--PAGE_BREAK-- Налогоплательщики НДПИ
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Как известно, добыча полезных ископаемых во всем мире, в том числе и в России приносит огромные прибыли. В связи с тем, что недра в Российской Федерации в соответствии с Конституцией РФ используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории на государстве лежит обязанность перераспределения прибыли от использования природных ископаемых.
НалогоплательщикамиНДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК)
Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему местонахождению (ст. 335 НК).
Объекты налогооблажения по НДПИ
Объектом налогообложения признаются:
полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке
недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего
производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, если эта
добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не признаются объектом налогооблажения:
общераспространенные полезные ископаемые, добытые
индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие
геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использова-
нии, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ.
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь)
добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 336 НК).
Налоговая база НДПИ
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого)
В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам (ст. 338 НК).
Налоговым периодом признается квартал (ст. 341 НК).
Методы определения количества добытого ископаемого
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Как сказано в пункте 7 этой статьи, при определении количества добытого полезного ископаемого учитывается только то полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Прямой метод. При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 3 статьи 339 НК РФ.
Фактические потери полезного ископаемого — это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Забегая вперед, заметим, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), облагаются по налоговой ставке 0% (руб.).
Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные запасы»), определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров. При добыче углеводородного сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном сырье добытого полезного ископаемого).
Запасы полезных ископаемых могут уменьшаться как по причине добычи, так и в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.
Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет.
Пример:
ООО «Альфа» определяет фактические потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал.
Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило:
— в июле 2004 года — 100 т;
— в августе 2004 года — 120 т;
— в сентябре 2004 года — 140 т.
Таким образом, подлежат налогообложению по общеустановленной налоговой ставке:
— по итогам июля 2004 года — 100 т;
— по итогам августа 2004 года — 120 т;
— по итогам сентября 2004 года — 140 т.
По итогам проведенных в октябре 2004 года измерений установлено, что фактические потери за III квартал 2004 года составили 20 т. Количество добытого за III квартал 2004 года полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило:
100 т + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т.
Норматив потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные потери полезных ископаемых, которые можно учесть при налогообложении:
380 т х 5% = 19 т.
В октябре 2004 года добыто 110 т полезных ископаемых. Следовательно, по итогам октября 2004 года обложению НДПИ подлежат:
— по налоговой ставке 0% (руб.) — 19 т;
— по общеустановленной налоговой ставке — 110 т + 20 т – 19 т = 111 т.
При определении количества добытого полезного ископаемого не учитывается то его количество, которое содержится в минеральном сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого. То есть количество в остатках незавершенного производства. Это следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ. Указанное количество нужно учесть в том налоговом периоде, в котором минеральное сырье будет обработано (подготовлено) до требуемых кондиций, за исключением следующего случая. Если минеральное сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого, реализовано и (или) использовано на собственные нужды, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется на момент реализации или отпуска в производство этого минерального сырья соответственно. Количество добытого полезного ископаемого в этом случае равно количеству полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье.
Косвенный метод. Налоговый кодекс не содержит каких-либо положений или рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Существует лишь одно ограничение. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). То есть в рамках применяемой технологии не представляется возможным произвести замер непосредственно добытого полезного ископаемого. Это должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Косвенный метод будет применяться, в частности, в случае реализации или использования на собственные нужды минерального сырья до проведения комплекса необходимых операций.
Бухгалтерский учет
На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н, сумма НДПИ, исчисленная в связи с добычей нефти (готовой продукции), включается организацией в состав расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость готовой продукции.Сумму исчисленного НДПИ следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число месяца. (п. 16 ПБУ 10/99).Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N94н, сумма начисленного НДПИ отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 «Основное производство» (с последующим списанием в дебет счета 43 «Готовая продукция»).
продолжение
--PAGE_BREAK-- Ставки НДПИ
Налогооблажение производится по налоговой ставке 0% при добыче:
полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых;
газа горючего природного из нефтяных месторождений и попутного
нефтяного газа из нефтяных месторождений;
попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на
государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных
запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной обработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ;
полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих
(разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
подземных вод из контрольных или резервных скважин при
проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти;
минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и
курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);
подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных
целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжения животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан (п. 1 ст. 342 НК).
Налогообложение добычи полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам:
Ставка налога
Применяется при добыче:
Ставка 0%
полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых.
попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые;
полезных ископаемых при разработке некондиционных или
ранее
списанных запасов полезных ископаемых;
полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих
породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;
минеральных вод, используемых в лечебных и курортных
целях;
подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;
нефти на участках недр, расположенных полностью или
частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр.
сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих
нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Ставка 3,8%
калийных солей;
Ставка 4%
торфа;
угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
Ставка 4,8%
кондиционных руд черных металлов;
Ставка 5,5%
сырья радиоактивных металлов;
горно-химического неметаллического сырья;
неметаллического сырья;
соли природной и чистого хлористого натрия;
подземных промышленных и термальных вод;
нефелинов, бокситов;
Ставка 6%
горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие
группировки;
Ставка 6,5%
концентратов и других полупродуктов, содержащих
драгоценные металлы (кроме золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами
комплексной руды (кроме золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
Ставка 7,5%
минеральных вод;
Ставка 8,0%
кондиционных руд цветных металлов (за исключением
нефелинов и бокситов);
редких металлов;
многокомпонентных комплексных руд, а также полезных
компонентов руды, кроме драгоценных металлов;
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных
камней;
Ставка 419 рублей
за 1 тонну
добытой нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной.
При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характе-
ризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр
Ставка 17,5%
газового конденсата из всех видов месторождений
углеводородного сырья;
Ставка 147 рублей
за 1 000 кубических метров газа
газа горючего природного из всех видов месторождений
углеводородного сырья.
Источник: п. 2 ст 342 Нк в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ
продолжение
--PAGE_BREAK--