--PAGE_BREAK--
Система оцінки ефективності податкової політики підприємства (юридичних та фізичних осіб) містить такі дві групи показників:
o оцінка податкового навантаження;
o оцінка ефективності податкового планування.
Показники ефективності податкової політики підприємства:
1. Показники для оцінки рівня податкового навантаження:
o Сума сплачуваних податків;
o Структура податків в собівартості та в ціні;
o К-т податковоємності реалізованої продукції;
o Коефіцієнти оподаткування:
- доходів;
- витрат;
- прибутку.
2. Показники для оцінки ефективності податкового планування:
o Коефіцієнт ефективності податкової політики;
o Відносне зменшення податкових платежів;
o Загальний коефіцієнт оподаткування ;
o Коефіцієнт використанняподаткових пільг;
o Абсолютне зменшення податків, сплачуваних п/п за певний час.
Розглянемо показники оцінки рівня податкового навантаження підприємствав таблиці 1.2.2.
Таблиця 1.2.2.
П
оказники оцінки рівня податкового навантаження підприємства
Показник і його умовне позначення
Розрахунок показника
Сума податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачено підприємством протягом певного періоду, ПП
ПП = По + П1+… Пі,
де По, П1, Пі — загальна сума податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачує підприємство протягом певного періоду за різних ставок, грн.
Коефіцієнт податковоємності реалізованої продукції, Кп
Кп = П / Ор,
де П — сума податкових платежів підприємства за певний період, грн.;
Ор — обсяг реалізації продукції за цей період, грн.
Коефіцієнт оподаткування доходів, Код
Код = Пц / Дв,
де Пц — сума податків, що їх включають до ціни продукції і сплачують з доходів підприємства за певний період, грн.
Дв — сума доходів підпр-тва за певний період, грн.
Коефіцієнт оподаткування прибутку, Коп
Коп = Пп / Прб,
де Пп — податки, що сплачують з прибутку за певний період;
Прб — балансовий прибуток підприємства за певний період, грн.
Показники ефективності податкового планування розглянемо представлені в таблиці 1.2.3.
Таблиця 1.2.3
Показники ефективності податкового планування
Показник і його умовне позначення
Розрахунок показника
Абсолютне зменшення податкових платежів, що їх сплачує підприємство за певний час – рік, Δ Па
Δ Па = П1 — По,
де По, П1 — загальна сума податків, які сплачує підприємство протягом року за різних ставок.
Відносне зменшення податкових платежів, ΔПв
Δ Пв = П1 – По,
де Ор0, Ор1 — обсяг реалізації, відповідно в базовому та звітному періоді.
Продовження таблиці 1.2.3
Загальний коефіцієнт оподаткування підприємства, Ко
Ко = Пч / Ппр,
де Пч — чистий прибуток підприємства, отриманий від усіх видів господарської діяльності за певний час, грн.;
Ппр — прямі податкові платежі за цей час, грн.
На відміну від абсолютного зменшення податкових платежів, їх відносне зменшення дозволяє врахувати вплив на зміну податкових платежів підприємства зміни обсягів реалізації продукції, адже більшість податків змінюється пропорційно до обсягу реалізації чи інших показників, пов'язаних з ним. Ці два показники, що використовуються, як у процесі аналізу, так і при плануванні, можуть диференціюватися за видами податків, видами продукції, виробництв чи за окремими структурними підрозділами.
До групи показників виміру рівня податкового навантаження на домашнє господарство (сім’ю, окрему особу), тобто на мікрорівні, відноситься показник співвідношення між сумарною величиною всіх податкових надходжень від домашніх господарств (сім’ї, особи) та ВВП:
ПН д. г. = ∑ПН д. г.: ВВП
де ПН д. г. – податкове навантаження;
ПН д. г. – сумарна величина всіх податкових надходжень від домашніх господарств;
ВВП – валовий внутрішній продукт.
Визначення рівня податкового навантаження за даною методикою дасть змогу здійснити порівняльний аналіз податкового навантаження на домашні господарства в Україні з рівнем податкового навантаження у інших державах.
Більш уточненим показником визначення рівня податкового навантаження на домашні господарства є співвідношення всіх податкових надходжень від домашніх господарств та сукупного доходу, отриманого ними за певний період часу:
ПН д. г. = ∑ПН д. г.: ∑Д
де ПН д. г. – податкове навантаження;
∑ПН д. г. – сумарна величина всіх податкових надходжень від домашніх господарств;
∑Д – сукупний дохід отриманий домашніми господарствами.
Розрахунок показника рівня податкового навантаження щодо сукупного доходу дає змогу визначити дійсний рівень податкового навантаження на домашні господарства, оскільки саме цей показник відображає частку їх сукупних доходів, що вилучається з допомогою податків, зборів та обов'язкових платежів.
Рівень податкового навантаження підприємств в Україні
2.1. Порівняльний аналіз податкового навантаження в економіці України та країнах з розвинутою ринковою економікою
Сьогодні в Україні досить гостро стоїть питання податкового навантаження. Адже данийпоказник є основним критерієм ефективності системи оподаткування країни, який впливає нанаповнення державних доходів, рівень податкових надходжень у структурі ВВП і відповідночастку ВВП на душу населення. Теоретичні основи сучасних наукових підходів до визначення та оцінки важкості податковогонавантаження в Україні, причин та наслідків його нерівномірного розподілу між суб’єктамигосподарювання, тенденцій та шляхів зміни закладені в роботах вітчизняних економістівВ. Андрущенка, В. Вишневського, І. Луніної, А. Соколовської, В. Федосова та ін. Проте спеціальнихдосліджень з питань податкового навантаження в Україні, незважаючи на дискусійний характербагатьох аспектів цієї проблеми, досі немає. Серед зарубіжних дослідників даного питання можнавзяти до уваги праці таких вчених як А. Гарбергер, П. Самуельсон, Дж. Стігліц та інших.
Поняття “податкове навантаження” можна визначити як ефекти впливу податків на економіку в цілому та на окремих їх платників, пов’язані з економічними обмеженнями, що виникають у результаті сплати податків і відволікання коштів від інших можливих напрямів їх використання [4].
Визначення та досягнення ефективного показника податкового навантаження є необхідним для кожної країни, тому що завищене податкове навантаження може спричинити пригнічення виробництва, його тінізацію, зменшення податкових надходжень до бюджету країни тощо. Тому податкове навантаження має бути оптимальним для вирішення комплексу завдань, пов’язаних із управлінням економікою, розвитком виробництва, підвищенням життєвого рівня населення. Оптимальним можна вважати рівень податкового навантаження, що передбачає вилучення частини доходів економічних суб’єктів, що не перешкоджає їхньому ефективному індивідуальному розвитку, і водночас, що є достатнім для втручання держави в економічні процеси, необхідні для підвищення ефективності національної економіки в цілому.
Рівень податкового навантаження в Україні оцінюється по-різному. Майже всі експерти, якізаймаються оцінкою інвестиційного клімату в Україні, вважають, що він є несприятливим, оскільки оподаткування реального сектора економіки надто обтяжливе. Воно пригнічує процесиекономічного відтворення, а підприємство може працювати рентабельно, як правило, лише за умовприховування своїх доходів від оподаткування. Більшість підприємців також вважають, щосучасна економічна ситуація в нашій країні не сприяє розвитку підприємницької діяльності, щоважкий тягар податків приводить до таких негативних наслідків як зниження ділової активностісуб’єктів підприємницької діяльності, “тінізація” економіки, відтік національних капіталів закордон. Унаслідок цього знижуються надходження в бюджет, зростає соціальна напруженість усуспільстві.
У міжнародній статистиці для виміру загального рівня податкового тиску на економікувикористовується податковий коефіцієнт (tax ratio), що розраховується як відношення сумисплачених податків, включаючи обов’язкові відрахування в державні соціальні фонди, до ВВП у ринкових цінах. При цьому обов’язкові відрахування у соціальні фонди враховуються прирозрахунку податкового коефіцієнта на тій підставі, що в міжнародній статистиці вонирозглядаються як податки, а не як звичайні страхові внески [1, с. 38]. Для подальшого аналізу необхідно, по-перше, розрахувати податкове навантаження наекономіку України (табл. 2.1.1). Всі дані будемо наводити за 2008 рік.
Таблиця 2.1.1
Податкове навантаження на економіку України у 2008 році
Показник
сума
Податкові надходження зведеного бюджету, млн грн
227164,80
Обов’язкові страхові сукупні внески до цільових позабюджетних фондів, млн грн
113649,56
ВВП номінальний, млн грн
949864
Податкове навантаження (податкові надходження разом із відрахуваннями до цільових позабюджетних фондів у % до ВВП), %
35,88
Із табл. 2.1.1 видно, що у 2008 році рівень податкового навантаження в Україні становив 35,88%.
Тепер порівняємо цей показник з аналогічним показником країн з розвинутою ринковоюекономікою (табл. 2.1.2).
Таблиця 2.1.2
Податкове навантаження у країнах з розвинутою ринковою економікою
Як свідчать дані табл. 2.1.2, найвища питома вага податків у ВВП у скандинавських країнах, зокрема у Норвегії, Данії, Швеції. У них склалась достатньо раціональна й ефективна системарозподілу і використання зібраних коштів на соціальні цілі. Найменший рівень податкового навантаження характерний для США. Тут це зумовленовикористанням податкової політики як засобу створення сприятливих умов для діяльностіпромислових компаній, що потребує низького рівня оподаткування.
Порівнюючи показник податкового навантаження України з іншими країнами з розвинутоюринковою економікою, можемо побачити, що даний показник у нашій державі є середнім. Проте тоді постає проблема нерівномірного перерозподілу податкових надходжень. Варто також зазначити про вплив пільг на розподіл податкового навантаження в Україні. Дляплатників податків, які не мають пільг і виконують свої платіжні зобов’язання, податковий тиск єудвічі більшим. Через це податкові зобов’язання нерівномірно розподіляються між галузямиекономіки і підприємствами. Тому, певною мірою, проблема нерівномірного розподілу податкового навантаження в Україні є значно гострішою, ніж проблема його загального рівня.
У країнах ЄС натомість поширені інші форми державної підтримки: звільнення деякихпідприємств від необхідності ведення звітності про результати господарської діяльності тазапровадження спрощеної системи бухгалтерського обліку і звітності; використання податків наоціночний дохід і мінімальних податків; податкові кредити (відрахування із суми нарахованогоподатку). Наприклад, інвестиційний податковий кредит (застосовується у Бельгії, Великої Британії, Данії, Італії, Іспанії, Люксембурзі, Нідерландах, Португалії, Франції та інших) являє собоювідрахування із суми нарахованого податку частини (відсотка) або всієї суми інвестицій, здійснених у капіталомісткі сектори економіки або виробництво з низькою нормою прибутку. УФранції і ФРН, законодавство передбачає від 10 і більше видів податкових кредитів [2]. Також для визначення податкового навантаження в країні необхідно звернути увагу на ставкиподатків. Для порівняння виберемо три податки, які займають основну частину в податковихнадходженнях до бюджету у більшості країн: податок на прибуток підприємств, податок на доходифізичних осіб та податок на додану вартість (ПДВ) (табл. 2.1.3).
Таблиця 2.1.3
Ставки податків у країнах світу на 15.02.2009 р.,%
Як бачимо з даних табл. 2.1.3, ставки податків у країнах з розвинутою ринковою економікою дужерізноманітні. Це залежить від специфіки та орієнтації податкової політики у цих країнах. Для України характерне переважання непрямих податків, на відміну від країн із розвинутоюринковою економікою, де головна частина припадає на прямі податки.
Співвідношення прямих і непрямих податків залежить від життєвого рівня переважної частининаселення, досконалості механізму стягнення податків, рівня податкової культури, загальноїспрямованості суспільства на вирішення соціальних проблем тощо.
Зміна співвідношення між прямими і непрямими податками на користь перших є наслідкомзростання орієнтованості західних держав на соціальні інтереси, що зумовило підпорядкуванняподаткових систем принципу соціальної справедливості. У сучасних умовах розвитку України, які характеризуються низьким рівнем доходівьпідприємств і населення, зростанням кількості збиткових підприємств, низькою податковоюкультурою неможливо забезпечити переважання прямих податків.
В Україні головними прямими податками є податок на прибуток підприємств і прибутковийподаток з громадян. Питома вага другого податку набагато нижча, ніж першого, тоді як у країнах зрозвинутою ринковою економікою навпаки, частка прибуткового податку з громадян є значновищою[3].
Отже, у нашій державі основна частка податкового навантаження лягає на підприємства. Порівняно низька частка прибуткового податку з громадян у дохідній частині бюджету Українизумовлена низьким рівнем заробітної плати і, відповідно, рівнем життя більшості населення.
Серед непрямих податків в Україні найважливішим є ПДВ. Його частка у доходах бюджетузначно вища, ніж у розвинутих країн. Висока питома вага ПДВ обґрунтована тим, що в умовах економічної кризи, інфляції, зниження рівня доходів, зростання масштабів тіньової економіки цей показник найліпше виконуєфіскальну функцію. Отже, податкове навантаження на споживання в нашій країні є значним.
Ще однією проблемою є те, що українці намагаються всілякими законними і незаконнимишляхами уникнути сплати податків. На відміну від нашої країни, у багатьох зарубіжних країнах (наприклад країнах Європейського союзу, США) сплата податків є престижною справою. Сааметому нам необхідно знизити податковий тягар, для того, щоб економічні суб’єкти могли віддаватидо бюджету доцільну частину своїх доходів, та поряд з тим створити такі умови, щоб сплатаподатків була неминуча та загальнообов’язкова.
Сьогодні коли економіка більшості країн потерпає від світової кризи, уряди різних державнамагаються зменшити рівень податкового навантаження. Так на початку 2009 року булозменшено податок на прибуток у Великій Британії, Франції, Німеччині, Росії [5].
Зменшення ставок, а то й мораторій на сплату податків – спроба врятувати економіку, якасерйозно постраждала у світовій кризі.
Нажаль, Україна не слідує світовому досвіду та самостійно намагається вирішити проблемиоподаткування в часи кризи. Замість того, щоб шукати можливості послабити податковенавантаження, уряд шукає нові способи наповнити бюджет. Наприкінці 2008 – на початку 2009року були підвищені деякі акцизи та ставки податків. Таким чином уряд України не лише незбільшить надходження у державний бюджет, але й ускладнить і без того нелегке становищепідприємств і населення. Збільшиться тінізація економіки, рівень безробіття та “зарплата вконвертах”, що в результаті зменшить податкові надходження.
Отже, оптимальний рівень податкового навантаження є важливим чинником для забезпеченняділової активності, розвитку виробництва та економіки в цілому, а також соціально-політичноїстабільності крани.
Для поліпшення свого становища Україні необхідно поступово знижувати податковенавантаження, використовуючи міжнародний досвід, адаптуючи його до специфіки та умоврозвитку нашої країни, створювати умови, в яких майже неможливо буде ухилитися від сплатиподаткових зобов’язань, що призведе до поступового збільшення надходжень до державногобюджету, а також подбати про те, щоб податкові надходження були доцільно розподілені. За умовиефективного реформування податкової системи в частині зниження реального податковогонавантаження, Україна матиме шанси стати серйозним суб’єктом податкової конкуренції насвітовому просторі[9].
продолжение
--PAGE_BREAK--