884 4055,90 33,310 4028,32 низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84 26,781 1360,09 на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89 29,284 452,89 низ пр-ра 2-684-160 29,640 513,34 30,283 513,34 проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1491,90 30,283 1491,90 беговая 4-979-065 29441 17003,28 30,738 17003,28 боковина 4-811-095 26,648 6467,47 30,295 6467,47 рез. борт, лента 10-800-091 27,093 907,49 30,856 905,24 нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69 29,171 757,34 р/сизоляц. 3-900-006 25,932 505,08 27,693 505,08 проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10 32,825 2598,10 клей К-107 19,465 130 22,307 130 клей К-003 20,837 11 23,557 11 клей К-105 21,325 9,5 23,820 9,5 клей К-532 29,215 3,7 31,950 3,7 клей К-512 21,268 2 23,855 2 бензин «Нефрас» 9,032 155 11,812 155 Мел 0,619 0,2 0,629 0,2 Рабочие номера 0,02730 3300 0,03274 3300 Диафрагма 340,560 0,25 366,533 0,25 Нитки 0,013 3200 0,013 3200 Объём выпущенной продукции 71500 58240
Аналогично, на основании модели 3 и данныхтаблицы 12, произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок наизменение материальных затрат для а/п 10.00Р20 КАМА-310:
МЗпл = ∑(VВПпл х УРпл х Цпл) =71,500 х 1840136,80 = 131569781 руб.
МЗ1 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл) =58,240 х 1840136,80 = 107169567 руб.
МЗ2 = ∑(VВПф х УРф х Цпл.) =58,240 х 1839269,75 = 107119070 руб.
МЗф = ∑(VВПф х УРф х Цф) = 58,240х 2029194,85 = 118180308 руб.
Определим влияние факторов на изменениематериальных затрат. Найдем общие изменения:
ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 118180308 – 131569781= –13389473 руб.
в том числе:
за счет изменения объема выпущенной продукции:
ΔМЗVВП = МЗ1 – МЗпл. = 107169567 – 131569781 =–24400214 руб.
за изменения норм расхода :

ΔМЗУР = МЗ2 – МЗ1 = 107119070 – 107169567 =– 50497 руб.
за счет изменения цены:
ΔМЗЦ = МЗФ – МЗ2 = 118180308 – 107119070 =11061238 руб.
Приведем результаты анализов двух покрышек вследующую таблицу 13.
Таблица 13 — Результаты анализа прямыхматериальных затратИзделия Сумма материальных затрат (млн.р.) Изменение суммы материальных затрат (млн.р.) VВПпл. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цф. Всего В том числе за счет VВП УР Ц
10.00Р20
И-281 145,43 123,79 123,74 137,97 -7,46 -21,63 -0,060 14,23
10.00Р20
КАМА 131,57 107,17 107,12 118,18 -13,39 -24,40 -0,05 11,06
Таким образом, материальные затраты на выпускавтопокрышек 10.00Р20 КАМА-301 в 2008 году по сравнению с 2007 годомуменьшились на 13389473 рублей. В значительной мере на их уменьшение сказалосьуменьшение объема выпущенной продукции, изменение объема уменьшило материальныезатраты на 24400214 рублей. Изменение норм расхода уменьшило материальныерасходы на 50497 рублей. Изменения цен на материалы привело к значительномуувеличению материальных затрат, они увеличились на 11061238 рублей.

2.6 Анализ прямыхтрудовых затрат
 
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияниена формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамикизарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов,определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статьезатрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производствапродукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в своюочередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.[37, c.205].
К прямым трудовым затратам относится зарплатаосновных рабочих. Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, нозанимает немалую долю в расходах предприятия, этим определяется важностьанализа.
Для анализапрямых трудовых затрат на производство автопокрышки 10.00Р20 И-281 необходимосоставить следующую таблицу и затем сделать по ней выводы.
Таблица 14 — Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4для факторного анализа прямых трудовых затратПоказатели 10.00Р20 И-281, У-4 2007 год 2008 год Объем выпущенной продукции (шт.) 77000 65546 Удельная трудоемкость (чел-ч.) 2,20 2,09 Удельная оплата труда (руб.) 24,463 25,852
Сумма прямой зарплаты зависит от объемапроизводства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые всвою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел. — ч.
Для расчета влияния этих факторов необходимоиметь следующую факторную модель:

УЗП = VВП * УТЕ * ОТ,   
где УЗП-уровень зарплаты;
VВП — объем выпущенной продукции;
УТЕ — трудоемкость продукции;
ОТ — уровень оплаты труда за 1 чел. — ч.
На основании этой модели проведем расчет влиянияфакторов методом цепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлыйпериод:
УЗПпл. = VВПпл.х УТЕпл. х ОТпл. =77000 х 2,2 х 24,463 = 4144063 руб.
Рассчитаем заработную плату при фактическомобъеме по плановой трудоемкости и удельной оплате труда:
УЗП1 = VВПф. х УТЕпл. х ОТпл. = 65546 х 2,2 х 24,463 =3527594 руб.
Рассчитаем заработную плату при плановом уровнеоплаты труда и фактических объеме и трудоемкости:
УЗП2 = VВПф. х УТЕф. х ОТпл. = 65546 х 2,09 х 24,463 =3351214 руб.
Рассчитаем прямую зарплату при фактическихданных:
УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 65546 х 2,09 х 25,852 =3541450 руб.
Далее необходимо определить влияние этих факторовна изменение прямых материальных затрат.
Общие изменение трудовых затрат составило:

ΔЗПобщ. = УЗПф – УЗПпл. = 3541450 – 4144063= — 602613 руб.
Эти измененияпроизошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции,удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.
Влияние на прямые трудовые затраты можноопределить как разницу между трудовыми затратами, рассчитанными при объёмевыпущенной продукции за отчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда запрошлый год и трудовыми затратами за прошлого год:
ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 3527594 – 4144063 =- 616469 руб.
Влияние на трудовые затраты изменения удельнойтрудоемкости определяется сравнением трудовых затрат, рассчитанных при объёмевыпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда запрошлый год с трудовыми затратами, рассчитанными по данным прошлого года приобъёме выпущенной продукции отчетного года:
ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 3351214 – 3527594 = — 176380 руб.
Влияние изменения удельной оплаты труда наизменение трудовых затрат можно определить разницей между трудовыми затратамиотчетного года и трудовыми затратами, рассчитанных при объёме выпущеннойпродукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год:
ΔЗПот. = УЗПф. – УЗП2 = 3541450 – 3351214 =190236 руб.
Из анализа видно, что трудовые затраты привыпуске продукции 10.00Р20 И-281, У-4 в 2008 году по сравнению с 2007 годомуменьшились на 602613 рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции ониуменьшились на 616469 рублей.
За счет изменения удельной трудоёмкости ониуменьшились на 176380 рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к тому,что трудовые затраты увеличились на 190236 рублей.
Аналогично проведем анализ прямых трудовых затратпри выпуске а/п 10.00Р20 КАМА-310.
Таблица 15 — Данные по а/п 10.00Р20 КАМА-310 дляфакторного анализа прямых трудовых затратПоказатели 10.00Р20 КАМА-310 2007 год 2008 год Объем выпущенной продукции (шт.) 71500 58240 Удельная трудоемкость (чел-ч) 2,32 2,177 Удельная оплата труда (руб.) 24,277 25,494
На основании модели 4 проведем расчет влиянияфакторов методом цепных подстановок.
УЗПпл. = VВПпл. х УТЕпл. х ОТпл. =71500 х 2,32 х 24,277 = 4027023 руб.
УЗП1 = VВПф. х УТЕпл. х ОТпл. = 58240 х 2,32 х 24,277 =3280230 руб.
УЗП2 = VВПф. х УТЕф. х ОТпл. = 58240 х 2,177 х 24,277 =3078044 руб.
УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 58240 х 2,177 х 25,494 =3232320 руб.
Общее изменение за счет влияния факторовсоставило:
ΔЗПобщ. = УЗПф — УЗПпл. = 3232320 – 4027023= — 794703 руб.

в том числе:
изменения объёма выпущенной продукции:
ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 3280230 – 4027023 =– 746793 руб.;
изменения удельной трудоемкости:
ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 3078044 – 3280230 = –202186 руб.
изменения удельной оплаты труда:
ΔЗПот. =УЗПф. – УЗП2 = 3232320 – 3078044 = 154276 руб.
Приведёмрезультаты анализов двух автопокрышек 10.00Р20 И-281 и 10.00Р20 КАМА-310 вследующую таблицу.
Таблица 16- Результаты анализа прямых трудовыхзатратИзделия Сумма трудовых затрат (т.р.) Изменение трудовых затрат (т.р.) VВПпл. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕф. *ОТпл УВПф. *УТЕф. *ОТф Всего в том числе, за счет VВП УТЕ ОТ
10.00Р20
И-281 4144063 3527594 3351214 3541450 -602613 -616469 -176380 190236
10.00Р20
КАМА-310 4027023 3280230 3078044 3232320 -794703 -746793 -202186 154276
Такимобразом, трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 годупо сравнению с 2007 годом уменьшились на 794703 рублей. При этом за счетизменения объёма выпущенной продукции, они уменьшились на 746793 рублей. Засчет изменения удельной трудоёмкости трудовые затраты уменьшились на 202186рублей.

3. Основные направленияснижения себестоимости продукции предприятия
 
3.1 Оптимизация учетасебестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежныхметодов расчета себестоимости
Переходом России от плановой системы организациинародного хозяйства и вступление в рыночные отношения коренным образом изменилиусловия функционирования предприятий. Предприятия, для того, чтобы выжить,должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобыповысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, которыйиспользуется для принятия оптимальных управленческих решений, являетсясебестоимость выпускаемой продукции. Данные учета и анализа производственныхиздержек важнейший фактор выявления резервов производства, постоянного контролянад использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с цельюповышения рентабельности отечественных предприятий.
Для России изучение мировой практикибухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широкоприменяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимогодля нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, котораяпридается точному расчету себестоимости продукции для самых различных целей,предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимостьпродукции. Хотя исторически сложилось так, что основной задачей калькуляциисебестоимости являлась оценка запасов в балансовом отчете, информация осебестоимости стала требоваться также в области анализа, принятия специальныхрешений, ценообразования, планирования и контроля [38, c. 14].
Процессом планированияявляется составлениебюджета (сметы), который обычно рассчитывается за год с разбивкой по кварталам.Бюджет является программой действий для каждого менеджера, каждого уровняуправления и средством взаимодействия между различными подразделениямипредприятия.
В качестве основы для планирования и контроля завыполнением планов необходимо располагать фактической информацией,представленной в виде бухгалтерской документации, накопленной внутри предприятияи полученной извне.
Контрольпредставляет собойуглубленный анализ отклонений между фактическими данными и нормативами(стандартами) или бюджетными (плановыми) показателями, так как тщательноподготовленный бюджет является наилучшим стандартом. Такой анализ часто называютконтролем бюджета.
Сравнение фактических и бюджетных результатовявляется основным фактором оценки деятельности каждого уровня управления,менеджера, облегчает выбор решений и своевременных корректирующих действий. Вэтом случае фактические результаты должны располагаться таким образом, чтобы ихможно было сравнить с бюджетом.
Планирование на предприятии необходимо для того,чтобы сформировать основные цели и определить пути их достижения, организацияоптимально распределить работу среди подчиненных, руководство создать условия ижелания у людей для совместной работы по достижению целей компании, а контрольоценить реальность поставленных целей и выяснить, каких результатов предприятиесмогло достичь.
Контроль деятельности предприятия долженосуществляться посредством выявления отклонений между фактическими показателямии плановыми. Формирование плановых показателей деятельности предприятия — этоосновная функция бюджетирования (бюджетного планирования). По определению,бюджет — это детализированный план деятельности предприятия, а контроль деятельностипредприятия, по сути, представляет собой контроль исполнения бюджета.
Процедура анализа заключается в выявлении иоценке факторов, приводящих к отклонениям фактической стоимости от установленной,и дальнейшем разложении общего отклонения на более частные, с приближением, повозможности, к эффективным условиям производства. Такая последовательность (отобщего к частному) наиболее приемлема, так как обратная последовательностьрискует привести к потере факторов, связей между ними и не дать полногообъяснения возникновения общего результата как суммы частных отклонений.
Современные рыночные отношения делают необходимымпереход предприятий и организаций России на новые методы ведения бизнеса иуправления. Это потребовало от руководителей изменения принципов управления вцелях ориентации во внешней среде и приспособления деятельности предприятия кпотребностям покупателей и условиям рынка. Устойчивое финансовое состояниепредприятия во многом зависит от выбора экономических стратегийфункционирования в условиях рыночной конкуренции и от принятых управленческихрешений.
Нормативный метод учета затратв нашей стране являетсязакономерным, традиционным способом исчисления затрат. Россия — первое государствов мире, которое начало разрабатывать нормативы, планы не только для отдельныхсубъектов экономики, но и масштабах всего народного хозяйства.
В нашейстране существуют два варианта метода исчисления затрат: фактический инормативный. Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительноеопределение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлениемотклонений. В определении норм и нормативов в научно-популярной литературесоветского периода и настоящего времени практически нет никакой разницы.«Нормативы — расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежныхресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной ихозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций». «Норма- заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственнойдеятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных нормрасхода материальных и трудовых ресурсов» [39, c. 75].
Смета составляется таким образом, чтобы всезатраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм.Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическуюсебестоимость продукции на любой момент времени. Фактический метод накоплениефактических данных об издержках, без определения норм расхода.
Фактический метод исчисления себестоимости еще вначале XX века подвергался критике учеными экономистами. Г. Эмерсонподчеркивал медлительность учета при этой системе, ошибочность получаемыхцифровых данных о себестоимости из-за смешения производственных затрат сослучайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости. Основнымнедостатком данного метода является то, что исчисляя фактические затраты, мы неможем никаким образом повлиять на их величину, так как их учет осуществляетсячерез определенный период времени. Именно поэтому данный вид исчислениясебестоимости в современной литературе называется «историческим». Существуютдругие недостатки этого метода:
– отсутствие установленных норм на определенныеоперации, из чего вытекает невозможность проведения анализа себестоимостипродукции;
– невозможность оперативного обеспечения персоналапредприятия информацией об изменении отдельных статей себестоимости продукции;
– трудоемкость учетной работы.
Нормативный метод исчисления затрат свободен отвышеперечисленных недостатков. Сущность этой системы заключатся в следующем:
– планирование затрат на основе норм,обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
– документирование затрат путем выдачи разрешенийна использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованныхнормами и нормативами;
– отражение затрат на счетах бухгалтерского учетапо нормам и отклонениям от них;
– выявление отклоненийпроизводится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства впроцесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.
Нормативный учет предусматривает предварительноеисчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятиях, наначало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и другихрасходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения поопределенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процессапроизводства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полноймере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением нормрасхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпускаматериалов в производство.
Нормативный учет предполагает осуществлениесистемного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений отних. Периодически в зависимости от частоты изменения норм нормативнаясебестоимость пересматривается путем внесения в нормативную карту изменений.Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых иматериальных ресурсов: изменение методов работы; изменение в разделении трудапо технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологическогопроцесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушениемтехнологии производства, недостатками материально-технического снабжения инормирования расходов.
Методывыявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии иорганизации производства. Существуют следующие варианты: сигнальноедокументирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов,предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов впроизводство, инвентарный метод. При выявлении отклонений по расходу сырья иматериалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживаниепроизводства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин иоборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские(общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количествостатей зависит от величины предприятия, организации их учета и контроля. Данныйвид расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, восновном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимостьотдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам.Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяютсяпропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работыоборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объемупереработки сырья и материалов; заработной плате основных производственныхрабочих. Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально:величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимостиобработки сырья и материалов. Общезаводские (общехозяйственные) расходыраспределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходамна обработку и другим показателям, отражающим особенности формирования данноговида расходов на предприятии [40, c.125].
Нормативный метод исчисления себестоимости имеетряд существенных недостатков. Основные из них — высокая трудоемкость,невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. Принормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм,что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклоненийведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин нанепосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятияхнормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции.Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход,компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий.Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражаетреальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативновлиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессесоставления новой сметы.
Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимоизменение отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможетсочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.
Система «Стандарт-кост»возникла в США в начале XX века, и является основойисчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принциповнаучного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Ониприменяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда иматериальных ресурсов. В 1911 году Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрилпервую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 годувпервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со временисвоего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается ишироко используется промышленными фирмами США и Западной Европы.
Норматив — это определенный уровень соответствиятребуемому, желаемому или возможному. Разработка норм-стандартов, составлениестандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат свыделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность,получили название системы «Стандарт-кост». [41, c.136]
В переводной иотечественной литературе отмечается, что система «Стандарт-кост» больше всегоподходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых илиповторяющихся операций. В зависимости от своей организационной структуры и родадеятельности, предприятие подразделяется на центры ответственности, которыеуправляются менеджерами, отвечающими за результаты работы.
Центр ответственности — это часть организации,по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельноститакого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьизатрат и поступлений (доходов, выручки) на которые может повлиять менеджерцентра. Его также можно назвать центром отчетности.
Концепцию учета по центрам ответственностивпервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимостьорганизации такой системы учета в 1952 году, он писал, что учет по центрамответственности -это система бухгалтерского учета, которая перекраиваетсяорганизацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах наопределенных уровнях управления.
Центр ответственности представляет собой частьсистемы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Входэто сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг. Выходом дляцентра ответственности является продукция (услуги), которая идет в другой центрответственности или реализуется на сторону.
Эффективный контроль может быть достигнут толькопутем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за периодпо каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических затратна единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства былидопущены отклонения. Это как раз один из важных факторов, который отличаетсистему «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат. На отечественныхпредприятиях этому вопросу не уделяют должного внимания.
Контроль за затратами наиболее эффективен вмомент их возникновения. Поэтому нормативы по количеству потребляемыхматериалов, труда, накладных расходов следует устанавливать сначала не на весьобъем производства, а на единицу продукции. При данной системе исчисленияиздержек применяют три основных категории нормативов:
– базовые нормативы затрат (они остаются неизменнымив течение длительного периода времени, обеспечивают одну и ту же базу длясравнения с фактическими затратами за несколько лет, это позволяет выявить общиетенденции развития);
– идеальные нормативы(отражают совершенный производственный процесс, являются минимальнымииздержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства,редко используются на практике, так как могут оказать вредное воздействие намотивацию работника);
– достижимые в настоящее время нормативы(издержки, которые возникают в условиях эффективного производства, нормативы,которые трудно, но возможно достигнуть, в них допускается возможность брака,поломки оборудования, потери времени).
Выбор характера стандарта зависит от целейуправления предприятием: либо желание приблизиться к идеальным нормам прямыхзатрат, либо не отставать от конкурентов в плане фактических норм, либоопределить возможность совместить теорию и практику и т.п.
Система «Стандарт-кост» широко применятся, таккак обеспечивает руководство предприятий данными о затратах для самых различныхцелей. Эта методика помогает не только при составлении нормативных смет, но и сих помощью позволяет оценивать эффективность управления. Благодаря ей можносоздать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые несогласуются с планом; прогнозировать будущие издержки; упростить задачупереноса издержек на конечный продукт при оценке запасов товарно-материальныхценностей; наконец, устанавливать цели, которые необходимо достичь.
Общая схема функционирования системы«Стандарт-кост» представлена на рисунке 3.
Нормативныезатраты позволяют сформулировать более конкретные цели предприятия, так как присоставлении плановых смет, нормативы основаны на тщательном изучении требуемыхматериалов, технологических методов, рабочего и машинного времени, зависимостипеременных расходов от объема производства. Они устанавливаются на основеиздержек в прошлых периодах (прошлые базовые затраты, которые основаны наопределенном потреблении труда и материалов) и проверяются путем сравнения сфактическими. Нормативы дают более подходящую информацию для целейценообразования, так как для успешной конкуренции следует искать путисокращения издержек. Неэффективность не должна покрываться за счет ценыреализации.
Если предприятие не внедрило систему«Стандарт-кост», потребуется огромный объем работ для составления смет длякаждого центра ответственности. Организация данного метода отличается большимвложением материальных и трудовых ресурсов, однако эффективность от егоприменения довольно быстро окупается [41, c. 138].
Главная цель системы «Стандарт-кост» контрольпутем сравнения фактических и планируемых результатов, выявление значительныхотклонений и их устранение.

/>

Рисунок 3 — Действие системы «Стандарт-кост»
Приблизительное функционирование нормативногоопределения затрат изображено на рисунке 4.
Система контроля обратной связи включает в себянаблюдение за достигнутыми и планируемыми результатами и принятие в случаенеобходимости действий по устранению отклонений.
Нормативызатрат сильно упрощают задачу оцени запасов товарно-материальных ценностей.Если данная система не применяется на предприятии, там необходимо вести учет пофактической стоимости по каждому материалу на складе, запасам готовой продукциии объему незавершенного производства. При системе «Стандарт-кост» все записиведутся по нормативным затратам. Совокупные издержки могут быть получены путем умноженияколичества каждого вида материала на соответствующий норматив стоимости единицыпродукции или материала. Происходит существенная экономия времени по сборуданных, так как на складе учет ведется только в натуральных величинах.
/>

  
Рисунок 4 — Контрольная система нормативногоопределения затрат
Из-за того, что некоторые издержки зависят отобъема производства, ошибочно сравнивать фактические затраты одного объемапроизводства со сметными затратами другого. Первоначальная смета должна бытьадаптирована к реальному объему производства. Такой процесс называетсясоставлением гибкой сметы затрат. Только после этого полученные отклонениябудут отражать реальное положение дел.
При системе «Стандарт-кост» затраты относятся накаждый центр ответственности, поэтому отклонения от гибкой сметы могут бытьприписаны подотчетному лицу. Эта система учета затрат известна как учетответствености. Ответственность за каждый вид расходов обязательно делится. Заколичество потребляемого сырья отвечает управляющий производственным отделом,за цену — специалист по закупкам.
К достоинствам системы «Стандарт-кост» относят:обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализациюизделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицыпродукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений отнормативов и причинах их возникновения; выделение специальных синтетическихсчетов для учета.
Система «Стандарт-кост» — система планирования ианализа различных вариантов затрат, здесь возможно применение различнойнапряженности норм затрат по их видам, нормативный учет — система измерения ихфактической величины при фактической загрузке. «Стандарт-кост» непосредственноне связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции,нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителязатрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицыпродукции [41, c. 140].
Системанормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции — это совокупностьпроцедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспеченияматериальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования пополной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.Учет затрат по изменениям норм и по отклонениям вводится в общую системубухгалтерского учета затрат на производство. Выявленная величин колебанийиздержек в зависимости от изменений норм и отклонений ежемесячно относится насебестоимость продукции (включая остатки незавершенного производства в частизатрат по изменениям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществленияорганизационно-технических мероприятий. Отклонения от норм по местам их возникновениявыявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации.При нормативном методе исчисления затрат не применяются отдельные счета дляучета отклонений.
Таким образом, можно сказать, что система«Стандарт-кост» при применении теоретических норм (стандартов) может являтьсятолько частью системы нормативного учета затрат на производство. И эта частькасается только прямых затрат, тогда как система нормативного метода учетазатрат охватывает использование нормативов на всех этапах производственногопроцесса: заготовление сырья и материалов, производство готовой продукции, еехранение, сроки реализации и т.д.
При оптимизации отечественной системы исчисленияиздержек целесообразно использовать следующие элементы методики«Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу продукции с учетомтщательного изучения требуемых материалов, технологии производства, рабочего имашинного времени, зависимость переменных расходов от объема производства,применение анализа отклонений по сырью и материалам. Так как «Стандарт-кост»может определить отклонения в ценах расхода и отклонения, вызванные изменениемстепени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции ит.д.
Все запасы сырья, материалов, готовой продукции,объем незавершенного производства необходимо учитывать по нормативным затратам,а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существеннооблегчает процесс исчисления себестоимости продукции. Положительным моментомявляется то, что при системе «Стандарт-кост» составляется гибкая смета,позволяющих адаптировать плановую смету к реальному объему производствапродукции.
Еще одинэлемент системы «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен впрактику российских предприятий — все выявленные отклонения от норм(стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются насчет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине ипо чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качествахозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всегопредприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурнойединицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы. Законы рынкадиктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобыстандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночнойцены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условияхцентрализованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях кнормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.
Возникновение системы «Директ-костинг» в СШАобусловлено особенностями их исторического развития. В России аналога этойсистемы нет, и лишь с 1995 года законодательством нашей страны в целях наиболееполного приближения к общемировым стандартам в области бухгалтерского учетастали использоваться некоторые ее элементы.
Система исчисления переменных издержек возникла вСША в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-годах.До 1928 года остатки готовой продукции оценивались по себестоимости,исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасовнереализованной продукции, поэтому постоянные затраты (не зависящие от объемапроизводства), перераспределяясь между отчетными периодами, приводили кискусственному искажению прибыли. Было условно решено разделить совокупныезатраты на переменные, которые отождествлялись с косвенными и называлисьбесполезными. Новая система исчисления издержек «Директ-костинг» была введена в1936 году американцем Д.Харрисом. Данное название возникло не случайно. Напервых этапах практического применения этой системы, в себестоимость,исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а всевиды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты.Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямыхзатрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «Директ-костинг» означаетбуквально учет прямых затрат. В настоящее время эта система предусматриваетвключение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменныхкосвенных затрат, в связи с чем часто эту систему называют «Верибл-костинг»,что означает «учет переменных затрат» и более соответствует принципу,используемому в данном методе.
Суть системы «Директ-костинг» заключается в том,что прямые издержки обобщают по видам готовых изделий, косвенные же собирают наотдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетногопериода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделиювычесть переменные затраты, получим прибыль по данному виду продукции. Сложивприбыль по всем изделиям, получим общую величину прибыли, которая покроет общуюсумму постоянных затрат.
Система учета себестоимости «Директ-костинг»состоит из нескольких элементов:
-  учета по видам затрат;
-  учета по местамвозникновения затрат;
-  учета по носителям затрат(калькулирование себестоимости единицы изделия);
-  учета результатов поносителям затрат;
-  учета результатов запериод/
Все эти элементы присутствуют при любых формахорганизации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так ипеременных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степениполноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаютсянеизменными.
Система «Директ-костинг» имеет несколькоотличительных особенностей: разделение производственных затрат на переменные ипостоянные; калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;многостадийность составления отчета о доходах.
Многостадийность заключается в том, что процессучета проходит в два этапа. На первом этапе, который называется «расчетсебестоимости», устанавливается связь объема производства готовой продукции спеременными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видовпродукции. На втором этапе, который называется «расчет результата», обобщенныена одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным отреализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всегопроизводства и реализации. Данная двухступенчатая система может быть разделенаи на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новымэтапом в развитии «Директ-костинг», было предложено немецким ученым-экономистомК. Ате. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учетасумм покрытия. Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат нанесколько частей:
– постоянные затраты по изделию могут быть прямоотнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержаниеспециального оборудования;
– постоянные затраты по группе изделий приходятсяна многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе.Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий, ноне подлежат распределению между изделиями этой группы;
– постоянные затраты мест возникновения затрат неподлежат распределению между отдельными группами носителей затрат, а относятсяпрямо на отдельные места их возникновения;
– постоянные затраты производственных подразделенийобусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении,а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежатпокрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемыхданным подразделением;
– постоянныезатраты предприятия — это остаток расходов, который нельзя распределить междуспецифическими калькуляционными объектами.
В результате многоступенчатого построения учетапокрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата(прибыли) предприятия. Можно узнать, вносит ли конкретный продукт «вклад» и какойименно в покрытие обусловленных им расходов, и далее в покрытие общихпостоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающуюинформацию для решений вопросов о выборе ассортимента, снятия с производстваустаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом,данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным.Это подтвердили опросы, проведенные Г. Кюппером (1983г.). Согласно даннымопроса 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат всистеме «Директ-костинг».
Калькуляция себестоимости продукции по переменнымиздержкам обеспечивает контроль:
-  за постояннымииздержками;
-  за участием в получение прибыликаждого выпускаемого вида продукта;
-  за соблюдениемассортимента выпуска продукции;
-  выявляет неконтролируемыецентрами ответственности издержки;
-  различия междуприбыльными и неприбыльными операциями;
-  поведение издержекотносительно нормативов.
Другим важным моментом калькуляции себестоимостипродукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализомбезубыточности производства, которая формирует информацию для расчетаоптимального соотношения объема и прибыли.
К преимуществам выбора принципа калькулированияпо переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние наустановление цен на изделия, стимулирование производительности различныхсегментов бизнеса.
Гибкость и необходимость принятия управленческихрешений потребовали ввода в систему «Директ-костинг» смет и заданий, контроля ианализа их исполнений. Здесь нашло применеие стандартов не только попеременным, но и по постоянным издержкам. Современная система исчисленияиздержек получила название «Стандартный директ-костинг» [42, c. 34].
В настоящее время в литературе известны дваосновных подхода к калькуляции затрат: калькуляция по прямым переменнымзатратам (Direct Costing); калькуляция с полным распределением затрат.
Последний подход в свою очередь принятоподразделять на:
-  традиционный методраспределения (Absorption Costing);
-  распределение попроцессам (Activity Based Costing — ABC).
Метод учета икалькулирования затрат по функциям — (ABC), возник в США и получает растущее сконца 1980-хг. распространение благодаря работам Г.Бере, Р.Купера, Т.Джонсона, Р.Каштана.Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе в США,Великобритании, континентальной Европе, Австралии, начинают использовать вЯпонии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только напроизводственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничнойторговли, сферы услуг.
Можно встретить перевод ABC как ФСА(функционально-стоимостной анализ). Однако ФСА — это один из видовэкономического анализа, сущность которого состоит в комплексном исследованииобъекта (продукта, технологического процесса, производственной системы) с цельюминимизации затрат на стадиях проектирования, производства и эксплуатации присохранении основных функций и повышении ценности для потребителей. Также неследует путать ABC -Activity Based Costung с ABC-анализом, инструментом контроллинга, позволяющимклассифицировать детали, поставщиков и т.д. для определения приоритетности вуправленческих решениях.
За рубежом помимо системы «Директ-костинг»активно применяется методика «Абзорпешен-костинг». Основное их отличие заключаетсяв порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.
В настоящее время отечественные предприятияпроявляют особый интерес к управленческому учету и его основе — «Директ-костингу». Данная методика учета затрат может быть внедрена в системуотечественного исчисления издержек с учетом ее особенностей. Хорошие условиядля этого создает действующий План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года. В практикероссийского учета в настоящее время существует два способа списания косвенных(периодических) расходов: учет затрат по полной и сокращенной себестоимости.Первый заключается в их отнесении непосредственно на себестоимость продукции,по второму варианту -они восполняются из прибыли. Второй способ более выгоден,так как косвенные расходы не включаются в стоимость нереализованной продукции,тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Приналогообложении прибыли разницы в способе списания косвенных расходов нет: онираспределяются между реализованной и нереализованной продукцией, результатотражается в справке по расчету налога.
Следующимэлементом успешного применения «Директ-костинг» в отечественном бухгалтерскомучете, является введение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,позволяющий выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой.При использовании данного счета реализуется нормативный принцип «Директ-костинг»и обязательность отражения только производственной себестоимости. Онаучитывается без постоянной части накладных расходов. Для этого обороты по счетурасходов 25 по обслуживанию производства можно разделить на постоянную и переменнуючасти. Существует два варианта учета. В первом случае постоянную частьнакладных расходов включают в расчет распределения, принимая во вниманиефактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относятся назатраты полностью. Для учета отклонений в системе счетов управленческого учетаоткрывают счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменения объемадеятельности». Это подчеркивает влияние колебания постоянных расходов взависимости от объема производства на результаты деятельности предприятия.Смысл второго подхода заключается в распределении переменной части накладныхрасходов по местам возникновения затрат, центрам ответственности. Постояннуючасть накладных списывают общей суммой на результаты деятельности предприятия.В системе управлен- ческого учета открывают два счета: «Постоянныепроизводственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладныерасходы». При таком подходе реализуется двухступенчатый принцип расчетамаржинального дохода.
Согласно международным стандартам бухгалтерскогоучета, общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, могут нераспределяться между объектами калькулирования, а прямо относиться нафинансовые результаты.
При разработке новых методов управления затратамии результатами финансово-хозяйственной деятельности, направленных на устойчивоеразвитие отечественных предприятий в рыночных условиях, целесообразноиспользовать следующие элементы системы «Директ-костинг»: разделение совокупныхзатрат на переменные и постоянные составляющие, определение маржинальногодохода по каждому виду продукции, центру ответственности, предприятию в целом сцелью формирования такого плана производства, выполнение которого принесетпредприятию наибольшую прибыль. Маржинальный доходпредельная величина,позволяющая определить с какого момента (с какой единицы выпускаемой продукции)предприятие начинает получать прибыль. Точка безубыточности находится одним изтрех способов: методом уравнения, методом маржинального дохода (постоянныерасходы на единицу выпускаемой продукции делятся на удельный маржинальныйдоход), графическим способом. Или как разница между выручкой от реализациипродукции и переменными затратами. Один и тот же вид издержек может вести себяпо-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому они должны совпадатьс центрами ответственности. Это неотъемлемая часть системы «Директ-костинг»[42, c.37].
Характеризуя современнуюзарубежную систему исчисления издержек нельзя не остановиться на процессеоптимизации производственной структуры в целях увеличения прибыльности имобильности бизнеса, снижения издержек -аутсорсинге. Это направление началоразвиваться в экономике более двадцати лет назад и сейчас является самымперспективным. Многие компании отказываются от традиционной вертикальнойинтеграции в пользу аутсорсинга. Аутсорсинг производства позволяет брэндамвысвободить капитал для разработки новой продукции, значительно сократить срокии издержки начала массового производства и, в конечном счете, лучшеприспосабливаться к изменениям конъюнктуры, ведь перестройка собственногопроизводства занимает намного больше времени, чем смена контрактора. Этопозволяет компаниям очень быстро осваивать совершенно новые для них рынки.Оригинальные производители, передав производство контракторам, могутсосредоточить усилия на управлении брэндом, разработке новейших технологий. Дляконтракторов прием заказов от нескольких компаний позволяет не только снизитьиздержки за счет более полной загрузки производственных мощностей, но иизбежать резких сезонных колебаний производства. Сосредоточившись только напроизводстве, они могут более эффективно управлять его издержками и нетратиться на массивированную рекламу и маркетинг.
Хотя введение системы аутсорсинга являетсядовольно модным течением в экономике, применение его отдельными фирмами невсегда может принести желаемый результат. По данным Dun&Bradstreet, в 20% случаевмежкорпоративные отношения в процессе аутсорсинга — производство, финансы,информационные технологии и так далее — распадаются в течение двух лет, а в 50%случаев в течение пяти лет. Чтобы решить вопрос о применении аутсорсинга,необходимо определить стратегию развития компании, оценить направления еебизнеса, определить, где эффективнее проводить мероприятия — внутри предприятияили вне его.
Упоминая озарубежных методах исчисления себестоимости, нельзя не остановиться набухгалтерских скандалах, которые в принципе свидетельствуют о кризисекорпоративной модели хозяйственного устройства США. В сфере бухгалтерскогоучета, аудита, верификации отчетности и корпоративного управления был одобрензакон Сарбейнса-Оксли, в соответствии с которым «руководители компаний подугрозой уголовного преследования вынуждены были поклясться, что верны идеаламкапитализма в части собственной отчетности». Ситуация способствовала общему спадурынка, потере инвесторов, наблюдался «полномасштабный кризис доверия». Этоотчасти объясняется наличием противоречий инвесторов в американской экономикемежду собственниками компаний и менеджерами, которых последние нанимают длярешения задачи максимизации прибыли. Усиление контроля со стороны акционеров, содной стороны, повышает их издержки, с другой, уменьшает «степень свободы,которой могут пользоваться менеджеры, в том числе и в целях благосостоянияакционеров».
В российской экономике руководитель — собственникисполняет функции менеджера, что свидетельствует о том, что отечественныйкапитализм находится в начальной стадии. Однако впоследствии в России возникнутте же проблемы.
Несмотря на негативные события, происходящие вСША в области бухгалтерского учета и отчетности, отечественные предприятия впорядке эксперимента, пытаются применить систему учета по стандартам US GAAP.
Все большее количество экпортно ориентированныхпредприятий или предприятий, работающих с зарубежными партнерами, ориентируютсяна правила публичной бухгалтерской отчетности (Общепринятые принципыбухгалтерского учета — GAAP), составляемой под наблюдением Комиссии поценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission). Данная форма,введенная в США, не совсем приемлема для современных условий Российскойэкономики.
В заключении отметим, что предложения ирекомендации направлены на развитие внутреннего рынка; создание более надежнойсистемы управления и планирования деятельностью отечественных предприятий(которая основана на оптимальном сочетании элементов отечественной и зарубежныхметодик расчета затрат); сокращение издержек производства; повышениеприбыльности и эффективности деятельности отечественных предприятий.
3.2 Определение резервовснижения себестоимости продукции завода грузовых шин ОАО «Нижнекамскшина»
В Российской Федерации сложилась ситуация, когдауровень управления в промышленности не отвечает тем требованиям, которыепредъявляет современная экономика. Однако это не означает, что у отечественныхпредприятий исчерпаны все резервы повышения эффективности хозяйственнойдеятельности. С развитием научно-технического прогресса появляются всё новыевиды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии,более совершенные формы организации труда, позволяющие снижатьматериалоёмкость, трудоёмкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемостьсредств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса,т.е. источники резервов неисчерпаемы. Проблема заключается в отсутствиисоответствующих механизмов анализа и оценки резервов.
Учет объема производстваи производственных затрат важнейший участок учета в системе управления, оказывающийпрямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и егоэффективность.
Снижение себестоимости продукции имеет большоезначение для предприятия, так как является одним из решающих источниковувеличения накоплений для целей расширения производства и повышенияблагосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскомуучету и калькулированию себестоимости в процессе управления себестоимостьюпредприятия.
Решающим условием снижения себестоимости служитнепрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплекснаямеханизация и автоматизация производственных процессов, совершенствованиетехнологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительноснизить себестоимость продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимостипродукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированныхпредприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукциизначительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию внебольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболеерациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается,прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростомпроизводительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицупродукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы вструктуре себестоимости.
Основным условием снижения затрат сырья иматериалов на производство единицы продукции является улучшение конструкцийизделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивныхвидов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальныхценностей [43, c. 11].
Сокращение затрат на обслуживание производства иуправление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицупродукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютнойсуммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом попредприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Значительные резервы снижения себестоимостизаключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществитьмероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональномуиспользованию отходов производства.
Увеличениеобъема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов можетбыть обеспечено только за счет снижения себестоимости. Разработка планаорганизационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственныхрезервов основывается на результатах анализа их источников итехнико-экономических факторов. К наиболее важным источникам следует отнестиснижение материальных затрат и рост производительности труда. Из всегомногообразия технико-экономических факторов к укрупненным группам можноотнести:
-  повышение техническогоуровня производства;
-  улучшение организациипроизводства и труда;
-  изменение объема и структурыноменклатуры выпускаемой продукции;
-  повышение доликооперированных поставок.
Снижение материалоемкости или материальных затрат- важнейший качественный фактор развития экономики. Материал повышенногокачества, прокат, соответствующий требованиям размерных характеристик, ростпрофессионального состава рабочих-станочников — все эти частные источникинепосредственно отражаются на уровне использования металла, что способствуетснижению себестоимости выпускаемой продукции и созданию экономии.
Производительность труда, т.е. егорезультативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (время на производствоединицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной заопределенный промежуток времени). В результате снижения трудоемкости экономияобеспечивается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетомдополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование врасчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства.
При разработке перспективных планов снижениясебестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижениесебестоимости за счет использования внутрипроизводственных источниковопределяют как сумму долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1рубль товарной продукции, обеспечиваемую каждым источником.
Все многообразие технико-экономических факторовможно объединить в укрупненные группы:
– повышение технического уровня это процесс изменениятехнической базы, рост технического уровня достигается за счет:
1) совершенствования средств труда (внедрение прогрессивнойтехники, повышение доли экономичного и совершенного оборудования), предметов труда(внедрение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);
2) улучшения использования применяемого сырья,материалов;
3) внедрения прогрессивнойтехнологии, механизации и автоматизации производственных процессов.
Внедрение более производительного оборудованияобеспечивает экономию заработной платы (живой труд) при увеличенииамортизационных отчислений (прошлого труда);
– совершенствование организации производства итруда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результатеспециализации производства, улучшения организации труда, совершенствованияорганизации управления производством, улучшения материально-техническогоснабжения и сбыта, лучшего использования времени рабочих-станочников,сокращения излишних затрат.
Изменение объемов производства влияет наусловно-постоянные расходы.
Снижение себестоимости от технико-экономическихфакторов основывается на сокращении текущих издержек производства на единицупродукции до и после внедрения организационно-технических мероприятий.
Основными источниками резервов снижениясебестоимости промышленной продукции (Р$С) являются:
– увеличение объема ее производства за счет болееполного использования производственной мощности предприятия (Р#VВП);
– сокращение затрат на ее производство (Р↓3)за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья,материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительныхрасходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена последующей формуле:
Р$С = Св — Сф = [(Зф — Р$3 + Зд) / (VВПф + Р#VВП)] — [Зф / УВПф ], (5)
где Св, Сф – соответственно возможный ифактический уровень себестоимости изделия;
Зф — затраты по факту;
Р$3 — резервы сокращения затрат напроизводство продукции;
Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоениярезервов увеличения выпуска продукции;
VВПф — объем выпущенной продукции по факту;
Р#VВП — резервы увеличенияобъема производства продукции.
Резервыувеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполненияпроизводственной программы. При увеличении объема производства продукциивозрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямыематериальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, неизменяется, в результате снижается себестоимость изделий/
Резервы сокращения затрат устанавливаются покаждой статье расходов за счет конкретных организационно-техническихмероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологиипроизводства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствоватьэкономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д. [43, c. 13].
Такимобразом, применение вышеперечисленных мероприятий позволит существенно снизитьзатраты и улучшить показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключение
 
В данной дипломной работе рассматривался анализсебестоимости товарной продукции на предприятии. Себестоимость — это выраженныев денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.
Анализ себестоимости продукции, работ и услугпозволил выяснить тенденцию изменения данного показателя, выполнение плана поего уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценкуработы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимостипродукции.
В работе были проведены анализ себестоимости постатьям затрат, анализ затрат на рубль товарной продукции, анализ себестоимостиважнейших изделий, анализ прямых материальных затрат и анализ прямых трудовыхзатрат.
Анализ себестоимости по статьям затрат проводилсяпутем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и поотдельным калькуляционным статьям. В результате анализа себестоимости автопокрышки10.00Р20 И-281, У-4 и автопокрышки 10.00Р20 Кама-310 за аналогичные периоды2008 года и 2007 года выявилось, произошло снижение затрат в текущем году вцелом и по всем статьям расходов. Это объясняется уменьшением объема выпускаавтопокрышек в текущем году в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.Снижение объемов выпуска указанных автопокрышек произошло ввиду падения спросав указанный период.
Наиболее полную картину изменения себестоимостидал анализ в расчете на 1000 штук выпущенной продукции. Выявилось увеличениесебестоимости обеих изделий в целом на 108,9 и 108,5 процентов соответственно.Значительную роль в их увеличении играют расходы на сырье. Расходы на сырьесоставляют около 80 процентов в структуре затрат, они увеличились на 2,3 и 2,5процента соответственно, рост динамики составил 112 процента. Увеличилисьобщехозяйственные расходы, они связаны со значительным увеличением расходовсвязанных с рекламной деятельностью. Снизились расходы на энергию иобщепроизводственные расходы. Данные снижения результат внедрения комплексамероприятий по снижению затрат.
Затраты на рубль товарной продукции показываюткакая доля издержек производства или себестоимости находится в составе одногорубля выпущенной продукции и показывает прямую связь между себестоимостью иприбылью.
В результате анализа мы определили, что затратына рубль товарной продукции в 2008 году уменьшились по сравнению с затратами2007 года на 3,6 копейки. В том числе затраты на рубль уменьшились за счетизменения объема выпущенной продукции на 0,1 копейки, а за счет изменениясебестоимости затраты на рубль увеличились на 8,2 копейки. За счет измененияцены затраты на рубль уменьшились на 11,7 копеек.
Проводя анализ себестоимости важнейших изделий,мы пришли к следующим выводам: в 2008 году в сравнении с 2007 годомсебестоимость продукции 10.00Р20 И-281 увеличилась на 211,44 рублей. При этомсебестоимость увеличилась на 57,78 рубля из-за изменения объема выпускапродукции, за счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на46,82 рублей. На 200,48 рублей себестоимость увеличилась за счет измененияпеременных затрат.   
В ходе факторного анализа установлено, чтосебестоимость продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 году увеличилась по сравнениюс 2007 годом на 196,85 рублей. Самое большое влияние при этом оказало изменениепеременных издержек, в результате чего себестоимость продукции увеличилась на196 рубля. Изменение объема производства продукции привели к тому, чтосебестоимость увеличилась на 78,79 рубля. Изменение постоянных затрат привело куменьшению себестоимости на 77,94 рублей.
Чтобы проследить тенденцию изменения себестоимостидвух автопокрышек за два года и сделать из этого определенные выводы составленааналитическая таблица, в которой показано изменение себестоимости продукции отвлияния на нее таких факторов как: объем выпущенной продукции, постоянныезатраты и затраты переменные на единицу выпущенной продукции.
Таблица 17 — Результаты анализа важнейших изделийпо двум продуктамИзделия Себестоимость товара (руб.) Изменение себестоимости (руб.) Апл./Хпл. + Впл. Апл./ Хф. + Впл.
Аф./ Хф.
+ Впл. Аф./ Хф. + Вф. Всего в том числе за счет X А В
10.00Р20
И-281 2364,97 2422,75 2375,93 2576,41 211,44 57,78 -46,82 200,48
10.00Р20
КАМА-310 2324,54 2403,33 2325,39 2521,39 196,85 78,79 -77,94 196,00
Так как шинная промышленность являетсяматериалоемкой отраслью мы провели анализ прямых материальных затрат и сделалиследующие выводы: в 2008 году материальные затраты на выпуск продукции 10.00Р20И-281 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 7456352 рублей. За счетизменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты уменьшилисьна 21632685 рублей. За счет изменения норм расхода материальные затратыуменьшились на 57706 рублей, а также они увеличились на 14234039 за счетизменения цены на материалы.
В 2008 году материальные затраты на выпускпродукции 10.00Р20 КАМА-310 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 13389473рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальныезатраты уменьшились на 24400214 рублей. За счет изменения норм расходаматериальные затраты уменьшились на 50497 рублей, а также они увеличились на11061238 рублей за счет изменения цены на материалы.
Результаты анализов приведены в следующейтаблице.
Таблица 18 — Результаты анализа прямыхматериальных затратИзделия Сумма материальных затрат (млн.р.) Изменение суммы материальных затрат (млн.р.) VВПпл. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цф. Всего в том числе за счет VВП УР Ц
10.00Р20
И-281 145,43 123,79 123,74 137,97 -7,46 -21,63 -0,060 14,23
10.00Р20
КАМА 131,57 107,17 107,12 118,18 -13,39 -24,40 -0,05 11,06
В работе мы также провели анализ прямых трудовыхзатрат и пришли к выводам, что трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20И-281 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 602613 рублей. Это произошлоза счет изменения объёма выпущенной продукции, при этом трудовые затратыуменьшились на 616469 рублей. За счет изменения удельной трудоёмкости трудовыезатраты уменьшились на 176380 рублей. Изменение удельной оплаты труда привело ктому, что трудовые затраты увеличились на 190236. 
Из анализа видно, что трудовые затраты привыпуске продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 году по сравнению с 2007 годомуменьшились на 794703. Это произошло за счет изменения объёма выпущеннойпродукции, при этом трудовые затраты уменьшились на 746793 рублей. За счетизменения удельной трудоёмкости трудовые затраты уменьшились на 202186 рублей.Изменение удельной оплаты труда привело к тому, что трудовые затратыувеличились на 154276 рублей.
Результаты анализов двух автопокрышек 10.00Р20И-281 и 10.00Р20 КАМА-310 приведены в таблице.
 

Таблица 19 — Результаты анализа прямых трудовыхзатратИзделия Сумма трудовых затрат (т.р.) Изменение трудовых затрат (т.р.) VВПпл. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕф. *ОТпл УВПф. *УТЕф. *ОТф Всего в том числе, за счет VВП УТЕ ОТ
10.00Р20
И-281 4144063 3527594 3351214 3541450 -602613 -616469 -176380 190236
10.00Р20
КАМА-310 4027023 3280230 3078044 3232320 -794703 -746793 -202186 154276
Исходя из вышеизложенных результатов анализасебестоимости товарной продукции в ОАО «Нижнекамскшина» становиться ясным какоеважное значение имеет снижение себестоимости продукции.
В этой связи ОАО «Нижнекамскшина» для поддержаниясвоих позиций на рынке необходимо не только постоянно обновлять свою продукцию,технологию производства шин, повышать качество продукции, но и уделить особоевнимание снижению себестоимости продукции с учетом опыта передовых стран.
В частности видится необходимым внедрение системызакупочной логистики и логистики производственных процессов.
Основной целью закупочной логистики являетсяудовлетворение потребности производства в материалах с максимально возможнойэкономической эффективностью [42, с.86].
Учитывая что затраты на сырье составляют около 80процентов в себестоимости продукции, необходимо добиться от поставщиков сырьяотгрузки своей продукции в поддонах упакованных полетной пленкой.
Внедрение указанных мер позволило бымеханизировать все работы по погрузке выгрузки транспортировки и складированиюсырья, а так же существенно улучшить их сохранность. Кроме этого это позволилобы сохранить качественных характеристики сырья.
Поступление сырья в поддонах упакованных полетнойпленкой позволило бы осуществить внедрение логистики производственных процессовна начальном этапе производства, при этом исключило бы потери сырья.
Сырье в поддонах упакованные полетной пленкойможно на прямую подавать в подготовительные производства минуя промежуточныеоперации по растарке, сортировки, укладки в поддоны сырья. Это позволило бысэкономить заработную плату, цеховые расходы, а так же значительно повысило быпроизводительность труда.
Оптимизация потоковых процессов является важным изначительным средством снижения себестоимости продукции.
Осуществление указанных мер позволило бы ОАО«Нижнекамскшина» значительно снизить расходы на сырье, а так жеобщепроизводственные расходы, что способствовало бы в целом снижениюсебестоимости продукции.

Список использованныхисточников
1 Горфинкел В.Я., Швандара В.А. Экономикапредприятия: Учебник для вузов /Под ред. Проф. –3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.– 718 с.
2 Волков О.В. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА- М, 2002.– 520 с.
3 Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 2002.– 495 с.
4 Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. – Ростовн / Д: изд-во «Феникс», 2003. – 448 с.
5 Артеменко В.Г. Беллендир М.В. Финансовыйанализ. М.: ДИС, 2000. –511 с.
6 Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленности.// Экономика и жизнь.- 2007.- №21 – С.28 -29.
7 Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учетматериально-производственных запасов». Приказ Минфина Российской Федерации от3.01.01.
8 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализбухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2000. – 402 с.
9 Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансовогоанализа. — М.: ИНФРА- М, 2003. -208 с.
10 Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализинвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2000. – 469 с.
11 Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.:Бухгалтерский учет, 2001 – 425 с.
12 Кравченко Л.И. Анализ финансового состоянияпредприятия. Мн.: ПКФ «Экаунт», 2000.- 475 с.
13 Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственногоучета затрат и управления себестоимостью. // Финансовый менеджмент.-2008. — №1.-С.26-31.
14 Крамин.Т.В. Финансовая устойчивость российскихпредприятий в условиях перехода к рыночной экономике. // Экономический вестникРТ.- 2007. № 3 – c.73.
15 Остромогильская Т.В. Принципы построенияавтоматизированных систем управления себестоимостью в промышленности.// Вопросыэкономики.- 2007.- № 5 — С.85 — 87.
16 Каракоз И.И., Самборский В.И. Теорияэкономического анализа. Киев: Выща школа, 2000.- 401 с.
17 Баканов М.И. Шеремет А.Д.Теория экономическогоанализа. Москва: «Финансы и Статистика», 2002 – 406 с.
18 Волков И.М. Грачева М.В. Проектный анализ. М.:Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2000. –397 с.
19 Муравьев А.И. Теория экономического анализа:проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 2002. – 340 с.
20 Панков Д.А. Современные методы анализафинансовой деятельности. Мн.: ООО «Профит», 2002 .– 440 с.
21 Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие. 2-е изд.-М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000.- 256 с.
22 Барнгольц С.Б. Экономический анализхозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы истатистика, 2000. – 423 с.
23 Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования.Мн.: Вышэйшая школа, 2001. – 324 с.
24 Налоговый кодекс Российской Федерации. Книга2, главы 25-27. – М., Юридическая фирма «Контракт», «Инфра-М». 2002.-799 с
25 Финансовый менеджмент: Учебник для вузов /Н.Ф. Самсонов и др.- М.: Финансы, ЮНИТИ. 2000.- 495 с.
26 Шишкин. А.П. Управление финансами в рыночнойэкономике.// Экономический вестник РТ. 2007. – № 5- С. 77.
27 Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия вусловиях рынка. М.: Высшая школа, 2001.- 458 с.
28 Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М.:ИНФРА –М, 2007 – 322 с.
29 «Стратегическая программа развития на2002-2007 гг», утвержденная Советом директоров ОАО «Нижнекамскшина».
30 Михайлова-Станюта И.А. и др. Оценкафинансового состояния предприятия. Мн.: Навука и тэхника, 2001. – 482 с..
31 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: 2-е изд. М.: Инфра-М, 2003. – 344с.
32 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: Минск: ООО «Новое знание», 2001. –688 с.
33 Стражева В.И. Анализ хозяйственнойдеятельности в промышленности. Высшая школа. Минск, 2001. – 438 с.
34 Русак Н.А. Финансовый анализ субъектахозяйствования. Мн.: Вышэйшая школа, 2001. – 324 с.
35 Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2000. – 341 с.
36 Экономический анализ / Пер. с англ. Киев:Торгово-издательское бюро ВНУ, 2001. – 371 с.
37 Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности.М.: Финансы и статистика, 2000. – 459 с.
38 Федотова М.А. Финансовая деятельностьпредприятия в условиях инфляции.// Финансовый менеджмент. 2003. – № 2 – С. 14 –20.
39 Балабанов И.Т. Финансовый анализ ипланирование хозяйствующего субъекта. –М.: Финансы и статистика, 2000.-208 с.
40 Стрижев В.Р. Развитие методов управлениязатратами учета и калькулирования себестоимости.// Менеджмент в России и зарубежом.-2003 – №6 – С.125.
41 Усакова Н.А. Калькулирование по системе«Директ-костинг» // Управленческий учет.- 2007.- №3 – С. 136 –140.
42 Керимов В. Международная система«Директ-костинг» // Консультант директора, 2008 — № 15 – С.34.
43 Королев В.И., Королев С.В. Стратегия повышенияэффективности издержек производства фирмы: условия разработки, проблемыреализации. // Менеджмент. – 2003.- №6.- С. 11-13.

ПриложениеА
 
Фактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2007годаПоказатели 10.00Р20И-281, У-4 10.00Р20 КАМА-310 2007 год 2007 год Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Сырье 141114660 1832658 127036550 1776735 Зарплата осн.пр.раб. 4144063 53819 4027023 56322 Ед. соц. Налог 1525062 19806 1481981 20727 Энергия 9534987 123831 8308944 116209 Износ оборуд. 325248 4224 606678 8485 Общепр. расходы 11868857 154141 11534451 161321 Общехоз. расходы 13589730 176490 13208910 184740 Всего себестоимость 182102607 2364969 166204537 2324539

ПриложениеБ
 
Фактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2008годаПоказатели 10.00Р20И-281, У-4 10.00Р20 КАМА-310 2008 год 2008 год Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Сырье 134698341 2055020 115864400 1989430 Зарплата осн.пр.раб. 3541450 54030 3232320 55500 Ед. соц. Налог 942552 14380 860205 14770 Энергия 7269707 110910 6080256 104400 Износ оборуд. 31462 480 604531 10380 Общепр. расходы 9628707 146900 9045254 155310 Общехоз. расходы 12761151 194690 11158784 191600 Всего себестоимость 168873370 2576410 146845750 2521390

ПриложениеВ
Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 И-281,У-4 за 3 квартал 2007 годаНаименование материала 10.00Р20 И-281 У-4 2007 год Цена, руб. Брутто 22КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 1106,81 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5287,69 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3019,23 м/к 9л23А 55,891 370,27 м/к 8л33 62,767 5187,41 бязь на стык и ремонт 16,540 23,59 р/с обкл. 2-693 31,884 4131,50 низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84 на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89 низ пр-ра 2-684-160 29,640 509,18 проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1516,36 беговая 4-981-183 28,391 19465,07 боковина 4-811-095 26,648 6320,04 рез. борт, лента 10-800-091 27,093 858,29 нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69 р/с изоляц. 3-900-006 25,932 505,08 проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10 клей К-107 19,465 130 клей К-003 20,837 11 клей К-105 21,325 9,5 клей К-532 29,215 3,7 клей К-512 21,268 2 бензин «Нефрас» 9,032 155 Мел 0,619 0,2 рабочие номера 0,02730 3300 диафрагма 340,560 0,25 Нитки 0,013 3200 Объём выпущенной продукции 77000

Приложение Г
Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 И-281,У-4 за 3 квартал 2008 годаНаименование материала 10.00Р20 И-281 У-4 2008 год Цена, руб. Брутто 22КНТС F80 (2-655-077)1,05 52,544 1106,81 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 54,441 5287,69 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 53,596 3019,23 м/к 9л23А 62,105 370,27 м/к 8л33 73,427 5187,41 бязь на стык и ремонт 18,616 23,59 р/с обкл. 2-693 33,310 4108,40 низ 1сл. 2-682-020 26,781 1360,09 на 2,3 сл. 2-630-002 29,284 452,89 низ пр-ра 2-684-160 30,283 509,18 проф.дет.кар. 2-684-160 30,283 1516,36 беговая 4-981-183 30,834 19465,07 боковина 4-811-095 30,295 6320,04 рез. борт, лента 10-800-091 30,856 856,16 нап.шнур 3-800-022 29,171 757,34 р/с изоляц. 3-900-006 27,693 505,08 проволока ШПЛ-1 32,825 2598,10 клей К-107 22,307 130 клей К-003 23,557 11 клей К-105 23,820 9,5 клей К-532 31,950 3,7 клей К-512 23,855 2 бензин «Нефрас» 11,812 155 Мел 0,629 0,2 рабочие номера 0,03274 3300 диафрагма 366,533 0,25 Нитки 0,013 3200 Объём выпущенной продукции 65546

Приложение Д
Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 КАМА-310за 3 квартал 2007 годаНаименование материала 10.00Р20 КАМА-310 2007 год Цена, руб. Брутто 222КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 832,63 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5371,05 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3061,17 Чефер борт. лента 14,807 1000,00 м/к 9л23А 55,891 370,27 м/к 8л33 62,767 5080,46 бязь на стык и ремонт 16,540 23,59 р/с обкл. 2-693 31,884 4055,90 низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84 на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89 низ пр-ра 2-684-160 29,640 513,34 проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1491,90 беговая 4-979-065 29441 17003,28 боковина 4-811-095 26,648 6467,47 рез. борт, лента 10-800-091 27,093 907,49 нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69 р/сизоляц. 3-900-006 25,932 505,08 проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10 клей К-107 19,465 130 клей К-003 20,837 11 клей К-105 21,325 9,5 клей К-532 29,215 3,7 клей К-512 21,268 2 бензин «Нефрас» 9,032 155 Мел 0,619 0,2 рабочие номера 0,02730 3300 диафрагма 340,560 0,25 Нитки 0,013 3200 Объём выпущенной продукции 71500
 

Приложение Е
Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 КАМА-310за 3 квартал 2008 годаНаименование материала 10.00Р20 КАМА-310 2008 год Цена, руб. Брутто 222КНТС F80 (2-655-077)1,05 52,544 832,63 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 54,441 5371,05 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 53,596 3061,17 Чефер борт. лента 14,404 1000,00 м/к 9л23А 62,105 370,27 м/к 8л33 73,427 5080,46 бязь на стык и ремонт 18,616 23,59 р/с обкл. 2-693 33,310 4028,32 низ 1сл. 2-682-020 26,781 1360,09 на 2,3 сл. 2-630-002 29,284 452,89 низ пр-ра 2-684-160 30,283 513,34 проф.дет.кар. 2-684-160 30,283 1491,90 беговая 4-979-065 30,738 17003,28 боковина 4-811-095 30,295 6467,47 рез. борт, лента 10-800-091 30,856 905,24 нап.шнур 3-800-022 29,171 757,34 р/сизоляц. 3-900-006 27,693 505,08 проволока ШПЛ-1 32,825 2598,10 клей К-107 22,307 130 клей К-003 23,557 11 клей К-105 23,820 9,5 клей К-532 31,950 3,7 клей К-512 23,855 2 бензин «Нефрас» 11,812 155 Мел 0,629 0,2 рабочие номера 0,03274 3300 диафрагма 366,533 0,25 Нитки 0,013 3200 Объём выпущенной продукции 58240

Приложение И
Справка по удельной оплате труда ЗГШ за 2007 годПоказатели 2007 год 10.00Р20 И-281 У-4 10.00Р20 КАМА-310 Удельная оплата труда (руб.) 24,463 24,277

Приложение К
Справка по удельной оплате труда ЗГШ за 2008 годПоказатели 2008 год 10.00Р20 И-281 У-4 10.00Р20 КАМА-310 Удельная оплата труда (руб.) 25,852 25,494

Приложение Л
Заводская трудоемкость изготовления изделий за2007 годПоказатели 2007 год 10.00Р20 И-281 У-4 10.00Р20 КАМА-310 Объем выпущенной продукции (шт.) 77000 71500 Удельная трудоемкость (чел.-ч.) 2,2 2,32

Приложение М
Заводская трудоемкость изготовления изделий за2008 годПоказатели 2008 год 10.00Р20 И-281 У-4 10.00Р20 КАМА-310 Объем выпущенной продукции (шт.) 65546 58240 Удельная трудоемкость (чел.-ч.) 2,09 2,177