Налог на прибыль и его влияние на организацию инвестиционной деятельности предприятий

--PAGE_BREAK--1.2. Порядок взимания налога на прибыль в Республике Беларусь.
Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 14Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая включает в себя ст. 125-144.

В главе 14 Особенной части НК нашли отражения как нормы, которые ранее были определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон № 1330-XII), так и нормы, которые действуют с 2010 г.

Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов и расходов, затрат, не учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога. В отдельные статьи выделены особенности определения:

— доходов и затрат по банкам и страховым организациям;

— валовой прибыли при учреждении, реорганизации или ликвидации организации;

— валовой прибыли некоммерческих организаций, простых товариществ и хозяйственных групп;

— валовой прибыли от операций с ценными бумагами.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части НК. Ставка по налогу на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %. (Дивиденд — это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения) [5, с.35].

В целях исчисления выручки от реализации ст. 127 Особенной части НК конкретизированы термины «день отгрузки», «день выполнения работ, оказания услуг». Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

Днем выполнения работ (оказания услуг)признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Для верного определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать нормы ст. 31 Общей части НК. В данной статье определены случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией.

Состав внереализационных доходов и расходов определен ст. 128 и 129 Особенной части НК.

В состав внереализационных доходов с 2010 г. вошли следующие виды доходов:

— дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 12 %;

— доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

По отдельным видам внереализационных доходов уточнен отчетный период, в котором следует отражать эти доходы. Так, доходы по суммам кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, следует учитывать в периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности.
 Пример 1

При проведении годовой инвентаризации организация в декабре 2009 г. обнаружила просроченную кредиторскую задолженность, которая образовалась в мае 2009 г. Срок исковой давности истекает в мае 2009 г., следовательно, для целей налогообложения в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности необходимо отразить за май 2009 г. [17, с.86]

Вперечень доходов, не включаемыхв состав внереализационных доходов,дополнительно включена стоимость неиспользуемого государственного имущества, находящегося вреспубликанской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством.

По отдельным видам внереализационных расходов так же, как и по внереализационным доходам, уточнен отчетный период, в котором следует отражать эти расходы.

Такие расходы, как потери от остановки про­изводства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них, следует отражать в периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

В состав расходов кроме убытков от списа­ния дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности, с 2010 г. включены убытки от списания дебиторской задолженно­сти, по которой истек срок давности для предъ­явления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыс­кание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков.

Снято нормирование расходов на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходов, связанных с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний. Ранее указанные расходы относились для целей налогообложения в размере до 0,2% затрат от оплаты труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями).

К расходам по содержанию объектов гражданской обороны добавлены расходы по проведению мероприятий гражданской обороны.

В целях обеспечения более простого и понят­ногопорядка налогообложенияприбыли ст. 130 Особеннойчаш Налогового кодекса содержит только нормыоб особенностях отражения (при­знания)затрат,учитываемых при налогообло­жении, и несодержит самого перечня затрат. При этом в ст. 131 Особенной части Налогово­го кодексаприведен перечень затрат, которые  не участвуют в налогообложении [7, с.99].

Однакоотсутствиев Особенной части Налого­вогокодекса перечня затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не означает, что в качестветаких затрат следует учитывать любые затраты,которые не перечислены в ст. 131 Осо­беннойчастиНалогового кодекса. Следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 130 Особенной части Налогового кодекса затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг),  имущественных прав, учитываемые при  налогообложении (далее —  затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку ис­пользованных в процессе производства и реа­лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематери­альных активов, трудовых ресурсов и иных рас­ходов на их производство и реализацию, отра­жаемых в бухгалтерском учете.

В связи с этим для отнесения расходов в со­став затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо, чтобы они были связаны с производственной деятельностью.

С учетом внесенных изменений с 2010 г. при исчислении налога на прибыль не предусмотре­но нормирование расходов на рекламу, инфор­мационные, консультационные и маркетинговые услуги. До 2010 г. нормативы отнесения расходов организаций на рекламу, информационные, кон­сультационные и маркетинговые услуги к затра­там, учитываемым при налогообложении, были установлены Указом № 398. Суммы расходов, пре­вышающие установленные нормативы, при на­логообложении не учитывались.

Суммы налога на недвижимость, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стои­мости зданий и сооружений сверхнормативно­го незавершенного строительства, оффшорно­го сбора и гербового сбора включаются в затра­ты по производству и реализации товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Следует помнить, что если отдельными дек­ретами, указами определены затраты, которые нельзя относить для целей налогообложения, то они не учитываются при исчислении нало­га на прибыль.

Например, Указом Президента Республики Беларусь от 19 февраля 2008 г. № 100 «О неко­торых вопросах владельческого надзора» (с из­менениями и дополнениями) определено, что представителям государства в органах управле­ния хозяйственных обществ, если иное не преду­смотрено законодательными актами, возна­граждение, начисляемое с 1 апреля 2008 г., вы­плачивается ежеквартально за счет чистой при­были этих обществ за отчетный период (квар­тал, год).

Следует отметить, что в п. 2 ст. 131 Особенной части Налогового кодекса указано, что решениео включении в затраты по производству и реа­лизации товаров (работ, услуг) затрат, которые перечислены в неучитываемых затратах, прини­маются Президентом Республики Беларусь.

Изменен порядок налогообложения дивидендов. Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям, исчисляется, удер­живается и перечисляется в бюджет организа­цией, начислившей дивиденды, с учетом суммы дивидендов, ранее полученной этой организа­цией, что позволяет исключить повторное на­логообложение сумм дивидендов.

Датой начисления дивидендов является датапринятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными пред­приятиями, и доходам, приравненным к ди­видендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соот­ветственно дивидендов и доходов, приравнен­ных к дивидендам.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К
x

(ДН-ДП),

гдеНБ — сумма налоговой базы;

К—отношение суммы дивидендов, причита­ющейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

 ДН— общая сумма прибыли, распределен­ной в качестве дивидендов;

ДП— сумма дивидендов, полученная бело­русской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосред­ственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ра­нее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полу­ченные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Респуб­лики Беларусь на дату их получения.При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не пре­вышающем значение показателя ДН.

Пример 2

Организация в марте 2010 г. начислила дивиденды двум учредителям в сумме 80,0 млн. руб. по 40,0 млн.  руб. каждому, т.е. по 50 %.

В феврале 2010 г. организация сама получи дивиденды в сумме 30,0 млн. руб.

В данном случае коэффициент отношения суммы дивидендов, причитающихся каждому  участнику, равен 0,5 (40/80).

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам по каждому участнику составляет 25,0 млн. руб. (0,5 х(80 — 30))[17, с.89].


Ставка налога на прибыль по дивидендам начисленным белорусским организациям, а также по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, на­ходящихся на территории Республики Беларусь либо их части, установлена в размере 12%.




    продолжение
--PAGE_BREAK--Глава 2. Льготы по налогу на прибыль и их роль в стимулировании инвестиционной деятельности в Республике Беларусь
Льготы по налогу на прибыль определены с 140 статье Налогового Кодекса Республики Беларуь. Согласно ей, от налогообложения налогом на прибыль освобождается [10, с.263-264]:

1.                 прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пунктами 2–4 настоящей 140 статьи, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

2.                 прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

3.                 прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

4.                 прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

5.                 прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);

6.                 прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

7.                 прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

8.                 прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

9.                 прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;

10.            прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;

11.            прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг – в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с настоящим подпунктом, используются организациями на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

12.            прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. К объектам придорожного сервиса относятся расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог капитальные строения (здания, сооружения) и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки);

13.            прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства – в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день отчетного периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения;

14.            прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, указанное в  пункте 1, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

1.                 осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

2.                 фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

3.                 отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;

4.                 наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее в настоящей статье – чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

5.                 наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, – в 2008–2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 года, в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 года.

Капитальными вложениями производственного назначения признаются:

ü                приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее в настоящей статье – объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее в настоящей статье – объекты незавершенного строительства);

ü                капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

ü                реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.
При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в том отчетном периоде, в котором производится выкуп объекта лизинга. При этом освобождение применяется в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга.

При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства в порядке долевого участия освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в суммах фактических затрат, причитающихся на долю конкретного дольщика (инвестора), подтвержденных справкой, выданной застройщиком. В этой справке должны быть указаны:

ü                сумма фактически произведенных застройщиком затрат, подтвержденных первичными учетными документами;

ü                доля конкретного дольщика (инвестора) в процентном соотношении;

ü                сумма фактически произведенных затрат, приходящихся на долю конкретного дольщика (инвестора).

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, не применяется:

ü                при приобретении объектов жилищного строительства;

ü                при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;

ü                при отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;

ü                при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

ü                при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели [1, с. 58].

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:

ü                не введены в эксплуатацию;

ü                реализованы;

ü                ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

ü                переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);

ü                переданы в безвозмездное пользование;

ü                переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в связи с обстоятельствами, указанными в настоящем пункте, возникшими в отношении не всего объекта основных средств или объекта незавершенного строительства, а в отношении их части, определяется пропорционально удельному весу стоимости этой части объекта основных средств или объекта незавершенного строительства в их общей стоимости, но не более суммы налога на прибыль, исчисленного с сумм прибыли, ранее освобожденной от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 настоящей статьи.

В состав льгот по налогу на прибыль, определен­ных ст. 140 Особенной части Налогового кодек­са, добавились новые льготы. Так, от налогооб­ложения освобождается прибыль:

■                    организаций, приходящаяся на дни рес­публиканских субботников, проводимых в со­ответствии с законодательством, направлен­ная на цели проведения таких субботников;

■                    от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства — в течение трех лет с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в уста­новленном порядке с Министерством промыш­ленности Республики Беларусь. Такое освобож­дение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день отчетного перио­да соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в уста­новленном порядке, и прекращается со дня пре­кращения действия указанного соглашения.

По прибыли организаций, использующих труд инвалидов, снято ограничение по целево­му использованию.

Претерпела существенныеизменения льго­та по прибыли, направленной нафинансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

1)                осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

2)                фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

3)                отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;

4)                наличие на первое число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов, (пошлин) (чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

5)                наличие на первое число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства,  установленные проектной документа­цией, включая объекты незавершенного строи­тельства и объекты основных средств, находя­щиеся на реконструкции, модернизации.

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расхо­дов, формирующих в соответствии с законода­тельством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стои­мость объектов жилищного строительства.

Освобождение от налогообложения нало­гом на прибыль не применяется:

1)              при приобретении объектов жилищного строительства;

2)              расчетах за приобретенные основные сред­ства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;

3)              отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объ­ектов незавершенного строительства, приобре­тенных (сооруженных) за счет этого кредита;

4)              отрицательном значении амортизаци­онного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на фи­нансирование капитальных вложений произ­водственного назначения и жилищного строи­тельства или погашение кредитов банков, ис­пользованных на эти цели;

5)              при наличии непокрытого убытка прош­лых лет на 1 -е число отчетного периода, в кото­ром чистая прибыль направлена на финанси­рование капитальных вложений производст­венного назначения и жилищного строительст­ва или погашение кредитов банков, использо­ванных на эти цели.

С 2010 г. освобождение от налогообложения налогом на прибыль прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобожде­нием, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобожде­ния по день уплаты налога на прибыль включи­тельно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструк­ции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавер­шенного строительства полностью или частич­но не введены в эксплуатацию.

При сдаче объектов основных средств в арен­ду в текущем году не предусмотрено прекраще­ние льготы, как было ранее.

Налоговым периодом налога на прибыль при­знается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль при­знается для плательщиков, за исключением иност­ранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Уплата налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за от­четным периодом.

Плательщики, изъявившие желание произво­дить уплату налога на прибыль ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

■                    путем проставления соответствующей от­метки в налоговой декларации (расчете) по на­логу на прибыль, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата налога на прибыль;

■                    письменно не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате налога на прибыль со дня государст­венной регистрации.

При желании субъекта хозяйствования перей­ти на ежеквартальную уплату налога на прибыль непосредственно с 1 января 2010 г. плательщик должен был информировать налоговый орган по месту постановки на учет письменно, представив (направив) соответствующее письмо (заявление) не позднее 20-го февраля 2010 г. Впоследствии информирование налогового органа о способе уплаты налога на прибыль производится по вы­бору плательщика одним из вышеуказанных спо­собов. Уплата плательщиками налога на прибыль ежеквартально прекращается, и они осуществля­ют уплату налога на прибыль ежемесячно, начи­ная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором ими принято решение об отказе уплаты налога на прибыль ежеквартально.

О принятом решении плательщики информируют налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой де кларации (расчете) по налогу на прибыль по даваемой не позднее 20-го числа месяца, еле дующего за отчетным кварталом.

В соответствии со ст. 144 Особенной части На­логового кодекса налог на прибыль (доход) уплаченный (удержанный) с 1 января 2010 г в иностранном государстве, зачитывается бело­русской организацией при уплате в Республи­ке Беларусь налога на прибыль в порядке и раз­мерах, установленных ст. 144 Особенной части Налогового кодекса, независимо оттого, пре­дусмотрен ли такой зачет международным до­говором (Соглашением об избежании двойно­го налогообложения), заключенным Республи­кой Беларусь с государством, в котором был уп­лачен (удержан) налог, а также от наличия тако­го международного договора.

Зачет суммы налога на прибыль (доход) произ­водится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отноше­нии этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с дейст­вующим для Республики Беларусь международ­ным договором Республики Беларусь по вопро­сам налогообложения (при его наличии).

Пример 3

За пределами Республики Беларусь организа­ция уплатила 30,0 млн. руб. налога наприбыль. Согласно нормам международного договора по вопросам налогообложения следовало упла­тить 20,0 млн. руб. В данном случае зачет сум­мы налога на прибыль должен бытьпроизведен при соблюдении требований,предусмотренных ст. 144 Особенной части Налоговогокодекса, в пределах 20,0 млн. руб.




    продолжение
--PAGE_BREAK--