Налоговая система государства. Налоги и их виды

--PAGE_BREAK--1.2. Элементы налогов
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включа­ют: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Ука­занные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообло­жения.

Субъект налога, или налогоплательщик. Налогоплательщик — это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону воз­ложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог мо­жет быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или но­сителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвен­ных налогов. Если налог непереложим, то субъект налога и носи­тель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

·        имущество;

·        операции по реализации товаров (работ, услуг);

·        стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

·        прибыль;

·        доход (в виде процентов и дивидендов);

·        иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земель­ный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного ис­точника уплаты каждого налога все объекты налогообложения пред­ставляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Единица обложения. Единица обложения представляет собой оп­ределенную количественную меру измерения объекта налогообло­жения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может высту­пать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по зе­мельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу — рубль.

Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообло­жения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта нало­га, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу соста­вит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверх­нормативных расходов на представительские цели, служебные ко­мандировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливают­ся налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налого­вым периодом считается календарный год или иной период вре­мени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет­ся подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая став­ка — это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентны­ми (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, ре­грессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ницу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта об­ложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодатель­ством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличе­нием стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граж­дан была разделена на три части: первая часть (до 50000 руб.) обла­галась по ставке 12 %; вторая (от 50000 до 150000 руб.) — по ставке 20%; третья (более 150000 руб.) — по ставке 30%.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохо­да. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.

Налоговые ставки в России по федеральным налогам установ­лены по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по большинству налогов — соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавлива­ются законами субъектов Российской Федерации и нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного само­управления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксиро­ванных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый мини­мум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожден­ная от налога.

Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из об­лагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установле­ния нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта об­ложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тре­мя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подоб­ный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисля­ет и удерживает данный налог с доходов как работающих на дан­ном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законода­тельства. Взимание налога у источника является по своей сути изъя­тием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусмат­ривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы деклара­ции — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого спо­соба взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случа­ях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское налоговое законодательство предусматривает пода­чу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использо­вание кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), клас­сифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью ка­дастра определяется средняя доходность объекта обложения. Ука­занный способ взимания налогового оклада применяется, как пра­вило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.


    продолжение
--PAGE_BREAK--1.3. Функции и классификация  налогов
Экономическая сущность налога проявляется через его функ­ции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначе­ние конкретного налога как инструмента стоимостного распреде­ления и перераспределения доходов в обществе.

Выделяют три важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных расходов);

2) регулирующую, или распределительную (государственное ре­гулирование экономики);

3) социальную (поддержание социального равновесия в обще­стве путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявле­нии представляют собой единое целое.

Разграничение функций налога носит в значительной мере услов­ный характер, поскольку они осуществляются одновременно. От­дельные черты одной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функ­ций.

Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежно­го фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защи­ты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникацион­ной структуры.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его регу­лирующая, или распределительная, функция, выражающая экономи­ческую сущность налога как особого централизованного фискаль­ного инструмента распределительных отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государ­ство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных ме­жотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государствен­ной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их Установлению, а также бюджетная система позволяют перераспре­делять финансовые ресурсы и по регионам страны.

Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этом заключена социальная  функция налогов.

Налоги оказывают существенное воздействие и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее от­дельных отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью проводимой экономичес­кой политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективно­стью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

Классификациянужна для упорядо­чения знаний о различных видах налогов. Основными классификационными признаками являются: субъект налога; объект налого­обложения; вид ставки; способ обложения; источник уплаты; на­значение; принадлежность к уровням власти и управления; право использования сумм налоговых поступлений; возможность пере­ложения.

Наиболее популярной является классификация налогов по при­надлежности к уровням власти и управления: федеральные; реги­ональные; местные.

Первой частью Налогового кодекса РФ установлены следую­щие налоги и сборы: 16 федеральных, 7 региональных и 4 местных.

Федеральные налоги в Российской Федерации определены на­логовым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов уста­новлен Налоговым кодексом РФ, но эти налоги вводятся в дей­ствие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вво­дя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют нало­говые ставки по соответствующим видам налогов (но в пределах, определенных федеральным законодательством), налоговые льго­ты, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы ре­гиональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными орга­нами местного самоуправления.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налого­обложении денежные отношения возникают непосредственно меж­ду налогоплательщиком и государством. Примером прямого нало­гообложения в российской налоговой системе могут служить: на­лог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на иму­щество как юридических, так и физических лиц и ряд других на­логов. В данном случае основанием для обложения являются владе­ние и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в про­цессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услу­ги при их реализации получает с покупателя одновременно с це­ной и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на по­требление и предназначаются для перенесения реального налого­вого бремени на конечного потребителя. Субъектом налога в дан­ном случае является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога. Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Для государства косвенные налоги являются наиболее простыми с точки зрения их взимания. Эти налоги привлекательны для го­сударства еще и тем, что их поступления в казну прямо не привя­заны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налого­обложения и фискальный эффект достигается даже в условиях спада производства и убыточной работы предприятий.

    продолжение
--PAGE_BREAK--