МеждународныйСлавянский Институт
Вышневолоцкийфилиал
Факультет:«Экономика и организация предпринимательства»
Специальность:«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсоваяработа
Подисциплине: «Налоги и налогообложение»
Тема:« Федеральные налоги и сборы: объект, порядок налогообложения»
Оглавление
Введение
Раздел 1. Налог надобавленную стоимость
Раздел 2. Акцизы
Раздел 3. Налог надоходы физических лиц
Раздел 4. Единыйсоциальный налог
Раздел 5. Налог наприбыль организаций
Раздел 6. Сборы за пользование объектами животногомира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Раздел 7. Водный налог
Раздел 8. Налог надобычу полезных ископаемых
Раздел 9.Государственная пошлина
Приложение 1
Приложение 2
Список используемойлитературы
Введение
Очевидно, что любомугосударству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств.Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть толькосредства, которые правительство собирает со своих «подданных» в видефизических и юридических лиц.
Эти обязательные сборы,осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и естьналоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических ифизических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственныхфинансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовойполитики государства в современных условиях.
Кроме того, являясьфактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:
ü гаситьвозникающие “сбои” в системе распределения;
ü заинтересовывать( или незаинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.
К федеральным налогам исборам можно отнести: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходыфизических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых,государственная пошлина.
Для раскрытия темы следуетрассмотреть все федеральные налоги отдельно.
Раздел 1. Налогна добавленную стоимость
Порядок исчисления иуплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 21). Используяпринцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но невзимают при экспорте.
Для расчета НДС вналоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизилоотечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета посчетам (приложение 1, табл. 1.1.). Суть этого метода заключается в следующем. Налогоплательщикоформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этомдокументе увеличенную на величину налога цену товара, а так же отдельнойстрокой сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитаетсумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производства нуждтоваров. Сумма разницы вносится в бюджет. Следовательно, продавец товара ненесет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупкесырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты.Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечныйпотребитель.
Налогоплательщикамиэтого налога признаются:
· организации;
· индивидуальныепредприниматели;
· лица,осуществляющие перемещение товара через таможенную границу РФ.
Не являются плательщикамиНДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиковакцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) втечение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысилабез НДС 2 млн. рублей (ст. 145 Кодекса).
Эта норма неприменяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможеннуютерриторию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщикусроком на год и может быть продлено.
Объектомналогообложения признаются следующие операции:
· реализациятоваров (работ, услуг) на территории РФ;
· передачана территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственныхнужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога наприбыль организации;
· выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввозтоваров на таможенную территорию РФ.
Характерно, чтозаконодательство не признает реализации товаров достаточно большое количествоопераций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имуществаправопреемниками; наследование имущества и др.
Вместе с тем, введеноключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое приисчислении НДС. Таковым считается территория РФ, если товар находится на ней ине отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на этой территории. Объектом налогообложения НДСявляется реализация товаров только на территории России.
Облагаемый оборотопределяется исходя из продажной стоимости товаров, работ, услуг без включенияв них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажнойценой понимается цена, указанная сторонами сделки.
При оказании посредническихуслуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавокили вознаграждений.
У заготовительных,снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей иперепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемыйоборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.
По товарам, ввозимым натерриторию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара,таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
Предприятие самостоятельноопределяет момент реализации товаров для целей налогообложения. Если в учетнойполитике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, тодатой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя изследующих дат: а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг); б)день оплаты товаров (работ, услуг); в) день предъявления покупателюсчета-фактуры. Организации, установившие в учетной политике момент реализациипо оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мерепоступления денежных средств за отгруженные товары.
В соответствии сФедеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. Был введенединый метод уплаты НДС – «по отгрузке». С введением этого принципа начисленияпорядок вычета налога существенно меняется. Если для вычета НДС требовалисьобязательная оплата товара, то с начала 2006 года достаточно иметь счет-фактурукак обоснование для принятия к учету приобретенных материальных ценностей,выполненных работ, оказанных услуг.
Не подлежатналогообложению, например, следующие операции:
Ø сдачав аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в РФ;
Ø реализациямедицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утвержденному в РФ;
Ø услугипо содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетнимидетьми в кружках и секциях;
Ø реализацияпродуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях,полностью или частично финансируемых из бюджета;
Ø услугипо перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
Ø банковскиеоперации (за исключением инкассации);
Ø услуги,оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.
Выручка от реализацииопределяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так инатуральных формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговыеставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемыхпо разным ставкам.
Порядок и особенностиопределения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора междусторонами сделки. например, при реализации товаров, работ, услуг налоговаябаза определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов завычетом НДС.
С начала 2006 годаотменена уплата НДС с авансовых платежей, введен ускоренный порядок возмещенияНДС при капитальном строительстве.
Налоговый период –календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течениеквартала суммами выручки (без НДС), не превышающими установленного закономпредела.
Существует три видаставок по НДС, а именно: 0; 10; 18 %.
1. Налогообложениепо нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемыхпод таможенный режим экспорта при условии фактического вывоза; услуг поперевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы РФ.
2. Налогообложениепо пониженной 10%-ой ставке применяется при реализации: продовольственныхтоваров (мясо, молоко, сахар, соль, овощи и др.); товаров детскогоассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги,а так же на лекарства и услуги медицинского назначения.
3. Налогообложениепо общей 18%-ой ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг,не упомянутых выше.
Все плательщики НДСдолжны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основаниемдля налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализациитоваров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:
v Уплаченнуюпоставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственнойдеятельности или для перепродажи;
v Удержаннуюиз доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговыхорганах;
v Потоварам, возвращенным покупателями;
v Порасходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности);
v Поавансам и предоплатам по экспортным поставкам;
v Поуплаченным штрафам за нарушение условий договора.
Таким образом, суммаНДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДСпо реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильныйрасчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий итребований законодательства.
Уплата налогапроизводится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактическойреализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего заистекшим.
Налогоплательщики, укоторых налоговым периодом признается квартал, уплачивают НДС исходя изфактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца,следующего за истекшим кварталом.
Если суммапроизведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, тосумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимаетсяравной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашениезадолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплатуприсужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок.
По товарам и услугам,облагаемым НДС по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельнойналоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.
Раздел 2. Акцизы
Порядок исчисления иуплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22).подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирныеизделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельноетопливо и др.
Налогоплательщикамиакцизов определены:
· Организации;
· Индивидуальныепредприниматели ;
· Лица,признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товара черезтаможенную границу.
Объектомналогообложения является:
· Реализацияна территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственностина эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральнойоплате;
· Реализацияорганизациям с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков– производителей указанной продукции, либо с акцизных складов другихорганизаций;
· Ввозподакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Не подлежат налогообложениюакцизами некоторые операции, в частности:
Ø Передачаподакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;
Ø Экспортподакцизных товаров;
Ø Первичнаяреализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.
При реализации налогоплательщикомподакцизных товаров налоговая база определятся в зависимости от ставок,установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяетсяотдельно по каждому виду подакцизных товаров:
· Потоварам на которые установлены твердые ставки, — объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
· Потоварам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, — стоимостьреализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);
· Приввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:
— по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем ввозимых товаров внатуральном выражении,
— по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, -сумма таможенной стоимостии таможенной пошлины.
Налоговым периодомявляется календарный месяц.
Ставки налога едины навсей территории РФ и разделяются на два вида: твердые (специфические),устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные,устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.
Следует учитывать, чтоперечень облагаемы акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру иставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.
Величина акциза определяетсяналогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерскогоучета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов:накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов исчетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этимдокументам не производится.
Порядок исчисленияналога предусматривает учет следующих трех условий:
1. Сумманалога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляетсякак произведение налоговой базы и налоговой ставки.
2. Суммаакциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которыеустановлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.
3. Еслиналогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых поразным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.
При исчислении суммыакциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акцизов по реализованным товарамисключаются: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретенииили ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье дляпроизводства подакцизных товаров; б) суммы акцизов в случае возврата или отказаот подакцизных товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовыхили иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.
Сумма начисленногоакциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, приисчислении налога на прибыль организаций.
Порядок и сроки уплатызависят от даты реализации подакцизного товара, а так же от их видов.
Налог по подакцизнымтоварам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольнойпродукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщикидолжны предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларациюв срок не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным.
Раздел 3. Налогна доходы физических лиц
Порядок исчисления иуплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 23). Этопрямой налог, построенный на резидентском признаке, уплачивается на всейтерритории России по единым ставкам.
Налогоплательщикамипризнаются:
· Физическиелица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лицапроживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни былодоходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;
· Физическиелица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговымирезидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньшеуказанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного отисточников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.
Объектомналогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как отисточников в России, так и от источников за ее пределами. Законодательноопределены освобождения от уплаты налога.
В состав освобожденийвходят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов,компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством;вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобныххозяйствах птици, овощей; обязательное страхование и ряд других.
Льготы предоставляютсяв форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.
«Стандартные налоговыевычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:
· 3000руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльскойкатастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);
· 500руб. (Герои СССР и РФ, лица награжденные орденами Славы трех степеней, инвалидыдетства и др.)
· 400руб. – у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);
· 600руб. – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же накаждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до24 лет до того месяца в котором доход, налогоплательщика не превысил40 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойномразмере.
В группу «Социальныеналоговые вычеты» входят три вида произведенных налогоплательщиком расходовсоциального характера:
· Суммы,перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежнойпомощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
· Суммыуплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение иобучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 000 руб., ас 1 января 2007г. – 50 000 руб.;
· Суммы,уплаченные на лечение (свое, супруга, родителей или детей), а так же наприобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38 000руб., а с 1 января 2007г. – 50 000 руб.;
Группа «Имущественныеналоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:
· Припродаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельныхучастков, находящихся в собственности менее 5 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком,но не более 1 млн. руб., и при продаже имущества, находящегося в собственностименее 3 лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 000 руб. Еслиимущество находилось в собственности более указанных сроков, вычетпредоставляется в полной сумме полученного дохода;
· Припокупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты – в размерефактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., не включая процентыпо ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторноепредоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета недопускается.
«Профессиональные налоговыевычеты» предоставляются:
· Индивидуальнымпредпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактическипроизведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствиидокументов – в размере 20% от общей суммы доходов);
· Лица,получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правовогохарактера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов;
· Лицам,получающим авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов от 20% до30% суммы начисленного дохода;.
Налоговая база включаетв себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренныхзаконом вычетов.
Налоговый период –календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику,задекларировшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные иимущественные налоговые вычеты.
Налоговые ставки:
· 35%- в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах вцелях рекламы, в части превышения 2000 руб.; б) страховые выплаты по договорамдобровольного страхования в части превышения норматива; в) доходыналогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
· 30%- в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
· 9%- в отношение дивидендов полученных физическими лицами как резидентами РФ, таки не резидентами;
· 13%- в отношении остальных видов доходов.
Налоговый агентисчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждогомесяца с зачетом ранее исчисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общаясумма исчисляется применительно ко всем доходам полученным налогоплательщиком.Сумма налога определяется в рублях.
Организации ииндивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы,обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет суммуналога. Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающимитогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно покаждому виду дохода. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммыдохода.
Раздел 4. Единыйсоциальный налог
Порядок исчисления иуплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этотналог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное исоциальное обеспечение (страхование) граждан, а так же на медицинскую помощь.
К субъектамналогообложения (налогоплательщикам) относятся:
1) Лица, производящиевыплаты физическим лицам, в том числе:
· Организации;
· Индивидуальныепредприниматели;
· Физическиелица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) Индивидуальныепредприниматели, адвокаты, члены фермерского хозяйства.
Объектомналогообложения являются:
· Дляиндивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либоиной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
· Дляналогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — выплаты в денежнойили натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям (потрудовому договору, по договорам гражданско-правового характера, по авторским илицензионным договорам и др.).
Для налогоплательщиков,выступающих в качестве работодателя, не относятся к объекту налогообложениявыплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которыхявляется переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
В налоговые льготывходят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а так же изъятия из налоговой базыдля различных категорий налогоплательщиков.
Социальный налог неисчисляется на некоторые виды выплат:
· Государственныепособия, компенсации, связанные с возмещением вреда, бесплатным предоставлениемжилых помещений;
· Суммыединовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи состихийными бедствиями, членами семьи умершего работника;
· Суммыстраховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемомуналогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
· Стоимостьльгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориямработников, обучающихся, воспитанников и др.
В соответствии со ст.239 Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобожденных от уплатыЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода,начисленных работникам, являющимся инвалидами.
Налоговая базаопределяется по субъектам налогообложения и видам оплаты не одинаково.
Налоговая база налогоплательщиков,производящих выплаты физическим лицам, это сумма выплат и иных вознаграждений,начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываютсялюбые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в видематериальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно покаждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждогомесяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученныеработниками от других работодателей.
Налоговая база для индивидуальныхпредпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими заналоговый период как в денежной так и в натуральной форме отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомсоответствующих расходов.
Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признается первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налогадиффиренцированны в зависимости от категории налогоплательщика, величиныналоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования и др.) и являются регрессивными.
С 1 января 2005 годаставки по уплате ЕСН значительно снижены (см. приложение 2, таблица 4.2).
Налогоплательщик-работодательобязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику, нарастающимитогом с начала года с учетом ставок, установленных для различных категорийплательщиков.
Сумма налогаисчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленномразмере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социальногострахования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на целигосударственного социально страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшаетсяна сумму исчисленных страховых взносов на обязательной пенсионное страхование.
Уплата авансовыхплатежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получениясредств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.
Раздел 5. Налогна прибыль организаций
Порядок исчисления иуплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25).Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.
Налогоплательщикамипризнаются:
· Российскиеорганизации;
· Иностранныеорганизации:
· Осуществляющиесвою деятельность в РФ через постоянные представительства;
· Получающиедоходы из источников в РФ.
Объектомналогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибыльюорганизации признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов(обоснованные и документально подтвержденные затраты).
Налоговой базойявляется денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотреныдва способа формирования налоговой базы:
1. Пометоду начисления ( который можно сравнить с методом определения выручки дляцелей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2. Покассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки дляцелей налогообложения по мере оплаты товаров).
Как правило, всеорганизации должны применять в качестве основного первый метод. Кассовый метод используюторганизации, у которых сумма выручки от реализации товаров без учета НДС непревышает установленного законом предела.
Налоговым периодомявляется календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыми –первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученнойприбыли, — месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Для большинстваорганизаций ставка налога 24%. При этом в 2006 году сумма зачисляемая вфедеральный бюджет, 6,5%, в региональные и местные бюджеты – 17,5%.
Ставки налога на доходыиностранных организаций, на связанных с деятельностью в России через постоянноепредставительство, установлены в размерах: 10% — от использования, содержанияили сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международныхперевозок; 20% — по остальным доходам этих организаций.
По итогам каждогоотчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансовогоплатежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Законодательством установленыдва варианта исчисления и уплаты налога.
1. Уплатаналога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли.
2. Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактическойполученной прибыли.
Все налогоплательщикиобязаны по истечение каждого отчетного и налогового периода предоставлять вналоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждогообособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие срокипредоставления налоговых деклараций:
· Заотчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;
· Заналоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Раздел 6. Сборы за пользование объектамиживотного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Порядок исчисления иуплаты сборов определен гл.25.1 Налогового кодекса РФ. Лимиты использованияэтих объектов устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.
Плательщиками сборовявляются организации и физические лица, получающие в установленном порядкелицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФи объектами водных биологических ресурсов, как во внутренних водах, так и в территориальномморе.
Объектами обложенияпризнаются: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов,изъятие которых из среды их обитания на основании лицензии (разрешения).
Ставки сбораустанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и за каждый объектводных биологических ресурсов.
Существуют и нулевые ипониженные ставки сбора. Например, устанавливается нулевая ставка в случаях,если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целяхохраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.
Сумма сбора запользование объектами животного мира определяется как произведениесоответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной длясоответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектамиводных биологических ресурсов определяется аналогично.
Сумму сбора запользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии(разрешения) на пользование этими объектами. Сумму сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разовогои регулярных взносов.
Уплата сборовпроизводится: физическими лицами по месту нахождения органа, выдающего лицензию(разрешение), а организациями по месту своего учета.
Органы, выдающие вустановленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяцапредставлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданныхлицензиях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; срокиуплаты сбора.
Раздел 7. Водныйналог
Порядок исчисления иуплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специальноговодопользования.
Налогоплательщикамипризнаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или)особое водопользование по законодательству РФ.
Объекты налогообложения– различные виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водныхобъектов; использование акватории водных объектов; использование водныхобъектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водныхобъектов для целей лесоповала и др.
Налоговая базаопределяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая базаопределяется применительно к каждой ставке.
Налоговым периодомявляется квартал.
Налоговые ставки установленыв рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования иразличаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.
Налогоплательщикисчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования.Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведениеналоговой базы и соответствующей ей налоговой ставке.
Общая сумма налогауплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты не позднее20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговаядекларация представляется в налоговый орган, в срок установленный для уплатыналога.
Раздел 8. Налогна добычу полезных ископаемых
Порядок исчисления иуплаты определен гл. 26 Налогового кодекса РФ. Налог носит воспроизводственныйхарактер.
Налогоплательщики –организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. Взависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановкена учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либопо месту жительства физического лица.
Объект налогообложения– полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами натерриториях, находящихся под юрисдикцией РФ, а так же полезные ископаемые,извлеченные из отходов добывающего производства.
Установлены видыполезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся:каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редкихметаллов, минеральные воды и др.
Налоговая база –стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщикомсамостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации илирасчетной стоимости.
Оценка стоимостидобытых полезных ископаемых определяется тремя способами:
1. Исходяиз сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период ценреализации без учета государственных субвенций;
2. Исходяиз сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период ценреализации добытого полезного ископаемого;
3. Исходяиз расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговая базаопределяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношениидобытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставкилибо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая базаопределяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговый период –календарный месяц.
Ставки налога зависятот вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17,5%. Специальнаяставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ископаемых:
· Полезныхископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
· Газагорючего природного из нефтяных месторождений;
· Минеральныхвод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственнойреализации.
Пользователи недр,осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения,уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7.
Сумма налогаисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытомуполезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждогоучастка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумманалога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого,добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезногоископаемого соответствующего вида.
Налогоплательщик обязанпредставлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в которомначата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается вналоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнегодня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога,подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет непозднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Раздел 9.Государственная пошлина
С 1 января 2005 г.Размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат,государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистрациейустановлены гл. 25.3 Налогового кодекса РФ.
Государственная пошлина– это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, за совершение в ихинтересах юридически значимых действий и выдачу им документов (копий,дубликатов) уполномоченными органами и должностными лицами.
Субъектыналогообложения (налогоплательщики) – организации и физические лица в случае,если они:
· Обращаютсяза совершением юридически значимых действий;
· Выступаютответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожденот уплаты государственной пошлины.
Объекты взиманияпошлины – это исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды; совершениенотариальных действий нотариусами государственных контор; государственнаярегистрация и другие юридически значимые действия; рассмотрение и выдачадокументов, связанных с приобретением гражданства РФ, въездом в РФ; регистрацияпрограмм для ЭВМ; осуществление федерального природного надзора.
Законом установленатвердая сумма государственной пошлины. Размеры пошлины определены на каждый видсовершаемых юридически значимых действий и выдачу документов.
Например, по делам,рассматриваемым в судах общей юрисдикции, требуется заплатить 100 руб. (дляфизических лиц) и 2000 руб. (для юридических лиц) при подаче искового заявленияимущественного характера, не подлежащего оценке, а так же искового заявления имущественногохарактера.
Однако, прежде чем платитьгосударственную пошлину, целесообразно поинтересоваться установленнымизаконодательством льготами.
Полное освобождение отуплаты пошлины распространяется на отдельные категории физических лиц (ГероиСССР и РФ, участники и инвалиды войны и др.) и организации ( бюджетныеучреждения, суды, государственные органы и др.). установлены дополнительныеоснования неуплаты пошлины, например, регистрация арестов имущества.
При обращении в судыобщей юрисдикции не уплачивают пошлину: истцы – по некоторым видам исков;стороны – при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжениибрака; организации и физические лица – при подаче в суд некоторых видовзаявлений и жалоб и др.
При обращении засовершением нотариальных действий так же установлены льготы. В этом случае отуплаты могут быть освобождены общественные организации инвалидов,школы-интернаты, воинские части и др.
При государственнойрегистрации актов гражданского состояния освобождение от пошлины получаютфизические лица, а так же органы управления образованием, опеки ипопечительства – за выдачу повторных свидетельств о рождении для детей-сирот идетей, оставшихся без попечения родителей.
Плательщики уплачиваютпошлину в следующие сроки: а) при обращении в суды – до подачи запроса,ходатайства, заявления; б) плательщики, выступающие ответчиками в судах, когдарешение суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления взаконную силу решение суда; в) при обращении за совершением нотариальныхдействий – до совершения нотариальных действий; г) при обращении за выдачейдокументов – до выдачи документов; и др.