ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ С ОРГАНИЗАЦИЙ»
Выполнил:
Студентка группы 07КЗН61
Саприна Виктория Геннадьевна
Проверил
Кандидат технических наук,
Доцент кафедры БН и А
Денисенко Александр Николаевич
Пенза 2010
Содержание
Вопрос 7. Налог на добавленную стоимость. Порядокотнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ,услуг). Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
Вопрос 17. Акцизы. Сумма акцизов, предъявляемаяпродавцом покупателю. Порядок отнесения сумм акциза
Практическое задание
Список литературы
Вопрос7. Налог на добавленную стоимость. Порядок отнесения сумм налога на затраты попроизводству и реализации товаров (работ, услуг). Порядок и сроки уплаты налогав бюджет
Действующиеправила отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров(работ, услуг) на практике вызывает не мало вопросов. Не все из них сняты и спринятием Федерального Закона от 29.05.2002г. N 57 «О внесении изменений идополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и вотдельные законодательные акты Российской Федерации».
Статьей170 НК (в редакции Федерального Закона N 57) регулируется вопрос включения встоимость приобретения сумм налога на добавленную стоимость по товарам,работам, услугам, использованным в операциях, которые не подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения) или не являются объектаминалогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Согласноновой редакции пункта 2 статьи 170 суммы налога, предъявленные покупателю приприобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров (в томчисле основных средств и нематериальных активов) на территорию РоссийскойФедерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числеосновных средств и нематериальных активов, в случае:
1)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, используемых для операций по производству и (или)реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд)товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных отналогообложения);
2)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, используемых для операций по производству и (или)реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признаетсятерритория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствиис настоящей главой либо освобожденные от исполнения обязанностейналогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ,услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализациейтоваров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящегоКодекса. налог бюджет акциз
Подлежитвключению в стоимость приобретения НДС по товарам (работам, услугам),использованных лицами, не являющихся по праву плательщиками НДС, а также воперациях, которые не подлежат налогообложению (освобождаются отналогообложения) или не являются объектами налогообложения (в том числеосуществляемых за пределами России) в соответствии с положениями налоговогозаконодательства.
Вобозначенном порядке (путем отнесения на стоимость заготовления) учитываютсятакже суммы входящего НДС в случае выставления счета-фактуры с выделениемналога:
1)налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностейналогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии состатьей 145 НК;
2)налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций,предусмотренное статьей 149 НК. Кроме этого, выделенные в счете-фактуре суммыНДС подлежат исчислению и уплате в бюджет (п.5 статьи 173 НК).
Рассматриваемаянорма статьи 170 НК никоим образом не распространяется на случаи, когданалогоплательщик в соответствии с главой 9 Кодекса получил право на отсрочку,рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. В этойситуации изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и несоздает новой обязанности по уплате налога и сбора (п.4 статьи 61). Учтенный иоплаченный НДС подлежит возмещению в общем порядке. С той лишь особенностью,что суммы НДС (при наличии таковых), подлежащие возмещению из федеральногобюджета, направляются налоговым органом без заявления налогоплательщика напогашение указанной задолженности во внеочередном порядке (письмо МНС РФ от 16апреля 2001 г. N АС-6-09/310).
Статья170 содержит специальное требование и устанавливает правило распределения НДС вслучае частичного использования покупателем приобретенных товаров (работ,услуг) в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказанииуслуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, пореализации которых освобождены от налогообложения.
Согласноп.4 статьи 170 НК ставка распределения НДС рассчитывается исходя из пропорции,в которой приобретаемые ресурсы используются для производства и (или)реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорцияопределяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции,по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены отналогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговыйпериод.
Так,изложенная выше потребность распределения возникает только по НДС, относящемусяк косвенным расходам. НДС по расходам, которые четко идентифицируются собъектами учета (товарами, работами, услугами), относятся непосредственно наконкретные операции.
Вслучае необходимости отнесения части учтенного НДС на расходы (включения встоимость материальных ценностей), распределение входящего налога производитсяпо окончании налогового периода (месяца или квартала) на основании реализацииза период.
Втечение месяца (квартала) в книгу покупок вносятся все суммы входящего НДС, изкоторых в итог не включается расчетная величина налога, относимая на расходы.
Таблица1. Порядок и сроки уплаты НДС различными лицамиНаименование лиц, на которых возложены обязанности по уплате НДС Налоговые агенты (п. 3, 4, 5, 6 ст. 161 НК РФ), за исключением налоговых агентов, приобретающих работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у налогоплательщиков иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков Порядок уплаты до введения Федерального закона № 172-ФЗ Порядок уплаты после вступления в силу Федерального закона № 172-ФЗ Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 3 ст. 174 НК РФ) Порядок уплаты изменился. Уплата производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом Налоговые агенты, перечисляющие денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 161 НК РФ) Порядок уплаты до введения Федерального закона № 172-ФЗ Порядок уплаты после вступления в силу Федерального закона № 172-ФЗ
Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам (абз. 2
п. 4 ст. 174 НК РФ) Порядок уплаты не изменился. Сумма налога уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранным налогоплательщикам
В случае выставления счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ):
– лица, не являющиеся налогоплательщиками;
– налогоплательщики, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
– налогоплательщики, реализующие товары, операции по реализации которых не подлежат налогообложению Порядок уплаты до введения Федерального закона № 172-ФЗ Порядок уплаты после вступления в силу Федерального закона № 172-ФЗ Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ) Порядок уплаты не изменился. Сумма налога, отраженная в декларации, например, за 3 квартал, уплачивается в полном объеме до 20 октября Налогоплательщик при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь (Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь) Порядок уплаты до введения Федерального закона № 172-ФЗ Порядок уплаты после вступления в силу Федерального закона № 172-ФЗ НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 данного положения). Порядок уплаты не изменился. НДС уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Вопрос17. Акцизы. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок отнесениясумм акцизов
Акцизявляется косвенным налогом. Он взимается с товаров и услуг в виде части ценыили тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступаютюридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемыеуслуги, в то время как действительным их носителем становится потребитель.Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующие факторы.
Налогоплательщикамиакциза признаются:
1)организации;
2)индивидуальные предприниматели;
3)лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаровчерез таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексомРФ.
Вглаве 22 НК описаны особенности исполнения обязанностей налогоплательщика врамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Подакцизнымитоварами признаются:
1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие видыпродукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
Объектомналогообложения признаются следующие операции:
— Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в томчисле реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашениюо предоставлении отступного или новации.
Вцелях главы 22 НК передача прав собственности на подакцизные товары одним лицомдругому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использованиеих при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
— Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов,арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органовконфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, откоторых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению вгосударственную и (или) муниципальную собственность.
— Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья(материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов)либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров всобственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров издавальческого сырья (материалов).
— Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров длядальнейшего производства неподакцизных товаров.
— Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров длясобственных нужд.
— Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров вуставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также вкачестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместнойдеятельности).
— Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаровсвоему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизныхтоваров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участникууказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общейсобственности участников договора, или разделе такого имущества.
— Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческойоснове.
— Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
— Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющейсвидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
— Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство напереработку прямогонного бензина. Сумма акциза,предъявляемая продавцом покупателю
Налогоплательщик,осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, за исключениемопераций по реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющимсвидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющемусвидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основаниираспорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенногоиз давальческого сырья, а также операций по реализации денатурированногоэтилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производствонеспиртосодержащей продукции), обязан предъявить к оплате покупателюподакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую суммуакциза.
Врасчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой,за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФи за исключением операций по реализации прямогонного бензина (в том числе наосновании распорядительных документов собственника прямогонного бензина,произведенного из давальческого сырья налогоплательщиком, имеющим свидетельствона производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельствона переработку прямогонного бензина, а также операций по реализацииденатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство напроизводство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющемусвидетельство на производство неспиртосодержащей продукции).
Приреализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствиисо статьей 183 НК освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичныеучетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующихсумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставитсяштамп «Без акциза».
Приреализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая суммаакциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров иценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемыхпокупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
Приввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующиезаполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплатыакциза, используются как контрольные документы для установления обоснованностиналоговых вычетов.Порядокотнесения сумм акциза
Суммыакциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (заисключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю,относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчисленииналога на прибыль организаций.
Суммыакциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизныхтоваров, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации набезвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующихисточников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.
Суммыакциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизныхтоваров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизныхтоваров.
Суммыакциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможеннуютерриторию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.
Суммыакциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья(материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) настоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов),за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных издавальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.
Неучитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ илипереданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету иливозврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК, суммы акциза, предъявленныепокупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплатепри ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственникудавальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара,используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизныетовары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары,произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измеренияналоговой базы.
Присовершении операций с денатурированным этиловым спиртом при получении(оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющейсвидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) присовершении операций с прямогонным бензином при получении прямогонного бензинаорганизацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, суммаакциза учитывается в следующем порядке.
1.Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям при получении(оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющейсвидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при дальнейшемиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этиловогоспирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции встоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза,исчисленная по операциям при получении (оприходовании) денатурированногоэтилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производствонеспиртосодержащей продукции, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщикомполученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья дляпроизводства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемогоденатурированного спирта.
2.Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям при получениипрямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработкупрямогонного бензина, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче напереработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качествесырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемогопрямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям приполучении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство напереработку прямогонного бензина, при дальнейшем неиспользованииналогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья дляпроизводства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемогопрямогонного бензина.
Практические заданияконтрольной работы
Задача № 3
ПредприятиеООО «Время» занимается продажей радиоэлектронной аппаратуры. В апреле 2010 годапредприятие предоставило в налоговую инспекцию документы на получение права наосвобождение по исчислению и уплате НДС. Выручка за три последних месяца (в томчисле НДС) составила:
Январь-350000 руб.;
Февраль-600000 руб.;
Март-850000 руб.
Определите,получит ли ООО «Время» право на освобождение по исчислению и уплате НДС.
Решение:
350000+600000+850000=1800000руб.- выручка за три месяца.
1800000*0,18=324000руб.- НДС.
1800000-324000=1476000руб.- доход.
Ответ:ООО «Время» имеет право на освобождении от исполнения обязанностейналогоплательщика, т.к. доход не превысил 2 млн. руб.
Задача № 7
ОрганизацияООО «Стеклохолдинг» производит изделия из фарфора и фаянса.
ОрганизацияООО «Стеклохолдинг» за первый квартал 2010 года получила выручку от реализациитоваров (продукции) в сумме 4500 руб. (в том числе НДС).
Оплаченыматериалы, полученные от поставщиков по накладным и счетам — фактурам в январе-марте на сумму 5500 руб. (в том числе НДС).
Рассчитайтесумму возмещения НДС из бюджета.
Решение:
4500*0,18=810руб.-НДС.
4500-810=3690руб.- доход.
5500*0,18=990руб.- сумма возмещения НДС из бюджета.
Ответ:сумма возмещения НДС из бюджета 990руб.
Списокиспользованной литературы:
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, 2009.
2. ЕвстигнеевЕ.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: учебник / Е.Н.Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.
3. Лыкова Л. Н.Налоги и налогообложение в России: Учебник М. Дело 2005 г.
4. Налоги за 14дней. Экспресс-курс/С.С. Молчанов. — 3-е изд., переработанное и дополненное. — М.: Эксмо,2008. -480с.
5. 4.Незамайкин В. Н. Налогообложение юридических и физических лиц: учебник / В.Н.Незамайкин В.Н., И.Л. Юрзинова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.
6. ПансковВ.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. –М.: МЦФЭР, 2005. – 374 с.
7. СкворцовО.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.:Издательский центр «Академия», 2006. – 240 с.
8. СкрипниченкоВ. Налоги и налогообложение. — СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом«БИНФА», 2007.
9. http://www.garant.ru/
10. http://www.consultant.ru/