Налоговая система Республики Казахстан 3

--PAGE_BREAK--
II  Особенности налоговой системы Республики Казахстан
2.1.Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

·                   общегосударственные налоги;

·                   общеобязательные местные налоги;

·                   местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

1 этап.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего,  Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;

2. общеобязательные местные налоги и сборы;

3. местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% — для всех юридических лиц и 45% — для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

1 этап.

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

·  активная поддержка предпринимательства;

·  стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

·  подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

·  создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

·  обеспечение социальной защиты малоимущих;

·  создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

·  учет национальных и территориальных интересов государства;

·  стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

2 этап.                  

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.[1]

Общегосударственные:

·  Подоходный налог с юридических и физических лиц

·  Налог на добавленную стоимость

·  Акцизы

·  Налог на операции с ценными бумагами

·  Социальные платежи с недропользователей

·  Местные налоги и сборы

·  Земельный налог

·  Налог на имущество юридических и физических лиц

·  Налог на транспортные средства

·  Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

·  Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

·  Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

Согласно Закону Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

·  Подоходный налог с юридических и физических лиц

·  Налог на добавленную стоимость

·  Акцизы

·  Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации

·  Специальные платежи и налоги недропользователей

·  Социальный налог

·  Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

·  Земельный налог

·  Налог на имущество юридических и физических лиц

·  Налог на транспортные средства

·  Единый земельный налог

·  Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц

·  Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

·  Сбор за аукционных продаж

·  Сбор за право реализации товаров на рынках

·  Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

·  Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

3 этап.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.[4]

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая

2. Особенная

3. Налоговое администрирование

Общая часть — «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

4 этап.

Был принят новый налоговый кодекс от 30.03.2006г. Основные изменения произошли в налоговых ставках (были повышены), видов налогов, сроков предоставления отчетности налогоплательщиками.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (введенныев действие с 01.01.2007 года)

·  Налоги

·  Корпоративный подоходный налог

·  Индивидуальный подоходный налог

·  Налог на добавленную стоимость

·  Акцизы

·  Налоги и специальные платежи недропользователей

·  Социальный налог

·  Земельный налог

·  Налог на транспортные средства

·  Налог на имущества

5 этап.

Новый налоговый кодекс введен в действие с 01.01.2009г. предусматривает повышение налоговой нагрузки на добывающий сектор, понижение налоговых ставок  корпоративного подоходного налога, добавленной стоимости.  Республиканский бюджет на 2009-2011 годы согласно приложениям 1, 2 и 3 соответственно, в том числе на 2009 год было определено  в следующих объемах:

1) доходы — 2 768 742 908 тысяч тенге, в том числе по:

налоговым поступлениям — 1 381 278 646 тысяч тенге;

неналоговым поступлениям — 89 630 415 тысяч тенге;

Как сообщил Н.Рахметов, недоимка по налогам составила 46,6 млрд. тенге, снизившись на 3 процента.

В РК по состоянию на 1 января 2007 года недоимки по налогам в бюджет увеличились на 19,1%, что составило 47,9 млрд тенге. Государственный бюджет прошлого года недополучил в виде налогов свыше 80 млрд. тенге, что на 34,3 млрд. больше, чем в 2007 году. Сумма недоимки по состоянию на 1 января 2009 года составила 80,9 млрд. тенге, или 2% от общей суммы поступлений. При этом эта сумма возросла в сравнении с 2007 годом на 34,3 млрд. тенге. [5]

Увеличение недоимок в госбюджет вызвано недостаточно высоким уровнем налогового администрирования. Это привело к снижению объемов поступлений в бюджет по налогам, в частности, корпоративного подоходного налога на 2,5% и НДС — на 14,6%.

В первом полугодии 2008 года сумма доначислений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет увеличилась в два раза и составила 99,4 млрд тенге

Без учета прошлогодних доначислений по АО «Арселор Миттал Темиртау», как разового всплеска, в первом полугодии текущего года, в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, сумма доначислений увеличилась в два раза и составила 99,4 млрд тенге, а коэффициент взыскания вырос с 25,5% до 32,8%.

По данным главы Налогового комитета, недоимка по сравнению с первым полугодием 2007 года выросла на 20,2 млрд тенге, или на 40,8%, при этом «удельный вес в общем объеме налоговых поступлений увеличился на 0,18% и составил 4,2%». Без учета суммы недоимки по «обнальным» компаниям недоимка на 1 июля 2008 года составляет 22,6 млрд тенге, и она снизилась с аналогичным периодом 2007 года на 8,3 млрд тенге, или на 17.

По данным Налогового комитета в первом полугодии 2008 года возмещено НДС в сумме 110,5 млрд тенге с увеличением против января — июня 2007 года на 38,2 млрд тенге. НДС, подлежащий возмещению, на 1 июля 2008 года составил 233,5 млрд тенге, с ростом против аналогичного периода 2007 года на 75,9 млрд тенге.

По мнению представителей государственных органов, гражданского общества и отдельных налогоплательщиков, Казахстаном уже сделаны важные системные шаги в направлении совершенствования налоговой системы и достигнуты положительные результаты успешно проведенных налоговых реформ. Тем не менее, в налоговой системе РК существует ряд проблем, которые необходимо решать. Так, в налоговых органах отмечаются факты коррупции и необоснованного освобождения от уплаты налогов злостных неплательщиков.

На основе вышеизложенного можно определить, что налоговая система нашей страны, пройдя этап формирования, находится на пути приспособления к рыночным условиям и развития. С каждым этапом улучшаются условия для налогоплательщиков занимающихся предпринимательством, совершенствуются инструменты и методы налогообложения, упрощаются порядок регистрации и составления отчетности, оптимизируются налоговые ставки, шкалы их определения.

      

  2.2. Современная система налогообложения РК
Современная система налогообложение позволяет планировать что, к 2012 году отношение налоговых поступлений в бюджет к ВВП должно быть доведено до 27% против 21,8% в 2006 году. Об этом, выступая на совещании в Налоговом комитете Минфина РК (НК МФ РК), заявил председатель комитета Нурлан Рахметов. «До 2012 года мы ставим себе цель увеличить отношение налоговых поступлений к ВВП до 27%, при том что в 2006 году этот показатель был равен 21,8%», — сказал он. Н. Рахметов отметил, что, «по официальным оценкам, объем теневой экономики составляет 21,3% к ВВП». «Это значит, что наши дополнительные резервы по налоговым поступлениям в компетенции НК МФ РК составляют 21,8% (отношение к ВВП за 2006 год) х 21,3% = 4,6% к ВВП, то есть почти 5%. То есть целевой показатель „22% плюс 5% = 27%“ вполне достижим, и его можно ставить как стратегическую цель», — пояснил он. [6]

Глава комитета отметил, что в ценах 2007 года «эти 5% составляют почти 700 млрд тенге дополнительных поступлений в бюджет не за счет роста экономики, а за счет улучшения администрирования». «Это очень сложная, трудная, но решаемая задача», — подчеркнул он. По его расчетам, целевые показатели по налоговым поступлениям должны составить: в 2008 году — 3,7 трлн тенге, в 2009 году — 5,2 трлн, в 2010 году — 7,1 трлн, в 2011 году — 9,4 трлн, в 2012 году — 12,3 трлн тенге.

При том что в 2006 году эти поступления составили 2,2 трлн тенге. «Таким образом, в 2012 году мы должны достигнуть роста налоговых поступлений в нашей компетенции по сравнению с фактом 2006 года в 5,5 раза», — подчеркнул Н. Рахметов. прошлогодние показатели налоговых поступлений выше, чем темпы роста экономики, что свидетельствует об улучшении налогового администрирования. «Это произошло несмотря на снижение ставки НДС, введение плоской шкалы ИПН, а также снижение поступления роялти от ТШО в связи с их авансовой уплатой в 2003-2005 годах», — сказал Н.Рахметов.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:

в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);

процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

прогрессивные – ставка.

При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада в абсолютной сумме.

Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога – достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения.

Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся в прошлом, в настоящее время не используется.

При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете размера налога на сверхприбыль недропользователей.

Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

В Казахстане такой метод применяется при подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара.

Государственная регистрация налогоплательщиков — это внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан, который ведется Министерством финансов Республики Казахстан с целью осуществления контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. При государственной регистрации налогоплательщика ему присваивается регистрационный номер налогоплательщика и выдается свидетельство налогоплательщика. [7]

Государственной регистрации в Казахстане в качестве налогоплательщиков подлежат:

1) юридические лица, их структурные подразделения (филиалы, представительства), в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК с образованием постоянного учреждения — в налоговом комитете по местонахождению юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, — в налоговом комитете по местонахождению постоянного учреждения;

2) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, свыше 30 раб дней со дня начала осуществления деятельности в РК в пределах любого 12 месячного периода,- по месту осуществления деятельности;

3) совместное индивидуальное предпринимательство- по месту жительства уполномоченного лица, определенного законодательством РК об индивидуальном предпринимательстве;

4) физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, — в налоговом комитете по местожительству;

5) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, — в налоговом комитете по месту пребывания в Республике Казахстан;

6)нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, — в налоговом комитете по местонахождению и (или) по месту регистрации объектов налогообложения;

7) нерезиденты, открывающие текущие счета в банках-резидентах, не подлежащие государственной регистрации — по месту нахождения банка-резидента.

Существуют особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности:

1) оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным топливом;

2) производство и реализацию алкогольной продукции;

3) прием стеклопосуды;

4) организацию, проведение лотереи и реализация лотерейных билетов;

5) игорный бизнес;

6) производство и оптовая реализация и импорт табачных изделий

Налоговый орган вправе проводить налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. Но при возникновении спорных ситуаций, при несогласии с результатами налоговой проверки структурных подразделений юридического лица, отстаивать интересы в отношениях с государственными органами будет само юридическое лицо, а не его структурное подразделение, у которого проводилась налоговая проверка. Поскольку структурные подразделения юридических лиц не обладают право — и дееспособностью.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, в том случае, если он не обжаловал результаты налоговой проверки. Данная норма Налогового кодекса входит в противоречие с другой нормой ст.32 этого же нормативного правового акта — Налогового кодекса РК. В ст. 32 установлено, что уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, штрафов и пени, начисленных по результатам налогового контроля должна быть произведена налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней, со дня следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику. Совершенно очевидно, что срок уплаты начисленных налогов, штрафов, пени, установленный в уведомлении по акту налоговой проверки может не совпадать с 10 дневным сроком, который начинает исчисляться со следующего дня после получения налогоплательщиком данного уведомления.

С 1 января 2009 года до 1 января 2010 года не производится возврат превышения налога на добавленную стоимость:

1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских или фермерских хозяйств;

юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов;

2) налогоплательщику, применяющему положения статьи 267 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

3) налогоплательщику, у которого превышение налога на добавленную стоимость не более 2000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Органы налоговой службы обязаны не позднее пяти рабочих дней с даты доставки налоговой отчетности до сервера транспортной системы, обеспечивающей гарантированную доставку сообщений, направить налогоплательщику уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности.

Ставки корпоративного подоходного налога:

1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;

2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года в размере 17,5 процента.

действуют следующие размеры ставки подоходного налога у источника выплаты:

1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;

2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года в размере 17,5 процента.

«1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса включает в себя:

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;».

1. Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).».

На территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Положение настоящей статьи не распространяется на денежные расчеты:

1) осуществляемые между физическими лицами, не подлежащими обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность;

2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):

осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом.

Таким образом, современная система налогообложения Республики Казахстан – это сложившаяся система, ориентированная на снижение налоговой нагрузки на предпринимателей, и преноса налоговой тяжести на добывающие отрасли.

    продолжение
--PAGE_BREAK--