Формирование доходов бюджета Республики Беларусь

Реферат
Дипломная работа: 113 с., 2 рис., 2 табл., 56 источников,3 прил.
БЮДЖЕТ, ДОХОДНАЯ ЧАСТЬ БЮДЖЕТА, НАЛОГИ, НЕНАЛОГОВЫЕПОСТУПЛЕНИЯ
Объектом исследования являются бюджетно-налоговаяполитика и республиканский бюджет Республики Беларусь, предметом исследования — формирование доходной части республиканского бюджета Беларуси.
Целью работы является анализ формирования доходовреспубликанского бюджета Республики Беларусь, бюджетов зарубежных стран и наего основе выработка механизма их увеличения и укрепления в условиях рыночныхотношений.
При выполнении работы использовались универсальные методыэкономической теории: анализ, синтез, диалектики, системности и исторический.
В процессе работы проведены исследования сущности исодержания бюджета, его роль в решении социально-экономических задач страны; изученысостав и классификацию доходов бюджета и налогов как их основной доходной части;дана оценка бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь последних лет; проведеноисследование формирования доходов республиканского бюджета Республики Беларусьза 2003-2005 гг.; изучен зарубежный опыт формирования доходной части бюджета;определены приоритетные направления и механизм увеличения доходной частиреспубликанского бюджета Республики Беларусь.
Областью возможного практического применения являетсясфера бюджетного планирования в Республике Беларусь.

Содержание
Введение
1. Государственныйбюджет и его роль в социально-экономическом развитии государства
1.1Сущность и содержание бюджета, его значимость в реализациисоциально-экономической политики страны
1.2Состав и классификация доходов бюджета. Налоги как основа доходной частибюджета
2. Исследованиеформирования и использования доходной части республиканского бюджета РеспубликиБеларусь (2003-2005 гг.)
2.1Бюджетно-налоговая политика Республики Беларусь на современном этапе развития
2.2Анализ формирования доходов республиканского бюджета Республики Беларусь
3. Основныенаправления увеличения доходной части бюджета Республики Беларусь
3.1Формирование доходной части бюджета стран с рыночной экономикой
3.2Пути увеличения доходной части бюджета Республики Беларусь
Заключение
Списокиспользованных источников

Введение
Экономические и политические реформы, проводимые вБеларуси с начала девяностых годов XX века, не могли не затронуть сферугосударственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему.Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходованияресурсов государства, дает политической власти реальную возможностьвоздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку,стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальнуюподдержку наименее защищенных слоев населения. Очевидно, что успехэкономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того,в каком направлении пойдет преобразование финансовой системы общества,насколько бюджетно-налоговая политика государства будет отвечать требованиямвремени.
Содержание, структура доходов и расходов бюджетаРеспублики Беларусь показывает реальные приоритеты государства, механизмиспользования средств для достижения поставленных целей, характер планируемойэкономической политики. Бюджет страны на 2005 год сохраняет социальнуюнаправленность, способствует экономическому росту в стране, обеспечиваетэкономическую безопасность республики. Таким образом, актуальность темыдипломной работы не вызывает сомнений.
Объектом дипломного исследования являетсябюджетно-налоговая политика и республиканский бюджет Республики Беларусь,предметом исследования — формирование доходной части республиканского бюджетаБеларуси.
Целью данной работы является анализ формирования доходовреспубликанского бюджета Республики Беларусь, бюджетов зарубежных стран и наего основе выработка механизма их увеличения и укрепления в условиях рыночныхотношений.
Поставленная цель определяет необходимость решения рядазадач:
Рассмотреть сущность и содержание бюджета, его роль врешении социально-экономических задач страны;
Изучить состав и классификацию доходов бюджета и налоговкак их основной доходной части;
Дать оценку бюджетно-налоговой политики РеспубликиБеларусь последних лет;
Провести исследование формирования доходовреспубликанского бюджета Республики Беларусь;
Изучить зарубежный опыт формирования доходной частибюджета;
Выявить приоритетные направления и определить механизмувеличения доходной части республиканского бюджета Республики Беларусь.
Поэтапное решение данных задач обусловило структурудипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, последовательнораскрывающих тему, заключения и списка использованных источников.
При исследовании темы работы использовались такиеуниверсальные методы экономической теории, как анализ, синтез, диалектики,системности и исторический.
Необходимо отметить, что рассматриваемая темаисследования освещена в литературе в достаточной степени, поэтому в процессенаписания работы использовался широкий спектр литературных источников, в томчисле нормативные правовые акты законодательства (Законы «О бюджете РеспубликиБеларусь», «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственныхвнебюджетных фондах», общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь),научные и периодические издания, учебные пособия, материалы министерствфинансов и статистики Республики Беларусь.

1. Государственный бюджет и его роль в социально-экономическомразвитии государства
1.1 Сущность и содержание бюджета, его значимость вреализации социально-экономической политики страны
Финансовые отношения, складывающиеся у государства спредприятиями, организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными.Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они,во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участникомкоторого является государство (в лице соответствующих органов власти), и,во-вторых, связаны с формированием и использованием централизованного фондаденежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственныхпотребностей.
Бюджетные отношения характеризуются большиммногообразием, поскольку опосредуют разные направления распределительногопроцесса (между секторами экономики, сферами общественной деятельности,отраслями народного хозяйства, регионами страны) и охватывают все уровнихозяйствования (республиканский, местный).
Бюджетным отношениям присущ объективный характер. Онобусловлен тем, что в руках государства ежегодно должна концентрироватьсяопределенная доля национального дохода, необходимая для удовлетворениясоциально-культурных потребностей граждан, решения оборонных задач, покрытияобщих издержек государственного управления.
Совокупность бюджетных отношений по формированию ииспользованию бюджетного фонда страны составляет понятие государственногобюджета — определяющего финансового плана в жизни государства. По своейсущности государственный бюджет — это совокупность финансовых отношений,возникающих у государства с юридическими и физическими лицами по поводусоздания, распределения, использования общегосударственного фонда денежныхсредств. Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточитьфинансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития.Ведь целенаправленное социально-экономическое развитие государстваобеспечивается образованием различных централизованных фондов, и, прежде всегообщегосударственного фонда денежных средств — государственного бюджета. Поэтомугосударственный бюджет — ведущее звено финансовой системы страны. [48,c.402-405]
В материальном понимании государственный бюджетпредставляет собой централизованный в масштабах государственного илиадминистративно-территориального образования денежный фонд, который находится враспоряжении соответствующих органов государственной власти и местногосамоуправления. Материальное содержание бюджета не является постоянным, объемконцентрируемых в нем денежных средств постоянно меняется, меняются видыпоступлений в него, направления расходов. Однако сущность государственногобюджета постоянна. Она проявляется в общественных отношениях, связанных сконцентрацией денежных средств в бюджете и их использованием, т. е. вхарактеристике сущности бюджета как экономической категории.
Будучи экономической формой существования реальных,объективных распределительных отношений, выполняя специфическое общественноеназначение — по удовлетворению потребностей общества и егогосударственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться вкачестве самостоятельной экономической категории. К числу ее особенностейотносятся следующие:
государственный бюджет является особой экономическойформой перераспределительных отношений, связанной с обособлением частинационального дохода в руках государства и ее использованием с цельюудовлетворения потребностей всего общества и отдельных егогосударственно-территориальных формирований;
с помощью бюджета происходит перераспределениенационального дохода, реже — национального богатства между отраслями народногохозяйства, территориями страны, сферами общественной деятельности;
пропорции бюджетного перераспределения стоимостиопределяются потребностями расширенного воспроизводства в целом и задачами,стоящими перед обществом на каждом историческом этапе его развития;
область бюджетного распределения занимает центральноеместо в составе государственных финансов, что обусловлено ключевым положениембюджета по сравнению с другими звеньями. [37, c.318-321]
Как экономическая категория бюджет представляет собойсовокупность экономических (денежных) отношений, возникающих в процессеобразования, планового распределения и использования государственногоцентрализованного фонда денежных средств. Бюджетные отношения возникают междугосударством и его субъектами (юридическими и физическими лицами) приобразовании централизованного фонда с помощью налогов, сборов, пошлин, а такжепри использовании централизованного бюджетного фонда; через экономическиеотношения ежегодно мобилизуют в государственный бюджет значительную частьнакоплений предприятий, организаций и часть доходов населения. Средства бюджетанаправляются на финансовое обеспечение задач и функций государства,социально-культурных мероприятий.
При раскрытии такой экономической категории какгосударственный бюджет целесообразно отразить три его характеристики: форму,материальное содержание и экономическую природу — сущность.
Так государственный бюджет — это основной финансовый плангосударства, отражающий экономические отношения по поводу формирования,распределения и использования главного централизованного фонда денежныхсредств. И его сущность как экономической категории не меняется в зависимостиот смены общественных формаций. Но на его содержание и роль влияют объективные исубъективные факторы. Объективные — это уровень развития производительных сил,экономический потенциал страны, характер производственных отношений и др.Субъективные — тип государства, политика правительства, уровень науки.
С помощью бюджета государство пытается воздействовать навоспроизводственные процессы, сглаживает отрицательные последствия действиястихийных рыночных сил. При этом бюджет становится важнейшим инструментомгосударственного регулирования. Достигается это посредством:
налогов, влияющих на развитие производства товаров,услуг, спрос на них.
бюджетного финансирования общегосударственных программ.
финансовой поддержки некоторых отраслей.
образования за счет бюджетных ресурсов специальныхфондов, резервов для предупреждения диспропорций в развитии экономики.
социальных гарантий. [47, c.262-264]
Понятие государственного бюджета имеет и правовой(законодательный) аспект.
В Законе Республики Беларусь № 2347-XII от 4.03.1993 «Обюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» (вредакции 24.07.2002) бюджет определен как «основной финансовый планформирования и использования денежных средств для обеспечения функцийгосударственных органов, экономического и социального развития РеспубликиБеларусь или соответствующих административно-территориальных единиц (областей,районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов)». [6]
В бюджетную систему Республики Беларусь каксамостоятельные части включаются республиканский и местные бюджеты.
Центральным звеном бюджетной системы Республики Беларусьявляется республиканский бюджет. Он концентрирует более половины бюджетныхресурсов государства, что определяется его местом и ролью в финансированиимероприятий и программ, имеющих общереспубликанское значение.
Через республиканский бюджет перераспределяютсяфинансовые ресурсы между областями и г. Минском для выравнивания уровней ихэкономического и социального развития.
За счет средств республиканского бюджета могут выделятьсяместным бюджетам дотации, субсидии и субвенции при недостаточности собственныхресурсов для финансирования отдельных расходов и мероприятий.
Республиканский бюджет является одним из главных гарантовцелостности государственного устройства республики как суверенного независимогогосударства. [22, c.36]
Консолидированный бюджет — совокупность бюджетовРеспублики Беларусь или ее соответствующей административно-территориальнойединицы.
Бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, городоврайонного подчинения, расположенных на территории района, и районный бюджет составляютконсолидированный бюджет района (бюджет района).
Бюджеты районов, городов областного подчинения,расположенных на территории области, и областной бюджет составляютконсолидированный бюджет области (бюджет области).
Бюджеты областей, города Минска и республиканский бюджетсоставляют консолидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики).
Единство бюджетной системы обеспечивается единойзаконодательной базой, единой формой бюджетной документации, использованиемединой бюджетной классификации, единой информационной базой данных,представлением необходимой статистической и бюджетной информации ореспубликанском и местных бюджетах для составления консолидированных бюджетов,согласованными принципами бюджетного процесса.
Единство бюджетной системы основано на взаимодействиибюджетов, осуществляемом через использование регулирующих доходов, созданиецелевых бюджетных фондов, их частичное перераспределение.
Республиканский бюджет и местные бюджеты всех уровнейявляются самостоятельными и отражают доходы и расходы, которыми распоряжаютсясоответствующие государственные органы.
Самостоятельность бюджетов как части бюджетной системызаключается в том, что утверждение республиканского бюджета осуществляетсязаконом Республики Беларусь, местных бюджетов — решениями соответствующихместных Советов депутатов, а их исполнение возлагается на ПравительствоРеспублики Беларусь и местные исполнительные и распорядительные органы наоснове бюджетного регулирования. Самостоятельность бюджетов обеспечиваетсяналичием собственных источников доходов и правом соответствующихгосударственных органов самостоятельно составлять, рассматривать, утверждать иисполнять бюджет. [6]
Таким образом, государственный бюджет — это основнойфинансовый план образования, распределения и использования централизованногоденежного фонда государства или административно-территориального образования,утверждаемый соответствующим законодательным (представительным) органомгосударственной власти. Такой финансовый план образования, распределения ииспользования централизованного фонда денежных средств (государственногобюджета) закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетныхотношений.
Государственный бюджет служит основным инструментомгосударства в централизации и перераспределении валового общественного дохода.Государственный бюджет — основной финансовый план страны, центральное звенофинансовой системы. Государственный бюджет страны — основная форма планомерногообразования и использования централизованного фонда денежных средств в целяхрасширения производства, эффективного развития экономики, удовлетворенияпотребностей народа и укрепления обороноспособности государства.
На современном этапе развития экономики централизованныефинансовые ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы ипропорции общественного производства, добиваться совершенствования еюотраслевой и территориальной структуры, формировать в необходимых размерахсредства для первоочередных программ развития отраслей экономики, проводитькрупные социальные преобразования. Благодаря финансовой централизации денежныесредства сосредоточиваются на решающих участках экономического и социальногоразвития, подготавливая условия для успешной реализации экономической исоциальной политики государства.
Таким образом, как особая часть стоимостногораспределения государственный бюджет выполняет специфическое общественноеназначение — служит удовлетворению общегосударственных потребностей.
В бюджете страны аккумулируется значительная часть вновьсозданной стоимости — национального дохода, распределяемого и используемого всоответствии с рыночными законами общественного развития для обеспечениярасширенного воспроизводства и удовлетворения общегосударственных потребностей.
В условиях рыночных отношений распределение национальногодохода производится посредством образования, распределения и использованияденежных доходов и накоплений. К числу таких доходов относятся, прежде всего,государственные доходы, доходы предприятий и объединений, различныхкоммерческих структур, финансовых групп, банков, а также доходы населения.
Значительная часть национального дохода поступает вбюджет путем прямого распределения — налогообложения государственных, частных икоммерческих предприятий. Часть чистого дохода населения перечисляется в бюджетв порядке перераспределения.
Распределение части национального дохода черезгосударственный бюджет обусловлено необходимостью создания централизованногофонда денежных средств для расширенного воспроизводства и удовлетворения другихсовокупных потребностей общества, путем перераспределения средств междуотраслями производственной и непроизводственной сфер жизнедеятельностиобщества, а также между экономическими районами страны: государственногорегулирования денежных накоплений в отдельных отраслях народного хозяйства,отдельных предприятиях, объединениях и корпорациях, в сельскохозяйственномсекторе, в торговле и т.д. [20, c.14-15]
Перераспределение национального дохода между отраслями, организациямичерез государственный бюджет обусловлено главным образом необходимостьюпередачи части чистого дохода из одной отрасли в другую в соответствии спланами экономического и социального развития страны, с программами радикальныхэкономических преобразований общества, для осуществления перестройки структурыобщественного производства и т.д.
Перераспределение национального дохода как междуотраслями, так и внутри отраслей происходит посредством государственныхинвестиций и приоритетного финансирования отдельных видов производств, высокихтехнологий, инновационных процессов. Важным направлением перераспределениянационального дохода является выделение большей части средств, идущих наразвитие непроизводственной сферы. В условиях рыночных отношений это преждевсего относится к поддержанию государством таких сфер жизнедеятельностиобщества, как здравоохранение, просвещение, наука и культура. Значительноеместо в структуре перераспределяемой части национального дохода отводитсясодержанию аппарата управления, правоохранительных органов и т.д.
Пропорции национального дохода, распределяемого черезгосударственный бюджет, не были постоянными, поскольку определялись достигнутымуровнем развития производительных сил, задачами, решаемыми государством наразных этапах общественного развития.
Рассмотрение проблем рациональной взаимосвязивоспроизводства рабочей силы с бюджетным процессом позволяет на стадияхформирования и исполнения бюджета определять наиболее приоритетные направлениярасходования бюджетных средств с точки зрения качественного воспроизводстварабочей силы.
Роль государственного бюджета, прежде всего, состоит втом, что бюджет создает финансовую базу, необходимую для финансовогообеспечения деятельности государственных органов и органов местного управленияи самоуправления.
Государственный бюджет является важным инструментомпретворения в жизнь экономической политики государства. Он обеспечиваетцентрализацию средств, необходимых для решения основных направленийнаучно-технического прогресса, образования резервов в общенациональноммасштабе.
Таким образом, сконцентрированные в государственномбюджете денежные средства предназначаются для осуществлениясоциально-экономической политики, обеспечения обороны и безопасностигосударства. С помощью бюджета реализуются общегосударственные и региональныепрограммы народнохозяйственного и социально-экономического характера.
Роль государственного бюджета в социально-экономическомразвитии общества заключается в следующем.
Государственный бюджет является инструментом воздействияна развитие экономики. С помощью государственного бюджета государствоосуществляет перераспределение национального дохода и тем самым изменяетструктуру общественного производства, влияет на социальные преобразования. Вусловиях хозяйственных реформ государство усиливает свои позиции в экономике путемизменения методов бюджетного воздействия на общественное производство,используя бюджет. Государство применяет формы прямого и косвенного воздействияна экономику — предоставляет организациям и предприятиям субсидии,государственные инвестиции, осуществляет бюджетное финансирование отраслей,определяющих научно-технический прогресс, добиваясь в конечном итоге изменениянароднохозяйственных пропорций. Использование бюджетного механизма длярегулирования экономики осуществляется посредством маневрирования поступающимив распоряжение государства денежными средствами. Оно позволяет целенаправленновлиять на темпы и пропорции развития общественного производства. [25, c.46-48]
Государственный бюджет играет важную роль в решениисоциальных проблем. Путем улучшения бюджетного финансирования учрежденийсоциальной сферы — образование, здравоохранения, социального обеспечения,жилищного строительства. В перспективе роль государственного бюджета всоциальных процессах будет усиливаться. Обусловлено это тем, что бюджетныесредства в совокупности с внебюджетными фондами являются финансовой базойосуществления социальных преобразований, перехода на более высокий уровеньсоциального обслуживания населения страны. Кроме того, государственный бюджетобеспечивает нивелирование социальных последствий расслоения граждан по ихматериальному положению.
На современном этапе развития экономики государственныйбюджет становится одним из основных инструментов государства в проведенииэкономической и социальной политики. Планируя бюджетные доходы и расходы,государство концентрирует в своих руках денежные средства на проведениеэкономической и социальной политики, преодоление экономического кризиса.
Государственный бюджет играет важную роль в выравниванииэкономического развития регионов страны путем бюджетного финансированияобъектов. Бюджетное финансирование может осуществляться на возвратной ибезвозвратной основе. На возвратной основе бюджетные средства предоставляются ввиде кредита на капитальные вложения. Эти средства играют важную роль встроительстве объектов (предприятий) культурно-бытового назначения — магазинов,предприятий общественного питания, бытового обслуживания, школ, больниц, жилья,театров и других предприятий.
Основная роль бюджета состоит в том, что он ежегодно мобилизуети концентрирует денежные накопления предприятий, организаций и населения вцентрализованном государственном фонде для финансирования социально-культурныхмероприятий народного хозяйства, укрепления обороноспособности страны, насодержание органов государственной власти и образования резервов. Рольгосударственного бюджета заключается также в том, что он служит важным рычагомвоздействия на развитие производительных сил общества, ускорениенаучно-технического прогресса при умелом использовании его средств.Государственный бюджет играет важную роль в реализации экономической политикигосударства, направленной на повышение жизненного уровня населения страны. [31,c.13-15]
Роль государственного бюджета проявляется через егофункции: распределительную, контрольную и функцию по обеспечению существованиягосударства.
Проявление распределительной функции обусловлено тем, чтов отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства.Основным объектом бюджетного распределения и перераспределения является чистыйдоход, получаемый в обществе. Между тем, это не исключает возможностиперераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта(подоходный налог с граждан), а иногда и национального богатства. Благодаряраспределительной функции бюджета происходит концентрация денежных средств вруках государства и их дальнейшее использование с целью удовлетворенияобщественных потребностей. Распределение и перераспределение денежных средствпроисходит между отдельными отраслями и сферами деятельности, между отдельнымислоями населения, между некоторыми видами услуг. В результате распределения иперераспределения осуществляется формирование различных фондов денежныхресурсов — государственного и местных бюджетов, фондов социального страхования,фондов пенсионного обеспечения, фондов занятости населения, фондов социальнойзащиты, инновационного фонда.
Распределительная функция бюджета используется также длявмешательства государства в процесс общественного производства — регулированияхозяйственной деятельности предприятий, ускорения темпов экономического роста,усиления хозяйственной активности предпринимателей. Посредством бюджетагосударство воздействует не только на перераспределение национального дохода,но и на его производство, накопление денежных средств, сферу потребления,процессы демонополизации экономики и обобществление производства, а также егоразгосударствление.
Существенно, что содержание распределительной функциибюджета определяется процессами перераспределения финансовых средств междуразличными подразделениями общественного производства и слоями населения. Важноотметить, что ни одно из звеньев финансовой системы не осуществляет такогомноговидового (межотраслевое, межтерриториальное и т.д.) и многоуровневого(республиканский, областной, городской бюджет и др.) перераспределения денежныхсредств, как бюджет.
Контрольная функция заключается в том, что бюджетобъективно — через формирование и использование денежных средств государства — отражает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики.При формировании государственных доходов финансовый контроль осуществляется заправильностью взимания различных видов налогов, мобилизации других источниковдоходов, соблюдением установленных пропорций между ними, определением налоговойбазы, формами льготного налогообложения, сроками поступления доходов. Прирасходовании бюджетных средств контролируются эффективность их использования,их соответствие целевому назначению.
Финансовый контроль осуществляется за производством,распределением и потреблением совокупного общественного продукта инационального дохода, за пропорциями, складывающимся в процессеперераспределения национального дохода.
Функция обеспечения существования государства ставитсвоей задачей создание материально-финансовой базы функционированиягосударства; содержание аппарата управления страной, президентской власти,законодательной и исполнительной власти, правоохранительных и таможенныхорганов, налоговой службы. [55, c.350-358]
Таким образом, государственный бюджет играетглавенствующую роль в решении социально-экономических задач страны. Отоптимальности его структуры и эффективности исполнения зависит достижениеосновных макроэкономических параметров развития государства.
1.2 Состав и классификация доходов бюджета. Налоги какоснова доходной части бюджета
Государственный бюджет для выполнения своей роли впроцессе общественного воспроизводства должен располагать устойчивой базой. Сэтой целью в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц.
Материальной основой доходов государственного бюджетаявляется национальный доход, т. е. та часть, которая централизуется в основномфонде денежных средств государства и его регионов. В бюджете аккумулируетсяосновная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема),принимающих форму доходов бюджета.
Государственные доходы как экономическая категорияприсущи любой общественно-экономической формации. Они базируются на финансовыхвзаимоотношениях между участниками бюджетного процесса. Государственные доходывыражают отношения распределения и перераспределения национального дохода.Доходы бюджета представляют собой денежные средства, поступающие вбезвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством враспоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.
Государство для образования доходов своего бюджетавступает в финансовые взаимоотношения с отдельными звеньями хозяйства,гражданами, взимая на общегосударственные и региональные нужды часть созданногоили полученного ими национального дохода.
Формы и методы образования доходов бюджетатрансформируются под воздействием многих объективных и субъективных факторов,среди которых первостепенное значение имеют уровень развития производительныхсил и производственных отношений, финансовой науки. Значительное влияние надоходы оказывают также сложившаяся экономическая и социальная ситуация,политика и приоритеты развития общества на данном этапе, стратегия и тактикадостижения намечаемых целей и др. Однако в любом случае главным назначениеммобилизационных доходов является формирование устойчивой финансовой базы,позволяющей органам государственной власти всех уровней осуществлять исполнениесвоих функций, удовлетворять общегосударственные и региональные потребности.Назначение доходов — покрытие расходов бюджета. Вместе с тем следует найтитакие формы финансовых взаимоотношений с хозяйствующими субъектами инаселением, методы изъятия в доходную часть бюджета, которые бы стимулировалиповышение производительности труда, рациональное использование ресурсов, и какследствие — увеличение поступлений. В этом заключается как фискальная, так истимулирующая функции доходов, обеспечивающие расширение материальной основы ихроста, укрепление доходной части бюджета.
Анализ формирования доходов бюджетов различных странпоказывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существуюттри основных канала поступлений в бюджет:
1.Обязательные платежи физических и юридических лиц,взимаемые в виде налогов и сборов.
2.Платежи за государственное имущество иобщегосударственные ресурсы.
3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов,доходов от реализации ценных бумаг и др. [21, c.6-8]
Дореволюционная Беларусь, входившая в тот период в составРоссии, участвовала в формировании доходов ее государственного и местныхбюджетов. Формирование доходной части государственного бюджета России натерритории Беларуси осуществлялось за счет прямых и косвенных налогов, доходовот государственных имуществ, лесного дохода, пошлин, выкупных платежей, прочихдоходов. Основную часть доходов государственного бюджета, поступающих из пятибелорусских губерний, составляли доходы от государственных имуществ и, вчастности, от железных дорог (в 1913 году соответственно 59,7 и 49,4 процента).При этом следует заметить, что в целом по России наибольший удельный вес вгосударственном бюджете занимали доходы от казенной продажи водки, чтообъясняется с одной стороны более высокой насыщенностью Беларуси железнымидорогами, а с другой — поступлением акцизов по многим товарам в бюджетытерриторий по месту производства подакцизных товаров.
Значительные поступления в государственный бюджет изБеларуси обеспечивались за счет казенной винной монополии (24,2 % в 1913 году).Доля косвенных налогов, в т.ч. налогов на спички, на табачные изделия, нанапитки и др. составляла 6,8 процента, а прямых (поземельный, с недвижимости,квартирный, промысловый и с денежных капиталов) — 4,2 процента.
В отношении прямого налогообложения необходимо отметить,что в дореволюционной России не было подоходного налога. Обложению налогамиподвергались не доходы, а имущество, и налоговые отношения государства скрупными землевладельцами базировались на той же основе, что и с крестьянами,владеющими незначительными наделами.
Роспись государственных доходов и расходов Россиисостояла из двух частей: обыкновенной сметы и чрезвычайной. Средстваобыкновенной сметы (бюджета) направлялись на финансирование расходов,обусловленных осуществлением основных функций государства. Темпы роста доходовобыкновенного бюджета на территории дореволюционной Беларуси, в силу отсутствиякрупных оборотов в промышленности и торговле, были ниже, чем в целом по России.
Главным источником формирования доходов чрезвычайногобюджета являлись внутренние и внешние займы, выпуски билетов Государственногоказначейства. За счет его средств погашался внутренний и внешнийгосударственный долг, покрывались убытки, вызванные стихийными бедствиями,войной и др.
Наряду с государственными входящие в бюджетную системуРоссии местные бюджеты, в свою очередь были представлены земскими(губернскими), городскими и мирскими (волостными и сельскими) бюджетами. Доходыземских бюджетов согласно бюджетной классификации, подразделялись на окладные инеокладные. Окладные платежи были основным источником доходной части земскихбюджетов и поступали с недвижимого имущества, главным образом, с земель.Неокладные доходы формировались за счет пошлин, платежей с документов на правозанятия торговлей, процентов на различные капиталы и др. Величина этихпоступлений была незначительной. Кроме того, некоторые губернии получалиправительственные субсидии, достигавшие в отдельные годы четвертой части всейсуммы земских доходов. На долю доходов земских бюджетов в 1913 году в Беларусиприходилось 62 процента от доходов местных бюджетов.
Городские бюджеты были весьма скромными. Основная частьих доходов формировалась за счет внутригородских доходов от имущества (земли,зданий), коммунального хозяйства, сборов с недвижимого имущества и др.Медленное развитие экономики белорусских городов вплоть до конца XIX столетиянепосредственным образом отразилось на доходах городских бюджетов. Большинствогородских бюджетов сводилось с дефицитом, который покрывался за счет займов. На1913 год удельный вес доходов городских бюджетов составлял 23 процента отдоходов местных бюджетов Беларуси.
Низшим звеном системы местных бюджетов были мирскиебюджеты, доходная часть которых формировалась в основном за счет сборов скрестьян.
После Октябрьской революции и образования БССР,республика получила право на формирование своего бюджета. Его развитие взначительной мере определялось законодательными актами Советского Союза.
В годы перехода к социализму в БССР, как и во всем СССР,налоги оставались основным источником формирования бюджета, посколькумногоукладная экономика давала возможность сбора налогов.
В результате сплошной национализации и коллективизациигосударственная собственность стала доминирующей в народном хозяйстве.Государство получило возможность другими методами и формами аккумулироватьзначительную часть накоплений и доходов в государственном бюджете. Более 90%поступлений в бюджет формировалось за счет народнохозяйственного комплекса.Налоги с населения (прямые) занимали 7-8% союзного бюджета.
Действовавшая система финансовых взаимоотношений бюджетас предприятиями характеризовалась высокой степенью централизации денежныхнакоплений, практически полной зависимостью всех хозяйствующих субъектов отгосударства. При этом платежи из прибыли государственных предприятий вплоть до1991 года взимались в форме отчислений или свободного остатка в индивидуальныхразмерах. Широко также дифференцировались ставки основного источника дохода — налога с оборота. Это позволяло посредством административных методовперераспределять финансовые ресурсы субъектов хозяйствования, за счет хорошоработающих предприятий и организаций покрывать убытки и потери других.
Важными источниками бюджета являлись также привлеченныесредства: займы, остатки вкладов населения в сберегательном банке, кредитныересурсы и эмиссия денег.
С распадом СССР, социалистической системы хозяйствования,образованием самостоятельных суверенных государств произошло существенноеизменение содержания и структуры бюджетов, расширение их доходной части. Всеони характеризовались множеством источников поступлений.
Уже с первых лет существования независимого государства,заявившего о построении рыночной экономики, бюджет Республики Беларусь получаетновое назначение, происходят некоторые изменения в структуре и содержании егодоходов. В доходную часть бюджета Республики Беларусь стали полностьюзачисляться такие крупные поступления, как налог с оборота и подоходный налог сграждан, которые до этого времени считались общегосударственными доходамибюджета СССР и поступали в бюджет БССР только в виде ежегодно утверждаемыхотчислений. Наряду с увеличением вышеназванных источников существенно возрослиплатежи из прибыли, которые также полностью зачислялись в бюджет республики.Впервые в доходную часть бюджета Республики Беларусь были включены поступленияот чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на ЧернобыльскойАЭС, средства от выкупа, акционирования, реализации государственнойсобственности, доходы от внешнеэкономической деятельности. Вводится механизмналогообложения, применяемый в европейских странах, в котором функционируетсистема косвенных налогов. В 1992 — 1994 годах в республике введены такиекосвенные налоги, как налог на добавленную стоимость и акцизы. Поступления отэтих источников составили около половины всех доходов бюджета. Кроме этого, вдоходы бюджета были введены налоги за пользование природными ресурсами, налогна недвижимость, платежи за землю, образованы республиканский и местныедорожные фонды и др.
Введение новых более прогрессивных налогов, отвечающихтребованиям рыночной экономики, предполагало также отмену ряда действовавшихналогов и отчислений в бюджет. В частности, с 1992 годе отменяется налог соборота, ориентированный на применение фиксированные розничных и оптовых цен иих государственное регулирование. Не предусматривалось также поступление частиамортизационных отчислений на полное восстановление в фонд финансированияреспубликанских и региональных социальных программ и др.
В условиях перехода к рыночной экономике, как былоотмечено выше, удельный вес налоговых поступлений в доходах бюджета РеспубликиБеларусь значительно возрастает и занимает доминирующее положение. Развитиерыночных отношений сопровождается усилением роли региональных бюджетов,экономическая сущность которых заключается в финансовом обеспечениидеятельности органов местного управления и самоуправления. Приблизительно 45-50процентов доходной части консолидированного бюджета Республики Беларусьсоставляют доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений). [21,c.8-11]
С целью обеспечения унификации учета доходов бюджетнойсистемы применяется классификация доходов Республики Беларусь.
Классификация доходов представляет собойсистематизированную группировку доходов республиканского и местных бюджетов,государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средствбюджетных учреждений и основывается на актах законодательства РеспубликиБеларусь, определяющих источники их формирования.
Доходы бюджетов делятся на следующие категории: текущие,капитальные и безвозмездные, состоящие из групп доходов. Группы доходов состоятиз видов доходов. Доходы по видам объединяются в разделы и подразделы доходов взависимости от источников их получения.
Категория «Текущие доходы» включают все доходныеневозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательные безвозмездныепотоки средств, поступающие в сектор государственного управления, а такжедобровольные и компенсируемые поступления средств от предоставлениягосударственными учреждениями услуг, штрафы и санкции, за исключением средств,полученных от других государственных органов или международных организаций.
Текущие доходы, в свою очередь, по форме, методам изъятияи содержанию подразделяются на три группы — текущие налоговые доходы,социальные отчисления и текущие неналоговые доходы и обязательные платежи.
В группу «Текущие налоговые доходы» включаются следующиевиды доходов, взимаемые в бюджет и классифицируемые в зависимости от объектаналогообложения или в соответствии с источником возникновения налоговыхобязательств: прямые налоги на доходы и прибыль; налоги, взимаемые с фондазаработной платы; внутренние налоги на товары и услуги; налоги насобственность; доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операции;прочие налоги, сборы и пошлины.
В свою очередь данные виды доходов включают следующиедоходные источники (разделы):
прямые налоги на доходы и прибыль — подоходный налог;налог на прибыль; налог на доходы; прочие налоги на доходы и прибыль;
налоги, взимаемые с фонда заработной платы — чрезвычайныйналог;
внутренние налоги на товары и услуги — налог надобавленную стоимость; налоги с продаж; налог на приобретение автотранспортныхсредств; прочие налоги на товары и услуги; акцизы и др.;
налоги на собственность, налог на недвижимость занезавершенное строительство; земельный налог; налог на недвижимость;
доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций- таможенные пошлины, прочие доходы;
Прочие налоги, сборы и платежи.
К группе Социальные отчисления относят обязательныестраховые взносы в Фонд социальной защиты населения и государственный фондсодействия занятости с целью создания резервов для социальной поддержкинезанятого населения и обеспечения их занятости. В названную группу включаютсядва вида доходов: взносы работающих по найму и отчисления работодателей.
Взносы работающих по найму включают обязательные взносы вФонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защитыРеспублики Беларусь.
В группу «Текущие неналоговые доходы и обязательныеплатежи» включаются платежи и иные поступления, классифицируемые по характеруих поступления в бюджет и включающие возмездные операции от прямогопредоставления государством услуг и продажи товаров (доходы от государственнойсобственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческихи сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые отНационального банка и органов денежно-кредитного регулирования в видеэмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов,санкций, конфискации, все добровольные текущие поступления из негосударственныхисточников (от физических и юридических лиц) и др.
Данная группа доходов разграничивается на четыре вида:доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности,административные сборы и платежи, поступления по штрафам и санкциям, прочиетекущие неналоговые доходы и обязательные платежи.
К категории «Капитальные доходы» относятся невозвратныеплатежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов, и связанные с ихприобретением, передачей, сооружением или продажей.
Эта категория включает также поступления в бюджет отпродажи нематериальных активов, от реализации государственных материальныхрезервов и ценностей, от продажи земли и реализации других непроизводственныхактивов, а также разовые безвозмездные предоставления средств для приобретенияматериальных ценностей.
Капитальные доходы подразделяются на капитальныеналоговые и капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи.
В группу «Капитальные налоговые доходы» включаются налогина капитальные активы, взимаемые нерегулярно и со значительными временнымиинтервалами. К ним относятся поступления от налогов на передачу имущества понаследству, наследство и дарение, другие непериодические налоги на имущество.
К группе «Капитальные неналоговые доходы и обязательныеплатежи» относятся капитальные доходы, отражающие реализацию нефинансовыхактивов (произведенных и непроизведенных), за исключением капитальных налоговыхдоходов.
В названную группу включаются следующие виды доходов:доходы от реализации произведенных активов, доходы от реализациинепроизведенных активов, капитальные трансферты за исключением безвозмездныхпоступлений; другие капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи.
Произведенные активы представляют собой активы,возникающие в процессе производства и включающие доходы от реализациигосударственного имущества (в том числе основных фондов), акций и продажинематериальных активов, а также доходы от реализации государственных резервов.
К нематериальным активам относятся права пользованияактивами (приобретенные за плату права пользования землей, водой, полезнымиископаемыми, другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями,оборудованием, патенты, лицензии, права на товарные знаки и торговые марки, атакже прочие имущественные права, брокерские места, программное обеспечение) идругие аналогичные расходы, не имеющие материальной основы.
Непроизведенные активы не являются результатом процессапроизводства и включают поступления от продажи активов естественногопроисхождения, на которые были установлены права собственности, а такжеусловных объектов, оформленных правовыми или бухгалтерскими актами. К нимотносятся материальные активы — земля, некультивируемые лесные угодья,внутренние водоемы и месторождения полезных ископаемых, а также некоторыенематериальные активы — запатентованные объекты, договоры аренды, касающиесянепроизведенных активов.
Капитальные трансферты за исключением безвозмездныхпоступлений поступления добровольных невозвратных платежей в бюджет наосуществление капитальных расходов или приобретение материальных ценностей. Этастатья включает поступления средств от не являющихся государственнымиюридических и физических лиц.
Категория «Безвозмездные поступления» классифицируется поисточникам получения доходов и представляет собой добровольные и необязательныетекущие или капитальные трансферты, получаемые от иностранных государств, отдругих уровней государственного управления ( из бюджетов одного уровня вдругой) и от стран — участниц международных организаций и соглашений. В доходыбюджетов могут зачисляться безвозмездные поступления по взаимным расчетам.
В соответствии с классификацией доходов бюджетовполученные безвозмездные поступления подразделяются на две группы- текущиебезвозмездные поступления и капитальные безвозмездные поступления.
В группу « Текущие безвозмездные поступления» включаютсявиды доходов: текущие безвозмездные поступления из-за границы и от другихуровней государственного управления; текущие безвозмездные поступления отстран-участниц международных организаций и соглашений и предназначены дляосуществления текущих расходов в сфере государственного управления.
К группе «Капитальные безвозмездные поступления»относятся поступления, которые предназначены для осуществления капитальныхрасходов в сфере государственного управления. В данную группу включаются двавида доходов: капитальные безвозмездные поступления из-за границы и от другихуровней государственного управления, а также капитальные безвозмездные поступленияот стран — участниц международных организаций и соглашений. [21, c.11-15]
Налоги — важная экономическая категория, историческисвязанная с существованием и функционированием государства. Главным назначениемналогов является обеспечение материальных условий существования государства ивыполнения им функций управления экономикой и обществом.
По своей форме их можно определить, как обязательныеденежные платежи, изымаемые в бюджет. Если рассматривать материальноесодержание налогов, то они представляют ту часть национального дохода, котораявзимается у субъектов хозяйствования и населения на общегосударственные нужды.При изъятии налогов между государством и плательщиками налогов возникаютденежные отношения, затрагивающие существенные интересы участников создания ираспределения национального дохода. Интерес государства заключается в изъятиичасти национального дохода на общегосударственные нужды, в мобилизации иперераспределении этих средств через бюджет. У собственников созданного илиполученного за выполненные работы или услуги национального дохода при изъятииналогов затрагиваются первостепенные экономические интересы, посколькууменьшаются их реальные доходы, что влечет в свою очередь за собой сокращениересурсов на расширение и совершенствование производства. Процесспринудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости отналогоплательщика к государству без прямого эквивалентного обмена.
В экономической литературе дается множество трактовоксущности налога. В целом, налог — это обязательный безвозмездный платеж,взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих имденежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства ирегиональных образований.
Налоги в структуре общественных отношений выполняют рядважных задач. Условно их можно свести к трем основным функциям: фискальной,регулирующей и стимулирующей.
Фискальная функция — основная, характерная изначально длявсех видов государств. С ее помощью образуются государственные фонды денежныхсредств, т.е. материальные условия для функционирования государства. Мобилизуячерез налоги часть национального дохода, государство входит в постоянноесоприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает емуреальные возможности влиять на развитие экономики.
Регулирующая функция заключается в воздействии налогов намногие стороны общественно — экономических отношений. Она реализуется черезсовокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производствапутем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения илипонижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот,поощряющих деловую активность в отдельных сферах деятельности или регионахстраны. Регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующимзначением.
Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизмгосударства на стимулирование плательщика к определенным действиям. Задачастимулирующей функции налогов заключается в том, чтобы наряду с применениемоптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетныхотраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.
Кроме налогов в государственный бюджет поступают такжеразличные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогамиединую экономическую сущность, но в тоже время отличаются спецификой назначенияи характером использования.
Сборы и пошлины в отличия от налогов всегда имеют целевоеназначение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государству заопределенные оказываемые им услуги или за предоставляемые права. Пошлины — этоденежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этомсубъект пошлины получает определенные права на осуществление каких — либохозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров или специальные разрешения(лицензии, свидетельства). Сборы представляют собой платежи в бюджет заобладание специальным правом (право торговли, право проведения аукционов, правона парковку в специально оборудованных местах и т.д.).
В соответствии с Общей частью Налогового КодексаРеспублики Беларусь (2002 г.) «Сбором (пошлиной) признается обязательный платежв республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физическихлиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении ихгосударственными органами юридически значимых действий, включая предоставлениеопределенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи сперемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь». [1]
Совокупность экономических, политических и историческихфакторов обусловливают особенности налоговых систем каждой страны. Вместе с темпри всех национальных особенностях возможно выделение ряда общих для ниххарактеристик. Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можноклассифицировать по различным признакам: по методам взимания, по объектамобложения, по виду плательщиков, по использованию, по характеру построенияналоговых ставок и т.д.
По методам изъятия, объектам обложения все налоги можноподразделить на прямые и косвенные.
Прямые налоги — это налоги, которые взимаютсягосударством с доходов или имущества налогоплательщика (подоходно-имущественныеналоги), и непосредственно обусловлены величиной объекта обложения. К ним,например, относятся налог на доходы, налог на прибыль, подоходный налог, налогина собственность и др.
Косвенные налоги уплачиваются с оборотов по реализациитоваров, работ, услуг или с чистых оборотов — добавленной стоимости. Косвенныеналоги включаются в цену товаров и поступают в бюджет после их реализации. Перечисляюткосвенные налоги в бюджет производители и импортеры товаров, фактическими жеплательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.Косвенные налоги считаются наиболее удобными для государства, поскольку ониявляются устойчивыми видами доходов государственного бюджета и не зависят отрезультатов финансовой деятельности предприятий. Помимо этого, механизм ихвзимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых идругих органов. Недостатком косвенных налогов является то, что они практическине учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.
Мировая практика знает много косвенных налогов. ВРеспублике Беларусь к косвенным налогам относятся: налог на добавленнуюстоимость и акцизы.
Исходя из значимости, налоги подразделяются наобщегосударственные и местные. Общегосударственные налоги устанавливаютсяПравительством и законодательным органом страны, действуют на всей еетерритории и поступают в государственный бюджет. Местные налоги утверждаютсяместными представительными органами власти, действуют сугубо на определеннойтерритории и поступают в соответствующие региональные бюджеты.
В Республике Беларусь перечень общегосударственных(республиканских) налогов, объекты налогообложения, виды льгот, ставки,плательщики, порядок взимания и зачисления налогов в бюджет и др.устанавливаются актами Президента и законами Республики Беларусь. В составреспубликанских налогов и сборов входят: налог на добавленную стоимость,акцизы, налог на доходы, налог на прибыль, чрезвычайный налог, подоходный налогс физических лиц, налоги с пользователей природных ресурсов, налоги наимущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенная пошлина итаможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственнаяпошлина, регистрационные и лицензионные сборы и др.
Перечень местных налогов и сборов в нашей странеустанавливается законодательными актами Республики Беларусь и вводятся решениемсоответствующих Советов депутатов. Областные, Минский городской Советдепутатов, Советы депутатов базового территориального уровня (городские(городов областного подчинения), районные Советы) самостоятельно определяютбазу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков,льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов и сборов всоответствии с действующим законодательством.
В зависимости от характера распоряжения и назначенияналоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. К закрепленнымотносятся налоги и сборы, закрепленные на длительный срок в качестве доходногоисточника бюджета определенного уровня. Например, за республиканским бюджетомРеспублики Беларусь закреплены следующие налоги: налог на добавленнуюстоимость, акцизы, налог на доходы, налог на прибыль, чрезвычайный налог и т.д.
Регулирующие налоги — это республиканские налоги,используемые ежегодно в виде нормативов отчислений для сбалансирования бюджетовразличных уровней. В качестве регулирующих налогов используются налог надобавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль, акцизы на автомобильноетопливо.
В зависимости от вида плательщиков, налоги подразделяютсяна две группы. Первую из них образуют поступления от юридических лиц, т.е.предприятий, хозяйственных товариществ и обществ, производственных ипотребительских кооперативов и др., а вторую — от физических лиц. Первая группаналогов и сборов существенно преобладает в доходах бюджета. С ростом доходовнаселения доля поступлений в бюджет Республики Беларусь от физических лиц имееттенденцию к увеличению.
Государственные пошлины, поступающие в бюджет РеспубликиБеларусь, можно условно подразделить на следующие виды:
а)государственные пошлины за совершение услуг(нотариальных действий, регистрацию актов гражданского состояния и др.);
б)государственные пошлины за предоставление особых прав(права на рыбную ловлю, на охоту и т.п.);
в)регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, авторскихсвидетельств и т.д.);
г)таможенные пошлины (в случаях совершенияэкспортно-импортных операций).
Согласно закону Республики Беларусь о бюджете РеспубликиБеларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, областным, Минскомугородскому Советам депутатов, Советам депутатов базового уровня предоставляетсяправо на введение в соответствующих регионах местных налогов и сборов.
В соответствии со значимостью (удельным весом) налогов вформировании доходной части бюджета Республики Беларусь, рассмотрим основные изних. В частности, дадим экономическую характеристику следующих налогов: налогана добавленную стоимость, подоходного налога с физических лиц, налога наприбыль, акцизов, налога на доходы, чрезвычайного налога и налога нанедвижимость.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость относится к разрядуналогов на потребление и представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращенияпродукции, работ и услуг. Он определяется как разница между стоимостьюреализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат,отнесенных на издержки производства и реализации.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимостьпризнаются:
а)обороты по реализации товаров, работ и услуг натерритории Республики Беларусь (за исключением оборотов, освобождаемых отналогообложения);
б)обороты по реализации товаров, работ и услуг за пределыРеспублики Беларусь;
в)товары, ввозимые на таможенную территорию РеспубликиБеларусь (за исключением товаров, освобождаемых от налогообложения при ввозе натаможенную территорию Республики Беларусь).
В состав добавленной стоимости входят следующие элементыцены: заработная плата, отчисления на социальные нужды, прибыль и амортизация.
В мировой практике наибольшее распространение получилметод исчисления налога на добавленную стоимость, основанный на зачете ранеевнесенных в бюджет сумм. В соответствии с ним, налог взимается на каждой стадиитолько с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляетсяпредприятием к стоимости закупленных им сырья, материалов, комплектующих и т.д.Налог, подлежащий внесению в бюджет, исчисляется как разница между суммаминалога, полученными от потребителей за реализованные им товары, работы, услугии суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам,стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В Республике Беларусь налог на добавленную стоимостьвведен в 1992 году и стал основным источником доходов бюджета страны (более 1/4всех поступлений). Он определяется способом прямого вычитания или методомотчетов. В основу названного метода исчисления налога на добавленную стоимостьположены данные бухгалтерского учета о суммах поступлений за налоговый периодвыручки от реализации продукции, работ, услуг и внереализационных доходов исумме материальных затрат, приходящихся на объем реализованной продукции. По этойсхеме облагаются обороты по реализации во всех звеньях прохождения товара.Ставки налога на добавленную стоимость дифференцированы: 10 и 18 процентов
Подоходный налог с физических лиц.
Подоходный налог с физических лиц исчисляется иуплачивается в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налогес граждан». Плательщиками подоходного налога являются граждане РеспубликиБеларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временнопроживающие на территории Республики Беларусь. Объектом налогообложенияявляется совокупный доход физических лиц в денежной или натуральной форме, атакже в виде материальных и социальных благ, предоставленных им за счет средствпредприятий и предпринимателей в течение календарного года. Ставки подоходногоналога дифференцированы в зависимости от величины облагаемого дохода в пределахот 9 процентов до 30 процентов.
Налог на прибыль.
Налог на прибыль представляет собой часть прибылипредприятия, которая в строго установленном порядке изымается в бюджет.
Объектом обложения налогом на прибыль является балансоваяприбыль, из которой вычитается прибыль, полученная от дивидендов и приравненныхк ним доходов (после вычета из нее налога на доходы), налог на недвижимость иприбыль, не облагаемая налогом (льготируемая).
В состав балансовой прибыли включаются:
прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
прибыль от реализации иных ценностей, включая основныефонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги;
доходы от внереализационных операций, уменьшенные насумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг исчисляетсякак разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без налога надобавленную стоимость, акцизов, отчислений в целевые бюджетные фонды поддержкипроизводителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителейсельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевых сборов на финансированиерасходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда и затратами напроизводство и реализацию, предусмотренными Основными положениями по составузатрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг.
Прибыль от реализации основных фондов или иного имуществапредприятия определяется как разница между ценой реализации за вычетом НДС ипервоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом ихежегодной переоценки.
По налогу на прибыль действует система льгот, представляющихсобой полное или частичное освобождение от уплаты налога.
Рассчитывается налог на прибыль нарастающим итогом сначала года по ставке 24 процента и уплачивается ежемесячно.
Акцизы.
Акцизы относятся к группе косвенных налогов, которымиоблагается ограниченный перечень товаров, работ, услуг не первой необходимости.Посредством регулирования ставок акцизов государство воздействует напроизводство, импорт, потребление отдельных товаров и обеспечивает более семипроцентов поступлений доходов в бюджет Республики Беларусь.
Ставки акцизов устанавливаются в виде твердых сумм налогана единицу товара или в виде процентов к стоимости товаров в отпускных ценах(адвалорные ставки). Соответственно при применении твердых ставок объектомналогообложения является объем товаров в натуральном выражении, а приадвалорных ставках — стоимость товаров.
Объект обложения акцизами в зависимости от установленныхв отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
а)по произведенным подакцизным товарам;
б)по подакцизным товарам, ввозимым на таможеннуютерриторию Республики Беларусь.
Объектом обложения акцизами товаров при их ввозе натерриторию республики служит таможенная стоимость с учетом сумм таможенныхпошлин и сборов за таможенное оформление.
При дальнейшей реализации подакцизных товаров суммыакцизов, подлежащие перечислению, уменьшаются на величину налога, уплаченногопри их ввозе пропорционально объему реализации.
Суммы акцизов, подлежащие уплате по товарам, происходящими ввозимым с территории стран СНГ, уменьшаются на суммы акцизов, фактическиуплаченные в стране их происхождения в размере не более сумм акцизов,подлежащих уплате в Республике Беларусь (на условиях взаимности с конкретнойстраной).
Налог на доходы.
Налог на доходы представляет собой налог, взимаемый сдоходов субъектов хозяйствования от особых видов деятельности. К ним относятсядоходы от проведения лотерей, доходы, полученные предприятиями от принадлежащихим акций, облигаций, других ценных бумаг и депозитов, доходы от массовыхконцертно-зрелищных мероприятий, доходы от видеопоказа, эксплуатации игровыхавтоматов с денежными выигрышами и др.
Объектом обложения налогом на доходы являются доходы отопределенного вида деятельности, дивиденды и приравненные к ним доходы и др. Кдивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений(долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях. Не относятся кобъекту налогообложения доходы от облигаций, векселей, депозитных сертификатов.
Налог исчисляется по ставкам к облагаемому доходу. Размерставок дифференцирован в зависимости от полученного вида деятельности.
Чрезвычайный налог.
Чрезвычайный налог введен для финансирования мероприятийпо ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Плательщиками вбюджет чрезвычайного налога являются все юридические лица, включая иностранные,их филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющиеотдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет и др. Объектом обложенияналогом является фонд заработной платы, состав которого определяется СоветомМинистров Республики Беларусь. Исчисление чрезвычайного налога осуществляетсяот фонда заработной платы персонала как основной, так и не основнойдеятельности предприятия, включая весь персонал подсобных производств, а такжевыполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Начислениеналога производится от всех видов заработной платы, без вычета из нее налогов,других удержаний согласно действующему законодательству. Перечисление средств вбюджет предприятиями осуществляется ежемесячно. Уплата чрезвычайного налогапроизводится единым платежом с обязательными отчислениями в государственныйфонд содействия занятости.
Налог на недвижимость.
Плательщиками налога на недвижимость являются юридическиеи физические лица. Налог на недвижимость юридическими лицами уплачивается изприбыли. Объектом обложения налогом на недвижимость служит стоимость основныхпроизводственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью илинаходящихся во владении плательщиков, а также стоимость незавершенногостроительства, кроме объектов, строящихся хозяйственным способом, объектовжилищного строительства, а также объектов и строек, финансируемых из бюджета.
Налог по арендованным основным производственным инепроизводственным фондам уплачивается арендодателями или арендаторами. Сумманалога на недвижимость исчисляется плательщиками на каждый предстоящий кварталпо установленной ставке к остаточной стоимости производственных инепроизводственных основных фондов, стоимости незавершенного строительства.
Исчисление налога на незавершенное строительствоначинается по истечении срока окончания строительства, определенного всоответствии с требованиями строительных норм и правил (СНиПом), иосуществляется до окончания строительства. [21, c.15-23]
В заключение главы отметим, что увеличение доходной частибюджета Республики Беларусь является одной из важнейших задач всех органовгосударственной власти на ближайшую и более отдаленную перспективу. В этойсвязи повышение эффективности народнохозяйственного комплекса страны и какследствие этого — рост объемов производства, повышение качества иконкурентоспособности продукции на мировом рынке, совершенствованиебюджетно-налоговой политики и, в частности, сокращение количества налогов иустановление оптимальных значений их ставок в конечном итоге приведут красширению налогооблагаемой базы, росту собираемости налогов и сборов,наполняемости бюджета республики.

2. Исследование формирования и использования доходнойчасти республиканского бюджета Республики Беларусь (2003 — 2005 гг.)
2.1 Бюджетно-налоговая политика Республики Беларусь насовременном этапе развития
Бюджетно-налоговая политика государства — это выработка иреализация подходов по формированию основных доходных источников, определениюприоритетов в финансировании государственных расходов и регулированию дефицитабюджета. Данная триада направлена на активное регулирование экономическихпроцессов, обеспечивающих рост объемов производства, развитие здоровойконкурентной среды во всех секторах экономики, социальную защиту населения.
За последние годы Министерство Финансов вырабатывалоновую практику формирования бюджетно-налоговой политики, параллельноосуществляя большую методологическую работу в области бюджетного планирования. Этобыло обусловлено тем, что действовавшая с 1991 года бюджетная классификация,разработанная Минфином РБ, была основана на методологии, существовавшей еще вСССР, и не соответствовала новым требованиям времени, тем самым затрудняяпроцесс составления, исполнения и анализа бюджета. В то же время в процессебюджетного регулирования появились новые для республики финансовые категории:дефицит бюджета и источники его финансирования, государственный внешний ивнутренний долг.
Кроме того, процесс консолидации в бюджете ряда государственныхвнебюджетных целевых фондов, формирование трансфертных отношений с юридическимии физическими лицами и др. потребовали проведения большой работы по обновлениюбюджетного законодательства.
Напряженная и целенаправленная работа дала своирезультаты. Впервые в РБ был принят Закон о «О бюджетной классификацииРеспублики Беларусь», который установил основы правового регулированияотношений, возникающих в процессе составления, утверждения и исполненияреспубликанского и местного бюджета, государственных внебюджетных и бюджетныхцелевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций. Такжев новой редакции принят Закон «О бюджетной системе Республики Беларусь игосударственных внебюджетных фондах», который заложил основы функционирования бюджетнойсистемы страны. Соответственно впервые был принят Закон «О внешнемгосударственном долге Республики Беларусь». Обновление бюджетногозаконодательства должно было способствовать эффективному проведению бюджетнойполитики, обеспечению оперативного финансирования государственных программ, атакже усилению контроля за рациональным и целевым использованием средствреспубликанского бюджета и целевых бюджетных фондов.
Так как наиболее важными направлениями бюджетно-налоговойполитики являются сбор бюджетных доходов, выполнение бюджетных обязательств,управление бюджетным дефицитом и государственным долгом, то и эффективностьвсей бюджетно-налоговой политики может быть оценена по результативностидеятельности органов исполнительной власти в указанных направлениях. Состояниегосударственных финансов оказывает весьма сильное воздействие на реальнуюэкономику, поэтому динамика основных макроэкономических показателей также можетвыступать одним и критериев успешности варианта осуществляемой бюджетно-налоговойполитики.
В качестве критериев эффективности бюджетно-налоговой политикиможно предложить следующие:
уровень собираемости бюджетных доходов в целом, налогов вчастности;
уровень выполнения бюджетных обязательств;
величину бюджетного дефицита и скорость роста государственногодолга;
объем финансовых ресурсов, отвлекаемых на обслуживаниегосударственного бюджета;
уровень монетизации бюджетного дефицита;
величину валютных резервов, используемых дляфинансирования бюджетного дефицита;
динамику валового внутреннего продукта;
уровень безработицы;
степень выполнения законодательных и приравненных к нимактов о бюджете. [33, c.45-46]
В соответствии со статьями 2 и 3 Закона РеспубликиБеларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственныхвнебюджетных фондах» бюджетно-финансовая политика Республики Беларусьпроводится согласованно с денежно-кредитной, ценовой, валютной и таможеннойполитикой Республики Беларусь.
Единство политики Республики Беларусь в сферебюджетно-финансовых отношений определяется Конституцией Республики Беларусь.
Бюджетно-финансовая политика Республики Беларусь вотношениях с другими государствами и международными финансовыми организациямиосуществляется в соответствии с Конституцией, международными договорами иактами законодательства Республики Беларусь.
Республика Беларусь может принимать на себя обязательствапо согласованию бюджетно-финансовой политики с другими государствами имеждународными финансовыми организациями в соответствии с заключеннымидоговорами.
Республика Беларусь может в собственных интересахвыделять другим государствам финансовые средства в размерах, установленныхактами Президента Республики Беларусь и законом о бюджете Республики Беларусьна очередной финансовый (бюджетный) год. [6]
Согласно Программе социально-экономического развитияРеспублики Беларусь на 2001 — 2005 годы, бюджетно-налоговая политика в данномпериоде направлена на обеспечение устойчивого экономического роста, снижениеналоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышениеконкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формированиеединого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства Беларуси иРоссии.
В области бюджетно-налоговой политики предстояласерьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но изаконодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действиеНалогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного с Налоговым кодексомРоссийской Федерации и направленного на создание единого правового пространстваи равных условий налогообложения для юридических и физических лиц Беларуси иРоссии.
В соответствии с Программой действий Республики Беларусьи Российской Федерации по реализации положений Договора о создании Союзногогосударства предусматривался переход к единой налоговой политике, единымправилам взимания налогов на территории Союзного государства. [13]
Достижение поставленных целей намечалось посредством:
введения в Республике Беларусь общепринятых в мировойпрактике правовых норм и правил налогообложения, понятийного итерминологического аппарата, принципов, методов и способов регулированияотношений, связанных с уплатой налогов и сборов;
совершенствования структуры налогов с ориентацией назначительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а такжесокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов иотчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов,имеющих сходную налоговую базу;
существенной модернизации методов расчета, а такжемеханизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленнуюстоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физическихлиц. Эти налоги будут составлять основу налоговой системы республики, отпрогрессивности применяемых способов их взимания фактически зависитэффективность всей системы. Особенно большое значение предполагается уделитьреформе косвенных налогов и, в частности, переходу к принципу страны назначенияв налогообложении внешней торговли с Россией и другими странами СНГ. Предстоитосуществить реформу налогообложения доходов граждан, предусматривающую переходк единой пропорциональной ставке подоходного налога с одновременным увеличениемразмера необлагаемого налогом минимума доходов и введением системы стандартных(социальных, имущественных и профессиональных) вычетов, например, на оплатуобучения, медицинского обслуживания и лечения. В отношении налога на прибыль идоходы предприятий в первую очередь будет изменен порядок определения базыналогообложения с тем, чтобы максимально исключить из нее все обоснованныерасходы, необходимые для осуществления экономической деятельности организаций;
выравнивания условий налогообложения для всехналогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот поналоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальныхналоговых льгот и преференций;
установления оптимального соотношения республиканских иместных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействияреспубликанского и местных бюджетов. [9]
Предполагалось максимально упростить налоговую систему,сведя общее количество республиканских налогов к 7 — 8 основным, построеннымтаким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику иобеспечить достаточные поступления в бюджет.
Основные направления бюджетно-налоговой политики на 2004год, положенные в основу бюджета 2004 года, предусматривали сокращениеналоговой нагрузки, в том числе снижение стандартной ставки налога надобавленную стоимость с 20 до 18 процентов, а также уменьшение общего размераплатежей в целевые бюджетные фонды, взимаемых из выручки от реализации товаров(работ, услуг), с 4,5 до 4,15 процента. Кроме того, ограничивается предельныйразмер налоговых ставок по местным целевым сборам — с 5 до 4 процентов суммы прибыли(дохода), остающейся в распоряжении плательщиков. Осуществлен пересмотр(укрупнение) действующих групп подакцизной алкогольной продукции с увеличениемразмеров ставки акцизов на водку (белую) с 3,9 до 4,4 евро. Предусматриваетсярасширение базы налогообложения действующих платежей в бюджет за счетдальнейшего сокращения льгот по налоговым платежам и др. С 2004 года в составреспубликанского бюджета включаются средства Фонда социальной защиты населенияМинистерства труда и социальной защиты (ФСЗН), что обусловлено дальнейшейконсолидацией в бюджете государственных ресурсов и необходимостью усиленияконтроля за их использованием.
В соответствии с Основными направлениямиденежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2004 год определяющая роль вобеспечении устойчивости белорусского рубля будет принадлежать политике еговалютного курса. Величина обменного курса белорусского рубля к валютам другихстран будет определяться на основе кросс-курса российского рубля к доллару США.[52, c.21-22]
Эффективность работы народнохозяйственного комплекса в2004 г. положительным образом сказалась на параметрах прогнозасоциально-экономического развития республики, бюджетно-налоговой иденежно-кредитной политики и разработанных на их основе республиканского иместных бюджетов на 2005 г.
В части бюджетно-налоговой политики в 2005 г.предусмотрено снижение ставок чрезвычайного налога — с 4 до 3% от фондазаработной платы, а также сбора на финансирование расходов, связанных ссодержанием и ремонтом жилищного фонда — с 0,75 до 0,5% от выручки, полученнойот реализации товаров (работ, услуг). Введение указанных мероприятий позволитснизить налоговую нагрузку на экономику приблизительно на 0.5% к ВВП.
С целью консолидации в бюджете финансовых ресурсовгосударства и усиления контроля за потоками этих средств с 2005 г. в составцелевых бюджетных фондов включаются инновационные фонды, в республиканскийбюджет — средства фондов предупредительных (превентивных) мероприятий,формируемых за счет отчислений от страховых взносов по обязательномустрахованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Денежно-кредитная политика Республики Беларусь в 2005 г.будет направлена на содействие последовательному снижению инфляционныхпроцессов в стране, что количественно характеризуется ограничением темповинфляции (приростом индекса потребительских цен) до уровня 8-10%.
Наряду с зашитой и обеспечением устойчивости белорусскогорубля денежно-кредитная политика также ориентирована на развитие и укреплениебанковской системы, обеспечение эффективного, надежного и безопасногофункционирования платежной системы.
Контрольным показателем денежно-кредитной политики в 2005г. остается официальный обменный курс белорусского рубля к российскому рублю.Динамика обменного курса белорусского рубля к другим иностранным валютамопределяется на основе соответствующих кросс-курсов.
Согласно Основным направлениям денежно-кредитной политикиРеспублики Беларусь на 2005 г., официальный обменный курс белорусского рубля наконец года составит 75,86-77,65 руб. за 1 российский рубль, а за I доллар США2200-2 275 руб. или с ростом, соответственно, 100-102:4% и 100-103,4%. Ростактивной денежной массы (денежного агрегата Ml) утвержден в размере 125 -129%,рост рублевой денежной базы — 117-121%. Международные резервные активыРеспублики Беларусь определены в 620-680 млн. долл. США. [51, c.107-108]
К 2005 г. прогнозировалось снизить уровень централизациифинансовых ресурсов государством до 45% к ВВП, в том числе в консолидированномбюджете — до 35 — 37%, во внебюджетных фондах — до 8 — 10%. При этом общийуровень налоговой нагрузки на экономику с учетом отчислений в Фонд социальнойзащиты населения снизить с 46% в 2000 г. до 39 — 40% в 2005 г.
Особое внимание в этот период должно быть уделеносовершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов, а такжеукреплению бюджетов этого уровня, поскольку с учетом намеченныхобщеэкономических преобразований к этому времени существенно возрастаетзначение прежде всего имущественных налогов и сборов (на землю, недвижимость идругую собственность). Дальнейшее развитие получит правовая основаналогообложения, что будет способствовать укреплению экономической интеграции врамках Союзного государства и СНГ, а также привлечению внешних капиталов иобеспечению конкурентоспособности отечественной экономики на мировых рынках.
Бюджетная политика на современном этапе была направленана инвестирование бюджетных средств в формирование конкурентоспособнойструктуры национальной экономики, реализацию социально-экономических приоритетови государственных программ, проведение активной социальной политики приодновременном ужесточении контроля за целевым исполнением запланированныхрасходов. [36, с.17-19]]
Приоритетными направлениями бюджетной политики в эти годыбыли:
реструктуризация и оптимизация бюджетных расходов с ихконцентрацией на решении ключевых социально-экономических задач;
проведение целенаправленной политики управлениягосударственным долгом и активами, ограничение уровня дефицита бюджета с учетомнеобходимости погашения внешней задолженности;
совершенствование бюджетного процесса, эффективноевзаимодействие республиканского и местных бюджетов при их формировании иисполнении;
дальнейшая унификация бюджетного законодательствареспублики с законодательством Российской Федерации в рамках создаваемогоСоюзного государства. [13]
Важнейшим направлением совершенствования бюджетнойполитики государства является оптимизация структуры государственных расходов свыделением первоочередного финансирования приоритетных направленийсоциально-экономического развития. Предполагается формирование специальнойбюджетной финансовой формы поддержки инвестиционных программ и проектов, преждевсего рассчитанных на перспективу, путем предоставления инвесторамгосударственных гарантий либо непосредственного выделения им средств наусловиях возвратности, платности и срочности. При этом избыточные обязательствагосударства будут сокращаться с одновременной концентрацией финансовых ресурсовна выполнении основных его функций, включая прежде всего увеличение расходов насоциальную помощь, здравоохранение и рост заработной платы в бюджетной сфере.
Предусматривалось постепенное сокращение субсидированияиз бюджета таких отраслей, как транспорт, строительство, жилищно-коммунальное исельское хозяйство, энергетика и газоснабжение. Вместе с тем указанноесокращение необходимо производить только при условии опережающего ростареальных доходов населения, включая адресную поддержку малообеспеченных групп,по сравнению с ростом цен и тарифов на товары, работы и услуги этих отраслей.Рост реальных доходов населения должен обеспечить сокращение перекрестногосубсидирования указанных отраслей и расходов бюджета, что, в свою очередь,создаст условия для снижения налоговой нагрузки на производителей.
Важным источником экономии бюджетных средств являетсясокращение расходов на государственное управление. В соответствии с этим,необходимо обеспечить рациональное распределение средств при реформированиисистемы органов государственного управления и оптимизацию их структуры. [36,c.8-11]
Основные направления бюджетной политики в областипланирования дефицита государственного бюджета предусматривают: сокращение егоразмера к концу 2005 года до уровня, не превышающего 1,5% к ВВП; использованиенеинфляционных источников финансирования бюджета на основе оптимальногокредитования Национальным банком и выпуска государственных ценных бумаг;повышение эффективности и совершенствование механизма управления рынком ценныхбумаг; увеличение доли долгосрочных ценных бумаг в финансированиигосударственного долга. Уровни внутреннего и внешнего долга должны определятьсяпараметрами экономической безопасности страны. Объемы привлечения внешнихисточников финансирования государственного долга целесообразно ограничитьразмерами платежей по ранее привлеченным кредитам. [13]
Продолжается работа по реформированию межбюджетныхотношений с учетом интересов всех уровней бюджетной системы, сокращениювстречных финансовых потоков, что позволит снизить дотационностьтерриториальных бюджетов. В этой связи необходимо разработать действенныестимулы для регионов к увеличению своих доходов, более рациональному иответственному использованию бюджетных средств. Поддержка из республиканскогобюджета местных бюджетов должна осуществляться преимущественно за счетсубвенций на содержание объектов социально-культурной сферы и строительствообъектов коммунальной собственности.
Осуществляется работа по обновлению актов бюджетногозаконодательства создаваемого Союзного государства, дальнейшемусовершенствованию механизма формирования и исполнения бюджета Союзногогосударства, выработке взаимосогласованной позиции в вопросах формирования иисполнения национальных бюджетов государств-участников.
Предполагается обеспечить переход к принятию общихнормативно-правовых актов в области бюджетной и налоговой политики,разграничению бюджетных полномочий, функций и прав союзных и национальныхорганов Союзного государства. [36, c.11-13]
В заключение данного вопроса отметим, чтопредусматриваемые на 2005г. прогнозные показатели указывают на высокие темпы ихроста. В то же время следует подчеркнуть, что в 2005 г. особую значимостьприобретают показатели эффективности, повышения жизненного уровня, развитиясоциальной сферы и социального обслуживания населения. Так, по прогнозу на 2005г. темпы роста ВВП, продукции промышленности и сельского хозяйства утверждены,соответственно, 108,5-110%, 108,5-109,5%. 108-109,5%, в то время как на 2004 г.они были запланированы на 0,5-1,5 пункта выше. Что же касается уровнярентабельности реализованной продукции, работ и услуг в промышленности,снижения энергоемкости ВВП, а также производства потребительских товаров,розничного товарооборота, платных услуг населению, ввода в эксплуатацию жилья,то параметры названных показателей, наоборот, запланированы в сторону ихувеличения (от 0,5 пункта — повышение рентабельности и снижение энергоемкостиВВП до 5 пунктов — реальные денежные доходы населения, розничный товарооборот ит.д.). Необходимость финансирования данных мероприятий ставит дополнительныезадачи в области совершенствования бюджетно-налоговой политики и увеличениядоходной части бюджета.
2.2 Анализ формирования доходов республиканского бюджетаРеспублики Беларусь
Анализ итогов работы народно-хозяйственного комплекса за2003 год, выполнение ряда запланированных показателей однозначно оценить трудно.Так, если с темпами роста объемных показателей все более или менее в порядке(ВВП, продукция промышленности, производство потребительских товаров, объемвнешней торговли, розничный товарооборот, платные услуги населению и др.), то опоказателях, характеризующих эффективность отдельных отраслей, экономики вцелом, этого сказать нельзя (невыполнение плановых показателей по индексу ростапотребительских иен (инфляции) в среднем за год, рост реальных денежных доходовнаселения, снижение энергоемкости ВВП, соотношение темпов роста импорта кэкспорту и, как следствие, увеличение отрицательного сальдо внешней торговли,количество убыточных предприятий).
Исполнение бюджета в 2003 году было также достаточно сложными напряженным.
В целом же для исполнения республиканских бюджетов рядапоследних лет характерна практика корректировки его доходной и расходнойчастей. Заметим, что, хотя процесс уточнения показателей бюджета осуществлялсяв соответствии с действующим законодательством, в то же время это указывает наотдельные просчеты разработчиков и парламентариев, а также на недостаточнуюобоснованность и аргументированность их доводов в диалоге с различного уровняоппонентами.
Анализ важнейших параметров прогноза социально-экономическогоразвития Республики Беларусь на 2004 год свидетельствует о более высоких темпахих роста по сравнению с предыдущими годами, Разница показателей текущего годапо отношению к прошлому и прошлого года к позапрошлому характеризуется значительнойвеличиной: от 1,4 раза (реальные денежные доходы населения) и 1,5 раза (ВВП,инвестиции в основной капитал) до 2,1 и 2,2 раза (соответственно объем внешнейторговли и продукции промышленности). Если же учесть, что процент каждогопоследующего года «тяжелее» предыдущего, то разница между абсолютнымизначениями названных показателей будет еще более весомой. Кроме того,результаты работы народно-хозяйственного комплекса за прошлый год являютсятакже подтверждением напряженности реализации поставленных задач на 2004 год и,более того, вызывает некоторые опасения их выполнение. В этой связи дляуспешного решения проблем текущего года, дальнейшего развития экономикинеобходимо широкое привлечение инвестиций, коренное обновление основныхпроизводственных фондов, создание и дальнейшее развитие производств на основевысоких технологий, освоение новой конкурентоспособной продукции, продвижениеее на рынки сбыта. Использование же административного ресурса, практическиисчерпавшего себя, экстенсивных факторов производства не позволит решить задачисегодняшнего дня, более отдаленной перспективы.
Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»утверждены основные показатели республиканского бюджета, в частности, доходы — 13223,3 млрд. рублей, предельный размер дефицита бюджета — 690,2 млрд. рублей,или 1,5 процента к ВВП и др. При этом, объем доходов Фонда социальной защитынаселения, входящих в состав республиканского бюджета, составил 5396,1 млрд.руб. или 40,6 %. [3]
В сопоставимой структуре (без учета ФСЗН) доходыреспубликанского бюджета в 2004 году по отношению к 2003 году запланированы сростом 127,9%. С учетом прогнозируемого уровня инфляции (114- 118 процентов)темпы роста доходной части бюджета будут существенно ниже.
Анализ доходов и расходов консолидированного бюджета в2004 году по отношению к прошлому году (без учета ФСЗН) указывает на болеевысокие темпы их роста по сравнению с республиканским бюджетом: 141,1 и 145,6процента соответственно. Удельный вес доходов и расходов консолидированногобюджета в ВВП сокращается соответственно с 33,9 до 30,2 и 35,2 до 31,6процента, что, как и для республиканского бюджета, обусловлено, главнымобразом, снижением налоговой нагрузки.
В объеме доходов бюджета Республики Беларусь 19062,5млрд. рублей (с учетом ФСЗН) 69,4 процента составляют доходы республиканскогобюджета и 30,6 процента — доходы местных бюджетов.
Основными источниками доходов бюджета являются налоговыепоступления и, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, доходы отвнешней торговли и внешнеэкономических операций, составляющих соответственно28,6; 11,3 и 15,5 процента от общей величины доходов республиканского бюджета(без ФСЗН). На долю налога на прибыль приходится только 9,3 процентапоступлений, причем удельный вес его в последние годы продолжает оставатьсянизким, 22 процента в доходах республиканского бюджета на 2004 год занимаютгосударственные целевые бюджетные фонды, в то время как в 2003 году их долясоставляла 19,3, а в 2002 году — 16,5 процента.
Рост доходов целевых бюджетных фондов отрицательносказывается на эффективности бюджетного процесса. Имея целевую направленность,целевые бюджетные фонды не позволяют осуществлять маневрирование даннымиресурсами, в силу чего в определенные моменты бюджет вынужден занимать болеедорогие деньги на финансовом рынке, располагая в то же время депозитами вкоммерческих банках под более низкий процент. Поэтому необходимо еще развернуться к рассмотрению этой проблемы и перейти к созданию единойинтегрированной структуры доходов и расходов бюджета на основе постепенногосокращения и отмены целевых бюджетных фондов (некоторые шаги в этом направлениинашли отражение в бюджетной политике руководства страны на 2004 год). [52,c.21-22]
Таким образом, в структуре бюджета в республикепреобладают косвенные налоги при неоправданно большом удельном весе целевыхбюджетных фондов. С позиции государства косвенные налоги служат наиболеестабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет.
Выступая в форме надбавки к цене, они не зависят отрезультатов финансово-хозяйственной деятельности отдельных производителей иоплачиваются потребителями соответствующих товаров и услуг. Вместе с тем,превалирование косвенных налогов в доходных источниках может иметь негативныепоследствия, поскольку включение последних в стоимость продукции приводит кнеобоснованному росту цен, выводу на определенное время из оборота средствпроизводителей названных товаров и услуг.
Исходя из поэтапной унификации основных принциповбюджетно-финансовой политики Беларуси и России, в 2004 году непредусматривалось привлечение средств Национального банка РБ на финансированиедефицита бюджета. В этой связи значительно возрастает роль государственныхдолговых обязательств. Из общего размера дефицита республиканского бюджета — 690,2 млрд. рублей, на внутренние источники его покрытия приходится 238,5 млрд.рублей и на внешние- 451,7млрд.рублей. При этом в составе внутренних источниковпреобладают средства от размещения государственных ценных бумаг и поступленияот продажи принадлежащего государству имущества.
Однако вызывает определенную озабоченность обоснованностьотдельных показателей доходной и расходной частей бюджета, вопросоввзаимоотношения между бюджетами разных уровней, размеров источников покрытиядефицита бюджета и др.
В частности, дефицит республиканского бюджета на 2004 годбыл не в полной мере обеспечен реальными источниками его покрытия, и, в первуюочередь, это касается размещения государственных ценных бумаг. [52, c.21-22]
Предусмотренные Законом Республики Беларусь «О бюджете РеспубликиБеларусь на 2005 год» доходы республиканского бюджета составляют 18,3 трлн.руб., расходы — 19,2 трлн. руб., предельный размер дефицита бюджета — 0,9 трлн.руб. (1,5% к ВВП). Темпы роста доходов (130:6%) и расходов (129,4%)республиканского бюджета на 2005 г. по отношению к ожидаемому исполнениюбюджета в 2004 г. значительно превышают темпы роста уровня инфляции (108-110%),что указывает на существенный реальный рост этих показателей. Предельный размердефицита бюджета, соответственно, утвержден на 0,2 пункта ниже (-1.5%). [4]
Наиболее значительные темпы роста доходовреспубликанского бюджета на 2005 г. предусмотрены за счет роста государственныхцелевых бюджетных фондов (178,1%), вызванного включением в их составинновационных фондов. Выше среднего значения запланирован также рост текущихненалоговых доходов — 159,8%. Темпы роста наиболее значимых составляющихдоходов республиканского бюджета — Фонда социальной зашиты населения (далее — ФСЗН) и текущих налогов, соответственно, составили 125% и 118,2%, в том числепрямых налогов на доходы и прибыль — 114,4%, внутренних налогов на товары иуслуги — 119,5%, доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций — 124,8%.
Статьи доходов республиканского бюджета на 2003-2005 гг.приведены в Приложении А, динамика номинальных ежемесячных темпов роста доходовбюджета в 2003 г. — сентябре 2004 г., — в Приложении Б.
Что касается структуры доходной части бюджета, то посравнению с 2004 г. она претерпела некоторые изменения, вызванные главнымобразом включением в 2005 г. в состав бюджета инновационных фондов и фондовпредупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованиюгражданской ответственности владельцев транспортных средств, снижением(ограничением) ставок налогов и сборов (чрезвычайного налога с 4 до 3% и сборана финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,с 0,75 до 0,5% в 2005 г.) и др.
Так, если удельный вес текущих налоговых поступлений вдоходах республиканского бюджета в 2004 г. составляет 43,4%, то в 2005 г. — 39,2%. целевых бюджетных фондов, соответственно, 13,5% и 18,4%, Фондасоциальной зашиты населения — 38,6% и 37,0%. В 2005 г. по сравнению с 2004 г.предполагается уменьшение удельного веса внутренних налогов на товары и услугина 2,1 пункта (с 24.7 до 22,6%), прямых налогов на доходы и прибыль на — 1пункт (с 8 до 7%), чрезвычайного налога — на 0,7 пункта (с 2,7 до 2%) и доходовот внешней торговли и внешнеэкономических операций — на 0,4 пункта (с 8,1% до7,7%). Уменьшение удельного веса названных поступлений обусловлено как болеенизкими темпами роста одних доходов по сравнению с темпами роста обшей величиныдоходов бюджета, так и вообще падением объемов других доходов (чрезвычайныйналог). [51, c. 108-109]
Финансирование дефицита республиканского бюджетапредусматривается за счет внутренних (386,3 млрд. руб.) и внешних (523,7 млрд.руб.) источников.
Положительное сальдо внутреннего финансирования будетосуществляться, в основном, за счет средств размещения государственных ценныхбумаг (278 млрд. руб.) и поступлений от реализации принадлежащего государствуимущества (100 млрд. руб.).
По внешним источникам финансирования дефицитареспубликанского бюджета погашение кредитов международных финансовыхорганизаций будет превышать привлечение на 13,7 млрд. дол. США, что вэквиваленте равно 30,7 млрд. руб. Погашение кредитов правительств зарубежныхстран (при отсутствии их привлечения) составит 70,3 млн. дол. США (157,5 млрд.руб.). С учетом планируемого привлечения прочих источников внешнего финансированияв размере около 318 млн. дол. США, или в эквиваленте 711,9 млрд. руб., в целомвнешнее финансирование дефицита бюджета составит в эквиваленте 523,7 млрд.руб., то есть будет осуществлено в полном объеме.
Законом о бюджете Республики Беларусь на 2005 г. такжеопределяется порядок взаимоотношений между республиканским и местнымибюджетами, регламентированы отдельные положения местных бюджетов. В частности,установлено распределение доходов между республиканским и местными бюджетами инормативы отчислений от республиканских налогов и других обязательных платежейв бюджеты областей и г. Минска, утверждены налоги и сборы, формирующие доходыместных бюджетов, налоги, закрепленные за бюджетами областей и г. Минска,перечень защищенных расходов по отдельным статьям местных бюджетов, источникиформирования и направления использования средств целевых бюджетных фондовместных бюджетов. Указанным Законом также установлены минимальный нормативбюджетной обеспеченности по отраслям непроизводственной сферы на одного жителяобластей и г. Минска, а также минимальный норматив бюджетной обеспеченности наздравоохранение на одного жителя республики.
Исходя из роли и места бюджета в осуществлениигосударством экономической и социальной, внутренней и внешней политики наряду сважнейшими показателями республиканского бюджета рассмотрим параметрыконсолидированного бюджета.
Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь на2005 г. запланированы в объеме 26 трлн. руб., расходы — 26,9 трлн. руб…дефицит бюджета — 0,9 трлн. руб. По отношению к уточненному плану 2004 г. ростдоходов и расходов бюджета предусматривается, соответственно, 131,9% и 130,4%,то есть несколько выше темпов роста доходов и расходов республиканскогобюджета. Удельный вес доходов в ВВП возрастает с 40,9% до 44,1%, расходов — с42,7% Д° 45,7%, что обусловлено главным образом включением в 2005 г. в составреспубликанского и местных бюджетов инновационных фондов.
В объеме доходов консолидированного бюджета 70,2%составляют доходы республиканского бюджета и 29,8% — доходы местных бюджетов.
Резкое изменение пропорции в последние два года междудоходами и расходами республиканского и местных бюджетов в сторону увеличениядоли первого явилось следствием включения начиная с 2004 г. в республиканскийбюджет средств ФСЗН.
В общей сумме доходов консолидированного бюджетапоступления налоговых и других платежей (текущие и капитальные доходы, доходыСЭЗ) составляют 14,9 трлн. руб. (57,3%), в том числе текущие налоговые доходы — 13,6 трлн. руб. (52,3%). платежи в ФСЗН — 6,7 трлн. руб. (26%), доходыгосударственных целевых бюджетных фондов — 4,3 трлн. руб. (16,7%).
Основными источниками формирования текущих налоговыхдоходов консолидированного бюджета являются внутренние налоги на товары иуслуги — 6 566,4 млрд. руб., или 25,3% от доходов бюджета, в том числе НДС — 4546,9 млрд. руб. (17,5%) и акцизы — 1207,9 млрд. руб. (4,7%), прямые налоги надоходы и прибыль — 3 968,8 млрд. руб. (15.3%), в том числе налоги на доходы иприбыль — I 941,6 млрд. руб. (7,4%), подоходный налог- 1 758,1 млрд. руб.(6,8%). доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций- 410,1 млрд.руб. (5,4%). [51, c. 110-111]
Поступления подоходного налога прогнозируются в сумме1758,1 млрд. рублей, или с ростом к уточненному плану 2004 года на 29,7процента, что связано с увеличением облагаемого фонда оплаты труда. Подоходныйналог с физических лиц рассчитан в сумме 1698,6 млрд. рублей, подоходный налогс доходов от предпринимательской деятельности — 59,6 млрд. рублей. Уровеньизъятия подоходного налога с физических лиц по отношению к облагаемому фондуоплаты труда определен в размере 9,7 процента, что соответствует исполнению за2003 год и оценке 2004 года.
В основу расчета налогов на прибыль и доходы заложеныпрогнозные объемы ВВП и прибыли до налогообложения, представленныеМинистерством экономики, динамика поступлений налогов за текущий год, а такжеизменения налогового законодательства. В 2005 году ожидается получить 1941,6млрд. рублей указанных платежей, в том числе налога на прибыль — 1685,3 млрд.рублей, налога на доходы — 256,3 млрд. рублей. Согласно установленным в Законео бюджете на 2005 год нормативам распределения между бюджетами, поступленияналогов на прибыль и доходы в республиканский бюджет определены в сумме 1276,3млрд. рублей.
На планируемый в 2005 году объем поступлений почрезвычайному налогу оказали влияние снижение ставки взимания с 4 до 3процентов и рост фонда оплаты труда в экономике. В результате поступления этогоналога прогнозируются в сумме 360,9 млрд. рублей, что составляет 97,3 процентак оценке поступлений в 2004 году. [3], [4]
Поступления налога на добавленную стоимостьпрогнозируются в 2005 году в сумме 4546,9 млрд. рублей, или с ростом посравнению с оценкой текущего года на 19,2 процента. Расчет поступлений НДС произведенисходя из прогнозируемого роста номинального валового внутреннего продукта,уровня изъятия налога по отношению к ВВП, динамики поступлений, валютногокурса, темпов роста импорта и средней налоговой ставки.
В структуре налога на добавленную стоимость поступленияпо товарам, производимым в республике, составят 3124,8 млрд. рублей (68,7процента), по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, — 1371,5 млрд. рублей (30,2 процента), по товарам, происходящим из третьих страни ввозимым из Российской Федерации, -15,8 млрд. рублей (0,4 процента). В 2005году 50 процентов налога на добавленную стоимость по товарам, производимым натерритории Республики Беларусь, и уплачиваемого резидентами свободныхэкономических зон, поступает в республиканский бюджет в сумме 34,8 млрд. рублей(0,7 процента).
С учетом установленных отчислений в бюджеты областей иг.Минска поступления НДС запланированы в республиканском бюджете в сумме 3053,7млрд. рублей и местных бюджетах — 1493,2 млрд. рублей.
Поступления акцизов в 2005 году оцениваются в сумме1207,9 млрд. рублей, или с ростом против плана на 2004 год на 13,7 процента.
Акцизы по всем группам алкогольной продукции рассчитаны сучетом действующих в 2004 году ставок, увеличенных исходя из среднегодового индексапотребительских цен в 2005 году (112-113 процентов). Поступления акцизов наалкогольную продукцию, производимую в республике, и пиво определены в размере574,1 млрд. рублей, что составляет 47,5 процента от общей суммы акцизов. Акцизыпо пиву в 2005 году составят 32,7 млрд. рублей, и их доля в акцизах увеличитсяс 2,3 процента в текущем году до 2,7 процента в 2005 году, что связано спрогнозируемым ростом объемов реализации производимого в республике пива.
Поступления акцизов на автомобильное топливозапланированы в сумме 492,7 млрд. рублей, или с ростом на 3,9 процента к плану2004 года. Общая сумма поступлений по указанному доходному источнику определенаисходя из установленных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от21 января 2004 года № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам» ставокакцизов в евро, прогнозируемых концерном «Белнефтехим» на 2005 год объемовреализации топлива (895 тыс. тонн автомобильных бензинов и 1495 тыс. тонндизельного топлива) и курса евро.
Акцизы по табачным изделиям (кроме импортированных) на2005 год запланированы в сумме 42,5 млрд. рублей, или с ростом на 5,8 процентак 2004 году. В 2004 году складывается и учтено при планировании акцизов на 2005год снижение производства табачных изделий Гродненской табачной фабрикой«Неман» на 1 млн. штук с адекватным ростом на СП «Табак — инвест» (г. Минск).[3], [4]
Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операцийзапланированы в бюджете на будущий год в сумме 1410,1 млрд. рублей, или сувеличением против плана 2004 года на 15,9 процента. В 2005 году основнойчастью доходов от внешнеэкономической деятельности являются импортные пошлины — 1035,5 млрд. рублей (73,4 процента) и экспортные пошлины — 370,1 млрд. рублей(26,2 процента), в составе которых преобладают пошлины при экспортенефтепродуктов — 257,8 млрд. рублей (69,7 процента). [3], [4]
Объем неналоговых доходов на 2005 год прогнозируется вобщей сумме 1199,1 млрд. рублей, или с ростом против уточненного плана на 71,2процента. Доля неналоговых поступлений в общем объеме доходов (без учета ФСЗН игосударственных целевых бюджетных фондов) составит 8,1 процента, что на 2,2процентных пункта выше, чем в уточненном плане 2004 года.
В Законе о республиканском бюджете поступления поненалоговым доходам и обязательным платежам в 2005 году определены в размере917,5 млрд. рублей. Удельный вес неналоговых поступлений в объеме доходовбюджета (без учета ФСЗН и государственных целевых бюджетных фондов) составит11,3 процента. Структура указанных платежей по республиканскому бюджетускладывается следующим образом:
доходы от государственной собственности ипредпринимательской деятельности — 338,9 млрд. рублей (36,9 процента);
административные сборы и платежи — 263,2 млрд. рублей(28,7 процента);
прочие текущие неналоговые доходы и обязательные платежи- 315,4 млрд. рублей (34,4 процента). [4]
Доходы от государственной собственности ипредпринимательской деятельности формируются, главным образом, за счетпоступлений в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий (225млрд. рублей). Указанная сумма определена исходя из прогнозируемой на 2005 годсуммы прибыли до налогообложения, а также динамики поступлений.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2005 год» 80 процентов прибыли Национального банкаРеспублики Беларусь перечисляется в доход республиканского бюджета в общейсумме 15,0 млрд. рублей.
Поступления дивидендов по акциям, принадлежащимгосударству, планируются в сумме 11,6 млрд. рублей. Указанная сумма определенаиз совокупного пакета акций, принадлежащих Республике Беларусь, стоимостью 4,7млрд. рублей, и средней доходности на одну акцию. Общий объем акцийпрогнозируется с учетом возможной продажи акций работникам акционерных обществпо конкурсу и на аукционах, передачи в коммунальную собственность, а такжереструктуризации задолженности по платежам в бюджет.
Совершенствование законодательства, регламентирующеголотерейную деятельность, в части порядка использования невостребованных вещевыхвыигрышей и формирования призового фонда, разработка новых видов лотереи,увеличение сети реализации за счет использования вспомогательной сети, а такжерасширение рекламной кампании и объемов реализации лотерей способствуетповышению эффективности лотерейной деятельности. С учетом динамики поступленийи прогнозируемого привлечения средств за 2004 год налог на доходы от лотерейнойдеятельности в республиканском бюджете на 2005 год запланирован в сумме 2,4млрд. рублей.
Консульские сборы, поступающие от дипломатическихпредставительств и консульских учреждений Республики Беларусь за рубежом,доходы от консульских сборов, поступающих в консульский пункт аэропорта Минск-2и консульское управление Министерства иностранных дел, предусмотрены в сумме29,8 млрд. рублей. [3], [4]
На 2005 год сумма доходов от сдачи в арендугосударственного имущества оценивается в 21,5 млрд. рублей и сформирована засчет поступлений арендной платы от сдачи в аренду государственного имущества,находящегося в безвозмездном пользовании открытых акционерных обществ; зданий,сооружений и иных помещений, находящихся в республиканской собственности;имущественных комплексов.
Фонд предупредительных (превентивных) мероприятий пообязательному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний формируется в доходах республиканского бюджета засчет плановых отчислений в размере 5 процентов от поступивших страховых взносови прогнозируется на 2005 год в сумме 6,6 млрд. рублей.
С 2005 года согласно Указу Президента Республики Беларусьот 12 июня 2000 г. № 339 «О совершенствовании порядка и условий проведенияобязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортныхсредств» в республиканском бюджете предусматриваются поступления в фондпредупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованиюгражданской ответственности владельцев транспортных средств в сумме 4 млрд.рублей. Источником его образования являются суммы прогнозируемых отчислений отстраховых взносов, полученных при осуществлении обязательного страхованиягражданской ответственности владельцев транспортных средств.
В 2005 году предусматривается значительное (почти в 9раз) увеличение доходной части бюджета по «прочим неналоговым поступлениям». Вцелях выполнения задачи пополнения доходной части бюджета Министерствомфинансов совместно с заинтересованными республиканскими органамигосударственного управления будет продолжена работа по привлечению в бюджетдополнительных поступлений. В результате по прогнозной оценке в бюджетожидается привлечь до 150 млрд. рублей дополнительных доходов. [3], [4]
Еще одной доходной статьей бюджета являются капитальныедоходы.
Исходя из планируемого отпуска ценностей изГосударственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РеспубликиБеларусь в доход республиканского бюджета средства от реализации драгоценныхметаллов и драгоценных камней ожидается получить в размере 4168 млн. рублей.При этом структура платежей распределяется по следующим направлениям:
от реализации драгоценных металлов для обеспеченияпроизводственных нужд РАУП «Гомельское ПО «Кристалл» — 2081 млн. рублей;
от реализации драгоценных металлов Национальному банку — 1183 млн. рублей;
от реализации драгоценных металлов для обеспеченияпроизводственных, научных, социально-культурных нужд юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей — 664 млн. рублей;
от реализации драгоценных металлов в виде ювелирныхизделий — 240 млн. рублей. [4]
В 2005 году доходная часть бюджетов свободныхэкономических зон формируется за счет поступающих от резидентов СЭЗ налогов надоходы и прибыль, акцизов и налога на добавленную стоимость в размере 50процентов. Доходы бюджетов СЭЗ включаются в республиканский бюджет в размере45,9 млрд. рублей.
В состав доходов государственных целевых бюджетных фондоввключаются поступления в Государственный фонд содействия занятости (131,5 млрд.рублей), республиканский фонд охраны природы (66 млрд. рублей), а также с 2005года — поступления в инновационные фонды республиканских органовгосударственного управления и иных государственных организаций, подчиненныхПравительству Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси,планируемые в сумме 897,8 млрд. рублей.
В составе республиканского бюджета в 2005 году такжепредусмотрены средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда исоциальной защиты Республики Беларусь в размере 6747,8 млрд. рублей. [3], [4]
Таким образом, Доходы республиканского бюджета (без учетагосударственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) запланированы в сумме 8141,4млрд. рублей, или возрастают по сравнению с ожидаемым исполнением в 2004 годуна 21,6 процента.
В общей сумме доходов поступления налоговых и другихплатежей в бюджет составят 14,9 трлн. рублей (57,3 процента), доходыгосударственных целевых бюджетных фондов, включая инновационные фонды, — 4,3трлн. рублей (16,7 процента), платежи в Фонд социальной защиты населения — 6,7трлн. рублей (26 процентов).
Объем неналоговых доходов на 2005 год прогнозируется вобщей сумме 1199,1 млрд. рублей. Доля неналоговых поступлений в общем объемедоходов (без учета ФСЗН и государственных целевых бюджетных фондов) составит8,1 процента, что на 2,2 процентных пункта выше, чем в уточненном плане 2004года.
В основу расчетов доходов бюджета Республики Беларусь на2005 год положены оценка ожидаемых результатов исполнения бюджета за 2004 год,параметры прогноза социально-экономического развития республики на 2005 год, атакже предлагаемые изменения налогового законодательства.

3. Основные направления увеличения доходной частиреспубликанского бюджета Республики Беларусь
3.1 Формирование доходной части бюджета стран с рыночнойэкономикой
В мире известны две формы государственного устройства:унитарное (единое) и федеративное. Бюджетная система унитарных государствпредставлена государственным бюджетом и бюджетом местных органовсамоуправления. В федеративных государствах бюджетная система состоит их трехзвеньев: федеральный бюджет, бюджет членов федерации и местные бюджеты. Кпервому типу государств относятся, например, такие страны как Франция,Великобритания, Италия, Япония, ко второму — Российская Федерация, ФРГ, США,Канада и др.
Изучение положительного опыта стран с развитой рыночнойэкономикой помогает выработать рациональные предложения по совершенствованиюбюджетного процесса в Республике Беларусь, а в нашем случае — путей повышениядоходов республиканского бюджета Беларуси. С этой целью в данном параграфе намибудет рассмотрено формирование доходной части бюджетов ряда зарубежных стран.
В США, как федеративном государстве, существуют трибюджетных уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов иместные бюджеты.
Налоговые поступления являются основным источникомдоходной части бюджетов всех уровней, но их характер достаточно различен. Так,доходная часть федерального бюджета США в основном формируется за счет прямыхналогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% от всехдоходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%),налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна(акцизы — около 5%, таможенные пошлины -1.5 — 2%). Что же касается бюджетовштатов, то их доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов(налоги на продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являютсяглавным образом местные налоги, особенно налог на недвижимость.
В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет;остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местнымуровнем.
Самый крупный в США налог — подоходный на население — взимается по прогрессивной шкале. В результате налоговой реформы 1980-х гг.прогрессивность этого налога была заметно снижена (максимальная ставка упала с70 до 33%), необлагаемый минимум — увеличен, но наряду с этим уменьшилоськоличество налоговых льгот. Исчисление данного налога производится поустановленной ставке от суммы всех получаемых отдельным лицом или семьейдоходов за вычетом деловых издержек, связанных с получением этих доходов (длясвободных профессий и мелкой предпринимательской деятельности), необлагаемогоминимумом доходов, необлагаемых расходов, подпадающих под налоговые льготы(взносы в благотворительные фонды, алименты, расходы на медицинскоеобслуживание не более 15% облагаемой суммы и др.). На практике расчетыподоходного налога достаточно сложные и трудоемкие. [34, c.481-483]
Вторая по величине статья доходов федерального бюджета — отчисления на социальное страхование. В отличие от европейских стран, гдеосновную часть этого взноса делает работодатель, в США он делится пополам междуработодателем и наемным работником. Ставка меняется ежегодно при формированиибюджета. В начале 90-х годов общая ставка была 15,02% от фонда заработнойплаты, причем работодатель и трудящийся вносили по 7,51%. Но облагается не весьфонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс. дол. в год в расчете накаждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция здесь — к повышению ставок.
Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место вдоходах бюджета. Его основная ставка — 34%. Но вносится он ступенчато.Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25%- за следующие 25 тыс. дол. и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходыв пределах от 100 тыс. дол. до 335 тыс. дол. установлен дополнительный сбор вразмере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значениедля средних и малых предприятий.
Налоги на доходы корпораций взимаются также в бюджетыштатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкалаштатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова -12%, Коннектикут — 10,25%, в округе Колумбия (центр Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги вштатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%. Налог на доходы корпораций имеетбольшое количество льгот.
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение изанимают скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизыустановлены из товаров — на алкогольные и табачные изделия, из услуг — надороги и воздушные перевозки.
Доля прочих налогов, включая налог на имущество,переходящее в порядке наследования и дарения, и государственные пошлины оченьнезначительна.
Свою отдельную от федеральной налоговую систему имееткаждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причемвопросы обложения решать бывает подчас не просто, так, штат имеет право взиматьналог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территориистроения или служащих.
Не всегда просто бывает и решение вопроса сналогообложением личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители играждане, получающие здесь доходы.
Одним из основных источников доходов штатов, которым ониделятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаютсяпродовольственные товары, за исключением ресторанов. Налог с продаж применяетсяв большинстве штатов. Его ставка неодинакова, поскольку устанавливаетсяправительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%,в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболеевысокая — в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%. Например, вштате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата- 6%, в бюджет крупных городов — 1% и оставшийся 1% направляется на нуждыдепартамента скоростного транспорта.
Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог наделовую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общегогодового оборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2,5% и налог на фондзаработной платы — 1,6%.
Таким образом, финансы штатов базируются на подоходномналоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловуюактивность.
В США, ряде европейских стран федеральные налогипоступают в федеральный бюджет, местные налоги — в местный бюджет, региональныеналоги — в региональный бюджет. Перераспределение финансовых ресурсовосуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций исубвенций. [34, c.483-485]
В Федеративной Республике Германия наиболее крупныеналоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налогс физических лиц — это основной источник государственных доходов,распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральныйбюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налогна корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральными и земельнымибюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местнымиорганами управления, но им остается 50%, а другая половина перечисляется вфедеральный и земельный бюджеты. Налог с продаж также распределяется по всемтрем бюджетам. Но в последующем случае соотношения могут быть самыми разными.Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходитвыравнивание финансового положения земель при формировании текущих бюджетов.Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и земель проводятпереговоры о распределении налога с продаж.
Следует отметить, что ФРГ одна из немногих стран, гдеприменяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов.Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, СеверныйРейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитымземлям, таким, как Нижняя Саксония, Шлезвиг-Гольштейн.
Принципиальным отличием налоговой системы Германииявляется наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах онсоставляет примерно 28% — второе место после подоходного налога и, какотмечалось выше служит регулирующим источником. Его основная ставка — 14%. Ноосновные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукцияоблагаются по ставке 7%.
Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыликомпаний. Ставка налога на нераспределенную прибыль — 50%, а на прибыль,распределенную по дивидендам, — 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом,а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.
Промысловым налогом — это один из основных местныхналогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиесяпромышленной, торговой и другими видами деятельности по ставке 5%. По этомуналогу существует необлагаемый минимум. Кроме того, в бюджет вносится 0,2% отстоимости подлежащих обложению основных фондов.
Поземельным налогом, еще одним из местных облагаютсяпредприятия сельского и лесного хозяйств, земельные участки, ставка 1,2%.Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозныеучреждения.
Подоходный налог в ФРГ прогрессивен. Его минимальнаяставка — 19,5%, максимальная — 53%.
Ставка налога на собственность: 0,5% — для физических лици 0,6% — для компаний и фирм.
Уровень налога на наследство и дарение зависит от степениродства. В Германии с этой точки зрения различают 4 разряда. Если в первом(супруги и дети) ставка налога — 3%, то в четвертом — она поднимается до 70%.
Социальные отчисления от фонда заработной платысоставляют 6,8%. Сума отчислений, как в США, делится в равной пропорции междунанимателем и работником. [42, c.72-74]
Швейцарская конфедерация включает в себя 26 кантонов, вих состав входит 3030 общин, представляющих собой отдельные города или деревни.Трехступенчатая система управления предполагает наличие бюджетов на каждомуровне. Надо отметить, что по бюджету не существует никаких законодательныхактов, в отличие от других стран.
В Швейцарии, как и в других странах, применяется так называемоефинансовое выравнивание, т. е. сильные в смысле налогообложения кантоныпередают часть своих средств в распоряжение слабых кантонов. То же самоепроисходит и на общинном уровне.
Около половины прямых налогов конфедерации, составляющих20 -30% ее доходов перераспределяется, хотя в законе о финансовом выравниванииникаких норм нет. Конкретные размеры перераспределения обсуждаются на совещаниифинансовых директоров кантонов.
Налоговая система в Швейцарии имеет некоторыеособенности, которые отличают ее от других европейских стран. Прежде всего этоавтономность кантонов в отношении налогов. Другая особенность — конкуренциясреди кантонов, так как каждый из них самостоятельно определяет налоговыеставки, действующие на его территории. Если налоговые ставки будут повышены, тосоответственно кантон получит больше денежных средств, но, с другой стороны,из-за налоговых ставок его население может просто переехать в более дешевыйкантон. Вот такая конкуренция между налоговыми системами разных кантонов и являетсяэффективным средством снижения налоговых ставок по территории всей Швейцарии.
Налоги, которыми облагаются частные и юридические лица,не превышают на территории Швейцарии 35%.
Главный вид налога — подоходный налог. Его размер,взимаемый с частных или юридических лиц, составляет от 2 до 5%. Существуюткосвенные виды налогообложения, например, налог на товарооборот. Есть налоги,которые не имеют большого значения, к примеру, имущественный налог. Все этивиды налогов существуют на трех разных уровнях: федерации, кантонов и общин. [34,c.494-495]
Другой вид налога — зачетный, берется с оборота ценныхбумаг. Он позволяет обезопасить всю налоговую систему. Данный налог собираетсяс прибыли на капитал (в момент ее возникновения), но в конце года возвращаетсяналогоплательщикам. Делается это для того, чтобы инвестор не мог спрятать доходот налогообложения. Если бы все налогоплательщики честно платили налоги, то вконце года зачетный налог полностью возвратился бы им. В случае, еслигосударство получает данный зачетный налог, например с ценных бумаг, которыебольше нигде не будут задекларированы, как доход, этот налог поступает в доходгосударства и не возвращается налогоплательщику.
Косвенные налоги получает конфедерация, а прямые кантоныи общины. Всего кантонам и общинам идет, как правило, около 70% всех налоговыхпоступлений, а конфедерации — примерно 30%. Налоги, поступающие вконфедеративный бюджет, как бы пересекаются с налогами кантональными. Имеетместо также двойное налогообложение одних и тех же объектов.
Важнейшей особенностью налоговой системы Швейцарииявляется обобщенное толкование налоговых законов. Здесь действуют универсальныеположения, дающие налоговым сотрудникам возможность самостоятельно толковатьналоговые законы. Экономические соображения принимаются во внимание в первуюочередь (перед юридическими, например). Любые юридические конструкции,излюбленное средство в Швейцарии, как и в любой другой стране, становятсявторостепенными, если появляются экономические соображения.
Налогоплательщиками считаются любые частные илиюридические лица — резиденты, проживающие в стране, и юридические лица — нерезиденты, находящиеся за границей, предприятия которых находятся на территорииШвейцарии. Они тоже подлежат налогообложению.
Основой налогообложению прибыли являются данные баланса,каждое предприятие должно их публиковать. Имеет место двойное налогообложение:прибыль облагается, с одной стороны, налогом уже на уровне самого предприятия,а с другой — в момент ее распределения. Акционеры тоже обязаны платить налог наприбыль.
При расчете прибыли из всех доходов, получаемыхпредприятием, вычитаются разрешенные или как бы оправданные расходы,Предприниматель со своей стороны будет пытаться включить большую суммурасходов, а налоговый инспектор — сократить ее. Две стороны после обсуждения вконце концов приходят к единому решению. Эта система функционирует достаточнохорошо. Налог взимается один раз в год, на основе средних показателей за двапредыдущих года. Это сделано специально, чтобы избежать сильных колебаний приналогообложении.
Существует налог на капитал, взимаемый в началеналогового года с прогрессивным тарифом. Размер его незначителен, чтобыотрицательно влиять на функционирование капитала. [34, c.495-497]
В Скандинавских странах функционируют довольно высокиеналоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитымирыночными отношениями, основной доходный источник — подоходный налог. Онделится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок имуниципальный налог, взимаемый по единой ставке — 30%. Градация шкалыфедерального налога от22 до 40%.
Таким образом, с учетом муниципального налога ставканаходится в пределах 52-70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до49%.
В стране готовится налоговая реформа, в соответствии скоторой ставки по подоходному налогу должны быть снижены.
Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению собщемировым уровнем достаточно велика — 25%. Даже в соседних Скандинавскихстранах она ниже: в Швеции — 23,5%, в Финляндии — 19,5%.
Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%,что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народногопотребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачныеизделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, автомобили. Для последнихставка акцизов наиболее высока. Экспортные товары освобождаются от акцизов иНДС.
Налог на социальное страхование составляет 3% от фондаоплаты труда. Две трети уплачивает работодатель и одну треть — наемныйработник.
Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но взаконодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лицауплачивают его по одинаковым ставкам.
В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время30%, НДС, как отмечалось выше, — 23.5%. Налог на наследство и дарение — ступенчатый — от 10 до 60%. Кроме муниципальных налогов на имущество естьпредельный национальный налог на здания -1,4 — 2,5% его стоимости. [34,c.499-501]
Нидерланды, как страна с открытой экономикой, всегда признавала,что налоги не должны препятствовать расширению международных компаний. Поэтомуее налоговая система имеет много черт, которые делают страну привлекательнойдля международной деятельности других стран. Примером может служить налоговаяконцепция обложения прибыли от бизнеса, освобождение от налогов, а такжебольшое количество налоговых конвенций, которые Нидерланды подписали с другимистранами.
Основными налогами в Нидерландах являются: подоходныйналог, корпорационный налог, налог на чистое богатство, таможенные пошлины,налог на добавленную стоимость, акциз, налог на юридические сделки, налог навклады на социальное обеспечение.
Подоходный налог собирается по прогрессивной ставке сгодового дохода физических лиц. Однако принимаются во внимание личныеобстоятельства и вычитаются определенные расходы.
Существует три градации ставки: 38.4%, 50%, 60%. Перваясостоит из налогов и взносов на социальное обеспечение, остальные содержаттолько налог. Существует два авансовых сбора подоходного налога: налог с зарплатыи с дивидендов, которые могут уплачиваться за год вперед.
Корпорационный налог с предприятий собирается сналогооблагаемого дохода частных и государственных предприятий. Важным являетсято, что он собирается на прибыль, только однажды полученную компанией. Онсобирается по ставке 35%, но первые 250 тыс. гульденов облагаются по ставке40%. Этот налог платят компании, зарегистрированные или получающие доход вНидерландах.
Чистое богатство включает в себя все, чем обладаетчеловек: собственный дом, акции, облигации, сбережения, а также капитал,вложенный в собственный бизнес. Ставка составляет 0.8% и платят его все, ктоимеет собственность и их чистое богатство превышает определенную законом сумму.
Существует ряд налогов, которые увеличивают налогооблагаемуюбазу. К; ним относятся импортная пошлина, налог на добавленную стоимость,акцизы, налоги на юридические сделки и автотранспортный налог.
Налог на добавленную стоимость является потребительскимналогом, так как включается в цену товаров и услуг. Все предприятия занебольшим исключением, платят этот налог. Существует две ставки НДС: общая — 17,5%; 6% — для продовольствия и медикаментов. Экспортируемые товарыосвобождены от НДС.
Акцизный сбор взимается на стадии конечного использованияили потребления товаров. Акциз в основном платится производителями товаров иоптовыми торговцами.
В Нидерландах существует три вида налогов на юридическиесделки. Первый вид налога собирается при приобретении собственности вНидерландах по ставке по ставке 6%. Второй вид собирается со страховых премийпо ставке 7%. Третий вид — пошлина на капитал, вложенный в Голландские компаниии собирается, если капитал состоит из акций по ставке 1% от действующейстоимости или номинальной стоимости акций, если она выше.
Транспортный налог платится за пользование дорогами. Егосумма зависит от типа транспортного средства, вида топлива и провинции, где онсобирается.
В Нидерландах имеются и местные налоги и сборы. Провинцииимеют очень ограниченные полномочия по увеличению налогов. Разрешенным для нихявляется дополнительный сбор на автотранспортные средства, собираемыецентральным правительством.
Они также имеют общие полномочия по сбору взносов иплатежей за выдачу документов, предоставление услуг, пользование местнойсобственностью и службами, правом иметь строения (такие как балконы имагазинные вывески) над общественной землей. Провинциальные администрации могуттакже собирать налоги, связанные с особыми функциями. Например, налог нагрунтовые воды, связанные с затратами на исследование морского побережья иремонт повреждений в дамбовых сооружениях.
Муниципалитеты имеют более широкие фискальные полномочия,чем провинции. Они могут собирать следующие виды налогов: налоги нанедвижимость; мелиоративный сбор; налог на строительные площадки; налог насобак; различные сборы и платежи. [38, c.23-25]
Таким образом, системы налогообложения во всехрассмотренных нами странах представляют собой лишь различные модели налоговогорегулирования в рыночной экономике, отражая характерные для этих стран экономическиеи социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этихмоделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, накоторых они построены.
Рассматривая данный вопрос, отметим, что доходырегиональных и местных бюджетов формируются за счет налогов, закрепленных закаждым уровнем или установленным им, на основе разделения поступлений отопределенного налога между разными уровнями, за счет различного родаперечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, трансфертов, займов).Причем конкретный механизм формирования доходов региональных и местных органоввласти в каждой стране свой.
3.2 Пути увеличения доходной части бюджета РеспубликиБеларусь
Однозначно оценить итоги исполнения бюджета за прошлыйгод непросто.
К положительным моментам можно отнести позитивное влияниебюджета на развитие экономики и уровень жизни народа. Постоянно шло повышениедоходов занятых в бюджетной сфере, в полном объеме из бюджета выделялисьсредства на выплату пенсий, стипендий и других трансфертов населению,улучшились показатели экономической безопасности страны, выполненыобязательства по субвенциям и субсидиям перед областными бюджетами, развивалсярынок ценных бумаг, велась работа по повышению эффективности государственных расходов.
Однако многое сделать не удалось. Медленными темпамиосуществлялся рост доходов республиканского бюджета. Поэтому по-прежнемуактуальным вопросом остается совершенствование бюджетно-налоговой политики.Основными направлениями преобразований является:
1. снижение (возможно, временное) государственныхрасходов;
2. повышение доходов бюджета.
Однако снижение государственных расходов представляетсобой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваютсясоциальные интересы широких масс населения. Кроме того, при этом снижаютсягосударственные расходы на такие сферы как образование и инвестиции,способствующие ускорению экономического развития, что чревато долгосрочнойсоциальной нестабильностью, парализующей деятельность народного хозяйства.
Поэтому в создавшихся условиях особую актуальностьприобретает вопрос эффективного формирования доходной части государственногобюджета.
Структура доходов бюджета может быть представлена в видетаблицы (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Структура доходной части бюджета Республики БеларусьВиды доходов бюджета Источники Процессы, обеспечивающие поступление средств в бюджет 1. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ Экономическая деятельность, выражающаяся в создании валового внутреннего продукта (ВВП) Налогообложение экономической деятельности 2. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ Национальное богатство Доходы от приватизации, реализации золотовалютных резервов, деятельности государства как участника рынка, административные сборы 3. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ Смешанные Различные отчисления и платежи.
Примечание. Источник: [4]
Наиболее важной частью являются налоговые доходы. Этоподтверждается официальной статистикой (см. Приложение А).
Одним из основных направлений бюджетно-налоговой политикина ближайшие годы является снижение налоговой нагрузки. В последнее времяпредпринят ряд шагов, обеспечивающих это направление.
Так, в целях снижения налоговой нагрузки в ЗаконеРеспублики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» и расчетахпоказателей бюджета предусмотрено снижение ставок:
сбора на финансирование расходов, связанных с содержаниеми ремонтом жилищного фонда, — с 0,75 до 0,5 процента выручки от реализациитоваров (работ, услуг);
чрезвычайного налога — с 4 до 3 процентов от фондазаработной платы. [4]
В результате реализации указанных мероприятий в областиналогообложения общее снижение налоговой нагрузки на экономику республикисоставит около 0,5 процента к ВВП.
Однако проблема высокого уровня налогообложения остаетсяпо-прежнему достаточно острой. Несмотря на предпринимаемые меры, реальнаяналоговая нагрузка на экономику в 2002 г. была 39,7%, в 2003 г. — 40,7, а попрогнозу исполнения бюджета на 2004 г. составит 42,08%.
Налоговая нагрузка без социальных платежей колеблется впределах 30% (2002 г. — 28,3%, 2003 г. — 29,4, а по прогнозу бюджета на 2004 г.- 30,16%).
Динамика общей совокупной налоговой нагрузки за 2001-2004гг. (в процентах от ВВП) приведена в Приложении В.
Унификация налогового законодательства также являетсяодним из приоритетов налоговой политики Республики Беларусь на ближайшие годы,что и предусмотрено рядом подписанных и ратифицированных межправительственныхсоглашений по созданию единого экономического пространства.
В то же время необходимо отметить недостаточность данныхмер, т.к. реальность унификации налогообложения можно оценить по созданиюодинаковых условий хозяйствования для экономических субъектов и в первуюочередь — по выравниванию уровня налогообложения.
Российская Федерация заметно шагнула вперед и впроведении налоговых реформ. Уже в 2002 г. разница в уровне налоговой нагрузкисоставляла 8%, а реализация программ по дальнейшему снижению налогового бременипутем уменьшения стандартной ставки НДС на 2 — 4 пункта и базовой ставки единогосоциального налога до 26%, запланированные Россией, еще больше увеличат этотразрыв. Различный порядок определения конечного финансового результата в обеихстранах, разный подход к нормированию затрат на производство и реализациюпредприятиями, отнесение на финансовые результаты курсовых разниц, вызванныхизменением курса валюты, делают несопоставимыми объемы прибыли, подлежащиеналогообложению. [30, c.28-29]
Перечень расходов, принимаемых для налогообложения, позаконодательству Российской Федерации имеет много общего с налогообложениемприбыли в Республике Беларусь, однако необходимо обратить внимание на другойподход в части ограничения расходов предприятия.
Так, не нормируются расходы на текущее исследование(изучение) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации,непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ иуслуг), оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичныхуслуг, а также аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности, на рекламу производимых и (или)реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания, включая участие ввыставках и ярмарках (за исключением расходов на изготовление и приобретениепризов для рекламных компаний в размере не более 1 % выручкиналогоплательщика), подготовку и переподготовку кадров.
Возможность управления денежными потоками в связи сотменой ограничений по расходам предприятия привела к улучшению финансовогосостояния российских предприятий. В частности, инвестиционный рискналогоплательщиков снизился после увеличения суммарного размера отчислений,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с 1 до 3% объемареализованной продукции по добровольному страхованию средств транспорта,имущества, гражданской ответственности, платежей организаций по заключенным впользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней,медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами.Эффективность распространения информации о товарах и услугах повысилась в 2раза после увеличения предельного размера расходов на рекламу, учитываемых приналогообложении прибыли. [30, c.29-30]
Необходимо также отметить отдельные особенности вструктуре расходов российских налогоплательщиков, влияющих на формированиеналогооблагаемой базы.
Представительские расходы в течение отчетного(налогового) периода включаются в состав затрат налогоплательщика в размере, непревышающим 4% расходов на оплату труда за этот налоговый период. Понятие«представительские расходы» также отличается от аналогичного понятия,используемого в белорусском законодательстве. Так, к представительскимотносятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживаниепредставителей других организаций, участвующих в переговорах в целяхустановления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящегооргана налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.Представительскими являются расходы на проведение официального приема дляуказанных лиц, доставку их к месту проведения мероприятия, буфетноеобслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих вштате, для обеспечения перевода во время переговоров.
В то же время существуют особенности отнесения к расходампроцентов по полученным заемным средствам и расходам на проведение ремонтаосновных средств. В целях налогообложения к расходам относят проценты подолговым обязательствам любого вида при условии, что их размер существенно неотклоняется от среднего уровня процентов, которые взимаются по долговымобязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.При этом существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышенияили понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговомуобязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
Расходы на ремонт основных средств, произведенныеналогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целейналогообложения в размере, не превышающим 10% первоначальной(восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. Исключениесоставляют организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесногохозяйства, транспорта и связи, строительства и некоторых других отраслей,включающих расходы по ремонту в размере фактически произведенных затрат.Расходы, превысившие 10%-ный порог, распределяются равномерно в течение 5 летлибо срока полезного использования объекта ремонта в зависимости отпринадлежности к определенной амортизационной группе. [30, c.30-31]
В Республике Беларусь имеются также специфические формыналогообложения прибыли отдельных видов деятельности: налог на доходы банков,небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочныхорганизаций и налог на доходы юридических лиц (кроме банков и страховыхорганизаций), осуществляющих операции с ценными бумагами, которые облагаются поставкам 30 и 40% соответственно. В Российской Федерации финансово-кредитныйсектор облагается по одинаковым ставкам с прочими видами деятельности (24%),что при равных условиях делает использование финансовых потоков российскихбанков более привлекательным.
По мнению автора дипломной работы, требуются серьезныереформы в области налогообложения и бюджетной политики и, в первую очередь,существенное снижение налоговой нагрузки на реальный сектор экономики иинвентаризация бюджетных расходов.
Одной из остро обсуждаемых направлений совершенствованиябюджетно-налоговой политики является вопрос снижения доли косвенногоналогообложения (налогов с оборота).
Косвенные налоги, поскольку они распространяются наширокий круг товаров, работ и услуг, всегда более доходны и легко собираемы, ноименно такие налоги оказывают наиболее сильное искажающее воздействие наэкономику. Поэтому в развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета,как правило, не превышает 30%. Напротив, в налоговых системах развивающихсястран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующееположение (от 50 до 70% доходов бюджета).
В Республике Беларусь и по объемам поступлений, и поколичеству наибольший удельный вес имеют именно косвенные налоги. Причем в ихсостав, помимо общепринятых НДС и акцизов, включено множество мелких сборов иотчислений, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг.На их долю приходится около 10% общей налоговой нагрузки на экономику.
Именно такие сборы и отчисления оказывают наиболеесущественное давление на цены, сужает оборотные средства предприятий и снижаютих конкурентоспособность. [39, c.6-7]
Несмотря на предложения многих аналитиков отменымногочисленных сборов и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды, взимаемыхс выручки от реализации продукции, целесообразным может считаться лишьпостепенный переход и лишь последовательное снижением ставок налогов.
Ведь с позиций фискальных интересов сохранение вдействующей налоговой системе различных оборотных платежей связано в основном сих высокой доходностью по сравнению с налогами, взимаемыми не со всего оборота,а только с реально полученных доходов и прибылей. По расчетам специалистов,увеличение (или сохранение) ставки оборотных сборов и отчислений на 1% даетзначительно большие поступления в доход государства (или распорядителейвнебюджетных фондов), чем аналогичное увеличение ставок прямых налогов или дажетаких высокодоходных косвенных налогов, как НДС и акцизы. Так, 1% уплачиваемыхцелевых сборов в местные бюджетные фонды стабилизации экономики, отчислений вжилищно-инвестиционные фонды и сбора на финансирование расходов, связанных ссодержанием и ремонтом жилищного фонда, обеспечивает доход, более чем в 3 разапревышающий поступления от увеличения на 1% ставки НДС и более чем в 11 раз — поступления от аналогичного повышения ставок акцизов.
Но и негативное влияние этого единого платежа на уровеньреальной налоговой нагрузки на экономику, т.е. на цены, доходы населения,потребительский спрос и через него на динамику производства, также в 3 и болеераз выше по сравнению с НДС и акцизами, не имеющими при правильном построениикумулятивного эффекта многократного налогообложения одной и той же стоимости.
Таким образом, необходимо проводить реформы основныхналогов исходя из принципа снижения ставок при одновременной отмене всех не связанныхс моделями их построения льгот. Данный подход отражает и общепринятый в мировойпрактике механизм снижения налоговой нагрузки, когда в качестве мер такогоснижения применяется либо отмена (сокращение количества) применяемых налогов исборов, либо снижение их ставок.
Но при этом одновременно должны предприниматься меры порасширению налоговой базы остающихся налогов и сборов, что обеспечиваетреальное увеличение текущих доходов бюджета. Только в этом случае снижаетсяналоговая нагрузка и одновременно сохраняются необходимые бюджетныепоступления. Причем общеизвестно, что расширение налоговой базы значительнодоходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением ихставок.
Расширение налоговой базы, возможное только за счетотмены и упорядочения налоговых льгот, а также усовершенствования моделейпостроения и механизмов взимания каждого из основных налогов, дает в 2--3 разабольший эффект по сравнению с изменением их ставок. Тем более в наших условиях,когда налоговые освобождения предоставляются не в форме освобождения отначисления налога, а значит, его включения в цену, а в форме освобождения отуплаты налога. В этом случае предприятия, которым предоставлены льготы, как быподменяют собой государство и без согласия на то реальных налогоплательщиков(населения) лишают их части доходов, идущих на общенациональные нужды. Этиосвобождения, ни в коей мере не снижая налогового давления и не обеспечиваяусловий для экономического роста, ведут только к реальным потерям бюджета.
Таким образом, подходы к реформированию действующейналоговой системы, основанные только на корректировке ставок налогов безизменения моделей их построения и пересмотра сложившейся системы налоговыхльгот, а главное, на сохранении оборотных сборов и отчислений, совершеннобесперспективны. Они не смогут обеспечить ни реального снижения налоговогодавления, ни вполне возможного при таком снижении увеличения текущих доходовбюджета.
Исходя из вышеизложенного, необходимо достичь:
1) постепенной отмены всех сборов и отчислений вразличного рода фонды, взимаемых непосредственно с выручки от реализациитоваров и услуг, и существенного сокращения количества применяемых налогов исборов;
2) применения общепринятых в мировой практике моделейвзимания таких основных налогов, как НДС, акцизы, налог на прибыль и доходыорганизаций, подоходный налог с физических лиц, взносы на социальноестрахование.
3) значительного сокращения и пересмотра порядкапредоставления налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам;
4) в целях улучшения налоговой структуры следует такжеповысить фискальное значение налогов, связанных с использованием природныхресурсов, а также имущественных налогов.
В качестве ориентира часто приводится опыт налоговыхпреобразований, накопленный в Российской Федерации.
Однако в настоящее время налоговое законодательство нашихстран в части оборотных налогов и налогов, взимаемых от фонда заработной платы,а также структура доходов бюджета России и Беларуси принципиально различаются.Поэтому скачкообразная ликвидация и переход к российской методикеналогообложения может вызвать негативные последствия для белорусской экономики.
МНС России приводит расчеты белорусского налоговоговедомства, согласно которым следствием полной унификации налоговогозаконодательства станет снижение налоговых поступлений в бюджет страны на сумму1,75 трлн. BYR, или почти 7% к ВВП, а уровень централизации бюджетных средствснизится с 31,6% в 2002 г. до 24,7% в 2005 г. Это, в свою очередь, вызоветзначительные перекосы как в доходной, так и в расходной частях бюджета.Наиболее значительных сокращений бюджетных расходов следует ожидать внаправлении статей социально-культурной сферы, социальной политики и поддержкинаселения, так как их вес в структуре консолидированного бюджета составляетоколо 55% от общего объема бюджетных средств, а также целевых бюджетных фондов,что, по мнению экспертов, является недопустимым.
Учитывая данный факт, целесообразно постепенноеуменьшение налоговых ставок, чтобы не обострить проблему наполняемости бюджета.
Значительная часть доходной части бюджета сформирована засчет налога на добавленную стоимость.
С 1 января 2005 года, в связи с введением новых правилуплаты НДС и недовольстве в предпринимательской среде, возникли новые сложностив отношении поступления его в бюджет.
По данным Министерства по налогам и сборам, численностьиндивидуальных предпринимателей, состоящих на учете налогоплательщиков, на 1января 2005 г. составила 183,9 тыс. человек. Сумма налоговых поступлений отиндивидуальных предпринимателей по сравнению с аналогичным периодом прошлогогода возросла на 80,2 млрд рублей и составила на 1 января 2005 г. 410,5 млрдрублей. (что поставляет около 2,6% доходов бюджета 2004 г.)
Темп роста налогов от индивидуальных предпринимателей впрошлом году может свидетельствовать о потенциале роста поступлений и впоследующие годы. В этой связи необходимо предпринять адекватные меры поурегулированию проблемы, например выступить с предложением к предприятиямРоссии в отношении очищения цены от НДС.
Отмена НДС для индивидуальных предпринимателей потребуетзначительных усилий и является маловероятной. Поэтому целесообразно оценитьпотенциал снижения налоговых поступлений, учесть затраты на сбор НДС(администрирование налога) и сравнить эти суммы с возможными поступлениями НДС.Можно прогнозировать и косвенный эффект: уменьшение импорта или удорожаниетоваров из России (как российских, так и третьих стран) создаст большевозможностей для реализации отечественной продукции.
Необходимо принять ряд первоочередных мер и в областисоциальных платежей и налогообложения фонда оплаты труда.
На сегодняшний день уровень налогообложения фонда оплатытруда составляет около 13% ВВП, т. е. почти треть всей налоговой нагрузки наэкономику. (Из них отчисления в фонд социальной защиты на 2004 г. запланированыв размере 11,92% ВВП, а отчисления в фонд занятости и чрезвычайный(чернобыльский) налог — 0,25 и 0,82% соответственно.)
Перспективной мерой является освобождение фондов оплатытруда предприятий и организаций от чрезмерной налоговой нагрузки. В том, чтоона чрезмерна, убедиться нетрудно. В государственные социальные внебюджетныефонды уходит 39% фонда оплаты труда. Для того, чтобы повысить зарплату рабочими служащим, работодатель должен изыскать денежные ресурсы почти в 1,4 разабольше, чем требуется для простого увеличения зарплаты. Не удивительно, что онарастет весьма медленно, а ее немалая часть имеет скрытую форму.
Посмотрим на зарубежный опыт. Отчисления в фондысоциального страхования имеют важное значение в любой развитой стране. В США,например, они занимают второе место в доходах федерального бюджета сразу заподоходным налогом с физических лиц. Размер взноса определяется ежегодно приформировании бюджета. Взнос делится в равных долях между работодателем инаемным работником. Суммарная ставка в девяностые годы колебалась на уровне15-16% облагаемого фонда оплаты труда. Причем облагается не весь фонд, а лишьпервые 50,1 тысячи долларов в год в расчете на каждого занятого на предприятии.Во Франции социальный налог уплачивают только работодатели. Он вносится попрогрессивной шкале со ставкой от 4,5% до 13,6%. В Германии социальныеотчисления составляют 6,8% фонда оплаты труда. Как и в США, отчисления делятсяпополам между работодателем и наемным работником. Особое место занимает Швеция.Социальные отчисления там сопоставимы с белорусскими и составляют 38-39%. Нопри этом весьма высок уровень социальной защищенности граждан этой страны.
Итак, анализ внутриэкономической ситуации и опытазарубежных стран приводит к необходимости существенного уменьшения налоговогодавления на фонды оплаты труда. Только таким путем можно добиться реальногоувеличения заработной платы, ее легализации и расширения за счет этогоналоговой базы подоходного и социального налогов.
Вместе с тем резкое снижение страховых платежей, напримердоведение их до среднеевропейского уровня, сразу невозможно. Нельзя допуститьснижения доходной части бюджетов социальных фондов. Сохранить и увеличить ихпри уменьшении налоговой ставки можно за счет повышения собираемости налогов иснижения расходов на их сбор.
В качестве первого шага была снижена ставка по уплатечрезвычайного налога до 3% в 2005 году.
Таким образом, общее снижение общего давления на фондоплаты труда постепенно сделает экономически невыгодным искусственно уменьшатьего. Расширение налоговой базы создает предпосылки для дальнейшего снижениястраховых платежей. Кроме того, отметим, что отчисления из фонда оплаты трудавключаются при формировании цены в себестоимость продукции, что существенно ееудорожает. Достаточно удачен апробированный опыт России и Казахстана поприменению единого социального налога с регрессивной шкалой, позволяющейлегализовать высокие доходы и заметно понизить налоговую нагрузку на заработнуюплату.
Переход на систему социального страхования, основанногона актуарных расчетах рисков утраты трудоспособности, снижение общей ставкисоциального налога (системы социальных платежей) до 26% позволят, как намкажется, решить одновременно несколько проблем: сократить общий уровеньналогообложения, уменьшить себестоимость продукции, обеспечить реальный подходк системе социальной защиты населения.
От системы социальных платежей неотделимо иреформирование подоходного налогообложения. Ведь после уплаты страховыхплатежей наступает черед подоходного налога по ставкам от 9% (размероблагаемого совокупного годового дохода — до 240 среднемесячных базовыхвеличин) до 30% (совокупный годовой доход — свыше 1080 среднемесячных базовыхвеличин).
В мероприятиях по совершенствованию налоговой системыподоходному налогу уделяется незаслуженно мало внимания. В то же времяреформирование его, предусматривающее увеличение доходов граждан, даствозможность, во-первых, снизить бюджетную нагрузку, во-вторых, — вовлечь доходынаселения в реальный сектор экономики. Немаловажным, на наш взгляд,представляется выбор приоритетов в предоставлении налоговых льгот и вычетов сцелью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан.Налоговые вычеты на платное образование, повышение квалификации и платные медицинскиеуслуги для налогоплательщика и членов его семьи позволят снизить объемгосударственных расходов на финансирование непроизводственной сферы.Реформирование системы подоходного налогообложения должно начинаться сопределения налогооблагаемой базы и величины ставок налогового изъятия с учетомреальных затрат на воспроизводство рабочей силы, соответствующих процессамвыравнивания жизненного уровня населения и повышения его благосостояния.
В настоящее время ведутся разработки по внедрению вБеларуси двухуровневой пропорциональной шкалы взимания подоходного налога сграждан — 10% и 15% — и увеличить порог необлагаемого минимума. Такоенаправление реформирования подоходного налога сходно с проведенным в России.
Необходимо четкое понимание, что по мере изменения уровняи структуры доходов населения надо будет менять шкалу взимания подоходногоналога. Однако при этом необходимо исходить из общего состояния экономики,которое, сегодня является главным ограничителем реформирования налоговойсистемы.
Снижение ставки любого налога возможно при условиирасширения налогооблагаемой базы, а поскольку в Беларуси база для взиманияподоходного налога является крайне узкой, в основном, в виде оплаты труда понайму без существенного влияния доходов от собственности и предпринимательскойдеятельности, то радикальное снижение ставок подоходного налога поканецелесообразно.
Между тем, эксперты Института приватизации и менеджмента(ИПМ) утверждают, что, по их расчетам, наиболее эффективной системой взиманияподоходного налога в Беларуси стало бы установление «плоской» шкалы вразмере 14-15% при условии четырехкратного повышения налогооблагаемого минимума(в Беларуси не облагается подоходным налогом доход, не превышающий на одногоработника 1 базовую величину, при наличии ребенка — 3 базовые величины).
При условии внедрения такой ставки эффективная ставкаподоходного налога (т.е. фактический уровень изъятия от совокупных доходов)составит 6,8%, для малообеспеченного населения — 4,6%. В условиях 2003 года присредней ставке изъятия подоходного налога в размере 10,4% эффективная ставкасоставила 6,7%.
Еще одним из перспективных направлений увеличениядоходной части государственного бюджета Республики Беларусь является дальнейшееповышение ставок налогов на автовладельцев и на использование ГСМ. С помощьюэтих изменений, а также введения прямых налогов непосредственно напользователей автомобильных дорог необходимо организовать устойчивоефинансирование автомобильных дорог в Беларуси.
Этот вариант реформирования будет соответствовать зарубежномуопыту и общим мировым тенденциям совершенствования налоговых систем.
Дальнейшее развитие и совершенствование системыфинансирования автомобильных дорог должно учитывать и предполагаемое вступлениеРеспублики Беларусь в ВТО. Должна быть предусмотрена гармонизация отечественныхдорожных сборов со сборами, действующими в других странах.
Первые шаги в данном отношении уже сделаны: например,утверждено Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусьот 25 февраля 2005 г. № 5 «О внесении изменений и дополнения в Инструкцию опорядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива». Согласноданному нововведению, в 2005 году налог с продаж автомобильного топливавзимается по ставке 25 процентов (увеличен с 20 процентов в 2004 году).
Объектом дополнительного налогообложения, по мнениюавтора, могут быть только предприятия, не имеющие кредиторской и дебиторскойзадолженности и с наиболее рентабельной экономикой. Предварительно необходимопроанализировать финансово-хозяйственное состояние наиболее крупныхпромышленных предприятий. В случае если увеличение ставки налога нанедвижимость негативно скажется на финансовом состояниипредприятий-плательщиков, необходимо внести соответствующие коррективы.
В порядке эксперимента такое решение было принято сессиейГомельского областного Совета депутатов в финансовом управлении Гомельскогооблисполкома в отношении находящихся в подчинении министерства промышленности иконцерна «Белнефтехим» субъектов хозяйствования. В перечень предприятий, для которыхставка налога на недвижимость начиная с 2005 года будет увеличена, вошли РУП «БМЗ»(министерство промышленности), ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод», РУППО «Белоруснефть», РУП «Гомельтранснефть», нефтепровод «Дружба» (концерн «Белнефтехим»).
Полученные от сбора налога средства, согласно принятомусессией решению, будут направляться на закупку сельскохозяйственной техники иоборудования для животноводства, а также на возврат банковских кредитов,направленных на эти цели. Планируется, что размер дополнительных средствсоставит 20 млрд. бел. руб.
В данной главе дипломной работы приводится рядмероприятий по совершенствованию законодательства. Однако важное значение имеети стабилизация налоговой системы. В течение 1992-1999 годов частые изменения идополнения, вносившиеся в налоговое законодательство, даже если они носилипозитивный характер, дестабилизировали работу хозяйствующих субъектов.Вводились они, зачастую, в середине календарного года, вызывая справедливыенарекания налогоплательщиков.
В настоящее время согласно п.2. ст.11 Налогового кодексаРеспублики Беларусь «законы об установлении, введении новых, помимопредусмотренных настоящим Кодексом, или прекращении действия введенныхреспубликанских налогов, сборов (пошлин), а также о внесении изменений вдействующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определенияплательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядкаисчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении бюджетаРеспублики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силуне ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительныхслучаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета РеспубликиБеларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной сроквступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщегосведения иным предусмотренным законом способом».[1]
Таким образом, предприятия будут иметь возможностьадекватно отреагировать на изменения в налоговом законодательстве и внестикоррективы в свою деятельность.
Проблемам повышения наполняемости бюджета придаетсяважное значение на самом высоком государственном уровне.
Так, Минфин, МНС и ГТК РБ пересмотрели права совместнойкомиссии по контролю за выполнением плана доходов бюджета.
Названные государственные органы совместнымпостановлением утвердили состав комиссии и Положение о совместной комиссии поконтролю за выполнением плана доходов бюджета.
Несколько переработан перечень основных задач комиссии.Если ранее на комиссию в основном возлагались задачи по контролю выполнениядоходной части бюджета и привлечению к ответственности виновных в ееневыполнении, то новая редакция Положения предполагает более творческую ролькомиссии. Как следует из документа, теперь члены комиссии должны уделять большевнимания анализу законодательства и правоприменительной практике, осуществлятьметодическое руководство в вопросах, связанных с формированием доходной частибюджета, вносить предложения по совершенствованию законодательства и поискуновых источников доходов бюджета.
Подводя итог главе, отметим, что проблемы повышениядоходной части государственного бюджета Республики Беларусь в условияхэкономической интеграции требуют принятия кардинальных решений пореформированию системы налогообложения на основе научно обоснованного подхода ирасширения участия государства в экономической жизни страны в качествесамостоятельного субъекта хозяйствования. В существующих условиях обеспечитьвыполнение данной задачи возможно при использовании эффективного финансовогоменеджмента на государственном уровне, направленного на выбор оптимальнойфинансовой стратегии, управление финансовыми ресурсами, капиталом, привлечениевысококвалифицированных кадров, в том числе в сфере финансов и налогообложения.
Повышение доходной части бюджета напрямую зависит отдальнейшего сокращения числа получателей и объема предоставления налоговыхльгот, приводящих к потере 6-8% доходов бюджета ежегодно, реструктуризациибюджетных расходов, расширения неналоговых бюджетных доходов, оптимизацииструктуры органов госуправления.
Необходимо также подчеркнуть, что важнейшим условием увеличениядоходной части бюджета является расширение налогооблагаемой базы путем ростаобъемов производства и реализации продукции, повышения ее конкурентоспособностикак по качеству, так и по цене. Улучшение собираемости налогов и сборов,своевременность возврата бюджетных ссуд и банковских кредитов под гарантиюПравительства также служит одним из факторов роста доходной части бюджета.
Кроме того, улучшение использования государственнойсобственности, минимизации ряда льгот, недопущение нецелевого использованиядополнительно полученных доходов бюджета.
Усиление роли рыночных источников в формировании доходовбюджета, в частности, активизация процессов разгосударствления и приватизациина новой основе, продажа принадлежащих государству акций, также окажетсущественное влияние на расширение налогооблагаемой базы и, соответственно,увеличению доходов бюджета.

Заключение
Финансовые отношения, складывающиеся у государства спредприятиями, организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными.
Совокупность бюджетных отношений по формированию ииспользованию бюджетного фонда страны составляет понятие государственногобюджета — определяющего финансового плана в жизни государства. По своейсущности государственный бюджет — это совокупность финансовых отношений,возникающих у государства с юридическими и физическими лицами по поводусоздания, распределения, использования общегосударственного фонда денежныхсредств. Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточитьфинансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития.
Как экономическая категория бюджет представляет собойсовокупность экономических (денежных) отношений, возникающих в процессеобразования, планового распределения и использования государственногоцентрализованного фонда денежных средств.
Юридически в Республике Беларусь бюджет определен какосновной финансовый план формирования и использования денежных средств дляобеспечения функций государственных органов, экономического и социальногоразвития Республики Беларусь или соответствующихадминистративно-территориальных единиц (областей, районов, городов, поселковгородского типа, сельсоветов).   С помощью бюджета государство пытается воздействовать навоспроизводственные процессы, сглаживает отрицательные последствия действиястихийных рыночных сил.
С целью обеспечения унификации учета доходов бюджетнойсистемы применяется классификация доходов Республики Беларусь. Доходы бюджетовделятся на категории: текущие, капитальные и безвозмездные, состоящие из группдоходов. Группы доходов состоят из видов доходов. которые объединяются вразделы и подразделы доходов в зависимости от источников их получения.
Налоги — важная экономическая категория, историческисвязанная с существованием и функционированием государства. Главным назначениемналогов является обеспечение материальных условий существования государства ивыполнения им функций управления экономикой и обществом. Существует несколькоклассификаций видов налогов.
Бюджетно-налоговая политика на современном этапе быланаправлена на инвестирование бюджетных средств в формированиеконкурентоспособной структуры национальной экономики, реализациюсоциально-экономических приоритетов и государственных программ, проведениеактивной социальной политики при одновременном ужесточении контроля за целевымисполнением запланированных расходов.
Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»утверждены основные показатели республиканского бюджета, в частности, доходы — 13223,3 млрд. рублей, предельный размер дефицита бюджета — 690,2 млрд. рублей,или 1,5 процента к ВВП и др. При этом, объем доходов Фонда социальной защитынаселения, входящих в состав республиканского бюджета, составил 5396,1 млрд.руб. или 40,6 %. В сопоставимой структуре (без учета ФСЗН) доходыреспубликанского бюджета в 2004 году по отношению к 2003 году запланированы сростом 127,9%. Основными источниками доходов бюджета являются налоговыепоступления и, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, доходы отвнешней торговли и внешнеэкономических операций.
Предусмотренные Законом Республики Беларусь «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2005 год» доходы республиканского бюджета составляют18,3 трлн. руб., расходы — 19,2 трлн. руб., предельный размер дефицита бюджета- 0,9 трлн. руб. (1,5% к ВВП). По отношению к ожидаемому исполнению бюджета в2004 г темпы роста доходов составят 130:6%.
По сравнению с 2004 г. структура доходной части бюджетапретерпела некоторые изменения. Так, если удельный вес текущих налоговыхпоступлений в доходах республиканского бюджета в 2004 г. составляет 43,4%, то в2005 г. — 39,2%. целевых бюджетных фондов, соответственно, 13,5% и 18,4%, Фондасоциальной зашиты населения — 38,6% и 37,0%. В 2005 г. по сравнению с 2004 г.предполагается уменьшение удельного веса внутренних налогов на товары и услугина 2,1 пункта (с 24.7 до 22,6%), прямых налогов на доходы и прибыль на — 1пункт (с 8 до 7%), чрезвычайного налога — на 0,7 пункта (с 2,7 до 2%) и доходовот внешней торговли и внешнеэкономических операций — на 0,4 пункта (с 8,1% до7,7%).
Бюджет на 2005 год сохраняет социальную направленность,способствует экономическому росту в стране, обеспечивает экономическуюбезопасность республики.
В целях совершенствования бюджетно-налоговой политики иувеличения доходной части бюджета предлагаются следующие мероприятия:
постепенный переход к снижению роли косвенных налогов вформировании доходной части бюджета и последовательное снижение ставок данныхналогов;
одновременное расширение налоговой базы путем ростаобъемов производства и реализации продукции, повышения ее конкурентоспособностикак по качеству, так и по цене, улучшения собираемости налогов и сборов,обеспечения своевременности возврата бюджетных ссуд и банковских кредитов подгарантию Правительства, улучшения использования государственной собственности,минимизации ряда льгот, недопущения нецелевого использования дополнительнополученных доходов бюджета, усиления роли рыночных источников в формированиидоходов бюджета;
освобождение фондов оплаты труда предприятий иорганизаций от чрезмерной налоговой нагрузки, дальнейшее совершенствованиесистемы социального страхования;
повышение ставок налогов на автовладельцев и наиспользование ГСМ;
активизация деятельности государства как самостоятельногосубъекта рыночных отношений, что должно способствовать увеличению долиненалоговых доходов бюджета.
Анализ бюджетно-налоговой сферы, проведенный в процессенаписания работы, показал, что реформирование в данной области — длительный исложный процесс. Поэтому, несмотря на достигнутые успехи в развитиинациональной экономики Республике Беларусь, совершенствование данногонаправления по-прежнему остается актуальным.
Осуществление предложенных мероприятий может благоприятноотразиться на объемах поступлений в государственный бюджет и таким образом наэкономическом развитии Республики Беларусь.

Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г.№ 166 З. (В редакции 18.11.2004) // Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь. 2003. № 4. 2/920.
2. Закон Республики Беларусь от 28 декабря 2002 г. № 170 З «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2003 год» // Национальный реестр правовых актов РеспубликиБеларусь. 2003. № 3. 2/918.
3. Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 259 З «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2004 год» // Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь. 2004. № 3. 2/1008.
4. Закон Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г. № 339 З «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2005 год» // Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь. 2004. № 189. 2/1088.
5. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 1999 г. №378 «О бюджетной классификации Республики Беларусь» // Национальный реестрправовых актов Республики Беларусь. 2000. № 22. 8/2611.
6. Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. № 2347 XII «О бюджетнойсистеме Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» // ВедамасціНацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь. 1998. № 34. ст.476.
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2005 № 233«О поступлении в 2005 году в республиканский бюджет доходов от использования иреализации принадлежащего государству имущества» // Национальный реестрправовых актов Республики Беларусь. 2005. №40. 5/15684.
8.    Указ Президента Республики Беларусь от 2 апреля 2002 г. № 172 «Опроведении эксперимента по стимулированию развития промышленного производства»// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. № 41. 1/3590.
9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 декабря 2004 г.№ 1571/23, Национального банка Республики Беларусь от 11 декабря 2004 г. №1571/23 «О Совместном плане действий Правительства Республики Беларусь иНационального банка по достижению важнейших параметров прогноза социальноэкономического развития, бюджета и основных направлений денежно кредитнойполитики Республики Беларусь на 2005 год» // Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь. 2004. № 195. 5/15284.
10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства поналогам и сборам Республики Беларусь, Государственного таможенного комитетаРеспублики Беларусь от 31.01.2005 № 8/10/8 «О создании совместной комиссии поконтролю за выполнением плана доходов бюджета» // Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь. 2005. №36. 8/12159.
11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 03.02.2005 №14 «Об утверждении Инструкции о порядке зачисления в бюджет в 2005 годуналогов, сборов и других доходов» // Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь. 2005. №25. 8/12127.
12. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 1998 г. №316 «Об утверждении Правил составления и исполнения республиканского и местныхбюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетныецелевые фонды и их использования» // Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь. 1999. № 34, 8/228.
13. Указ Президента Республики Беларусь от 8 августа 2001 г. № 427 «Обутверждении Программы социально экономического развития Республики Беларусь на2001 2005 годы» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001.1/2901.
14. Алексеева Т. Государственные ценные бумаги как основной источникфинансирования дефицита бюджета // Финансы. Учет. Аудит. 2003. №4. С.19 21.
15. Артемов Ю.М. Некоторые особенности бюджетной и налоговой системШвейцарии //Финансы. 1995. №11. с.49 51.
16. Барздов Г.А. Пути повышения устойчивости финансирования дефицитареспубликанского бюджета за счет размещения государственных ценных бумаг //Белорусский банковский бюллетень. 2003. №4. С.47 48.
17. Беларусь в цифрах: Стат. справочник / М во стат. и анализа РеспубликиБеларусь; Отв. за вып.: Л.Л.Рыбчик. Мн., 2004. 96с.
18. Выступление и концептуальные замечания Президента Республики БеларусьА.Г.Лукашенко на совещании по проектам прогноза и социально экономическогоразвития, бюджета и основных направлений денежно кредитной политики на 2005 год/ 17 августа 2004г. // Информационный бюллетень Администрации ПрезидентаРеспублики Беларусь. 2004. №9. С.10 15.
19. Головачев А.С. Макроэкономика: Курс лекций / А.С.Головачев,И.В.Головачева. Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь,2003. 256с.
20. Горегляд В.П. Об особенностях современного бюджетного процесса //Финансы. 2002. №10. С.14 18.
21. Государственные финансы: Учеб. пособие / Г.К.Мультан, Е.Ф.Киреева,О.А.Пузанкевич. Мн.: БГЭУ, 2005.
22. Государственный бюджет: Учеб. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А.,Сорокина Т.В. и др.; Под общ. ред. Н.И.Ткачук. Мн.: Выш. шк. 240 с.
23. Дайнеко А.Е. Консолидация государством финансовых ресурсов и ростмировой экономики // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2004.№2. С.13 19.
24. Ермолович М. Привлечение в бюджет дополнительных доходов одна изосновных задач государства // Финансы. Учет. Аудит. 2003. №11. С.24 25.
25. Живалов В. О комплексном регулировании финансовых потоков // Экономист. 2002.№12. С.46 50.
26. Жигаев А.Ю. Роль государственного долга в рыночной экономике // Деньги икредит. 2004. №5. С.43 49.
27. Карякина О.А. Финансы: Курс лекций / О.А. Карякина, Н.А. Прокопович;Академия управления при Президенте Республики Беларусь. Мн., 2002. 174с.
28. Колесов А.С. Бюджетный процесс: сущность и совершенствование // Финансы.2003. №11. С.8 11.
29. Корнилин Д.М. Структура бюджетной системы // Экономика. Финансы.Управление. 2003. №9. С.101 107.
30. Лузгина А. Проблемы формирования бюджета Республики Беларусь в периодвалютной интеграции с Российской Федерации // Белорусский банковский бюллетень.2003. №13. С.28 37.
31. Лушин С.И. Об эффективности государственного бюджета // Финансы. 2004. №10.С.12 16.
32. Матвеева Т.Ю. Введение в макроэкономику: Учеб. пособие / Т.Ю.Матвеева;Гос. ун т Высш. шк. экон. М.: ГУ ВШЭ, 2002. 512с.
33. Матяс А. Отдельные проблемы формирования и исполнения бюджета РБ //Белорусский банковский бюллетень. 2003. N39. С.44 50.
34. Мировая экономика: Учебник / А.С.Булатов, Е.Б.Рогатных, Р.Ф.Волков идр.; Под ред. А.С.Булатова. М.: Экономистъ, 2004. 736с.
35. Назаров А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходовбюджета // Финансы. 2001. № 10. С.37 38.
36. Основные задачи бюджетно налоговой политики выполнены. Стратегическиецели определены // Финансы. Учет. Аудит. 2003. №2. С.3 23.
37. Основы экономической теории: Курс лекций / Под общ. ред. А.А.Кочеткова. М.:”Дашков и Ко”, 2004. 492с.
38. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах // Финансы. 1995. №12. С.23 25.
39. Полоник С. С. Предложения по изменению системы государственногорегулирования развития Беларуси в краткосрочной перспективе // Белорусскаяэкономика: анализ, прогноз, регулирование. 2002. №7. С.4 9.
40. Полоник С.С. Финансовая безопасность Республики Беларусь: состояние,проблемы, пути решения // Белорусская экономика: анализ, прогноз,регулирование. 2004. №2. С.2 12.
41. Прогнозирование социально экономического развития Республики Беларусь:Вопросы теории и методики / Под общ. ред. В.Н. Шимова и др. Мн.: НИЭИМинэкономики РБ, 2001. 336с.
42. Прокофьев С.Е. Бюджетное администрирование в Германии // Финансы. 2002. №9.С.72 74.
43. Свидирович В. Финансовые возможности и производственные реальностибелорусской экономики // Финансы. Учет. Аудит. 2003. №12. С.53 58.
44. Сорокина Т.В. Государственный бюджет: Учеб.пособие для вузов /Т.В.Сорокина. 2 е изд., перераб. Мн.: БГЭУ, 2004. 289с.
45. Таксир К.И. Бюджетные технологии // Финансы. 2003. №1. С.26 27.
46. Тарасов В.Ф. Бюджет и финансовый прогноз на 2003 г. // Экономика.Финансы. Управление. 2003. №1. С.99 103.
47. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. М.В.Романовского, Г.Н.Белоглазовой;СПб. гос. ун т экон. и финансов. М.: Юрайт Издат, 2003. 576с.
48. Финансы: Учебник для вузов / Г.Б.Поляк, О.И.Пилипенко, Н.Д.Эриашвили идр.; Под ред.Г.Б.Поляка. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. 607с.
49. Фридман М. Доходная часть бюджета производная финансового состоянияпредприятий // Финансы. Учет. Аудит. 2003. №7. С.8 14.
50. Фридман М. Какой ценой наполнен бюджет? // Директор. 2003. №6. С.40 43.
51. Хотько А.В. В 2005 год с новым бюджетом // Экономика. Финансы.Управление 2005. № 1. с. 107 112.
52. Хотько А.В. Что год текущий нам готовит // Экономика. Финансы.Управление 2004. № 4. С. 21 23.
53. Чернявский А. Бюджетная децентрализация в странах с переходнойэкономикой // Вопросы экономики. 2004. №11. С.126 141.
54. Шулейко О.Л. Налоговое стимулирование инвестиционной активности //Белорусский экономический журнал. 2002. №1. С.69 77
55. Экономическая теория / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3 еизд. СПб: СПбГУЭФ, ПИТЕР, 2002. 544с.
56. Экономическая теория: Уч. Пособ./ Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. Мн.:Книжный дом, Экоперспектива, 2004. 637с.