--PAGE_BREAK-- Объектом исследования данной работы является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы РФ №3 по Курганской области (далее Межрайонная ИФНС России №3 по Курганской области).
Предмет исследования работы – Особенности налогообложения организаций, взаимоотношения инспекции с плательщиками– налогов и сборов, зачисляемые в бюджет.
Целью данной работы является исследование порядка налогообложения организаций, выявление путей совершенствования и увеличения собираемости налогов.
Исходя из цели дипломной работы, необходимо решить следующие задачи:
· История становления и развития налогообложения организаций в России;
· Рассмотрим налоговые платежи как статью расходов предприятия;
· рассмотрение анализа деятельности инспекции по начислению и взиманию налоговых платежей с организаций;
· характеристика анализа структуры и динамики налоговых поступлений;
· выявить пути совершенствования взаимоотношений с плательщиками и увеличения собираемости налогов.
При написании работы воспользуемся статистическим, аналитическим, экономико-статистическим, монографическим, абстрактно-логическим методами исследования и соответствующими им приемами.
Источниками написания работы является налоговая отчетность, законодательные акты, инструкции, учебная и периодическая литература по финансам и налогам.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. История становления и развития налогообложения организаций в России
Налоговый кодекс РФ (ст.8) так определяет налоги и сборы.
Налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и /или муниципальных образований.
Сборы – обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [22].
Сущность и роль налогов проявляется в их функциях: фискальной, регулирующей и контрольной.
Фискальная функция – реализуется в процессе формирования доходной части бюджета. Эта функция состоит в мобилизации финансовых ресурсов государства.
Распределительная функция – проявляется в том, что государство через налоговый механизм активно влияет на экономику. Налог представляет собой изъятие у населения и предприятий определенной части денежных ресурсов, которые при отсутствии налогов могли бы быть использованы на иные хозяйственные цели. Поэтому государство должно стремиться к установлению наиболее рациональной системы налогов и минимально возможных налоговых ставок. С другой стороны, государство должно расходовать бюджетные ресурсы наиболее эффективным образом, чтобы его деятельность приносила максимально полезный эффект для общества.
Контрольная функция – реализуется в отражении возможного количественного поступления налогов в бюджет, их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах и выявления необходимого внесения изменений в налоговую базу.
В Российской Федерации все обязательные платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три группы в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные, местные.
Налоговая система в ее обобщенном понимании представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнения налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм. Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно- правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач [38].
1.2. Налоговые платежи как статья расходов предприятия
Реформирование российской экономики вызвало живой интерес к развитию предпринимательской деятельности.
В настоящее время все больше физических лиц вовлекается в предпринимательскую деятельность: производственную, торговлю, образование, науку, здравоохранение, консультирование и т.д. В предпринимательстве находят свое проявление заложенные в человеке от природы стремление к самореализации, самоутверждению. С другой стороны, лишь с развитием предпринимательства возможна социально-экономическая трансформация общества в направлении формирования рыночно ориентированного хозяйства.
Специфическое свойство предпринимательства – ускорять экономические процессы. Инициатива, риск, знание и умение предпринимателей, помноженное на рыночный механизм, позволяют с максимальной эффективностью использовать все прочие экономические ресурсы, стимулировать экономический рост. Экономика, в которой предпринимательская мотивация сильна, превосходит по возможностям экономического роста ту, где она снижена. Именно благодаря предпринимательству приходят во взаимодействие прочие экономические ресурсы – труд, капитал, земля, знание.
Прежде всего, предпринимательство это самостоятельная инициативная деятельность отдельных лиц или коллективов в хозяйственной сфере, осуществляемая ими на свой риск и под собственную ответственность с целью получения дохода, создания условий для развития и расширения сферы деятельности.
Как следует из Гражданского кодекса РФ (ст.2, ч.3), “предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.” С точки зрения права такое определение предпринимательства вполне оправдано. Однако экономическая природа предпринимательства значительно шире.
Прежде всего, предпринимательство это самостоятельная инициативная деятельность отдельных лиц или коллективов в хозяйственной сфере, осуществляемая ими на свой риск и под собственную ответственность с целью получения дохода, создания условий для развития и расширения сферы деятельности.
Предпринимательство можно определить как ресурс, в состав которого следует включать предпринимателей, предпринимательскую инфраструктуру, а также предпринимательскую этику и культуру.
Как ресурс, как фактор производства предпринимательство обладает следующими чертами. Это деятельность:
-заранее спланированная, полезная для общества, направленная на производство товаров, оказание услуг, осуществление работ в соответствии с потребностями рынка;
- осуществляемая как с непосредственным, так и опосредованным участием собственника в организации производства;
— направленная на извлечение личных и общественных выгод;
— предполагающая использование всей необходимой и достоверной информации, а также интуиции и веры в предпринимательский успех.
Из характеристики предпринимательства как ресурса вытекают основные мотивы предпринимательской деятельности: самостоятельное принятие решений относительно направлений деятельности, выбора источников финансирования и партнеров по бизнесу; самостоятельное владение и распоряжение получаемым доходом; возможность применения своих способностей и их развития [45].
Объем прав, пределы обязанностей и уровень ответственности – вот что в первую очередь интересует предпринимателя.
Статус предпринимателя закрепляется за ним при государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательского процесса. Смысл государственной регистрации сводится к тому, чтобы на основе принятых в государстве правил деловой игры получить права, принять на себя обязательства и публично заявить о понимании всех возможных последствий, связанных со вступлением в такую деловую игру, в ходе которой можно понести реальный (а не игровой) ущерб, но можно и выиграть. Факт государственной регистрации – получение статуса, т.е. приобретения дополнительного (по сравнению с общегражданскими правами и свободами) правового пространства.
Существуют две формы правового статуса предпринимателя – индивидуальный предприниматель и юридическое лицо. Статус предпринимателя – показатель объема прав и обязанностей, которые закрепляются за ним и в рамках которых он может совершать определенные действия. Получая статус юридического лица, предприниматель совершает действия уже не от своего имени, а от имени этого юридического лица [28].
Налоговый кодекс РФ (ст.11) дает следующее определение индивидуальных предпринимателей: “индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица”.
Именно эта форма правового статуса предпринимателя и особенности ее налогообложения рассматриваются в данной дипломной работе.
В частности, для государственной регистрации совершеннолетнего гражданина РФ в качестве индивидуального предпринимателя должны быть представлены:
— заявление о его государственной регистрации;
— копия документа, удостоверяющего его личность на территории Российской Федерации;
— документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за государственную регистрацию.
В случае если гражданин РФ является несовершеннолетним, то дополнительно представляется нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление им предпринимательской деятельности либо документ, подтверждающий приобретение им дееспособности.
При государственной регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства дополнительно требуется представить также копию документа, подтверждающего его право временно или постоянно проживать в Российской Федерации.
Физические лица, не являющиеся гражданами РФ, обладают правоспособностью наравне с гражданами РФ. В п. 1 ст. 2 ГК РФ прямо указывается, что правила, установленные гражданским законодательством, применяются в том числе к отношениям с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральным законом. В гражданском и ином законодательстве имеют место случаи ограничения правоспособности иностранных граждан и лиц без гражданства в сфере предпринимательской деятельности.
Заявление о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя должно быть подписано непосредственно лицом, которое обращается за государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, и подлинность подписи данного лица должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.
До настоящего времени не принят федеральный закон, которым были бы определены виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина РФ, и установлены основные требования к порядку оформления, выдачи, замены, сдачи и изъятия этих документов.
Будучи основным документом, удостоверяющим и идентифицирующим личность гражданина РФ, паспорт позволяет гражданам осуществлять наиболее полно свои права. Без предъявления паспорта невозможно не только зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, но и вступить в ряд правоотношений (например, вступить в брак, поступить в вуз, получить лицензии, участвовать в выборах и т.п.).
Наряду с другими документами, представляемыми для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в регистрирующий орган должны быть представлены также подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства указанного лица в Российской Федерации, в случае, если документ, удостоверяющий личность данного лица, или вид на жительство либо разрешение на временное проживание не содержат сведений о таком адрес.
Представление при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя документа, подтверждающего уплату государственной пошлины за такую регистрацию.
Соответственно срок государственной регистрации составляет пять рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган документов.
Документы представляются уполномоченным лицом (заявителем) непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения. Уполномоченным лицом (заявителем) при представлении документов может быть только физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя.
Данное лицо обязано подписать соответствующее заявление о государственной регистрации, оформить в установленном порядке необходимые документы.
Установлено четыре случая, когда государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не допускается:
1) если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве (т.е. физическое лицо уже является индивидуальным предпринимателем, зарегистрировано в установленном порядке в таком качестве и данная регистрация не утратила силу);
2) если не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью;
3) если не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
4) если не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
Лучше написать о влияние налогов на предприятия
1.3. Особенности налогообложения организаций
Порядок налогообложения организаций является достаточно сложным для практического использования, хотя бы в связи с тем, что в настоящее время в Российской Федерации одновременно действуют два режима налогообложения:
1. общий режим налогообложения;
2. специальные налоговые режимы, которые подразделяются на:
— упрощенную систему налогообложения;
— единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности (ЕНВД);
— единый сельскохозяйственный налог (система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей).
Рассмотрим каждый режим налогообложения подробно.
1. Налог на прибыль организаций. Если предприятие находится на общем режиме налогообложения, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль.
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Не платят этот налог:
1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;
2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат.
При определении малыми предприятиями налогооблагаемой базы существуют некоторые особенности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, все организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимость по так называемому методу начислений.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:
а) реализация продукции собственного производства;
б) реализация покупных товаров;
в) реализация амортизируемого имущества;
г) реализация прочего имущества и имущественных прав;
д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее — более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.
Реализацией товара (работ, услуг) считаются:
а) передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому;
б) передача результатов выполнения работ одним лицом другому;
в) оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.
Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы, поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)); и др.
Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы — это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно статье 284 Налогового кодекса РФ. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.
Применяются следующие ставки:
1) 9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;
2) 15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом учитываются особенности, предусмотренные статьей 275 Налогового кодекса РФ. Малые предприятия, выплачивая дивиденды своим учредителям, выступают в качестве налоговых агентов, т.е. они обязаны удержать налог на прибыль по приведенным выше ставкам и перечислить его в бюджет;
3) 15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
4) 9 процентов — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
5) 0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;
С 1 января 2011 г. базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ).
6) 24 процента — все остальные виды доходов.
При этом организация уплачивает налог по ставке 24 процента в два бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка:
1) 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет;
2) 17,5 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Согласно статьям 286, 287 Налогового кодекса РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций авансовые платежи.
Существует три способа оплаты платежей:
1) квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
а) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
б) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
в) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
г) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления.
Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
2) ежемесячные авансовые платежи уплачивают налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли. Этим способом могут уплачивать налог на прибыль предприятия, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;
3) ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.
С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее — 3) млн руб. за каждый квартал
2. Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 21 части второй Налогового кодекса РФ.
Плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели признаются по операциям от реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации; в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов: при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; при реализации работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт. По ставке 10 процентов облагается: определенный перечень продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров. Прочая реализация товаров (работ, услуг) облагается по ставке 18 процентов.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг) на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.
Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.171 и 172 гл.21 Налогового кодекса РФ.
Налоговый период установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей [22].
Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчисление и уплатой налога на добавленную стоимость, а также документы, подтверждающие право на освобождение в соответствии с ст. 145 Налогового кодекса РФ: выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов предпринимателя; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. При этом освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока индивидуальные предприниматели, претендующие на продление освобождения, представляют в налоговый орган уведомление о продлении освобождения и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.
3. Так же организация уплачивает налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями главы 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен федеральным законодательством. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, однако законодательством регионов могут быть установлены пониженные налоговые ставки.
В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября), но регионы могут установить свои сроки.
Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налог на имущество организаций зачисляется в бюджет того региона, на территории которого находится имущество налогоплательщика.
Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот.
В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:
1) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
2) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
3) организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
4) организации — в отношении космических объектов;
5) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
Далее рассмотрим специальные налоговые режимы.
1)Упрощенная система налогообложения. Введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 года №104-ФЗ. Порядок налогообложения определен главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.
Упрощенная система налогообложения организаций применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту жительства заявление.Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
Объектом налогообложения признаются:
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговой базой, в случае если объектом налогообложения являются доходы, признается денежное выражение доходов организации. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 01.01.2009 индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот), не дожидаясь истечения трех лет[22].
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Установлены налоговые ставки:
— для объекта налогообложения – доходы – 6 %;
— для объекта налогообложения – доходы минус расходы – 15 %. В Тюменской области ставка?
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Если по итогам налогового (отчетного периода) доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей, то он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
2) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Введен в действие Федеральным законом от 24.07.2002 года №104-ФЗ. Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и главой 26.3 части второй Налогового кодекса РФ вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а так же решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга – и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Указанными Решениями определяются:
— виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;
— порядок исчисления и уплаты суммы единого налога.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Обновить и написать не про ИП, а про организации
продолжение
--PAGE_BREAK--
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог) может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1. оказания бытовых услуг;
1. оказания ветеринарных услуг;
2. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
7. розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10. распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11. размещения рекламы на транспортных средствах;
12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети.
14. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания [8].
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке 15 %
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели и базовая доходность в месяц. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
3) Единый сельскохозяйственный налог (Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Введен Федеральным законом от 11.11.2003 года №147-ФЗ. Порядок налогообложения определен главой 26.1 части второй Налогового кодекса РФ. Применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
— организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;
— организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (определяется как превышение расходов над доходами).Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия и представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. По итогам налогового периода налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Таким образом, в главе 1 мы проследили историю развития предпринимательства в России, рассмотрели понятие и сущность предпринимательской деятельности. Итак, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Так же предпринимательство это самостоятельная инициативная деятельность отдельных лиц или коллективов в хозяйственной сфере, осуществляемая ими на свой риск и под собственную ответственность с целью получения дохода, создания условий для развития и расширения сферы деятельности [14].
Мы рассмотрели порядок налогообложения организации и выявили, что налогообложение является достаточно сложным для практического использования в связи с тем, что в настоящее время в Российской Федерации одновременно действуют два режима налогообложения. Это общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, которые подразделяются на упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №3 ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЗИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ С ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1.Порядок осуществления контроля за организациями
Налоговые органы вправе осуществлять контроль за соблюдением порядка постановки на учет в налоговом органе, а также принимать решения о привлечении к ответственности за нарушение срока постановки на учет и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, в т.ч. без проведения налоговых проверок.
Учет организаций и физических лиц осуществляется с целью проведения налогового контроля.
Постановка на учет в налоговых органах, в зависимости от субъектов налоговых правоотношений, происходит соответственно по месту нахождения.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) осуществляется налоговым органом по местонахождению юридического лица без подачи налогоплательщиком заявления либо иных документов. Постановка на учет осуществляется на основании сведений, внесенных в ЕГРЮЛ, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации. ИНН присваивается налоговым органом по местонахождению организации при ее создании, в том числе при создании нового юридического лица в результате реорганизации.
Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации в соответствии с законодательством о государственной регистрации и положениями НК РФ налоговый орган выдает (направляет) заявителю:
— свидетельство о государственной регистрации — документ, подтверждающий факт внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи;
— свидетельство о постановке юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации — документ, подтверждающий факт внесения необходимых сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).
Организациям намеревающимся применять не классическую, а упрощенную систему налогообложения (УСН), одновременно с подачей заявления о государственной регистрации в налоговый орган необходимо подать заявление о переходе на УСН.
Постановка на учет в налоговом органе считается завершенной с момента внесения соответствующих сведений о налогоплательщике в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Учет налогоплательщиков является одной из важнейших задач инспекции (таблица 2.1.1).
Таблица 2.1.1
Динамика налогоплательщиков, ед.
Налогоплательщики
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2010 г. к 2008 г.
Всего налогоплательщиков
46584
93935
106201
59617
в т. ч., организации
568
990
1189
621
Как видно из таблицы 2.1.1 количество налогоплательщиков состоящих на учете в инспекции в 2010 году к 2008 году увеличилось на 59617, в том числе количество зарегистрированных организаций в 2010 году к 2008 году увеличилось на 621.
Динамика налогоплательщиков – организаций изображена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Динамика роста организаций
Проведем анализ состава и структуры налогоплательщиков в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2
Структура налогоплательщиков
Виды налогов и сборов
2008 г.
2009 г.
2010 г.
кол-во, ед.
уд. вес, %
кол-во, ед.
уд. вес, %
кол-во, ед.
уд. вес, %
1
2
3
4
5
6
7
Всего состоит на учете организаций:
568
100,00
990
100,00
1189
100,00
1
2
3
4
5
6
7
Из них:
Находящиеся на общем режиме налогообложения
419
60,99
165
29,05
195
19,70
Плательщики УСН
14
2,04
43
7,57
85
8,59
Плательщики ЕНВД
254
36,97
352
61,97
648
65,45
Плательщики ЕСХН
8
1,41
62
6,26
Анализируя структуру плательщиков можно увидеть, что произошло уменьшение общего числа зарегистрированных предприятий в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 119 человек, в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 422 человека или 74,3% по причине реорганизации инспекции.
Рассмотрим динамику налогоплательщиков предприятий находящихся на том или ином режиме налогообложения на рисунке 2.
Рисунок 2 – Структура налогоплательщиков.
Среди плательщиков специальных налоговых режимов наибольший удельный вес за анализируемый период (2008 – 2010 гг.) приходится на плательщиков ЕНВД. Средний удельный вес за три года в общем количестве налогоплательщиков 54,8 %. Снижение предприятий находящихся на общем режиме налогообложения произошло по причине проведения компании по перерегистрации, а также в виду того, что часть плательщиков перешла на УСН и ЕСХН. Наблюдается рост числа плательщиков УСН, несмотря на небольшой удельный вес в общем числе плательщиков.
2.2. Анализ деятельности по начислению и взиманию налоговых платежей с организаций, анализ структуры и динамики налоговых поступлений
Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой налоговой службы. Качество функционирования во многом предопределяет формирование бюджета, развитие предпринимательства, уровень социального обеспечения граждан.
Остановимся на динамике начисления налоговых платежей по инспекции (таблица 2.2.3).
Таблица 2.2.3
Динамика начислений налоговМежрайонной ИФНС России №3 по Курганской области
Наименование налогов
2008г.
2009г.
2010г.
2010г. в % к 2008г.
тыс. руб.
уд. вес, %
тыс. руб
уд. вес, %
тыс. руб
уд. вес, %
1
2
3
4
5
6
7
8
Всего начислено
налоговых платежей в т. ч.,
102055
100
149822
100
360880
100
353,6
Налог на добавленную стоимость
12617
12,4
21754
14,5
45052
12,5
357,1
Налог на прибыль
9082
8,9
19868
13,3
64595
17,9
711,2
Налог на имущество
6646
6,5
11923
8,
37847
10,5
569,5
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами
6445
6,3
8645
5,8
720
,2
11,2
1
2
3
4
5
6
7
8
Cпец. режимы всего,
в т.ч.
3156
3,1
6229
4,2
17922
5,0
567,9
УСН
1005
1,0
2412
1,6
5841
1,6
581,2
ЕНВД
2151
2,1
3817
2,6
12081
3,3
561,7
ЕСХН
6
626
,1
Прочие налоги и сборы
6553
6,4
5728
3,7
190
2,9
Анализ таблицы 6 показал, что наибольший удельный вес по начисленным платежам занимали в 2008 и 2010 гг. налог на добавленную стоимость (удельный вес 28,35 и 29,34 % соответственно) и налог на прибыль (удельный вес 8,9 и 13,3 % соответственно). В 2008 году в результате реорганизации инспекции появился основной налогоплательщик ОАО “Варгашинский завод ППСО” осуществляющий реализацию продукции (пожарные автомобили) на экспорт. Данные операции подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, что существенно снизило начисленные суммы НДС в целом по инспекции (удельный вес в общей сумме начисленных налоговых платежей 12,5%). Специальные налоговые режимы занимают небольшую долю в общей сумме начислений, не смотря на это их удельный вес ежегодно повышается и в среднем за три года составил 4,1%. Среди специальных налоговых режимов наибольший удельный вес занимает ЕНВД (в среднем за три года – 2,7%), так как многие виды предпринимательской деятельности подпадают под этот режим налогообложения.
Рассмотрим динамику поступлений налогов и других обязательных платежей в Межрайонной ИФНС России №3 по Курганской области (Приложение 1).
Из приложения 1 мы видим, что основными налогами, формирующими бюджетную систему, являются налог на доходы физических лиц (удельный вес в среднем за три года составил 21,3 %), налог на добавленную стоимость (11,0 %), налог на прибыль (9,9 %). В среднем за три года эти налоги составили 42,2 % от общего объема поступлений. Доля налога на доходы, поступившая в бюджет от предприятий в общем объеме поступлений составляет 0,1% в 2008 и 2009 годах и 0,2% в 2010 году.
Инспекцией за анализируемый период, обеспечено поступление налогов и платежей в бюджеты всех уровней. Сбор налогов в 2010 году, по отношению к 2008 году увеличился на 361091 тыс. руб. или 339,0 %, в том числе в федеральный бюджет на 167625 тыс. руб. или 300,6 %, в областной бюджет на 155519 тыс. руб. или 857,0 %. Наибольший рост приходится на налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц — на 58163 тыс. руб., на 23468 тыс. руб. и 93892 тыс. руб. соответственно. Специальные налоговые режимы занимают в общей сумме поступлений налогов и сборов небольшой удельный вес – в среднем за три года- 2,7%. Их поступление увеличилось в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 14153 тыс. руб. или 573%. По всем видам налогов и сборов достигнут рост поступлений.
С первых дней образования перед инспекцией встала проблема постоянно растущей задолженности по платежам в бюджет.
Рассмотрим динамику совокупной задолженности по уровням бюджета – федеральном, региональном и местном бюджетах в виде таблицы (таблица 2.2.4).
Таблица 2.2.4
Динамика совокупной задолженности по уровням бюджетов
Показатели
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2010 г. к 2008 г. в % Каргапольский р-он
Задолженность всего, тыс. руб.
77320
73695
245633 в т.ч. Каргаполье66480
86,
из них: федеральный бюджет
59966
56368
185257 в т.ч. Каргаполье49211
82,1
территориальный бюджет
8419
7657
32522 в т.ч. Каргаполье7524
89,4
местный
8935
9670
27854 в т.ч. Каргаполье9745
109,1
в том числе:
-
-
-
-
Отсрочено по реструктуризации, тыс. руб. из них:
18795
18531
65543 в т.ч. Каргаполье13744
73,1
федеральный
15273
14927
53057 в т.ч. Каргаполье11690
76,5
территориальный
1918
1993
7890 вт.ч. Каргаполье 1603
83,6
местный
1604
1611
4596 в т.ч. Каргаполье 1381
86,1
Анализ таблицы 2.2.4 показал, что задолженность перед бюджетом в 2010 году к 2008 году (в разрезе Каргапольского района) снизилась на 10840 тыс. руб. или на 14,0 %. Наибольший удельный вес задолженности приходится на местный бюджет. Недоимка по местному бюджету увеличилась на 810 тыс. руб. или 9,1 %. Недоимка в федеральный и территориальный бюджеты значительно снизилась. Положительная тенденция снижения задолженности наблюдается по отсроченным платежам на 5051 тыс. руб. или на 26,9 %.
Далее рассмотрим недоимку по видам налоговых платежей (Приложение 2).
На основе приведенных данных в приложении 2, очевидным становится тот факт, что наибольший удельный вес по недоимке наблюдается по основным налогам (налог на добавленную стоимость (в среднем 22,1 %), единый социальный налог (23,5 %), недоимка в государственные внебюджетные фонды (20,6 %). Анализ таблиц показал, что роста недоимки не наблюдается. Работниками инспекции принимаются все меры для снижения недоимки.
Так как в данной дипломной работе рассматривается налогообложение организаций выборочно по налогам рассмотрим динамику начисления и поступления.
Рассмотрим динамику начисления и поступления специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Рассмотрим динамику начисления и поступления упрощенной системы налогообложения за 3 предшествующих года в таблице 2.2.6.
продолжение
--PAGE_BREAK-- Таблица 2.2.6
Динамика начисления и поступления упрощенной системы налогообложения
Год
Начислено
Поступило
Недоимка, тыс. руб.
2008
85
79
7
2009
390
341
52
2010
1418
1288
142
Как видно из таблицы 2.2.6, что сумма начислений по УСН увеличилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 1333 тыс. руб. или 16,7 раза. Увеличение произошло по причине роста числа плательщиков УСН с 14 до 85 человек. По этой же причине произошел и рост недоимки в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 135 тыс. руб. или 20,3 раза.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Таблица 2.2.7
Динамика начисления и поступления ЕНВД
Год
Начислено
Поступило
Недоимка, тыс. руб.
2008
1822
1657
171
2009
2805
2520
303
2010
12717
11620
1197
Из таблицы 2.2.7 видно, что сумма начислений по ЕНВД увеличилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 10895 тыс. руб. или в 7 раз. Это произошло по причине увеличения числа плательщиков ЕНВД с 254 до 648 человек. Другой причиной является то, что по сравнению с 2008 годом произошло изменение базовой доходности и коэффициентов, влияющих на базовую доходность по видам деятельности. Недоимка увеличилась на 1026 тыс. руб. или в 7 раз.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Таблица 2.2.8
Динамика начисления и поступления ЕСХН
Год
Начислено
Поступило
Недоимка, тыс. руб.
2008
8
6
2
2009
10
9
1
2010
25
21
4
Из таблицы 2.2.8 видно, что сумма начислений по ЕСХН в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 17 тыс. руб. или в 3.4 раза. Это также произошло по причине увеличения числа плательщиков ЕСХН с 8 до 62 человек. Недоимка увеличилась на 2 тыс. руб. или в 2 раза.
Далее рассмотрим результаты контрольной работы инспекции. Контроль за соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков [30].
Налоговая проверка является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы. Налоговые органы проводят два вида проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится без какого – либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Выездная налоговая проверка это проверка с выездом к налогоплательщику. Проводится только на основании решения руководителя налогового органа. Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки. В соответствии с законодательством выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок оговорен в ст.88,89 Налогового кодекса РФ.
Учитывая сложившиеся реалии, связанные с отсутствием у налоговых органов возможности обеспечить достаточно полный охват налогоплательщиков выездными проверками (только около 5 – 8% налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, ежегодно охватываются выездными проверками), в настоящее время основной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка, так как она позволяет проверить каждый налоговый период и своевременно обеспечить поступление платежей в бюджет [31].
Проведение камеральных и выездных налоговых проверок оказывает влияние на рост поступлений налогов. Рассмотрим данные отчетности инспекции за 2010 год.
Таблица 2.2.9
Результаты камеральных и выездных проверок инспекции в 2010 году
Показатели
Всего,из них:
юридических лиц
индивидуальных предпринимателей
1
2
3
4
Количество камеральных проверок всего
13807
9259
4548
Из них количество результативных камеральных проверок
530
224
306
1
2
3
4
Доначислено платежей по всем видам налогов, включая пени и налоговые санкции, по результатам камеральных проверок (тыс. руб.)
7617
7420
197
Количество выездных проверок
88
72
16
Доначислено платежей по всем видам налогов, включая пени и налоговые санкции, по результатам выездных проверок (тыс. руб.)
13959
13296
663
Из таблицы 2.2.9 видно, что наибольшее количество проверок это камеральные проверки. Из их общего числа количество проверок юридических лиц составило 9259 или 45%. Количество результативных проверок – 224. Удельный вес результативных камеральных проверок индивидуальных предпринимателей в общем количестве камеральных проверок составил 6,7%. Всего доначислено платежей, включая пени и налоговые санкции, по результатам камеральных проверок предприятий 7420 тыс. руб. В среднем на одну результативную проверку приходится 0,6 тыс. руб. Небольшая сумма доначислений объясняется тем, что из 16 работников отдела непосредственно контрольной работой занимаются 12, так как отдел осуществляет начисление транспортного налога, налога на строения и земельного налога физическим лицам. Второй причиной является то, что 3 работника отдела получают высшее образование и периодически ездят на сессии. Всего доначислено платежей, включая пени и налоговые санкции, по результатам выездных проверок индивидуальных предпринимателей 13296 тыс. руб. В среднем на одну результативную проверку приходится 41,4 тыс. руб.
Далее рассмотрим результаты контрольной работы инспекции по выездным налоговым проверкам за три года.
Таблица 2.2.10
Результаты контрольной работы по выездным налоговым проверкам
Год
Кол-во выездных проверок
Доначислено платежей, руб.
Взыскано платежей, руб.
Всего
налог
пени
штраф
Всего
налог
пени
штраф
2008
1
2665
1638
499
528
2665
1638
499
528
2009
6
27902
16649
5267
5986
27902
16649
5267
5986
2010
16
1206682
765215
203408
238059
658787
428404
90161
140222
Анализ контрольной работы показал, что наблюдается увеличение количества выездных налоговых проверок в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 15 проверок. По проверкам 2008 и 2010 года все доначисленные проверками суммы налогов, штрафных санкций и пеней взысканы в полном объеме. По проверкам 2010 года поступило доначисленных платежей 54,6%. Задолженность числится за одним предприятием, дело по нему передано в арбитражный суд.
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ С ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ
3.1. Совершенствование администрирования взаимоотношений с плательщиками
Сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпала потенциал повышения эффективности их работы, росла нагрузка на одного инспектора, так как увеличивалось число налогоплательщиков, что несомненно привело к возрастанию объемов работы по приему документов от налогоплательщиков, проведению камеральных проверок, а в инспекциях образовались очереди, что создавало обстановку напряженности и нервозности между инспекторами и посетителями. Настало время совершенствования организации работы налоговых органов с налогоплательщиками и вцелях совершенствования организации работы с налогоплательщиками ФНС России Приказом от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ утвердила Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (далее — Регламент) и потребовала от налоговых инспекций обеспечить с 1 ноября 2005 г. его исполнение (п. 6.1 Приказа).
Налоговые органы служат государственным интересам, при этом налогоплательщики исполняют закон, а налоговые органы контролируют его исполнение. Их взаимодействие обязано носить сугубо деловой и официальный характер. Оно должно основываться не на принципе «дружу — не дружу», а на строгом и неукоснительном исполнении обязанностей обеими сторонами — конституционных и должностных. Личностному моменту в таких взаимоотношениях места нет или он должен сводиться практически к нулю. Вот почему несколько лет назад в инспекциях внедрен принцип «одного окна», без разделения налогоплательщиков по первым буквам фамилий и адресам. Что полностью исключает бытовавшую раньше практику обращения налогоплательщика к «своему» инспектору.
Между налогоплательщиками и инспекторами должны выстраиваться нормальные, здоровые взаимоотношения, отношения, адекватные ситуации, которые основаны на взаимном уважении и доброжелательности, обоюдной корректности и такте.
Каждый налогоплательщик в процессе своих взаимоотношений с налоговой инспекцией сталкивается с вопросами внутренней организации работы налоговой инспекции. Рассмотрим наиболее типичные вопросы взаимодействия налоговой инспекции и налогоплательщика на примере Межрайонной ИФНС России №3 по Курганской области. Работа с налогоплательщиками проводится по пяти основным направлениям: — организация приема налогоплательщиков
— прием, регистрация и выдача документов
— информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом
— проведение сверок расчетов
— информационная работа
— организация работы с налогоплательщиками в территориально обособленных рабочих местах налоговых инспекций.
Наиболее важными, значимыми моментами работы следует считать три направления — организация приема налогоплательщиков, производящих сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности, проведение сверок расчетов и информационная работа. Рассмотрим подробно и последовательно каждый из них.
На учете в инспекции на 01.01.2010 зарегистрировано 1189 организациии, которые имеют обязанности по сдаче установленной законодательством отчетности.
Наибольший удельный вес предоставления деклараций - в электронном виде (92 %), что несомненно, ускорит как сам процесс представления отчетности, так и упростит ее разноску в карточки лицевых счетов. При сдаче в электронном виде деклараций, отчетов, уменьшается количество ошибок, так, как налогоплательщик имеет возможность сам неоднократно проверить все показатели, кроме того, информация проверяется как на стадии регистрации, так и при вводе данных, что обеспечит в дальнейшем правильное открытие налоговых обязательств, не будет необоснованной недоимки, по причине неправильно введенных данных в карточку лицевого счета плательщика налоговым инспектором отдела ввода обработки данных.
В целях обеспечения совершенствования данного направления работы в инспекции непосредственное общение с представителями предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей возложено на отделы работы с налогоплательщиками. Для этого в инспекции и в ее подразделениях на территории Варгашинского, Шатровского и Белозерского районов обустроены специальные операционные залы, где специалисты отдела работы с налогоплательщиками проводят прием посетителей.
Все операционные залы в инспекции оснащены компьютерами, стендами, где указано, где и какой инспектор находится, к кому можно обратиться с любым вопросом, кроме того, размещены информационные стенды. При ознакомлении с информацией, размещенной на стендах, ее можно сгруппировать по следующим направлениям:
-организационно-распорядительная информация;
-государственная регистрация и постановка на учет юридических лиц;
-порядок представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;
-порядок оформления платежных документов на уплату налогов;
-информация о регистрации и снятии с учета ККТ;
-информация о налогообложении физических лиц;
-информация о сроках уплаты налогов;
-порядок определения командировочных расходов;
-особенности перехода на ЕНВД;
-особенности перехода на УСН;
-порядок предоставления вычета по НДС;
-информация для индивидуального предпринимателя;
-информация о последних изменениях налогового законодательства.
В Межрайонной ИФНС России №3 по Курганской области организованы информационные столы, где размещены вспомогательные материалы для налогоплательщиков, позволяющие им правильно заполнить налоговую декларацию или платежный документ.
Особая роль отведена представлению деклараций через Интернет, так как здесь полностью исключается личный контакт инспектора и налогоплательщика, а вместе с этим и все негативные последствия такого контакта. Добиться такого результата в приеме деклараций и отчетности позволило инспекции наличие следующих факторов:
— переход на систему ЭОД;
— постоянная разъяснительная работа инспекции по применению такого способа отчетности.
Что касается последнего пункта, то в инспекции проводятся ее начальником личные беседы с налогоплательщиками, проводятся совещания с наиболее крупными плательщиками, этот вопрос включается постоянно в вопросы семинаров, проводимых инспекцией. Преимущества этого способа сдачи отчетов и в том, что налогоплательщикам не нужно стоять в очереди, все консультации и ответы на любые запросы они получают в два раза быстрее (так предусмотрено Регламентом).
Основная причина в том, что сдача отчета через Интернет в инспекции ниже связана с тем, что этот способ требует денежных затрат со стороны налогоплательщиков, поэтому позволить себе может не каждый налогоплательщик, состоящий на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Курганской области.
Применение системы ЭОД, на которую инспекция перешла в ноябре 2005 года позволило инспекции, снизить число ошибок ввода данных, увеличило производительность обработки документов, сократило время ответа на запросы, сократило время пребывания в очередях, снизило долю налоговой отчетности, которая содержала ошибки, увеличился процент сдачи отчетности в срок.
В настоящее время непосредственно приемом отчетности занимаются в 4-х районах всего 6 человек, нагрузка на инспектора составляет 3987 деклараций в год. Вводом занимаются всего 7 человек, т.е. практически всю информацию по району по начислению и уплате как физических, так и юридических лиц вводит всего один человек, таким образом, при росте информации она стала обрабатываться меньшим числом работников.
Третье и самое важное направление работы с налогоплательщиками – это их информирование в области налогообложения. Рассмотрим, как поставлена данная работа в инспекции.
Работа проводится как по запросам налогоплательщиков, так и самостоятельно инспекцией.
В течение 1 квартала 2010 года поступило 13 запросов от налогоплательщиков.
Тематика данных запросов:
— порядок налогообложения имущества организации – льготы по данному налогу.
— порядок формирования затрат по единому налогу на упрощенной системе налогообложения и порядок перехода на данный вид налогообложения.
Согласно с проведенным мониторингом, установлено, что наиболее часто задаваемыми налогоплательщиками вопросами является сроки уплаты, порядок применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. В целях информирования налогоплательщиков в газетах Белозерского, Варгашинского, Каргапольского и Шатровского районов налоговым органом печатаются различного информации. Данной работе уделяется большое внимание, так как среди населения районная газета является единственным средством массовой информации и поэтому является самым читаемым изданием. Следовательно, доведение до налогоплательщиков информации, посредством печатания в газете, является актуальным. А так же стало практиковаться с 2011 года объявления о сроках сдачи отчетности по «местному» телевидению.
При публикации информации на страницах местной газеты налоговым органом до населения районов обязательно доводятся номера телефонов “горячей линии”, телефона “справочной службы “ и просто телефона, по которому можно обратиться по интересующему вопросу или для передачи информации.
Разъяснительная работа с налогоплательщиком в отделе начинается с момента подачи им заявления на государственную регистрацию. В первую очередь в личной беседе выясняется, какой режим налогообложения будет применяться данным налогоплательщиком. В целях информирования налогоплательщиков, вновь встающих на учет в налоговом органе, отделом подготовлены следующие информационные материалы, в виде памяток:
— перечень налоговых обязательств на 2010 год по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, тираж 100 экз., за 1 квартал текущего года выдано 15 налогоплательщикам, выбравшим данную систему налогообложения.
— перечень налоговых обязательств на 2010 год для предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющим единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, тираж 100 экз. — выдано 15 налогоплательщикам, вставшим на налоговый учет и выбравшим данную систему налогообложения.
— перечень налоговых обязательств на 2010 год для предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), тираж 100 экз. – выдано 10 налогоплательщикам, вставшим на налоговый учет и выбравшим данную систему налогообложения.
- перечень налоговых обязательств на 2010 год для предприятий, крестьянских и фермерских хозяйств и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, тираж 100 экз. – выдано 7 налогоплательщикам, вставшим на налоговый учет и выбравшим данную систему налогообложения.
Кроме памятки по налоговым обязательствам, каждой вновь зарегистрирующейся организации в зависимости от вида осуществляемой ей деятельности вручается:
— календарь налогоплательщика, где перечислены все виды налогов и сборов и указаны сроки предоставления налоговой отчетности и сроки уплаты того или иного налога или сбора.
— методическое пособие пенсионного фонда о порядке уплаты фиксированного платежа по взносам на обязательное пенсионное страхование
— памятка налогоплательщика, действующего с 01.01.2010 года, с указанием реквизитов банка получателя, БИК, расчетного счета, получателя и кодов бюджетной классификации.
В налоговой инспекции большое внимание уделяется работе по информированию налогоплательщиков по правильности перечисления налоговых платежей и сборов, в целях сокращения суммы невыясненных платежей, поступивших в доход бюджета. Проводится определенная работа с налогоплательщиками, допускающими неточности в заполнении реквизитов при составлении налоговой отчетности, так подготовлены памятки для налогоплательщиков с указанием реквизитов получателя налогов и сборов, реквизиты банка получателя и кодов бюджетной классификации, применяемых с 01.01.2010 года. Данные памятки и календари налогоплательщика выдаются каждому налогоплательщику при посещении налогового органа. За истекший период текущего года данные памятки и календари вручены предприятиям и организациям и индивидуальным предпринимателям в количестве 1571 экземпляра.
Отделом работы с налогоплательщиками для информации налогоплательщиков на стендах налогового органа регулярно размещаются календари бухгалтера на каждый календарный месяц, где налогоплательщик может самостоятельно посмотреть предстоящие сроки предоставления той или иной налоговой декларации и сроки уплаты налогов и сборов.
Разработаны и распечатаны для налогоплательщиков календари на 2010 год индивидуально для налогоплательщиков каждого района, где перечислены все виды налогов и указаны:
— сроки уплаты платежей
— сроки представления деклараций и расчетов по авансовым платежам.
Согласно с планом мероприятий по проведению декларационной компании 2010 года, отделом работы с налогоплательщиками разработаны и напечатаны красочные плакаты и календари, содержащие напоминание налогоплательщикам о сроках предоставление отчетности. Дополнительно доведен телефон “горячей линии” 8(35256)2-24-88.
Отделом работы с налогоплательщиками большое внимание уделяется организации проведения семинаров с налогоплательщиками. Так в 1 квартале текущего года организовано и проведено с налогоплательщиками районов 11 семинаров. Тематика данных семинаров различная – порядок начисления и уплаты налогов, порядок заполнения налоговых деклараций и платежных документов. При проведении данных семинаров не собирается большое количество налогоплательщиков, а семинар проводится целенаправленно, т.е. на семинаре могут присутствовать 5 человек, и будет рассмотрена та информация, которая интересует данных налогоплательщиков. Это достигается следующим образом – на стендах налогового органа размещено объявление о том, что каждый налогоплательщик вправе предложить тему семинара. Так согласно представленных предложений, во всех районах проведены семинары по налогу на доходы физических лиц по предоставлению имущественного налогового вычета при приобретении физическим лицом жилого дома, квартиры или доли в ней.
Рассмотрев основные направления совершенствования организации налоговых органов, переход на типовую функциональную систему, переход на более высокий уровень информатизации, можно с уверенностью считать, что данная система организации работы инспекции ориентирована на налогоплательщика, свободна от бюрократических проволочек и произвола. Сделан значительный шаг в сторону устранения процедур, создающих условия для нарушения профессиональной этики, причин, порождающих коррупцию. Налоговые органы стремятся к взаимопониманию, сотрудничеству на основе осознания налогоплательщиком обязанности уплаты налогов как объективной необходимости для существования государства. Упрощенная система приема деклараций позволила работникам инспекции больше внимания уделять разъяснительной работе по применению законодательства о налогах и сборах и налоговому просвещению населения, тем более, что и Президент Российской Федерации неоднократно отмечал, что серьезные резервы в работе с налогоплательщиками скрыты в разъяснительной и информационной деятельности. Все это вместе и окажет положительное влияние на формирование атмосферы доброжелательности во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками.
3.2. Пути увеличения поступлений налогов
Несмотря на то, что задания по мобилизации денежных средств выполняются, инспекция постоянно находится в поиске путей увеличения поступлений налогов в бюджет. Этого можно добиться путем:
· усиления контрольной работы;
· внесения изменений в порядок налогообложения организаций;
· увеличить срок лет, которые предшествуют году проверки до 5 лет, так как % охвата проверками невысок и предприятия проверяются гораздо реже, чем раз в 3 года;
· ужесточить меры ответственности за налоговые правонарушения;
· больше внимания уделять разъяснительной работе среди налогоплательщиков по применению законодательства о налогах и сборах и налоговому просвещению населения, тем более, что и Президент Российской Федерации неоднократно отмечал, что серьезные резервы в работе с налогоплательщиками скрыты в разъяснительной и информационной деятельности. Все это вместе и окажет положительное влияние на формирование атмосферы доброжелательности во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками и пополнения бюджета государства;
Рассмотрим резервы увеличения поступлений.
1) Одной из главных функций инспекции является контрольная работа. Основными причинами доначислений по выездным и камеральным проверкам были и остаются ошибки, допущенные при исчислении налогов и сборов. Поэтому одним из резервов будет увеличение поступлений за счет снижения нарушений при налогообложении. В главе 2 мы рассмотрели, что камеральными проверками дополнительно начислено налоговых платежей за 2008 год 197 тыс. руб. В среднем на 1 инспектора, занимающегося контрольной работой, — 16,4 тыс. руб. (197 тыс. руб./ 12 человек). Сущность данного резерва заключается в том, что необходимо увеличить численность работников, занимающихся контрольной работой, до количества работников отдела, положенных по штату, т.е. 16 человек. Резерв составит: 4х 16,4 тыс. руб. = 66 тыс. руб. дополнительно исчисленных налоговых платежей в бюджет. Данная сумма является резервом пополнения бюджета за счет снижения нарушений. Поэтому одним из основных мероприятий является повышение квалификации. Отделу работы с налогоплательщиками нужно совершенствовать формы взаимодействия с налогоплательщиками, то есть организовать прием деклараций и отчетности в течение всего рабочего дня, своевременно информировать обо всех изменениях налогового законодательства, форм налоговой отчетности и разъяснения порядка их заполнения.
Следующие резервы заключаются во внесении изменений в порядок налогообложения организаций.
2)У части индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на общем режиме налогообложения, расходы от предпринимательской деятельности значительно превысили доходы. Предлагаю установить предел определения расходов, например 70%. Таких предпринимателей 19 человек. Сумма их доходов составила 1237 тыс. руб.
Расчет резерва: 1. Сумма расходов (исходя из предела 70% от дохода) 1237х70%= 866 тыс. руб.;
2. Сумма дохода, подлежащего налогообложению 1237 – 866 = 371 тыс. руб.; 3. Сумма исчисленного НДФЛ 371х13% = 48 тыс. руб.
Сумма резерва составила 48 тыс. руб.
3) Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на общем режиме налогообложения, как правило, скрывают свои доходы. С введением главы 26.3 НК РФ организации занимающиеся определенными видами деятельности, должны уплачивать единый налог на вмененный доход. Особенностью применения данной системы налогообложения является то, что налогоплательщику рассчитывается потенциально возможный доход, с учетом совокупности условий, влияющих на получение дохода. Налогоплательщику в зависимости от вида деятельности НК РФ доведена базовая доходность, которая корректируется на ряд показателей и является основным показателем объекта налогообложения, т.е. вмененного дохода величина которого облагается единым налогом. Следовательно налогоплательщик не имеет возможности занизить данный объект налогообложения и уплачивает налог с суммы вмененного дохода. В связи с чем, предлагаю расширить перечень видов деятельности, подпадающих под режим налогообложения ЕНВД и перевести всех индивидуальных предпринимателей на этот режим налогообложения, что позволит значительно увеличить размер налогов поступающих в бюджет.
Таблица 3.2.11
Количество предпринимателей на общем режиме налогообложения
НДФЛ в среднем на 1 предпринимателя (тыс. руб.)
ЕНВД в среднем на 1 предпринимателя (тыс. руб.)
Сумма резерва (тыс. руб.)
195
364/195= 1,9
12717/648= 19,6
195х19,6=3822
3822-364=3458
продолжение
--PAGE_BREAK--
Из приведенных данных в таблице 3.2.11 мы видим, что при применении общего режима налогообложения 195 индивидуальных предпринимателя заплатили налога на доходы физических в сумме 1900 руб., а при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сумма налога составила 19600 руб. Применении данной системы увеличит налоговую нагрузку на одного предпринимателя в 10 раз, что позволит дополнительно привлечь в доход бюджета 3458 т.руб.(195х17700).
Дополнительно полученные суммы налогов при выполнении предложенных мероприятий дают возможность уменьшить на эту сумму недоимку по налогам и сборам и увеличить поступления в бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.
Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны, так как способность государства осуществлять свои функции во многом определяется размерами доходов, которыми оно располагает. В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образуют налоговую систему.
Налоговая система в ее обобщенном понимании представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнения налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.
Важнейшим этапом развития российской налоговой системы является разработка Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ (часть первая) определил систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней, общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, а также формы, методы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений. Часть вторая НК РФ посвящена порядку исчисления и уплаты в бюджет налогов.
За период своего функционирования налоговая система Российской Федерации претерпела определенные изменения из-за неустойчивости экономического развития, инфляции, а также несовершенства первоначальных разработок. При всех недочетах она в основном отвечает требованиям рыночных отношений, устанавливая единые правила налогообложения для всех участников отношений.
Реформирование российской экономики вызвало живой интерес к развитию предпринимательской деятельности. Сегодня предпринимательство вторгается в любую сферу социально-экономической жизни: производственную, торговлю, образование, науку, здравоохранение, консультирование и т.д. В предпринимательстве находят свое проявление заложенные в человеке от природы стремление к самореализации, самоутверждению. С другой стороны, лишь с развитием предпринимательства возможна социально-экономическая трансформация общества в направлении формирования рыночно ориентированного хозяйства.
Как следует из Гражданского кодекса РФ (ст.2, ч.3), “предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.” С точки зрения права такое определение предпринимательства вполне оправдано. Однако экономическая природа предпринимательства значительно шире.
Порядок налогообложения является достаточно сложным для практического использования, хотя бы в связи с тем, что в настоящее время в Российской Федерации одновременно действуют два режима налогообложения:
1. общий режим налогообложения;
2. специальные налоговые режимы, которые подразделяются на:
— упрощенную систему налогообложения;
— единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности (ЕНВД);
— единый сельскохозяйственный налог (система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей).
Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курганской области является территориальным органом и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Это система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов.
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Курганской области. Инспекция является государственным учреждением и самостоятельным юридическим лицом, имеет территориальные участки в Шатровском, Варгашинском и Белозерском районах.
Организационная структура Межрайонной ИФНС России №3 по Курганской области представляет собой совокупность структурных подразделений взаимодействующих на основе разделения и кооперации труда. Она построена по функциональному принципу. Для этого разработаны типовые, функциональные структуры, позволяющие оптимально организовать работу в инспекции, ввести в работу принцип более четкой специализации, избежать дублирования функций разными структурными подразделениями.
В инспекции работает 96 человека, из них 75 специалистов и 21 младший обслуживающий персонал. Организационная структура инспекции включает в себя 9 отделов.
Важнейшей задачей инспекции является учет налогоплательщиков. В 2010 году на налоговом учете состояло 106201 налогоплательщиков, в том числе 1189 организаций. Из них: 195 человек находятся на общем режиме налогообложения, 85 – на УСН, 648 – на ЕНВД, 62 – на ЕСХН.
Основными налогами, формирующими бюджетную систему, являются налог на доходы физических лиц (удельный вес в среднем за три года составил 21,3 %), налог на добавленную стоимость (11,0 %), налог на прибыль (9,9 %). В среднем за три года эти налоги составили 42,2 % от общего объема поступлений. Доля налога на доходы, поступившая в бюджет от организаций в общем объеме поступлений составляет 0,1% в 2008 и 2009 годах и 0,2% в 2010 году.
Инспекцией за анализируемый период, обеспечено поступление налогов и платежей в бюджеты всех уровней. Сбор налогов в 2010 году, по отношению к 2008 году увеличился на 361091 тыс. руб. или 339,0 %, в том числе в федеральный бюджет на 167625 тыс. руб. или 300,6 %, в областной бюджет на 155519 тыс. руб. или 857,0 %. Наибольший рост приходится на налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц — на 58163 тыс. руб., на 23468 тыс. руб. и 93892 тыс. руб. соответственно. Специальные налоговые режимы занимают в общей сумме поступлений налогов и сборов небольшой удельный вес – в среднем за три года- 2,7%. Их поступление увеличилось в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 14153 тыс. руб. или 573%. По всем видам налогов и сборов достигнут рост поступлений.
На основе проведенного анализа очевидным становится тот факт, что наибольший удельный вес по недоимке наблюдается по основным налогам (налог на добавленную стоимость (в среднем 22,1 %). В 2010 году сумма недоимки в целом увеличилась по причине реорганизации инспекции, но если рассматривать ее за все три года в разрезе Каргапольского района, то наблюдается снижение недоимки по всем видам налоговых платежей.
Контроль за соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов.
Налоговая проверка является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы. Налоговые органы проводят два вида проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные и выездные. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок оказывает влияние на рост поступлений налогов.
Наибольшее количество проверок это камеральные проверки. Из их общего числа количество проверок индивидуальных предпринимателей составило 4548 или 33%. Количество результативных проверок – 306. Удельный вес результативных камеральных проверок индивидуальных предпринимателей в общем количестве камеральных проверок составил 6,7%. Всего доначислено платежей, включая пени и налоговые санкции, по результатам камеральных проверок индивидуальных предпринимателей 197 тыс. руб. В среднем на одну результативную проверку приходится 0,6 тыс. руб. Выездными проверками проверено 16 индивидуальных предпринимателей. Всего доначислено платежей, включая пени и налоговые санкции, по результатам выездных проверок индивидуальных предпринимателей 663 тыс. руб. В среднем на одну результативную проверку приходится 41,4 тыс. руб.
Анализ контрольной работы за 2008 – 2010 годы показал, что наблюдается увеличение количества выездных налоговых проверок в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 15 проверок. По проверкам 2008 и 2010 года все доначисленные проверками суммы налогов, штрафных санкций и пеней взысканы в полном объеме. По проверкам 2009 года поступило доначисленных платежей 54,6%.
Кроме этого, за счет предложенных резервов (доначисление налогов за счет усиления контрольной работы;внесение изменений в порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей) можно добиться дополнительного поступления налогов и сборов и снизить недоимку на 3572 тыс. руб.
Со времени создания в 1990 году Министерство по налогам и сборам пережило и период становления, и начальный период своего развития. Развитие было бурным. Задачи, возложенные на ведомство, год от года усложнялись, ежегодно усложнялась планка ответственности, и приходилось оперативно приспосабливаться к этим постоянно изменяющимся условиям и новым требованиям. Вместе с новыми задачами изменялась структура налоговых органов. С первых дней делалась ставка на использование средств автоматизации и современных технологий. Немало делалось и в плане совершенствования законодательства для более четкого определения налоговых обязательств и процедур их соблюдения. Сегодня налоговые органы перестали соответствовать тем требованиям и тем задачам, для решения которых были созданы. Сейчас перед нами встают задачи эффективности и результативности. Эффективное функционирование налоговых органов и решение тех задач, которые стоят сегодня перед службой, возможно только за счет проведения единой налоговой политики, направленной на достижение баланса интересов государства и налогоплательщика.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001. – 288 с.
2. Галаган А.А. История российского предпринимательства. От купца банкира: Пособие для вузов. — М., 2006.2.
3. Главная книга, специальный выпуск 2008 «Ответы на часто задаваемые вопросы», ООО «Издательский дом», 2008 год.
4. Главная книга, специальный выпуск 2009 «Сборник полезных советов для бухгалтера 2009», ООО «Издательский дом», 2009 год.
5. Горфинкель В.Я., Швандар В.А., Экономика фирмы. – 2003. – 461с.
6. Дворкович А.В., О целях, направлениях налоговой реформы и ее влияние на экономику. Налоговая политика и практика. – 2003. — №6. – с.3-5.
7. Дмитриева Н. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2007. — 356 с.
8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие./ М.: Инфра-М, 2007. – 325 с.
9. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие/ М.: Инфра – М, 2007. – 315 с.
10. Ежемесячный практический журнал «Консультант бухгалтера», 1 (184) 2009 г.
11. Жукова М.С. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. — 2001. — № 12.
12. Журнал «Российский налоговый курьер», ноябрь 2008 года.
13. Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей: Практическое пособие. М., 2008. — 192 с.
14. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ части 1, части 11, части 111 (постатейный) с постатейными материалами. Автор комментариев и составитель Борисов А.Б. издание 4-е переработанное и дополненное. – М. – 2008. – 1159с.
15. Колчин С.П., Налогообложение: Учебное пособие. – Москва.-ИПБ – БИНФА.-2006.
16. Кузьмичев А.Д., Шапкин И.Н. Отечественное предпринимательство: Очерки истории: Учебное пособие. — М., 2006.
17. Лыкова А.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для ВУЗов.– М.: Издательство БЕК, 2004. – 384с.
18. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса //Финансы, 2003г., №1.
19. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. /Н.В. Миляков – М.: ИНФРА-М, 2008.–509с.
20. Министерство Финансов РФ, Приказ от 18.01.2008 г. № 9н «Об утверждении административного регламента ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а так же предоставлению налоговых деклараций и разъяснению их заполнения.2.- 259 с.
21. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под редакцией И.В. Горского. – М.: Финансы и статистика. – 2003.
22. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 01.01.2009 год. – М. – 2009. – 512с.
23. Нефедов Н.А., Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. – М.: Финансы и статистика, 2004.
24. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М., 2007. — 290 с.
25. Пансков В.Г., Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе. – Налоговая политика и практика. – 2004. – №9. – с.9 – 13.
26. Письмо ФНС РФ от 19.05.06 № 02-0-01/273@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения».
27. Приказ от 28.10.02г. №БГ-3-22/606. Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
28. Предпринимательство: Учебник. – 2-е изд., испр. – М. - 2000. – 640с.
29. Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера — М.: ИНФРА-М ,2007 г.
30. Романов А.Н., Голичев И.И., Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Пути повышения эффективности налогового контроля. Налоговая политика и практика. – 2004. — №2. – с.14-15.
31.Сашичев В.В., Об изменениях в системе налогового контроля. Налоговая политика и практика. – 2005. — №5. – с.21-22.
32. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства.М.,2006.-224с.
33. Сущенко В.А. История российского предпринимательства: Учебное пособие для студентов лицеев, колледжей и вузов. — Ростов-на-Дону, 1997.
34.Технология работы в системе ЭОД. Учебно-методическое пособие. Учебный центр Микроинформ. М. – 2004. – 90с.
35. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
36. Федеральный закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118-1 от 27.12.1991.
37. Финансы, денежное обращение кредит. Учебник. Под редакцией В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М. – 1999. – 496с.
38.Финансы, денежное обращение кредит. Учебник. – 2-е изд., перераб. И
доп. Под редакцией В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М. ТК Велби, Из-во Проспект. – 2006. – 720с.
39. ФНС России, Письмо от 21 января 2009 г. № МН-22-6/50 «О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 НК РФ.
40. Худолеев В.В., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М: Форум; ИНФРА – М. – 2006. – 298с.
41. Худяков А.И., Бродский Н.Н., Бродский Г.М., Основы налогообложения: Учебное пособие (серия “Право и экономика”). – СПб: Европейский дом.– 2002. – 363с.
42. Чекурина О.Н., Чалин И.В., Поляков В.С., Модернизация налоговых органов: готовим специалистов. Российский налоговый курьер. – 2003. — №9. – с.68.
43. Чернев М.П., Чернева Л.Ф., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – Курган: Изд-во КГСХА. – 2006. – 132с.
44. Черник Д.Г. Налоги – М.: Финансы и статистика. — 2006. – 544 с.
45. Шейнин Э.Я., Предпринимательство и бизнес. Учебные пособия. – Ростов – на – Дону. – 2002. – 352с.
46. Юткина Т.Ф., Налоговедение: от реформы к реформе. – М: ИНФРА-М.– 2002. – 293с.
47. Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М.– 2003. – 576с.
Приложение 1
Динамика поступлений налогов
Наименование налогов
2008 г.
2009 г.
2010 г.
22Заместитель руководителя2
2010 г. в % к 2008
тыс. руб.
уд. вес, %
тыс. руб.
уд. вес, %
тыс. руб.
уд. вес, %
1
2
3
4
5
6
7
8
Всего поступило налогов
151090
100
196851
100
512181
100
339,
в т. ч.,
федеральный бюджет
83566
55,3
102845
52,2
251191
49,
300,6
областной бюджет
20545
13,6
50383
25,6
176064
34,4
857,0
местный бюджет
46979
31,1
43623
22,2
84926
16,6
180,8
1. налог на прибыль
9735
6,4
19929
10,1
67898
13,3
697,5
федеральный бюджет
659
0,4
721
0,4
2887
0,6
438,1
областной бюджет
7252
4,8
16815
8,5
65011
12,7
896,5
местный бюджет
1824
1,2
2393
1,2
2. Налог на доходы всего, в т.ч.
29843
19,8
39451
20,0
123735
24,2
414,6
областной бюджет
19626
10,0
74241
14,5
местный бюджет
29843
19,8
19825
10,0
49494
9,7
165,8
в т.ч. предприниматели
200
0,1
183
0,1
851
0,2
425,5
областной бюджет
510
0,1
местный бюджет
200
0,1
183
0,1
341
0,1
170,5
3. НДС
20946
13,9
20408
10,4
44414
8,7
212,0
федеральный бюджет
20946
13,9
20408
10,4
44414
8,7
212,0
4. налог на имущество
7078
4,7
13810
7,0
38782
7,6
547,9
областной бюджет
1077
0,7
2134
1,1
23237
4,5
2157,6
местный бюджет
6001
4,0
11676
5,9
15545
3,1
259,0
5. ОПС
27887
18,5
36646
18,6
123474
24,1
442,8
федеральный бюджет
27887
18,5
36646
18,6
123474
24,1
442,8
Спец. режимы, в т.ч.
2992
2,0
5527
2,8
17145
3,3
573,0
6. УСН
902
0,6
2036
1,1
5382
1,1
596,7
федеральный бюджет
271
0,2
областной бюджет
135
0,1
916
0,5
4776
0,9
3537,8
местный бюджет
406
0,2
916
0,5
внебюджетные фонды
90
0,1
204
0,1
606
0,2
673,3
7. ЕНВД
2090
1,4
3485
1,8
11405
2,2
545,7
федеральный бюджет
627
0,4
областной бюджет
313
0,3
1568
0,8
местный бюджет
941
0,6
1568
0,8
10264
2,0
1090,8
внебюджетные фонды
209
0,1
349
0,2
1141
0,2
545,9
8. ЕСХН
6
358
0,1
федеральный бюджет
2
областной бюджет
2
107
местный бюджет
1
216
0,1
внебюджетные фонды
35
9. прочие налоги и сборы
21087
13,8
20553
10,5
17798
3,4
84,4
продолжение
--PAGE_BREAK--