--PAGE_BREAK-- Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности на примере ЗАО «Брянскнефтепродукт». В соответствии с Уставом ЗАО «Брянскнефтепродукт» основными видами деятельности Общества являются: приобретение и реализация нефтепродуктов, иных товаров и услуг потребителям области, регионов России и за ее пределами; иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Для анализа экономической деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» использованы данные бухгалтерской отчетности за 2006-2009 годы и данные управленческого учета. Таблица 1. Динамика важнейших финансово-хозяйственных показателей ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Актив
2006
2007
2008
2009
Изменение 2007 к 2006
Изменение 2008 к 2007
Изменение 2009 к 2008
Базовые показатели
1.Среднесрочная численность работников, чел.
90
90
88
77
-2
-11
Стоимость основного капитала
24792
27981
30235
32267
+3189
+2254
+2032
3.Величина собственного капитала
43725
35059
67370
93365
-8666
+32311
+25995
4.Выручка от продажи товаров
201831
313826
391007
478878
+111995
+77181
+87871
5.Себестоимость проданных товаров, продукции
171960
285851
342337
407212
+113891
+56486
+64875
5а.Коммерческие расходы(издержки обращения)
36519
36216
35086
38773
-307
-1130
+3687
6.Прибыль(убыток) от продаж
-6648
-8241
13584
32893
-1593
+21825
+19309
6а.Прибыль до налогообложения
-8016
-10513
36895
33714
-2497
+47409
-3181
6б. Налог на прибыль
4355
7600
7.Нераспределенная прибыль (убыток)
-8053
-8665
32311
25995
-612
+40976
-6316
Расчетные показатели
8.Рентабельность реализованной продукции, %
-3,3
-2,6
3,5
6,7
+0,7
+6,1
+3,2
Из таблицы 1 видно, что хотя количество сотрудников аппарата управления постоянно снижается, компания активно занимается инвестициями и наращивает объемы сбыта. Еще одним положительным моментом является то, что деятельность компании в последние два года стала прибыльной.
Изучим финансовое состояние данного предприятия при помощи показателей платежеспособности (ликвидности). Данные показатели, исчисленные с учетом налоговой нагрузки будут выглядеть менее благополучно. Тем не менее, весь исследуемый период несмотря на наличие убытков компания была «на плаву» и ее нельзя было объявить банкротом даже при наличии убытков.Расчет коэффициентов ликвидности проводим на основании данных агрегированного баланса ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2006-2009 годы.
Таблица 2.
Показатели ликвидности
Наименование показателя
01.01.07
01.01.08
01.01.09
01.01.10
Коэффициент абсолютной ликвидности (> 0,02)
0,4826
0,2431
0,5467
2,1356
Коэффициент уточненной (быстрой) ликвидности (от 0,8 до 1,5)
0,7697
0,4506
3,5532
7,3649
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (от 1 до 2)
0,9844
0,6816
4,9842
8,7657
Коэффициент общей платежеспособности (Показатель индивидуален для каждого предприятия и зависит от специфики его производственно-коммерческой деятельности)
1,9357
1,9357
1,7137
1,7137
Показатели ликвидности предприятия показывают, что предприятие в состоянии рассчитываться по своим долгам. Анализ коэффициентов подтверждает, что акционерное общество находится в устойчивом финансовом положении. Коэффициенты ликвидности отражают высокую ликвидность и платежеспособность, превышающую рекомендуемые значения показателей.
Таблица 3.
Показатели финансовой устойчивости
Наименование показателя
01.01.07
01.01.08
01.01.09
01.01.10
Коэффициент автономии
0,483
0,416
0,887
0,915
Коэффициент финансовой устойчивости
0,483
0,420
0,896
0,922
Коэффициент финансирования (собст/заемн)
0,935
0,714
7,844
10,815
Коэффициент маневренности собственных средств
-0,017
-0,443
0,467
0,662
Собственный капитал
43 725
35 059
67 370
93 365
Собственные оборотные средства
-755
-15 869
30 731
61 098
излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотных средств
-8 284
-24 041
20 629
50 818
Анализ финансовой устойчивости компании ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.3) отразил то, что она ведет в целом разумную политику в отношении инвестиций и использования заемных финансовых ресурсов. Компания укрепляет свою финансовую устойчивость год от года. Анализ рентабельности предприятия ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.4)показал, что после “рывка” в 2008 году, показатели 2009 года были несколько хуже. Вместе, с тем показатели эффективности использования основных фондов стали несколько лучше. Это объясняется тем, что инвестиционная политика данной компании весьма прогрессивна. Показатели, характеризующие прибыльность и убыточность эмитента за пять последних завершенных финансовых лет приведены в виде таблицы 4. А теперь рассмотрим повышение эффективности налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт». Анализ структуры налогов и налогового бремени. Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2006-2009 годы.
продолжение
--PAGE_BREAK-- Таблица 4. Расчет налоговой нагрузки Состав налоговых издержек
Таблица 5.
Показатели для расчета эффективности налогового планирования
Показатели
2006
2007
2008
2009
1.Совокупные налоговые издержки
61542
76 520
85 144
105 286
2.Выручка (нетто)
201831
313826
391007
478878
3.Чистая прибыль
-8053
-8695
33045
24704
4.Общий коэффициент эффективности налогообложения
-0,13
-0,11
0,38
0,23
Налогоемкость продаж
0,30
0,24
0,21
0,21
Налоговая нагрузка, %
30,49
24,38
21,77
21,98
Из данной таблицы 5 видно, что совокупная налоговая нагрузка по данному предприятию год от года снижается, это говорит о том, что сотрудники финансовых служб с одной стороны ведут правильную налоговую политику, а с другой стороны это отражает общее тенденции в России к снижению совокупной налоговой нагрузки на предприятия. Видно, что в абсолютных суммах НДС опережает все другие налоговые выплаты. Заметен рост налога на землю это объясняется, что компания активно работает с недвижимостью: земельными участками под застройку АЗС. Из данных видно, что опережающими темпами растет налог на прибыль и Единый социальный налог. Следовательно эти два налога и являются основными объектами налоговой оптимизации.
Таблица 6.
Структура налоговых издержек (в тыс.руб.)
Показатели
2006
2007
2008
2009
сумма
уд вес
сумма
уд вес
сумма
уд вес
сумма
уд вес
Совокупные налоговые издержки
61799
100
76520
100
85144
100
105286
100
Транспортный налог
366
0,59
28
0,03
39
0,03
43
0,03
Налог на имущество
1751
2,84
737
0,96
642
0,75
605
0,57
Налог на прибыль
37
0,06
1485
1,94
6511
7,64
7599
7,21
НДС
56789
91,88
66043
86,3
71814
84,34
87265
82,88
ЕСН
2700
4,38
4078
5,32
4078
5,32
4112
5,2
Налог на рекламу
96
0,15
45
0,05
43
0,05
Налог на содержание милиции
6
0,01
96
0,06
Плата за землю
54
0,09
4008
5,23
2017
2,36
5662
1,18
продолжение
--PAGE_BREAK-- Из данных таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом снижается. Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг. Таблица 7. Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения (в тыс.руб.)
№ п/п
Наименование показателя
Расчет финансового результата
Алгоритм расчета показателей
Налоговые издержки
1
2
3
4
5
1
Доходы от реализации
565076
по условию
2
НДС начисленный
86198
86198
3
Выручка от реализации
478878
с.1-с.2
4
Расходы по реализации:
445985
сумма строк 4.1-4.6
4.1.
Фонд оплаты труда
15815
по условию
4.2.
Единый социальный налог
3758
4.1.*26%
3758
Продолжение таблицы на стр. 24
1
2
3
4
5
4.3.
Материальные и приравненные к ним затраты
420102
по условию
-75618
4.4.
Налог на имущество
605
по условию
605
4.5.
Транспотный налог
43
по условию
43
4.6.
Плата за землю
5662
по условию
5662
5
Прибыль от реализации
32893
с.3-с.4
6
Сальдо внереализационных доходов и расходов
821
по условию
7
Прибыль до налогообложения
33714
с.5+с.6
8
Налог на прибыль
8091
с.7*24%
8091
9
Чистая прибыль
25623
с.7-с.8
Всего налогов и сборов
28739
продолжение
--PAGE_BREAK-- Как видно из расчета, для стандартной системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 25623 тыс. руб., а налоговые издержки — 28739 тыс. руб. При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов. Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода. Таблица 8. Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки (в тыс.руб.)
№ п/п
Наименование показателя
Расчет финансового результата
Алгоритм расчета показателей
Налоговые издержки
1
Доходы от реализации (валовая выручка)
565076
по условию
2
Единый налог
33942
с.1*6%
33942
3
Вычитаемые расходы
520998
сумма строк 3.1-3.5
3.1.
Фонд оплаты труда
15815
по условию
3.2.
Единый социальный налог
3758
3.2.*26%
3758
3.3.
Материальные и приравненные к ним затраты
495720
по условию
3.4.
Транспортный налог
43
по условию
43
3.5.
Плата за землю
Таблица 9. Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от совокупного дохода (в тыс.руб.)
№ п/п
Наименование показателя
Расчет финансового результата
Алгоритм расчета показателей
Налоговые издержки
1
Доходы от реализации
565076
по условию
2
Вычитаемые расходы
505183
2.1
Социальный налог
3758
С.5*26%
3758
2.2.
Материальные и приравненные к ним затраты
495720
по условию
2.3.
Транспотный налог
43
по условию
43
2.4.
Плата за землю
5662
по условию
5662
3
Совокупный облагаемый доход
59893
с.1-с.2
4
Единый налог
8983
С.3*15%
8983
5
Фонд оплаты труда
15815
по условию
6
Чистый доход
35095
с.3-с.4-с.5
Всего налогов и сборов
18446
продолжение
--PAGE_BREAK--