--PAGE_BREAK--2. Технико-экономическая характеристика предприятия
Акционерное общество открытого типа «Астраханский завод резиновых технических изделий» начало свою деятельность во второй половине 1952 года как викельный завод в составе рыбокомбината. Расширялся ассортимент продукции, а именно в то время осваивалось производство пневматических наплавов (буев), технической пластины и дюритовых рукавов. Уплотнительные кольца (СКО-82) к икорным банкам становятся предметом экспорта — продаются Ирану.
В 1956 году завод выделился из комбината, а в 1958 году предприятие получает название «Астраханский завод резиновых технических изделий».
В 1967 году был введен в эксплуатацию новый корпус. В трехэтажном блоке корпуса расположились три цеха: подготовительный, рукавный, формовых и неформовых изделий. Это позволило значительно расширить ассортимент выпускаемой продукции.
В декабре 1992 года завод преобразован в акционерное общество открытого типа «Астраханский завод резиновых технических изделий».
В 1996 году пущен в эксплуатацию новый цех, выпускающий уплотнительные викельные кольца для консервной промышленности.
Ассортимент продукции, выпускаемой ОАО «АзРТИ», очень велик:
1. рукава — детали резинотканные напорные маслобензостойкие;
2. рукава напорные автокранные;
3. формовые изделия (амортизаторы, диафрагмы, клапаны, кольца СКВ, втулки, фартуки к автомобилю, прокладки на двигатели КамАЗ, муфты сантехнические, коврики бытовые, вантузы, патрубки, чехлы);
4. резиновые смеси (клей, крошка СКО, прокладка для изоленты);
5. технические пластины (резиновые, резинотканевые, для пищевых изделий);
6. неформовые изделия (изделия для доильных установок, шланги поливочные, шнуры из особо мягкой резины, трубки технические, уплотнительные монолитные);
7. кольца СКО-82,58,63, кольца для икорных банок;
8. прокладки уплотнительные;
9. линолеум резиновый;
10. костюмы рыбацкие;
11. изолента;
12. стекломаст, кровельные материалы.
Из данных таблицы 1 видно, что в 2007 году по сравнению с 2008 годом значения основных технико-экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия, улучшилось. В 2008 году положение предприятия по сравнению с 2007 годом — ухудшилось. Объем товарной продукции увеличился на 93,3% (15695 тыс. рублей) в 2007 году по сравнению с 2008 годом, а в 2008г. по сравнению с 2007г. — на 50,7% (16501 тыс. рублей). Затраты на 1 рубль товарной продукции растут в 2007году по сравнению с 2008 годом на 4,81% за счет увеличения переменных и постоянных затрат, рост последних связан с затратами на ремонт оборудования, а в 2008г. по сравнению с 2007 годом они уменьшаются на 1,1%. Выручка то реализации неуклонно растет, что связано с увеличением объемов реализации. Рост себестоимости связан с увеличением объемов производства и ростом цен на основное сырье каучук, повышением среднегодовой заработной платы одного работающего.
Наилучший показатель фондоотдачи наблюдается в 2007 году, по сравнению с 2008 годом произошло увеличение на 123%, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом — на 58,9%. Фондоемкость в 2008 году достигла своей наименьшей величины, а в 2007 г. производство было наиболее фондоемким. Фондовооруженность в 2007 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 12%, что составило в долях 76,78 соответственно, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом — на 6,4%. Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что за последние три года деятельности ОАО «АзРТИ» наиболее успешно предприятие проработало в 2007 году.
Таблица 1. Технико-экономические показатели работы ОАО «АзРТИ»
продолжение
--PAGE_BREAK--3. Документальное оформление и учет затрат промышленного предприятия
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы на материалы, начисление и распределение оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:
• дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. — прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
• дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23;
• дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);
• дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т.д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 «Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т.д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т.д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.
Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:
Д-т сч.43 «Готовая продукция» К-т сч.20 «Основное производство».
Фактическая себестоимость определяется:
СФ = НЗПнп + Зт.п. — ВО — НЗПкп,
где СФ — фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч);
НЗПнп и НЗПкп — остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);
Зт.п. — затраты текущего периода (ДО 20 сч);
ВО — возвратные отходы (Кт 20 сч).
Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.
Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями производят в разработочной таблице №9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.
Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:
в разрезе калькулируемых объектов — в карточках учета производства;
по цехам — в ведомости №12.
Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере №10 по данным ведомости №12.
Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расходов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.
По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, потому что они не зависят от объема производства продукции.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.
Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха №12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц №1 «Распределение материалов и заработной платы», разработочных таблиц №6 и №9.
Учет и распределение общепроизводственных расходов.
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета производственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный счет 25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы». По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1.
В течение месяца в дебет счета 25/2 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60.
В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работы, услуг) основного и вспомогательного производства (Д-т 20, 23 К-т 25/2) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости №12 в разрезе статей затрат.
Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10 на основании данных ведомости №12.
Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебеты счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 70, 10, 69, 02, 79, 60, 76.
В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной продукции производственных рабочих: Д-т 20, 23 К-т 26.
Остатка по счету 26 на конец месяца нет.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц №1, 6, 9, листков расшифровок по прочим расходам.
Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемыми». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т.е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.
Учет расходов будущих периодов осуществляют на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Существуют несколько способов списания расходов: Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции Д-т 25, 26 К-т 97.
Освоение производства нового вида продукции. Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
Списание расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.
Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости №15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости №12 «Затраты по цеху» и в ведомости №15, журнале-ордере № 10.
продолжение
--PAGE_BREAK--4. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг, т.е. затраты на производство и реализацию продукции. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности и аккумулируются затраты использования всех производственных ресурсов. Объектом начального анализа выступает полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат.
Таблица 1. Анализ затрат на производство продукции
Из таблицы видно, что в 2007 году затраты предприятия выше плановых на 27592 тыс. руб. за счет увеличения материальных затрат на 23067 тыс. руб., за счет увеличения заработной платы на 2647 тыс. руб., за счет увеличений соц. отчислений на 826 тыс. руб., амортизация увеличилась на 27 тыс. руб., за счет увеличения прочих расходов на 1024 тыс. руб., а в 2008 году затраты предприятия увеличились на 37058 тыс. руб. за счет увеличения материальных затрат на 35367 тыс. руб., за счет увеличения заработной платы на 4131 тыс. руб., за счет увеличения соц. отчислений на 969 тыс. руб., амортизация увеличилась на 145 тыс. руб., прочие расходы уменьшились на 3674 тыс. руб.
Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: в 2007 году увеличилась доля зарплаты, доля материальных затрат и амортизации уменьшилась. В 2008 году увеличилась доля материальных затрат и заработной платы, доля амортизации уменьшилась (рис.1).
Рис. 1. Фактическая структура затрат на производство продукции за 2008 год.
продолжение
--PAGE_BREAK--5. Анализ затрат на рубль производственной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.
,
где — объем производства масла;
— объем производства сметаны;
— цена масла за 1 кг;
— цена сметаны за 1 кг.
Таблица 2. Факторный анализ товарной продукции за 2006-2007 гг.
Общее изменение товарной продукции за 2007 год на 726 тыс. руб. произошло под влиянием следующих факторов:
сокращение объема производства на -3868,2 тыс. руб.;
изменение структуры производства -7878,8 тыс. руб.;
повышение цени на продукцию 5473 тыс. руб.
Таблица 3. Факторный анализ товарной продукции за 2007-2008 гг.
Общее изменение товарной продукции за 2008 год на 13004 тыс. руб. произошло под влиянием следующих факторов:
увеличение объема производства на 9370,8 тыс. руб.;
изменение структуры производства 409,2 тыс. руб.;
повышение цени на продукцию 3224 тыс. руб.
Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции за 2006-2007 гг. ТП = Q1 b А / QЦ
Аналитические расчеты, приведенные в табл., показывают, что размер затрат на рубль товарной продукции изменился за счет следующих факторов:
изменения структуры производства — 0,01 коп;
уровня переменных затрат + 0,04 коп;
размера постоянных затрат — 0,03 коп;
изменение объема не оказало влияние;
повышения цен на продукцию + 0,01 коп.
Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции за 2007-2008 гг.
Общее изменение затрат на рубль товарной продукции произошло под влиянием следующих факторов:
Положительное влияние оказали факторы, по которым произошло снижение затрат: повышение цен на продукцию — 0,06 коп;
Отрицательное влияние оказали факторы, по которым произошло выполнение:
изменения структуры производства +0,02 коп;
уровня переменных затрат +0,01 коп;
размера постоянных затрат +0,03 коп;
увеличение объема производства +0,003 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
продолжение
--PAGE_BREAK--6. Анализ себестоимости отдельных видов деятельности
По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений.
Анализ начинают с изучения динамики и выполнения плана по производству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.
Таблица 6. Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели.
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
продолжение
--PAGE_BREAK--7. Анализ прямых материальных затрат на заработную плату
Проанализируем фонд оплаты труда на предприятии на примере производственного участка организации на примере в прошедший период-январь 2008 г.
Количество штатных единиц равно 9. Установленные уровни заработной платы отражены в таблице 7.
Месячная тарифная ставка определяется путем умножения нормы часов за месяц на часовую ставку. Норма часов за месяц равно 166,67 ч., а установленный оклад исчисляется путем умножения месячной тарифной ставки на процент приработка.
Например: у сторожа часовая ставка равна 2, 53, значит, месячная тарифная ставка равна 421,68, то есть 2,53 р. * 166,67ч. Установленный оклад равен 421,68*1,5415 = 650,00.
На январь 2008 года планируется ФОТ на сумму 59737, а средняя заработная плата будет около 1866,78 руб.
Сведения о численности и начисленной заработной платы работников на январь 2008 года отражены в таблице 8.
Средняя численность выражается в целых единицах, фонд начисленной заработной платы в тысячах рублях с одним десятичным знаком.
Определим рост производительности труда за 4 квартал 2007 г.
Производительность труда по нормативно-чистой продукции в 2008 году составила 2800 руб. /чел. Объем производства по нормативно-чистой продукции в 2008 году составил 1,4 млн. руб., а численность работающих в цехе за счет внедрения организационно-технических мероприятий сократилась на 40 чел.
Численность работающих в 2008 г. по выработке базисного года (2008 г.)
Ч=В / П= 1 400 000/2 800 = 500 чел.
Рост производительности труда в 2008 г.
Р = D Ч100/ (Ч-Ч) = 40 * 100/ (500 — 40) = 8.7%
Таблица 7. Установленные уровни заработной платы
Определим рост производительности труда (%). В 2008 г. цех изготовил товарной продукции на сумму 6,2 млн. руб. при численности работающих 1800 чел., в 2009 г. запланирован выпуск продукции в объеме 6944 тыс. руб., а численность работающих — 1872 чел.
Производительность труда в 2008 г.
П= 6 200 000/1 800 = 3 444.4 руб. /чел.
Производительность труда в 2009 г.
П= 6 944 000/1 872= 3 709.4 руб. /чел.
Таким образом, рост производительности труда в 2009г.
Р = 100 П/ П — 100 = 7.69%
Таблица 8. Численность и начисления заработной платы работников
В результате роста среднемесячной зарплаты одного работника на 1,32 тыс. рублей в 2008г. по сравнению с 2007 г. и на 1,056 тыс. рублей в 2006г. по сравнению с предыдущим годом, фонд оплаты труда увеличился соответственно на 4232,58 тыс. рублей и 3549,08 тыс. рублей.
Эффективная деятельность исследуемого предприятия в условиях рыночной экономики становится возможным лишь при условии разработки планов развития, производственных программ, прогнозов социально-экономического развития предприятия.
продолжение
--PAGE_BREAK--