Формирование налоговой политики предприятия по материалам ООО ПФ Кемпинг Н

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное агентство по образованию
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра финансов и налоговой политики
УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой Новикова Т.С.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ
Формирование налоговой политики предприятия (по материалам ООО ПФ «Кемпинг – Н»)
Автор дипломной работы Наумова Е.В.
Группа ОТЗ – 102 а
ЗФ ИДО
Специальность 080105 – «Финансы и кредит»
Руководитель дипломной работы
Н.Н. Куликова
Новосибирск, 2006 г.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное агентство по образованию
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра финансов и налоговой политики
УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой Новикова Т.С.
«___» __________________ 2006г
ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ
Студент
Наумова Е.В.
группы
ОТЗ-102 а
(фамилия, инициалы)


(обучения)
1. Тема
Формирование налоговой политики предприятия (по материалам


ООО ПФ «Кемпинг – Н»)


Утверждена приказом по НГТУ № 5142/2 от « 20 » октября 2006 г.
2. Дата представления проекта (работы) к защите « 20 » декабря 2006 г.
3. Исходные данные для работы
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2


«Отчет о прибылях и убытках», Организационная структура предприятия, Устав,


Учетная политика
4. Содержание пояснительной записки


4.1.
Введение
4.2.
Теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия
4.3.
Методические аспекты формирования налоговой политики предприятия
4.4
Разработка налоговой политики ООО ПФ «Кемпинг — Н»
4.5.
Заключение
4.6.
Список использованных источников
4.7.
Приложения
5. Перечень графического и (или) иллюстрационного материала










Руководитель работы___________________________ Куликова Н.Н.
(подпись, дата)(фамилия, инициалы)
Задание принял к исполнению___________________ Наумова Е.В.
(подпись студента, дата)(фамилия, инициалы студента)
АННОТАЦИЯ
Данная дипломная работа состоит из 90 страниц, 17 таблиц, 16 рисунков, 40 источников.
Ключевые слова: налоговая политика, налоговое планирование, налоговая нагрузка.
Работа состоит из трех глав. Первая глава работы посвящена раскрытию содержания налоговой политики предприятия. В ней рассмотрена роль налоговой политики в управлении предприятием
Во второй главе исследуются методические аспекты формирования налоговой политики предприятия. Сформированы рекомендации по формированию налоговой политики ООО ПФ «Кемпинг-Н».
В третьей главе рассмотрена финансово-экономическая характеристика ООО ПФ «Кемпинг-Н». Проведен финансовый и налоговый анализ деятельности предприятия. Разработана налоговая политика на 2007 год.
Объект исследования работы — ООО ПФ «Кемпинг-Н», предприятие, занимающееся производством кемпинговой мебели.
Предмет исследования – формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть применены ООО ПФ «Кемпинг – Н» для разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи их хозяйственной деятельности в условиях действующей налоговой системы.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты формирования налоговой политики предпрития
1.1 Понятие и содержание налоговой политики
1.2 Роль налоговой политики в управлении предприятием
2. Методические аспекты формирования налоговой политики предприятия
2.1 Анализ методического обеспечения формирования налоговой политики
2.2 Рекомендации по формированию налоговой политики
3. Разработка налоговой политики ООО ПФ «Кемпинг — Н»
3.1 Финансово-экономическая характеристика
3.2 Налоговый анализ
3.3 Налоговая политика на 2007 г.
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Прошедшие годы реформирования российской экономики были насыщены крайне сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельных предприятий. Изменения затронули практически все сферы хозяйственной жизни, но особенно значимыми они были в тех областях, где содержание экономических отношений между государством и субъектами предпринимательской деятельности претерпело кардинальные изменения.
К таким областям относятся и налоговые отношения, формирующиеся между государством и предприятиями в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Формирование современной налоговой системы России вызвало рост интереса к налоговой тематике. При этом содержание налоговой политики государства в период реформ во многом предопределило характер проблем, находящихся в центре внимания большинства исследований.
Жесткая фискальная направленность налоговой системы и нежелание государства учитывать интересы хозяйствующих субъектов при разработке налоговой политики привели к появлению большого количества работ, посвященных проблемам налоговой оптимизации, причем, как правило, в ее наиболее примитивных видах. К ним относятся многие статьи, опубликованные в середине 90-х годов в различных периодических изданиях, и специализированные брошюры, которые следует рассматривать, скорее, как практические рекомендации по использованию пробелов налогового законодательства, нежели как исследовательские работы.
Появление первых теоретических работ по вопросам налогообложения, отражающих современную российскую практику, связано с именами Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, Л.Н. Лыковой, А.В. Брызгалина и др. В монографиях и статьях этих авторов исследовались проблемы эффективности налоговой системы России и определения основных направлений ее реформирования в контексте задач, стоящих перед государством.
В центре внимания указанных исследований находились вопросы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, при этом анализ влияния государственной налоговой политики на деятельность предприятий присутствовал лишь в виде наиболее общих выводов, призванных доказать необходимость реформирования налоговой системы.--PAGE_BREAK--
Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки реакций предприятий на те или иные меры государственной налоговой политики и их взаимосвязи с целями развития самих предприятий. Несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика предприятия», содержание указанной экономической категории и ее соотношение с другими категориями налогообложения определены не были.
Вместе с тем, стабилизация экономической ситуации и рост интереса к разработке экономической стратегии и тактики предприятия ставят вопрос об определении его целей и задач в области налогообложения, причем не просто с позиции минимизации налоговых платежей, но и с точки зрения реализации основных целевых установок производственно-коммерческой деятельности.
Актуальность данной темы заключается в потребности исследовательской работы, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретические значение, а с другой — позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретном предприятии.
Целью дипломной работы является разработка налоговой политики для ООО ПФ «Кемпинг-Н».
Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
— раскрыть содержание налоговой политики предприятия;
— определить роль налоговой политики в управлении предприятием;
— проанализировать методическое обеспечение формирования налоговой политики предприятия;
— разработать рекомендации по формированию налоговой политики предприятия, деятельность которого исследуется в работе;
— дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
— провести налоговый анализ предприятия;
— разработать налоговую политику объекта исследования на 2007 год.
Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности производственной фирмы в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть применены ООО ПФ «Кемпинг – Н» для разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи их хозяйственной деятельности в условиях действующей налоговой системы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика, начиная с 2002 года вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах — налоговых регистрах — подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения. Именно эти данные становятся впоследствии базой для исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика или его обособленных подразделений.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.
В общих чертах, политику можно определить как искусство управления. Как отношения между различными субъектами (применительно к теме данной дипломной работы между государством и предприятиями-налогоплательщиками) по поводу налогового законодательства. Государство используя «властные» полномочия может либо удерживать на прежнем уровне, либо изменять направления налогового законодательства с целью реализации своих интересов.
Исходя из рассмотренных понятий, сформируем определение налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других — оно тормозится.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).
В современной экономической литературе вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание. Вместе с тем, большинство исследований и статей по вопросам налогообложения носит сугубо прикладной характер. Даже в специализированных изданиях по налоговой проблематике, традиционно имеющих теоретическую направленность, таких как «Налоговый вестник», «Налоги», «Финансы» исследованию базовых категорий налогообложения не уделяется должное внимание.
Отсутствие таких работ объясняется общим падением интереса к теории, вызванным затяжным кризисом экономической науки, проявившимся в ее неспособности отвечать интересам реальной хозяйственной практики. Кроме того, в условиях быстро меняющегося налогового законодательства на первый план выдвинулись вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, а также минимизации налоговых платежей. При этом осмысление основных категорий налогообложения в значительной степени осталось за рамками проводимых дискуссий.
В работе проведен анализ различных точек зрения на содержание и специфические характеристики понятия «налоговая политика», присутствующих в современной экономической литературе, что позволило сделать вывод о недостаточной теоретической разработанности понятийного аппарата в области налогообложения.
Понятие «налоговая политика» либо не раскрывается, либо характеризуется общими фразами, не позволяющими определить специфические характеристики налоговой политики как самостоятельной экономической категории [14].
Распространенной также является ситуация, когда исследователи используют понятия «налоговая политика», «налоговый менеджмент», «налоговая система» в качестве синонимов, что вносит дополнительную терминологическую путаницу и во многом снижает ценность сделанных ими выводов.
Учитывая недостаточную степень разработанности исследуемого понятия в современной теории налогообложения, в работе содержание понятия «налоговая политика» раскрывается на основе исследования категорий «политика» и «экономическая политика». Таким образом, налоговая политика определяется как подсистема экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений.
Применение данного подхода позволило выявить ряд специфических характеристик, которые определяют понятие налоговой политики (см. рисунок 1).
Специфические характеристики
/>

Наличие субъекта воздействия












/>

Наличие объекта, на которое направлено это воздействие – а именно: сферу общественных отношений, которая определяет вид проводимой политики








/>

Наличие целей и задач, а также способов их практической реализации, составляющих содержание политики

Рисунок 1 – Классификация содержательных характеристик налоговой политики
Необходимо отметить, что для налоговой политики объектом воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Приведенная классификация содержательных характеристик налоговой политики, позволила сделать вывод о том, что данное понятие применимо не только на уровне государства, как считает большинство исследователей, но и на уровне предприятия, поскольку политика как совокупность целей и задач, реализуемых в определенной сфере, присутствует у любого субъекта, параметры деятельности которого могут быть изменены им с помощью целенаправленного влияния. В зависимости от уровня разработки и реализации налоговой политики можно говорить о государственной политике, отраслевой политике, политике отдельных хозяйствующих субъектов.    продолжение
--PAGE_BREAK--
При этом в процессе формирования налоговой политики происходит решение многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие целей и задач, стоящих перед субъектом политики в заданных условиях налогообложения.
Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.
Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.
Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия. [40].
По мнению автора Н.В. Щегловой, налоговая политика организаций является составной частью финансовой политики. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства [39].
С учетом вышеизложенных положений и мнений авторов в работе сформулировано определение налоговой политики предприятия. Налоговая политика предприятия – это модель его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.
В работе подчеркивается, что особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые – образуют ее содержательную основу, вторые – обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.
Указанная особенность налоговой политики, накладывает значительный отпечаток на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а имеющиеся в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики.
Сущность налоговой политики юридического лица заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.
Принципы


Строгое соблюдение действующего налогового законодательства
Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости.
















Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия
Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью — такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.
















Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности
Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
















Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе
Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
















5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей
В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде






Рисунок 2 — Принципы формирования эффективной налоговой политики предприятия
Основная цель налоговой политики организации — оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, — как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.) [26]. По мнению автора Н.В. Щегловой, целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи. Следует обратить внимание, что налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.
Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах (см. рисунок 2) [40].
Налоговая политика сочетает в себе черты правового, экономического, политического и организационного механизма управления, наиболее важным из которых являются организационный и экономический механизм. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятии позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы управления.
Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии представлена на рисунке 3.
Как видно из рисунка 3, на основе информации о внешней и внутренней среде объекта управления и разработанной модели объекта управления и критериев управления субъект управления формирует налоговую политику как совокупность предлагаемых организационно-правовых решений. Налоговое прогнозирование определяет соответствие прогнозируемых результатов деятельности предприятия выбранным критерием. При несоответствии прогнозируемых результатов выбранным критериям разрабатываемая налоговая политика подлежит корректировке. В случае соответствия прогнозируемых результатов выбранным критериям управленческие решения по формированию налоговой политики предприятия оформляются организационно-распорядительной документацией. Получаемые предприятием в процессе деятельности показатели подлежат экономическому анализу, результаты которого, так же, как и меняющиеся с течением времени состояние факторов среды, являются базой для формирования налоговой политики предприятия в следующий период времени.
/>
Условные обозначения:
То, Ттек – начальная и текущая даты;
∆Т – временной интервал
Рисунок 3 – Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии [19]
Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово — хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.
Налоговая политика организации, на мой взгляд, должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.
Необходимо отметить о значимости государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.
Государственная налоговая политика является важнейшим внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия.
Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.    продолжение
--PAGE_BREAK--
В российской экономике, где эффективность управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов. Из общей величины доходов федерального бюджета в 2003 — 2005 гг. на налоговые доходы приходится около 90% [4].
Большая значимость налоговых поступлений в формировании государственных доходов определяет роль и место налоговой политики государства в рамках государственной экономической политики в целом.
Рассматривая влияние современной государственной политики в области налогообложения на формирование налоговой политики предприятия, можно выделить следующие недостатки:
— разрыв между декларируемыми целями налоговой политики и ее практическим содержанием. На основе сопоставления целей реформ, обозначенных в программных документах различного уровня, и изменений, произошедших в налоговом законодательстве в ходе реформ, в работе показывается отсутствие у государства фактических намерений по снижению налогового бремени. В результате несоответствия декларируемых целей экономическому содержанию проводимых государством мероприятий у хозяйствующих субъектов отсутствует четкое понимание того, каких именно результатов желает добиться государство в рамках реформирования налоговой системы, в связи с чем, развитие бизнеса в России по-прежнему сопряжено с наличием значительных налоговых рисков;
— несоответствие между целями налоговой политики государства и средствами достижения этих целей. Для иллюстрации данного вывода приведем пример, свидетельствующий о том, что даже самая разумная идея, выдвинутая на стадии определения приоритетов, доходит до налогоплательщика в искаженном, полностью измененном виде, который, по сути, отрицает ее первоначальное экономическое содержание. В частности, задача упрощения и совершенствования законодательства по налогу на прибыль, тяжелым бременем легла на плечи предприятий-налогоплательщиков требованиями о ведении отдельного налогового учета, затраты на создание которого по оценкам Министерства экономического развития и торговли РФ эквивалентны увеличению налоговой нагрузки на 1% от ВВП [22];
— отсутствие единой методологической позиции и скоординированности действий различных органов государственной власти, ответственных за разработку и реализацию государственной налоговой политики. Подтверждением данного вывода является тот факт, что до настоящего момента Правительство РФ, Министерство финансов, Министерство экономического развития и торговли и Федеральная налоговая служба не могут выработать совместную позицию по таким важнейшим вопросам формирования налоговой политики, как определение оптимальных ставок основных налогов, целесообразность предоставления налоговых льгот и создания свободных экономических зон, необходимость переноса налоговой нагрузки с налогов на доходы на имущественные налоги и др. Результатом отсутствия единого методологического подхода к установлению основных положений налоговой политики является нестабильность налоговой системы страны и отсутствие четкой логической связи между нормативными документами.
Игнорирование интересов хозяйствующих субъектов в процессе разработки государственной политики в области налогообложения привело к смещению приоритетов их налоговой политики в сторону различных минимизационных мероприятий, призванных ослабить давление со стороны государства и часто находящихся за рамками правового поля. Формируемая в этих условиях модель налогового поведения предприятий представляет собой неизбежную реакцию на фискально-ориентированный характер государственной налоговой политики с одной стороны, и отсутствие адекватной системы налогового контроля – с другой. Вывод о том, что при проведении налоговой политики государство систематически воспроизводит недостатки, присущие системе налогообложения, подтверждается тем, что наибольшая доля пени в налоговой задолженности наблюдается в тех отраслях, которые несут максимальное налоговое бремя.
Учитывая вышесказанное, выделим основные черты современной налоговой системы, в наибольшей степени оказывающие влияние на формирование защитного характера налоговой политики предприятий.
К ним будут отнесены:
— отсутствие экономического обоснования налоговой базы как количественной характеристики объекта налогообложения;
— значительные расходы налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств;
— недостаточная эффективность системы налогового контроля, связанная, в том числе и с нечеткостью формулировок налогового законодательства, не позволяющей сформировать доказательную базу для привлечения налогоплательщиков к ответственности.
Грамотная работа в налоговом пространстве — залог успешного развития любого предприятия, тем более предприятия малого бизнеса. Ошибки при принятии управленческих решений в области налоговой политики предприятия грозят не только налоговыми санкциями, опасными особенно для субъектов малого предпринимательства в силу их значимости в денежном потоке, более чем для крупного предприятия. Налоговая политика предприятия в рамках утвержденного законодательства в силах либо открыть резерв для эффективного хозяйствования, либо догонять налоговые изменения, не имея возможности выбрать оптимальное решение для своего предприятия.
Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой – в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом.
1.2 РОЛЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Управление предприятием – комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.
Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций.
При управлении предприятием роль налоговой политики, по мнению автора, в обеспечении гармоничной увязки результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.
Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово — хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.
Налоговая политика пронизывает всю систему управления предприятием. Роль и место налоговой политики в общей системе управления предприятием представлены на рисунке 4, из которого видно, что налоговая политика государства представляет собой один из важнейших факторов внешней среды; определяет комплексный механизм управления, участвует в формировании критериев и методов управления; находит отражение в функциях управления.
Рисунок 4 – Налоговая политика в системе управления предприятием
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.
На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На мой взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.
Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.
Налоговая политика организации, на мой взгляд, должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.
Налоговая политика осуществляется в тесном взаимодействии с учетной политикой коммерческой организации. Влияние налоговой политики на учетную выражается в том, что при формировании организационно — правовой базы хозяйственного механизма организации решаются задачи уменьшения налогооблагаемой базы по объектам бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, используемые в учетной политике, оказывают существенное влияние на достижение стратегических целей организации. Более того, данные регистров бухгалтерского учета являются базой для начисления налоговых платежей, как это закреплено 54-й статьей Налогового кодекса РФ. Максимизация прибыли и минимизация оттока финансовых ресурсов в виде платежей в бюджет достигается выбором методов учета таких показателей, как начисление амортизации, оценка запасов, списание материалов в производство, формирование резервов по сомнительным долгам, определение выручки от реализации в целях налогообложения, резервов предстоящих расходов и платежей. Учетная политика, являясь составной частью финансовой политики, выступает инструментом защиты интересов организации перед налоговыми службами.
Процесс формирования налоговой политики и контроль за ее осуществлением неотделимы, как уже было замечено, от организации бухгалтерского учета, так как нужна своевременная информация о состоянии расчетов, текущих и просроченных, пенях, штрафных санкциях, предоставленных в установленном порядке налоговых отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах.
Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов, назрела необходимость формирования налоговой политики в рамках отдельных организаций Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвобождать финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение кредиторской задолженности.
Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия (см. рисунок 5).
Рисунок 5 – Варианты налоговой политики предприятия
Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового менеджмента следует признать второй вариант.
Также необходимо учитывать факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия.
Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений.
К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным регулированием экономики в целом и являются отражением специфических характеристик процесса производства и реализации продукции.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Выделим наиболее важные внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия (см. рисунок 6).
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ


масштаб деятельности предприятия
















форма собственности
















общая стратегия развития
















особенности рыночного сегмента, в котором работает предприятие
















структура налоговых платежей
















характер налогового контроля в отношении предприятия, который определяется его отраслевой принадлежностью, величиной и динамикой налоговых платежей






Рисунок 6 – Внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики
Под внешними факторами формирования налоговой политики предприятия понимаются различные направления государственного регулирования, являющиеся «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов.
Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку, строго говоря, все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия.
Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия, чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 АНАЛИЗ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Налоговая политика организации реализуется двумя взаимосвязанными методами: налоговым планированием и налоговым учетом.
Налоговый учет — это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения налоговых отношений между государством и организацией. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на текущие изменения в законодательстве.
Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения.
Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Например, объектом исчисления НДС являются обороты по реализации товаров, услуг. В то же время в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные от других организаций: авансы, штрафы, пени и т.п.
Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.
В экономической литературе встречаются различные определения налогового планирования в организации. Вот некоторые из них:
— использование налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств;
— планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству, извлечение дополнительных выгод организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства;
— целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет;
— искусство освобождать капитал от налогов.
По мнению автора А.З. Дадашева, основу налогового планирования составляют наиболее полное и правильное применение установленных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование существующих в законодательстве о налогах и сборах возможностей (лазеек) с целью минимизации налоговых платежей при данном объеме продаж (этот фактор ни в одном из приведенных определений не присутствует).
Представляется, что все вышеуказанные определения недостаточно полно отражают сущность налогового планирования, поскольку не затрагивают основного — права выбора налогоплательщика. Именно выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогового планирования. Соответственно, под налоговым планированием может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств [6].
Содержанием налогового планирования, таким образом, является организация и методика расчетов сумм платежей по каждому виду налогов на очередной финансовый год и/или на ряд лет (два-три года) и общего объема налоговых платежей. Результаты расчетов отражаются в налоговом бюджете организации, составляемом в рамках финансового бюджетирования на очередной год.
Таким образом, подведя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что налоговое планирование основано на активном использовании средств налоговой политики предприятия, что позволяет избрать наиболее целесообразный в конкретных условиях вариант хозяйственной деятельности, с точки зрения его налоговых последствий и конечного финансового результата. Иными словами, налоговое планирование предполагает использование оптимизации налоговой политики предприятия.
Налоговое планирование включает следующие элементы (см. рисунок 7).
Прогнозные величины налоговых платежей рассчитываются на основе результатов анализа фактических налоговых платежей за предшествующие периоды. Глубина предшествующего периода зависит от срока, в течение которого не происходили существенные изменения налогового законодательства. Расчеты планируемых налоговых платежей целесообразно проводить на основе индексного метода. Его суть заключается в определении доли каждого вида налогов в общем объеме выручки. Налоговое поле целесообразно дополнять перечнем льгот по выплате налогов, которые организация планирует использовать
Необходимо постоянно вести оценку правильности применения льгот и обоснованности их использования в течение длительного времени. Оценка выгод от реализации имущества, состоящих в получении дополнительных доходов и уменьшении налога на имущество, должна производиться в увязке с учетом потерь от уменьшения амортизационных отчислении, а также потерь, связанных с восполнением льготы.
Элементы налогового планирования
/>

налоговое поле
перечень налогов, которые организация должна перечислить в бюджет, их прогнозные величины и сроки выплат.










/>

налоговый календарь
предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности










/>

стратегия оптимизации
налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии










/>
    продолжение
--PAGE_BREAK--
налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет
позволяют получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования










/>

мониторинг действующих льгот по налогам
анализ возможностей их применения на данном этапе развития организации
Рисунок 7 – Элементы налогового планирования
Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая. Для вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе месторасположения организации, ее организационно-правовой формы, направлений деятельности и др.
В соответствии с избранным профилем деятельности принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения самой организации и ее менеджмента (производства, цеха, конторы и т.п.), а также филиалов и дочерних компаний. При этом учитываются особенности налогового режима, предоставляемого местным законодательством юридическим лицам в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица. Очевидно, что налоговые обязательства организации определяются не только тем, в какой налоговой юрисдикции она расположена и/или ведет предпринимательскую деятельность, но и налоговым режимом распределения получаемой им прибыли.
При этом можно выделить одну общую тенденцию: организация, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательствами.
В качестве примера можно привести полное товарищество, участники которого солидарно отвечают по долгам товарищества всем своим имуществом. Кроме того, полное товарищество, созданное физическими лицами, имеет право на льготы по налогообложению имущества. Напротив, организация, учрежденная в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несет ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую путем применения системы участий можно свести до минимума.
Как следует из вышеизложенного, налоговое планирование должно начинаться в рамках бизнес-плана еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система. С момента регистрации организации в налоговых органах вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого проекта, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налоговых платежей.
В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования — стратегическое и оперативное.
Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.
Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.
Элементы стратегического и оперативного налогового планирования организации представлены на рисунке 8.
Таким образом, можно сделать вывод, что в результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.
Налоговое планирование предполагает использование оптимизации налоговой политики предприятия.
Отличительной характеристикой налогового планирования является его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации.
Оптимизация налогообложения (налоговая оптимизация) представляет собой выбор такого варианта ведения хозяйственной деятельности (из множества альтернатив), который обеспечивает наилучший финансовый результат за счет рациональной налоговой политики предприятия и эффективного использования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства.
/>
Рисунок 8 – Этапы и направления налогового планирования
Мероприятия, проводимые на текущем уровне планирования, называют способами, методами и «схемами» налоговой минимизации. Они, как правило, различны по своей природе, узконаправленны на определенный сегмент налоговых отношений и не затрагивают весь комплекс налоговых проблем.
1. Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими альтернативными способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод заключается в том, что операция, имеющая более жесткое налогообложение, заменяется другой операцией, позволяющей достичь этой же или максимально близкой цели, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.
2. Метод разделения отношений базируется на методе замены, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная операция заменяется несколькими другими, что позволяет снизить общую сумму налоговых обязательств. Так, например, в целях уменьшения социальных взносов договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи материалов.
3. Метод прямого сокращения объекта налогообложения реализуется путем уменьшения базы налогообложения. Примером применения этого метода может быть продажа ТМЦ по заниженной цене (по цене ниже цены приобретения), что позволяет уменьшить налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль и НДС.
4. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, связанному с налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с размещением «налогоемких» видов деятельности на других предприятиях, контролируемых налогоплательщиком.
5. Метод отсрочки налогового платежа базируется на использовании элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. В качестве примера применения такого метода может быть приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения валового дохода у продавца.
6. Метод оффшора. Сущность метода состоит в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, видов деятельности, имущества) под юрисдикцию с более мягким режимом налогообложения. Широко применяется не только во внешнеэкономической деятельности, но и на территориях приоритетного развития и в рамках специальных экономических зон.
7. Метод льготного предприятия — один из широко применяемых методов налоговой оптимизации, который заключается в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым статусом некоторых субъектов предпринимательской деятельности (субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, сельхозтоваропроизводителей, предприятий общественных организаций инвалидов и т.п.).
8. Метод использования учетной политики базируется на взаимозависимости налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых баз. Так, правильный выбор метода амортизации основных средств и установление заниженной ставки амортизации в бухгалтерском учете малого предприятия — плательщика единого налога позволяет уменьшить объект налогообложения при продаже основных фондов.
Перечисленные методы в своем большинстве — сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны; поэтому можно утверждать, что представленные способы оптимизации налогового портфеля не есть суть мероприятия по тактическому налоговому планированию в полном смысле слова, ибо первые направлены на решение определенных, конкретных проблем, встающих перед применяющими эти «налоговые схемы» хозяйствующими субъектами, в них отсутствуют элементы последовательности и перспективности. Иными словами, методы минимизации налоговых отчислений это — дискретные составляющие «потока», целостного процесса налогового планирования, расположенные в определенном порядке, подчиняющиеся заранее установленным целевым параметрам, взаимодействующие друг с другом, взаимно обуславливающиеся. О том, что методы налоговой оптимизации являются мероприятиями процесса налогового планирования, можно говорить лишь в случае их упорядоченности в соответствии с определенными установками и прогнозируемости результатов воздействия на агрегированные финансовые показатели предприятия. Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат. На практике для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем могут использоваться ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения (см. рисунок 9).
В экономической литературе в последние годы часто говорится о налоговой нагрузке, но нет конкретных исследований ее показателей. В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятий, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство. Необходимость этих направлений исследования обусловлена ролью налоговой системы как рычага проведения фискальной политики государства, которая отражается в налоговой нагрузке.
/>/>/>
Рисунок 9 – Методы налогового планирования
Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования. Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется эффективность работы предприятия по исполнению налогового законодательства.
Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т.д.
Итак, под налоговой нагрузкой на организацию будем понимать ту часть налоговых обязательств, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на других экономических субъектов (например, через повышение цен) или уменьшена, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна сумме налоговых обязательств.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, так в научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени компании. Различие этих методик проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.
Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.
При формировании налоговой политики предприятия целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.
Рассмотрим и проанализируем методики определения налоговой нагрузки.
В соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.
Данное отношение описывается следующей формулой:
НБ = (Нобщ / Вобщ) х 100%,(1)
где НБ – налоговое бремя;
Нобщ – общая сумма налогов;
Вобщ – общая сумма выручки от реализации.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, — прибыль предприятия. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени, которая показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнить эту ситуацию с реальной.
Налоговое бремя М.Н. Крейнина предлагает рассчитывать по формуле:
((В — Ср — Пч) / (В Ср)) х 100%,(2)
гдеВ — выручка от реализации;
Ср — затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч — фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия. В то же время недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние предприятия.
Интересная модель расчета величины налоговой нагрузки на предприятии предлагается А. Кадушкиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять по отношению к добавленной стоимости, которая является источником дохода предприятия, соответственно, источником уплаты налога.
Валовая выручка представляется в виде разбивки на следующие компоненты: материальные затраты (МЗ); добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (Ам), затраты на оплату труда (ЗПо) с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, налог на добавленную стоимость (НДС), прибыль (П).
Так как долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различны, вводятся следующие структурные коэффициенты:
— доля добавленной стоимости к валовой выручке:
Ко =ДС/В,(3)
— доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (учитывает трудоемкость производства):
КЗП = ЗПо /ДС, (4)
— доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (учитывает фондоемкость производства):
КАМ = АМ / ДС, (5)
Затем рассчитываются налоги экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:
налог на добавленную стоимость (НДС):
(НДС) = 18% / 118% х ДС,(6)
начисления (платежи) к заработной плате = 35,6% / 135,6 х КЗП х ДС;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
НДФЛ = 0,13 х (1 -35,6/135,6) х КЗП х ДС,(7)
налог на прибыль (24%) Нпр:
Нпр =0,24 х (1- НДС — КЗП — КАМ) х ДС,(8)
Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости предприятием в бюджет государству.
Достоинствами данного метода является: сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов; позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности; а также появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.
Недостатком является, то что в расчет включается НДФЛ, но предприятие не уплачивает данный налог, а лишь перечисляет его в бюджет; не нашли отражения такие налоги, как налог на имущество, налог на рекламу и др. налоги, влияние которых достаточно велико.
Методика Е.А. Кировой предлагает различать абсолютную и относительную нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщиками этого налога является физическое лицо, а предприятие только перечисляет данный платеж в бюджет, и косвенные налоги.
Относительную налоговую нагрузку Е.А. Кирова предлагает исчислять путем соотнесения налоговых платежей т отчислений на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости амортизации.
Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:
ВСС = В – МЗ – А + ВД- ВР,(9)
или
ВСС = ОТ + СО + П + НП,(10)
где ВСС – вновь созданная стоимость;
В – выручка от реализации товаров (работ, услуг);
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД – внереализационные доходы;
ВР – внереализационные расходы без учета налоговых платежей;
ОТ – оплата труда;
СО – отчисления на социальные нужды;
П – прибыль предприятия;
НП – налоговые платежи.
Относительную налоговую нагрузку (ДН) можно определить по следующей формуле:
ДН = ((НП +СО) / ВСС) х 100% = ((НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП)) х100%,
Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.
Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Методика М.И. Литвина связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.
В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:
Т = (ST / TY) х 100%,(12)
где Т — налоговая нагрузка;
ST – сумма налогов;
TY – размер источника средств уплаты налогов.
В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги с учетом налога на доходы физических лиц. В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.
Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношение отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа. С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.
Подобный анализ дает практически ценные сведения. Он позволяет увидеть, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости.
Однако включение в расчет налоговой нагрузки налога на доходы физических лиц и доходов сотрудников некорректно.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Еще одну методику определения налоговой нагрузки предлагает Т.К. Островенко, в соответствии с которой характеризующие эту нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.
К обобщающим показателям относятся: налоговая нагрузка на доходы предприятия (НБд); налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф); налоговая нагрузка на собственный капитал (НБСК); налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБП); налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр).
Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:
НБд = НИ / Вр;(13)
НБф = НИ / ВБсреднегод;(14)
НБСК = НИ / СКсреднегод;(15)
НБП = НИ / П;(16)
НБр = НИ / Р,(17)
где НИ – налоговые издержки;
Вр – выручка от реализации;
ВБсреднегод. — среднегодовая валюта баланса;
СКсреднегод. — среднегодовая сумма собственного капитала;
П – прибыль до налогообложения;
Р – количество работников.
Частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов назначения. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.
Выделяют следующие частные показатели: налоговая нагрузка на реализацию предприятия (НБр); налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) предприятия (НБс); налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр); налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБЧП).
Для расчета этих показателей применяется следующие формулы:
НБр = НИр / Вр ;(18)
НБс = НИс / Ср ;(19)
НБфр = НИфр / ФР ;(20)
НБЧП = НИЧП / ЧП,(21)
гдеНИр — налоговые издержки, относимые на счета реализации;
Вр -выручка от реализации;
НИс – налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);
Ср — себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);
НИр– налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;
ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг);
НИЧП налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;
ЧП – чистая прибыль.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства. Кроме того, при расчетах по этой методике используются показатели, отражаемые в отчетности экономического субъекта, что значительно сокращает процесс расчетов.
2.2 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
В нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это в свою очередь приводит к необходимости ведения налогового учета. Кроме того, современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности регулирования налоговых показателей деятельности предприятия. Существование возможности выбора способа ведения налогового учета, приводит к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. В качестве такого документа выступает положение о налоговой политике.
На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На мой взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.
Положение о налоговой политике может быть закреплено в приказе об учетной и налоговой политике, формируемом предприятием на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела. Способы и формы налогового учета, закрепленные таким документом, должны использоваться предприятием в течение всего финансового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового финансового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве [11].
Предложенный в работе алгоритм формирования налоговой политики предприятия представлен в виде схемы, определяющей последовательность мер по ее разработке и реализации (см. рисунок 10).
Разрыв логической цепочки цель-задачи-методы-средства может привести к снижению эффективности налоговой политики и не позволить достичь намеченных результатов.
Прежде чем приступить к формированию налоговой политики ООО ПФ «Кемпинг-Н» рекомендуется провести финансовый анализ своей деятельности за исследуемый период.
Так как Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов у налогоплательщика, в зависимости от отраслевых особенностей предприятия, возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Обычно разрабатывается только та часть учетной политики, которая отражает основные моменты применяемых правил бухгалтерского учета. Однако для оптимального использования всех предоставляемых законодательством возможностей исследуемому предприятию рекомендуется подумать о формировании всех необходимых разделов.
Алгоритм формирования налоговой политики
/>

I ЭТАП
Анализ внешней и внутренней среды
анализируются различные характеристики внутренней и внешней среды предприятия, и определяется степень их влияния на сферу налоговых отношений. Полученные в результате анализа ответы являются исходными предпосылками для формирования налоговой политики предприятия, которые необходимо учитывать на всех этапах ее разработки и реализации












/>

II ЭТАП
Цели
определяются цели, которые необходимо достичь в ходе ее реализации, что предполагает описание конечного состояния системы, соответствующего параметрам, заданным субъектом налоговой политики. Цели налоговой политики определяются не только спецификой налоговых отношений, но и общими целями деятельности субъекта налоговой политики (цели высшего порядка). В ряде случаев эти цели вступают в противоречие друг с другом и требуют дополнительных корректировок в ту или иную сторону












/>

III ЭТАП
Постановка задач
которые должны обеспечивать конкретизацию целей, определенных на втором этапе. На этапе формулирования задач также возможно возникновение противоречий между задачами, определяемыми непосредственно условиями налогообложения предприятия, и общими условиями осуществления предпринимательской деятельности, которые должны быть сбалансированы при формировании налоговой политики












/>

IV ЭТАП
Методы и средства
реализации налоговой политики, т.е. конкретные инструменты и способы их применения, которые могут быть использованы субъектом налоговой политики для достижения поставленных задач. Методы и средства реализации налоговой политики определяются как спецификой решаемых задач, так и возможностями субъекта налоговой политики. Игнорирование этого принципа приводит к тому, что конечный результат проводимой политики не соответствует поставленным целям
Рисунок 10 — Алгоритм формирования налоговой политики предприятия
Учетная политика организации должна включать правила ведения бухгалтерского учета, производственного учета, управленческого и налогового учета.
Налоговая политика, хотя и является существенной частью учетной политики организации, не охватывает всего многообразия и специфики учета и регистрации всех фактов, совершаемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Это приводится в других специальных разделах: политика в области производственного и управленческого учета. В этих двух самостоятельных разделах учетной политики описывается важная часть учетных процедур, а именно порядок формирования и признания расходов по их конкретным видам и статьям, а также процедуры формирования информации, необходимой руководству для принятия управленческих решений.
В то же время политика ведения производственного учета не только является источником информации для формирования налоговой политики, но и существенно влияет на нее. Для исчисления налогов важны отраженные в политике по ведению производственного учета правила учета запасов и расходов на их приобретение (включая доставку) и хранение; порядок документирования передачи материалов в производство; применение методов полуфабрикатного учета и методов нормативного учета затрат; выбранные правила и процедуры оценки незавершенного производства, а также списание брака и оформление затрат на брак в производстве, недостачи и порчи ценностей, прежде всего готовой продукции, и многое другое. Политика в области производственного учета также должна включать описание процедур и документов по учету вспомогательных производств всех видов, порядок распределения по видам производимой продукции, работ или услуг косвенных расходов, возможность применения различных методов учета (директ-кост и т.п.).    продолжение
--PAGE_BREAK--
С другой стороны, политика в области управленческого учета предопределяет порядок планирования деятельности организации, принятия решений, формы и порядок документооборота и многое другое. Учетная политика в области управленческого учета должна содержать не только описание процедур принятия решений, но и компетенцию должностных лиц, а также документы, которые оформляют соответствующие решения. Эти правила будут существенны, например, при решении вопроса об отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, представительских расходов, командировки и др. Немаловажен и порядок оформления документов при решении вопроса о списании недоамортизированных основных средств, оформлении затрат по текущему и капитальному ремонту, планировании и проведении строительно-монтажных работ, утверждении различных инвестиционных программ, привлечении заемных средств.
Таким образом, формирование полноценной налоговой политики невозможно без разработки разделов по производственному и управленческому учету.
Учетная политика, как это предписывается соответствующим ПБУ, в полном объеме должна быть сформирована до начала налогового периода. Другими словами, налоговые платежи как некоторая сумма финансового оттока средств из оборота предопределены задолго до начала года. В то же время налоговые выплаты, как правило, формируются по факту. Сумма подлежащих уплате налогов становится известна руководству организации обычно не просто по окончании отчетного периода, а только по завершении всех работ по подготовке отчетности. Хотя, если в результате предварительной проработки плана развития бизнеса хотя бы на предстоящий год подсчитать лишь основные цифры, станет понятно, как формируется налоговая база, какие суммы предстоит уплачивать и возникнет возможность использовать все предоставляемые законодательством льготы и варианты исчисления налогов.
Отсюда возникает задача организации работ по налоговому планированию. Планированием должны охватываться объект налогообложения; ставки и порядок исчисления налогов данного вида; налоговые выплаты.
Однако не следует забывать, что если налоговые выплаты — это следствие выбора объекта обложения и механизма исчисления налога, то объект обложения — следствие существующих масштабов бизнеса и его динамики на предстоящий период. Иными словами, невозможно принять правильное решение в части выбора схемы налогообложения без полного и ясного представления о том, как будет развиваться бизнес в предстоящий период.
Выбор схемы налогообложения зависит от разработанной программы развития организации:
— на краткосрочный период (1 год), поскольку такая программа предопределяет динамику основных параметров — объема оборота, состава и структуры себестоимости, инвестиций в основные и оборотные средства и т.п.;
— на среднесрочный период (2 — 3 года), поскольку динамика развития бизнеса может существенно изменяться по отношению к одному запланированному году, что приведет к существенному изменению и детализации схемы налогообложения. В будущем могут потребоваться дополнительные сведения для обоснования данных о доходах и расходах, база данных для исчисления нормативов отчислений в различные резервные фонды, уменьшающие налоговые отчисления, и т.п., и эта информация должна накапливаться постоянно;
— на долгосрочный период (5 лет), поскольку такие данные необходимы для определения амортизационной политики, в том числе по объектам нематериальных активов, оценки динамики объектов обложения налогом на имущество, для расчета стоимости деловой репутации организации и т.п.
Исследуемое предприятие является как производственным, так и торговым предприятием. Организации торговли, казалось бы, не могут спрогнозировать структуру закупок и продаж на период более одного года. Тем не менее, исследуемому предприятию можно определить контрольные значения объемов продаж на предстоящий период, уровень применяемых торговых наценок, укрупненную динамику издержек обращения, объемы необходимых складских запасов и некоторые другие параметры. А как производственному предприятию сформировать портфель заказов, оценить необходимые условия для их исполнения и график продаж.
Другое дело — специальные вопросы налогового планирования. В структуре предприятия отсутствуют специальные службы, на которые возлагались бы функции управления налогами и объектами налогообложения, вопросы разработки налоговой политики, выполнения работ по налоговому планированию и налоговому учету. Конечно, можно и не создавать специальные службы, поручив всю налоговую деятельность специализированной консультационной или аудиторской фирме.
Только в результате достаточно серьезной и трудоемкой работы у организации-налогоплательщика возникают возможности:
— планирования вариантов применения основанных на законе схем налогообложения на каждый из указанных промежутков времени с учетом масштаба и характера деятельности;
— обеспечения необходимой преемственности условий учетной и налоговой политики;
— выбора вариантов использования льгот;
— оптимизации моделей формирования и учета расходов на основе, в том числе и сложившейся арбитражной практики и оценки условий ее применения.
Правовая схема финансово-хозяйственных операций организации существенно влияет на формирование и/или изменение объектов налогообложения. Поэтому точное оформление юридической стороны любой совершаемой сделки становится делом не только юридических служб, но и специалистов по налоговому планированию. Можно разработать новые типовые формы документов, внести уточнения в уже применяемые документы. Все указанные документы должны быть приложены как утвержденные формы заключения основных видов сделок в организации. При этом пристальному изучению и корректировке должны быть подвергнуты все без исключения договоры. Например, коллективный договор во многом определит те виды затрат на оплату труда, которые будут признаны уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Должно быть установлено прямое соответствие между коллективным договором и индивидуальными трудовыми договорами, в противном случае отдельные виды премирования или поощрений, предусмотренные в индивидуальных договорах, не будут признаны системными и соответственно уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль. База исчисления налога на добавленную стоимость во многом определяется содержанием и правильностью оформления договоров, являющихся основанием для финансирования объектов и/или привлечения средств инвесторов. Существенными с точки зрения признания выручки и расходов являются условия договоров о переходе права собственности на готовую продукцию или закупаемые материально-производственные запасы.
Тщательная проработка позволит обеспечить максимальную корректность договоров и/или их отдельных условий с точки зрения формирования объектов налогообложения. Не менее важно разработать процедуры согласования и оформления договоров, привлекая к участию в этой работе налоговых специалистов.
Имея сформированную правовую базу и регламенты оформления наиболее существенных сделок, можно приступать к окончательному формированию налоговой политики. Следует подчеркнуть, что данный документ не может быть составлен формально, так как именно в учетной политике специалисты налоговой инспекции будут искать обоснование действий и методов формирования налоговой базы, учета расходов и т.п.
Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:
— по налоговому учету (в полном объеме);
— по бухгалтерскому учету (в части порядка учета объектов обложения налогами);
— по управленческому учету (в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и/или изменения объектов налогообложения);
— по производственному учету (в части объектов обложения налогами).
Более подробно состав и структура информации, которая должна быть представлена в налоговой политике, могут быть описаны с учетом отраслевой специфики бизнеса, его масштаба и характера.
3 РАЗРАБОТКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО ПФ «КЕМПИНГ – Н»
3.1 ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Общество с ограниченной ответственностью Производственная Фирма «Кемпинг-Н» было зарегистрировано 15 марта 1996 г. как производственное предприятие.
Общество создано для осуществления такого вида деятельности как производство и реализация кемпинговой мебели.
Особенностью деятельности является то, что результаты деятельности общества востребованы на рынке, так как заводы по производству такого типа продукции отсутствуют не только в Сибирском Регионе, но и в России. Монополия, как известно, ведет к высоким ценам. Поэтому общество благодаря своей гибкой ценовой политике, может не только успешно функционировать на рынке, но и постепенно наращивать свои производственные мощности.
За десять лет накоплен огромный опыт и уникальные технологии производства складной и разборной мебели.
В составе производственной фирмы один мелкооптовый магазин. Принцип работы, которого заключается в обеспечении возможности быстро и выгодно приобрести весь ассортимент производимой продукции мелким оптом. Это избавляет потребителей от необходимости искать товар по нескольким фирмам. Кроме того, к каждому из покупателей применяется дифференцированный подход в отношении цен и условий поставок.
Общество занимается оптовыми продажами в Западно-Сибирский регион, Центральный район, Казахстан, Якутию.
Кадровая политика общества велась с учетом проведения хозяйственной деятельности предприятия. В начале деятельности среднесписочная численность работающих в ООО ПФ «Кемпинг — Н» составляла 20 человек. На протяжении последующих лет в связи с расширением сети оптовой и созданием магазина мелкооптовой торговли, произошло увеличение среднесписочной численности в 5 раз. А сейчас численность Общества насчитывает 150 человек.
Основным источником прибыли является деятельность по реализации кемпинговой мебели. Кроме прибыли от реализации фирма получает прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Прочие операционные доходы (расходы) представляет собой данные по операциям, связанные с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции.
Основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1), формы бухгалтерской отчетности: «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2); а также данные текущего учета.
Руководство ООО ПФ «Кемпинг-Н» в соответствии с характером производства, составом выпускаемой продукции, технологией изготовления, уровня технической оснащенности предприятия, формами организации управления разработали и приняли линейно-функциональную структуру управления.
Данное решение было, принято ориентируясь на то, что данная структура позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении. Ответственность за производство, сбыт, финансы и другое возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются высшему руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности.
Организационная структура ООО ПФ «Кемпинг-Н» представлена в приложении К.
На предприятии выпуск продукции осуществляется в соответствии с планом производства, утвержденным коммерческим директором и составленным на основе анализа продаж предыдущих аналогичных периодов и заявок покупателей. Так как реализация выпускаемой продукции носит сезонный характер (объем продаж напрямую зависит от климатических условий), соответственно и выпуск продукции может либо значительно снижаться, либо возрастать. Выпуск продукции за анализируемые периоды (2002-2004 гг.) представлен на рисунке 11.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Для оценки работы Общества в финансовом отделе систематически осуществляется анализ основных экономических показателей. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции.
/>
Рисунок 11 – Выпуск продукции ООО ПФ «Кемпинг-Н»
Выявление внутренних и внешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональный процесс производства и сбыта продукции (см. таблицу 1).
Таблица 1 – Анализ основной деятельности ООО ПФ «Кемпинг-Н»
Показатели (тыс. руб.)
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Выручка от продаж
7739
13363
16723
Себестоимость товаров
7139
12650
11550
Валовая прибыль
600
713
5173
Управленческие расходы
478
659
5565
Прибыль от продаж
122
54
392
Операционные расходы
8
22
35
Внереализационные доходы
35
Внереализационные расходы
11
13
41
Прибыль до налогообложения
141
19
433
На рисунке 12 представлены результаты анализа основной деятельности.
/>/>
Рисунок 12 – Экономические показатели ООО ПФ «Кемпинг-Н», тыс. руб.
В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализов бухгалтерской отчетности организации.
Для получения полного представления о предприятии представим результаты оценки его имущества, источников формирования имущества по данным формы 1 бухгалтерской отчетности за 2003 – 2005 гг. (Приложения А, Б, В).
В таблице 2 дано структурное представление агрегированного баланса ООО ПФ «Кемпинг — Н» за 2003 – 2005 гг.
Из данных, полученных в таблице, видно, что за 2004 г. структура баланса предприятия существенно улучшилась, о чем в первую очередь, свидетельствует увеличение имущества предприятия в части оборотных активов.
Активы ООО ПФ «Кемпинг-Н» возросли с 6295 тыс. руб. до 10091 тыс. руб. Такое существенное увеличение активов было обусловлено необходимостью расширения деятельности компании.
Таблица 2 – Агрегированный баланс ООО ПФ «Кемпинг-Н» за 2003-2004 гг.
Показатели
2003 год
2004 год
Изменение (+, -)


тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
Актив баланса
Имущество
6295
100
10091
100
+ 3796
-
1. Основные средства
296
4,7
284
1,8
— 12
— 2,9
2. Прочие внеоборотные активы
37
0,6
-
— 37
— 0,6
3. Запасы и затраты
2917
46,3
4296
43
+ 1379
— 3,6
4. Дебиторская задолженность
2760
43,8
5486
54,9
+ 2726
+ 11,1
5. Денежные средства и прочие активы
285
4,5
25
0,3
— 260
— 3,5
Пассив баланса
Источники имущества
6295
100
10091
100
+ 3796
-
6. Капитал и резервы
741
11,8
729
7,2
— 12
-4,6
7. Краткосрочные кредиты и займы
453
7,2
454
4,5
+ 1
— 2,7
8. Кредиторская задолженность
5488
87,2
8908
88,3
+ 3420
+ 1,1
Доля внеоборотных активов в составе имущества ООО ПФ«Кемпинг-Н» в 2004 г. снизилась с 5,3% до 1,8%. Внеоборотные активы предприятия включают здание и оборудование предприятия, а также незавершенное строительство нового складского помещения.
В исследуемом периоде наиболее значительный рост в составе оборотных активов предприятия имеет дебиторская задолженность. Общая сумма задолженности составила на конец 2004 г. 5486 тыс. руб. Увеличение дебиторской задолженности в 2004 г. отрицательно характеризует работу с клиентами предприятия. Необходимо изменить ценовую политику компании, разработать дополнительную систему скидок в случае 100% предоплаты за продукцию, а также систему штрафов за существенную задержку оплаты.
В тоже время в составе источников имущества на конец 2003 г. и на конец 2004 г. существенную долю занимает заемный капитал – 94,4% и 92,8% соответственно. Это свидетельствует о крайне неустойчивом финансовом состоянии ООО ПФ «Кемпинг-Н», поскольку практически все его имущество финансируется за счет заемных источников.
Доля кредиторской задолженности в составе источников имущества в 2004 г. возросла с 87,2% до 88,3%, ее абсолютная величина возросла – на 3420 тыс. руб.
Из данных, полученных в таблице 3, видно, что за 2005 г. на 633 тыс. руб. увеличилось имущество предприятия, что явилось следствием существенного увеличения внеоборотных активов за счет приобретения нового станка необходимого при производстве кемпинговой мебели.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Так, внеоборотные активы ООО ПФ «Кемпинг-Н» возросли на 227 тыс. руб. Их доля в составе источников имущества возросла с 1,8% до 4,2%. Увеличение внеоборотных активов в абсолютном выражении, а также их удельного веса в составе имущества не является негативной тенденцией, поскольку основным ресурсом, необходимым для работы производственной фирмы является оборудование.
Таблица 3 – Агрегированный баланс ООО ПФ «Кемпинг-Н» за 2004-2005 гг.
Показатели
2004 г.
2005 г.
Изменение (+, -)


тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
Актив баланса
Имущество
10091
100
10724
100
+ 633
-
1. Основные средства
284
1,8
400
3,7
+ 178
+ 1,7
2. Прочие внеоборотные активы
-
49
0,5
+ 49
+ 0,5
3. Запасы и затраты
4296
43
4341
40,5
+ 45
— 1
4. Дебиторская задолженность
5486
54,9
5199
48,5
— 287
— 4,7
5. Денежные средства и прочие активы
25
0,3
299
2,8
+ 374
+ 3,6
6. Краткосрочные финансовые вложения
-
436
4,1




Пассив баланса
Источники имущества
10091
100
10724
100
+ 633
-
6. Капитал и резервы
729
7,2
305
2,8
— 424
— 4,4
7. Краткосрочные кредиты и займы
454
4,5
654
6,1
+ 200
+ 1,6
8. Кредиторская задолженность
8908
88,3
9765
91,1
+ 857
+ 2,8
Анализ пассива баланса негативно характеризует финансовое состояние ООО ПФ «Кемпинг-Н».
Так, собственный капитал на конец 2005 года составил только 2,8% в составе источников финансирования имущества предприятия.
В 2005 г. произошло увеличение краткосрочных займов – с 454 тыс. руб. до 654 тыс. руб. Доля краткосрочных займов в составе источников финансирования составила на конец 2005 года 6,1%.
Кредиторская задолженность в 2005 г. возросла, ее доля в составе источников имущества увеличилась до 91,1%.
Кредиторская задолженность относится к внеплановым привлеченным источникам формирования оборотных средств. Ее наличие означает участие в обороте предприятия средств других предприятий и организаций. Часть кредиторской задолженности закономерна, так как вытекает из действующего порядка расчетов. Наряду с этим кредиторская задолженность может возникнуть в результате нарушения платежной дисциплины. У анализируемого предприятия такой темп роста привлеченного финансирования возник из-за большой задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материалы. Однако нельзя отрицать, что наличие здоровой задолженности перед партнерами, которыми, по сути, являются поставщики, отнюдь не вредит фирме. Кроме того, ООО ПФ «Кемпинг-Н» в основном поддерживает ограниченный круг контактов, что напрямую связано со спецификой продукции. Стратегическими поставщиками фирмы являются ООО «Северсталь» и Челябинский трубопрокатный завод.
Одним из первых этапов анализа является анализ финансового состояния предприятия, которое оценивается его финансовой устойчивостью и платежеспособностью.
Финансовая устойчивость характеризует способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал.
Платежеспособность отражает способность предприятия платить по своим долгам и обязательствам в конкретный период времени. Условие достаточности соблюдается тогда, когда предприятие платежеспособно во времени, т.е. имеет устойчивую способность отвечать по своим долгам в любой момент времени.
Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов. Внешним проявлением ее является платежеспособность предприятия.
Степень финансовой устойчивости можно получить по следующим показателям (см. таблицу 4 ):
Таблица 4 — Показатели финансовой устойчивости
Показатель
Формула
Оптимальное значение
2003 г.
2004 г.
2005 г.
1
2
3
4
5
6
Исходные данные, тыс. руб.
1. Капитал и резервы
СК


741
729
305
2. Краткосрочные заемные средства
КО


5941
9362
10419
3. Долгосрочные заемные средства
ДО


4. Внеоборотные активы
ВА


333
284
449
5. Оборотные активы
ОА


5962
9807
10275
6. Собственные оборотные средства
СК-ВА


408
445
-144
7. Валюта баланса     продолжение
--PAGE_BREAK--
ВБ


6295
10091
10724
Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент автономии
/>
≥ 0,5
0,12
0,07
0,03
Коэффициент финансирования
/>
≥ 1
0,12
0,08
0,03
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами
/>
≥ 0,1
0,07
0,05
-0,01
Коэффициент маневренности
/>
≥ 0,5
0,55
0,61
-0,47
Коэффициент финансовой устойчивости
/>
≥ 0,7
0,12
0,07
0,03
К концу года наблюдается сокращение собственных оборотных средств на 552 тыс. руб. В 2005 г. собственные оборотные средства равны -144 тыс. руб. (т.е. меньше нуля), следовательно, величина собственного капитала предприятия недостаточна для финансирования внеоборотных и оборотных активов. Анализируемому предприятию рекомендуется привлечение долгосрочных кредитов.
Коэффициент автономии показывает независимость предприятия от заемных источников. По результатам проведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие полностью зависит от кредиторов, причем в абсолютном выражении эта зависимость возрастает по анализируемым годам.
Изменение коэффициента финансирования в сторону уменьшения за анализируемый период свидетельствует об ослаблении финансовой устойчи-
вости предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Он находится в рамках нормативного показателя в 2003 и в 2004 гг., что является положительным моментом в деятельности предприятия.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств вложена в наиболее мобильные активы. Чем выше доля этих средств, тем больше у предприятия возможности для маневрирования своими средствами. Высокие значения коэффициента маневренности (2003 год – 0,55, 2004 – 0,61) положительно характеризуют финансовое, состояние предприятия. Однако в 2005 году данный показатель существенно ниже нормативного значения, т.к. предприятием по результатам деятельности понесло убытки.
Таблица 5 — Группировка активов по степени их ликвидности и обязательство срочности их оплаты
А К Т И В Ы
Название
Обозначение
Расчет
2003 г.
2004 г.
2005 г.
1
2
3
4
5
6
Наиболее ликвидные активы
А1
стр. 250 + стр.260
285
25
735
Быстро реализуемые активы
А2
стр. 240 + стр.270
2760
5486
5199
Медленно реализуемые активы
А3
стр. 210 + стр.220
2917
4296
4341
Трудно реализуемые активы
А4
стр. 190 + стр.230
333
284
449
Б А Л А Н С
6295
10091
10724
П А С С И В Ы
Название
Обозначение
Расчет
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Наиболее срочные обязательства
П1
стр.620
5488
8908
9765
Краткосрочные обязательства
П2
стр. 610 + стр.630 + стр. 660
453
454
654
Долгосрочные обязательства
П3
стр. 590
Постоянные пассивы
П4
стр. 490 + стр.640
741
729
305
Б А Л А Н С
6295
10091
10724

Анализируя таблицу 5 можно сказать, что потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Из сопоставления наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами видно, что текущая ликвидность ООО ПФ «Кемпинг-Н» довольно низкая и не изменяется на протяжении всего анализируемого периода (см. таблицу 6).
Таблица 6 — Оценка ликвидности баланса ООО ПФ «Кемпинг-Н»
Нормативные соотношения групп баланса
2003 г.
2004 г.
2005 г.
А1≥П1
285≤ 5488
25 ≤ 8908
735 ≤ 9765
А2≥П2
2760 ≥ 453
5486≥ 454
5199≥ 654
А3≥П3
2917≥0
4296≥0
4341≥0
А4≤П4
333 ≤741
284 ≤729
449 ≥305
Следует отметить, что рассчитанные выше нормативные соотношения групп баланса показывают условия абсолютной ликвидности предприятия. Поэтому считать не ликвидным баланс анализируемого предприятия не было бы верным.
Выполнение четвертого неравенства в 2003-2004 гг. свидетельствует о выполнении минимального условия финансовой устойчивости – наличия у предприятия собственных оборотных средств.
Более глубокую оценку платежеспособности предприятия проведем с помощью коэффициентов ликвидности (см. таблицу 7)
Коэффициент абсолютной ликвидности ниже оптимального значения, что свидетельствует о невозможности погашения краткосрочных обязательств немедленно за счет наиболее ликвидных активов.
На предприятии коэффициент быстрой ликвидности существенно ниже нормы и изменяется по годам вследствие изменения суммы дебиторской задолженности.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 7 — Показатели ликвидности предприятия
Показатель
Расчет
Оптимальное значение
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности
/>
0,2 ≤ Ка.л.≈ 0,5
0,05
0,003
0,07
Коэффициент короткой ликвидности
/>
≥ 1
0,51
0,59
0,57
Коэффициент текущей ликвидности
/>
≥ 2
1,004
1,048
0,986
Коэффициент текущей ликвидности тоже крайне низок. В 2004 году коэффициент возрастает с 1,004 до 1,048, в дальнейшем происходит его сокращение до 0,986 по причине существенного снижения оборотного капитала в ООО ПФ «Кемпинг-Н». Значение коэффициента подтверждает вывод о крайне низкой платежеспособности предприятия на конец 2005 года.
Далее с помощью коэффициентов деловой активности проанализируем, насколько эффективно предприятие использует свои средства (см. таблицу 8).
На предприятии коэффициент оборачиваемости капитала в 2003 г. составлял 1,2, а в последующие анализируемые годы (2004-2005) увеличился до 1,6. Данный коэффициент варьируется в зависимости от отрасли, отражая особенности производственного процесса. Увеличение этого показателя – положительный фактор, свидетельствующий об ускорении оборачиваемости капитала и, как следствие, увеличивающий прибыль предприятия.
Увеличение в 1,5 раза коэффициента оборачиваемости мобильных средств свидетельствует об ускорении оборачиваемости мобильных средств, что можно оценить как положительный фактор.
Также увеличивается значение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств, отражающего число оборотов запасов и затрат за анализируемый период. Увеличение оборачиваемости материальных оборотных средств в нашем случае свидетельствует о повышении эффективности их использования.
Увеличение коэффициента оборачиваемости готовой продукции свидетельствует о повышении спроса на нее.
Таблица 8 – Показатели деловой активности ООО ПФ «Кемпинг-Н»
Показатели
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Исходные данные, тыс. рублей
1.Среднегодовая сумма активов
6295
8193
10407,5
2.Средние остатки дебиторской задолжен. покупателей
1007
1729,5
1900
3.Средние остатки запасов
2917
3606,5
4318,5
4.Средние остатки кредиторской задолженности поставщикам
3435
5376,5
7935
5.Выручка от реализации
7739
13363
16723
6. Материальные затраты на реализ. продукции
7139,00
12650
16023
7.Средний за период итог баланса
6295
8193
10407,5
8. Средняя за период величина денежных средств, расчетов и прочих активов.
285
155
162
9. Средняя за период величина готовой продукции
726
925,5
958,5
10. Средняя за период величина основных средств и прочих внеоборотных активов
333
308,5
366,5
11.Средняя величина источников собственных средств предприятия
741
735
517
Показатели деловой активности
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (стр.5/стр.7)
1,2
1,6
1,6
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (стр.5/(стр. 3+стр. 8))
2,4
3,6
3,7
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств(стр.5/стр. 3)
2,7
3,7
3,9
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции (стр. 5/стр. 9)
10,7
14,4
17,4
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (стр. 5/стр. 2)
7,7
7,7
8,8
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дн. (365/Кд.з)
47,5
47,2
41,5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. (стр. 5/стр. 4)
2,3
2,5
2,1
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дн. (365/Кк.з.)
162,0
146,9
173,2
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (стр. 5/стр. 11)
10,4
18,2
32,3
Фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов (стр. 5/стр. 10)
23,2
43,3
45,6
По результатам расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПФ «Кемпинг-Н» можно сделать вывод, что она увеличилась, но неравномерно (рассматривая 2003 и 2004 гг.). Оборачиваемость как дебиторской, так и кредиторской задолженности возросла примерно в 1,1 раза. Так, из расчетов видно, что в 2003 и 2004 гг. покупатели оплачивали счета каждые 47 дней, а в 2005 году этот показатель снизился до 41 дня, что, несомненно, хорошо. Срок оплаты кредиторской задолженности в начале анализируемого периода в среднем по анализируемым периодам равен 161 дню. Т.к. срок оборачиваемости дебиторской задолженности не превышает срок оборачиваемости кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что у предприятия достаточно свободных средств в обороте и ему не требуется привлечение дополнительных средств для покрытия кредиторской задолженности.
На предприятии коэффициент оборачиваемости собственного капитала возрос в 1,8 раза (примерно по каждому анализируемому году). Рост этого коэффициента свидетельствует о тенденции к более интенсивному задействованию собственных средств.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод о повышении деловой активности предприятия ООО ПФ «Кемпинг-Н», что связано со спецификой деятельности. Рост практически всех показателей деловой активности – положительный фактор, так как увеличивается оборачиваемость, и, следовательно, растет прибыль предприятия.
3.2 НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ
Налоговый анализ субъекта хозяйственной деятельности проводится с целью оценки налоговой нагрузки на организацию, а также для выявления возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. В рамках налогового анализа проводится расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие, а также анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.
На первом этапе проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, которая отражает количественную сторону воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Для этого необходимо:    продолжение
--PAGE_BREAK--
1) Определить динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитать цепные и базисные темпы роста платежей по каждому налогу. Выявить те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определить причины, вызвавшие их (временной анализ налогов и сборов);
2) рассчитать структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявить платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дать характеристику изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определить причины динамики налоговой структуры (пространственный анализ налогов и сборов);
3) Выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.
Проведем анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием.
На первом этапе выполнения анализа рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2003-2005 гг., являющихся налогооблагаемой базой для уплачиваемых предприятием налогов: налога на имущество, налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН) и налога на прибыль. Данные приведены в таблице 9.
Проведя анализ полученных данных, можно отметить, ежегодный рост среднегодовой стоимости имущества в 2004 г. на 67%, в 2005 г. на 18%. Данный рост является закономерным, так как ООО ПФ «Кемпинг-Н» является производственной фирмой и ему необходимо увеличивать свои производственные мощности. Но также это влечет за собой и увеличение налога на имущество предприятия.
Таблица 9 – Коэффициенты прироста показателей налогооблагаемой базы
Показатели
2003 г.
2004 г.
коэффициент прироста показателя
2005 г.
коэффициент прироста показателя
Среднегодовая стоимость имущества
174
290
1,67
342
1,18
Выручка от реализации продукции
7739
13363
1,73
16723
1,25
Прибыль до налогообложения
141
19
0,14
159
8,37
Фонд оплаты труда
2280
3876
1,7
4560
1,18
Наглядно прирост показателей налогооблагаемой базы представлен на рисунке 13.
/>
Рисунок 13 – Прирост показателей налогооблагаемой базы
Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2004 г. 73 % от аналогичного показателя в 2003 г., а в 2005 г. 25% к аналогичному показателю 2004 г. Увеличение объема выручки напрямую влияет на величину прибыли. Но необходимо помнить, что рост выручки влечет за собой и рост себестоимости, а, следовательно, и уменьшение прибыли предприятия.
Прибыль, полученная предприятием в 2004 г., уменьшилась в абсолютном выражении на 122 тыс. руб., т.е. сократилась на 86 % от аналогичного показателя в предыдущем году. Однако, в 2005 г. наблюдается значительный рост прибыли. В абсолютном выражении на 140 тыс. Соответственно изменениям величины прибыли предприятия происходило и изменение налога на прибыль.
Для проведения налогового анализа, прежде всего, необходимо составить налоговое поле организации.
Для того чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу, в которой отразим такие данные по налогам как: нормативная база; ставка; сроки уплаты.
Составляемое нами налоговое поле (см. таблицу 10) включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО ПФ «Кемпинг-Н» в 2003-2005 гг.
Таблица 10 – Налоговое поле ООО ПФ «Кемпинг-Н» в 2003-2005 гг.
Наименование налога
Налоговая база
Ставка
Срок уплаты




2003 г.
2004 г.
2005 г.


Налог на прибыль
Доходы – объем реализации; расходы – мат. затраты, ФОТ, ЕСН (25 глава НК)
24%
24%
24%
не позднее 28 -го числа**
Налог на имущество
Среднегодовая стоимость имущества
2%
2,2%
2,2%
25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Налог на добавленную стоимость
Объем реализации (21 глава НК)
20%
18%
18%
не позднее 20-го числа*
Налог на доходы физических лиц
Доход физических лиц в соответствии с НК РФ
13%
13%
13%
не позднее 15-го числа**
Единый социальный налог
ФОТ, гл. 24 НК
35,60%
35,6%
26%
не позднее 15-го числа**
Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. В виду постоянных изменений в части налогового законодательства в 2004 г. произошли значительные изменения в части исчисления и уплаты следующих налогов:
— понижение ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 %;
— повышение ставки налога на имущество предприятий с 2 до 2,2 %.
А в 2005 г. – снижение ставки по единому социальному налогу до 26%.
Далее в таблице 11 определим динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитаем цепные и базисные темпы роста платежей по каждому налогу. Выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения, предварительно определив причины, вызвавшие их.
Таблица 11 – Динамика налоговых платежей ООО ПФ «Кемпинг-Н»
Наименование
2003 г.
2004 г.
Трцеп
Трбаз
2005 г.
Трцеп
Трбаз
Налог на имущество
3,48
6,38
183,33
183,33
7,52
117,93
216,21
Налог на добавленную стоимость (НДС)
975,30
1289,03
132,17
132,17
1705,60
132,32
174,88
Единый социальный налог
811,68
1379,86
170,00
170,00
1185,60
85,92
146,07
Налог на прибыль
33,84
4,56
13,48
13,48
38,16
836,84
112,77
НДФЛ
172,90
481,78
278,65
278,65
566,80
117,65    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
159
Вновь созданная стоимость
3270
5285,8
5950,3
Относительная налоговая нагрузка
26%
26%
21%
Выбор расчета налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой обусловлен тем, что автор данной методики не включает в абсолютную налоговую нагрузку налог на доходы физических лиц. А, учитывая численность ООО ПФ «Кемпинг – Н» это немаловажный момент при расчете налоговой нагрузки, т.к. суммы начисленного НДФЛ занимают в общей сумме налоговых платежей в среднем 16%.
Полученные показатели налоговой нагрузки можно соотнести с показателями налоговой нагрузки по методике Министерства Финансов РФ.
ООО ПФ «Кемпинг – Н» при расчете налоговой нагрузки рекомендуется использовать методику Министерства Финансов РФ. Т.к. данная методика позволит предприятию выявить долю налоговых платежей в выручке от реализации.
Основной проблемой ООО ПФ «Кемпинг – Н» в настоящее время является высокая налоговая нагрузка, низкий уровень рентабельности деятельности, связанной с производством и реализацией кемпинговой мебели.
За счет снижения налоговой нагрузки путем поиска наиболее рационального способа снижения налогообложения у предприятия появляется возможность для роста доходности его финансово-хозяйственной деятельности.
3.3 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА 2007 Г.
В основу формирования налоговой политики ООО ПФ «Кемпинг – Н» положена оценка текущей налоговой ситуации, определяемой структурой и динамикой налоговых платежей, а также основными проблемами, возникающими в процессе применения налогового законодательства.
Результаты проведения налогового анализа показывают необходимость оптимизации налоговой политики на предприятии.
Для того чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятие необходимо провести следующие мероприятия:
1 Выделить мелкооптовый магазин как отдельную организационную структуру, зарегистрировав его как малое предприятие с упрощенной системой налогообложения.
2 Выбрать объект налогообложения по вновь созданной структуре;
3 Производство и реализацию продукции крупным оптом оставить на типовой («традиционной») системе налогообложения;
4 Заменить часть трудовых соглашений на договора подряда и договора купли-продажи.
Целью вышеперечисленных мероприятий будет снижение налоговой нагрузки на деятельность предприятия до 15%.
Решением проблемы повышения рентабельности является снижение издержек, которое может быть достигнуто за счет следующих задач:
— техническое перевооружение и модернизация производства, позволяющие сократить эксплуатационные расходы;
— контроль за расходованием средств полученных от коммерческой деятельности;
— минимизация непроизводительных расходов (недостач, санкций за нарушение налогового законодательства и др.).
Реализация задач по повышению рентабельности продаж за счет снижения издержек не может быть произведена в рамках налоговой политики, поскольку их достижение относится к сфере общей стратегии развития предприятия, однако любые рекомендации, разрабатываемые при формировании налоговой политики, должны согласовываться с целями высшего порядка.
Составим таблицу прогнозируемых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПФ «Кемпинг – Н», полученных после применения предложенной на рисунке налоговой политики.
Таблица 17 – Прогнозируемые показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ПФ «Кемпинг – Н» на 2007 г.
Показатели
Структурное подразделение «Новая Фирма»
ООО ПФ «Кемпинг -Н»
Численность (чел.)
15
85
в т.ч.


ТС — 50
ДП — 20
ДКП — 15
Фонд оплаты труда (тыс. руб.)
756
2520
1008
756
Единый социальный налог (тыс. руб.)
х
655,2
232,85
х
Федеральный бюджет (14%)
105,84
х
Выручка (тыс. руб.)
12500
8250
НДСнач. (тыс. руб.)
1485
Материальные затраты
7000
3000
НДСвозм.
1260
540
Прибыль до н/о
х
77,952
Налог на прибыль
х
18,708
Среднегодовая стоимость имущества
х
400
Налог на имущество
х
8,8
Минимальный налог по УСНО
125
х
Налогооблагаемая база для расчета единого налога
3378,16
х
Единый налог (15%)
506,724
х
Единый налог (6%)
750
х
Налоговые платежи
612,564
1889,848
Рентабельность продаж (%)
27,03
0,95
Рентабельность продаж 14%
Показатели налоговой нагрузки по методу Министерства Финансов РФ (%)
Налоговая нагрузка для ЕН (15%)
4,9
х
Налоговая нагрузка для ЕН (6%)
5,15
х
Налоговая нагрузка для ТСНО
х
22,55
Налоговая нагрузка на предприятие 13,73
Показатели эффективности налоговой политики
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн)
4,69
0,03
Коэффициент налогоемкости реализации продукции (Кне)
0,05
0,23
Для предприятия: Кэн = 2,36; Кне = 0,14
Условные обозначения:
ТС – трудовые соглашения;
ДП – договора подряда;
ДКП – договора купли-продажи;
УСНО – упрощенная система налогообложения
Значительные изменения в общей величине налоговых издержек произошли вследствие перевода части деятельности предприятия на упрощенную систему налогообложения. Структурное подразделение «Новая Фирма» в соответствии с главой 26 Налогового Кодекса РФ не является плательщиком НДС, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. А лишь уплачивает единый налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Также предприятие производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Несмотря на то, что при выборе объекта налогообложения «Доходы» значительно упрощается ведение бухгалтерского учета, для выделенного структурного подразделения «Новая Фирма» рекомендуется объектом налогообложения выбрать «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Это позволит предприятию уменьшить налоговые издержки на 243,28 тыс. руб., снизить налоговую нагрузку (на предприятие) еще на 1%.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Таким образом, использование предложенных мероприятий дает следующий экономический эффект (см. таблицу 17):
— снижение налоговой нагрузки до 13,73%;
— повышение рентабельности продаж до 14%;
— снижение общей суммы налоговых платежей на 463,78 тыс. руб.;
— увеличение прибыли, полученной предприятием от основной деятельности (до 2930,68 тыс. руб.);
— рост величины чистой прибыли по отношению к рублю налоговых платежей в 59 раз (коэффициент эффективности налогообложения);
— снижение общего налогового бремени по отношению к объему выручки в 1,3 раза.
Все эти данные практически соответствуют разработанной налоговой политике. Следовательно, разработанная налоговая политика эффективна и может быть применена ООО ПФ «Кемпинг – Н» в 2007 г.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
В ходе написания дипломной работы было сформулировано определение налоговой политики предприятия как модели его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленной целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.
По результатам проведенного финансового анализа были сделаны следующие выводы.
В составе источников имущества на конец 2003 г. и на конец 2004 г. существенную долю занимает заемный капитал – 94,4% и 92,8% соответственно. Это свидетельствует о крайне неустойчивом финансовом состоянии ООО ПФ «Кемпинг-Н», поскольку практически все его имущество финансируется за счет заемных источников.
Увеличение дебиторской задолженности в 2004 г. отрицательно характеризует работу с клиентами предприятия.
Анализ пассива баланса негативно характеризует финансовое состояние ООО ПФ «Кемпинг-Н».
Так, собственный капитал на конец 2005 года составил только 2,8% в составе источников финансирования имущества предприятия.
К концу года наблюдается сокращение собственных оборотных средств на 552 тыс. руб. В 2005 г. собственные оборотные средства равны -144 тыс. руб. (т.е. меньше нуля), следовательно, величина собственного капитала предприятия недостаточна для финансирования внеоборотных и оборотных активов.
Из сопоставления наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами видно, что текущая ликвидность ООО ПФ «Кемпинг-Н» довольно низкая и не изменяется на протяжении всего анализируемого периода
Выполнение четвертого неравенства в 2003-2004 гг. свидетельствует о выполнении минимального условия финансовой устойчивости – наличия у предприятия собственных оборотных средств.
По результатам финансового анализа предприятию можно дать следующие рекомендации: изменить ценовую политику компании, разработать дополнительную систему скидок в случае 100% предоплаты за продукцию, а также систему штрафов за существенную задержку оплаты, привлекать долгосрочные кредиты.
Проведенный налоговый анализ позволили оценить налоговую нагрузку на ООО ПФ «Кемпинг –Н», а также выявил необходимость оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. Результаты анализа показали, что наибольший удельный вес в общей совокупности налоговых платежей на анализируемом предприятии занимают налог на добавленную стоимость и единый социальный налог.
Несмотря на снижение налоговой нагрузки, однозначно сказать о положительном влиянии данного фактора сложно, т.к. за анализируемый период произошли изменения в налоговом поле предприятия: снижение ставок налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога. Хотя налоговая нагрузки имела тенденцию к снижению, в анализируемом периоде общая сумма налоговых издержек в выручке была достаточно высока. Именно поэтому предложенные мероприятия свелись к оптимизации налоговых издержек. Т.е. снижению налоговой нагрузки и повышению рентабельности продаж.
ООО ПФ «Кемпинг – Н» рекомендуется создать финансовую службу, которая будет осуществлять разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета. На мой взгляд, лишь финансовая служба сможет определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.
Для оптимизации налоговых издержек были разработаны следующие мероприятия:
1 Выделение мелкооптового магазина как отдельной организационной структуры (регистрация предприятия с упрощенной системой налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»);
2 Учет производства и реализации продукции крупным оптом производить на типовой («традиционной») системе налогообложения;
3 Заменить часть трудовых соглашений на договора подряда и договора купли-продажи;
4 Контролировать расходование средств, полученных от коммерческой деятельности.
Данные мероприятия позволили снизить налоговую нагрузку на предприятие до 13,73%. Также уменьшить налоговые издержки на 463,78 т.р. и повысить рентабельность продаж до 14%.
Сформированная налоговая политика может быть применена ООО ПФ «Кемпинг – Н» в 2007 г. Она позволит предприятию снизить налоговые издержки и повысить рентабельность продаж.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 600 с.
Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2003 год» от 24 декабря 2002 года № 176-ФЗ
Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2004 год» от 23 декабря 2003 года № 186-ФЗ
Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2005 год» от 23 декабря 2004 года № 173-ФЗ
Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. – 2006 — N 3 – С. 7-14
Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. – 2004 — № 10 – С. 7-16
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2003. – 435 с.
Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. – 2005 — № 5 – С. 7-13
Басалаева Е.В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги (газета). – 2006 — № 21 – С. 13-24
Болдырев М. О современных методах финансового анализа // Бизнес и банки. — 2005 – №6. – стр. 35-41
Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. – 2004 — № 3. – стр. 11-17
Брызгалин А.В., Бердник В.Р. Приказ об учетной и налоговой политике: практические рекомендации. – М.: Аналитика-Пресс, 1998. – 123 с.
Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. — М.: Инфра-М, 2002. — 392 с.
Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. – 2002 — № 7 – С. 50-63
Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2004 — №1 — С. 22-26
Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. – М.: Книжный мир, 2004. – 168 с.
Девере П. Майкл. Экономика налоговой политики. пер. с англ. – М.: Филинъ, 2002. – 375 с.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004. – 288 с.
Железникова Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Автореферат диссертации. – М.: Издательство РосЗИТЛП, 2002. – 24 с.
Замирович Е. Налоговая политика организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2004 — N 12 – С. 13-25
Злобина, Стажкова Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. – 213 с.
Ивантер А., Рубченко М. Закат реформ // Эксперт. — 2003, №1. – с.22
Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. – 2003 — № 3 – С. 11-15
Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики // Аудитор. – 2003 — № 9 — С. 3-7
Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. — 1998 — N 9 — С. 30 — 32.
Кокорев Н. Формирование налоговой политики //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2001 — N 26 – С. 4-11
Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Предприятия малого бизнеса: регулирование, учет, налогообложение. – М.: ПРИОР, 1997. — 384 с.
Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997. – 224 с.
Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2000 — № 10 – С. 21-27
Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. — 1998 — N 5 — С. 29 — 31
Мазоль С.И. Экономика малого бизнеса. – М.: Книжный дом, 2004. – 257 с.
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 352 с.
Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2001 — № 9 – С. 24-32
Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2004 — № 6 – С. 10-17
Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. – 2000 — № 5 – С. 44-54
Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации //Финансы. – 2000 — № 2 – С. 7-11
Щербаков В.А. Налоговые факторы в обеспечении экономической устойчивости строительной организации // Экономика и предпринимательство в строительстве. — Новосибирск, 2000. — С. 13-17
Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2000. — С. 370-372.
Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2004 — № 1 — С. 36-44
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение — М: Инфра-М, 2002. – 650 с. Ссылки (links):
www.smartcat.ru/Terms/term_43331010.shtmlwww.smartcat.ru/Terms/term_23508007.shtml