--PAGE_BREAK--
Аудиторская проверка счетов организации в банках.Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.
Проверка документального оформления операций по счетам в банке
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:
— выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
— первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
— проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
— проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
— арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
— проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса. [27.c.172]
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
— порядок ведения учетных регистров;
— ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
— своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
— тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
— приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
— тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. [27.c.180]
Проведение аудита денежных средств на ООО «Зерноцентр»
При аудите денежных средств на расчетных счетах ООО «Зерноцентр» необходимо проверить первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования-поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
Регистры бухгалтерского учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал по счетам 51.
Отчетность включает:
1. Актив баланса строка 262 «Расчетные счета».
Методика проверки включает:
1. Проведение инвентаризации денежных средств на расчетных счетах организации:
- путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.
2. Проверку правильности документального оформления хозяйственных операций:
- проверяется достоверность и полнота сведений о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на последнюю отчетную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган;
- проверяется наличие необходимых первичных документов по счетам. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Подлинность платежных документов можно проверить по наличию отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком;
§ проверяется соответствие данных выписок по расчетным счетам организации и приложенных к ним платежных документов данным журналов по счетам 51 («Расчетный счет»).
3. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета:
§ проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала по счетам 51;
§ проверяется соответствие данных журнала по счетам 51 за каждый месяц данным по Главной книге;
§ сопоставляются обороты по кредиту счетов 51 («Расчетный счет») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги;
§ сопоставляется сальдо по счетам 51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 бухгалтерского баланса.
В связи с ограниченным доступом к первичным документам, была проведена проверка только регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка соответствия записей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге ООО «Зерноцентр» за декабрь 2001г.
Таблица 1
продолжение
--PAGE_BREAK--
Главная книга ООО «Зерноцентр» по счетам 51 заполняется соответственно журналу по счетам 51, отклонений не выявлено. Обороты по кредиту счетов 51 совпадают с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.
Проверка заполнения формы отчетности ООО «Зерноцентр»
Таблица 2
Итоговое сальдо по 51 счетам Главной книги соответствует данным строки 262 «Расчетные счета» бухгалтерского баланса, округление арифметически произведено верно. Ошибок в заполнении отчетности не выявлено.
При аудите кассовых операций, изучаются и проверяются следующие документы:
Приходные и расходные кассовые ордера. Кассовая книга. Отчеты кассира. Журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм. платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
Также проверяются в учетные регистры и отчетность:
Журнал учету операций по кассе по счету 50. Главная книга.
Отчетность включает:
1.Баланс предприятия (ф. N 1), 2-й раздел актива; строка 261 «Касса»
Методика проверки кассовых операций включает:
§ Проведение инвентаризации денежных средств в кассе.
§ Проверку организации материальной ответственности.
§ Проверку соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия.
§ Проверку лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана.
§ Проверка оформления первичной документации.
§ Проверку полноты, правильности и своевременности оприходования денежных средств:
— производится взаимная проверка операций по кассе и по банку;
— просматриваются чековые книжки предприятия, проверяется в них количество корешков и незаполненных чеков;
— просматривается кассовая книга, в случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная — в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка кроме того, сличается номер — чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека;
1. Проверку движения денежной наличности:
— выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу;
— проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели;
— сопоставить приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
— просмотреть все приложенные к отчету кассира за определенный день приходные и расходные кассовые ордера, выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются);
— проверяются расчетно-платежные ведомости, просматриваются: Главная книга, журналы (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей.
— сверяются данные между платежными документами и реестром депонированных сумм.
2. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета:
— записи по журналу счетов 50 сверяются с кассовой книгой и первичными документами;
— проверяется соответствие данных журнала по счетам 50 за каждый месяц данным по Главной книге;
— сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 («Касса») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги;
— сопоставляется сальдо по счетам 50 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 261 бухгалтерского баланса.
В связи с ограниченным доступом к первичным документам, была проведена проверка только регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка соответствия записей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге ООО «Зерноцентр» за декабрь 2001г.
Таблица 3
Главная книга ООО «Зерноцентр» по счетам 50 заполняется соответственно журналу по счетам 50, отклонений не выявлено. Обороты по кредиту счетов 50 совпадают с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.
Проверка заполнения формы отчетности ООО «Зерноцентр»
Таблица 4
Итоговое сальдо по 50 счетам Главной книги соответствует данным строки 261 «Касса» бухгалтерского баланса, округление арифметически произведено верно. Ошибок в заполнении отчетности не выявлено.
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Также надо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Мною предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. Нарушений выявлено не было в ООО «Зерноцентр» все ведется согласно положениям и законом Российской федерации.
Библиографический список
1. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая 2003 г.);
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.); продолжение
--PAGE_BREAK--