Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Восточная Верфь"

Введение
В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции являетсяважнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производствои реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат,связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Исчисление показателя себестоимости необходимо для:
1)      оценки выполненияплана по данному показателю и его динамики;
2)       определения рентабельностипроизводства и отдельных видов продукции;
3)      осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета;
4)       выявления резервовснижения себестоимости продукции;
5)       исчисления национальногодохода в масштабах страны;
6)      расчета экономическойэффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-техническихмероприятий;
7)      обоснования решенийо производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В настоящее время все большее значение для предприятия приобретаетрешение таких задач как:
– информационное обеспечение процесса принятия решений;
– обеспечение базы для ценообразования;
– контроль экономической эффективности деятельности предприятия;
– получение данных о результатах деятельности;
– расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимымпроцессом при управлении производством, так как именно калькулированиепозволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретныхпродуктов.
Важно отметить, что полнота идостоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимостипродукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтомудля предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерскогоучета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование вучете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат исебестоимости продукции.
Современные системы калькуляции содержат информацию, которая позволяет нетолько решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствиятаких ситуаций как:
– целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
– установление оптимальной цены на продукцию;
– оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
– целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
– оценка качества работы управленческого персонала.
На сегодняшний день калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятогопредприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализапричин отклонений от плановых заданий по себестоимости.
Данные фактических калькуляций используются для последующего планированиясебестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники,выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышениюкачества продукции, проверки проектов строительства и реконструкциипредприятий.
По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонтасамостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.
Таким образом, производственный учет и калькулирование является основнымиэлементами системы управления не только себестоимостью продукции, но ипроизводством в целом.
На основании вышеизложенного можносделать вывод, что тема анализа себестоимости на современном предприятии насегодняшний день актуальна.
Целью дипломной работы являетсяизучение экономической категории себестоимости, ее значение и роль напредприятии, а также проведение факторного анализа себестоимости на примере ОАО«Восточная Верфь» и выявление путей ее снижения.
Основными задачами дипломной работыявляются:
1)        Рассмотрение сущностиэкономической категории себестоимости;
2)        Изучение задач иосновных методов анализа себестоимости продукции;
3)        Рассмотрениенормативных актов в сфере учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции;
4)        Проведениеанализа себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;
5)        Расчет основныхфакторов при анализе прямых и косвенных расходов на предприятии;
6)        Рассмотрениепутей снижения себестоимости продукции на предприятии.
Объектом исследованияявляется судоремонтное предприятие ОАО «Восточная Верфь» г. Владивостока.
Методологической и теоретической основой дипломной работы являются: Законо бухгалтерском учете; Положения, Инструкции и Методические рекомендации иуказания по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимостипродукции; данные специальной литературы по бухгалтерскому учету и анализу;регистры учета затрат на производство, плановые и отчетные сметы и калькуляции,данные бизнес-плана ОАО «Восточная Верфь».
Глава1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции 1.1Экономическая сущность категории себестоимости. Значение, задачи, основныеметоды анализа себестоимости продукции
Подсебестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной формезатраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья,материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессеизготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условийпроизводства и его совершенствования.
Себестоимостьявляется одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективностипотребления ресурсов и представляет собой совокупность затрат предприятия напроизводство и реализацию продукции, а также служит основой соизмеренияпроизведенных расходов и полученных доходов, т.е. характеризует самоокупаемостьконкретного процесса производства.
Как экономическая категория себестоимость продукции:
– выполняет функцию учета и контроля за уровнем затрат повыпуску и реализации продукции;
– служит базой для формирования оптовой цены на продукциюпредприятия и определения на этой основе прибыли и рентабельности;
– выступает в качестве экономического обоснования любыхуправленческих и инвестиционных решений предприятия;
– может отражать эффективность использования ресурсов,результатов внедрения новой техники и технологии, совершенствования системыорганизации и управления производством [33, с. 311].
При формировании показателей и проведении анализасебестоимости различают:
– цеховую себестоимость – затраты цеха, связанные спроизводством продукции;
– производственную себестоимость – помимо затрат цехавключает общепроизводственные расходы;
– полную себестоимость – отражает все затраты на производствои реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости ирасходов периода – общехозяйственных и коммерческих (расходы на тару, упаковку,транспортировку продукции, прочие расходы) [33, с. 315].
Воснове анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иномупризнаку или нескольким признакам одновременно. Классификация учета затрат напроизводство приведена в таблице 1.1 [23, с. 22].
Таблица1.1
Классификациязатрат на производствоПризнаки классификации Подразделение затрат По экономическим элементам экономические элементы затрат По статьям себестоимости статьи калькуляции себестоимости По отношению к технологическому процессу основные, накладные По составу одноэлементные, комплексные По способу отнесения на себестоимость продукта прямые, косвенные По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные По целесообразности расходования производительные, непроизводительные По возможности охвата планом планируемые, не планируемые По отношению к объёму производства переменные, постоянные По периодичности возникновения текущие, единовременные По отношению к готовому продукту затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболееважным признаком для целей анализа является деление затрат по элементам затрат,по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.
При расчете себестоимости по элементам затрат в ее составвключаются следующие расходы:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных средств;
– прочие затраты [4, с.2].
Соотношениеотдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затратна производство. В различных отраслях промышленности она неодинакова, посколькузависит от специфики отрасли.
Группировказатрат по экономическим элементам показывает материальные и трудовые затратыпредприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другиехозяйственные нужды. Это группировка используется для согласования плана посебестоимости с другими разделами планирования. На основе элементов затратсоставляются сметы затрат.
Делениезатрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицупродукции или партию, составить калькуляцию. Данная группировка даетвозможность видеть затраты по их месту и назначению, а также знать, во чтообходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Этонеобходимо для того, чтобы определить, под влиянием каких факторовсформировался уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу заее снижение.
Впромышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционныхстатей:
1)        сырьеи основные материалы, в том числе топливо и энергия на технологические нужды;
2)        основнаязаработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды;
3)        общепроизводственныерасходы, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
4)        общехозяйственныерасходы;
5)        коммерческиерасходы.
Дляпредприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют местоэкономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственныхмощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в своюочередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, нафинансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные ипеременные.
Этомуделению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носитназвание “директ-костинг”.
Кпостоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых неменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмапроизводства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платыруководителей организаций и пр.)
Подпеременными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степенизагрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё,основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затратына техническую энергию и др.)
Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг:
– оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;
– расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;
– оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;
– оценка эффективности принятия дополнительного заказа,замены оборудования.
Таким образом,себестоимость продукции — это один из важнейших качественных показателей,характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельностипредприятия.
Исчисление показателя себестоимости необходимо для:
– оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
– определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
– выявления резервов снижения себестоимости продукции;
– расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии,организационно-технических мероприятий;
– обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производстваустаревших.
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат,связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [27, с. 202].
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можноподразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущеннойпродукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции,на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
При калькулировании себестоимости продукции возможны варианты:
1.        Расчет производственнойсебестоимости единицы продукции, включая только прямые материальные затраты(затраты основных материалов), прямые расходы на оплату труда (основнаязаработная плата производственных рабочих) и общепроизводственные расходы(расходы в пределах производственных подразделений – цехов). Последние являютсякосвенными. Общехозяйственные и коммерческие расходы относятся к расходампериода и списываются в полной сумме за отчетный период из выручки от продажпродукции за этот период и не включаются в себестоимость продукции. В данномслучае калькулирование ведется по производственной, т.е. ограниченной (или ещеназывают неполной или сокращенной) себестоимости.
2.        Калькулированиеполной себестоимости, когда в расчет себестоимости включаются общехозяйственныеи коммерческие расходы.
Важно отметить, что калькулирование себестоимости на предприятии можетосуществляться различными методами:
– нормативным;
– позаказным;
– попередельным;
– попроцессным (простой).
Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых дляисчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор предприятием того или иного калькуляционного метода зависит отразличных факторов:
– типа производства;
– сложности производственного процесса;
– длительности производственного цикла;
– наличия незавершенного производства;
– номенклатуры вырабатываемой продукции (производимых работ, выполняемыхуслуг).
Таким образом, учетзатрат и анализ себестоимости продукции являются основными элементами системыуправления предприятия.
Важно отметить, что объектами анализа себестоимости продукции являютсяследующие показатели:
– полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
– затраты на рубль товарной продукции;
– себестоимость отдельных изделий;
– отдельные статьи затрат [23, с. 27].
В задачи анализа себестоимости входят:
1)        оценкаобоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкампроизводства и обращения на основе анализа поведения затрат;
2)    установление динамики и степенивыполнения плана по себестоимости;
3)    определение факторов, повлиявших надинамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причинотклонений фактических затрат от плановых;
4)    анализ себестоимости отдельных видовпродукции;
5)   выявлениерезервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости занимает одно из центральных мест в экономическоманализе хозяйственной деятельности предприятия.
В целом сущность экономического анализа составляетинформационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений. Егосодержание заключается в использовании научных методов для обоснования решений.
Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучениихозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа. />
Рассмотрим основные методы экономического анализа.
1)        Сводка игруппировка – важные элементы экономического анализа. Путем сводки можноподвести общий итог действия различных факторов на выпуск продукции, наснижение себестоимости, на повышение рентабельности и т.п. Группировкойназывают метод, при котором совокупность изучаемых явлений делится на группы иподгруппы по однородным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются ввиде таблиц и располагаются так, чтобы из анализа легко было сделать вывод.
2)        Абсолютныевеличины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (уровни, объемы)экономических явлений и показателей. Абсолютные показатели выражаются вденежных, натуральных измерителях или через трудоемкость.
3)        Относительныевеличины — используются для характеристики степени выполнения планов, измерениятемпов (относительной скорости) развития производства и т.д., то естьпоказывают соотношение каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяютсяв процентах, коэффициентах или индексах.
4)        Средние величиныиспользуются для обобщения характеристики массовых, качественно однородныхэкономических явлений. Средняя величина выражает собой отличительную особенностьданной совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этойсовокупности. Степень колеблемости признака необходимо изучить, чтобы получитьболее полное представление об изучаемом объекте. Некоторое представление о степениколеблемости дает вариационный ряд, в котором отражаются все уровни суказанием, насколько часто встречается каждый уровень. Простейшей меройколеблемости является размах вариации – расстояние между наибольшим инаименьшим вариантом. Для более точного отражения степени колеблемостииспользуют также среднее линейное отклонение, среднее квадратичное отклонение икоэффициент вариации. Способы расчета средней величины различны.
5)        Ряды динамики.Рядом динамики называется ряд данных, характеризующих изменение явления, показателейво времени. Каждое отдельное значение показателя ряда динамики называетсяуровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютныйприрост и темпы роста и прироста.
6)        Индексы –относительные показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов,непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов можнорассчитать изменение отдельно количества материальных ресурсов и изменение ценна эти ресурсы.
7)        Детализация –метод анализа, заключающийся в последовательном расчленении изучаемыхэкономических явлений, показателей и факторов. Детализация позволяетупорядочить анализ, содействует комплексному рассмотрению всех факторов,влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основойматематического моделирования взаимной зависимости различных показателей ифакторов. Детализировать можно по различным признакам. Так, себестоимостьпродукции можно раскрыть по видам продукции и по факторам формирования затрат.
8)        Балансовый метод- это анализ структуры, пропорций, соотношений.
9)        Сравнение –важнейший метод экономического анализа. Сравнение – это прием, позволяющийвыразить характеристику явлений через другие однородные явления. В широкомсмысле слова сравнение присуще каждому экономическому расчету.
Основные виды сравнения:
 – сравнение отчетных показателей с плановыми;
 – сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодом;
 – сравнение со среднеотраслевыми данными;
 – сравнение показателей предприятия со средними показателями рыночнойэкономики.
10)     Графический метод– изображение взаимозависимости показателей при помощи диаграмм и графиков.
11)      Факторный анализ– это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.
Под экономическим факторным анализом понимаются постепенный переход отисходной факторной модели (результативный показатель) к конечной факторноймодели (и наоборот), раскрытие полного набора количественно измеримых факторов,оказывающих влияние на изменение результативного показателя.
Основные методы факторного анализа:
– метод дифференциального начисления;
– индексный метод;
– метод цепных подстановок;
– интегральный метод.
Наибольшее число задач экономического анализа решается методамифакторного анализа.
/>/>Прианализе себестоимости продукции могут использоваться все вышеперечисленныеметоды.
Однако для наибольшей эффективности анализа они используютсяв комбинации друг с другом. При этом факторный анализ занимает ведущее место.Это обусловлено тем, что экономические факторы наиболее полно охватывают всеэлементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Ониотражают основные направления работы коллективов предприятий по снижениюсебестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техникии технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшееиспользование предметов труда, сокращение административно-управленческих идругих накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительныхрасходов и потерь.
При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции,выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчетпо экономическим факторам.
Важно отметить, что для проведения анализа необходимыопределенные источники информации.
Основными данными для анализа себестоимости будут являтьсяданные бухгалтерского учета предприятия, так как именно учет затрат на производствои калькулирование себестоимости продукции являются центральным звеном системыбухгалтерского учета предприятия. Поэтому важно, чтобы данные бухгалтерскогоучета были достоверны и сформированы в соответствии с действующими нормативнымиактами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услугимеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции измененияданного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторовна его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованиювозможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
При этом главная задачаанализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективнуюоценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовыхресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов иснижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли ирентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешнихфакторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многоезависит от внутренних возможностей предприятия.1.2 Нормативная база по учету и анализу себестоимости
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его видадеятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии сопределенными принципами, закрепленными действующим законодательством побухгалтерскому и налоговому учету, которое состоит из документов четырехуровней.
К первой группе документов,регулирующих организацию учета затрат на производство относятся Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. от 03.11.2006г.) [2]и Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральныхзаконов от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ) [1].
Основные принципы ведениябухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерскомучете». В данном Законе закреплен принцип, согласно которого в бухгалтерскомучете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальныевложения учитываются раздельно [2].
Следуетотметить, что формирование затрат на производство и реализацию продукции(работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает.Это обусловлено тем, что при организации бухгалтерского учета предприятиеобязано руководствоваться принципами и нормами законодательства побухгалтерскому учету, а для целей исчисления налога на прибыль нормамиНалогового кодекса, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций».
Так, дляцелей налогового учета, расходами признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные(понесенные) налогоплательщиком [1, ст. 252 НК РФ].
Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выражена в денежной форме.
Поддокументально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в соответствиис обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, натерритории которого были произведены соответствующие расходы, а такжедокументами, косвенно подтверждающими произведенные расходы: таможеннойдекларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом овыполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любыезатраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода.
/>/>Расходы в зависимости от их характера, а также условийосуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
1)        расходы,связанные с производством и реализацией;
2)        внереализационныерасходы.
Расходы,связанные с производством и реализацией, включают в себ/>я;
1)        расходы,связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров(работ, услуг, имущественных прав); />
2)        расходы насодержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств ииного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; />
3)        расходы наосвоение природных ресурсов; />
4) расходы нанаучные исследования и опытно-конструкторские разработки; />
5) расходы наобязательное и добровольное страхование; />
6) прочиерасходы, связанные с производством и (или) реализацией.
/>Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяютсяна:
/>1) материальные расходы (статья 254 НК РФ);
/>2) расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
/>3) суммы начисленной амортизации (статьи 256-259 НК РФ);
/>4)        прочие расходы(статьи 260-264 НК РФ).
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие поотдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, это такназываемые стандарты бухгалтерского учета. Стандарты регулируют общие и частныевопросы построения учета и формирования учетной политики.
К данной группе документов, регулирующих организацию учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости можно отнести:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. ПриказовМинфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от26.03.2007 N 26н).[3]
Данное Положение определяет правила оценки незавершенного производства ирасходов будущих периодов.
/>/>Так в соответствии Положением 34нпродукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренныхтехнологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшиеиспытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
/>Незавершенное производство в массовом и серийномпроизводстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
/>- по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости;
/>- по прямым статьям затрат;
/>- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
/>При единичном производстве продукции незавершенноепроизводство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведеннымзатратам.
/>Затраты, произведенные организацией в отчетномпериоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются вбухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежатсписанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорциональнообъему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
2)ПБУ 10/99 «Расходы организации»,утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, (в ред. от 27.11.2006).[4] определяетобщие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов пообычным видам деятельности.
Такв соответствии с ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся:
–расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов;
–расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)материально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иныхвнеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии,коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Приформировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена ихгруппировка по следующим элементам:
1)        материальныезатраты;
2)        затратына оплату труда;
3)        отчисленияна социальные нужды; амортизация;
4)        прочиезатраты.
5) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от11.02.2008). [5]
Как было отмечено выше, понятие затраты для целейбухгалтерского и налогового учета не равнозначны. Возникающие разницы междуданными налогового и бухгалтерского учета подлежат отражению на счетахбухгалтерского учета в соответствии с правилами ПБУ 18/02.
Так применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»позволяет отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом набухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую необходимореально уплатить в бюджет.
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерскогоучета относятся методические документы – план счетов бухгалтерского учета, инструкции,рекомендации, методические указания и т.п.
 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от07.05.2003 N 38н) [6].
В Плане счетов для учета производственных затрат предназначенРаздел III «Затраты на производство».
В Инструкции к Плану счетов дана краткая характеристикакаждого счета и приведена типовая корреспонденция счетов.
Следуетотметить, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учетрасходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается в настоящеевремя организацией самостоятельно (могут приниматься во внимание рекомендуемыйзаконодательством перечень статей калькуляции, в зависимости от сферыдеятельности).
Так в основных положениях по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировказатрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Заработная плата производственных рабочих»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Коммерческие расходы».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции,а итог всех 12 – полную себестоимость.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовуюноменклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники,технологии и организации производства. Кроме того, сами организации взависимости от специфики своей деятельности могут устанавливать перечень статейкалькуляции (расширять или сокращать).
В настоящее время в различных отраслях действуют следующие методическиерекомендации по учету затрат на производство:
1. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792«Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затратна производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) всельскохозяйственных организациях» [7]
2. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред.от 12.10.1999) „Об утверждении инструкции по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих инефтехимических предприятиях» [8]
3. « Отраслевые особенности состава затрат,включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленногокомплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994) (вместе с “Методическими рекомендациями(инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукциилесопромышленного комплекса», утв. Минэкономики РФ 16.07.1999) [9]
 4. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Обутверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместес «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому у чету животных навыращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях») [10]
5. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред.от 12.10.2000) „Об утверждении методики планирования, учета икалькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства» [11]
6. “Типовые методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости научно-техническойпродукции» (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) [12]
7. „Инструкция по составу, учету икалькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг)предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995) [13]
8. Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Обутверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов уорганизаций, занимающихся туристской деятельностью» [14]
9. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «Ометодических рекомендациях по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» [15]
10. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12(ред. от 13.11.1996) «О методических рекомендациях по расчету величинынакладных расходов при определении стоимости строительной продукции».[16]
При этом следует отметить, что всоответствии с Письмом Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 “Оприменении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» дляцелей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ,услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции,единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящеевремя организации должны руководствоваться соответствующими отраслевымиинструкциями, указаниями в части не противоречащей действующему бухгалтерскому законодательству[17]. Кроме этого должны быть соблюдены требования, принципы и правилапризнания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации вбухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами побухгалтерскому учету, действующими на сегодняшний день.
Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетнуюполитику предприятия в организационных вопросах.
Внутренние нормативные документы определяют особенность ведениябухгалтерского учета в организации. На основе федеральных законодательныхактов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методическихрекомендаций, указаний, инструкций организация самостоятельно разрабатываетвнутренние нормативные документы, отражающие ее учетную политику.
Так в соответствии с учетнойполитикой ОАО «Восточная Верфь» на 2007 год (Приложение 1):
— незавершенное производствоотражается в учете по фактической производственной себестоимости;
— расходы, собранные на счетах 25 и 26в конце отчетного периода подлежат распределению на счета 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработнойплате основного производственного персонала;
— списание расходов, собранных насчете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорциональнозаработной плате основного производственного персонала. Расходы транспортногоцеха по транспортировке тех или иных активов списывать на удорожаниесоответствующих активов;
— готовая продукция отражается в бухгалтерскомучете по фактической себестоимости.
— для целей определения налоговойбазы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов – покаждому заказу; доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым)периодам, распределяются ежемесячно.
Следует также отметить, что для правильного определения себестоимостиединицы продукции и анализа затрат на производство необходимо рассмотрениевнутренних документов организации, которые будут являться основными источникамиинформации для проведения анализа.
Так основными источниками информации будут являться:
— калькуляция единицы продукции (плановая, отчетная);
— сметы затрат основных материалов (плановые отчетные);
— сметы расходов на оплату труда (плановые, отчетные);
— сметы накладных расходов (плановые, отчетные);
— сметы текущих расходов (плановые, отчетные);
— данные о нормах и нормативов расхода материалов, электроэнергии;
— данные о ценах на ресурсы;
— рапорты и ведомости о выработке;
— деффектовочные ведомости;
— ведомости начисления заработной платы, амортизации;
— справки о распределения услуг вспомогательных производств;
— данные о браке (акты и ведомости) и др.
Для обобщения данных источниками информации могут служить:
— журналы и ведомости учета затрат на производство продукции (работ,услуг);
— сводные ведомости и отчеты о затратах на производство;
— данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета,отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;
— данные бухгалтерской и статистической отчетности.
Также, важное значение будут иметь данные о технической подготовкепроизводства, применение и внедрение более прогрессивных методов производства,обоснованные с помощью бизнес-плана (план производства и организационный план),данные маркетингового анализа и др.
Таким образом, система производственного учета должна создаваться напредприятии в целях принятия управленческих решений с учетом требованийдействующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевыеособенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимоститоварной продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных документахи применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовымактам.
Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решенийнеобходимо иметь определенные источники информации, которыми являютсяразнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерскогоучета предприятия.1.3 Особенности деятельности предприятия ОАО«Восточная Верфь»
На ОАО «Восточная Верфь» имеют местоследующие направления деятельности:
– судоремонт;
– судостроение;
– аренда;
– прочие виды деятельности,представлены в Приложении 1.
При этом основным направлением деятельности ОАО «Восточная Верфь»является судоремонт.
Метод калькулирования, используемый на ОАО «Восточная Верфь» являетсяпозаказный.
При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельныйпроизводственный заказ. На ОАО «Верфь» каждому заказу присваивается свой шифр,который проставляется в последствии при отнесении тех или иных затрат насоответствующий заказ. Статьи калькуляции представлены в Приложении 5.
По каждому объектузаказа учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ понему, т.е. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства содня его открытия и до дня выполнения и закрытия. Типовая корреспонденцияотражения хозяйственных операций по списанию затрат на производство на счетахбухгалтерского учета на ОАО «Восточная Верфь» представлена в Приложении 2.
В соответствии с учетнойполитикой организации на 2007 год для обработки учетной информации используетсяпрограмма «1С-бухгалтерия» версия 7.7.
Кроме того, учетнойполитикой закреплены способы учета основных средств,материально-производственных запасов, организация учета затрат на производствои оценка незавершенного производства и готовой продукции, которые отражены вПриложении 1.
Бухгалтерский учет на ОАО «ВосточнаяВерфь» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением,возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии приведена в Приложении3. Динамика затрат по статьям калькуляции представлена на графике в Приложении4, элементы затрат представлены в Приложении 5, статьи калькуляции в Приложении6.
Рассмотрим в таблице 1.2основные технико-экономические показатели ОАО «Восточная Верфь» за период 2006-2007г.г.
Таблица 1.2
Основныетехнико-экономические показатели ОАО «Восточная Верфь» за 2006-2007 г.г.Наименование показателя 2006 год 2007 год Темпы роста, % 2007 к 2006 Выручка от продаж, тыс. руб. 466888 765453 163,95 Себестоимость продаж (объем выполненных работ), тыс. руб. 455490 754596 165,67 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 367 2589 705,45 Чистая прибыль, тыс. руб. 278 1967 707,55 Среднегодовая стоимость ОППФ, тыс. руб. 306603 305623 99,68 Фондоотдача 1,49 2,47 165,77 Численность персонала, чел. 488 632 129,51 Оплата труда, тыс. руб. 100807 197201 195,62 Годовая заработная плата 1 работника, тыс. руб. 206,57 312,03 151,05 Рентабельность по прибыли до налогообложения, % 0,08 0,33 412,50 Рентабельность по чистой прибыли, % 0,06 0,26 433,33
На основании данныхтаблицы 1.2 можно отметить, что за рассматриваемый период на ОАО «ВосточнаяВерфь» значительно выросла выручка от продаж – в 2007 году по сравнению с 2006годом в 1,6 раз.
Что касаетсясебестоимости выполненных работ, то она также выросла за рассматриваемыйпериод, при этом в 2007 году по сравнению с 2006 годом можно отметить, чтотемпы роста себестоимости объема работ превысили темпы роста выручки, чтоявляется негативным фактором в деятельности предприятия.
Положительным вдеятельности ОАО «Восточная Верфь» можно считать рост фондоотдачи основныхпроизводственных фондов. Так в 2007 году она выросла по сравнению с 2006 годом — на 65,77%. При этом среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемыйпериод снизилась, что при росте фондоотдачи свидетельствует о более эффективномиспользовании основных фондов.
Численность персонала,оплата труда также выросли за рассматриваемый период. При этом следуетотметить, что среднегодовая заработная плата 1 работающего также выросла, чтоявляется положительным фактором.
Что касается прибыли ирентабельности, то за рассматриваемый период на предприятии наблюдается ихзначительный рост.
Так прибыль доналогообложения в 2006 году составила – 367 тыс. руб., а в 2007 году – 2589тыс. руб., что больше 2006 года – в 7 раз.
Чистая прибыль зарассматриваемый период возросла в том же соотношении, что и прибыль доналогообложения.
Положительным для ОАО«Восточная Верфь» является значительное увеличение рентабельности в 2007 году посравнению с 2006 годом.
Так рентабельность почистой прибыли составила в 2006 году – 0,06%, в 2007 году – 0,26%.
Таким образом, на ОАО«Восточная Верфь» сложилась положительная динамика хозяйственной деятельности,а именно: значительный рост выручки, прибыли и рентабельности в 2007 году посравнению с предыдущими годами, повышение эффективности использования основныхфондов, рост благосостояния работников, а также прирост рабочей силы.
Глава2. Анализ себестоимости продукции 2.1Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат ОАО «Восточная Верфь»
Соотношение отдельных экономических элементов в общихзатратах определяет структуру затрат на производство.
Из данных Приложение 4следует, что общая сумма затрат на ОАО «Восточная Верфь» в 2007 годуувеличилась по сравнению с 2006 годом — на 226504 тыс. руб. Это обусловленотем, что в 2007 году по четырем элементам затрат произошло увеличение:увеличились материальные затраты на 68227 тыс. руб. по сравнению с предыдущимгодом; затраты на оплату труда — на 96394 тыс. руб. по сравнению с предыдущимгодом, соответственно рост затрат на оплату труда увеличил затраты наотчисления на социальные нужды на 29700 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом;прочие расходы увеличились на 32295 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом,
Что касается элементазатрат «Амортизация», то по нему произошло уменьшение, так в 2007 году посравнению с 2006 годом амортизационные отчисления снизились на 112 тыс. руб. Следуетотметить, что удельный вес данного элемента в общей структуре затрат ОАО«Восточная Верфь» достаточно мал (в 2007 году он составил 0,59% от общей суммызатрат; в 2006 году – 0,93% от общей суммы затрат, поэтому снижение по данномуэлементу, существенно не повлияло на изменение общей величины затрат в 2007году по сравнению с 2006 годом.
Важно обратить внимание,что произошел рост постоянных затрат. В 2007 году по сравнению с 2006 годомпеременные затраты увеличились на 262505 тыс. руб. Рост переменных расходовобусловлен в первую очередь наращиванием производства и увеличением выпуска,так называемой, товарной продукции.
Что касается постоянныхрасходов, то в 2007 году по сравнению с предыдущим годом они снизились на 36000тыс. руб., что является положительной динамикой в деятельности ОАО «ВосточнаяВерфь».
При рассмотрениивыполнения плана производственной программы предприятия на 2007год можноотметить следующее. Фактические затраты в 2007 году по сравнению с плановымизатратами на 2007 год выросли на 33951 тыс. руб. Это вызвано превышениемфактических материальных затрат над плановыми на 36558 тыс. руб. и превышениемфактических прочих расходов над плановыми на 11363 тыс. руб.
Что касается элементазаработная плата, то по нему удалось достичь экономии в сумме 10905 тыс. руб.Данная экономия привела к экономии по отчислениям на социальные нужды на сумму3065 тыс. руб.
Фактическиеамортизационные отчисления 2007 года соответствуют плановому показателю.
По переменным ипостоянным затратам ОАО «Восточная Верфь» по итогам 2007 года не удалось выйтина запланированный уровень.
Структура затрат напроизводство на ОАО «Восточная Верфь» следующая: наибольший удельный весзанимают материальные затраты – в 2007 году он составил 53,06% от общей суммызатрат, в 2006 году – 65,15%, и затраты на оплату труда — в 2007 году онсоставил 30,05%, в 2006 году — 23,46%. При этом следует отметить, что удельныйвес материальных затрат в отчетном 2007 году по сравнению с прошлым уменьшилсяна 12,09%, удельный вес затрат на оплату труда увеличился в 2007 году посравнению с прошлым годом на 6,59. Удельный вес на социальные отчисления в 2005году составил 5,81%, в 2006 году составил 5,98%, а в 2007 году 8,44%, что вышеудельного веса данных затрат в 2007 году по сравнению с 2006 годом – на 2,46%.Данное увеличение закономерно, так как возрос удельный вес затрат на оплатутруда.
Удельный вес прочихзатрат на исследуемом предприятии составил в 2006 году 4,47%, а в 2007 году7,85%, что свидетельствует об увеличении удельного веса прочих расходов в общейсумме затрат.
Наименьший удельный весв общей сумме затрат на производство занимает амортизация: в 2006 году 0,93% ив 2007 году только 0,623%. Таким образом, удельный вес амортизации по сравнениюс прошлым годом снизился на 0,3.
При рассмотренииплановых показателей на 2007 год и фактических показателей 2007 года следуетотметить, что за счет перерасхода по материальным затратам их удельный вес посравнению с плановым вырос на 2,98%; за счет экономии по расходам на оплатутруда их удельный вес снизился на 3,39% по сравнению с запланированным.
Удельный вес прочихрасходов превысил плановый показатель на 1,40%.
Удельный весамортизационных отчислений фактически снизился на 0,03% по сравнению с плановымпоказателем.
В целом структура затратОАО «Восточная Верфь» позволяет сделать вывод о том, что производство напредприятии является материалоемким и трудоемким.
Структура фактическихзатрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году представленадиаграммой на рисунке 1.
При проведении анализазатрат на производство на предприятии особое внимание следует обратить наматериальные затраты и прочие расходы, так как по данным показателям не удалосьвыйти на планируемый на 2007 год уровень, о чем свидетельствует увеличение ихудельного веса.

/>
Рис.1. Диаграммаструктура фактических затрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году
Динамика и сравнениефактических и плановых элементов затрат в 2007 году представлена диаграммой вПриложении 4.
Для проведения анализаструктуры затрат на производство может быть использован метод вариационногоисчисления, с помощью которого определяется степень неравномерности илидифференциации распределения затрат на производство. Для проведения анализарассчитывается коэффициент дифференциации или вариации (Кдиф).Данный коэффициент рассчитывается путем суммирования модулей отклоненийудельных весов затрат по элементам от среднего арифметического их удельноговеса, приходящегося на группу.
Метод вариационногоисчисления позволяет показать каков уровень дифференциации затрат, какова ролькаждого из факторов в процессе дифференциации и по каким элементам затрат этотуровень наиболее высок.
Если в составе затратотсутствует дифференциация, то коэффициент вариации равен нулю – этоминимальная граница уровня дифференциации.
Верхний пределдифференциации затрат составляет удвоенное значение отношения числа группэлементов без единицы к полному числу групп, и данный предел для ОАО «ВосточнаяВерфь» составляет
/>.
Среднее арифметическоеудельного веса при пяти группах равно 20%.
На основании данных Приложение5 рассчитаем коэффициенты дифференциации на предприятии.
Кдиф2006 =[65,15 – 20] + [23,46 – 20] + [5,99 – 20] + [0,93 – 20] + [4,47 – 20] = 97,22%.
Кдиф2007план= [50,08 – 20] + [33,45 – 20] + [9,40 – 20] + [0,62 – 20]+ [6,45 – 20] =87,06%.
Кдиф2007факт= [53,06 – 20] + [30,05 – 20] + [8,44 – 20] + [0,59 – 20] + [7,85 – 20] =86,23%.
Можно сделать следующийвывод, что коэффициент вариации в 2007 году снизился по сравнению с прошлымгодом на 10,99%, а по сравнению с плановым показателем на 2007 год на 0,83%.Это было обусловлено в 2007 году снижением доли материальных затрат на 12,09%по сравнению с 2006 годом. Снижение фактического коэффициента вариации посравнению с плановым обусловлено экономией расходов по оплате труда, чтоснизило удельный вес данных расходов на 3,39% по сравнению с плановымпоказателем на 2007 год.
Группировкасебестоимости по статьям калькуляции применяется для определения затрат повидам выпускаемой продукции (работ, услуг) и местам возникновения расходов.Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет выявить изменениесебестоимости продукции (работ, услуг) в целом, величину отклонений поотдельным статьям, причины их возникновения и вскрыть резервы снижениясебестоимости.
В процессе анализа определение отклонение по каждой статье, выясняютсяпричины этих отклонений, анализируется структура себестоимости товарнойпродукции, дается оценка ее изменения. Особое внимание необходимо обратить нате статьи, по которым допущен значительный перерасход.
Далее анализируется каждая статья расходов в отдельности.
Из данных Приложение 5 следует, что себестоимость товарнойпродукции в 2007 году увеличилась на 226504 тыс. руб. по сравнению с прошлымгодом. Это обусловлено в 2007 году по сравнению с предыдущим годом:
1)        сырье и материалыс ТЗР увеличились на 17847 тыс. руб.,
2)        покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия увеличились на 6173 тыс. руб.,
3)        топливоувеличилось на 1338 тыс. руб.,
4)        материалыспец.назначения увеличились на 4384 тыс. руб.,
5)        судовоеоборудование увеличилось на 45041 тыс. руб.,
6)        прочие материалыуменьшились на 538 тыс. руб.,
7)        основнаязаработная плата производственных рабочих возросла на 77352 тыс. руб.,
8)        дополнительнаязаработная плата производственных рабочих увеличилась на 13754 тыс. руб.,
9)        отчисления насоциальные нужды увеличились на 25516 тыс. руб.,
10)     обеспечениедокового ремонта выросло на 2285 тыс. руб.,
11)     общепроизводственныерасходы снизились на 805 тыс. руб.,
12)     контрагентскиепоставки выросли на 4051 тыс. руб.,
13)     контрагентскиеработы увеличились на 15054 тыс. руб.
14)     общехозяйственныерасходы выросли на 9939 тыс. руб.
15)     налоги и сборыувеличились на 2069 тыс. руб.,
16)     амортизацияосновных средств выросла на 5 тыс. руб.,
17)     прочие расходыувеличились на 1963 тыс. руб.
Таким образом, в основном по всем статьям затрат, за исключениемобщепроизводственных расходов – произошло увеличение расходов в 2007 году посравнению с 2006 годом.
При этом следует отметить, что наибольший рост затрат произошел последующим статьям: основная заработная плата производственных рабочих – на77352 тыс. руб., судовое оборудование – на 45041 тыс. руб., отчисления насоциальные нужды – на 25516 тыс. руб., сырье и материалы с ТЗР – на 17847 тыс.руб., контрагентские работы – на 15054 тыс. руб.
В целом наибольший удельный вес в себестоимости в 2007 году занимаютматериальные затраты, что касается статей затрат, то здесь наибольший удельныйвес занимали: судовое оборудование – 20,19%, основная заработная плата –17,49%, общехозяйственные расходы –15,42%, контрагентские работы – 12,23%, анаименьший удельный вес занимали амортизация основных средств – 0,0009%, прочиематериалы – 0,24%, прочие расходы – 0,33%, топливо – 0,60%, налоги и сборы –0,68%, обеспечение докового ремонта – 1,02%
При рассмотрении выполнения плановых показателей в 2007 году, можноотметить следующее: увеличение фактической себестоимости товарной продукции в2007 году по сравнению с планом 2007 года составило 33950 тыс. руб., чтообусловлено увеличением расходов по следующим статьям затрат:
1)        сырье и материалыс ТЗР — на 55133 тыс. руб.
2)        покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия — на 1907 тыс. руб.,
3)        топливо — на 413тыс. руб.,
4)        материалыспец.назначения — на 1354 тыс. руб.,
5)        судовоеоборудование — на 13913 тыс. руб.,
6)        прочие материалы- на 166 тыс. руб.,
7)        дополнительнаязаработная плата производственных рабочих — на 1920 тыс. руб.,
8)        обеспечениедокового ремонта — на 318 тыс. руб.,
9)        общепроизводственныерасходы — на 2291 тыс. руб.,
10)     контрагентскиепоставки — на 1524 тыс. руб.,
11)     контрагентскиеработы — на 3823 тыс. руб.
12)     общехозяйственныерасходы – на 17240 тыс. руб.
Снижение фактических показателей по сравнению с плановыми произошло последующим статьям затрат:
1)        основнаязаработная плата производственных рабочих — на 13141 тыс. руб.,
2)        отчисления насоциальные нужды — на 3153 тыс. руб.,
3)        прочие расходы –на 137 тыс. руб.
Статьи калькуляции амортизация; налоги и сборы остались без изменений.
Особое вниманиепредприятию необходимо обратить внимание на статьи расходов материальныхзатрат, так как по ним произошло увеличение удельного веса по сравнению сплановым показателем, а также на статьи — общехозяйственные расходы – удельныйвес превышает плановый на 1,93%, дополнительную заработную плату – удельный веспревышает плановый на 0,16% и общепроизводственные расходы – удельный веспревышает плановый на 0,05%.
Динамика затрат постатьям калькуляции на ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год – план/фактпредставлена на диаграмме Приложение 4.
Изучение причинотклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов,плановых показателей для поисков резервов ее снижения и выявлениянепроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции.
Однако, следует обратитьвнимание на то, что абсолютное отклонение в затратах отдельных элементов и вцелом по себестоимости сами по себе не дают представления об экономии илиперерасходе. Об экономии или перерасходе дает представление расчетотносительного отклонения.
Рассчитаем как повлиялона изменение себестоимости в 2007 году изменение каждого элемента затрат.Рассчитаем относительное изменение с учетом темпа роста товарной продукции, посравнению с 2006 годом (темп роста = 1,6567).
1.   Относительноеотклонение по материальным затратам: 348155-279928х1,6567 = -115602 тыс. руб.(экономия);
2.   Относительноеотклонение по заработной плате: 197201-100807х1,6567 = 30194 тыс. руб.(перерасход);
3.   Относительноеотклонение отчислений на социальные нужды: 55413-25713х1,6567 = 12814 тыс. руб.(перерасход);
4.   Относительноеотклонение амортизации: 3888-4000х1,6567 = -2739 тыс. руб. (экономия);
5.   Относительноеотклонение прочих расходов: 51514-19219х1,6567 = 19674 тыс. руб. (перерасход).
Общее относительноеизменение по себестоимости: 656171-429667х1,6567 = -55659 тыс. руб.
Исходя из данного расчета можно сделать вывод, что темпы роста товарнойпродукции опережают темпы роста затрат на производство (за исключением темповроста заработной платы и отчислений на социальные нужды, прочих расходов), чтопривело к относительной экономии по себестоимости продукции в 2007 году посравнению с 2006 годом.
При рассмотрении вопроса выполнения плана производственной программы в2007 году также необходимо изучить относительное отклонение с учетом темпароста фактической товарной продукции по сравнению с плановой (1,0354).
1.   Относительноеотклонение по материальным затратам: 348155-311597х1,0354 = 25527 тыс. руб.(перерасход);
2.   Относительноеотклонение по заработной плате: 197201-208106х1,0354 = -18272 тыс. руб.(экономия);
3.   Относительноеотклонение отчислений на социальные нужды: 55413-58478х1,0354 = -5135 тыс. руб.(экономия);
4.   Относительноеотклонение амортизации: 3888-3888х1,0354 = -138 тыс. руб. (экономия);
5.   Относительноеотклонение прочих расходов: 51514-40151х1,0354 = 9942 тыс. руб. (перерасход).
Общее относительноеизменение по себестоимости: 656171-622220х1,0354 = 11927 тыс. руб.
Таким образом, плановыепоказатели не были достигнуты, а перерасход по материальным затратам и прочимрасходам привел к относительному перерасходу фактической себестоимости посравнению с плановой.
Продукция создается тремя производственными факторами: средствами труда,предметами труда и живым трудом, каждый из которых характеризуется показателямиэкстенсивности и интенсивности.
Определим динамику качественных показателей (интенсификации)использования основных производственных средств, т.е. фондоотдачи, ифондоемкости.
Для сравнения будут использоваться данные 2007 года по факту и по плану.

Таблица 2.1
Расчет и анализ эффективности использования основных средств.
Показатели План 2007 год Факт 2007 год Отклонение Темп роста, % Объем работ, тыс. руб. 728784 754596 +25812 103,54 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 305623 305623 --- --- Фондоотдача на 1 руб. основных средств, руб. 2,385 2,469 +0,084 103,52 Фондоемкость, руб. 0,419 0,405 -0,014 96,66
Из таблицы 2.1 видно, что фактическая фондоотдача в 2007 году посравнению с планом увеличилась на 0,084 и ее рост составил 103,52% к плановомууровню 2007 года. Следовательно, фактическая фондоемкость 1 рубля объема работв 2007 году снизилась по сравнению с планом (на 1,4 коп.) и составила 96,66%.Это является положительной динамикой.
Определим влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основныхсредств на приращение продукции:
-    влияние изменениевеличины основных средств:
0 х 2,385 = 0 тыс. руб.
-    влияние изменениефондоотдачи:
+0,084 х 305623 = 25812 тыс. руб.
Суммарное влияние факторов = 0+25812 = 25817 тыс. руб.
Как видно из расчета росту объема работ способствовал интенсивный фактор,так как величина основных средств (экстенсивный фактор) по плану и фактуосталась неизменной.
Определим динамику качественных показателей использования материальныхресурсов.
Таблица 2.2
Расчет и анализ эффективности использования материальныхресурсов.Показатели План 2007 год Факт 2007 год Отклонение Темп роста, % Объем работ, тыс. руб. 728784 754596 +25812 103,54 Материальные затраты, тыс. руб. 311597 348155 +36558 111,73 Материалоотдача, руб. 2,339 2,167 -0,172 92,65 Материалоемкость, руб. 0,428 0,461 +0,033 107,71
Из данных таблицы 2.2 видно, что фактическая материалоотдачав 2007 году снизилась по сравнению с планом на 0,172 руб. (темп спада 92,65%),следовательно, фактическая материалоемкость в 2007 году по сравнению с планомвыросла на 7,71% и составила 46,1 коп. Это свидетельствует о том, чтосебестоимость стала более материалоемкой, что в свою очередь может быть вызваноизменением норм расхода материальных ресурсов, а также их удорожании.
Определим прирост материальных затрат на 1% прироста объемаработ. Коэффициент соотношения темпов прироста материальных затрат и объемаработ = 11,73/3,54 = 3,3136, что означает долю экстенсивности в одном процентеприроста продукции, т.е. на каждый 1% прироста продукции, прирост материальныхзатрат составляет 231,36%, и свидетельствует только об экстенсивномиспользовании материальных ресурсов, что является отрицательным дляпредприятия, так как говорит о низкой эффективности использования материальныхресурсов и перерасходе материальных затрат по сравнению с запланированнымпоказателем на 2007 год.
Определим влияние экстенсивности и интенсивности использованияматериальных ресурсов на приращение продукции (объема работ) в 2007 году посравнению с планом на 2007 год:
-    изменениевеличины материальных затрат (экстенсивный фактор)
36558 х 2,339 = 85510 тыс. руб.
-    изменениематериалоотдачи (интенсивный фактор)
-0,172 х 348155 = -59698 тыс. руб.
Суммарное влияние факторов: 85509 + (-59698) = 25812тыс. руб.
Таким образом, на увеличение себестоимости объема работ повлиял толькоэкстенсивный фактор.
Из данных таблицы № 2.3 видно, что производительность трудана одного работающего в 2007 году по сравнению с планом выросла на 11,40%,следовательно фактическая трудоемкость продукции в 2007 году по сравнению спланом снизилась и составила 0,84 на 1 млн.руб. продукции.
Себестоимость объема работ на 1 рубль оплаты труда выросла по сравнению спланом на 25,30 коп. Проанализируем эффективность труда и его оплату,рассмотрим показатели плановые и фактические за 2007 год, рассчитаем отклонениеи темпы роста данные занесем в таблицу 2.3
Таблица 2.3
Расчет и анализ эффективности использования труда и егооплатыПоказатели План 2007 год Факт 2007 год Отклонение Темп роста, % Объем работ, тыс. руб. 728784 754596 +25812 103,54 Численность персонала, чел. 743 632 -111 85,06 Оплата труда с начислениями, тыс. руб. 266584 252614 -1397 94,76 Производительность труда на 1 чел., тыс. руб. 358,8 399,7 +40,9 111,40 Продукция на 1 руб. оплаты труда, руб. 2,734 2,987 +0,253 109,25 Трудоемкость на 1 млн. продукции, коп. 1,02 0,84 -0,18 82,35
Темп прироста производительности труда на работника опережает темпприроста себестоимости объема работ на 1 рубль оплаты труда.
Важно отметить, что рост производительности труда ведет не только кснижению себестоимости объема работ, но также как правило, к росту заработнойплаты.
Определим влияние экстенсивности и интенсивности использования трудовыхресурсов на прирост продукции:
-    изменение оплатытруда (экстенсивный фактор)
-13970х 2,734 = -38193 тыс. руб.
-    изменениеоплатоотдачи (интенсивность)
0,253 х 252614 = 64005 тыс. руб.
Суммарное влияние факторов составило: -38193 + 64005 = 25812 тыс. руб.При этом экстенсивный фактор оказал отрицательное влияние.
На основании анализа выполнения программы производства в 2007 году можноотметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается опережающий ростуровня материальных затрат над ростом себестоимости объема работ по сравнению спланом кроме того, на ОАО «Восточная Верфь» фактический прирост себестоимостиобъема работ обеспечили интенсивные факторы использования основных средств итрудовых ресурсов (что является положительной динамикой), а также экстенсивныйфактор использования материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходематериальных ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению сзапланированным показателем).
Наиболее обобщающимпоказателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью,является уровень затрат на 1 рубль объема работ. Затраты на один рубль объемаработ характеризуют себестоимость одного рубля обезличенной продукции, иопределяются делением полной себестоимости объема работ (общая сумма затрат напроизводство) на стоимость этой продукции в стенах предприятия.
Основными факторами,влияющими на изменение затрат объема работ, являются:
-   изменениеструктуры и ассортимента объема выполненных работ (усл.1 изменение объемапроизводства, усл. 2 изменение структуры);
-   изменениесебестоимости отдельных видов работ (усл.3 изменение удельных переменных затратна единицу продукции, усл.4 изменение суммы постоянных затрат);
-  изменение цен на работы.
Проанализируем влияниеразличных факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль объема работ. Данныедля анализа приведены в таблице 2.4
Таблица 2.4
Данные для анализаОбъем выполненных работ Тыс. руб. План 2007 728784 Фактически при плановой структуре и ценах 789800 Фактически по плановым ценам 817759 Факт 2007 754596

Рассмотрим, какие факторы повлияли наизменение суммы затрат.
Таблица 2.5
Расчет влияния факторов на изменениесуммы затрат на 1 рубль объема работЗатраты на рубль объема работ, коп. Факторы Объем производства Структура производства Уровень удельных переменных затрат Сумма постоянных затрат Отпускные цены на продукцию План = 622220/728784 = 85,38 План План План План План Усл.1 = 641310/789800 = 81,20 Факт План План План План Усл.2 = 631140/817759 =77,18 Факт Факт План План План Усл. 3 = 641016/817759 = 78,39 Факт Факт Факт План План Усл. 4 = 656171/817759 = 80,24 Факт Факт Факт Факт План Факт = 656171/754596 = 86,96 Факт Факт Факт Факт Факт Изменение: 86,96–85,38 = +1,58 -4,18 -4,02 +1,21 +1,85 +6,72
На основании таблицы 2.5 можно отметить, что на исследуемомпредприятии фактические затраты на 1 рубль объема работ в 2007 году посравнению с планом выросли на 1,58 коп., в том числе за счет:
-    увеличенияудельных переменных затрат на единицу продукции — на 1,21 коп.,
-    роста постоянныхрасходов — на 1,85 коп.,
-    за счет сниженияцен на продукцию — на 6,72 коп.
В свою очередь увеличение фактического объема выполненныхработ в 2007 году снизило затраты на 1 рубль объема работ по сравнению с планомна 4,18 коп., а изменения структуры производства — на 4,02 коп.
Рассчитаем как повлияли исследуемые факторы на изменениесуммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на 1 рубль объема работ засчет каждого фактора умножить на фактический объем реализации (выручка безНДС), выраженный в плановых ценах. Данные занесем в таблицу 2.6.
Таблица 2.6
Влияние факторов на изменение прибыли.Фактор Расчет влияния Изменение суммы прибыли, тыс. руб. Объем выполненных работ -4,18 х 773461/100 +32331 Структура выполненных работ -4,02 x 773461/100 +31093 Уровень переменных затрат на единицу продукции 1,21 x 773461/100 -9369 Увеличение постоянных затрат на производство и реализацию продукции 1,85 x 773461/100 -14309 Изменение уровня отпускных цен на работы 6,72 x 773461/100 -51977 Итого -12220
На основании таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы:
1. На увеличение прибыли повлияли:
-    увеличение объемавыполненных работ;
-    изменениеструктуры выполненных работ;
2. На уменьшение прибыли повлияло:
-    увеличениеудельных переменных затрат на единицу объема работ и постоянных расходов;
-    снижение цен наработы.2.2 Анализ прямых затрат
К прямым затратотносятся прямые материальные затраты и затраты на оплату труда основныхрабочих.
Общая сумма прямых материалов зависит от объема производства,структуры, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в своюочередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицупродукции (зависит от норма расхода, их прогрессивности и изменения, качестваматериалов, наличия отходов и потерь, техники и технологии производства) исредней цены единицы материалов (оказывают влияние транспортно-заготовительныерасходы, инфляция, рынки сырья, порядок и вид транспортировки).
Данные для анализа прямых материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь»занесем в таблицу 2.7
Таблица 2.7
Затраты материалов на производство продукцииЗатраты материалов на производство продукции Сумма, тыс. руб. План 198302 План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 222512 По плановым нормам и ценам на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 2005 года 214904 Фактически по ценам плана 218132 Фактически 221568
На основании данных таблицы 2.7 рассмотрим, какие факторы влияют наизменение материальных затрат. Данные приведены в таблице 2.8

Таблица 2.8
Влияние факторов на изменение материальных затрат на ОАО«Восточная Верфь»Фактор Расчет влияния Сумма влияния, тыс. руб. Объем выполненных работ 222512-198302 +24210 Изменение структуры 214904-222512 -7608 Изменение удельного расхода материалов 218132-214904 +3228 Изменение цены на сырье и материалы 221568-218132 +3436 Итого 221568-198302 +23266
На основании анализа можно сделать следующие выводы:
1.        Фактическиематериальные затраты 2007 года превысили плановые материальные затраты на 23266тыс. руб. Этому способствовали следующие факторы:
-   изменение объема производства – на24210 тыс. руб.
-   изменение удельного расходаматериалов – на 3228 тыс. руб.
-   изменение цены на материальныересурсы – на 3436 тыс. руб.
2. Изменение структуры выполненных работ способствовало снижениюматериальных затрат на 7608 тыс. руб.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяютсятолько затраты на оплату труда производственных рабочих, которые зависят отобъема производства.
Таблица 2.9
Данные для анализа прямых трудовых затрат в целом по ОАО«Восточная Верфь»Сумма прямой заработной платы на производство продукции Сумма, тыс. руб. План 143879 План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 161445 По плановому уровню затрат на фактический объем выполненных работ 155925 Фактически при плановом уровне оплаты труда 128404 Фактически 132658
На основании данных таблицы 2.9 сделаем выводы о влиянии факторов напрямую заработную плату и занесем в таблицу 2.10.
Таблица 2.10
Влияние факторов на прямую заработную платуФактор Расчет влияния Сумма влияния, тыс. руб. Объем выполненных работ 161445-143879 +17566 Изменение структуры 155925-161445 -5520 Снижение трудоемкости 128404-155925 -27521 Увеличения уровня оплаты труда 132658-128404 +4254 Итого 132658-143879 -11221
На основании таблицы 2.10 можно сделать следующий вывод: фактическаяпрямая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221тыс. руб., это было вызвано влиянием следующих факторов:
-   изменение структуры уменьшиловеличину заработной платы на 5520 тыс. руб.;
-   снижение трудоемкости привело кснижению оплаты труда на 27521 тыс. руб.;
-   изменение объема производства –увеличило фактические затраты на оплату труда на 17566 тыс. руб.;
-   увеличение уровня оплаты трудаповысило трудовые затраты на 4254 тыс. руб.
Фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на оплатутруда, стало снижение трудоемкости.
Увеличение фактическихзатрат на оплат труда рабочих от плановых, может быть в результате изменениячисленности работников, или их среднегодовой заработной платы, или в результатевлияния и того, и другого фактора.
Таблица 2.11
Влияние факторов на заработнуюплату рабочих на ОАО «Восточная Верфь»
Показатели
План
2007 год
Факт
2007 год Абсолютное отклонение Темп роста в % 1. Заработная плата рабочих, тыс. руб. 143879 132658 -11221 92,20 2. Среднесписочная численность рабочих чел. 545 503 -42 92,29 3. Среднегодовая заработная плата, тыс.руб. 263,99 263,74 -0,25 99,90
Из данных таблицы 2.11 следует, что фактические затраты на оплату трударабочих в 2007 году по сравнению с планом снизились на 11221 тыс. руб.
Рассчитаем влияние факторов на это изменение.
1 фактор – изменение среднесписочной численности рабочих.
-42 ´ 263,99 =- 11087 тыс. руб.,
то есть в результате невыполнения плана по численности затраты на оплатутруда рабочих снизились на 11088 тыс. руб.
2 фактор – изменение среднегодовой заработной платы.
-0,25 ´ 545 =-134 тыс. руб.,
то есть в результате снижения среднегодовой заработной платы, затраты наоплату труда рабочих уменьшились на 150 тыс. руб.Суммарное влияние факторов
-11087 + (-134) = 11221 тыс. руб.
Вывод: снижениюзаработной платы рабочих на ОАО «Восточная Верфь» способствовали оба фактора,но наибольшее влияние оказало недовыполнение плана по численности рабочих на 42человека.
Для выявления причин изменения средней заработной платырабочих анализируются состав и структура затрат на их оплату труда по видамвыплат. Особое внимание уделяется изучению соотношения между основными видамиоплаты труда и непроизводительными выплатами. Устранение непроизводительныхвыплат является резервом экономии.
Таблица 2.12
Состав заработной платы рабочихЭлемент Факт 2006 год План 2007 год Факт 2007 год Отклонение Абсолютное Относительное Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес,% Сумма, тыс. руб. Уд.вес, %
От 2006г.
тыс.руб.
От плана 2007г
тыс. руб. От 2006г. От плана 2007г Основная заработная плата 37396 90,00 127889 88,89 114748 86,50 +75352 -13141 -3,50 -2,39 Дополнитель-ная заработная плата, в том числе: 4156 10,00 15990 11,11 17910 13,50 +13754 +1920 +3,50 +2,39 -премии --- --- 90 0,06 10 0,008 +10 -80 +0,008 -0,052 -оплата простоев --- --- --- --- 620 0,47 +620 +620 +0,47 +0,47 Итого 41552 100 143879 100 132658 100 +91106 -11221 --- --- /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Из данных таблицы 2.12 следует, что заработная плата рабочих увеличиласьпо сравнению с прошлым годом на 91106 тыс. руб., это обусловлено в 2007 году посравнению с 2006 годом увеличением основной и дополнительной заработной платы,при этом рост дополнительной заработной платы произошел за счет премий и выплатнепроизводительного характера – простои. Следует отметить, что удельный весосновной заработной платы снизился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на3,50.
Фактическая заработная плата в 2007 году по сравнению спланом снизилась на 11221 тыс. руб., это обусловлено уменьшением основнойплаты. При этом удельный вес основной заработной платы снизился на 2,39%.
В 2007 году были непроизводительные выплаты, что будетявляться резервом снижения себестоимости. 2.3 Анализ косвенных затрат
При анализе себестоимости важное значение имеет анализ косвенных(накладных) затрат. На исследуемом предприятии косвенными затратами будутявляться общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Следует также отметить,что в состав накладных (косвенных) расходов на ОАО «Восточная Верфь» включаютсяследующие статьи калькуляции – обеспечение докового ремонта; налоги и сборы,которые в калькуляции выделены в отдельные статьи затрат.

Таблица 2.13
Анализобщепроизводственных и общехозяйственных расходовРасходы План 2006 год, тыс.руб.
План
2007 год, тыс.руб.
Факт
2007год, тыс.руб. Отклонение от 2006, тыс. руб. Отклонение от плана 2007г, тыс.руб. Общепроизводственные 38704 35608 37899 -805 +2291 Общехозяйственные 91261 83960 101200 +9939 +17240 Итого 129965 119568 139099 +9134 +19531 В том числе: Постоянные 72991 53805 70940 -2051 +17135 Переменные 56974 65763 68159 +11185 +2396
Из таблицы 2.13 видно,что значительную часть занимают переменные расходы, величина которых изменятсяв зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтомуусловно-переменные расходы скорректируем на процент выполнения плана повыполнению объема работ (Ктп=103,54%) и полученный результат сопоставим сфактической суммой расходов: 139099 – (65763 х 1,0354 + 53805) = +17203 тыс.руб. – изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете.
Если пересчитанную суммусопоставить с плановой, узнаем как изменились накладные расходы за счет объемапроизводства продукции: 121896 — 119568 = +2328 тыс. руб.
Проведем анализнакладных (косвенных) расходов по каждой статье. Для этого определим абсолютноеи относительное отклонение от плана и их причины и представим данные в видетаблицы 2.14

Таблица 2.14
Состав косвенныхрасходовСтатьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
2007 год
план
2007 год
факт Отклонение тыс. руб. Отклонение уд.веса, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Заработная плата (включая соц.отчисления) вспомогательного персонала 29088 22.31 29327 19.52 239 -2.79 Заработная плата (включая соц.отчисления) АУП 12466 9.56 24152 16.08 11686 6.52 Заработная плата (включая соц.отчисления) прочих служащих 40721 31.23 29200 19.44 -11521 -11.80 Электроэнергия и освещение 6525 5.00 10925 7.27 4400 2.27 Амортизация ОС 3882 2.98 3882 2.58 -0.39 Текущий ремонт 1000 0.77 2228 1.48 1228 0.72 Налог на имущество 4454 3.42 4454 2.96 -0.45 Арендная плата 18999 14.57 21060 14.02 2061 -0.55 Телефонная связь 7055 5.41 11555 7.69 4500 2.28 Страхование 5989 4.59 10782 7.18 4793 2.58 Прочие 205 0.16 1663 1.11 1458 0.95 Итого 130379 100 150228 --- 19849 --- /> /> /> /> /> /> /> />
На основании таблицы 2.14следует отметить, что по статье заработная плата прочих служащих произошлоснижение на 11521 тыс. руб., по всем остальным статьям наблюдается рост затрат.
Что касается увеличенияудельного веса отдельных статей, то здесь следует отметить, что фактически в2007 году по сравнению с планом увеличился удельный вес следующих статей:заработная плата (включая отчисления на соц.нужды) АУП, электроэнергия иосвещение, текущий ремонт, телефонная связь и страхование, а также прочие.
В целом (исключениезаработная плата) это вызвано повышением цен и тарифов.
На основании имеющихсяданных проведем факторный анализ следующих статей: заработная плата АУП итекущий ремонт.
Таблица 2.15
Анализ заработной платыадминистративно-управленческого персонала (без соц.отчислений)Показатель План 2007г Факт 2007г Отклонение Численность, чел. 30 43 +13 Средняя оплата труда, тыс. руб. 324,4 438,4 +114 Всего заработная плата, тыс. руб. 9732 18854 +9122
На основании данныхтаблицы 2.15 сделаем выводы — на увеличение заработной платы АУП оказало влияние:
— изменение среднейоплаты труда: 114 х 43 = +4904 тыс. руб.
— изменение численностиперсонала: 13 х 324,4 = +4218
Суммарное влияниефакторов = 4904+4218 = 9122 тыс. руб.
Таблица 2.16
Анализ затрат на текущийремонтПоказатель План 2007г Факт 2007г Отклонение Объем ремонтных работ, тыс. руб 20,5 44,3 +23,8 Цена, руб. 48,78 50,29 +1,51 Всего заработная плата, тыс. руб. 1000 2228 +1228

Используем данныетаблицы 2.16 для расчета:
1 фактор — изменениеобъема работ:
23,8 х 48,78 = 1161 тыс.руб.
2 фактор — изменениецены:
1,51 х 44,3 = 67 тыс.руб.
Суммарное влияниефакторов: 1161 + 67 = 1228 тыс. руб.
Оба фактора оказаливлияние на увеличение затрат на текущий ремонт, но наибольшее влияние оказалфактор объема ремонтных работ.
Таким образом, можноподвести итог по второй главе дипломной работы.
При рассмотренииструктуры затрат себестоимости объема выполненных работ ОАО «Восточная Верфь»было установлено, что наибольший удельный вес занимают материальные и трудовыезатраты.
Что касается выполненияплана производственной программы в 2007 году, то здесь можно отметить,следующее: по статье материальные затраты и прочие расходы наблюдаетсяотклонение от плановых показателей. По материальным затратам на 36558 тыс.руб., по прочим – на 11363 тыс. руб.
Важно обратить внимание,что перерасход по материальным затратам вызван главным образом снижениемэффективности использования материальных затрат, о чем свидетельствуетуменьшение материалоотдачи на 17,2 коп.
При рассмотрениизаработной платы производственных рабочих было установлено, что в 2007 году напредприятии имели место непроизводительные расходы, что является резервомснижения себестоимости продукции.
Что касается косвенныхрасходов, то их рост обусловлен повышением заработной платы вспомогательного персоналаи АУП, а также повышением цен и тарифов на электроэнергию и освещение,телефонную связь, аренду, страхование и ремонтные работы (что является внешнимифакторами).
Таким образом,необходимо рассмотреть пути снижения себестоимости объема работ на ОАО«Восточная Верфь», что будет сделано в следующей главе дипломной работы.
Глава3. Пути снижения себестоимости продукции на ОАО «Восточная Верфь» 3.1Определение резервов снижения себестоимости продукции
Основнымиисточниками резервов снижения себестоимости являются:
— увеличение ее производства за счет более полного использования производственноймощности предприятия;
— сокращения затрат на ее производство за счет повышения уровня производительноститруда, экономного использования материалов, электроэнергии, оборудования,сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Наиболееважным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции являетсяприменение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовыхнормативов, что, в свою очередь, зависит: от своевременности и полнотыпроведения организационно-технических мероприятий; от внедрения новой,прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизациипроизводственных процессов; от улучшения организации производства и труда [27,с.229].
 Сэтой целью проводится оценка выполнения плана организационно-техническихмероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат ифактически полученному экономическому эффекту.
На основании анализа деятельности за 2006 год, на ОАО«Восточная Верфь» была разработана программа снижения затрат по объему работ засчет увеличения выполнения работ менее материало- и трудоемких.
На основании плана развития производственной деятельностиорганизации на 2007 год был разработан ряд мероприятий по снижениюматериальных, трудовых и накладных расходов.
На основании проведенного комплексного анализа основнымиисточниками резерва снижения себестоимости на 2007 год стали:
— снижение удельного расхода прямых материалов
— снижение трудоемкости продукции (в части производственныхрабочих)
— снижение косвенных (накладных) расходов (в частиобщепроизводственных и общехозяйственных).
Таблица 3.1
Обобщающие показатели для подсчета резерва снижениясебестоимости работ ОАО «Восточная Верфь» на 2007 годПоказатель Факт 2006 год План 2007 год Расчет Резерв, тыс. руб. Удельный расход материалов, % 0,3403 0,3187 Х Х Цена материалов, тыс. руб. 1,2 1,2 Х Х Трудоемкость на 1 млн. продукции 0,966 0,748 Х Х Часовая оплата труда, руб коп. 48,62 48,62 Х Х Выпуск продукции, тыс. руб. 455490 728784 Х Х Резерв снижения материальных затрат Х Х (0,3187-0,3403) х 1,2 х 728784 -18890 Резерв снижения затрат по оплате труда Х Х (0,00102-0,00107)х 212х728784 -7725 Накладные расходы (в части общепроизводственных и общехозяйственных) 129965
Снижение
на 8% по сравнению с фактом 2006г. 129965х8% -10397 Всего резерв снижения Х Х Х -37012
По данным таблицы 3.1 объем выполненных работ в 2007 годупланировалось увеличить на 273294 тыс. руб. за счет увеличения объем работ иизменения структуры выполняемых работ, при этом по подсчетам ОАО
«Восточная Верфь» дополнительные затраты должны былисоставить 229565 тыс. руб. Затрат на 1 рубль ТП в 2007 году — 8,95 коп.
Таким образом, согласно плана развития производства на 2007год затраты на 1 рубль объема работ должны были снизиться на 8,95 коп.
По результатам анализа было установлено, что фактическизатраты на 1 руб. объема работ в 2007 году составили 86,96 коп., что вышеплановых на 1,58 коп.
При этом рост объема работ составил 299106 тыс. руб., вместопланируемого 273294 тыс. руб.
Планируемое снижение удельного расхода прямых материальныхзатрат при неизменной цене на 0,0216 не было достигнуто в 2007 году. Фактическиудельный расход составил 0,3377, что выше планового на (0,3377-0,3187) 0,019,при этом произошел рост на материальные ресурсы на 0,1, что связано с внешнимифакторами.
Планируемое снижение общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов на 8 % также не было выполнено. Отклонение от плана составило +16,3%.При этом данный перерасход обусловлен в целом внешними факторами.
Кроме того в 2007 году имело место экономии расходов наоплату труда производственных рабочих за счет снижения трудоемкости на 0,081(из расчета на 1 млн. продукции). При этом следует отметить, что 2007 годуимели место непроизводительные выплаты в сумме 620 тыс. руб., что такжеявляется резервом снижения себестоимости продукции.
Таким образом, объективный резерв снижения себестоимостиобъема работ в 2007 году составил:
— удельный расход материалов согласно плана – 0,3187(фактически – 0,3377) = (0,3187-0,3377) х 1,3 х 299106 = -7388 тыс. руб.;
— резерв за счет сокращения непроизводительных выплат = -620тыс. руб.
Общая величина резерва = (-7388) + (-620) = -8008 тыс. руб.
Следовательно, если предприятие сохранит действующуюструктуру и объем выполняемых работ и воспользуется резервом снижения затрат всумме 8008 тыс. руб., то затраты на 1 руб. объема работ можно будет сократить.
Затраты на 1 рубль объема работ с учетом использованиярезерва = (656171-8008)/754596 = 85,90 коп.
Сумма экономии на 1 рубль объема работ составит 85,90-86,96 =1,06 коп.3.2 Возможности автоматизации учета и анализа затратна производство На ОАО «ВосточнаяВерфь» ведение бухгалтерского учета автоматизировано. На предприятиииспользуется бухгалтерская программа 1С Версия 7.7.Чтокасается автоматизации анализа затрат, то на ОАО «Восточная Верфь» в настоящеевремя используется неспециализированный программный пакет, имеющийаналитические возможности MS Excel.
Следует обратить внимание, что данный продукт не может полностьюудовлетворять потребностям такой крупной организации, поэтому можно предложитьследующие пути решения по совершенствованию автоматизации анализа затрат напроизводство.
Первый вариант – это на базе имеющейся платформы 1С бухгалтерии 7.7разработать и внедрить специализированную конфигурацию, которая бы охватывалавсе участки бухгалтерского учета и анализа, с учетом специфики деятельностиорганизации. При этом данную управленческую систему необходимо установить вследующих структурных подразделениях предприятия: бухгалтерия, планово –экономический отдел, службы снабжения, отдел сбыта,административно-управленческий персонал предприятия.
В результате внедрения проекта могут быть решены следующие задачи:
-   предоставление аналитическойинформации о затратах в разрезе различных видов (статей) затрат, а также поцентрам учета затрат;
-   контроль фактических затрат по местамвозникновения затрат; — учет затрат и расчет фактической себестоимостивыполняемых на ОАО «Восточная Верфь» работ, а также услуг вспомогательногопроизводства; — получение информации для принятия обоснованных экономическихрешений в области ценообразования, управления затратами, оптимизациипроизводственной программы.
Кроме того, при использовании вышеуказанной конфигурации для управлениязатратами могут быть реализованы следующие функции: сбор затрат по местамвозникновения. Для этого в системе создается справочник мест возникновениязатрат. Все затраты как в бухгалтерском, так и в управленческом учетеотражаются по аналитическим статьям затрат.
Для отражения затрат в управленческом учете, учитывая специфику ОАО«Восточная Верфь», может быть создан справочник „Шифры производственныхзатрат“. Каждый документ по учету затрат сможет отражаться по разнымстатьям аналитического учета, принятым в бухгалтерском и управленческом учете,а так же в разрезе заказов (является основным объектом калькуляции для ОАО«Восточная Верфь»).
Созданная на предприятии автоматизированная система учета и распределениязатрат позволит сделать детализированный анализ себестоимости по каждомуподразделению, а также оценить прибыльность или убыточность каждойкалькуляционной группы и в разрезе каждого отдельно взятого заказа.
Учет затрат по местам возникновения затрат подразумевает необходимостьорганизации учета затрат по центрам ответственности. При этом выделение центровответственности должно определяться согласно организационной структурыпроизводства.
Таким образом, в результате внедрения данной системы автоматизациианализа затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» станет возможным отслеживатьзатраты производства и принимать меры к их снижению. План – фактный анализ покаждому центру затрат позволит проанализировать эффективность работы, а такжеисполнение бюджетов предприятия
Другим вариантом может являться переход всего учета на 1С Предприятие8.0, что дает возможность использования „1С: Предприятие 8.0“ дляуправленческого учета и расчета себестоимости.
Внастоящее время консалтинговая компания „ВИП Анатех“ (г. Москва)совместно с фирмой „1С“ разработала программный продукт»1С-ВИПАнатех. ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости".
Данныйпрограммный продукт является конфигурацией системы программ«1С: Предприятие 8.0» и относится к классу ABIS-систем (Activity-BasedInformation System) — информационных систем, основанных на действиях. ВABIS.ABC реализован расширенный метод ABC (Activity Based Costing) — наиболеерезультативный инструмент, позволяющий решать такие задачи, как экономияресурсов, оптимизация затрат, повышение производительности бизнес-процессов икачества, управление рисками, а также предоставлять информацию о затратах ипроизводительности в форме, понятной для управленческого персонала предприятия,владельцев бизнес-процессов.
Особенностьюданного метода является распределение затрат в соответствии с детальнымрасчетом использованных ресурсов, точным расчетом стоимости процессов и ихвлиянием на себестоимость продукции и услуг. В основу метода положеноопределение затрат на действия персонала и оборудование предприятия,участвующих в бизнес-процессах, с последующим отнесением вычисленной стоимостидействий на объекты потребления этих действий. С учетом данных текущего периодабухгалтерского учета АВС-метод обеспечивает отражение действий людей, машин иоборудования, а также уровня потребления ресурсов и направления их использования.
Конфигурацияимеет широкие функциональные возможности. Наиболее важной является расчетстоимости действий персонала и оборудования, а также стоимости бизнес-процессовкак совокупности действий персонала и оборудования с точностью до категории затрат.Для оптимального распределения действий предусмотрен расчет степени загрузкиперсонала с ее последующим анализом. Ведется расчет себестоимости конечныхобъектов затрат — продукции, услуг, клиентов, поставщиков и других объектов.Предусмотрены создание аналитической АВС-базы данных и формирование АВС-базынормативов на выполнение действий и бизнес-процессов. Для обработки ипроведения анализа АВС-информации в системе реализованы различные аналитическиеотчеты.
Воснове технологии расчета по методу АВС лежит понятие действия, которое при еговыполнении потребляет определенные ресурсы, и это приводит к появлениюсоответствующих затрат. Примеры действий — «Замена оборудования»,«Перевозка материалов», «Заключение договора» и т.д.Несколько действий, объединенных причинно-следственными связями и относящихся кодному подразделению, образуют бизнес-процесс. Примеры бизнес-процессов — «Выпуск продукции», «Реализация продукции», «Поддержкаинформационных систем предприятия», «Обеспечение транспортом» ит.д.
Напервой стадии АВС-расчета действия объединяются в соответствующиебизнес-процессы. Затем выполняется распределение ресурсов на действия, которыеэти ресурсы поглощают. Например, суммарные затраты на электроэнергию встоимостном выражении автоматически распределяются по отдельным объектамоборудования в соответствии с потребленной ими энергией в натуральномвыражении. Результатами первой стадии ABC-расчета являются рассчитанныепроизводительность и стоимость каждого действия каждого бизнес-процесса.
Навторой стадии АВС-расчета производится еще одно распределение затрат: стоимостьдействий списывается на объекты затрат, которые используют данные действия.Объекты затрат подразделяются на «Центры затрат», «Конечныецентры затрат» и «Промежуточные центры затрат».
«Центрамизатрат» являются объекты, потребляющие затраты или отвечающие за ихпотребление и выделенные для списания затрат. Это могут быть подразделенияпредприятия (управления, службы, отделы, бригады и т.д.), а такжепроизводственные и административные объекты и оборудование (производственные иадминистративные здания, сооружения и т.д.).
К«Конечным центрам затрат» относятся продукция и услуги предприятия идругие объекты затрат (клиенты, поставщики и т.д.), себестоимость (стоимость)которых требуется определить.
На«Промежуточные центры затрат» относятся затраты, которые невозможнораспределить на «Конечные центры затрат».
Автоматическоераспределение затрат в конфигурации выполняется на основе данных, полученных изанкет о затратах на действия персонала и оборудования, заполненных экспертами.В конфигурации предусмотрены формирование анкет для сбора данных ораспределении затрат, а также автоматическая обработка заполненных анкет.
Длярасчета производительности и стоимости бизнес-процессов или себестоимостиконечных объектов затрат используются мастера расчета, которые обеспечиваютпоследовательную и корректную настройку всех механизмов списания затрат.Предусмотрена также возможность быстрого создания новой настройки механизмараспределения затрат на основе существующей настройки.
Вконфигурации реализовано хранение в аналитической базе исходных данных,настроенных механизмов распределения затрат и результатов расчета за различныепериоды и это позволяет в дальнейшем использовать уже созданные механизмыраспределения, а также получать информацию о динамике изменения стоимостиобъектов.
Дляанализа расчета стоимости действий можно использовать отчет«Функционально-стоимостная модель». Результаты расчета себестоимостипредставлены в отчете «Себестоимость конечных центров затрат». Вотчете «Результаты расчета» содержится сводная информация онастроенном механизме списания затрат по этапам (источники и получатели затрат,используемое распределение затрат и собственно распределенные затраты). Длясравнения исходного распределения затрат по центрам затрат и фактическогораспределения, сложившегося после перераспределения затрат между центрами,можно использовать отчет «Распределение затрат по центрам затрат иконечным центрам затрат».
Спомощью отчета «Степень загрузки персонала» можно проконтролироватьзагрузку персонала. Степень загрузки рассчитывается исходя из нормативных ифактических трудозатрат исполнителей на выполнение действий.
Дляанализа результатов проведения расчетов можно использовать отчет «Ранжированныйперечень узких мест» в центрах затрат и бизнес-процессах.
Вконфигурации имеется возможность задавать различные виды сценариевиспользования ресурсов, действий персонала и оборудования, проводить ихсравнительный анализ и выбирать оптимальные.
Конфигурацияподдерживает импорт данных из формата MS Excel.
Такимобразом, прикладная АВС-система, созданная с помощью конфигурации «1С-ВИПАнатех:ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости», позволит руководствуи специалистам ОАО «Восточная Верфь» осуществлять мониторинг состояниябизнес-процессов, заниматься их постоянным совершенствованием и оптимизациейдля достижения целевых значений ключевых показателей деятельности, приниматьуправленческие решения по оптимизации видов выполняемых работ и оказываемыхуслуг, обслуживания клиентов и работы с поставщиками, управлять изменениями,оптимизировать организационно-штатную структуру, повысить эффективность системыменеджмента качества.
Какправило, в результате внедрения АВС-метода в общем объеме расходов удаетсявыявить 30-40% затрат, которых можно избежать и сокращение которых позволяетполучить дополнительную прибыль.
В настоящее время программный продукт успешно внедряется наряде российских предприятий.
Таким образом,использование ОАО «Восточная Верфь» одного из выше предложенных вариантов,позволит улучшить качество анализа затрат на производство и повыситьэффективность управляемости затратами, что в свою очередь позволит снизитьзатраты, повысить рентабельность и прибыль.
Заключение
Вусловиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должнывладеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоватьсяэкономической информацией при проведении анализа; более эффективно применятьинструменты анализа на практике; постигать саму методику анализафинансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовойустойчивости и платежной способности организации.
Данная дипломная работапоказывает важность и необходимость применения анализа себестоимости вдеятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать,как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Рядметодик используется в управлении производством на разных уровнях. Для любойорганизации необходим управленческий учет. Принятию управленческих решенийпредшествует анализ и оценка, которые позволяют выявить главные взаимосвязи ивзаимозависимости на предприятии. Качество анализа зависит от качества исходнойинформации. Кроме финансовой отчетности необходимо располагать даннымианалитического и синтетического расчета.
Важнейшим показателем,характеризующим работу промышленных предприятий является себестоимостьпродукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий,темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующихсубъектов.
Анализ себестоимостипродукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данногопоказателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирости на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей иустановить резервы снижения себестоимости продукции за счет повышениятехнического уровня производства, улучшения самого производственного процесса ипроцесса труда, эффективности использования оборудования, ростапроизводительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива иэнергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.
В ходе проведенияанализа себестоимости продукции объектом исследования стало ОАО «ВосточнаяВерфь».
Данное предприятиезанимается судоремонтам. Объектом калькуляции является заказ.
Согласно учетнойполитики предприятие использует позаказный метод учета затрат на производство.
В ходе анализа быларассмотрена динамика затрат за период 2005-2007 год.
Кроме того, были изученыи проанализированы данные производственной программы на 2007 год. В ходеанализа был проведен факторный анализ затрат на 1 руб. объема работ, прямых икосвенных затрат. Для анализа были использованы плановые и фактическиепоказатели деятельности ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год.
По итогам анализа можносделать следующие выводы.
Общая сумма затрат наОАО «Восточная Верфь» в 2007 году по сравнению с по сравнению с 2006 годомвыросла на 226504 тыс. руб. Это обусловлено тем, что в 2007 году по сравнению с2006 годом по четырем элементам затрат произошло увеличение: материальныезатраты выросли на 68227 тыс. руб., затраты на оплату труда — на 96394 тыс.руб.; соответственно рост затрат на оплату труда увеличил затраты на отчисленияна социальные нужды на 29700 тыс. руб.; прочие расходы увеличились на 32295тыс. руб.
В общей структуре затратпредприятия наибольший удельный вес занимают материальные и трудовые расходы.
При анализе выполненияплана в 2007 году было отмечено, что рост объема работ вызван следующиминтенсивным фактором: увеличением фондоотдачи.
При этом повышениефондоотдачи основных средств привело к росту выполненных объемов работ на 25817тыс. руб.
Кроме вышеуказанногофактора существенное влияние оказало снижением материалоотдачи и как следствиетого рост материалоемкости объема работ. Данный фактор является экстенсивным исвидетельствует о снижении эффективности использования материальных ресурсов наОАО «Восточная Верфь». Так увеличение фактического удельного расходаматериальных ресурсов и рост цен на них в 2007 году увеличило стоимость объемаработ на 85510 тыс. руб. по сравнению с планируемым показателем.
При рассмотрениимероприятий по снижению себестоимости продукции было установлено, чтопредприятие не выполнило план по снижению таких затрат как удельный расходматериальных ресурсов, снижение общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.
Кроме того, напредприятии в 2007 году имели место непроизводительные выплаты — оплата простоев,что также является резервом снижения себестоимости продукции.
Важно отметить, что наОАО «Восточная Верфь» на уровень затрат большое значение оказывают внешниефакторы – рост цен, тарифов, арендных ставок и т.п.
Поэтому для снижениязатрат предприятию необходимо максимально использовать внутренние резервы. Ктаким резервам на ОАО «Восточная Верфь» относятся: сокращениянепроизводительных выплат, более эффективное использование материальныхресурсов.
На основании проведенныхрасчетов было установлено, что ОАО «Восточная Верфь» может снизить затраты напроизводство продукции на 8008 тыс. руб., что позволит снизить затраты на 1руб. объема работ на 1,06 коп.
Хотелось бы такжеотметить, что анализ показал, что на увеличение затрат на 1 руб. объема работ повлиялоснижение цен на них.
ОАО «Восточная Верфь»следует пересмотреть действующую ценовую политику, и разработать планмероприятий по совершенствованию ценообразования с целью получения дополнительнойприбыли.
В качестве путейсовершенствования анализа затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» былорассмотрено применение специализированных программ для анализа и управлениязатратами.
Так в настоящее времяОАО «Восточная Верфь» анализ затрат на производство осуществляет при помощи MS Excel, чтоявляется недостаточно эффективным для такого большого предприятия.
В дипломе былорассмотрено два варианта специализированных программных продукта поавтоматизации анализа затрат: может при помощи разработки специализированнойконфигурации на базе 1С, Версия 7.7 или переход ОАО «Восточная Верфь» на Версию8.0.
Следует отметить, чтоприменение специализированной программы для анализа учета затрат позволит ОАО«Восточная Верфь» более эффективнее управлять затратами, контролироватьперерасход по отдельным группам затрат и статей, что в свою очередь позволитснизить затраты, повысить рентабельность и прибыль.
Списокиспользуемых источников и литературы1. Нормативные правовыеакты и нормативные документы
1. Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (вред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от21.11.1996 (в ред. от 03.11.2006г.)
3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденномприказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N26н).
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от06.05.99г. № 33н, в (ред. от 27.11.2006).
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МинфинаРФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 11.02.2008)
6. Плансчетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденныеПриказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N38н).
7.Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении методическихрекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
8.Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) „Обутверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимостипродукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях»
9.«Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции напредприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994)(вместе с “Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию,учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса»,утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)
10.Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении методическихрекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическимирекомендациями по бухгалтерскому у чету животных на выращивании и откорме всельскохозяйственных организациях»)
11.Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред. от 12.10.2000) „Обутверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услугжилищно-коммунального хозяйства»
12.“Типовые методические рекомендации по планированию, учету икалькулированию себестоимости научно-технической продукции» (утв. Миннауки РФ15.06.1994 N ОР-22-2-46)
13.»Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых всебестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв.Минтрансом РФ 29.08.1995)
14.Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций попланированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта иформированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристскойдеятельностью»
15.Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию,учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскомхозяйстве»
16.Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. от 13.11.1996) «Ометодических рекомендациях по расчету величины накладных расходов приопределении стоимости строительной продукции».
17.     Письмо Минфина РФот 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов,регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)» для целей организации учета2. Монографии, сборники,учебники и учебные пособия
18.Автоматизированные информационные технологии в экономике. Учебник / Под ред.Проф. Г.А. Титоренко. – М.: ЮНИТИ, 2002. 400с.
19.     Анализ хозяйственнойдеятельности в промышленности/ Н.А.Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Подобщ. ред. В.И.Стражева.- 4-е изд., испр. и доп. — Мн.: Выш. шк., 2006-03-21. — 398с.
20.     Астахов В.П.Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп… – М.: ИКЦ«Март», 2005. – 960с.
21.     Бердникова Т.Б.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебноепособие – М.: ИНФРА – М. 2005 – 215с.
22.     Вахрушина М.А.Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2004.
23.     Грищенко О.В.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебноепособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.
24.     Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учебное пособие. – 2-еизд., испр. И доп. – М.: Дело, 2004.
25.     Любушкин Н.П.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
26.     Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. ООО «Новое знание», 1999.
27.     Савицкая Г.Ф.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2003. — 400с.
28.     Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. идоп. — М.: ИНФРА-М, 2005. – (Высшее образование).
29.     Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. идоп. — М.: ИНФРА-М, 2005. – (Высшее образование).
30.     Скляренко В.К.,Прудников В.М. Экономика предприятия: Конспект лекций. – М.: ИНФРА-М, 2003. с83.
31.     Федорова Г.В.Проблемы компьютеризации бухгалтерского учета // Методология и организациябухгалтерского учет, экономического анализа и аудита: Сборник научных статей /Под ред. Л.Т. Гильяровской – М.: ВЗФЭИ, 2002.
32.     ЧерногорскийС.А., Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческихрешений. – СПб.: Издательский дом «Герда», 2005.
33.     Шеремет А.Д.Финансы предприятий: Менеджмент и анализ – М.: ИНФРА-М, 2004. с. 538.
34.     Шеремет, А.Д.,Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческихорганизаций. Москва. ИНФРА-М, 2003г.
35.     Экономический анализ:Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:Учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. – М.:Высшее образование, 2005.
36.     Экономическийанализ: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Л.Т. Гильяровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002. 527с.3. Статьи в научныхсборниках и периодической печати
37.     Вагапова А.Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансоваягазета, 2004. № 51. С. 5-6.
38.      Вахрушина М.Управленческий анализ поведения затрат // Бухгалтерское приложение к газете«Экономика и жизнь», 2001. № 21. С. 4-6.
39.     Илюхина Н.А.Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторскиеведомости, 2006. № 4. С. 19-24.
40.     Илюхина Н.А.Оценка незавершенного производства в промышленности // Аудиторские ведомости,2005. № 3. С. 15-18.
41.     Платонова Н.Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета, 2005. №42. С. 2-3.
42.     Платонова Н.Затраты и их классификация // Финансовая газета, 2005. № 35. С. 4-5.
43.     Сидоров И. 1С:Предприятие 8.0 для управленческого учета и расчета себестоимости // Финансоваягазета, 2004. № 25. С. 25-27.
44.     Хоружий Л.И.Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости, 2005. № 4. С. 6-7.
45.     Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности: логика и содержание (См. buh.ru)