--PAGE_BREAK--
2. Налоги: их функции и виды
Для создания эффективной системы налогообложения необходимо детально изучить методологию налога, его сущность как экономической и финансовой категории.
Налог – это философская и экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета) [14, с.67].
Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству ее гражданами (steuer — поддержка). В Англии налог до сих пор носит название duty —долг (обязанность). Законодательство США определяет налог как tax (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (принудительный платеж) [9, с.124].
Согласно российскому законодательству, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В рыночных условиях налоги – это основной метод мобилизации доходов федерального, регионального и бюджетного уровня.
В современной экономике существуют различные виды налогов.
Прямыми являются налоги на доход или имущество налогоплательщиков. К ним относят такие налоги как налог на прибыль, налог с доходов физического лица, налог на имущество [5, с.73].
Косвенные налоги состоят из акцизов, налогов на добавленную стоимость.
В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, налоги субъектов федерации, местные. К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы, Единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. К числу региональных налогов относят налог на имущество юридических лиц, транспортный налог. К местным относят налог на имущество физических лиц и земельный налог.
Наибольшую долю в структуре налоговых платежей занимают федеральные налоги. В 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 7265,3 млрд.рублей (91,5% от общей суммы налоговых доходов), региональных — 403,5 млрд.рублей (5,1%), местных налогов и сборов — 90,7 млрд.рублей (1,1%), налогов со специальным налоговым режимом — 184,7 млрд.рублей (2,3%) [17].
Если рассмотреть диаграмму поступления налогов (рис.1), то увидим, что основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций — 31,6%, налога на добычу полезных ископаемых — 21,5%, налога на доходы физических лиц — 21,0%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации — 12,6%, налог на имущество- 6,2 %.
Рис. 1 Структура поступивших налогов в 2008 г. [17]
В зависимости от использования налоги делятся на [7, с.48]:
– общие, предназначенные для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов;
– специальные налоги, имеющие целевое назначение.
В зависимости от характера ставок различают налоги:
– твердые (фиксированные), устанавливающиеся в абсолютной сумме на единицу налогообложения независимо от различных экономических показателей, связанных с деловой активностью;
– регрессивные, при которых процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода;
– пропорциональные, проявляющиеся в том, что независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки;
– прогрессивные, при которых процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.
Если рассматривать функции налогов как категории в общественной экономической системе, то их функции необходимо рассмотреть как функции государственных финансов. Место и назначение налогов и налоговых платежей в государственных финансах – это исполнение функции образования государственных (централизованных) доходов.
Место налогов в системе финансовых отношений обусловливает их основные функции в экономике государства: фискальную и регулирующую.
Налоги являются хотя и не единственным, но основным источником формирования публичных финансов. Фискальная функция налогов, связанная с формированием публичных финансов, проистекает из самого их общественного предназначения. Она выражает смысл и внутреннее содержание налогов как таковых.
Часто в учебниках по налогам и налогообложению фискальную функцию налогов называют распределительной (а точнее — перераспределительной). По мнению Тюпакова Н.Н. и Бочарова О.Ф., подобная терминология не вполне отражает специфику налогов как самостоятельной финансовой категории. Она перенесена из теории финансов и присуща финансам как таковым. Однако распределительная или перераспределительная функция связана как с формированием финансов, так и с их расходованием и присуща публичным финансам. Налоги же связаны лишь с формированием публичных финансов и не имеют прямого отношения к их расходованию. Специфика налогов как финансовой категории заключается в том, что они существуют лишь в момент перехода права собственности на соответствующие финансовые ресурсы. Поэтому обозначение функции налогов, связанной с формированием публичных финансов, как фискальной представляется более соответствующим ее содержанию [14, с.70].
По мнению М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти налог выполняет одну функцию — фискальную, т.е. образование денежных фондов государства. Других функций у налога нет. Используя систему налогов, государство ограничивает или поощряет ту или иную деятельность. Но это функция государства, а не самих налогов [8, с.34].
Поскольку формирование государственных финансов за счет налоговых поступлений происходит путем отчуждения части доходов собственников, данный процесс не может не оказывать влияния на поведение хозяйствующих субъектов, чья собственность отчуждается. Они будут стремиться организовать свою деятельность таким образом, чтобы минимизировать уровень налоговых изъятий. Регулирующая функция налогов проявляется в том, что они неизбежно влияют на экономику страны вне зависимости от того, желает или не желает это законодатель, конструирующий налоговую систему [14, с.70].
Налоговые процессы, протекая как перераспределение совокупного финансового результата, представляют собой сферу, объединяющую и уравновешивающую разные экономические интересы. Одной фискальной функции явно недостаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налоговых категорий и определить роль и значение их практических форм существования в экономической системе государства. Этим целям служит вторая – регулирующая функцияналоговой системы, так считает Т. Ф. Юткина [16, с.41].
Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью и новыми задачами налоговой системы в условиях глобализации современных экономических процессов. В развитых и развивающихся экономиках реализация регулятивного свойства (регулирующей функции) системы налогообложения существенно различается, поэтому различны «противовесы» ее фискальному проявлению. В общем смысле такими противовесами являются специальные механизмы, обеспечивающие баланс интересов двух сфер — «бизнеса» и «бюджета», паритетное существование корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов (подсистемы льгот, кредитов, освобождений, продуктивное сосуществование прямых и косвенных налогов и др.).
Под регулирующей функцией налогов в широком смысле следует понимать органически присущее им и вытекающее из самой их природы влияние на поведение субъектов хозяйственной деятельности. Эта функция может быть использована для целенаправленного воздействия государства на экономику страны, но стихийно будет проявляться и независимо от такого желания.
Именно так понимал регулирующую функцию налогов один из виднейших русских специалистов в области теории налогообложения А. А. Соколов, писавший: «Если даже налог вводится по чисто фискальным соображениям, он все же является тем новым искусственным фактором, который вторгается в прежние хозяйственные отношения и приводит к их перестройке, влияя на цены и прибыль, производство и потребление как облагаемых, так, отчасти, и необлагаемых товаров» [14, с.71].
По мнению В. В. Коровкина, кроме фискальной и регулирующей функций следует выделить социальную.
Основанием для наделения налогов специфической отдельной социальной функцией является то, что они по самой своей сути непосредственно затрагивают не только экономические, но и социальные отношения в обществе независимо от процессов последующего перераспределения собранных налогов.
Социальная функция налогов, понимаемая в широком смысле как их влияние на социальные условия общественного бытия, также органически присуща налогам, как и регулирующая функция [2, с.19].
Социальная функция налогов выделяется большинством авторов, но часто называется ими распределительной.
Контрольная функция налогов трактуется с позиций реализации налогового контроля: как возможность государства сопоставлять объем налоговых поступлений с его финансовыми потребностями или даже как возможность осуществлять государственный контроль финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и граждан, источников доходов и направлений их расходования.
Налоги являются связующим звеном между публичными и частными финансами и отражают эту связь.
Так, по мнению Л. П. Павловой и В.А. Красницкого, налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества. От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения фискальной и экономической функций налогов [2, с.20].
Сущность налогового контроля рассматривается с двух позиций: во-первых, как функция или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особая деятельность по исполнению налогового законодательства.
Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции: функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан; антиинфляционная функция – ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.
3. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм (малого предпринимательства)
Сегодня сфера налогообложения регулируется Налоговым кодексом, в соответствии с которым государство осуществляет подход к налогообложению предприятий по трем схемам: обычная система налогообложения при которой предприятие ведет полный бухгалтерский и налоговый учет и платит НДС, налог на прибыль, имущество, ЕСН и т.д., упрощенная система налогообложения и налогообложение вмененного дохода.
Основной направленностью различных подходов к налогообложению является создание условий для зарождения и развития независимых от крупного капитала и государства предприятий, организуемых гражданами с малым стартовым капиталом. Простой налоговый режим, характерный для упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения вмененного дохода рассматривается, как льгота предприятиям малого бизнеса и ограничен к использованию крупными структурами.
Установление этих двух специальных налоговых режимов в настоящее время базируется на следующих основаниях [7, с.408]:
- специальные режимы направлены на создание более щадящего налогового бремени, главным образом, для субъектов малого и среднего бизнеса. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления отечественной рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей;
- важнейшим принципом налогообложения, как отмечалось в начале нашего исследования, является принцип экономии. Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению, учету и отчетности по налогам, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. Одновременно и налоговые органы несут чрезмерные расходы по налоговому администрированию массы мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание.
Рассмотрим подробнее в чем суть упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения вмененного дохода (УСН и ЕНВД).
УСН регулируется главой 26.2 НК РФ.
Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на прибыль (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), иные же налоги уплачиваются в обычном режиме.
Существует ряд критериев, согласно которым юридические и физические лица могут перейти на УСН. К таковым критериям относят [7, с.411]:
а) доход фирмы от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, не должен превысить 15 млн. руб. (без НДС).
б) у нее не должно быть филиалов и представительств;
в) она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;
г) она не должна заниматься игорным бизнесом;
д) средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
е) стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн. руб.
Нетрудно заметить, что упрощенная система может применяться субъектами малого предпринимательства.
Объектом налогообложения признаются:
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговые ставки имеют следующие значения:
а) если объектом обложения являются доходы — 6%;
б) если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.
Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.
продолжение
--PAGE_BREAK--