--PAGE_BREAK--ТЕМА 2. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА
1.
Понятие финансовой системы.
2.
Характеристика сфер и звеньев финансовой системы РФ.
1. Понятие финансовой системы.
Финансовые отношения, рассмотренные в предыдущей главе, характеризуются общими чертами, а именно все они:
· осуществляют перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода;1
· участвуют в формировании фондов денежных средств и их использовании;
· контролируют и регулируют распределительный процесс;
· выступают преимущественно в денежной форме.
Пройдя длительный эволюционный путь развития, финансовые отношения приобретают разнообразные формы проявления. Это обусловлено усложнением хозяйственных связей; расширением рынка, функций и задач государства.
Из общей совокупности финансов постепенно выделяются отдельные финансовые отношения со своими специфическими особенностями, образуя конкретную финансовую категорию.
Финансовые категорииобладают определенными признаками: функциями, задачами, ролью, целью функционирования. Например, налоги в отличие от финансовых отношений, имеют четыре основные функции, выступают важнейшим инструментом воздействия на экономические и социальные процессы страны и др.
Расширение взаимосвязей между главными экономическими агентами национальной системы: хозяйствующими субъектами, населением, государством создали условия для появления финансовых звеньев.
Финансовые звенья– это группировка отдельных финансовых категорий с общими признаками. К ним, к примеру, относятся, бюджет, финансы домашнего хозяйства.
Бюджет как финансовое звено объединяет такие финансовые категории, как налоги, государственный кредит, государственные расходы.
_________________________________
1ВВП используется как основной показатель макроэкономического состояния общества в системе национальных счетов и рассчитывается тремя методами по: производству, использованию, источникам доходов (сумма оплаты труда, валовая прибыль минус косвенные налоги на товары и услуги). Уменьшая величину ВВП на сумму амортизации основного капитала поучим национальный доход (НД).
Развитие производства, торговли, товарно-денежных отношений, банковского дела, международного денежного оборота сопровождается адекватными изменениями в финансовых отношениях. Это обусловило формирование более высокой ступени развития финансовых отношений – финансовых сфер (децентрализованных и централизованных), отличающихся особыми формами формирования, использования, управления, но тесно связанных друг с другом.
Управление финансовыми звеньями и сферами осуществляется специальными институтами. К ним относятся на общегосударственном уровне комитеты и комиссии в Государственной Думе и Совете Федерации, финансово-контрольный аппарат Администрации Президента, Министерство финансов и подведомственные ему федеральные службы (Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Финансовая служба страхового надзора, Финансовая служба финансово-бюджетного надзора), Федеральная таможенная служба Минэкономразвития России.
На уровне субъектов Федерации функционируют комиссии по бюджету и финансам в законодательном (представительном) органе и финансовые институты исполнительных органов аналогичные федеральным.
На местах действуют подобные финансовые институты управления.
У хозяйствующих субъектов вопросами финансов занимается финансово-бухгалтерская служба.
В домашнем хозяйстве финансовыми потоками регулируют либо глава данного коллектива, либо специально выделенный член домохозяйства.
В процессе развития и усложнения финансовые отношения проходят путь от финансовых категорий к финансовым звеньям, сферам и, наконец, к финансовой системе.
Развитие финансовых отношений
В условиях рыночных отношений финансовая система отражает общественно-политическую и социально-экономическую стороны жизни общества. Выступая как многоуровневая структура, она охватывает финансовые ресурсы страны в форме различных по назначению денежных фондов. Денежные фонды находятся в собственности либо государства в лице его законодательных и исполнительных органов (централизованная сфера), либо у юридических и физических лиц (децентрализованная сфера).
В процессе функционирования денежные фонды используют различные денежные средства (агрегаты): наличные деньги (банкноты, казначейские билеты), безналичные деньги (деньги на счетах в кредитных учреждениях, денежные аккредитивы, денежные сертификаты), ценные бумаги в виде акций, облигаций, векселей, опционов и др.
Денежные средства, находясь в постоянном движении, создают денежные патоки, требующие четкой организации денежных расчетов.
Денежные потоки связывают части финансовой системы в единое целое. По сложности различают односторонние, двусторонние и многосторонние денежные потоки.
В односторонних потоках денежные средства идут в оном направлении. Например, перечисленные средства из федерального бюджета РФ идут в Пенсионный фонд для финансирования его расходов.
Двусторонний денежный потокпредполагает движение денежных средств между двумя звеньями или звеном и сферой, которая не включает данное звено, в прямом и обратном направлениях. Так, в бюджет поступают от предприятий налоги, но при определенных условиях предприятия могут получить бюджетные средства в виде субсидий или кредита.
Многосторонние потокиодновременно охватывают различные части финансов и текут в разных направлениях. Бюджет домашнего хозяйства формируется за счет доходов из разных источников (предприятия – глава или другой член семьи получает зарплату в данном предприятии, бюджета – трансфертные платежи); с другой стороны, домохозяйство платит налоги в бюджеты, во внебюджетные фонды.
В научной и учебно-методической литературе существуют разные подходы к определению понятия «финансовая система». Вероятно, это связано и с тем, что исходное понятие «система» имеет множество значений, оттенков. В словаре русского языка Ожегова под системой понимается и «форма организации чего-нибудь», и «совокупность организаций, однородных по своим задачам, или учреждений, организационно объединенных в одно целое», и «форма общественного устройства» и т. д. [Ожегов, с. 624].
Собственно, и финансовая система преимущественно рассматривается либо как «форма организации...», либо как «совокупность организаций, учреждений...». Так, например, известный американский специалист Дж. Ван Хорн определяет финансовую систему как совокупность ряда учреждений и рынков, предоставляющих свои услуги фирмам, гражданам, а также правительствам [Ван Хорн, с. 34]. По мнению Л. А. Дробозиной, финансовая система — это «совокупность различных сфер или звеньев финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств, каждая из которых характеризуется особенностями в формировании этих фондов, различной ролью в общественном воспроизводстве» [Финансы. Денежное обращение. Кредит, 2000, с. 77]. Коллектив авторов под руководством Г. Б. Поляка трактует финансовую систему как «… совокупность различных финансовых отношений, в процессе которых разными методами и формами распределяются фонды денежных средств хозяйствующих субъектов, домохозяйств и государства» [Финансы. Денежное обращение. Кредит, 2001, с. 73].
Понятие финансовая система употребляется в двух значениях: во-первых, как совокупность учреждений, занимающихся денежными операциями (фонды, компании, банки), и во-вторых, как система финансовых отношений. При этом понятие система предполагает наличие связей.
Нетрудно заметить, что приведенные выше определения финансовой системы как совокупности «сфер финансовых отношений», «финансовых отношений», «учреждений и рынков» не вполне корректны, так как заявленные совокупности не отвечают обязательному требованию, предъявляемому к системе, а именно — «однородности по своим задачам и организационно объединенных в одно целое».
С учетом изложенного финансовую систему будем рассматривать как форму организации денежных отношений между всеми субъектами воспроизводственного процесса по распределению и перераспределению НД.
В процессе распределения НД у субъектов экономических отношений аккумулируются различные фонды денежных доходов и накоплений. Доходы субъектов экономических отношений подразделяются на первичные и конечные.
Источником первичных доходов и накоплений является валовой внутренний продукт, который выступает в форме: (а) заработной платы наемных paботников; (б) прибыли и амортизационных отчислений у хозяйствующих субъектов; (в) налоговых и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), у государства, органов местного самоуправления.
Первичные доходы служат источником для дальнейшего перераспределительного процесса через налоговый механизм, систему платежей, распределение прибыли и т. п. Результатом такого перераспределения являются конечные доходы, которые выступают в качестве собственных финансовых ресурсов экономических субъектов1. Конечные финансовые ресурсы также являются объектом последующего распределительного и перераспределительного процесса для использования по их целевому назначению.
Процесс распределения и перераспределения НД представляет собой финансовый механизм, который включает в себя обособленные сферы финансовых отношений, позволяющие формировать собственные финансовые ресурсы у хозяйствующих субъектов, наемных работников, государства и органов местного самоуправления.
Финансовый механизм представляет собой «систему организации, регулирования и планирования финансовых отношений, способов формирования и использования финансовых ресурсов» [Ковалев, 1999, с. 62].
Итак, финансовая системапредставляет собой совокупность финансовых отношений, выступающих в виде взаимосвязанных и взаимодействующих категорий, звеньев, сфер, которые распределяют и используют фонды денежных средств хозяйствующих субъектов, домохозяйств, государства, а также специальных финансовых институтов [ПОЛЯК, с.33].
В рамках финансовой системы осуществляется разнообразная деятельность, в том числе планирование, финансирование, инвестирование, налогообложение, страхование, финансово-бухгалтерская деятельность, аудит, финансовое инспектирование и др.
продолжение
--PAGE_BREAK--2. Характеристика сфер и звеньев финансовой системы РФ
Финансовая система по формам формирования финансовых ресурсов, методах их использования, способах управления и контроля, как было сказано выше, подразделяется на две сферы. В России это централизованные (публичные) финансы и децентрализованные финансы.
Финансовая система РФ претерпела кардинальные изменения с распадом Советского Союза. До 1991 г. она включала: Финансы материального производства, финансы непроизводственной сферы и общегосударственные финансы (государственный бюджет СССР, имущественное, личное и иностранное страхование, государственный кредит).
В зависимости от методов формирования доходовэкономических субъектов, форм формирования финансовых ресурсов, методов их использования, способов управления и контроля финансовую систему принято подразделять на 2 сферы. В России функционируют две сферы финансовой системы: централизованные финансы (государственные или публичные финансы) и децентрализованные финансы (финансы организаций и финансы домохозяйств).
Состав финансовой системы РФ представлен на рисунке 1.
Финансовая система как форма организации денежных отношений может быть подразделена на три взаимосвязанные подсистемы, обеспечивающие формирование и использование финансовых ресурсов соответственно:
а) у хозяйствующих субъектов — финансы предприятий,
б) у населения - финансы домашних хозяйств
в) у государства и органов местного самоуправления — государственные и муниципальные финансы.
В каждой из выделенных подсистем используются специфические формы и методы образования и использования фондов денежных средств (финансовых ресурсов); каждая из них имеет собственное функциональное назначение и соответствующий финансовый механизм, ориентированный на достижение собственных целей каждого из субъектов экономических отношений.
Существующие различия как в функциональном назначении указанных подсистем, так и в методах, способах формирования и использования финансовых ресурсов делают целесообразным выделение обособленных подсистем финансовых отношений:
1) финансы организаций (хозяйствующих субъектов);
2) публичные финансы (государственные и муниципальные);
3) финансы домохозяйств.
Эти подсистемы в свою очередь, подразделяются на отдельные звенья в зависимости от механизма формирования и использования денежных фондов у конкретных экономических субъектов.
Основой финансовой системы являются децентрализованные финансы, поскольку именно в этой сфере формируется преобладающая часть финансовых ресурсов страны. Часть этих ресурсов перераспределяется в соответствии с нормами финансового права в доходы бюджетов всех уровней и во внебюджетные фонды. При этом значительная часть указанных средств в дальнейшем направляется на финансирование бюджетных организаций; коммерческих организаций в виде субвенций, субсидий, а также возвращается населению в форме социальных трансфертов (пенсий, пособий, стипендий и т. п.).
Децентрализованные финансы объединяют финансы коммерческих и некомерческих предприятий (организаций), финансы домашнего хозяйства.
Среди децентрализованных финансов ключевое место принадлежит финансам коммерческих организаций. Здесь создаются материальные блага, производятся товары, оказываются услуги, формируется прибыль, являющаяся главным источником производственного и социального развития общества.
От состояния финансов коммерческих организаций зависит общее финансовое положение Российской Федерации и, следовательно, выполнение всех намеченных экономических и социальных программ.
--PAGE_BREAK--
Говоря о бюджете государства следует учитывать, что на практике в РФ существует отдельно ФБ. Бюджеты субъектов РФ, муниципальные бюджеты. Однако как экономическая категория они могут быть в единое целое и условно названы государственным бюджетом. Такое объединение возможно поскольку указанные бюджеты выполняют одинаковые функции. Их сущность и роль тождественны.
Учитывая выше сказанное можно дать следующее определение. Так, в бюджетном кодексе РФ (ст. 6) с позиции хозяйственной практики бюджет трактуется как форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. В этом случае бюджет интерпретируется со стороны источников его формирования и тех конкретных форм, в которых осуществляется движение (расходование) бюджетных средств, а также со стороны отношений, составляющих суть этих процессов.
Федеральный бюджет— форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.
Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет)— форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ.
Бюджет муниципального образования (местный бюджет)— форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования.
Бюджету принадлежит ведущее положение в финансовой системе страны. Он выражает часть распределительных отношений между государством, с одной стороны, предприятиями и населением — с другой, которые связаны с формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
Содержание этих отношений обусловлено задачами, решаемыми государством в тот или иной исторический период.
Формирование бюджета самым непосредственным образом связано с развитием национального дохода страны и его перераспределением. Основными финансовыми методами перераспределения национального дохода являются:
1) образование и использование денежных накоплений (прибыть, налог на добавленную стоимость, платежи в социальные внебюджетные фонды);
2) организация налогов;
3) финансирование отраслей народного хозяйства;
4) формирование и использование общественных фондов потребления, страховых и резервных фондов.
Во всех этих процессах большую роль играет бюджет. С помощью бюджета государственные и территориальные власти получают финансовые ресурсы ддя содержания аппарата управления, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. для выполнения возложенных на них функций.
В то же время бюджет правомерно рассматривать как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и в качестве важнейшего инструмента проведения экономической и социальной политики.
Сущность любой экономической категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях. Под функциями финансов, отмечал Э. А. Вознесенский, следует понимать форму проявления общественного назначения. Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений, следовательно, им присущи и основные функции финансов.
Бюджет выполняет следующие задачи:
1) перераспределение национального дохода;
2) государственное регулирование и стимулирование экономики;
3) финансовое обеспечение социальной сферы и осуществление социальной политики государства;
4) контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.
1. Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и правления. В развитых странах через бюджеты разных уровней перераспределяется от 30 до 50% национального дохода. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Регулируя таким образом экономические отношения, государство способно целенаправленно ускорять или сдерживать темпы производства, рост капиталов и астных сбережений, изменять структуру спроса и потребления.
Перераспределение национального дохода через бюджет имеет две взаимосвязанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии: 1) образование доходов бюджета; 2) использование бюджетных средств (расходы бюджета).
2. В ходе формирования доходов бюджета и использования бюджетных средств решаются задачи государственного регулирования экономических и социальных процессов в стране.
Доходы бюджета — это экономические отношения между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами — с другой. Одновременно с этим доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления.
В процессе образования доходов бюджета происходит императивное изъятие в пользу государства части национального дохода. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с предприятиями и населением.
Бюджет активно участвует в распределении прибыли предприятий и хозяйственных организаций. Существует известная зависимость между формами и величиной изъятия в бюджет части прибыли предприятий и заинтересованностью последних в результатах работы. От того, насколько совершенны формы изъятия в бюджет части прибыли, зависит заинтересованность предприятий в лучшем использовании производственных ресурсов, повышении уровня рентабельности и увеличении прибыли.
Расходы бюджета — это экономические отношения, возникающие между государством, с одной стороны, организациями, учреждениями и гражданами — с другой, в ходе использования централизованных фондов денежных средств.
Путем централизации в бюджете части финансовых ресурсов государство получает возможность обеспечивать денежными средствами общегосударственные потребности — ускоренное развитие прогрессивных отраслей народного хозяйства, воспроизводство квалифицированной рабочей силы, развитие науки и техники, обеспечение обороноспособности страны.
3. Посредством бюджета национальный доход перераспределяется по территории, а также из производственной в непроизводственную сферу, для чего за счет бюджета создаются денежные фонды для финансирования потребностей в области здравоохранения, образования, культуры, управления, обороны.
Через бюджеты путем бюджетного финансирования перераспределяются финансовые ресурсы между отраслями производственной сферы в целях их пропорционального развития.
Пользуясь бюджетом как основным орудием перераспределения национального дохода, государство направляет средства в первую очередь в те отрасли народного хозяйства и те экономические районы, которые требуют на данном этапе первоочередного развития, т.е. посредством бюджета производится межтерриториальное и межотраслевое перераспределение национального дохода. Тем самым соблюдаются интересы экономического развития страны в целом и интересы пропорционального развития регионов.
Через государственный бюджет проходит финансирование научных учреждений, осуществляющих фундаментальные научные исследования, которые в свою очередь являются основой для развития прикладной науки и создания новой техники. Направляя через бюджет необходимые средства в наиболее перспективные отрасли науки, государство тем самым обеспечивает развитие производительных сил страны.
Все это позволяет координировать экономическую жизнь государства, рационально размещать денежные и материальные ресурсы в народном хозяйстве, способствует техническому прогрессу и усиливает экономический потенциал государства.
Большую роль в экономическом и культурном строительстве на местах играет бюджетное регулирование. При помощи бюджетного регулирования осуществляется в широком масштабе межтерриториальное распределение средств, наделение необходимыми источниками доходов региональных и местных бюджетов, которые являются финансовой базой территориальных органов власти, и тем самым укрепляется их связь со всей экономикой страны.
Велика роль бюджета в непроизводственной сфере, где он является главным источником финансирования. Именно через государственный бюджет реализуется финансирование социально-культурных мероприятий, управления и обороны.
4. Контрольная функция бюджета действует одновременно с распорядительной и предполагает возможность и обязанность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.
Первую функцию выполняют бюджетные доходы, включающие налоги, займы, доходы от государственной собственности (предприятий), доходы от эмиссии бумажных денег. При этом бюджетный фонд формируется за счет доходов хозяйствующих субъектов (участников процесса общественного производства — физических и юридических лиц), полученных в результате первичного распределения чистого национального продукта: заработной платы рабочих и служащих, доходов лиц, работающих по найму, предпринимательской прибыли (промышленности, сельского хозяйства, торговли и других отраслей), ренты, процентов.
Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий (экономической конъюнктуры) каждой страны. Изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения, связанные с динамикой экономических процессов. Так, изменение соотношения между налогами и займами в сторону увеличения доли последних свидетельствует о спаде производства, изменении соотношения между потреблением и накоплением в обществе. Очевидная особенность структуры доходов федерального бюджета — определяющий удельный вес налоговых доходов — около 80%. Основные налоги: налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и иные таможенные сборы и налоги, акцизы, налог на прибыль.
Вторая функция бюджета принадлежит конкретным целевым бюджетным расходам. Государство, выступая как совокупный хозяйствующий субъект, учитывает экономические интересы всех других участников воспроизводственного процесса, в связи с чем бюджетные расходы охватывают все отрасли и сферы хозяйства. Потребность в соблюдении макроэкономических пропорций в народном хозяйстве предполагает регулирование объемов бюджетного финансирования его отдельных отраслей, социальной сферы, экономических регионов (административно-территориальных образований), различных форм собственности, отдельных хозяйствующих субъектов. Структура бюджетных расходов подвержена еще более частым изменениям, чем структура бюджетных доходов.
Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для проведения контроля. Контрольная функция, подчеркивал Э.А. Вознесенский2, обусловливает возможность эффективного воздействия государства на все экономические процессы. При этом контроль и контрольная функция — не идентичные (хотя и взаимосвязанные) понятия: первое выражает одну из важных сторон деятельности финансовых органов, второе представляет собой присущее финансам свойство, создающее объективную основу для существующего контроля.
Аспект
Содержание аспекта
Бюджет как финансовая база государства
Обеспечивает финансовые ресурсы для содержания государственного аппарата, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. выполнение государством возложенных на него функций
Бюджет как финансовый план
Обеспечивает основные плановые показатели финансовой политики государства
С помощью бюджета государство регулирует экономические и социальные процессы
Налоги, бюджетные расходы и другие финансовые инструменты позволяют регулировать накопление капитала, экспорт и импорт капитала, стимулировать НТП, выравнивание уровня развития
2.Бюджетное устройство и бюджетная система
Традиционно под бюджетной системой понимают основанную на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемую нормами права совокупность бюджетов различных территориальных уровней.
Бюджетное устройство определяет организацию государственного бюджета и бюджетной системы страны, взаимоотношения между ее отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, процедурные стороны формирования и использования бюджетных средств и др.
Структура бюджетной системы обусловлена формой государственного устройства, под которой понимаются внутреннее строение государства, деление его на составные части и система взаимоотношений между ними на основе распределения властных полномочий и суверенитета между центром и территориальными образованиями.
Построение бюджетной системы зависит от формы государственного и административного устройства страны. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются на унитарные (простые) и сложные: федеративные и конфедеративные.
Простое (унитарное) государство — это единое, централизованное государство, состоящее из различных административно-территориальных единиц (округов, дистриктов, областей, краев и т. п.), не имеющих в своем составе других государств или государственных образований. Сложные — это государства, которые представляют собой либо союз государств, либо общность относительно самостоятельных территориальных (государственных) образований. Примерами сложных государств служат федерация, конфедерация, империя, т. е. насильственно создаваемое государство; наиболее распространенной формой является федерация.
Унитаризм пришел на смену феодальной раздробленности и сыграл исторически прогрессивную роль в развитии государственности. Унитарная форма государственного устройства рассматривается как наиболее распространенная форма государственной организации. Не случайно большая часть современных государств являются унитарными.
Унитарное (единое) государство — это форма государственного Устройства, при которой административно-территориальные образования не имеют собственной государственности или автономии В стране действует единая конституция, общая для всех систем права, и единые органы власти, централизованное управление экономическими, социальными и политическими процессами в государстве.
Можно выделить следующие основные особенности унитарного государства.
Во-первых, структурными единицами такого государства являются районы, города, края, области и другие административно-территориальные образования. Степень их зависимости от центральной власти может быть различной. С этой точки зрения они подразделяются на централизованные и децентрализованные. В централизованном государстве существует достаточно высокая степень зависимости регионов от центральной власти (Франция, Турция и др.). В децентрализованном государстве структурные образования наделяются значительно более высокой компетенцией (круг вопросов, которые они могут решать без вмешательства центральной власти), однако собственным суверенитетом не обладают (Италия, Япония и др.). В ряде современных унитарных государств допускается существование административной автономии. Так, в Великобританию в качестве административных автономий входят Шотландия и Северная Ирландия (Ольстер). Испания кроме национальных автономий (страна Басков и Каталония) включает целый ряд территориальных автономий. Объем полномочий автономий в простых государствах, как правило, значит меньше, чем объем полномочий соответствующих образований в федерациях.
Во-вторых, существует единая для всей страны система высших представительных, исполнительных, судебных и контрольных органов. Степень подконтрольности органов административно-территориальных образований органам центральной власти зависит от степени централизованности унитарного государства.
В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит из двух уровней — государственный бюджет и местные бюджеты(их доходы и расходы не входят в федеральный бюджет, формируются и используются территориями самостоятельно). В качестве примера можно упомянуть о бюджетной системе Великобритании.
В отличие от унитарного государства федерация характеризуется следующими чертами.
Во-первых, она состоит из различных государственных образований (республики, штаты, провинции, земли, кантоны и др.), являющихся субъектами федерации и имеющих свое собственное административно-территориальное деление.
Во-вторых, предполагается существование двух систем высших органов государственной власти: федеральных органов и соответствующих органов членов федерации. Федеральные органы осуществляют свои полномочия и функции на всей территории страны, органы субъектов федерации — лишь в пределах своей территории. Разграничение предметов ведения и полномочий центра и субъектов осуществляется, как правило, путем их закрепления в конституции. Подобное разграничение осуществляется двояким образом: в одних государствах (Бразилия, Мексика, Канада) закрепляется исключительная компетенция федерального центра и исключительная компетенция субъектов; в других (Россия, Индия, Германия) наряду с исключительной компетенцией закрепляется также совместная компетенция центра и регионов. Кроме того, в отдельных государствах, в частности в Российской Федерации, имеют место двусторонние договоры о разграничении экономических полномочий между центром и конкретным субъектом федерации. В зависимости от объема полномочий различных субъектов федерации их подразделяют на симметричные и асимметричные. В симметричных федерациях субъекты равноправны, в асимметричных — нет (например, Россия).
В-третьих, субъекты федерации могут иметь свою конституцию (конституционный устав), систему законодательства, иногда — судебную систему (в России не допускается). При этом запрещается создавать свои вооруженные силы и вводить региональные деньги.
В-четвертых, государственное управление осуществляется, как правило, с помощью двухпалатного федерального парламента, верхняя палата которого формируется из представителей субъектов федерации и призвана выражать их интересы.
В-пятых, федерации могут строиться по трем признакам: национальному, национально-территориальному, территориальному. При этом в основе их построения может лежать как один признак, например территориальный (США, ФРГ) или национальный (СССР), так и их совокупность (Российская Федерация). Эти черты определяют структуру и особенности функционирования бюджетной системы страны.
Федеративное (объединенное, союзное) государство — это форма государственного устройства, при которой государственные образования или административно-территориальные образования, входящие в государство, имеют собственную государственность и обладают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций. Бюджетная система федеративных государств трехзвенна и состоит из федерального бюджета, бюджетов членов федерации и местных бюджетов.
В федеративных государствах бюджетная система является, как правило, трехуровневой — государственный бюджет (федеральный бюджет или бюджет центрального правительства), бюджеты членов федерации (штатов — в США, земель (ландов) — в ФРГ, провинций — в Канаде), местные бюджеты. Все бюджетные уровни существуют самостоятельно и не входят по доходам и расходам 1в вышестоящие бюджеты. Для ранних стадий развития буржуазного государства характерна зависимость государственного бюджета от местных бюджетов. При этом государственный бюджет часто не имел собственных источников доходов и покрывал свои расходы за счет взносов отдельных штатов (США). С развитием производительных сил, усложнением хозяйственных связей роль центральной власти и государственного бюджета стала возрастать, что в наибольшей степени проявилось после Второй мировой войны в связи с необходимостью глобального обновления основного капитала и структурных преобразований в экономике.
За бюджетами различных уровней закрепились и свои источники доходов. В государственный бюджет традиционно направляются крупнейшие налоги — подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, налог на добавленную стоимость (кроме США); таможенные пошлины; средства от государственных займов; доходы от использования объектов государственной собственности.
Доходы местных бюджетов формируются, как правило, из второстепенных, в основном поимущественных налогов, а также за счет отдельных акцизов и сборов. Неналоговые поступления традиционно складываются из доходов от эксплуатации муниципальной собственности, от различных административных сборов и выдачи местных налоговых лицензий. В бюджетах субфедерального уровня в различных странах преобладают те или иные виды налогов — косвенные налоги в бюджетах штатов США (налог на продажи, налог на валовую выручку), прямые налоги в бюджетах земель ФРГ (подоходный налог, налог на прибыль корпораций, на имущество, налог с наследства).
Определились взаимоотношения различных уровней бюджетной системы. Модели их также разнообразны. Традиционно вышестоящие бюджеты поддерживают бюджеты нижестоящих уровней и соответственно направляют средства в виде субсидий и субвенций (США); субсидий и дотаций (Франция). Интересен опыт долевого финансирования местных органов власти Великобритании: текущие расходы в значительных объемах финансируются из Консолидированного фонда в форме дотаций и целевых субсидий, а финансирование капитальных затрат осуществляется из Национального фонда займов под рыночный процент и в строго лимитированных размерах. В Японии местные бюджеты получают только субсидии, но помимо этого государство перепоручает местным властям часть расходов строго целевого назначения (строительство портов, гидроэлектростанций, ликвидацию последствий стихийных бедствий и т. п.).
Конфедеративное (союзное) государство — это постоянный союз суверенных государств, созданный для достижения политических или военных целей. Бюджет такого государства формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. У государств — членов конфедерации действуют собственные бюджетные и налоговые системы.
Во всех определениях бюджетной системы она рассматривается как совокупность бюджетов всех уровней. Этого определения придерживались многие авторы. С принятием Бюджетного кодекса возникли некоторые проблемы и с определением бюджетной системы. В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетная система Российской Федерации, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. По нашему мнению, однако, государственные внебюджетные фонды — это самостоятельные финансовые институты, на которые возложены особые функции. Прежде всего, они имеют строго целевое назначение. Практически все авторы бюджетную систему связывают с совокупностью бюджетов всех уровней. Но чем являются эти бюджеты в системе? Очевидно, это объект системы. Субъект системы из принятых определений выпадает. Субъектом в бюджетной системе, на наш взгляд, является государство, которое представлено органами власти. Система финансовых органов относится к органам власти, они могут выделяться как самостоятельные органы или находиться в структуре государственных или муниципальных органов. Сами по себе бюджеты и даже их совокупность без соответствующих органов власти, использующих бюджет как инструмент бюджетной политики, не могут составлять бюджетную систему государства. На наш взгляд бюджетная система — это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность бюджетов всех уровней, предназначенных для выполнения определенных функций государственных и муниципальных органов власти в соответствии с бюджетными полномочиями.
Думается, сегодня практически все классические категории в области финансов могут быть предметом обсуждения, прежде всего, в специальной литературе. Функционирование бюджетной системы в рыночных условиях должно ставить новые теоретические и практические проблемы, которые должны быть предметом исследования финансистов.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Итак, Бюджетная система РФ– основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
За более чем тысячелетнюю историю Росси ее бюджетная система прошла путь от княжеской казны и системы унитарного государства до системы, основанной на федеративном государственном устройстве.
В соответствии с Конституцией РФ и Бюджетным Кодексом в настоящее время бюджетная система РФ состоит из трех уровней:
1 уровень – федеральный бюджет и бюджеты государственных ВБФ
2 уровень – бюджеты субъектов РФ (региональные) и бюджеты территориальных государственных ВБФ
3 уровень – местные бюджеты, в том числе:
— бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
— бюджеты городских и сельских поселений.
На федеральный бюджет возложено финансирование:
-общегосударственных органов власти и управления;
-мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитие фундаментальной науки;
-выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ;
-финансовая поддержка ведущих отраслей экономики
Бюджеты субъектов РФ обеспечивают:
-проведение социальной политики территории;
-финансовую поддержку предприятий, расположенных на данной территории;
-выравнивание уровня бюджетной обеспеченности местных образований.
Местные бюджетыобеспечивают финансовыми ресурсами деятельность местных органов самоуправления. Важную роль играют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач – в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.
3.Принципы построения бюджетной системы.
Бюджетное устройство — это организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетная система Российской Федерации, как это предусмотрено Бюджетным кодексом, базируется на следующих принципах.
Бюджетная система РФ строится и функционирует на следующих принципах:
1. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации. Единство бюджетной системы как база бюджетной системы РФ. Оно обусловлено единством: национально-государственного и административно- территориального устройства, политической системы и экономической основы; действия закона планомерного развития в рамках цивилизованного государства; действия нормативно-правовой основы; бюджетной классификации, финансовых документов, методологии учета и отчетности финансов.
Данный принцип — означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений.
2. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ -означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетнойсистемы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований.
3. Принцип самостоятельности бюджетов — Все бюджеты, входящие в бюджетную систему, должны быть самостоятельными, т.е. иметь собственные источники финансовых ресурсов и право распоряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями. Самостоятельность бюджетов означает:
• право и обязанность органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;
• право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлятьбюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом;
• право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с налоговым законодательством РФ налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы РФ;
• право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным кодексом самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ);
• недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ;
• недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и местного самоуправления изменений бюджетного законодательства РФ и законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы РФ без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов;
• недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов (ст. 31 БК РФ).
Реализация данного принципа также предполагает ответственность органов власти за использование бюджетных средств, с одной стороны, и судебную защиту самостоятельности, с другой.
4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований -означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом.
Договоры и соглашения между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие Бюджетному кодексу, являются недействительными, (ст. 31.1 БКРФ).
5. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов -означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.
Все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения финансового контроля исполнения бюджета со стороны законодательных органов. На практике полнота отражения бюджетных доходов и расходов бюджетов часто реализуется через жесткий централизм с его характерными свойствами, способствующими образованию негативных последствий, особенно в рамках федеративного государства. С другой стороны, все органы власти стремятся к образованию различных внебюджетных финансовых ресурсов (ст. 32 БК РФ).
6. Принцип сбалансированности бюджета -означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов (ст. 33 БК РФ). . При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.
7. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств— означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (ст.34 БК РФ).
8. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов -означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся:
• субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы РФ;
• средств целевых иностранных кредитов (заимствований);
• добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан;
• расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием РФ;
• расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории РФ;
• отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года (ст. 35 БК РФ).
9. Принцип прозрачности {открытости) бюджетов. Это означает:
• обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований;
• обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные органы государственной власти и муниципальных образований, процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри представительного органа государственной власти (муниципального образования), либо между представительным органом государственной власти (муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией);
• стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).
Секретные статьи утверждаются только в составе федерального бюджета (ст. 36 БК РФ).
10. Принцип достоверности бюджета -означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Его соблюдение способствует проведению контроля и борьбы с фальсификацией бюджетных росписей. Принцип предусматривает достоверное отражение в бюджете финансовых операций правительства, характера расходов и доходов, соответствие утвержденных по бюджету сумм их исполнению.
11. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств -означает, что бюджетныеассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования (ст. 38 БК РФ).
12.Принцип подведомственности расходов бюджетов. Получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от своего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств, (ст. 38.1 БК РФ).
13. Принцип единства кассы.Это означает зачисление кассовых поступлений и осуществление кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами своих территорий, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ (ст. 38.2 БК РФ).
Соблюдение перечисленных принципов бюджетной системы позволяет правильно организовать бюджетный процесс и обеспечивает исполнение всех функций бюджета.
--PAGE_BREAK--
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. Пропорции распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на срок не менее трех лет, а также законами субъектов РФ о бюджетах. В этой связи доходы бюджетов подразделяются на собственные и несобственные.
Собственные доходы — это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К ним относятся:
• налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов;
• неналоговые доходы, определенные нормативными актами;
• безвозмездные перечисления кроме субвенций.
Несобственными доходами является финансовая помощь целевого назначения (субвенции).
Итак, доходы бюджетов формируются согласно бюджетному законодательствому РФ, законодательству о налогах и сборах и законодательству об иных обязательных платежах. В соответствии с БК РФ доходы бюджетов включают налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст.41).
К налоговым доходамбюджетов относятся доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
К неналоговым доходамбюджетов относятся:
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от продажи имущества;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
• средства полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан;
• иные неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениямотносятся:
• дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
• субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ;
• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;
• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
С 2000 г. займы, поступления от приватизации государственного имущества выведены из федерального бюджета. Данное правило нарушает принцип полноты бюджета, но значительно расширяет оперативные возможности исполнительных органов власти в финансовой деятельности.
Трансферты выделяются территориальным бюджетам из созданных в федеральном, региональных и районных бюджетах специальных фондов (фонды финансовой поддержки территорий, фонды территориального развития и др.).
Дотация — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Субвенция — средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов.
Субсидия представляет собой бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса в случае нецелевого использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована органами власти, выдавшими эти средства.
2. Налоги: природа и функции
В доходах бюджета налогам принадлежит решающая роль. Ни одно государство не может существовать без налогов. Они отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.
Налоговый кодекс РФ (ст. 80) так определяет налоги:
Налоги — это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, Уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления.
Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения на социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товаро-денежных отношений, а также возникновением государственногоо аппарата.
Участвуя в мобилизации ВВП и национального дохода (НД) для казны государства, налоги возникают и функционируют на второй фазе процесса производства — фазе перераспределения, и следовательно, они входят в систему производственных отношений.
Налоги как экономическая категория будучи особой сферой общественных отношений — распределительной, налоги отражают определенную сторону объективной экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической категории, выражающей реально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.
Выступая экономической категорией, налоги объективны и воспринимаются как отчужденная доля собственности индивидуума в денежном выражении в пользу государства. В то же время субъективное начало налогов проявляется в том, что властные органы могут изменить тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Следовательно, налоги выступают и как финансовая категория и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми категориями. С одной стороны, они выражают общие свойства всех финансов (участвуют в формировании денежных фондов, выступают контрольным инструментом и т.п.) и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом, а с другой — имеют собственные отличительные признаки, которые выделяют их из общей совокупности финансовых отношений. Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным числом налогоплательщиков (физических и юридических лиц), регулируемые налоговым законодательством.
Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их общественное содержание; как часть распределительных отношений общества — отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса — обеспечивают государство финансовыми ресурсами.
Материальная основа налогов — реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспределении ВВП и НД налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть стоимости, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Принудительное отчуждение — это одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена
Централизованный фонд финансовых ресурсов, сформированный главным образом за счет налогов, становится собственностью государства и используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.
Функции налогов выражают их социально-экономическую сущность, раскрывают их внутреннее содержание и общественное назначение, позволяют понять их взаимосвязь с другими экономическими категориями и звеньями финансовой системы.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи четыре основные функции: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная, каждая из которых отражает отдельную сторону этой финансовой категории.
1. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общественных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования.
Через фискальную функцию государством обеспечивается:
• достижение баланса между доходами и расходами бюджетов;
• равномерное распределение налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы;
• повышение уровня социальной инфраструктуры в стране и в каждом отдельном регионе;
• выполнение функций и задач государства;
• сохранение общей социальной стабильности.
Значение фискальной функции с развитием рыночных отношений возрастает. XXстолетие характеризовалось беспрецедентным увеличением налоговых поступлений, особенно в экономически развитых странах, что обусловливалось расширением налоговой базы и усилением вмешательства государства в экономические процессы. В отдельные годы доля налоговых поступлений в общих доходах бюджета США, Великобритании и других развитых стран Достигала 90—95%. Однако с 80-х годов XXв. наметилась тенденция к сокращению роста налоговых доходов. Государственное регулирование стало сдерживать темпы развития экономики. В результате происходит снижение налогового давления на хозяйствующие субъекты и начинается период сокращение налоговых поступлений.
В последние годы* указанная тенденция — относительное снижение налоговых доходов — сохраняется, так как рост налогов вызывает увеличение издержек производства, удорожание товаров и снижение темпов экономического роста. К этому следует добавить Недовольство населения усилением налогового бремени.
Подобная тенденция наблюдается сейчас и в Российской Феде-
Рации, что подтверждают данные табл. 6.1.
Данные таблицы свидетельствуют:
• ВВП возрос в абсолютном значении за период 1998—2004 гг.в шесть с лишним раз, в реальном выражении с учетом инфляции был значительно ниже (в 1,4 раза). Это связано с применением более новых факторов производства, в том числе с использованием новых достижений научно-технического прогресса. Однако темпы прироста снижались в результате неэффективной экономической политики.
• Налоговые доходы России за те же годы увеличились в 8?8 раза, что несколько выше темпов роста ВВП. Более быстрый рост наблюдается в федеральном бюджете в связи со значительной концентрацией налоговых полномочий в центре (так, доля феде ральных налогов в консолидированном бюджете повысилась с 44,9% до 63,8%, т.е. на 19 процентных пунктов). Этот рост происходил преимущественно за счет платежей за природные ресурсы, которые возрастали более интенсивно в федеральном бюджете.
• При общем абсолютном росте налоговых доходов темпы их прироста несколько снижаются как в консолидированном, так и федеральном бюджетах, что обусловлено ослаблением налоговой тяжести предпринимательской деятельности в целях стимулирова ния процесса производства. Это свидетельствует и о повышении стимулирующей роли налогов.
• Удельный вес налоговых доходов в ВВП, характеризующий эффективность налоговой системы, относительно стабилен и не превышает одной его четверти, находясь на уровне развитых зарубежных стан. В то же время общий объем налоговых доходов, мобилизуемых государством, достаточно велик и составил в 2004 г. 0,5% всех его доходов, что свидетельствует о значении фискальной функции налогов.
Фискальная функция налоговое помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. Следовательно, она в значительной степени обусловливает их регулирующую функцию.
2. Регулирующая функция налогов означает, что налоги, являясь активным инструментов перераспределительного процесса, воздействуют на социально-экономические отношения в стране. Необходимость налогового регулирования порождена рыночными отношениями. Изменяя налоговые элементы, государство получает возможность воздействовать на процесс производства, его отдельные этапы (создание материальных благ, распределение и перераспределение, обмен и использование), т.е. управлять экономикой в целом.
Регулирующая функция налогов способствует:
• регулированию спроса и предложения;
• побуждению сбережения граждан;
• выравниванию доходов отдельных социальных групп;
• развитию малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальной предпринимательской инициативы;
• регулированию экспортно-импортной деятельности;
• стимулированию научно-технического прогресса.
Конечная цель налогового регулирования — уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов, граждан, создавая тем самым общий благоприятный налоговый климат.
В России регулирующая функция налогов как важный инструмент управления экономическими процессами используется не в полной мере. Этому препятствовали длительный период экономической нестабильности и недостаточная компетентность государственного аппарата в области управления налоговыми инструмента-риями. Однако в последние годы, особенно начиная с конца 90-х годов прошлого столетия, эта функция налогов становится важным элементом экономической и бюджетной политики государства. В ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию уделяется определенное внимание налогам, которые должны выступать не только источниками бюджетных доходов, но и создавать предпосылки для ускорения экономического роста. Для решения поставленной задачи с начала этого десятилетия постепенно снижается уровень налогового давления на юридических и физических лиц. Так, с целью стимулирования производства с 1 января 2002 г. уменьшена основная ставка налога на прибыль организаций (с 30 до 24%), а с 1 января 2005 г. — налоговая ставка НДС (с 20 до 18%). Расширению спроса послужило введение с 1 января 2001 г. единого пропорционального налога на доходы физических лиц со ставкой в размере 13% (вместо ранее действовавшей прогрессивной шкалы налогообложения). Намечаются широкие мероприятия по ослаблению налоговой тяжести малого бизнеса.
3. Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Такое равновесие устанавливается между объектами макроэкономики — домашними хозяйствами (главными потребителями товаров и услуг) и фирмами (главными производителями, а также отраслями, рынками товаров, услуг, ресурсов). С этой целью государство во всем мире вводит прогрессивное налогообложение (т.е. более низкие ставки налогов с малых доходов физических и юридических лиц, и наоборот), освобождает от некоторых налогов отдельные категории субъектов (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, многосемейных), устанавливает низкое обложение социально значимых товаров и услуг путем понижения ставок НДС или повышение косвенных налогов на предметы роскоши. В России используются кроме прогрессивной системы налогообложения все указанные способы.
4. Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.
В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся важным инструментом независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не способен рассчитаться с государством. В то же время нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в саму налоговую систему или в социальную политику.
Главная цель государства — создание налогового права и финансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.
Указанные функции налогов действуют в тесной взаимосвязи и одновременно. Кроме них в экономической литературе называют и такие функции, как производственную, распределительную, стимулирующую. Однако исследование доводов в пользу такой научной позиции убеждает, что предлагаемые функции вытекают из рассмотренных четырех и по существу являются их подфункциями.
Налоговая политика и налоговый механизм Налоги и их функции отражают объективные закономерности налоговых отношений. В то же время государство, осуществляя конкретные налоговые мероприятия по реализации указанных функций, проводит налоговую политику. Налоговая политика как составная часть бюджетной политики используется государством в целях стимулирования экономического развития и повышения доходов населения. Проведение конкретной налоговой политики государством способствует сбалансированному производству и благоприятным структурным сдвигам, Поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, Представляющий собой совокупность организационно-правовых Норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы
Основными элементами налогового механизм является налоговое планирование (и важный этап планирования — прогнозирование), регулирование и контроль.
Налоговое планирование означает процесс расчета на заданный временной период экономически обоснованного размера налоговых сумм государственной властью или налогоплательщиком (юридическими и физическими лицами). Налоговое прогнозирование, опираясь на научные расчеты, разрабатывает варианты развития налогообложения и перспективы их использования.
На макро- и микроуровне налоговое планирование (прогнозирование) имеет разные цели и задачи. Если государство стремится преимущественно к оптимизации, то налогоплательщик — к минимизации налогообложения.
Оптимизация налогообложения — это процесс выбора наилучшей системы налогообложения из множества возможных вариантов в целях обеспечения пропорционального развития хозяйственных сфер, регионов, доходов групп населения. Минимизация налогообложения — это максимальное снижение налогов хозяйствующего субъекта без прямых нарушений налогового законодательства. Как неотъемлемая часть управления хозяйственной деятельностью налогоплательщика минимизация налогов обеспечивает ему дополнительные финансовые ресурсы для расширения производства. Поэтому налоговое планирование и минимизация налогообложения играют важную роль в системе финансового менеджмента.
В процессе налогового планирования решаются вопросы регулирования налоговых отношений.
Налоговое регулирование как элемент налогового механизма служит проявлением функции налогов и используется государством прежде всего для сглаживания циклических колебаний, поддержки прогрессивных структурных изменений, инвестиций, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. При этом широко привлекается такие налоговые инструменты, как налоговые льготы, налоговые ставки, способы обложения и др.
Налоговый механизм осуществляется также и через налоговый контроль. Как часть финансового контроля, он регламентируется Налоговым кодексом РФ, который определяет его формы, порядок учета налогоплательщиков, постановку их на учет в налоговых органах и другие вопросы. Немаловажную роль играет налоговый контроль в исполнении доходной части бюджетов разного уровня.
Все элементы налогового механизма тесно взаимосвязаны. Недостатки одного элемента усложняет ситуацию в другом. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Разграничение налогов и их функции, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма — с другой, дает возможность понять объективность налогов и субъективную деятельность государства.
Налоговая политика и налоговый механизм определяют значение налогов в обществе, которые тесно связаны с деятельностью государства. Налоги находятся в постоянном движении и зависят от экономической политики государства.
Анализ социально-экономической сущности налогов позволяет вскрыть их специфические признаки. Налоги — это:
• участники перераспределительных процессов ВВП и НД;
• важнейший инструмент воздействия на экономические и социальные процессы страны;
• сочетание основных функций — фискальной, регулирующей, социальной и контрольной;
• обязательный безвозмездный, денежный платеж юридических и физических лиц, не порождающий встречные обязательства государства.
Необходимо также отметить, что налоги функционируют в соответствии с налоговым правом, обеспечивая смену собственности в пользу государства.
Налоговая система РФ представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, взимаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Современная налоговая система существует с января 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах и сборах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Базовым законом, определившим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991), который законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и некоторые другие моменты.
Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разработан Налоговый кодекс РФ (НК РФ). В июле 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ, посвященная общим проблемам налогообложения, а с июля 2000 г. по ноябрь 2004 г. постепенно вводилась в действие вторая часть НК РФ, в которой представлен механизм действия всех налогов.
Разработанная налоговая система с использованием отечественного и зарубежного опыта в целом отвечает требованиям рыночной экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги с населения и с юридических лиц. Отличительная особенность налоговой системы России — ее структура. В Российской Федерации преобладает косвенное обложение (в консолидированном и федеральном бюджете), а в общей сумме налоговых доходов выше объем поступлений с физических лиц. Большинство налогов и сборов в РФ не привязаны к расходам, однако действуют отдельные налоги, имеющие определенное назначение (ЕСН, налог на воду и пр.).
В первое десятилетие существования российской налоговой системы характерная ее черта — нестабильность. Так, не редки случаи, когда по несколько раз в год менялись состав налогов, величина ставок, льготы, порядок исчисления налоговой базы и сроки уплаты налогов. Это создавало множество неудобств для налогоплательщиков и государства. Введение НК РФ упорядочило налоговую систему, унифицировало ее, привело в соответствие с изменившимися экономическими условиями.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Классификация налогов и сборов Разнообразие налогов и сборов в России требует их классификации, в основу которой положены различные признаки. Классификация налогов и сборов — это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам. Экономическое ее назначение в том, что она дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Она имеет также Lfпрактическое значение, обеспечивая возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля над налоговыми процедурами с использованием информационных технологий.
1. В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые.
Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий.
Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).
2. В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная особенность этих налогов — относительно сложный механизм расчета налоговой базы.
Среди прямых налогов выделяются:
• реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, полученный от объекта обложения (транспортный налог);
• личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).
Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути.
Поступление косвенных налогов определяется размерами хозяйственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, следовательно, колеблется в зависимости от расширения или сужения деловой активности. Увеличивая цену товара, косвенное обложение взывает устойчивую тенденцию к инфляции. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев.
По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:
• на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров;
универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).
Современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы в соответствии с НК РФ (ст. 13, 14, 15) включает:
(1) федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектамиводных биологических ресурсов, государственная пошлина (всего девять);
(2) региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
(3) местные налоги: земельный и на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы В налоговой системе РФ особо выделены специальные налоговые режимы (раздел VIII
НК РФ):
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• система налогообложения для организаций информационных технологий;
• система налогообложения при выполнении соглашений оразделе продукции.
Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ. Первые четыре из них — это разновидность налога на прибыль организаций или на доход индивидуального предпринимателя для определенных отраслей деятельности или малых предприятий. Последний специальный режим — вариант налога на добычу полезных ископаемых (минерального сырья), если объем произведенной продукции необходимо делить между частным капиталом и государством.
Принципы построения налоговой системы В основу налоговой системы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:
-законность налогов и обязательность их уплаты;
-всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;
-экономическая обоснованность налогов;
-определенность (известность) налогов и удобство их применения;
-недискриминационный характер налогообложения. Эти принципы способствуют стабильности налоговых отношений и придают им долговременный характер действия.
Разграничение налоговых доходовВажной проблемой налоговой системы, особенно для федеративных государств, является разграничение налоговых доходов между бюджетами различных уровней. В течение длительного периода времени эта проблема в России была предметом системных противоречий между федеральным центром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета между центром и регионами.
В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватный изменившимся условиям новых межбюджетных отношений. Правительством в 2001 г. был подготовлен ряд программ развития бюджетного федерализма. Их цель — формирование системы бюджетного устройства страны, позволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законодательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую политику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня должно способствовать выравниванию финансовой обеспеченности регионов и сокращению дотационности бюджетов субъектов РФ. В ходе реализации программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для этого необходимо:
(1) расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов;
(2) закрепление отчислений от федеральных налогов за региональными и местными бюджетами на долгосрочной основе;
(3) сокращение масштабов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;
(4) обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориальные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий;
(5) ликвидация внутренних офшорных зон.
Процесс реорганизации межбюджетных отношений оказался очень сложным и медленным. Принятие ряда федеральных законов в том числе Федерального закона «О внесении изменений в Бюджет-ный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120, внесло кардинальные изменения в решение этой проблемы и обеспечило преодоление сложной ситуации, периодически возникавшей между центром и регионами, а также регионами и муниципальными формированиями.
Приведем данные табл. 6.2, характеризующие распределение полномочий различных уровней государственной власти по формированию доходов бюджета в настоящее время.
Качественной характеристикой любой налоговой системы является налоговое бремя, которое определяется тяжестью выплаты налогов для налогоплательщиков. А в масштабе всей страны это отношение налогов к ВВП. В России данный показатель составляет 1/3 ВВП, т.е. средние данные развитых стран. Для предприятий налоговое бремя измеряется отношением выплаченных ими налогов к величине полученной прибыли. Налоги для предприятий российской промышленности, работающих на внутренний рынок, в два раза превысили их прибыль. У домашнего хозяйства налоги (прямые и косвенные) поглощают около 1/3 дохода.
3. Доходы бюджетов РФ
Бюджетным кодексом РФ детально регламентируются нормы и порядок формирования всех бюджетов бюджетной системы: федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
В федеральный бюджетзачисляются поступления от следующих налогов: налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет; налога на прибыль иностранных организаций; НДС; налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный); налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ; водного налога; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов; единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет; государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные, платежей за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный), платежей за добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100%; акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50%.
Неналоговые доходы федерального бюджетаформируются за счет: доходов от использования государственного имущества РФ; доходов от продажи имущества; сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; таможенных пошлин и таможенных сборов; платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений; платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности; платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям — по нормативу 100%;
В доходах федерального бюджета также учитываются прибыль Центрального банка РФ и доходы от внешнеэкономической деятельности.
Особенностью формирования доходов федерального бюджета на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 гг. является новая структура доходов, включающая нефтегазовые и ненефтегазовые доходы.
Объем доходов федерального бюджета планируется в 2008 г. уменьшить по сравнению с утвержденной на 2007 г. суммой на 320,0 млрд руб., или на 4,6%. Уменьшение в основном связано с изменением налогового законодательства. В проекте федерального бюджета на 2008—2010 гг. учтены следующие изменения налогового законодательства:
• установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков как квартал (независимо от размера выручки от реализации товаров, работ, услуг);
• освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды;
• изменение ставок акцизов по подакцизным товарам.
В 2008 г. нефтегазовые доходы планируются в сумме 2383,1 млрд руб. и незначительно сокращаются в 2009 и 2010 гг. — до 2351,9 млрд и 2348,3 млрд руб. соответственно. К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся: налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный, газовый конденсат); вывозные таможенные пошлины на нефть сырую; вывозные таможенные пошлины на газ природный; вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти. Основным источником нефтегазовых доходов бюджета являются доходы от добычи и экспорта нефти, доля которых в 2008 г. составит 71,8%, в 2010 г. -71,1%.
Ненефтегазовые доходы в 2008 г. предусматриваются в сумме 4261,3 млрд руб., в 2009 г. — 5113,5 млрд руб., в 2010 г. — 5741,6 млрд руб. Их доля в объеме ВВП возрастет с 12,2% в 2008 г. до 12,8% в 2010 г. В налоговых доходах федерального бюджета наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций единый социальный налог, ввозные таможенные пошлины, акцизы. Доля доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и ввозимые на территорию РФ, увеличивается с 50,9% в 2008 г. до 56,1 % в 2010 г.
В этом заключается специфическая особенность федерального бюджета России, отличающая его от зарубежных центральных бюджетов. С одной стороны, она гарантирует стабильность федеральной финансовой базы, но с другой — искажает реальное положение в экономике страны.
Несколько по-другому строится структура поступлений бюджетов субъектов РФ. Доходы региональных бюджетов формируются в первую очередь за счет собственных налоговых и неналоговых доходов.
В бюджеты субъектов РФ зачисляются следующие налоговые поступления:
1)доходы региональных налогов, т.е. налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога, налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ (по нормативу 100%);
2)доходы от федеральных налогов (по следующим нормативам) —налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции (80%); налога на доходы физических лиц (70%); акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спиртосодержащую продукцию (50%); акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей (60%); акцизов на алкогольную продукцию и пиво (100%); налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых, добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (100%); налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых); единого сельскохозяйственного налога (30%); налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (90%); государственной пошлины, подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов (100%):
Неналоговые доходы бюджетов субъектовРФ формируются за счет:
• доходов от использования и продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ (по нормативу 100%);
• доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов РФ;
• части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ;
• платы за использование лесов (по нормативу 100%);
• сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции (по нормативу 100%);
• доходов от передачи в аренду земельных участков, средств от продажи права на заключение договоров аренды земельных участков, доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена (по нормативу 20%);
• платы за пользование водными объектами субъектов РФ, разовых платежей за пользование недрами по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов (по нормативу 100%);
• других источников.
Большая часть территориальных бюджетов формируется за счет собственных доходов, и прежде всего налоговых доходов (см. табл. 2.2). Их доля в консолидированном бюджете субъектов РФ 2006 г. составила 75%. Основной вклад вносят федеральные налоги: налог на прибыль организаций — 30,5% и налог на доходы физических лиц — 24,5%. Существенная доля поступлений территориальных консолидированных бюджетов представлена безвозмездными перечислениями — 16%.
В то же время структуре доходов каждой территории страны присуща своя специфика, обусловленная особенностями социально-экономического развития.
По Бюджетному кодексу законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия) могут быть установлены:
• единые нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;
• единые нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
При этом нормативы определяются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта РФ.
Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от данного налога.
Бюджетным кодексом детально регламентированы основные нормативы доходов местных бюджетов, в том числе поселений, муниципальных районов, городских округов,
В бюджеты поселений зачисляются:
• земельный налог, налог на имущество физических лиц — по нормативу 100%;
• налог на доходы физических лиц — по нормативу 10%;
• единый сельскохозяйственный налог — по нормативу 30%;
• государственная пошлина — в соответствии с действующим законодательством.
Бюджеты муниципальных районов формируются за счет следующих налоговых доходов:
• земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100%;
• налога на имущество физических лиц, — по нормативу 100%.
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 20%;
• налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 30%;
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90%;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30%;
• единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 60%;
• государственной пошлины в соответствии с действующим законодательством.
В бюджеты городских округов зачисляются:
• земельный налог — по нормативу 100%;
• налог на имущество физических лиц — по нормативу 100%.
• налог на доходы физических лиц — по нормативу 30%;
• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90%;
• единый сельскохозяйственный налог — по нормативу 60%;
• государственная пошлина — в соответствии с действующим законодательством.
Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет:
• доходов от использования и продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходов от платных услуг — по нормативу 100%;
• части прибыли муниципальных унитарных предприятий, в размерах, определяемых правовыми актами представительных органов муниципальных образований
• других.
В бюджеты городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от передачи в аренду и продажи земельных участков в границах городских округов, а акже средства от продажи права на заключение договоров аренды емельных участков (по нормативу 80%) и др.
В бюджеты муниципальных районов до разграничения государтвенной собственности на землю поступают:
• доходы от передачи в аренду и продажи земельных участков в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды земельных участков — по нормативу 50%;
• доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков в границах межселенных территорий муниципальных районов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды земельных участков — по нормативу 100%.
В бюджеты поселений до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в 1ренду земельных участков, средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков — по нормативу 50%.
В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты по нормативу 100%.
Муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования вводятся местные налоги, устанавливаются налоговые ставки по ним и предоставляются налоговые льготы по местным налогам в пределах прав.
Фактическая динамика структуры поступлений местных бюджетов строится по типу региональных бюджетов. Однако имеются определенные отклонения, обусловленные специфическими особенностями финансовой политики территориальных органов власти.
--PAGE_BREAK--
1 Классификация расходов бюджета.
2.Организация бюджетных расходов.
1. Классификация расходов бюджета
Вторую функциональную половину бюджетов государства составляют расходы, содержание и характер которых всецело определяются особенностями социально-экономического и государственного устройства, а также спецификой конкретно-исторического этапа развития данного государства. Конкретные виды бюджетных расходов определяются рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, разветвленностью связей бюджета с народным хозяйством, административно-территориальным устройством государства, формами предоставления бюджетных средств и т.д. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития.
В то же время любое государство независимо от каких-либо факторов объективно осуществляет расходы на финансирование традиционных (обязательных) функций, а именно:
1) государственное управление;
2) обеспечение правопорядка и государственной безопасности;
3) содержание вооруженных сил (национальная оборона).
В настоящее время размеры и структура обязательных расходов зависят от множества факторов, в том числе:
• характера внутреннего государственно-экономического устройства, его прочности;
• действующего правопорядка, способов его поддержки (силового или демократического);
• стабильности международного государственного устройства, постоянства и характера обеспечения неприкосновенности границ.
С момента формирования буржуазных или демократических государственных структур у населения появились новые, так называемые социальные запросы коллективного удовлетворения. Это финансовая поддержка нетрудоспособных, малоимущих; финансирование образования, науки, культуры, здравоохранения, спорта и т.д. Важно отметить, что создание и реализация государственного механизма предоставления данных услуг населению, во-первых, невозможны без дополнительных финансовых ресурсов, что связано с усилением налогового бремени, а следовательно, с увеличением государственных хлопот, а во-вторых, непосредственно ведут к разрастанию государственного аппарата, усилению его значимости и роли в развитии общества, а в конечном счете — к сохранению и упрочению государственной системы за счет граждан и в их интересах. Такая двойственность характера государственных услуг в сфере социального обслуживания общества обусловила принцип их остаточного финансирования, суть которого заключается в финансировании социальной сферы в зависимости от наличия денежных ресурсов, оставшихся после ассигнований в традиционные бюджетные назначения. Тем не менее закономерность общественного развития такова, что чем цивилизованнее государство, чем на большие массы граждан оно опирается, чем в большей степени служит выразителем демократии, тем больше средств оно выделяет на необязательные государственные функции, т.е. социальную и экономическую деятельность.
Размер ассигнований на социальные услуги зависит от уровня развития государства, объема богатства страны, а также характера конкретной исторической ситуации, соотношения сил государственного аппарата и населения. Общеизвестен всплеск финансовых расходов в периоды предвыборных кампаний представительных органов власти, первых должностных лиц государств, а также успешного выступления народных масс за социальные и материальные права и, наоборот, снижение социальных расходов после выборов во время усиления престижа и силы органов власти.
На рубеже XIX—XXвв., особенно в первой половине XXв., в условиях обострения противоречия между народными массами, собственниками капиталов и госаппаратом, обнаружились относительная слабость, нестабильность существующих устоев государства, основными факторами которых явились экономическая слабость государства, незначительная его роль в развитии экономики. Поэтому с целью обеспечения собственной незыблемости, постоянства, стабильности, создания условий для эффективного решения серьезных внутренних и международных социально-политических и экономических задач государство из сугубо надстроечного органа стремится стать и базовым экономическим органом. Этому призвана служить экономическая функция. Через нее государство становится крупнейшим собственником национального богатства, инвестором, непосредственным участником производства жизненных ценностей, распределения и потребления, что, в свою очередь, позволяет ему осуществлять роль организатора, регулятора и всеобщего контролера жизнедеятельности страны.
Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих задач и функций. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям.
Экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная — их величину.
Расходы современного государственного бюджета представлены на рис. 1.
Рисунок Расходы государственного бюджета
Выделенные три основных направления расходов государственного бюджета в реальной действительности складываются из многочисленных статей затрат на различные государственные мероприятия.
В группу обязательных входят расходы:
• на содержание законодательных органов государственной власти;
• содержание исполнительных органов государственной власти;
• деятельность финансовых и налоговых органов;
• функционирование органов местного управления;
• содержание судебной власти, правоохранительных органов и прокуратуры;
• национальную оборону;
• проведение выборов, референдумов, средства массовой информации;
• социальную защиту работников госаппарата и специальных подразделений (пенсии, пособия и т.д.);
• политическую деятельность.
Это наиболее стабильная группа расходов, имеющая тенденцию к росту. Из отдельных элементов увеличиваются расходы на обес печение правопорядка, судебную систему и др. Лишь затраты на оборону имели относительное уменьшение вследствие резкого сокращения вооруженных сил.
Группу социальных расходовсоставляют расходы на образование, подготовку профессиональных кадров, культуру и искусство, науку, здравоохранение, физическую культуру и спорт, социальные программы.
В группу экономическихвключаются расходы:
• на содержание, поддержку и расширение государственного сектора экономики (субсидии, дотации убыточным предприятиям, государственные коммуникации и т.д.);
• государственные инвестиции на безвозмездной основе в систему государственной инфраструктуры (жилье, социальная сфера);
• внешнеэкономическую деятельность;
• обслуживание государственного долга;
• прочие расходы экономического характера.
В целом они имеют тенденцию к росту, однако особое внима ние должно быть обращено на контроль за результативностью дан ных расходов и состояние статьи по обслуживанию долга. Снижение отдачи, как и рост выплат по займам, представляются нежелательными тенденциями, способными в перспективе привести к серьезным социально-экономическим проблемам и негативным по следствиям.
Кроме трех основных групп существуют еще две группы расходов: одну из них составляют резервы и прочие расходы, а другая обусловлена специфическим устройством бюджетной системы РФ и ее составляют средства, передаваемые нижестоящим бюджетам. Они объединяют различные дотации, субвенции дотационным регионам для финансирования функций региональных и местных органов власти.
Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. Умелое использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации, позволяет видеть реальную картину движения бюджетных ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов. Сопоставление плановых и отчетных данных, сравнение и анализ соответствующих показателей дают возможность делать обоснованные выводы и предложения об использовании бюджетных фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях экономического # социального развития.
Детализация, группировка доходов и расходов облегчают про-ерку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных ведомств, учреждений и бюджетов за несколько лет, определение динамики расходов и их удельного веса, а также степени удовлетворения каких-либо потребностей.
Классификация создает условия для объединения смет и бюджетов в общие своды, облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за исполнением бюджета, полной и своевременной аккумуляцией средств, использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять расходы по отчетам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за выполнением финансовых планов.
В условиях самостоятельности всех звеньев бюджетной системы классификация дает основу для единого методологического подхода к составлению и исполнению всех видов бюджетов, для сравнимости бюджетных показателей в отраслевом и территориальном разрезе.
Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями, определенными бюджетным законодательством Российской Федерации.
Изменения, происшедшие в бюджетной практике и связанные с изменениями в системе государственного устройства и управления, с самостоятельностью всех видов бюджетов, расширением прав органов государственного и местного управления в составлении и исполнении своих бюджетов, изменением в расходной части бюджетов, а также расшифровкой отдельных статей доходов и расходов, потребовали введения новой бюджетной классификации. В августе 1996 г. был принят Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» (№115-ФЗ), а в 2005 г. был принят Федеральный закон о внесении изменений в этот Закон и БК РФ.
Важнейшим требованием к новой классификации была простота и наглядность и более четкое отражение источников доходов бюджета и направления средств. Необходимо было дать более подробную расшифровку подразделений классификации, особенно в части расходования средств. Важной задачей новой классификации было обеспечение международной сопоставимости состава и структуры показателей «бюджета, их истинного содержания (в первую очередь это относилось к показателям бюджетных расходов).
В теории и практике существует несколько признаков классификации расходов бюджета.
1. Применяется экономическая классификация расходов бюджета, показывающая их влияние на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы. Текущие расходы представляют собой часть расходов бюджета, обеспечивающих текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. Эти расходы включают затраты на государственное потребление (содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, закупки товаров и услуг гражданского и военного характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии нижестоящим органам власти, государственным и частным предприятиям, трансфертные платежи, выплату процентов по государственно- iму долгу и другие расходы. Эти расходы в основном соответствуют затратам, отраженным в обычном бюджете или бюджете текущих iрасходов.
Капитальные расходы бюджета — это денежные затраты государства, связанные с финансированием инновационной и инвестиционной деятельности. Они включают: расходы, предназначенные для инвестиций в действующие и вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, расходы на проведение капитального ремонта, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается государственное и муниципальное имущество. Большинство этих расходов, как правило, отражается в бюджете развития.
Кроме того, в качестве самостоятельного направления расходования бюджетных средств в рамках экономической классификации на капитальные затраты и для их большей детализации в их составе выделяются три группы расходов: (1) поступление нефинансовых активов; (2) поступление финансовых активов; (3) выбытие финансовых активов.
2. Важное значение имеет функциональная классификация расходов бюджета, отражающая сферы общественной деятельности, в которые направляются денежные средства. При этом все расходы подразделяются на следующие крупные разделы:
(1) общегосударственные вопросы;
(2) национальная оборона;
(3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность;
(4) национальная экономика;
(5) жилищно-коммунальное хозяйство;
(6) охрана природной среды;
(7) образование;
(8) культура, кинематография, средства массовой информации;
(9) здравоохранение и спорт;
(10) социальная политика;
(11) межбюджетные трансферты.
Такая классификация наглядно отражает роль государства в различных отраслях общественной жизни, в которых государство выполняет свои функции.
3. Ведомственная классификация позволяет выделить соответствующие министерства, другие государственные учреждения или юридические лица, которые являются прямыми получателями бюджетных средств. Такая классификация расходов бюджета показывает наиболее мобильные изменения в структуре расходов, связанные с изменением системы управления.
Классификации расходов по целевому назначению, т.е. по конкретным видам затрат, создает предпосылки для рационального использования бюджетных средств, является необходимой базой для осуществления эффективного и действенного контроля за использованием бюджетных ассигнований.
4. В соответствии с территориальной классификацией расходов в Российской Федерации расходы бюджета подразделяются на расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов Федерации и расходы местных бюджетов.
2. Организация бюджетных расходов
В Бюджетном кодексе РФ (ст. 6 БК РФ) под расходами бюджета понимаются выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.
Расходы бюджета осуществляются с помощью бюджетного финансирования и кредитования.
Бюджетное финансирование: принципы, способы и реформы Основной системой предоставления денежных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом, является бюджетное финансирование, основанное на определенных принципах, характеризующееся специфическими формами и методами предоставления средств.
Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования. К ним относятся:
(1) получение максимального эффекта при минимуме затрат, бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой — в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;
(2) целевой характер использования бюджетных ассигнований. Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
(3) предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от выполнения показателей позволяет финансовым органам осуществлять действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений;
(4) безвозвратность бюджетного финансирования. Предоставление средств без условия их обязательного возврата в бюджет;
(5) бесплатность бюджетного финансирования: выделение бюджетных средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или других видов оплаты ассигнований.
В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования:
(1) финансирование по системе «нетто-бюджет» — выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом;
(2) финансирование по системе «брутто-бюджет» — применяется для предприятий и организаций, полностью состоящих на бюджетном финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных учреждений.
Указанные способы предоставления денежных средств осуществляются при помощи следующих форм бюджетного финансирования:
(1) ассигнований на содержание бюджетных учреждений;
(2) средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;
(3) трансфертов населению;
(4) ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных действующими законами и правовыми актами;
(5) ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
(6) ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов; субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;
(7) межбюджетных трансфертов;
(8) инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;
(10) средств на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий. Важным элементом бюджетного финансирования являются методы предоставления средств из бюджета. С их помощью финансовые органы обеспечивают денежными средствами предусмотренные бюджетом мероприятия, осуществляют перераспределение средств в целях достижения других результатов их использования, регулируют складывающиеся пропорции в использовании финансовых ресурсов.
продолжение
--PAGE_BREAK--