--PAGE_BREAK--
Отдельный – баланс подразделения (филиала), его форма опред-ся учетной политикой орг-и.
Баланс брутто (общий) – имущ-во орг-и показ-ся в первонач (исторической) оценки его формир-я.
Баланс нетто (чистый) – имущ-во орг-и приводится в оценке на дату составления баланса (ББ нетто позволяет опред-ть имущ фин положение п\п «очищенного» от таких статей как «износ нематериал активов», «износ осн сред-в»). Этот баланс исп-ся на п\п в данное время, что соот-т требованиям м\н стандартов.
Нулевой исп-ся в западном УУ, составляется на основании исп-я принципа продолжения дея-ти исходя из условной реал-и активов в удовлет-е кредиторов. Полученный итог сопоставляется с аналогичным рез-м за прошлый отчет или буд период с целью опред-я свободного ден кап-ла для буд разв-я.
В кач-ве учетных регистров орг-и широко исп-т оборотно-сальдовые балансы (ведомости), кот ещё назыв пробными или проверочными, а также шахматные балансы.
Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методом оценки.
Оборотный баланс – перечень всех сч в главной книге или более детализированы согласно раб плану счетов, принятом в составе учетной политике орг-и. Его хар-т наличие 3 пар равных итогов.
1.сальдо на начало месяца по Д и К равны.
2.обороты по Д и К равны
3.сальдо на конец мес по К и Д равны.
Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонт и вертикальных линий.
12.
Анализ отчета о прибылях и убытках (ф №2)
ОПУ характеризует фин рез-ты дея-ти орг-и за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.
Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соотв-и с требованиями ПБУ 4\99, утв Минфином РФ от 06.07.1999 №43-н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода
Конечный фин рез-т, хар-й кач-во хоз дея-ти орг-и, выр-ся в БУ в показателе прибыли или убытка, при определении которого на опред-й период учит-ся все доходы и расходы этого периода.
Фин рез-т хоз дея-ти орг-и может быть исчислен как в балансе, так и в ОПУ (принцип двойной бухгалтерии)
В отличии от ББ, фин рез-т в ОПУ опред-ся как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бу фин рез-т хоз дея-ти опред-ся подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период.
Для этого исп-ся счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на сч 99 (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает фин рез-т хоз дея-ти по кумулятивному принципу на сч 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, ОПУ – по существу отчет за определенный период
Бух прибыль – разница между доходами и расходами за отчетный период
Фин рез-т, исчисленный по данным баланса (эк прибыль), по сути должен совпасть с итогом ОПУ (бух прибыль), т.к. доходы и расходы явл-ся относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соотв-их активов или пассивов.
Любые расхождения между эк и бух прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.
Если баланс явл-ся отражением имущ-ва, обязательств и собственного капитала, то ОПУ – как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формир-я фин рез-та на основе произведенных расходов.
ОПУ не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит инф-ю о доходности, что позволяет анализировать составляющие фин рез-та.
1.
Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о приблях и убытках, его стр-ру и содержание формируется в соот-и с приазом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах бух отчетности».
Для опред-я рез-в от продажи прод-и, товаров, р, у как 1 из важнейших слагаемых фин рез-та дея-ти орг-и в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам дея-ти» приводятся след пок-ли:
— «Выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей)». Отражаются поступления от обычных видов дея-ти такие как выручка от продажи прод-и и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказания услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хоз дея-ти. Выручка принимается к бу в сумме, исчисленной в ден выражении, равной величичне поступления ден средств и иного имущ-ва и величине деб задолженности. Если величина поступления ден средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бу выручка опред-ся как сумма поступления ден средств и деб задол-ти в части непокрытой поступлением ден средств. Величина поступления ден средств или деб задолж-ти опред-ся исходя из цены, установленной договором м\у орг-ей и покупателем. Величина поступления или деб задолж-ти по договорам предусматривающим оплату неден средствами принимается к бу по ст-ти ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по кот-ой в сравнимых условиях орг-я опред-т ст-ть аналогичных ценностей. Выручка от продажи прод-и, р, у опред-ся также с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюте. При формировании пок-ля — выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей) вкл-ся и выручка, полученная от осущ-я др хоз операций и признанная в бу доходами от обычных видов дея-ти
— «С\с проданных товаров, прод-и, р, у» в зав-ти от вида дея-ти орг-и вкл учтенные затраты на произ-во или приобретение товаров, прод-и, р, у в доле, относящейся к проданной в отчет периоде прод-и, р, у. При опред-и с\с проданных тов-в, прод-и, р, у следует руководствоваться ПБУ 10\99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию с\с прод-и, р, у.
— «Валовая прибыль» опред-ся как разница м\у выручкой проданных тов-в, прод-и, р, у
— «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у, учитываемые на сч 44 «Расходы на продажу». Орг-и, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой дея-тью вкл в эти расходы издержки обращения. При этом, если расходы по сбыту прод-и, р, у или изд-ки обращения признаются полностью в с\с проданных в отчетном периоде товаров, прод-и, р, у в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике орг-и), то расходы учтенные на сч 44 отражаются в полной сумме в составе ком расходов.
— «Управленческие расходы» фиксирует затраты учтенные на сч 26 «Общехоз расходы» и списанные с него в установл порядке для опред-я фин рез-в от продаж непосредственно на сч 90 «Продажи».
— «Прибыль (убыток) от продаж» — фин рез-т от реал-и и опред-ся как разница м\у суммой выручки от продаж прод-и, тов-в, р, у и её полной фактич с\с, включающий затраты на произ-во прод-и ком и управленч расходы.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отраж-ся доходы и расходы, признанные в соот-и с условиями ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99.
В составе пок-лей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отраж-ся операционные доходы и расходы от фин операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, по гос цб, сумм, причитающихся от кредитных учреж-й за польз-е остатками средств, находящихся на счетах орг-и в этих кредитных учреж-ях.
— «Доходы от участия в др орг-ях» отражаются доходы, подлежащие к получению от участия в уставных капиталах др орг-й (пр. дивиденды по акциям).
— Доходы и расходы по др хоз операциям отраж-ся в составе пок-лей «Прочие операц доходы», «Прочие операц расходы». В частности в состав этих доходов и расходов мб отражены:
· прибыль, полученная в рез-те совместной дея-ти,
· прибыль от передачи имущ-ва в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бу по передаче этого имущ-ва с учетом расходов по передаче
· поступления и расходы, связанные с продажей ОС и иных активов
· расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг-ми
· расходы по содержанию законсервированных произв мощностей, мобилизационных мощностей
· расходы, связанные с аннулированием произв заказов и прекращением произ-ва не давшего прод-и
· суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет фин рез-в.
— Внереализационные доходы стр 120 отчета. Внереализац доходами считаются (п8 ПБУ 9\99):
· штрафы, пени, неустойки, к-ые должник признал или обязан выплатить по решению суда
· суммы, полученные от покупателей, чья задолж-ть уже списана в убыток
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде
· положительные курсовые разницы
· суммы кредиторской и депонентской задолж-ти, по к-ым истек срок исковой давности или к-ые невозможно взыскать
· стои-ть безвозмездно полученнного имущ-ва и т.д.
— Внереализац расходы стр 130 относятся (п12 ПБУ 10\99) :
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту
· возмещение причиненных орг-ей убытков
· отрицательные курсовые разницы
· убытки прошлых лет, выявленные в отчет году
· суммы уценки, производственных запасов, ГП и товаров
· все непроизв расходы орг-и, к-ые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (благотворительная дея-ть, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений) и т.д.
Суммы внереализац расходов отражают по строке 130 в круглых скобках. Внереализац расходы отражают по Д91.1 «Прочие расходы».
— Прибыль (убыток) до налогообложения – фин рез-т (прибыль или убыток), полученный от дея-ти орг-и. Если орг-я получила убыток, то его отражают по строке в круглых скобках.
— Отложенные налоговые активы стр 141 – попадает разница между Д и К оборотами по сч 09.
— Отложенные налоговые обяз-ва – как в случае с активами в отчет попадает разница м\у оборотами по сч 77. Если К (где отражают начисление) превышает Д (тут показывают списание обяз-ва), то этот пок-ль уменьшит прибыль, если наоборот, увеличит.
Текущий налог на прибыль стр 150 – указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Сумма начисленных платежей отражается по строке в круглых скобках.
Чистая прибыль (убыток) отчет периода — чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обяз-в и активов.
13. Анализ отчета об изменениях капитала(ф № 3 )
Отчетность о капитале формировании, изменениях в отчет периоде явл обязательной в соот-и с российскими стандартами и МСФО. В отчете об изменении капитала раскрывается инфа об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и др составляющих собств капитала. Отчет об изменениях капитала, составляемый по образцу ф№3, утвер приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах БО орг-и» строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование или расходование и конечный остаток) и содержит 2 раздела. В образце ф№3 на пересечении некот строк имеются строки не предназначенные для заполнения.
В РАЗДЕЛЕ
I «ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала орг-и (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (пр. доп выпуск акций, уменьшение кол-ва акций, увеличение или уменьшение номинальной ст-ти акций, реорг-я юр лица, изменения в учетной политике, переоценка осн средств, рез-т от пересчета иностр валют, ночисление дивидендов, отчисления в резервный фонд).
Пок-ль «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов осн средств» оказывают влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли орг-и в период между 31 дек предыдущего года и 1 янв отчетного года.
Пок-ль «Изменение в учетной политике» обусловлен применением ПБУ 1\98 «Учетная политика орг-и» в п 20 и 21 говорится, что изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на рез-ты дея-ти орг-и, в частности на фин рез-ты дб оценены в ден выражении и отражены в бух отчетности. Изменения учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли, непокрытого убытка предыдущего года.
Пок-ль «Результат от переоценки осн средств» обусловлен тем, что согласно п15 ПБУ 6\01 орг-и имеют право ни чаще 1 раза в год (на начало отчет периода) переоценивать осн средства. Результаты таклй переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, непокрытого убытка орг-и.
Пок-ль «Результат от пересчета иностр валют» обусловлен тем, что согласно п14 ПБУ 3\2000 «Учет активов и обяз-в, ст-ть к-ых выражена в иностр валюте» курсовая, связанная с формир-м уставного (складочного) капитала подлежит отнесению на добавочный капитал орг-и.
Пок-ль «Чистая прибыль» — сумма чистой прибыли, к-ая по окончании года списывается со сч 99 на К84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
Пок-ль «Дивиденды» — отражает сумму дивидендов, начисленный учредителям орг-и, засчет нераспределенной прибыли.
Пок-ль «Отчисления в резервный фонд» — не влияет на общую величину кап-ла орг-и, т.к. на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее этот пок-ль необходим для полной и всесторонней хар-ки изменений вышеуказанных составляющих частей капитала.
Пок-ли «Увеличение величины капитала за счет доп выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной ст-ти акций» отражают величину увеличения уставного кап-ла за счет доп выпуска акций и увеличения номинальной ст-ти акций. 1 из причин изменения капитала явл реорг-я юр лица. Для правильного отражения рез-в этой реорг-и следует пользоваться метод указаниями по формир-ю БО при осущ-и реорг-и орг-и, утв приказом Минфина РФ от 20.05.03 №44-н. Величина увеличения кап-ла приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорг-и юр лица», а уменьшение по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорг-и юр лица».
Пок-ли «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения кол-ва акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций и уменьшения кол-ва акций.
В ф№3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения кап-ла (пр. эмиссионный доход, увеличивающий добавочный кап-л, направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала). Поэтому орг-и исходя из конкретных условий совей хоз дея-ти должны дополнять отчет «Об изменениях капитала» недостающими пок-ми. Формир-ся пок-ли этого раздела по данным учитываемым на сч 80, 82, 83, 84. Исходное сальдо по этим счетам отражаются в стр «Остаток на 31 дек отчетного года».
В РАЗДЕЛЕ
II «РЕЗЕРВЫ» приводятся данные о резервах, кот создало п\п. все резервы подразделяют на
· Резервы, образованные в соот-и с з\д
· Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми
· Оценочные резервы
· Резервы предстоящих расходов.
Резервы, образованные в соот-и с з\д – эту строку заполняют только АО, минимальный размер резервного фонда 5% от суммы уставного капитала общ-ва.
Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми – показ-ся суммы резервов, кот орг-я формирует согласно своим учредит док-м. Например, АО здесь может отразить величину резервного фонда, превышающего 5% обязат норматив.
Оценочные резервы – отражают движение оценочных резерв, этот резерв под обеспечение вложений в цб и резерв по сомнительным долгам.
Резервы предстоящих расходов – здесь показывают остатки резервов на покрытие к-л предполагаемых расходов на начало отчетного года и на конец.
Справочно: в этом отчете отражают данные о ст-ти чистых активов для оценки степени ликвидности АО рассчитывают чистые активы в соот-и с приказом от 29 янв 2003 г Минфина РФ №10-н ФЦКБ №03-6\ПЗ.
Справочно в отчете указывают данные о поступлениях из бюджета и внебюджетных фондов на 2 цели:
1.на расходы по обычным видам дея-ти
2.на кап вложения во внеоборотные активы.
14. Анализ отчета о движении денежных средств (ф № 4)
Отчет о движении ден средств ф№4 – док-т бух фин отчетности, в кот содержатся сведения о потоках ден средств (поступления, направления ден средств) с учетом остатков ден средств на начало и конец периода в разрезе текущей, инвестиционной и фин дея-ти. Необх-ть подготовки данного отчета обусловлена тем, что обобщенные пок-ли «Доходы» и «Расходы», используемые в отчете о прибылях и убытках не отражают напрямую действительного движения ден средств. В отчете о движении ден средств отражается инфа о том, за счет каких средств орг-я вела свою дея-ть и как их расходовала.
Содержание отчета о движении ден средств:
Остаток ден средств на начало года – по этой строке указываются остатки ден средств орг-и по состоянию на 1 число отчетного года. Для этого складываются дебетовые сальдо по сч 50, 51, 55.
РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯ-ТИ»
Средства полученные от покупателей и заказчиков – по этой строке отражается общая сумма ден средств, поступивших на банковские счета и в кассу орг-и от покупателей и заказчиков в кач-ве выручки от реал-и прод-и, товаров, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно взять обороты за год сч 62, 76 (по К) в части оплаты за прод-ю, товары, р, у) в корреспонденции со сч 50, 51, 52.
Прочие доходы – тут отражают суммы прочих поступлений, например, указывают ден средства, возвращенные подотчетными лицами, займы ранее выданные сотрудникам, размещенные фондом соц страх-я РФ расходы на оплату больничных.
Ден средства, направленные на оплату приобретенных товаров, р, у, сырья и иных оборотных активов – здесь указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно сложить кредитовые сальдо по сч 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со сч 60 и 76 в части оплаты товара, р, у, сырьё.
Ден средства, направленные на оплату труда – указывают сколько орг-я заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить К обороты по сч 50,51 в корреспонденции со сч 70.
Ден средства, направленные на выплату дивидендов, % — отражаются:
· суммы дохода, кот был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по Д75 в корреспонденции со сч 50, 51
· сумма %, кот были выплачены по выпущенным цб. В этом случае рассматриваются Д76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам» в корреспонденции со сч 50, 51
· суммы %, кот были выплачены по полученным займам и кредитам: Д66, 67 в корреспонденции со сч 50, 51.
Ден средства, направленные на расчеты по налогам и сборам – отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции). Чтобы заполнить эту строку нужно подсчитать оборот по сч 68 в корреспонденции со счетами учета ден средств.
Ден средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами – суммы, уплаченного единого соц налога, пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на произ-ве: Д69 в корреспонденции со сч 51.
Ден средства, направленные на покупку валюты и ден средства, направленные на продажу валюты – расходы орг-и, связанные с покупкой валюты и деньги, направленные на покупку валюты: Д57 в корреспонденции с К 50, 51, а также Д91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со сч 57. Для того, чтобы отразить сколько валюты зачислено нужно ввести доп строку Средства полученные от операций с иностр валютой. Данные по этой строке будут соот-ть Д52 и К57.
Ден средства, направленные на прочие расходы – выбытие денег, кот не было учтено по др строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, кот орг-я предоставила своим работникам и суммы выданные под отчет: Д73, 71 с корреспонденции со сч К50, 51.
Чистые ден средства от текущей дея-ти – разница м\у поступлением и выбытием денег по текущей дея-ти орг-и.
РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯ-ТИ»
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов – выручка от продажи ОС, обор-я, предметов лизинга и проката, а также НМА.
Выручка от продажи цб и иных фин вложений – выручка от реал-и акций, облигаций, векселей и др фин вложений, приобретенных на срок менее 12 мес.
Полученные дивиденды – сумму полученных дивидендов.
Полученные проценты – сумма процентов, полученных по цб и займам, кот орг-я выдала юр и физ лицам.
Поступления от погашения займов предоставленных др орг-м – сумма займов, кот была погашена в теч-е отчет года.
Приобретение дочерних орг-й — если в отчетном году орг-я приобрела контрольный пакет акций в уставном капитале др орг-и, то потраченную сумму следует отразить по данной строке: Д58 субсчет «Паи, акции» в корреспонденции со счетами движения ден средств.
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и НМА – суммы, к-ые были потрачены на приобретение машин, обор-я, лицензионных прог: Д60, 76 в корреспонденции с К50, 51,52 в части расчетов за приобретенные машины, обор-е, лицензионных прог.
Приобретение цб и иных фин вложений – расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и др цб. Также в данную строку нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку деб задолженности по договору уступки права требования.
Займы, предоставленные др орг-м – сумму, предоставленных займов: Д58 с\с «Предоставленные займы» в корр-ции со счетами учета ден средств.
Чистые ден средства от инвестиц дея-ти – разница м\у поступившими и потраченными средствами на инвест дея-ть.
продолжение
--PAGE_BREAK--