--PAGE_BREAK--
1.3. Калькулирование себестоимости продукции
Определение затрат, связанных с производством и реализацией продукции, называется калькулированием, а документ, в котором они отражаются, — калькуляцией. В калькуляции, как уже было отмечено, все затраты группируются по статьям расходов в зависимости от места возникновения и назаначения.
В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производства, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия.
Главная задача калькулирования состоит в определении себестоимости отдельных видов изделий (работ, услуг) и на этой основе – себестоимости всего товарного выпуска предприятия на год (за год) с поквартальной (месячной) разбивкой, предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно
подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей
выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по
каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции,
выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс
калькулирования является более сложным.
Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.
На предприятиях разрабатываются плановые и отчётные калькуляции. Первые разрабатываются на плановый период по плановым затратам, вторые – отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции. Сопоставление плановых и фактических калькуляций позволяет выявить отклонения в затратах и наметить пути их снижения. В качестве калькуляционных единиц в практике планирования и учёта затрат используются физические единицы измерения производственной программы предприятия (штуки, тонны, метры и т.п.).
На важнейшие виды продукции составляются развёрнутые калькуляции, в которых расшифровывается затраты на сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, оплату труда и др. В случаях когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию.
Составление отчётной (фактической) калькуляции себестоимости продукции имеет цель выявить действительную величину затрат на производство продукции за соответствующий период времени. Отчётная себестоимость калькулируется на основе учёта фактических затрат на производство, осуществляемого по первичным бухгалтерским документам. На основе отчётных калькуляций выявляются отклонения фактических затрат от плановых норм (экономия, перерасход).
Исходя из характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат (издержек) к определённому объекту калькуляции, применяются различные методы и модели калькулирования себестоимости.
Модели учёта затрат и калькулирования в международной учётной практике выделяются главным образом исходя из критерия полноты включения затрат, в соответствии с чем можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:
- Модель полного распределения затрат (absortioncosting);
- Модель частичного распределения затрат (directcosting).
В рамках этих моделей учёта затрат и калькулирования себестоимости используются различные методы калькулирования, которые классифицируются по различным признакам (Приложение 3).
Модель полного распределения затратпредставляет собой систему учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в
себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость, а косвенные – пропорционально выбранной базе распределения. При этом в качестве базы для распределения косвенных затрат могут быть использованы:
- Прямые затраты;
- Заработная плата основных производственных рабочих;
- Время работы основных производственных рабочих;
- Объём производственной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
- Производственная себестоимость продукции;
- Амортизация и др.
При выборе базы распределения косвенных издержек необходимо осознавать конкретные последствия такого выбора для предприятия, поскольку это может привести к ущемлению того иди иного вида продукции в направлении снижения его рентабельности.
Методы учёта полной стоимости позволяют исчислить величину себестоимости, которая способствует правильному стратегическому выбору ценовой политики и оценке конкурентоспособности предприятия в свой отрасли, даёт возможность более объективно анализировать рентабельность и степень доходности продаж определённых видов продукции, работ, услуг. Методы измерения полной стоимости основаны на применении ряда способов исчисления всех затрат предприятия, имевших место в течение отчётного периода. К ним относятся метод центров анализа, или однородных секций, метод рационального обобщения издержек, метод нормативного распределения постоянных затрат.
Можно выделить основные методы расчёта себестоимости, используемые при калькуляции себестоимости.
1.1. Метод прямого счёта предполагает определение себестоимости единицы продукции путём деления общей суммы издержек на количество выбранной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название «калькуляция удельных издержек» (averagecostcalculation).
Сфера применения этого способа ограничена, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида, весьма незначительно. Чаще всего на практике применяется его модификация – расчётно-аналитический способ калькулирования.
1.2. Расчётно-алитический метод калькулькулирования себестоимости предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленного в отрасли. К таким признакам относятся следующие:
- Количество основного производственного материала – используется главным образом в материалоёмких отраслях;
- Стоимость основного производственного материала – применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;
- Прямые затраты рабочего времени – используется в трудоёмких отраслях;
- Основная заработная плата производственных рабочих;
- Машиночасы работы оборудования – применяется в фондоёмких отраслях.
Центр затрат (анализа), или однородная секция, — это подразделение предприятия, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в себестоимость соответствующих изделий, при условии невозможности их непосредственного отнесения на эти изделия. В более широком смысле центр анализа можно отождествить с центром ответственности.
Чтобы секции могли быть признаны однородными, их деятельность должна измеряться единой единицей работы, которая, во-первых, характеризует деятельность секции и, следовательно, изменяется пропорционально затратам соответствующего подразделения, а во-вторых, позволяет распределять затраты секции.
Однородные секции подразделяются на основные и вспомогательные. В основных секциях (центрах) затраты могут быть прямо включены в себестоимость, это снабженческие, производственные, сбытовые подразделения, отдел рекламы и др. К вспомогательным секциям (центрам) относятся транспортные, энергетические, ремонтные подразделения, административные и финансовые службы.
Калькулирование по методу центров анализа включает четыре основных этапа:
- Отнесение прямых затрат на себестоимость изделий;
- Включение косвенных затрат в себестоимость или распределение их между центрами;
- Списание затрат вспомогательных центров на основные с использованием соответствующих баз распределения;
- Определение косвенных затрат основных подразделений.
С этой целью в учёте отражают: количество единиц работы однородной секции; себестоимость единицы работы однородной секции; количество единиц работы секции, относящихся к проданной (производственной) продукции каждого типа; сумму косвенных затрат данной секции, включаемую в себестоимость конечной продукции.
К основным преимуществам системы полного учёта (распределения) затрат можно отнести следующие:
- Возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
- Применение в целях финансового учёта и составления внешней отчётности;
- Возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции на складе и незавершённого производства;
- Возможность применения для расчёта цены за единицу продукции и др.
К основным недостаткам этой системы можно отнести:
- Субъективность выбора коэффициентов распределения, что искажает реальную величину себестоимости;
- Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
- Невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров разных производителей.
В настоящее время использование организациями и предприятиями модели полного распределения затрат и расчёта на этой основе цен приводит к неконкурентоспособности отечественной продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен.
Модель частичного распределения затрат.В основу этой модели положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объёма производства или степени загрузки оборудования. Суть классического «директ-костинга» состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Система уже учёта затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей предполагает включение в себестоимость переменных и части постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
В системе «директ-костинг» используется два основных показателя: маржинальная прибыль (сумма покрытия) и операционная прибыль.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Сумма покрытия показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остаётся у предприятия после вычитания из неё прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Сумма покрытия (маржинальный доход) включает в себя постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты включают в себя общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
Далее, вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы получаем операционную прибыль (прибыль от производства и реализации этого изделия). Таким образом, так удаётся без выявления трудоёмких учётных операций и расчётов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.
Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятий вносят различный вклад в суммы покрытия предприятия. В этой связи этот показатель, выраженный в процентах, является важным критерием при планировании производства и сбыта продукции в целях достижения максимальной прибыли. Таким образом, исчисление маржинального дохода (суммы покрытия) даёт возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.
Преимущества при системе «директ-костинг»:
- Упрощаются исчисление себестоимости единицы продукции;
- Возможность определить рост рентабельности;
- Возможность сравнить рентабельность различных видов продукции;
- Выбор оптимальной программы выпуска продукции;
- Нет сложных расчётов по распределению постоянных затрат.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
1.4. Контроль затрат и резервы их снижения
Снижение себестоимости продукции— важная задача в деятельности предприятий и фирм, одно из условий повышения конкурентоспособности товаров, средство увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение технического уровня производства, улучшение организации труда, изменение объема и структуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок. В результате этого достигаются снижение материальных затрат (материалоемкости) и рост производительности труда.
В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие:
- изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;
- оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
- сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
- исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;
- исследует показатели вклада на покрытие запаса финансовой прочности и операционного рычага;
- оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты — с плановой сметой;
- определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
- устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т. д.).
Резервы снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. К основным источникам снижения себестоимости относятся:
- снижение расхода сырья, материалов, топлива, энергии;
- уменьшение размера амортизационных отчислений;
- сокращение расхода заработной платы;
- уменьшение административно-управленческих расходов.
Важнейшим условием снижения себестоимости продукции за счет экономии фонда оплаты труда являются опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы.
Резервы роста производительности труда на предприятии многообразны: повышение технической оснащенности труда, расширение механизации и комплексной автоматизации производственных процессов, сокращение числа лиц, занятых ручным трудом (особенно на вспомогательных заготовительных и подсобных производствах), сокращение управленческого и обслуживающего аппарата и др.
Сокращение затрат на производство и реализацию продукции является материальной основой снижения цен, ведет к уменьшению издержек производства в других отраслях экономики. Немаловажное значение имеет снижение себестоимости и для уменьшения потребности в оборотных средствах. Отсюда следует необходимость проведения систематического контроля за снижением издержек производства и затрат на реализацию продукции.
Факторы снижения себестоимостина предприятии подразделяются на две группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные.
К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимостиотносятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления. Это главным образом следующие группы факторов:
- повышение технического уровня производства;
- совершенствование организации производства и труда;
- изменение объема производства.
К внепроизводственным факторам снижения себестоимостиотносятся факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственное влияние. Это следующие группы факторов:
- рыночные цены на сырье, материалы и оборудование;
- ставки налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;
- курсы валют;
- природно-климатические факторы и т. п.
В процессе анализа и планирования себестоимости продукции вышеназванные технико-экономические факторы и источники снижения себестоимости должны приниматься во внимание для выявления резервов снижения издержек производства (Приложение 4).
Наиболее сложный этап контроля — проверка отнесения затрат на себестоимость продукции. От финансовых работников в этом случае требуется проверка правильности применения цен, соблюдение установленного порядка отражения в учете недостач материальных ценностей, возвратных отходов и затрат на тару. Целесообразно проанализировать применяемый способ включения сырья и материалов в себестоимость продукции: по средневзвешенным ценам, или по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, или по ценам последнего приобретения.
Аналогично проверяется влияние на себестоимость возвратных отходов. К ним относят остатки материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции и утративших полностью или частично свои потребительские качества. В силу этого они используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению; оцениваются по конечной или пониженной цене исходного материала или по цене возможной реализации; исключаются из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость.
Контроль над уровнем и источниками финансирования затрат, связанных с расширением и развитием производства, осуществляется на основе утвержденных смет.
Существенное влияние на себестоимость продукции в отчетном периоде оказывает неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными периодами. Ряд затрат может быть в текущем периоде, но иметь отношение к последующим отчетным периодам и наоборот. Поэтому их следует учитывать или в составе затрат будущих периодов, или заранее включать в себестоимость продукции отчетного периода (еще до факта их осуществления). Обоснованность остатков на конец отчетного периода на одноименных счетах должна подвергаться тщательному контролю. Аналогичный перенос затрат из одного отчетного периода в другой может быть и путем искажений оценки незавершенного производства. Завышенная оценка на конец отчетного периода ведет к уменьшению затрат отчетного периода, а заниженная — к увеличению, что соответствующим образом искажает и величину прибыли отчетного периода. продолжение
--PAGE_BREAK--
2. Оценка финансового состояния организации
Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации — проведение анализа его финансового состояния. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.
Анализ финансового состояния — непременный элемент как финансового менеджмента в организации (на предприятии), так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.
Оценка финансового состояния организации проводится на основе ряда экономических показателей. Набор экономических показателей, характеризующих финансовое положение предприятия и активность компании, зависит от глубины исследования; однако большинство методик анализа финансового положения предполагает расчет следующих групп индикаторов: финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, рентабельности.
Цели финансового анализа:
- выявление изменений показателей финансового состояния; определение факторов, влияющих на финансовое состояние;
- оценка количественных и качественных изменений финансового состояния;
- оценка финансового положения на определенную дату;
- определение тенденций изменения финансового состояния организации.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчётной период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платёжеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платёжеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризуют внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учёта приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса проводится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
На основе приведенного бухгалтерского баланса организации ООО «Забайкальская зерновая компания плюс» по состоянию на 31 декабря 2007 года составим подробную оценку финансового состояния организации.
2.1 Анализ динамики состава и структуры актива и пассива баланса
Результатом предварительного анализа является общая оценка финансового состояния, а также определение платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия. Для выявления причин сложившейся финансовой ситуации, перспектив и конкретных путей выхода из нее проводится детальный, углубленный и комплексный анализ деятельности предприятия. Анализируются динамика валюты баланса, структура пассивов, источники формирования оборотных средств и их структура, основные средства и прочие внеоборотные активы, результаты финансовой деятельности предприятия.
В 20-х гг. XXв. Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путём дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчётный период. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчётного баланса на начало и на конец периода, удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и на конец периода; изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах.
Для осмысления общей картины изменения финансового состояния весьма важны показатели структурной динамики баланса. Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.
Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательства (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей формуле:
Актив
Пассив
1.
Имущество
1.1. Иммобилизованные активы
1.2. Мобильные, оборотные активы
1.2.1. Запасы и затраты
1.2.2. Дебиторская задолженность
1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги.
1.
Источники имущества
1.1.Собственный капитал
1.2. Заёмный капитал
1.2.1. Долгосрочные обязательства
1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы
1.2.3. Кредиторская задолженность
Для исследования динамики и структуры состояния запасов используется таблица 2.1.
Таблица 2.1.
Анализ динамики и структуры актива и пассива баланса
Наименование
Код стр.
На начало года
На конец года
Изменение
тыс. руб.
уд. вес %
тыс. руб.
уд. вес %
по сумме
по уд. весу
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
190
450315
36,417
500609
37,044
50294
0,627
В том числе: нематериальные активы
110
526
0,043
21
0,002
-505
-0,041
Основные средства
120
402085
32,516
420115
31,088
18030
-1,429
Незавершённое строительство
130
42780
3,460
62363
4,615
19583
1,155
Доходные вложения в материальные ценности
135
784
0,063
12040
0,891
11256
0,828
Долгосрочные финансовые вложения
140
4140
0,335
6070
0,449
1930
0,114
2. Оборотные активы
290
786242
63,583
850777
62,956
64535
-0,627
В том числе: запасы
210
117296
9,486
178480
13,207
61184
3,721
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
220
9084
0,735
10496
0,777
1412
0,042
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)
230
87743
7,096
102928
7,616
15185
0,521
в том числе покупатели и заказчики
87520
7,078
102545
7,588
15025
0,510
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)
240
409334
33,103
316825
23,444
-92509
-9,658
в том числе покупатели и заказчики
292870
23,684
102545
7,588
-190325
-16,096
краткосрочные финансовые вложения
250
88360
7,146
92986
6,881
4626
-0,265
Денежные средства
260
74425
6,019
149062
11,030
74637
5,012
Прочие оборотные активы
270
-
-
-
-
-
-
Итого АКТИВ:
300
1236557
100,000
1351386
100,000
114829
0,000
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
490
699583
56,575
741353
54,859
41770
-1,716
в том числе: Уставный капитал за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров
410
60
0,005
60
0,004
0,000
Добавочный капитал
420
252422
20,413
260648
19,287
8226
-1,126
Резервный капитал
430
33012
2,670
367364
27,184
334352
24,515
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
470
414089
33,487
113281
8,383
-300808
-25,105
4. Долгосрочные обязательства
590
25570
2,068
28200
2,087
2630
0,019
В том числе: займы и кредиты
510
25570
2,068
22400
1,658
-3170
-0,410
Отложенные налоговые обязательства
515
-
-
-
-
-
-
Прочие долгосрочные обязательства
520
-
-
5800
0,429
5800
-
5. Краткосрочные обязательства
690
511404
41,357
581833
43,055
70429
1,697
Займы и кредиты
610
0,000
8884
0,657
8884
0,657
Кредиторская задолженность
620
145225
11,744
132443
9,801
-12782
-1,944
Задолженность перед участниками (учредителями)
630
-
-
188
0,014
188
-
Доходы будущих периодов
640
175089
14,159
198066
14,657
22977
0,497
Резевы предстоящих расходов
650
191090
15,453
242252
17,926
51162
2,473
Прочие краткосрочные обязательства
660
-
-
-
-
-
-
итого ПАССИВ:
700
1236557
100,000
1351386
100,000
114829
0,000
Такой вид анализа предназначен для выявления общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчётный период. Сравнительный баланс позволяет упростить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия. Горизонтальный анализ даёт характеристику изменений показателей за отчётный период, а вертикальный – характеризует удельный вес показателей в общем итоге (валюте) баланса предприятия. В 2007 году организация ООО «»Забайкальская зерновая компания» значительно увеличила вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса с 1236557 тыс. руб. на начало года до 1351386 тыс.руб. на конец года, а также относительно показатель – темп роста, который составил 109,3 %. Величина активов возросла за счёт вложение в оборотные на 61184 тыс.руб., так и в внеоборотные активы на 50294 тыс.руб. Относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли внеоборотных активов (0,6%). В пассиве баланса наибольшую долю занимает раздел «Капитал и резервы». На начало года он составляет 56,5 % от общей величины пассива баланса, а на конец года уменьшился на 1,7%. Чуть меньшую долю занимают «Краткосрочные обязательства» на начало года – 41,36%, а на конец года увеличилась на 1,69%. Также у организации имеются «Долгосрочные обязательства» на начало года 25570 тыс. руб., а на конец 2007 года уменьшилась до 22400 тыс. руб. продолжение
--PAGE_BREAK--
2.2. Оценка финансовой устойчивости организации
После определения общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчётный период следующей важной задачей анализа финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия.
Анализ финансовой устойчивости организации позволяет сформировать представление о её истинном финансовом положении и оценить финансовые риски, сопутствующие её деятельности. Финансовая устойчивость – неоднозначная характеристика деятельности организации.
В широком смысле под финансовой устойчивостью организации следует понимать её способность не только поддерживать достигнутый уровень деловой активности и эффективности бизнеса, но и наращивать его, гарантируя при этом платёжеспособность, повышая инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.
При этом компания должна сохранять структурное равновесие активов и пассивов в динамично изменяющихся рыночных условиях, а также под воздействием внутренних факторов.
Главное условие обеспечения финансовой устойчивости организации – рост объёма продаж, представляющий собой источник покрытия текущих затрат. Он формирует необходимую для нормального функционирования величину прибыли. В таких условиях роста прибыли финансовое состояние организации укрепляется, проявляются возможности расширения бизнеса, вложения средств в совершенствование материально-технической базы.
Объекты анализа финансовой устойчивости организации:
- Наличие и размещение капитала, эффективность его использования;
- Оптимальность структуры пассивов (соответствие уровня финансовой независимости и степени финансового риска);
- Платёжеспособность и инвестиционная привлекательность;
- Вероятность банкротства;
- Порог рентабельности и запас финансовой прочности.
К ключевым задачам анализа финансового состояния организации относятся:
- Оценка финансового положения организации на основе системы критериальных показателей;
- Выявление и изменение влияния факторов хозяйственной деятельности организации на уровень её финансовой устойчивости;
- Прогнозирование финансового состояния и финансовых результатов организации исходя из сложившихся условий ведения бизнеса, наличия ресурсов;
- Обоснование управленческих решений, направленных на реализацию резервов укрепления финансового состояния организации путём создания разновариантных финансовых моделей развития компании.
И так, далее рассмотрим ниже приведенную таблицу, которая характеризует основные показатели для формирования и финансирования запасов (Таблица 2).
Таблица 2
Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов
Показатели
На начало периода
На конец периода
Изменение
Темп роста, %
1.Источники собственных средств
699583,00
741353,00
41770,00
105,97
2. Внеоборотные активы
450315,00
500609,00
50294,00
111,17
3. Наличие собственных оборотных средств
249268,00
240744,00
-8524,00
96,58
4. Долгосрочные кредиты и заёмные средства
25570,00
28200,00
2630,00
110,29
5. Капитал функционирующий
274838,00
268944,00
-5894,00
97,86
6. Краткосрочные кредиты и заёмные средства
511404,00
581833,00
70429,00
113,77
7. Общая величина основных источников формировании запасов
786242,00
850777,00
64535,00
108,21
8. Общая величина запасов
117296,00
178480,00
61184,00
152,16
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств
131972,00
62264,00
-69708,00
47,18
10. Излишек(+) или недостаток(-) собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов
157542,00
90464,00
-67078,00
57,42
11. Излишек (+) или недостатков(-) общей величины основных источников формирования запасов
668946,00
672297,00
3351,00
100,50
Источники собственных средств увеличились на 41770 тыс.руб., а также внеоборотные активы – на 50294 тыс.руб. Собственные оборотные средства на начало периода составили 249268тыс.руб. и этот показатель снизился к концу периода до 8524 тыс.руб. Так же наблюдается недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов на начало периода – 131972 тыс.руб., к концу периода – 62264 тыс.руб. и излишекобщей величины основных источников формирования запасов на начало периода – 668946 тыс. руб. и на конец периода – 3351 тыс. руб. Четко выражен стабильный рост предприятия, но тем не менее организация нуждается в сокращении уровня запасов и затрат.
Наряду с абсолютными показателями финансовую устойчивость организации характеризуют также относительные показатели – коэффициенты, принятые в мировой и отечественной учётно-аналитической практике (Таблица 3).
Таблица 3
Анализ финансовой устойчивости
Наименование показателя и рекомендуемое значение
На начало года
На конец года
Изменение
1
3
4
5
1. Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии)
0,707
0,695
-0,012
2. Коэффициент финансовой зависимости
0,98
0,99
0,01
3. Коэффициент финансового рычага (финансовый левридж)
0,413
0,438
0,025
4. Коэффициент маневренности собственного капитала
0,25
1,03
0,78
5. Коэффициент концентрации заемного капитала
0,98
0,99
0,01
6.Коэффициент постоянного актива
0,515
0,533
0,018
7. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
0,35
0,31
-0,04
8. Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами
2,3
1,7
-0,6
В таблице 3 представлены результаты расчётов финансовых коэффициентов, характеризующие структуру баланса ООО «Забайкальская зерновая компания плюс» по состоянию на начало и на конец отчётного 2007 г. как видно из таблицы 3, финансовое положение организации заметно укрепилось, о чём свидетельствует положительная динамика ряда коэффициентов. Так, коэффициент автономии представляет собой долю собственных средств в величине совокупных источников средств организаций, т.е. определяет степень независимости от внешних источников (кредитов, займов, кредиторской задолженности и т.п.). Не высокий уровень коэффициента автономии свидетельствует о степени зависимости предприятия от внешней финансовой ситуации, стоимости кредитных ресурсов, уровня платности заемные средств, повышения финансовых рисков. Судя из коэффициента маневренности, можно сказать, что доля собственного капитала, направлена на финансирование оборотных средств. Наблюдается допустимая финансовая неустойчивость состояния организации.
2.3.Анализ платежеспособности и ликвидности баланса
Один из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса – оценка её платежеспособности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Краткосрочная платежеспособность определяется системой показателей ликвидности, которые отражают способность компании своевременно и в полном объёме выполнить расчёты по краткосрочным кредитам, займам, кредиторской задолженности поставщикам, обязательствам государству, персоналу и т.п.
Платежеспособность в самом общем виде характеризуется степенью ликвидности оборотных активов организации и свидетельствует о её финансовых возможностях полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности баланса. В общепринятом смысле ликвидность – способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо. Таким образом, ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства.
Умение компании в как можно меньшие сроки превращать в деньги свои активы, не поступаясь их ценой, характеризуют высокий уровень её ликвидности.
Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствуют сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В таблице 4 представлена такая группировка статей бухгалтерского баланса организации.
Таблица 4
Анализ ликвидности баланса
Группа показателей
сумма, тыс.руб.
Группа показателей
сумма, тыс.руб.
Платежный излишек (+) недостаток (-)
на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
1
2
3
4
5
6
7
8
Наиболее ликвидные активы (А1)
162785
242048
Наиболее срочные обязательства (П1)
145225
132631
17560
109417
Быстрореализуемые активы (А2)
409334
316825
Краткосрочные обязательства (П2)
191090
251136
218244
65689
Медленно реализуемые активы (А3)
126380
188976
Долгосрочные обязательства (П3)
25570
28200
100810
160776
Труднореализуемые активы (А4)
538058
603537
Постоянные пассивы (П4)
874672
939419
-336614
-335882
Баланс
1236557
1351386
Баланс
1236557
1351386
—
-
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства: А 1≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Сравнение первой и второй групп активов (наиболее и быстро реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами) показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время. В нашем случае видна тенденция увеличения текущей ликвидности в недалёком будущем.
Сравнение же третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами) показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности предприятия. В предоставленном балансе наблюдаем, что предпоследнее неравенство системы не выполняется, это свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной, то есть платежеспособность организации не стабильна, на более длительный срок. Перспективная ликвидность будет обеспечена при условии, что поступления денежных средств с учётом имеющихся материально-производственных запасов и долгосрочной дебиторской задолженности превысят все внешние обязательства. Надо заметить, что на отчетную дату 31.12.2007 года выражена положительная тенденция, направленная на стабильность и повышение ликвидности организации.
Для анализа ликвидности используется также ряд относительных показателей – коэффициентов, характеризующих также качество структуры бухгалтерского баланса (Таблица 5).
Таблица 5
Анализ коэффициентов ликвидности и платёжеспособности
Наименование показателя
Оптимальное значение
На начало года
На конец года
Изменение
1
2
3
4
5
1. Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)
-
449927
698675
248748
2. Коэффициент критической ликвидности
>1
1,085
1,456
0,371
3. Коэффициент текущей ликвидности
≥1,3
1,324
1,95
0,626
4. Коэффициент обеспечение оборотных активов собственными средствами
≥0,5
0,572
0,82
0,248
5. Коэффициент абсолютной ликвидности
≥0,3
0,308
0,631
0,323
По данным вышеприведённой таблицы, можно выявить общую оценку ликвидности оборотных активов. Значение коэффициента текущей ликвидности показывает, что балансовая стоимость незначительно превышает балансовую стоимость краткосрочных обязательств, что свидетельствует о уровне гарантий в части погашения долгов организации. Коэффициент критической ликвидности превышает оптимальное значение, что обозначает прогнозируемую платёжность организации при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами. Коэффициент абсолютной ликвидности – наиболее жёсткий критерий ликвидности организации. Он показывает, что часть краткосрочных заёмных обязательств может быть при необходимости погашена за счёт денежных средств за короткий срок. Рассмотрев, общую картину из полученных показателей, можно сделать вывод, что предприятие считается кредитоспособным, а структура его баланса – удовлетворительной.
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.4. Анализ финансовых результатов организации
Для анализа финансовых результатов организации используются данные бухгалтерской отчётности организации из формы №2.
Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Поэтому прибыль есть конечный результат деятельности предприятия.
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчётный период (Таблица 6). При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчётности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности; прочих внереализованных операций.
Таблица 6
Анализ финансовых результатов
Показатели
код стр.
Сумма, тыс.руб.
Отклонение, (+,-)
Уровень в % к выручке
Отклонение, (+,-)
Темп роста,%
на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Выручка от продажи товаров, продукции
10
1041232
1296134
254902
100,0
100,0
-
124,48
Себестоимость
20
904690
950547
45857
86,886
73,337
-13,549
105,07
Валовая прибыль
29
136542
345587
209045
13,114
26,663
13,549
253,10
Коммерческие расходы
30
1123
587
-536
0,108
0,045
-0,063
52,27
Управленческие расходы
40
18863
14582
-4281
1,812
1,125
-0,687
77,30
Прибыль от продаж
50
116556
330418
213862
11,194
25,493
14,299
283,48
Проценты полученные
60
11741
4879
-6862
1,128
0,376
-0,751
41,56
Проценты уплаченные
70
-
-
-
-
-
-
-
Доходы от участия в других предприятиях
80
-
13
13
-
0,001
-
-
Прочие доходы
90
21938
53734
31796
2,107
4,146
2,039
244,94
Прочие расходы
100
31282
80711
49429
3,004
6,227
3,223
258,01
Прибыль (убыток) до налогообложения
110
118953
308333
189380
11,424
23,789
12,364
259,21
Отложенные налоговые активы
120
-
-
-
-
-
-
-
Отложенные налоговые обязательства
130
-
-
-
-
-
-
-
Налог на прибыль
140
25258
54926
29668
2,426
4,238
1,812
217,46
Чистая прибыль (убыток)
150
93695
253407
159712
8,998
19,551
10,553
270,46
По данным таблицы видно, что чистая прибыль на конец периода выросла в 2,5 раза. Увеличение прибыли достигнуто в основном за счёт прибыли от продаж. Также увеличилась выручка на 2549 тыс. руб., а коммерческие расходы незначительно уменьшились на 5, 36 тыс. руб. Значительно возросли прочие расходы на 49429 тыс.руб. Общая картина показывает, что наблюдается значительная тенденция роста всех показателей, за исключением коммерческих и управленческих расходов.
2.5. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации
Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.
Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.
Для проведения финансового анализа используется бухгалтерская отчетность, отражающая конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.
На показатели деятельности предприятий оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные экономические субъекты хозяйственной деятельности обладают правом распределять результаты деятельности, т.е. прибыль, имеют экономическую свободу в выборе партнеров и делают этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом их хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией, а также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами, и иных задач исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной деятельности. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа.
За анализируемый период на ООО «Забайкальская зерновая компания плюс» наблюдался рост рентабельности продаж, оборачиваемость капитала возросла, период оборота капитала сократился. В результате роста рентабельности продаж и ускорения оборачиваемости капитала возросла рентабельность капитала.
Рост показателей текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами объясняется снижением краткосрочных обязательств по сравнению с ростом оборотных активов.
Приведем основные направления улучшения эффективности состояния или функционирования устойчиво развивающегося предприятия, каким по результатам проведенного анализа является ООО «Забайкальская зерновая компания плюс».
Уровень и динамика финансовых результатов позволяют судить об оптимизации деятельности предприятия, следовательно, необходимо поддержание уровня и динамики финансовых результатов деятельности предприятия на высоком уровне. Возможные пути:
- рост выручки и прибыли от реализации продукции, снижение затрат на производство продукции;
- улучшение качества прибыли организации.
Об улучшении имущественного положения и финансового состояния предприятия, деловой активности и эффективности деятельности свидетельствуют:
- рост положительных качественных сдвигов в имущественном положении;
- нормативные или выше оптимальных значения важнейших показателей финансового состояния предприятия, а также деловой активности и эффективности деятельности sub_5.
При принятии решений о структуре капитала (в частности, в плане оптимизации объема заемного финансирования) должны учитываться такие критерии, как, например способность предприятия обслуживать и погашать долги из суммы полученного дохода (достаточность полученной прибыли), величины и устойчивость прогнозируемых потоков денежных средств для обслуживания и погашения долгов, иные критерии. Идеальная структура капитала максимизирует общую стоимость предприятия и минимизирует общую стоимость его капитала. При принятии решений по структуре капитала также должны учитываться отраслевые, территориальные особенности предприятия, его цели и стратегии, существующая структура капитала и планируемый темп роста. Должны учитываться стоимость и риски альтернативных вариантов стратегии финансирования, будущие тенденции в конъюнктуре рынка и их влияние на наличие капиталов в будущем.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Затраты, издержки, себестоимость – важнейшие экономические категории, Их уровень в основном определяет величину прибыли и рентабельности, лежит в основе системы показателей эффективности производства.
Затраты на производство и реализацию продукции – текущие затраты некапитального характера, финансируемые из выручки от реализации продукции при посредстве оборота оборотных средств. Издержки на производство зарубежных фирм состоят из бухгалтерских и экономических, в состав которых включается нормативная прибыль.
В состав затрат на производство продукции входят: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.
Группировка затрат по элементам сметы отражает общность их экономического содержания, определяет общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов по их природному назначению.
Классификация затрат по статьям калькуляции объединяет их по направлениям использования, по месту возникновения. Она позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, выявить резервы их снижения.
Различают 2 модели калькулирования: модель полного распределения затрат (absortioncosting); модель частичного распределения затрат (directcosting).
Предприятия разрабатывают два варианта себестоимости продукции: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.Снижение себестоимости продукции — одно из условий повышения конкурентоспособности товаров, средство увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33)
2. М.Т. Лапусиа, Т.Ю. Мазурина/ Финансы организаций (предприятий): Учебник – М.: ИНФРА – М, 2009 – 575 с.
3. продолжение
--PAGE_BREAK--