--PAGE_BREAK--
Глава 2. Повышение эффективности налогового контроля
2.1. Оценка эффективности налогового контроля
Внастоящеевремяособоактуальнапроблемаоценкиэффективностиналоговогоконтроля. Эффективность налогового контроля предполагает необходимость достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом государства объемасредств. На эффективность налогового контроля оказывают влияние такие факторы, как правильныйвыборформ, методов(приемов) ивидовналоговогоконтроля. Рациональныеихсочетания, которые позволяют снаименьшими затратами и в установленные сроки достигатьрезультатовприосуществленииналоговогоконтроля, какправило, находятсвоезакреплениевметодикахпроведенияконкретныхформналоговогоконтроля. [27, с. 17]
Внастоящеевремядляоценкиэффективностиналоговогоконтроляналоговыеорганыприменяют в качестве основного показателя коэффициент общей эффективности, равныйотношениюсуммы, взысканнойиздополнительноначисленныхврасчетенаодногоработника, ксумме, затраченнойнаодногоработника:
Кэф= Вз/ З,
гдеВз— сумма, взысканнаяиздополнительныхначисленийврасчетенаодногоработника;
З — суммазатратнаодногоработника.
Исследованиеданногокоэффициентапозволяетсделатьвыводотом, чтоеслинебудетвзысканийиздополнительныхначислений, тоработаналоговыхоргановбудетнеэффективна. Поэтомуонможетприменятьсяприоценкеэффективностиналоговогоконтролятолько всистемесдругимипоказателями.
Налоговыми органами для оценки эффективности налогового контроля разработанасовокупностьпоказателей.
Анализсоотношениячисленностиспециалистовинспекции, занимающихсяосновнойдеятельностью, иналогоплательщиков, состоящихнаучете, проводитсяспомощьюпоказателянагрузкинаодногоспециалиста
Н= К/ Ч· 100%,
гдеК— количествоналогоплательщиков, стоящихнаучете;
Ч — численностьспециалистовпоосновнойдеятельности.
Для оценки количества проведенных проверок рассчитывается коэффициент охватаналогоплательщиковвыезднымипроверками:
К0 = КП/ К· 100%,
где К — количество налогоплательщиков, стоящих на учете;
КП — количество налогоплательщиков, которыепроверялисьвисследуемомпериоде. Прианализеданногопоказателяучитываетсянагрузканаодногоспециалистаинспекции. Значениеданногопоказателярассматриваетсяпоотношениюкзначениюаналогичногопоказателяпредыдущегопериода. [3, с. 28]
Дляоценкинагрузкинаодногоработниканалоговогоорганарассчитывается показательколичествапроверокнаодногосотрудника:
КПС= П/ Ч· 100%,
гдеП — количествопроведенныхпроверок;
Ч — численностьспециалистовпоосновнойдеятельностиинспекции.
Последниедвапоказателянеобходимоиспользоватьвсовокупностискоэффициентомрезультативностипроверок, которыйравенотношениюколичествапроверок, вкоторыхвыявленынарушения, кобщемуколичествупроведенныхпроверок:
Кр= Р/ П· 100%,
гдеП — количествопроведенныхпроверок;
Р — количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения.
Приоценкерезультативностипроверокиспользуетсятакжепоказательрезультативностипроверокнаодногоспециалиста, которыйравенотношениюколичествапроверок, вкоторыхвыявленынарушения, кчисленностиспециалистовосновнойдеятельности:
КРС= Р/ Ч· 100%,
гдеР — количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения;
Ч — численностьспециалистовпоосновнойдеятельности.
Дляоценкиэффективностиналоговогоконтролязначениепоследнихдвухкоэффициентовдолжноучитываться всовокупности со значениемкоэффициента охвата. Нельзя делатьвыводыобэффективномрезультатеналоговогоконтроля, когдапривысокомкоэффициентеохватаивысокомзначенииколичествапроверокнаодногоспециалиста, можетбытьнулевойкоэффициентрезультативности. Значениекоэффициентарезультативностидолжнорассматриваться в динамике по отношению к аналогичному показателю предыдущего периода. СнижениезначенияКПСнеможетявлятьсяпрямымподтверждениемснижениярезультативности налогового контроля в целом. [8, с. 11]
Другимпоказателем, используемымдляоценкиэффективностиналоговогоконтроля, являетсякоэффициентвзысканий, которыйравенотношениюсуммы, взысканнойиздоначислений, ксуммедоначисленийпорезультатампроверки:
Кв= В/ Д· 100%,
гдеВ — сумма взысканий из суммы доначислений;
Д — сумма доначислений в результатепроверки.
Прианализеэффективностиналоговогоконтроляобычноиспользуютзначениеданногопоказателявсравненииспредыдущимпериодом.
Дляполучениясопоставимыхданныхмеждуинспекциямиприанализеэффективностиналоговогоконтроляиспользуютпоказателидоначисленийнаодногоспециалистаинаоднупроверкуипоказательвзысканныхсуммнаодногоспециалистаинаоднупроверку. [10, с. 17]
Следующимпоказателем, используемымдляанализаэффективностиналоговогоконтроляявляетсяпоказательудельноговесадополнительноначисленныхсуммналоговыхплатежейкобщемуобъемуналоговыхпоступлений:
Куд= Д/ С· 100%,
гдеД — сумма дополнительно начисленных платежей;
С — сумма поступивших налоговыхплатежей.
Вышеназванные коэффициенты оценки эффективности контрольной работы необходимоиспользоватьсистемноивдинамике.
Системапоказателейоценкиэффективностиналоговогоконтролябылабынеполной, еслибывнеенебылвключенкоэффициентарбитражности, которыйравенотношениюсуммынедоимки, пени, установленнойварбитражномсуде, ксумменедоимки, пени, предъявленнойналоговымиорганамипоактампроверок:
Кар= Нар/ Нпр,
гдеНар — сумманедоимки, пени, установленнойварбитражномсуде;
Нпр — сумманедоимки, пени, предъявленнойналоговымиорганамипоактампроверок.
Нормативкоэффициентаарбитражностиравен1.
Результатсчитаетсяположительным, когданалоговыеорганы, предъявляянедоимкуипени, основываютсвоитребованияназаконныхоснованиях, которыепризнаютсясудом.
Какпоказываетпрактика, данныйкоэффициентобычноменьше1. Основнымипричинамивынесениясудамирешенийневпользуналоговыхоргановможноназватьтакие, как:
— различноетолкованиеположенийналоговогозаконодательстваналоговымиорганамииарбитражнымисудами;
- неприменениезакона, подлежащегоприменению;
- нарушение налоговым органом правил оформления ненормативных актов, в томчислеактовпроверок, решений, требований;
- неверноеприменениеналоговымиорганаминормматериального права вненормативномакте.
Вцеляхповышенияэффективностиконтрольнойработынеобходимо:
- обратить внимание на оформление материалов проверки и соответствие принимаемыхрешенийтребованиямдействующегозаконодательства;
- применять меры ответственности к должностным лицам инспекции, действия илибездействиекоторыхвустановленномпорядкепризнаннынезаконными.
Коэффициентарбитражностиможетиспользоватьсянезависимоотдругихпоказателейоценкиэффективности. Данныйкоэффициентхарактеризуеткачествопроведенияконтрольнойработы.
Другимпоказателем, отражающимкачествопроведенияпровероккакосновнойформыналоговогоконтроляможетбытькоэффициентпроверяемости,равныйотношениюколичествапроверок, порезультатам, которыхсудвынесрешениявпользуналоговыхорганов, кколичествупроверок, вкоторыхвыявленынарушенияврезультатеналоговыхпроверок:
Кп= И/ Р,
гдеИ — количествопроверок, поактамкоторыхсудвынесрешениявпользуналоговыхорганов;
Р — количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения.
Предложенныйпоказательявляетсяпоказателемудельноговесанекачественныхпровероквобщемчислепроверок. Ростзначенияданногопоказателяявляетсяувеличениемдоликачественныхпровероквобщемколичествепроверок. Причинами, влияющиминаувеличениеудельноговесанекачественныхпровероквобщемчислерезультативныхпроверок, являютсятежепричины, которыевлияютнауменьшениекоэффициентаарбитражности.
Обобщенно и систематизировано показатели оценки эффективности налогового контроляможнопредставитьвтаблице. [19, с. 5]
Таблица1
Системапоказателейэффективностиналоговогоконтроля
Показатель
Характеристика показателя
Н
Показатель нагрузки
Количество налогоплательщиков, стояхих на учете / численность специалистов налогового органа по основной деятельности
К0
Показатель охвата налогоплательщиков проверками
Количество налогоплательщиков, которые проверялись в отчетном периоде / количество налогоплательщиков, стоящих на учете
КПС
Количество проверок на одного специалиста
Количество проведенных проверок / Численность специалистов налогового органа по основной деятельности
Кр
Коэффициент результативности проверок
Количество проверок, в которых выявлены нарушения / Количество проверок
КРС
Показатель результативности проверок на одного специалиста
Количество проверок, в которых выявлены нарушения / Численность специалистов основной деятельности
Кв
Коэффициент взыскиваемости
Σ взысканий из суммы доначислений / Σ доначислений в результате проверки
Куд
Удельный вес доначисленных сумм в общей сумме поступлений
Σдополнительных начислений / Σвсех поступлений в бюджет
Кэф
Показатель общей эффективности
Σвзысканий из дополнительных начислений на 1 специалиста / Σзатрат на одного специалиста
Кар
Коэффициент арбитражности
Σ недоимки, пени, установленных в арбитражном суде / Σ недоимки, пени предъявленная налоговыми органами по актам
Кп
Коэффициент качества
Количество проверок, по результатам которых суд вынес решения в пользу налогоплательщиков / Общее количество налоговых проверок
продолжение
--PAGE_BREAK--