Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

БЕЛКООПСОЮЗ
УЧРЕЖДЕНИЕОБРАЗОВАНИЯ
«Белорусскийторгово-экономический
университетпотребительской кооперации»
Кафедрабухгалтерского учета
Дипломнаяработа
на тему:
«Учет ианализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования»
Выполниластудентка Г.А. Новик
Научныйруководитель
ст.преподаватель О.В. Кончаков
Гомель 2007

Реферат
Дипломная работа на тему«Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования» состоитиз трех глав, введения и заключения. Работа содержит 16 таблиц, 4 рисунка, 43источника литературы.
Основными ключевыми словами в дипломной работеявляются: бухгалтерский учет, налоговый учет, счет, субсчет, налог надобавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, акцизы,налоговый кредит.
Объектом исследованиядипломной работы являются методика бухгалтерского учета налогов и налоговыхплатежей в организации Калинковичское райпо.
Цель исследования —изучить организацию бухгалтерского учета и анализа налогов и неналоговыхплатежей, выработать предложения по их совершенствованию.
Метод исследования. Впроцессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие каканализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщениетеоретического и практического материала.
Полученные результаты, ихновизна: рассматриваемые в дипломной работе методики налогового учета отличаютсяновизной и практичностью, а именно разработаны и предложены некоторые путиоптимизации учета и анализа налогов и сборов уплачиваемых Калинковичским райпов бюджет.
Экономическаяэффективность и значимость работы: результаты данной работы могут применятьсядля оценки финансового состояния организации, а так же для анализированияналоговой нагрузки, динамики налоговых платежей.

Введение
Расчеты по налогам исборам занимают значительное место в хозяйственной деятельности коммерческихорганизаций. Все коммерческие организации обязаны уплачивать установленныеналоги и сборы в бюджет Республики Беларусь. От этого зависит не толькосостоятельность бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан Республики.Следует отметить, что социально важным коммерческим организациям представляютсяразнообразные льготы, в том числе и налоговые льготы. Этим путем государствопытается стимулировать социально важные коммерческие организации, тем самым,увеличивая доступность товаров, работ, услуг гражданам Республики Беларусь.Важным элементом надежной налоговой системы является бухгалтерский учет,обеспечивающий информационную поддержку налоговой системы. Так же следуетотметить, что анализ уплаты тех или иных налогов и сборов значительно позволитснизить налоговую нагрузку на организацию, путем правильного планированиязатрат на производство. Из вышесказанного следует, что тема диплома «Учет ианализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования» достаточноактуальна.
Целью данной дипломнойработы является изучение учета и анализа налогов уплачиваемых в бюджетКалинковичским райпо, выработка предложений по их совершенствованию.
Для достижения намеченнойцели поставлены следующие задачи, вытекающие из содержания дипломной работы, аименно:
— изучить экономическую сущность налогов;
— исследовать организацию учета расчетовКалинковичского райпо по налогам и сборам;
— установить проблемыучета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и налоговому кредиту, определитьпути их преодоления;
— произвести анализрасчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам, предложить пути оптимизациирасчетов по налогам и сборам.
Методология исследованияоснована на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманиюпредмета исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследованиятакие, как синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а такжеспециальные методы и приемы.
Для написания дипломнойработы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории,методологии, методики и организации бухгалтерского учета по налогам и сборам,нормативно-правовые акты по налоговому и бухгалтерскому учету и анализу вобласти налогообложения; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскомуи налоговому учету и отчетности. Информационной базой исследования явилисьопубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерскойотчетности, а также материалы, полученные в результате единовременногообследования Калинковичского райпо.
Результаты проведенияисследования могут быть использованы в практической работе Калинковичскогорайпо при организации бухгалтерского учета, а также на других предприятиях потребительскойкооперации.

1. Экономическая сущностьналогов и организация учета расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам
1.1 Экономическаясущность налогов, сборов и налогового кредита, их стимулирующее значение вразвитии рыночной экономики
Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с первых дней существованиягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизбежносопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги– основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на научно-технический прогресс.
В историческом развитиимеханизма взимания налогов обычно выделяют три основных этапа. Начальный этап(от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствиемфинансового аппарата для определения и сбора налогов: государство лишьустанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налоговпоручало городу или общине. [8, стр. 5]
На втором этапе (XVI-XIXвв.) появляются различные государственные учреждения, в том числе финансовые.Государство начинает выполнять некоторые функции: установление квоты обложения,определение процесса сбора налогов и наблюдение за ним.
Третий (современный) этапхарактеризуется тем, что государство взяло в свои руки все функции установленияи взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы властииграют роль помощников государства, имея определенную степеньсамостоятельности. Правила и законы налогообложения выработаны. [40, стр. 8]
Налоги представляют собойобъективную реальность, связанную с существованием государства. Их сущностьвыражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующимисубъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национальногодохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит втом, что они не являются равноправными. В них государство выступает главнымдействующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия всвое распоряжение части доходов предприятий и населения на условияхбезвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или вкачестве предоставления льготы. [8, стр. 7]
Налоги как специфическаяформа производственных отношений оказывает влияние на основные факторыобщественного производства и различные социальные группы. Работники наемноготруда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потреблениетоваров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют наэкономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налогаопределяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых,они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынкасодействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, чтопреобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления вданный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложениясразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих,налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров иуслуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оносвоеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя,поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение егопотребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала черездругие рычаги.
Мобилизация частиприбавочного продукта в денежной форме осуществляется государствомпринудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующихсубъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительночасть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсовгосударства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежногофонда, выступает как содержание финансов.
Таким образом, исследуясущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определениеналогов. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц вбюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в формеперераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворениеобщегосударственных потребностей. [7, стр. 37]
Налогоплательщикиобязаны, подчинятся законодательству, а вопросы об установлении налогов и огосударственном бюджете страны не могут выноситься на общенародный референдум.По своей сути налог – это одностороннее движение средств в бюджет, а приводныммеханизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характервзимания.
В конечном счете, налогикосвенным образом все же возвращаются налогоплательщикам в виде финансированияиз бюджета отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурногоназначения или удовлетворения других общественных потребностей. Поэтомупредприятиям и населению небезразлично как используются их платежи, и онивправе требовать от государства полного отчета об исполнении бюджета.
Налогоплательщики, какправило, уплачивают налоги самостоятельно. Однако, если они нарушаютустановленные нормы налогообложения, то в силу вступает механизм принуждения иприменения финансовых и штрафных санкций.
Следовательно, налогможно характеризовать как установленную государством в интересах всего обществаформу отчуждения собственности юридических и физических лиц на условияхбезвозвратности и принуждения.
Налоги, введенные взаконодательном порядке, носят легальный характер. После их уплаты плательщикприобретает полную хозяйственную самостоятельность и потому, по словам А. Смитаони являются для тех, кто платит признаком не рабства, а свободы. Именно этиспецифические качества позволяют государству использовать налоги не только вфискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность субъектовхозяйствования в целях общественного прогресса. [5, стр. 7]
Налоги как один изважнейших экономических инструментов государственного регулирования интересоввсех субъектов общества могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути кблагополучию страны. Поэтому каждое государство, особенно в период общественно-политическихи экономических реформ, должно уделять пристальное внимание формированиюэффективного механизма налогового регулирования – главной задаче налоговойполитики.
Такой механизм позволитне только обеспечить необходимую централизацию государственных средств, но иуправлять экономическим ростом, движением инвестиционных потоков в направленииизбранных в обществе приоритетов и тем самым содействовать структурнойперестройке экономики.
Эффективность проведенияналоговой политики в значительной мере предопределяется ее соответствиемосновным теоретическим принципам налогообложения.
Следует отметить, что вцелом существует несколько основополагающих принципов налогообложения, которыебыли изначально сформулированы в классической теории налогов, а затем снекоторыми модификациями получили развитие в иных концепциях, в частностикейнсианской, монетаристской и других. Речь идет о принципах равномерности,определенности, удобства, дешевизны. [6, стр. 32]
Не вызывает сомненийнеобходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъектыхозяйствования, поскольку в противном случае предоставление каких-либопреимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет кнарушению конкурентного равновесия.
Что касается принципа определенности,то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировкини в коем случае не должны приниматься задним числом, а о предстоящихизменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков. Это позволит импринимать деловые решения на перспективу, и будет способствовать повышениюпривлекательности инвестиционного климата в стране.
Помимо этого налоговоезаконодательство должно быть простым, понятным и удобным дляналогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложныерасчеты.
Принцип дешевизныхарактеризует эффективность налоговой системы для государства и определяетсяадминистративными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет тасистема, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет принаименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая система не должнасдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств вбюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подходтребует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая системаможет быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетныхнаправлений в области экономического и социального развития общества.
Налоги в структуреобщественных отношений выполняют ряд чрезвычайно важных и сложных задач.Принципиально их можно свести к четырем основным функциям: фискальной,стимулирующей, распределительной и регулирующей.
Фискальная функциявыступает в качестве первоначальной, поскольку она является причинойвозникновения и существования налогов. Это основная функция, характерная длявсех государств на различных этапах развития. Эта функция обеспечиваетформирование доходов государства, создает материальную основу государственнойполитики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функциине реализуются. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государствопостоянно взаимодействует с участниками производственного процесса, чтообеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужномнаправлении.
Фискальной функциипротивоположно стимулирование лучшего и более эффективного использованияимеющихся ресурсов – труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложение каксфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себестимулирующие начала. Экономические стимулы заложены и в фискальной функции,так как сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсыпредназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностейнауки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумноецелевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Нотакое стимулирование производства осуществляется опосредованно и, случается,проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы дляразвития всех сфер деятельности, а поэтому производство – главный объектналогового стимулирования. [8, стр. 41]
Это значит, что налогобладает самостоятельной стимулирующей функцией, которая реализуется черезсистему льгот, исключений, преференций. Она проявляется в изменении объектаобложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.Стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономическойдеятельности приоритетных для государства направлений.
Нужно отметить, что впонятие стимулирующей функции вкладывается как положительное, так иотрицательное значение. Это объясняется силой налогов как инструментастимулирования или подавления производственной и предпринимательской активности.Стимулирующая функция означает, что налоги способны оказывать серьезноевоздействие на производство, стимулируя или, наоборот, сдерживая его темпы,усиливая или ослабляя накопление капитала, увеличивая или сокращаяплатежеспособный спрос.
Из сущности налоговвытекает еще одна их функция – распределительная, а точнееперераспределительная, которая обеспечивает процесс перераспределения частисовокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, инаправление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторовпроизводства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части – вцентрализованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства вформе налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов какособого централизованного инструмента распределительных отношений.
Главное общественноеназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых дляосуществления собственных функций государства. Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.Распределительная функция налогов носит объективный характер, как объективно исамо существование и функционирование государства. Она возникла вместе споявлением государства, которому требовались средства для выполнения своихфункций, изымаемые в форме налогов. [7, стр. 23]
Распределительная функцияналогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли ввоспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер,но с развитием государства стала активно участвовать в организациихозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующеесвойство. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можнорассматривать эти процессы как проявление регулирующей функции налогов.
Регулирующая функцияналогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики,обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемомпроизводства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется черезмеханизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенноговоздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятиядоходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровняналогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активностьв отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.
Регулирующая функциянеотделима от других функций, в частности фискальной. Однако внутреннееединство функций не исключает противоречий между ними, заложенных в самойсущности налогов. Каждая функция отражает определенную сторону налоговыхотношений: фискальная – отношения налогоплательщика к государству, основанноена максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая – отношениегосударства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развитияэкономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государствоснабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянногои все большего увеличения доходной базы государственного бюджета иограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такогоувеличения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальнаяпотребность государственного вмешательства в процесс производства через ростналогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могутпоследовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Черезвзаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальныйбаланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующихсубъектов (в повышении эффективности производства).
Несмотря на то, чтофункции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены, каждая из них имеетопределенные границы самостоятельности и обособленности. Это проявляется прирассмотрении различных видов налогов, например, акцизы на табак и алкогольныенапитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю имеет в большеймере стимулирующую цель.
Что касаетсяклассификации налогов, то под ней понимается группировка налогов по различнымпризнакам. Нельзя не заметить, что количество группировок достаточно велико.Почему тот или иной налог отнесен к различным группам – это зависит от того,что положено в основу разграничения. Иначе говоря, речь идет об основанияхотнесения налогов к классификационным группам. Основания могут быть какэкономического, так и юридического характера. [30, стр. 52]

/>

Рис. 1.1Классификационный состав налогов
Группирование налоговнеобходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности сиспользованием машинной обработки данных, так и для проведениянаучно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можноопределить роль каждого налога и налоговой группы по отношению креспубликанскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию какналогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учетаналогов и налоговых групп.
Общепринято начинатьклассификацию налогов с подразделения их на прямые и косвенные. В основеделения лежат особенности объектов обложения и характер взаимоотношенийплательщика и государства. Прямые налоги устанавливаются непосредственно недоход и имущество. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, включаемыев отпускную цену.
В среде ученых ипрактиков идут дискуссии по поводу приоритетов прямого либо косвенногоналогообложения. Как правило, превалирует точка зрения о том, что косвенныеналоги в наибольшей степени несут фискальную функцию, что сдерживаетэкономический рост, и, следовательно, необходимо увеличивать долю прямыхналогов в доходах бюджета.
В зависимости отраспределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги делятсяна закрепленные и регулирующие доходные источники. Закрепленными называютналоги, которые на длительный период полностью или в определенной частизакреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, подоходныйналог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодноперераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налогна прибыль. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходитпри утверждении республиканского бюджета на конкретный год.
По степени компетенцииорганов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления ивведения в действие налогов выделяют государственные (республиканские) иместные налоги.
Установление и введение вдействие государственных налогов осуществляется решением высшего представительногооргана государства в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательнопоступают в центральный бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различныхуровней. Например, в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести НДС,налог на прибыль, акцизы.
Местные налоги могутустанавливаться как высшим представительным органом, так и соответствующимместным органом власти, но вводятся они только решением, принятым на местномуровне (в республике Беларусь к таким платежам можно отнести налог с продаж,сборы за услуги и т.д.). Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты. Числотаких налогов в отдельных странах колеблется от 20 до 100, а их удельный вес вобщих доходах местных бюджетов – от 30 до 70 %. [6, стр. 36] В некоторыхстранах, например, США, Швейцария, к местным налогам относятся и налоги,взимаемые местными властями в виде надбавок к налогам, закрепленным завышестоящими бюджетами.
Налоги по порядку ихиспользования подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются ипоступают в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий. Целевыеналоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. ВРеспублике Беларусь к целевым бюджетным фондам относятся: республиканский фондподдержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки; республиканский дорожный фонд и др., а с 2004 года и Фондсоциальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РеспубликиБеларусь.
Существуют и другиеоснования деления налогов на виды, например, по методу обложения или отисточника уплаты. В принципе в качестве критерия можно взять любой системныйпризнак налога.
Таким образом, налоги являются неотъемлемой частью любойэкономики, независимо от политического строя страны. Различие заключается втом, какую роль налогам отводили в регулировании экономики страны.Множественность налогов позволяет решать разнообразные задачи и реализоватьразличные функции.
Налоги играют решающуюроль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национальногодохода страны. В ходе распределения и перераспределения ВВП и НД реализуютсяфискальная и регулирующая функции налогов.
1.2 Цель и задачи учета ианализа расчетов организации по налогам и сборам
Основой организациибухгалтерского учета налогов и сборов в конкретном отчетном периоде являетсяЗакон «О бюджете».
Государственный бюджетстраны, являясь одним из важнейших звеньев финансовой системы, представляетсобой основной финансовый план образования и использования общегосударственногофонда денежных ресурсов. Он занимает ведущее место среди финансовых рычагов всистеме управления страной. Значение бюджета, прежде всего, состоит всосредоточении у государства части доходов общества.
Бюджет является формойобразования и расходования денежных средств для обеспечения функций органовгосударственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимодля успешной реализации финансовой политики государства.
Бюджет, концентрируяфинансовые ресурсы на нужных участках и направлениях, позволяет осуществлятьгосударственное регулирование экономики и обеспечивать проведение необходимойсоциальной политики. При этом через движение бюджетных ресурсов контролируетсяформирование доходной части бюджета, и эффективность использования егорасходной части.
Доходы бюджетовформируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РеспубликиБеларусь.
Доходы бюджетовобразуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счетбезвозмездных перечислений.
Налоги являются одним изважнейших источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различныхстран они составляют до 90%.
Совокупность налогов,сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленномпорядке, образует налоговую систему.
Врыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностьюсказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающейусловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономиканевозможна.
Рыночнаяэкономика в развитых странах — это регyлирyемая экономика. Споры по этомуповоду, которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себеэффективно фyнкционирyющyю рыночную экономику в современном мире, нерегyлирyемyю государством, невозможно. Иное дело — как она регyлирyется, какимиспособами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Нокаковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системерегулирования принадлежит налогам.
С 1 января 2004 г., свступлением в силу общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, субъектыхозяйствования должны вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимаетсяосуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектовналогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам)путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное неустановлено налоговым законодательством.
Налоговый учет вводитсяисключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля иосновывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документальноподтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных сналогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.
Следует отметить, чторанее под налоговым учетом подразумевался учет налоговых поступлений от всехналогоплательщиков, и данный учет вели не сами налогоплательщики, агосударственные налоговые и статистические органы. Впоследствии налоговый учетстали рассматривать как деятельность самих налогоплательщиков по учету платежейв бюджет в тех случаях, когда информации бухгалтерского учета былонедостаточно. В некоторых странах законодательство требует, чтобы бухгалтерскиеотчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. Напостсоветском пространстве раньше всех налоговый учет был введен в Украине (сиюля 1997 г.). Впоследствии налоговый учет появился в Российской Федерации (с 1января 2002 г.), а теперь и в Республике Беларусь.
С 1 января 2004 г.вступили в силу и Типовой план счетов бухгалтерского учета, и Инструкция по егоприменению. Принятие данных документов способствует сближению требованийнационального бухгалтерского учета с требованиями рыночной экономики, а такжемеждународными стандартами финансовой отчетности. Развитие рыночных отношенийпотребовало дальнейшего совершенствования бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, процессаформирования финансовых результатов и соответствующего отражения вбухгалтерской отчетности.
Изменения в бухгалтерскомучете, связанные с введением Типового плана счетов, должны повысить степеньдостоверности и объективности информации о финансовом положении и результатахдеятельности организации.
Сформированные вбухгалтерском учете объекты налогообложения теперь не всегда и не в полной мересоответствуют требованиям налогового законодательства. Для правильногоисчисления налогов и сборов и избегания последствий их неверного исчисления иуплаты учетные работники должны корректировать объекты налогообложения,сформированные в бухгалтерском учете, с учетом требований налоговогозаконодательства, причем данные корректировки должны быть соответствующимобразом документально оформлены. Документы налогового учета должны хранитьсянаравне с документами бухгалтерского учета, так как их также будут требоватьпри проведении проверок контролирующие органы.
Налоговым кодексомРеспублики Беларусь установлено, что порядок ведения налогового учетаопределяется законодательством. Однако на момент введения налогового учета в РеспубликеБеларусь, в отличие от Российской Федерации, принята и введена в действиетолько общая часть Налогового кодекса. Поэтому более конкретно порядок веденияналогового учета будет разъяснен в отдельных правовых актах.
По результатам сравнениянужно постараться максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет,определить ответственных лиц, разработать порядок документооборота налоговыхрегистров и многое другое. Проведенные преобразования должны быть закреплены вразработанных и утвержденных внутренних документах по порядку веденияналогового учета.
1.3 Краткая экономическаяхарактеристика Калинковичского райпо
Главной цельюКалинковичского райпо, отраженной в его уставе, является получение прибыли врезультате осуществления хозяйственной деятельности для удовлетворениясоциальных, экономических и культурных интересов членов потребительскогообщества, собственника и членов трудового коллектива.
Руководство бухгалтерскимучетом возложено на главного бухгалтера, права, обязанности и ответственность которогоопределяется статьями 9-11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности». Обязанности между работниками распределены согласно должностныминструкциям.
Результаты финансовойдеятельности по Калинковичского райпо приведены в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1- Показателидеятельности Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.Показатели 2005 г. 2006 г. Отклонение (+; -) Темп роста, % 1. Выручка от реализации в розничной торговле: 1.1. В действующих ценах, млн р. 22124 27477 5353 124,195 1.2. В сопоставимых ценах, млн р. 19985,5 23893,0 3907,5 119,552 2. Выручка от реализации в общественном питании: 2.1. В действующих ценах, млн р. 2879 3185 306 110,629 2.2. В сопоставимых ценах, млн р. 2643 2854 211 107,983 3. Валовая прибыль: 3.1. Розничной торговли, млн р. 467 453 -14 97,0021 3.2. Общественного питания, млн р. 494 424 -70 85,83 4. Уровень валовой прибыли, %: 4.1. Розничной торговли (5.2: 2.1 *100), % 2,111 1,649 -0,462 78,104 4.2. Общественного питания (5.3: 3.1 *100), % 0,172 0,133 -0,038 77,584 5. Расходы на реализацию товаров: 5.1. В розничной торговле (7.2: 2.1 *100), млн р. 3884 4751 867 122,322 5.2. В общественном питании (7.3: 3.1 *100), млн р. 734 863 129 117,575 6. Уровень расходов на реализацию товаров: 6.1. В розничной торговле, % 17,56 17,29 -0,26 98,4918 6.2. В общественном питании, % 25,49 27,10 1,60 106,279 7. Прибыль (убыток) от реализации 7.1. В розничной торговле, млн р. 4 -7 -11 -175 7.2. В общественном питании, млн р. -27 -51 -24 188,889 8. Уровень прибыли (убытка) от реализации товаров: 8.1. В розничной торговле (9.2: 2.1 *100), % 0,018 -0,025 -0,044 -140,91 8.2. В общественном питании (9.3: 3.1 *100), % -0,938 -1,601 -0,663 170,74 9. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р. -23 -58 -35 252,17 10. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р. 0,00 11. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн р. -23 -58 -35 252,17
Данная таблица 1.3.1свидетельствует о том, что розничный товарооборот розничной торговли, как вдействующих, так и в сопоставимых ценах увеличился на 5353 млн р. и 3907,5 млнр. соответственно, или на 24% и 19%. Розничный товарооборот общественногопитания увеличился как в действующих, так и в сопоставимых ценах на 306 млн р.и 211 млн р.и составил 3185 млн р. и 2854 млн р. Это свидетельствует обувеличении объёма реализации товаров.
Валовая прибыль как врозничной торговле, так и в общественном питании снизиласи в 2006 году посравнению с 2006 годом на 14 млн. и 70 млн. соответственно.
Уровень расходов нареализацию товаров в розничной торговле в 2006 г. снизился по сравнению с 2005г. на 0,26 пункта (темп снижения составил 98%), однако в общественном питанииуровень расходов на реализацию товаров увеличился на 1,6 пункта. Темп ростасоставил 106,3%.
Рассматривая финансовыйрезультат от реализации по отраслям, надо отметить, что в 2005-2006 годах врозничной торговле прибыль (убыток) составил 4 млн р. и -7 млн р., а вобщественное питание 2005 г. – -27, 2006 г. – -51.
Следует отметить, что за2005-2006 гг. уровень прибыли как в розничной, так и в общественном питанииснизился в анализируемом периоде по отношению к предыдущему на 0,044 пункта и0,663 пункта соответственно.
Таблица 1.3.2- Данные осоставе, структуре и динамике активов Калинковичского райпо за 2006 г.Показатели На 1.01.2006 г. На 1.01.2007 г. Отклонение (+,-) Темп изменения, % сумма, млн.р. удельный вес, % сумма, млн.р. удельный вес, % по сумме, млн.р. по удельному весу, % 1. Внеоборотные активы (стр. 190 ф.1) 5107,00 45,88 5979,00 50,35 872,00 4,47 117,07 2. Оборотные активы (стр. 290 ф.1), в том числе 6024,00 54,12 5896,00 49,65 -128,00 -4,47 97,88 2.1. Запасы и затраты (стр. 210 ф.1) 537,00 8,91 715,00 12,13 178,00 3,21 133,15 2.2.Налоги по приобретенным ценностям (стр. 220 ф.1) 563,00 9,35 584,00 9,91 21,00 0,56 103,73 2.3. Готовая продукция и товары (стр. 230 ф.1) 2258,00 37,48 2818,00 47,80 560,00 10,31 124,80 2.4. Товары отгруженные (стр. 240 ф.1) 328,00 5,44 576,00 9,77 248,00 4,32 175,61 2.5. Дебиторская задолженность (стр. 250 ф.1) 853,00 14,16 874,00 14,82 21,00 0,66 102,46 2.6. Финансовые вложения (стр. 260 ф.1) 18,00 0,30 18,00 0,31 0,00 0,01 100,00 2.7. Денежные средства (стр.270 ф.1) 269,00 4,47 308,00 5,22 39,00 0,76 114,50 2.8. Прочие оборотные активы (стр. 290 ф.1) 1198,00 19,89 6,00 0,10 -1192,0 -19,79 0,50 Итого активов (стр. 390 ф.1) 11131 100,00 11875 100,00 744,00 0,00 0,00
Данные таблицы 1.3.2.свидетельствуют о том, что удельный вес внеоборотных активов в анализируемомгоду, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в активе балансаКалинковичского райпо увеличился на 4,47%. Темп роста (снижения) внеоборотныхактивов составил 117,07%. Следует отметить снижение удельного веса в активебаланса оборотных активов (-4,47%). Это произошло за счет снижение удельноговеса прочих оборотных активов (-19,79%). Следует также отметить темп ростатаких статей оборотных активов в 2006 году по сравнению с аналогичным периодомпрошлого года, как запасы и затраты – 133,15%, налоги по приобретенным ценностям– 103,73%, готовая продукция и товары – 124,80%, денежные средства – 114,50%,товары отгруженные – 175,61%.

Таблица 1.3.3- Данные осоставе, структуре и динамике источников финансирования активов Калинковичскогорайпо за 2006 г.Показатели На 1.01.2006г. На 1.01.2007г. Отклонение (+,-) Темп изменения, % сумма, млн.р. удельный вес, % сумма, млн.р. удельный вес, % по сумме, млн.р. по удельному весу, % 1. Собственные источники финансирования (стр. 590 ф. 1 + стр. 690 ф.1) 777,00 19,17 714,00 39,82 -63,00 20,66 91,89 2. Расчеты (стр. 790 ф. 1), в том числе 3277,00 80,83 1079,00 60,18 -2198,0 -20,66 32,93 2.1. Краткосрочные кредиты и займы (стр. 710 ф. 1) 1826,00 55,72 2347,00 217,52 521,00 161,79 128,53 2.2. Долгосрочные кредиты и займы (стр. 720 ф. 1) 147,00 4,49 79,00 7,32 -68,00 2,84 53,74 2.3. Кредиторская задолженность (стр. 730 ф. 1) 1282,00 39,12 1400,00 129,75 118,00 90,63 109,20 2.4.Прочие финансовые обязательства (стр. 740 ф. 1) 22,00 0,67 -2747,0 -254,59 -2769,0 -255,26 -12486,4 Итого источников формирования активов 4054,00 100,00 1793,00 100,00 -2261,0 0,00 44,23
Данные таблицы 1.3.3.свидетельствуют о том, что собственные источники финансирования за 2005-2006гг. снизились на 63 млн. руб. (91,89%). Так же следует отметить снижение расчетовна 2198 млн. руб. (32,93%), в том числе снижение долгосрочных кредитов и займовна 68 млн. руб. (53,74%), прочих финансовых обязательств на 2769 млн. руб. Вобщей сумме пассив баланса Калинковичского райпо снизился на 2261 млн. руб.,темп роста (снижения) за 2006 г. составил 44,23%.

Таблица 1.3.4- Данные о динамике показателейликвидности и платежеспособности организации Калинковичского райпо за 2006 г.Показатели На 1.01.2006г. На 1.01.2007г. Темп изменения (%) или отклонение (+,-) 1. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 ф.1) 3069 858 28,0 1.1. Денежные средства, млн р. (стр. 270 ф.1) 62 144 232,3 1.2. Финансовые вложения (стр. 260 ф.1) 18 18 100 1.3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр. 110 ф.5 за минусом стр.140 ф.5) 90 94 104,4 2. Краткосрочные обязательства, млн р. (стр.790 ф.1. за минусом стр. 720 ф.1). 3130 1000 31,9 3. Просроченные обязательства, млн р. (стр. 020 ф.5+ стр. 040 ф.5+ стр. 210 ф.5). 240 190 79,2 4. Показатели ликвидности и платежеспособности: 4.1.Коэффициент абсолютной ликвидности ((стр.1.1.+ стр.1.2.): стр. 2) 0,026 0,162 0,136 4.2.Коэффициент промежуточной ликвидности ((стр.1.1. + стр.1.2. + стр. 1.3.): стр. 2) 0,054 0,256 0,202 4.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1: стр. 2) 0,981 0,858 -0,123 4.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр.1.1.: стр. 3) 0,258 0,758 0,500
Данные таблицы 1.3.4.свидетельствуют о том, что на начало периода за счёт денежных средств и ихэквивалентов организация могла погасить 2,6% краткосрочных обязательств, а наконец — 16,2%. За счёт денежных средств и поступлений от погашениякраткосрочной дебиторской задолженности организация могла рассчитаться с 5,4%краткосрочных обязательств на начало периода, и на конец – с 25,6%.Коэффициент текущейликвидности как на начало, так и на конец периода меньше единицы, чтосвидетельствует о том, что организация не может в полном объёме обеспечитьпогашение задолженности перед кредиторами, а также по краткосрочным кредитам изаймам. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежнымисредствами меньше 1, что говорит о недостаточности абсолютно ликвидных активовдля погашения просроченных обязательств.
Таблица 1.3.5- Данные о показателях финансовойнезависимости Калинковичского райпо за 2006 г Показатели На 1.01.2006г. На 1.01.2007г. Темп изменения (%) или отклонение (+,-) 1. Валюта баланса, млн р. (стр.390 ф.1. или стр. 890 ф.1) 4054 1793 44,2 2. Собственные источники финансирования, млн р. (стр. 590 ф.1 + стр. 690 ф.1) 777 714 91,9 3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р. (стр. 790 ф.1) 3277 1079 32,9 4. Собственные оборотные средства, млн р. (стр.590 ф.1 + стр.690 ф.1 – стр. 190 ф. 1) -208 -221 106,3 5.Просроченные обязательства, млн р. (стр. 020 ф.5+ стр. 040 ф.5+ стр. 210 ф.5). 240 190 79,2 6. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 ф.1) 3069 858 28,0 7. Показатели финансовой независимости: 7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1) 0,192 0,398 0,207 7.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр.3: стр.1) 0,808 0,602 -0,207 7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр.3: стр. 2) 4,218 1,511 -2,706 7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2) -0,268 -0,310 -0,042 7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4: стр. 6) -0,068 -0,258 -0,190 7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр. 1) 0,059 0,106 0,047
Данные таблицы 1.3.5.свидетельствуют о том, что за 2006 год произошло некоторое увеличение такихкоэффициентов как: коэффициент финансовой независимости (+0,207), коэффициентобеспеченности просроченных обязательств активами (+0,047). Уменьшениекоэффициента финансовой зависимости (на 0,207 пункта за 2006 год)свидетельствует об уменьшении заемных средств в структуре баланса. Уменьшениекоэффициента финансового левериджа (на 2,706 пункта за 2006 год)свидетельствует о том, что уменьшился уровень заемных средств по отношению ксобственным средствам. Коэффициент финансовой маневренности в 2006 годусущественно не изменился (уменьшение составило -0,042 пункта).
Следует отметитьувеличение уровня просроченных обязательств к совокупным активам. Данныйпоказатель увеличился за 2006 год на 0,047 пункта.
Таблица 1.3.6- Данные одинамике показателей деловой активности организации Калинковичского райпо за2006-2007 гг.Показатели 2005 г. 2006 г. Темп изменения (%) или отклонение (+,-) 1.Средняя стоимость оборотных активов, млн.р. (ср.зн. стр. 290 ф.1)в том числе: 3069 858 27,96 1.1. Материальных оборотных активов, млн.р.(ср.зн. стр. 210, 220, 230,240 ф.1) 171,5 194 113,12 1.2. Дебиторской задолженности, млн.р. (ср.зн. стр.250 ф.1) 74 44 59,46 2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн.р. (ср.зн. стр. 730 ф.1) 1282 1400 109,20 3. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн.р. (стр. 010 ф.2) 3627 2738 75,49 4. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн.р. (стр. 040 ф.2) 2232 1374 61,56 5. Оборачиваемость в днях: 5.1. Оборотных активов (стр. 1 *360: стр.3) 304,62 112,81 -191,80 5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1. *360: стр. 4) 27,66 50,83 23,17 5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2. *360: стр. 3) 7,34 5,79 -1,56 5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 *360: стр. 4) 206,77 366,81 160,04 6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3.) 35,01 56,61 21,61
Данные таблицысвидетельствуют о том, что оборачиваемость материальных оборотных активов вобороте увеличилась с 27,66 дней до 50,83 дней, что связано с более быстрымснижением средней стоимости оборотных активов (27,96%) к выручки от реализации(75,49%).
Оборачиваемостьдебиторской задолженности снизилась с 7,34 дней в 2005 году до 5,79 дней в 2006году. Однако следует отметить рост оборачиваемости кредиторской задолженности с206,77 дней до 366,81 дней (+160,04). Следует так же отметить значительный ростоперационного цикла с 35,01 в 2005 году до 56,61 в 2006 году.
Таблица 1.3.7- Данные о динамике показателейрентабельности деятельности организации Калинковичского райпо 2006-2007 гг.Показатели 2005 г. 2006 г. Темп изменения (%) или отклонение (+,-) 1. Средняя стоимость активов, млн.р. (ср.зн. по стр. 390 ф.1) 4054 1793 44,23 2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р. (стр. 010 ф.2) 3627 2738 75,49 3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р. (стр. 040 ф.2 + стр. 050 ф.2 + стр.060 ф.2) 3133 2394 76,41 4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р. (стр. 070 ф. 2) -23 -58 252,17 5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р. (стр. 200 ф.2) 40 18 45,00 6. Показатели рентабельности (убыточности), % 6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4: стр. 2*100) -0,634 -2,118 -1,484 6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4: стр. 3 *100) -0,734 -2,423 -1,689 6.3 Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5: стр. 1*100) 0,987 1,004 0,017
Из вышеприведеннойтаблицы 1.3.7 видно значительное снижение рентабельности продаж в 2006 году(-1,484 п), в 2005 году – -0,634, в 2006 году – -2118. Такая же ситуация срентабельностью расходов, которые так же как и рентабельность продаж в 2006году снизилась на 1,689 п. Однако следует отметить увеличение рентабельностиактивов с 0,987 в 2005 году до 1,004 в 2006 году.

2. Учет расчетов плательщикас бюджетом по налогам, сборам и налоговому кредиту, пути его совершенствования
2.1 Виды налогов и сборови порядок их расчета
Налоговая системаРеспублики Беларусь строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Прямыеналоги устанавливаются непосредственно на доход или имуществоналогоплательщика, косвенные — включаются в виденадбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. Припрямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самимплательщиком, вносящем налог непосредственно в бюджет; при косвенном — субъектом налога становится продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством иплательщиком (потребителем товара или услуги).
Прямые налоги в своюочередь разделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные,взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации; приэтом одни из прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие — только физическими, а третьи — теми и другими.Косвенные налоги по характеру тоже не однородны; в их состава выделяютсяакцизы, причем они могут быть индивидуальными (по отдельным видам и группам товаров) иуниверсальными,фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги отличаются простотой взимания; ихприменение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использованиев единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисленияпрямых и косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на практикевсе функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материально — техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные видыресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
Главным среди налогов, уплачиваемыхКалинковичским райпо, является налог на прибыль. Его применение вызвано тем,что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает;она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыльдолжен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышенииэффективности производства улучшении его материально — техническойоснащенности. К сожалению система исчисления налога ориентирована в основном нафискальный эффект.
Приопределении прибыли от реализации продукции, работ и услуг собственногопроизводства принимаются расходы, которые приходятся на фактическиреализованную продукцию, работы и услуги. Такие расходы рассчитываются наоснове данных бухгалтерских счетов с учетом их расчетных корректировок,сделанных по итогам ведения налогового учета. Поскольку расчеты налоговой базы(прибыли, которая облагается налогом) и суммы налога на прибыль в налоговой декларацииосуществляется с нарастающим итогом за налоговый период, регистры налоговогоучета доходов и расходов необходимо вести за каждый отчетный месяц с подсчетомсоответственных показателей, как за месяц, так и с начала года.
В регистрахбухгалтерского учета Калинковичского райпо прибыль, которая облагается налогом,рассчитывается исходя с суммы прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг,основных средств, других товарно-материальных ценностей, нематериальныхактивов, имущественных прав и доходов от внереализационных операций,уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль или убыток отреализации перечисленных активов, за исключением основных средств и нематериальныхактивов, определяются как разность между выручкой, полученной от их реализации,и расходами по производству и реализации этих активов. К расходам, которыепринимаются в счет для определения прибыли, подлежащей обложению налогам,добавляются также суммы налогов и сборов, которые выплачиваются с выручки,полученной от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Итог от реализациивнеоборотных активов определяется как положительная или отрицательная разностьмежду выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, которыевыплачиваются в соответствии с действующим законодательством с полученнойвыручки и остаточной их стоимостью, а также расходами на их реализации.
Внациональном законодательстве Республики Беларусь предусмотрено освобождение отналогообложения отдельными видами налогов оборотов по деятельности юридическихлиц Республики Беларусь за рубежом. Кроме того, международными договорамипредусмотрен зачет отдельных видов налогов, уплаченных за рубежом, то естьсуммы налогов, подлежащие уплате в Республики Беларусь, уменьшаются на суммыаналогичных налогов, уплаченных за рубежом.
Наличие разных форм собственности,экономическое соперничество вызывает необходимость взиманияналога не только с получаемых доходов, но и состоимости недвижимости, которое прямым или косвенным образом способствует ростудохода предприятия. Поэтому налог на недвижимость предприятий — неотъемлемаячасть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектовхозяйствования, являющихся собственниками недвижимости на территории государства.При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога.Первая — благодарятому, что налог на недвижимость обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальныхбюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов поего уплате на себестоимость продукции; вторая — через заинтересованностьпредприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщикабыстрее освобождается от излишнего, неиспользуемого имущества (недвижимости).
Всоответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» объектомналогообложения для исчисления юридическими лицами налога на недвижимостьявляется стоимость основных производственных и непроизводственных фондов,являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков объектовнезавершенного строительства.
Приналогообложении имущества резидентов Республики Беларусь, находящегося зарубежом, необходимо также руководствоваться международными соглашениями. Всоответствии с некоторыми международными соглашениями имущество резидентаРеспублики Беларусь, находящееся в другом государстве, может облагаться налогомв этом государстве.
Подобноеправило установлено, в частности, в Соглашении с Россией, Соглашении с Польшейи Соглашении с Украиной. Причем в Польше доходы от недвижимого имуществаоблагаются в обязательном порядке.
В целяхустранения двойного налогообложения в соглашениях также предусматривается зачетсумм налога на недвижимость (имущество), уплаченных в иностранных государствах.В любом случае:
-         такиевычеты не должны превышать сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате в бюджетРеспублики Беларусь с этого имущества;
-         зачетсумм налога на недвижимость (имущество), уплаченных структурным подразделениемрезидента Республики Беларусь, находящимся в зарубежном государстве иявляющимся плательщиком этих налогов, в бюджет иностранного государства,осуществляется на основании справки налогового органа (иной компетентной службыгосударства, в функции которой входит взимание налогов) иностранногогосударства, в которой должны быть отражены полное наименование резидентаРеспублики Беларусь, наименование налога, ставка налога, размер объектаналогообложения, сумма уплаченного налога.
Важное место в налоговойсистеме страны занимают платежи за природные ресурсы (земельный налог и т.д.).Одни из них вносятся из прибыли, другие — за счет себестоимости. Значениеназванных платежей в том, что они играют не только фискальную, но истимулирующую функцию, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективноеиспользование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобномстимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения вхозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко небезграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.
В механизме взиманияплатежей за природные ресурсы предусмотрены соответствующие санкции за нарушениепроизводственной (технологической) дисциплины; например, взимаются штрафы за сброссточных неочищенных вод, за нарушение правил лесопользованияи так далее.
Основное место в системеналогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход к рыночнойэкономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условияхприменяется прогрессивноеналогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у нихв увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальныхпрограмм.
Наряду с прямыми налогамииспользуются и косвенные, крупнейшим среди которых является налог надобавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость — это форма изъятия вбюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства иобращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции,работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержкипроизводства и обращения.
Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» объектаминалогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территорииРеспублики Беларусь и за пределы Республики Беларусь, а также товары, ввозимыена таможенную территорию Республики Беларусь.
Обороты пореализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая обороты пореализации строительных работ за пределами Республики Беларусь, организациями(структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качественалогоплательщиков за пределами Республики Беларусь, не признаются объектомналогообложения при исчислении НДС (п. 6.8 Инструкции о порядке исчисления иуплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлениемГосударственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94(в редакции постановления Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 31.01.2003 № 6)). Другими словами, обороты пореализации товаров (работ, услуг), осуществляемые резидентом РеспубликиБеларусь за пределами Республики Беларусь через свое представительство,расположенное на территории других государств, не облагаются НДС в соответствиис национальным законодательством Республики Беларусь. В то же время такиеобороты могут облагаться НДС в соответствии с законодательством того иностранногогосударства, на территории которого они совершаются.
При этом согласно п. 34.3названной инструкции суммы НДС, относящиеся к оборотам по реализации объектовза пределами республики, не подлежат вычету. Уплаченные при приобретении(ввозе) товаров (работ, услуг) суммы НДС, приходящиеся к оборотам по реализациитоваров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, относятся наувеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).
Одновременно с налогом надобавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются такжеразличные акцизы. Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаютсягосударством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями — изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товарыдля изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителямисверхприбыли.
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» юридическиелица Республики Беларусь являются плательщиками налога на доходы с дивидендов иприравненных к ним доходов.
Дивидендомдля целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственногообщества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственнособственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственногообщества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности наимущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственномобъединении, за исключением:
-         выплатакционеру (пайщику) в денежной или натуральной формах и размере, не превышающемего взноса (вклада) в уставный фонд предприятия, при его ликвидации либо привыходе акционера (пайщика) из состава участников;
-         выплатакционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, атакже в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного засчет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяютпроцентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендамдля целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговыхобязательств), предусматривающих участие в прибылях.
К доходам отсоглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибыляхпредприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятсяоблигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.
Вмеждународных договорах между странами-партнерами оговаривается значениетермина «дивиденды», а также устанавливается страна и ставка ихналогообложения.
Как правило,понятие «дивиденды» обозначает доход от акций или иных прав, не являющихсядолговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход отдругих корпоративных прав, подлежащих такому же налоговому регулированию, как идоходы от акций, в соответствии с законодательством того договаривающегосягосударства, в котором юридическое лицо, осуществляющее распределение прибыли,имеет постоянное местонахождение.
Например,согласно Соглашению с Польшей дивиденды, выплачиваемые резиденту Республики Беларусьрезидентом Польши, могут облагаться налогом в Польше.
При этомсоглашением оговорено, что взимаемый налог не должен превышать:
-         10%общей суммы дивидендов, если резидент Республики Беларусь имеет право надивиденды и является владельцем более 30% капитала резидента Польши,уплачивающего дивиденды;
-         15%общей суммы дивидендов во всех иных случаях.
СогласноСоглашению с Латвией дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентомЛатвии, резиденту Республики Беларусь, могут облагаться налогами в РеспубликеБеларусь. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в соответствиис законодательством Латвии, но если получатель (резидент Республики Беларусь)является действительным владельцем дивидендов, то взыскиваемый налог не долженпревышать 10% валовой суммы дивидендов.
СогласноСоглашению с Россией дивиденды, выплачиваемые предприятием России резидентуРеспублики Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь. Такиедивиденды могут также облагаться налогом в соответствии с законодательствомРоссии, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
СогласноСоглашению с Украиной дивиденды, выплачиваемые резидентом Украины, резидентуРеспублики Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь. Однакотакие дивиденды могут также облагаться налогом в соответствии сзаконодательством Украины, но если получатель фактически имеет право надивиденды, то взыскиваемый налог не должен превышать 15% общей суммыдивидендов.
СогласноСоглашению Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной РеспубликиГермании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от24.11.1981 дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом Германии резидентуРеспублики Беларусь, могут облагаться налогами в Республике Беларусь. Этидивиденды могут, однако, облагаться налогами также в Германии, но налог недолжен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
СогласноКонвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик иПравительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии обустранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и приростстоимости имущества от 31.07.1985 дивиденды, выплачиваемые резидентомВеликобритании резиденту Республики Беларусь, освобождаются от налогов в Великобритании.
Однако вмеждународных договорах также предусматривается, что дивиденды, связанныекаким-то образом с коммерческой деятельностью резидентов одного государствачерез постоянное представительство, расположенное на территории другогогосударства, облагаются налогом в этом другом государстве как часть прибылипостоянного представительства. Другими словами, если резидент РеспубликиБеларусь получает дивиденды на территории иностранного государства, и онисвязаны с деятельностью его постоянного представительства, расположенного натерритории этого иностранного государства, то сумма дивидендов включается вобщую сумму прибыли, подлежащую налогообложению на территории иностранногогосударства.
Согласно ст.5 Закона о налогах и сборах суммы налогов на полученные за пределами территорииРеспублики Беларусь доходы, уплаченные предприятиями за пределами нашей страныв соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплатеими налога на доходы в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых суммне может превышать сумму налога на доход, подлежащий уплате в РеспубликеБеларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
Прибыль,получаемая от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доход, всоставе налогооблагаемой прибыли не учитывается и налогом на прибыль необлагается.
Порядокзачета налога на доходы, уплаченного за рубежом и подлежащего зачету,установлен Методическими указаниями № 114.
Субъектыхозяйствования, получающие за границей доходы в виде дивидендов илиприравненных к ним доходов, сдают в налоговую инспекцию по месту регистрациирасчет налога на доходы в соответствии с приложением 2 к Методическим указаниям№ 114. В расчете налога на доходы дивиденды и приравненные к ним доходыотражаются в полном объеме, то есть как полученные на территории РеспубликиБеларусь, так и за ее пределами.
В случаеуплаты налога на доход, полученный в виде дивидендов и приравненных к нимдоходов за рубежом, данная сумма налога подлежит зачету в Республике Беларусь вразмере, не превышающем сумму налога на доход, рассчитанную исходя из ставкиналога, установленной законодательством Республики Беларусь.
В случае,когда сумма налога на дивиденды и приравненные к ним доходы, уплаченная зарубежом, меньше суммы, рассчитанной исходя из суммы полученного в иностранномгосударстве дохода в виде дивидендов и приравненных к ним доходов и ставкиналога, установленной национальным законодательством Республики Беларусь,разница подлежит внесению в бюджет Республики Беларусь. При этом сумма налогана доходы, уплаченная за рубежом, превышающая сумму налога на доходы,исчисленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не подлежитзачету в качестве налога по иному объекту налогообложения.
Сумма налога,уплаченного за рубежом, подтверждается справкой налогового органа (инойкомпетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов)иностранного государства, содержащей полное наименование субъектахозяйствования Республики Беларусь, наименование дохода, подлежащегоналогообложению, сумму дохода, ставку налога, сумму уплаченного за рубежомналога.
2.2 Бухгалтерский иналоговый учет расчетов по налогам и сборам
Бухгалтерский учет — этосистема измерения, обработки и представления информации о хозяйствующемсубъекте. В этой системе регистрируются в денежных единицах все сделки исобытия, имеющие хотя бы в малой степени финансовый характер. При этомпреследуется цель обеспечить внутренних и внешних потребителей финансовойинформацией о хозяйствующем субъекте. На основе этой информации принимаютсяразличные управленческие решения, связанные с планированием деятельностихозяйствующего субъекта, контролем за его деятельностью и ее оценкой.
Пользователибухгалтерской информации — это прежде всего собственники предприятия, которыепосредством учетных данных определяют результаты своих вложений, их сохранностьи др. Управленческий персонал предприятия на основе данных бухгалтерского учетасудит о прибыльности предприятия, которая служит основой его инвестиционнойпривлекательности, и о ликвидности предприятия, т.е. о достаточности платежныхсредств для погашения долгов в установленные сроки.
Менеджеры на основе этойинформации узнают, какие выпускаемые предприятием товары наиболее прибыльны,какова себестоимость каждого вида товара, оправдались ли экономические расчетыи т.п. Поскольку именно эти лица несут ответственность за управление компаниейи достижение стоящих перед ней целей, они являются основными пользователямибухгалтерской информации.
Внешние пользователибухгалтерской информации — это прежде всего инвесторы и кредиторыхозяйствующего субъекта, как действительные, так и потенциальные. Анализируяфинансовые отчеты предприятия, они делают выводы о перспективах компании, оцелесообразности инвестирования средств и предоставления кредитов, овозможности вернуть ранее сделанные вложения.
Пользователямибухгалтерской информации являются также лица, которые не имеютнепосредственного финансового интереса в хозяйствующем субъекте и которымфинансовая информация необходима для широких целей. Речь идет об органахпланирования экономики, которые, обобщая экономическую статистику, делаютвыводы макроэкономического характера (о национальном доходе, валовом продукте,структуре производства и др.).
Регулирующие органы отраслевойкомпетенции на основе бухгалтерской информации судят о соответствиидеятельности хозяйствующих субъектов действующим правилам и нормативам. Банки,страховые организации, инвестиционные институты, участники фондового рынкапериодически представляют государственным органам отчетность по установленнымформам.
Налоговые органы являютсялишь одним из потребителей учетных данных. Поэтому налоговое право не можетпретендовать на регулирование бухгалтерского учета. Фискальные цели, так илииначе, но исказили бы картину финансового состояния хозяйствующего субъекта.Интересы других пользователей учетной информации были бы нарушены. Излишнетребовать и ведения хозяйствующим субъектом отдельного самостоятельногоналогового учета по правилам, установленным налоговым законодательством.Во-первых, ведение двух параллельных систем учета обходится слишком дорого.Во-вторых, принцип равного налогового бремени требует учета при налогообложениифактической платежеспособности лица, которая является объективным экономическимфактором, зависящим от способов и методов ведения бизнеса, а не от количествасистем учета. Бухгалтерский учет развивается в направлении возможно болееточного отражения результатов хозяйствования. Налогообложение проводится наосновании данных именно бухгалтерского учета.
В Калинковичском райподля бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68«Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах сбюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ееперсонала.
Порядок исчисления иуплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовымиактами.
К счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» открыты субсчета:
68-1 «Налоги иотчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;
68-2 «Налоги,уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
68-3 «Налоги,уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
/>68-4 «Налоги надоходы физических лиц»;
68-5 «Прочие налоги,сборы и отчисления».
/>На субсчете 68-1«Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ,услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательнымотчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу(платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другимналогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Насубсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции,работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничнойторговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продажавтомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализациипродукции, работ, услуг.
/>/>/>/>/>/>/>На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнеси другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
Учет расчетов по налогам на доходы физических лиц ведется на счете4 68 «Расчеты по налогам и сборам». На субсчете 68-4 «Налоги на доходыфизических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц иналогу на доходы от дивидендов.
Согласно Инструкции о порядке реализации взимания подоходногоналога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлениемМНС РБ от 28.02.2006 № 33 (с изменениями и дополнениями, в т.ч. от 04.09.2006 №96) (далее — Инструкция № 33) Подоходный налог с физических лиц долженотражаться в учете следующим образом:
Д-т 70        К-т 68/4
/>На субсчете 68-5«Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу надоходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств,на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов натерриториях своих административно-территориальных единиц.
Счет 68 «Расчеты поналогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговымдекларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.
Кроме того, по кредитусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетомсчета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговыхсанкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.
По дебету счета 68«Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленныев бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредитасчета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,работам, услугам».
Аналитический учет расчетовпо налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.
Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога надобавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 №176 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБот 31.12.2004 № 193) (далее — Инструкция № 176), установлено, что к счету 68«Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:
- «Налог на добавленную стоимость по операционным доходам(расходам)» — для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость,начисленных и подлежащих уплате в бюджет РБ по операционным доходам и пооперационным расходам (не связанным с получением операционных доходов),являющимся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;
- «Налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам(расходам)» — для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость,начисленных и подлежащих уплате в бюджет РБ по внереализационным доходам и повнереализационным расходам (не связанным с получением внереализационныхдоходов), являющимся объектами налогообложения в соответствии сзаконодательством;
- «Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным изРоссийской Федерации» — для отражения организацией сумм налога на добавленнуюстоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет РБ по товарам, ввезенным натаможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации;
- «Налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость» — дляотражения налогового кредита, предоставленного организации по товарам,ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь;
- другие субсчета.
Таблица 2.2.1-Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов№ п/п Наименование налогов, сборов и отчислений Дебет Кредит 1 Земельный налог (платежи за землю) в части налога по вновь строящимся объектам 08 68 2 Налог на приобретение автомобильных транспортных средств 08 68 3 Земельный налог, исчисленный в двукратном и десятикратном размере 99 68 4 Гербовый сбор при выдаче векселей С 1 июля 2006 г. 92 68 5 Акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь 10, 41, 92 и т.д. 68 6 Единый налог для производителей с/х продукции 91, 92 68 7 Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство 60, 76 68 8 Оффшорный сбор 92 68 9 Таможенные пошлины 08, 10, 41 68 10 НДС, исчисленный по реализации объектов 91-3,(92-3) 68 11 НДС, исчисленный по реализации объектов в Российскую Федерацию в случае неподтверждения ставки налога 0% 92 68 12 НДС, исчисленный по нормируемым затратам при их списании сверх установленных норм и от расходов, неучитываемых при исчислении налога на прибыль 92 68 13 НДС, исчисленный при безвозмездной передаче объектов (за исключением передачи объектов в пределах одного юридического лица) 92 68 14 НДС, исчисленный при использовании объектов на непроизводственные нужды 92 (29) 68 15 НДС, исчисленный при недостаче, хищении, порче товаров сверх норм естественной убыли 94 68 16 НДС, исчисленный при недостаче, хищении, порче товаров сверх норм естественной убыли, при возмещении суммы ущерба материально ответственным лицом 98 (73) 68 17 НДС, исчисленный при принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных 18 68 18 Целевой бюджетный фонд национального развития
99 (прим.) 68 19 Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов (удерживается источником выплат у юридических лиц) 75 68 20 Часть прибыли, исчисляемая в бюджет государственными унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения 84 75 21 Курортный сбор 50,76 76,68 22 Санкции и пени по налогам, сборам и отчислениям 99 68, 69, 76-2
Все субъектыхозяйствования, которые занимаются коммерческой деятельностью, в соответствии сналоговым кодексом Республики Беларусь обязаны вести регистры налогового учета.В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается игруппируется сводная информация об элементах налогового учета. Элементаминалогового учета признаются показатели, которые имеют соответственные характеристикии прибавляются или вычитаются при определении величины налоговой базы. Налоговойбазой является стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения,которыми являются юридические факты (действие, события). В совокупности этиюридические факты предопределяют обязанность субъекта хозяйствования заплатитьналог.
Регистры налоговогоучета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных,которые помещаются в принятых к учета первичных документах об элементахналоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги,журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражениемсоответственных показателей в расчете налоговой базы. Величина налоговой базыопределяется по каждому налоговому платежу в специальном расчете, который составляетсяплательщиком или другим обязанным лицом как за налоговый, так и за отчетныйпериод.
Регистрыналогового учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информациио показателях, которые участвуют при определении налоговой базы в соответствиис законодательством. Их виды и порядок ведения определяет Министерство поналогам и сборам Республики Беларусь в нормативных актах о порядке начисления иуплаты в бюджет соответственных налоговых платежей. Инструкцией о порядкеведения налогового учета установлено, что регистры налогового учета и расчетыналоговой базы являются сводными формами для отражения такой информации заналоговый или отчетный период, где она группируется без отражения набухгалтерских счетах.
В настоящеевремя нормативными актами налогового законодательства предусмотрено ведениеналоговых регистров по формам, которые разрабатываются налогоплательщикомсамостоятельно. Разработанные формы регистров налогового учета и порядок ихведения должны быть приведенный в утвержденном управляющим организациейположении о ведении налогового учета. В регистрах налогового учета,обязательное ведение каких предписывается Министерством по налогам и сборамРеспублики Беларусь, нормативными документами о порядке начисления и выплаты вбюджет соответственных налоговых платежей предусматривается только обобщенная информацияв разрезе элементов налоговой базы.
Этосинтетические регистры налогового учета. Для их составления необходимый аналитическиерегистры, в каких накапливается нужная информация для определения налоговойбазы за отчетный и налоговый периоды. Количество и оглавление аналитическихрегистров определяются главным бухгалтером организации с учетам отраслевых особенностейдеятельности и специфики ведения бухгалтерского учета. В том случаю, когдаорганизация занимается несколькими видами деятельности, по каких действуетразный порядок налогообложения, в регистрах налогового учета необходимообеспечить раздельный учета налоговых баз па каждому виду деятельности.
С этой цельюмогут использоваться хронологические и систематические регистры налоговогоучета. В хронологических регистрах элементы налоговой базы накапливаются помере осуществления тех или иных хозяйственных операций. Такие регистры могутоткрываться для накопления информации об однородных хозяйственных операциях и фактах,нужных для формирования соответственного элемента налоговой базы. Накопленная ваналитических регистрах информация переноситься затем общими суммами всинтетические регистры налогового учета. Могут использоваться и комбинированныерегистры, где информация накапливается в хронологическом порядке содновременной систематизацией по разработанной классификации.
Каксинтетические, так и аналитические, а также хронологические и систематическиерегистры налогового учета должны иметь обязательные реквизиты, без каких они немогут считаться настоящими. К обязательных реквизитам регистров налоговогоучета относятся следующие:
"        наименованиерегистра;
"        названиеотчетного месяца и год, за который ведется регистр;
"        состави название показателей, внесенных в регистр;
"        стоимостнаяхарактеристика показателей, отраженных в регистры на основе данныхбухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;
"        оглавление(уменьшение или увеличение) и суммы проведенных расчетных корректировоксоответственного показателя, отраженного в регистре, основание для егопроведения со ссылкой на соответствующие нормы налогового законодательства иобщая сумма корректировок по данным регистра;
"        стоимостнаяхарактеристика показателей, отраженных в регистре вследствие проведения, принеобходимости, расчетных корректировок;
"        подписьлица, которое составило регистр, и главного бухгалтера организации.
Основнымисточником информации для ведения регистров налогового учета являются записи всоответственных регистрах бухгалтерского учета или первичных учетныхдокументах. Однако весьма часто для осуществления записей в налоговые регистрытребуется составление расчетов, которые делаются на основании информациирегистров бухгалтерского учета или первичных учетных документов. В качествапримера можно привести расчет платы за использование природных ресурсов. Длятого чтобы такие расчеты имели юридическую силу, они должны соответствоватьтребованиям, которые предъявляются к первичным учетным документамбухгалтерского оформления.
Прииспользовании автономной системы регистры налогового учета, не связанны срегистрами бухгалтерского учета при помощи двойной записи на счетах, ивозникает необходимость осуществлять в регистрах налогового учета расчетные корректировкиэлементов налоговой базы. Оговорено это тем, что в регистрах налогового учетарасходы отображаются сначала в полной сумме независимо от того, учитываются ониили не учитываются при налогообложении прибыли. Затем, для осуществления корректировок,которые связанны с определением расходов в границах норм, делаются специальныерасчеты сумм нормативных расходов, которые в соответствии с действующимположением Правительства подлежат нормированию.
Расчетной корректировкойпризнается увеличение или уменьшение данных бухгалтерского учета, которые осуществляютсяплательщиками налогов или другими обязанными лицами в границах налогового учетадля получения информации о объектах налогообложения и определения ихстоимостных, физических или других характеристик. Основой для проведениярасчетных корректировок являются нормы налогового законодательства, которые устанавливаютобъект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретнымналоговым платежам. Для отражения итогов таких расчетов нужны отдельныерегистры расчетных корректировок, информация с которых затем переноситься врегистры налогового учета.
Расчетные корректировкиданных бухгалтерского учета осуществляются в регистрах налогового учетавследствие внесения соответственной информации, когда необходимость ихосуществления оговорена нормами законодательства, которыми определен объект налогообложенияи порядок начисления налога с учетом состава показателей, которые неучитываются при налогообложении. Когда данные бухгалтерского учета об объектах налогообложенияили показателях, которые участвуют в определения величины налоговой базы,соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложенияи элементах налогового учета, то налоговые корректировки не осуществляются.Однако в тех случаях, когда данные бухгалтерского учета содержат недостаточнуюили излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налоговогоучета, возникает необходимость в осуществления налоговых корректировок.
Регистрыналогового учета могут вести как коммерческие, да и некоммерческие организации,а также бюджетные заведения.
Регистрыналогового учета можно вести в виде специальных форм на бумажных или электронныхносителях информации. В положении о порядке ведения налогового учета необходимопредусмотреть требования к оформлению первичных документов, которые нужны дляосуществления расчетов и записей в регистрах, методики определения корректировочныхсумм, сверки показателей синтетических и аналитических регистров. Допущенныеошибки в регистрах налогового учета исправляются корректировочным способом.Факт исправления ошибок должен быть сверен подписями лица, которое внесла поправку.Неоговоренные поправки в регистрах налогового учета не допускаются.
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
1. Регистрация фактов хозяйственной деятельности   /> />
Первичные документы бухгалтерского учета   /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Для целей бухгалтерского учета   />
Для целей налогового учета   /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) в составе форм бухгалтерской отчетности   /> /> /> /> />

2.3. Виды и учетналогового кредита
 
Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней индивидуально, в порядке, определяемом Президентом РБ, что определено ст.43 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК).
Порядок и условия предоставления государственной поддержки в виде изменения сроков уплаты налогов определены Декретом Президента РБ от 19.04.2002 № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изменениями и дополнениями) и Указом Президента РБ от 24.09.2002 № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изменениями и дополнениями), которым утверждены Положение о порядке предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей и Положение о порядке предоставления налогового кредита.
Согласно данным документам изменение срока уплаты налогов может осуществляться в виде отсрочки с единовременной уплатой суммы налогов, рассрочки с поэтапной уплатой суммы налогов и налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита.
Следует отметить, что отсрочка и (или) рассрочка по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин и пени (далее — платежей) либо налоговый кредит по платежам в республиканский бюджет предоставляются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям только по решению Президента РБ. Что касается платежей, поступающих в местные бюджеты, то Декретом Президента РБ от 23.06.2004 № 5 «О внесении дополнения в Декрет Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2002 г. № 11» право предоставления государственной поддержки по этим платежам делегировано областным и Минскому городскому Советам депутатов.
Отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена при наличии одного из следующих оснований:
-  угрозы экономической несостоятельности (банкротства);
-  задержки финансирования из бюджета, в т.ч. оплаты выполненного государственного заказа;
-  если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер;
-  в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
Отсрочка и (или) рассрочка может быть предоставлена в отношении всех подлежащих уплате сумм налогов и пени либо их части по одному или нескольким видам платежей в бюджет на срок не более одного года, если иное не установлено Президентом РБ.
По платежам, поступающим в государственные целевые бюджетные фонды, отсрочка и (или) рассрочка не предоставляется.
При этом, если отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов и пени предоставлена в случаях угрозы экономической несостоятельности (банкротства), а также если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, начисляются и уплачиваются проценты в размере 1/4 ставки рефинансирования НБ РБ.
Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты платежей в бюджет, приходящихся на период действия налогового кредита.
Налоговый кредит может быть предоставлен при наличии одного из следующих оснований:
-  угрозы экономической несостоятельности (банкротства) — на срок от одного года до трех лет;
-  если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер — на срок от одного месяца до одного года.
Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам платежей в бюджет в отношении всей либо части их суммы.
Налоговый кредит не предоставляется по платежам в бюджет, срок уплаты которых уже наступил, и не предоставляется по платежам, поступающим в государственные целевые бюджетные фонды.
Размер налогового кредита не должен превышать суммы платежей в бюджет, подлежащих уплате в течение срока, на который он предоставляется.
За пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере ½ ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты суммы налогового кредита.
Обращаем внимание, что при принятии решений о предоставлении государственной поддержки в названных видах устанавливаются определенные условия действия государственной поддержки. Это, как правило:
— полная и своевременная уплата плательщиком в течение всего срока действия государственной поддержки текущих платежей в бюджет;
— целевое направление средств, высвободившихся при предоставлении государственной поддержки.
При нарушении (несоблюдении) установленных условий плательщик утрачивает право на государственную поддержку.
Порядок предоставления налогового кредита регулируются Положением о предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, утвержденным Указом Президента РБ от 24.09.2002 № 493.
Для получения государственной поддержки следует обратить внимание на следующие моменты:
1. Юридические лица, претендующие на получение государственной поддержки в виде изменения срока уплаты платежей в бюджет, подают в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, в подчинении которых они находятся, а юридические лица, не находящиеся в подчинении этих органов (организаций), и индивидуальные предприниматели — в облисполкомы (Минский горисполком) заявление о предоставлении государственной поддержки по форме, установленной постановлением Минфина от 31.10.2002 № 149 «Об утверждении форм заявлений».
2. К заявлению прилагаются:
— бухгалтерский баланс за предыдущий, а также текущий год на последнюю отчетную дату;
— справка об основных экономических показателях по форме, утвержденной Минэкономики (постановление Минэкономики РБ от 05.11.2002 № 244 «Об утверждении формы справки об основных экономических показателях юридического лица, индивидуального предпринимателя»);
— справка налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом по форме, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 05.11.2002 № 244 «Об утверждении формы справки об основных экономических показателях юридического лица, индивидуального предпринимателя»;
— справка таможенного органа о состоянии расчетов с бюджетом по форме, утвержденной постановлением ГТК РБ от 22.10.2002 № 89 «Об утверждении формы справки таможенного органа о состоянии расчетов с бюджетом по таможенным платежам»;
— выписка из перечня отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (при предоставлении отсрочки и (или) рассрочки, если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер);
— экспертные заключения о стоимости причиненного ущерба юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также стоимости возмещения этого ущерба.
3. Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, облисполкомы (Минский горисполком) на основе анализа материалов, представленных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, подготавливают заключение о целесообразности предоставления им отсрочки и (или) рассрочки и в 10-дневный срок направляют соответствующий проект решения Президента РБ (далее — проект решения) на согласование в Минэкономики, Минфин, МНС или в ГТК (при предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей), Минюст, а затем — в КГК.
4. Согласованный проект решения в установленном порядке вносится республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, облисполкомами (Минским горисполкомом) в Совет Министров РБ. Далее проект подлежит направлению Главе государства через Администрацию Президента РБ в соответствии с установленным Регламентом.
5. В случае принятия Президентом РБ решения о предоставлении государственной поддержки копия этого решения направляется:
— юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, которому предоставлена государственная поддержка;
— в Министерство по налогам и сборам и (или) в Государственный таможенный комитет;
— в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, на которые возложен контроль за выполнением принятого решения.
Для отражения в бухгалтерском учете налогового кредита используются счета 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы». К названным счетам открывается субсчет «Налоговый кредит».
По кредиту счетов 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» отражаются суммы полученного кредита в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом». При погашении кредита производятся записи по дебету счетов 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Суммы процентов за пользование налоговым кредитом в зависимости от целей его предоставления отражаются по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения», 08 «Капитальные вложения», 81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), 88 «Фонды специального назначения» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов.
Суммы пени, исчисленные за не погашенный в установленные сроки налоговый кредит, не уплаченные в установленные сроки суммы процентов за пользование налоговым кредитом, а также нецелевое использование налогового кредита, отражаются по дебету счетов 81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), 88 «Фонды специального назначения» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов.
Данный порядок определен Правилами отражения в бухгалтерском учете организации налогового кредита, утвержденными постановлением Минфина РБ от 16.10.2000 № 105.
 
2.4 Путисовершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам
Налоговая системаРеспублики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активнаяработа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализацииструктуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажнымявляется достижение определенной стабильности налогообложения, от которой вомногом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однакостабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а,напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптациюк изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран спереходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребностьв корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.
Одним из направленийсовершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно статьосуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращениюобщего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей извыручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискальногозначения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный игарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей вближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещенияиными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо нетолько постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускатьвведения новых.
Также важным является снижениеналогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является фактчрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что неспособствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многихсубъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бычастично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате вбюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускаютзначительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальнойсферы.
Для кардинальногоизменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки насредства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только приусловии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработнойплаты, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, вчастности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда,принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, атакже создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.
Одним из недостатковсуществующего бухгалтерского учета по налогам и сборам является присутствиепринципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особеннохарактерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции.Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличениюиздержек, себестоимости и в конечном итоге – цен на продукцию.
Не совсем правильнойявляется ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для техпредприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. Содной стороны, государство дает дотации, а с другой, — забирает через налоги.Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящихпродукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственноедотирование.
Посредством налоговыхльгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности,как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, чтопослужит в дальнейшем снижению цен.
Понятно, чтоэффективность любой налоговой системы во многом определяется административнымизатратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, котораяобеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьшихзатратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системынеобходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходахбюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.
Иными словами, речь идето малоэффективных налогах и сборах. В частности, это касается налога нанедвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. Этотналог в доходной части бюджет составляет сотые доли процента, вместе с тем егосбор сопряжен со значительными организационными и финансовыми затратами.Компенсировать незначительные потери бюджета в случае отмены указанного налогаможно, к примеру, за счет увеличения ставки налога на землю, на которойрасположена эта недвижимость, и выработки рационального механизма егоисчисления и уплаты.
Аналогичные примеры естьи среди многочисленных местных налогов и сборов. Наиболее ярким из них является«сбор за парковку», расходы по администрированию которого составляют 50 % отпоступивших сумм. [20, стр. 235] В связи с этим было бы полезным незагромождать налоговую систему малоэффективными налогами.
Исходя из опыта России идругих стран с переходной экономикой можно выделить в качестве необходимыхнекоторые преобразования налогов на доходы и прибыль:
а) четкое определение субъектов, попадающих всферу действия этих налогов. Они должны отвечать двум обязательным условиям:во-первых, осуществление любых видов коммерческой (т.е. направленной наизвлечение прибыли) деятельности; во-вторых, наличие юридического лица,основанного на принципе ограниченной ответственности, т.е. выступающего либо вформе акционерного общества, либо в форме унитарного государственного предприятия.Кроме того, налогоплательщики должны разделяться на резидентов и нерезидентов счетким закреплением правил налоговой юрисдикции государства;
б) расширение налоговойбазы, в т. ч. за счет сокращения вычетов из облагаемого дохода и уточнениясостава издержек по осуществлению коммерческой деятельности. Дляналогоплательщиков-резидентов в облагаемые доходы (прибыль) должны входить всеих доходы из источников в Республике Беларусь, а также доходы от инвестиционнойдеятельности и финансовых операций из всех источников (т.е. как в Беларуси, таки в других странах). Налогоплательщики, не являющиеся резидентами, платят налогтолько на доходы от источников в Республике Беларусь. Включение инвестиционногои финансового доходов в налоговую базу, даже если они получены из иностранныхисточников, очень важно, поскольку оно препятствует утечке инвестиционногокапитала за границу;
в) сохранение единыхунифицированных для всех видов деятельности и налогоплательщиков (резидентов инерезидентов) порядка взимания и ставок налога на прибыль. В частности,действующие повышенные ставки налога на прибыль (доходы) банков и страховыхорганизаций следует уравнять с применяемыми для всех остальных видовдеятельности. Пониженная ставка может быть сохранена только для предприятиймалого бизнеса;
Одним из направленийсовершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам Республики можноназвать развитие методики учета налога на добавленную стоимость. НДС в Беларусиявляется в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает порядка25 % поступлений в бюджет. [16, стр. 112] Существование его оправдано и целесообразно,учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС впостсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающейсистемы налогообложения потребления.
Однако белорусская модельНДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективностьданного налога. В частности они ограничивают потребление в обществе, снижаютпокупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно,не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, делаютих невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровенькосвенных налогов ниже, обуславливают ввод протекционистских таможенных пошлин,снижают конкурентоспособность отечественных товаров.
Таким образом, методикаисчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки – в большейобоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах(несмотря на снижение основной ставки в 2004 году с 20 до 18 %), кроме того, вотличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первойнеобходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживаниенежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничениечрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налогасоставляют, например, в Японии 3 %, в Швейцарии 6,5 %, Канаде 7,5 %(начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). [33, стр.88] В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесьсуществует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление.Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары,а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.
Многие отечественные изарубежные экономисты предлагают повысить налог на землю и сделать его одним изосновных в налоговой системе, мотивируя это тем, что земля являетсянеэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложениеземли постоянно, и при введении налога общий спрос на землю не изменится. Вданном случае весь налог полностью оплачивается собственником фактора,характеризующегося неэластичным предложением. Налог на землю в условияхрыночной экономики не искажает экономическую эффективность, так как налог начистую экономическую ренту (которым он является) не повлияет на экономическуюситуацию.
Перемещение налоговойнагрузки на природные ресурсы, изымающие ренту вполне целесообразно. К налогам,полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природнуюренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные ресурсы,включающие земельные налоги, платежи за использование воды, объектоврастительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезныхископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды, других невоспроизводимыхресурсов.
Спецификой рентныхналогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода,так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использованиеприродных объектов. Идея учета рентной составляющей весьма перспективна дляпостроения эластичной налоговой системы. Совершенствование платежей заприродные ресурсы является актуальной для нашей республики проблемой, так какдействующие платежи крайне неэффективны. Однако существуют объективныепроблемы, связанные с расчетами рентных доходов, обусловленные отсутствиемреального собственника и реальной стоимости этих ресурсов.
В качестве одного изнаправлений совершенствования налоговой системы может быть введение новогоналога на недвижимость по ее рыночной стоимости. Таким образом создаютсяусловия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость трудно скрытьот налогообложения. При этом оптимальные ставки налога на недвижимость должныстимулировать эффективное использование, оптимизацию размеров недвижимостикаждого собственника, рациональное использование земли и вместе с тем несоздавать дискриминационный режим по отношению к фондоемким отраслям.
Существующая сегодня вреспублике система налогообложения недвижимого имущества имеет множествонедостатков и малоэффективна. Налогом на недвижимость облагается стоимостьосновных производственных и непроизводственных фондов, а также объектовнезавершенного строительства. Таким образом, под налогообложение в качественедвижимости попадают все основные фонды предприятий – не только здания исооружения, но и производственное оборудование, транспортные средства,компьютеры и оргтехника.
Позитивным фактором моглабы стать попытка дифференцировать ставки налога на недвижимость в зависимостиот ее месторасположения. Так, например, в 2003 году Минский городской Советутвердил повышающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость юридическихлиц по месту их регистрации в зависимости от экономико-планировочных зон.Однако применяемая практика зонирования городских территорий, по оценкамспециалистов, не может быть использована для целей налогообложения, так как неотражает реальной рыночной стоимости имущества.
Сегодня базаналогообложения недвижимости в республике не имеет ничего общего с рыночнойстоимость имущества, отличаясь от нее порой в 10 раз. [36 стр. 20] В результатебюджет лишается значительных средств. Кроме того, нарушается принципнейтральности налогообложения: рассчитанные по существующим методикам стоимостиравнозначных объектов в центре города и где-нибудь на периферии отличаютсявесьма незначительно, хотя разница в прибыльности и реальной рыночной стоимостисущественна.
Таким образом,совершенствование налогообложения недвижимости предполагает, в первую очередь,более объективную оценку налогооблагаемой базы налога исходя из рыночнойстоимости объектов, что будет стимулировать их наиболее рациональноеиспользование. Кроме того, целесообразно исключить из налогообложения объекты,не попадающие под определение недвижимости – производственное оборудование,компьютеры и оргтехнику, транспортные средства и др.
Акцизные сборы на отдельные виды товаровприменяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входяттовары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак,алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построенияакцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров;применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадияхпроизводства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акцизаэкспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются болеедоходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.
Из всех этих принципов вбелорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются,как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровеньставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, ипостоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что непозволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и еерезультаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджетеплана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налогаглавной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильныхставок.
С 1992 года, когданалоговая система Республики Беларусь только начала формироваться, в нейпроизошли значительные изменения. В частности вводились и отменялись различныеналоги, изменялись налоговые ставки, порядок уплаты налогов. Была сформировананормативно-правовая база налогообложения, в основе которой лежит Налоговыйкодекс, принятый в 2002 году. Однако, несмотря на все изменения направлений,которые нуждаются в совершенствовании и реформировании остается достаточномного, а белорусская налоговая система по-прежнему далека от совершенства.
Для совершенствования иоптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборамнеобходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные спостоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработкуспециальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета —необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокийуровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций весьмаи весьма непросто.
Использование «пиратских»— дешевых, но, увы, ненадежных программ либо программ, созданных давно инеспособных подстраиваться под современные условия ведения учета, не даетжелаемого уровня автоматизации. Современная автоматизация – это возможностьведения учета, не требующая дополнительного изучения бухгалтером специальныхтехнических дисциплин, позволяющая избежать трудоемких расчетов и анализамассивов первичных документов (с сопоставлением их содержания, дат и сумм) итому подобной рутинной, отнимающей массу времени работой. Кроме этого,программа должна быть гибкой, т.е. иметь способность адаптироваться ксущественным изменениям внешних факторов (например, законодательства, учетнойполитики, видов деятельности) без кардинальной внутренней перестройки. Попростуговоря, бухгалтер должен «узнать» свою программу после того, как над нейпоработал программист, добавив в нее, к примеру, книгу покупок.
«1С: Бухгалтерия» являетсяуниверсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Онаможет поддерживать различные системы учета, различные методологии учета,использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В системе «1С:Бухгалтерия» основные особенности ведения учета задаются (настраиваются) вконфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, видыаналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов,отчетов. Для организации аналитического учета по бухгалтерским счетам в системеиспользуются виды субконто. Виды субконто вводятся в конфигурацию для того,чтобы предоставить возможность назначать бухгалтерским счетам свойства веденияаналитического учета с использованием определенных типов данных. Непосредственныйсостав видов субконто, используемых в типовой конфигурации для организациианалитического учета по конкретным счетам, определяется, с одной стороны,требованиями нормативных документов, регламентирующих ведение аналитическогоучета (Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета), а с другойстороны, возможностью получения бухгалтерских итогов в разрезе объектованалитики, как для составления отчетности, так и для внутренних целейпредприятия.
Главное меню содержитперечень всех работ, а подменю содержит перечень процедур обработки информации,осуществляемых в рамках каждой работы головного меню. Головное меню содержитследующие пункты: файл, журналы, отчеты, обработка, настройка, сервис, окна,помощь.
Все факты хозяйственнойдеятельности организации в «1С: Бухгалтерии» хранятся в виде операций. Каждаяоперация содержит одну или несколько проводок, отражающих хозяйственнуюоперацию в бухгалтерском учете в натуральном и денежном выражении. Каждаяпроводка, в свою очередь, может состоять из одной или несколькихкорреспонденций, называются «сложными».
Операция включает в себяне только проводки, но и некоторую общую часть, характеризующую ее в целом:содержание, общая сумма по всем проводкам, дата, номер и др. Переченьреквизитов операции определяется конфигурацией. Операции могут автоматическиформироваться документами «1С: Бухгалтерия» или вводится вручную.«1С: Бухгалтерия» включает набор стандартных отчетов, позволяющих бухгалтеруполучить информацию по любому счету за произвольный период, в различных разрезаханалитики и с необходимой степенью детализации: оборотно-сальдовая ведомость,по счету в разрезе объектов аналитики; шахматная ведомость; главная книга;журнал-ордер и ведомость по счету; анализ счета — за период и по датам; анализсчета в разрезе объектов аналитики; анализ объекта аналитики по счетам;карточка операций по объекту аналитики; карточка счета. Существует такжевозможность для создания других произвольных отчетов.
Даже если у предприятиянет средств на покупку какой то специальной программы, на сайте www.gb.by можноскачать несколько новых Excel-программ, способных наладить налоговый учет всоответствии с установленными правилами его ведения. Каждая программа содержитмного подсказок, для пользователя, содержащихся во всплывающих примечаниях кячейкам, имеющим верхний красный уголок, или написанных непосредственно на черномфоне рабочих листов Excel-книги. Они помогают правильно заполнить ячейкишаблонов и воспользоваться инструментами управления. Электронные таблицы MSExcel в предлагаемой программе позволяют самостоятельно выполнить расчет,создать базу данных или учетный регистр, оформить отчет или декларацию.
Так же одним изнаправлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговойреформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплатыналогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учетасубъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участкаучетной работы.
Следует отметить, чтоведение налогового учета в Республике Беларусь вызывает необходимостьсовершенствования действующих или разработки новых регистров учета.
Известно три способаотражения показателей формирования налоговой базы по налогам и сборам:
1) используя регистрыбухгалтерского учета;
2) используя регистрыбухгалтерского учета, дополненные реквизитами, необходимыми при исчисленииналога на прибыль;
3) используясамостоятельные регистры налогового учета.
Использование регистровбухгалтерского учета для налогового учета возможно только в тех случаях, когда налоговыйучет ведется методом начислений. При кассовом методе это невозможно, посколькуТребования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отраженияхозяйственных операций не совпадают.
Применение второгоспособа, с нашей точки зрения, не совсем оправдано, поскольку: во-первых,весьма спорным является изображение налогового учета только для одного налогана прибыль. Эта сфера учетных действий объединяет в определенной степенирегламенты формирования налоговых баз нескольких прямых и косвенных налогов.Во-вторых, Это усложнит и запутает данные бухгалтерского регистра, в-третьих,не позволит получать полную информацию о формировании налоговой базы поналогам.
В связи с отмеченным длятого, чтобы система налогового учета являлась эффективным инструментомналогового планирования и была призвана решать задачи оптимизации абсолютной иотносительной налоговой нагрузки для ведения налогового учета необходимоиспользовать только самостоятельные налоговые регистры. Для этого необходиморазработать простые, но вместе е тем понятные и эффективные формы налоговыхрегистров. Законодательно установленные требования к регистрам налогового учетав Республике Беларусь подробно описаны в Инструкции о порядке исчисления иуплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Характерно, что сами регистры вИнструкции не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации длякаждого регистра. Конкретней же разработка регистров должна производитьсяпредприятиями самостоятельно. С нашей точки зрения, это неверно, так какнетрудно представить, до каких размеров увеличится система регистров налоговогоучета на различных предприятиях. В этих условиях централизованные вопросыналогообложения неизбежно будут решаться на каждом предприятии по-своему. Этоприведет к тому, что осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплатыналогов и сборов станет просто невозможно. Поэтому необходимо разработатьединые регистры налогового учета дня субъектов предпринимательской деятельности

3. Анализ расчетовКалинковичского райпо по налогам и сборам, пути его совершенствования
3.1 Информационноеобеспечение и общая методика анализа расчетов плательщика по налогам и сборам
Информационноеобеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данныхбухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности. Новым источникомявляются регистры налогового учета.
Регистры налогового учетапредставляют собой сводные формы ведомостей для систематизации данных первичныхучетных документов по элементам расходов или доходов, сформированных всоответствия с требованиями налогового законодательства. Кроме первичныхучетных документов для их составления могут использоваться регистрыбухгалтерского учета, справки бухгалтера и промежуточные налоговые расчеты,которые представляют собой таблицы с расчетами показателей, нужных длязаполнения аналитических регистров налогового учета. На основе информациианалитических регистров формируются сводные регистры налогового учета.
Состав, содержание икачество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль вобеспечении действенности анализа. Анализ не ограничивается толькоэкономическими данными, а широко использует техническую, технологическую идругую информацию. Все источники данных для анализа делятся на плановые,учетные и внеучетные.
К плановым источникамотносятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии(перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологическиекарты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информацииучетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского,статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичнаяучетная документация.
Ведущая роль винформационном обеспечении анализа налогов принадлежит бухгалтерскому учету иотчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, ихрезультаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетныхдокументах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимыхмер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатовхозяйствования.
Данные статистическогоучета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений ипроцессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей,выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет иотчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой илибухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, опроизводстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и темсамым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.
Учетным документом,согласно классификации, является и экономический паспорт предприятия, гденакапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет.Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяетпровести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции изакономерности развития предприятия.
С расширением компьютернойтехники появились и новые машинные источники информации. К ним относятсяданные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а такжевыдаются в виде разнообразных машинограмм.
К внеучетным источникаминформации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность,а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в ихчисло входят следующие документы.
Официальные документы,которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законыгосударства, указы президента, постановления правительства и местных органоввласти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок,приказы и распоряжения руководителей хозяйства.
Хозяйственно-правовыедокументы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов,рекламации.
Решения общих собранийколлектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ееподотделов.
Материалы изученияпередового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение,газеты и т.д.).
Техническая итехнологическая документация.
Материалы специальныхисследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж,фотография и т.п.).
Устная информация,которая получена во время встреч с членами своего коллектива илипредставителями других предприятий.
К организацииинформационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Этоаналитичность информации, ее объективность единствооперативность,рациональность и др.
Смысл первого требованиязаключается в том, что вся система экономической информации независимо отисточников поступления должна соответствовать потребностям анализа, т.е.обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с тойдетализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изученияэкономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов иопределения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.Поэтому вся система информационного обеспечения анализа должна постоянносовершенствоваться.
Это очевидно всегодняшней практике организации учета, планировании и статистики напредприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание,организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления исохранения данных (имеется в виду компьютерная техника). Все изменениядиктуются не только собственно требованиями учета или планирования. Они взначительной степени подчинены необходимости информационного обеспеченияанализа и выработки управленческих решений.
Экономическая информациядолжна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе выводы,сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, аразработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию,но могут стать вредными.
Следующее требование,предъявляемое к организации информационного потока, — это единство информации,поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера).Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности идублирования разных источников информации. Это означает, что каждоеэкономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться толькоодин раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании,контроле и анализе.
Эффективность анализаможет быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативновмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, чтоинформация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоитсущность еще одного требования к информации — оперативность. Повышениеоперативности информации достигается применением новейших средств связи,обработкой ее на ЭВМ и т.д.
И, наконец, системаинформации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимумазатрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должнамаксимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данноготребования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этойоснове совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данныхи введения нужных.
Таким образом,информационная система анализа налогов и платежей должна формироваться исовершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что являетсянеобходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.
Изучив труды такихэкономистов, как Кравченко Л.И. [27], Стражев В.И. [1], Савицкая Г.В. [40] дляКалинковичского райпо можно предложить следующую методику анализа расчетов сбюджетом по налогам. Первоначальным этапом анализа налогообложения организацииявляется изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. Приэтом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительнымипоказателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательныхплатежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, чтоанализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательнымплатежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.
Далее в ходе анализанеобходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей взависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов:налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые нарасходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли.
На заключительном этапеанализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценим степеньучастия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имуществаКалинковичского райпо.
Важным этапом анализаявляется проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов.Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации(расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогуна добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.
3.2 Анализ структуры идинамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет
Анализ структуры идинамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразноначинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.
Данный анализ позволитувидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемыхв бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Проанализируем состав,структуру и динамику налогов, уплачиваемых Калинковичского райпо,предварительно составив таблицу 3.2.1.
Таблица 3.2.1- Данные осоставе, структуре и динамике налоговых и неналоговых платежей Калинковичскогорайпо за 2005-2006 гг. Виды налогов 2005 г. 2006 г. Отклонение (+;-) Темп изменения % /> Сумма, млн р. Уд. вес, % Сумма, млн р. Уд. вес, % Сумма, млн р. Уд. вес, % /> /> Налог на недвижимость 33 1,838 31 1,542 -2 -0,297 93,94 /> Налог на прибыль 46 2,563 32 1,591 -14 -0,971 69,57 /> Налог на добавленную стоимость 1581 88,078 1784 88,712 203 0,634 112,84 /> Земельный налог 4 0,223 3 0,149 -1 -0,074 75,00 /> Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости 21 1,170 27 1,343 6 0,173 128,57 /> Экологический налог 2 0,111 3 0,149 1 0,038 150,00 /> Подоходный налог с физических лиц 39 2,173 52 2,586 13 0,413 133,33 /> Местные налоги и сборы 57 3,175 67 3,332 10 0,156 117,54 /> Отчисления в инновационный фонд 12 0,669 12 0,597 -0,072 100,00 /> Итого 1795 100 2011 100 216 х 980,79 />
Данные таблицы 3.2.1свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме уплачиваемыхналогов как в 2005, так и в 2006г. занимал налог на добавленную стоимость,причем его сумма в 2006г. значительно увеличилась на 203 млн р. Значительноеувеличение суммы подоходного налога с физических лиц на 13 млн р.,чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости на 6 млн р. можнообъяснить проводимой государством социальной политикой по увеличению среднейзаработной платы. В целом по исследуемой организации наблюдается рост суммпрактически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличениемобъемов деятельности Калинковичского райпо, с упразднением государствомнекоторых льгот применительно к организациям системы потребительскойкооперации, а также с инфляцией.
Далее в процессе анализасистемы налогообложения субъекта хозяйствования целесообразно проследить задинамикой начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов по каждому ихвиду на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировкадает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемойорганизации. Для этих целей составим таблицы 3.2.2 и 3.2.3 с разбивкой по 2005и 2006гг.

Таблица 3.2.2- Данные оначисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2005-2006 гг. Виды налогов По расчету Фактически уплаченные Отклонение (+;-) Темп изменения, % Налог на недвижимость 33 33 100,00 Налог на прибыль 46 52 6 113,04 Налог на добавленную стоимость 1581 1608 27 101,71 Земельный налог 4 4 100,00 Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости 21 22 1 104,76 Экологический налог 2 2 100,00 Подоходный налог с физических лиц 39 39 100,00 Местные налоги и сборы 57 59 2 103,51 Отчисления в инновационный фонд 12 12 100,00 Прочие налоги и сборы 0,00 Итого 1795 1831 36 102,01
Данные таблицы 3.2.2свидетельствуют о том, что в 2005г. по исследуемой организации отклонение междусуммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило 36 млн р. (2,01%).Сумма переплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целомхозяйственной деятельности Калинковичского райпо можно дать положительнуюоценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов,санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчислениеналогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащихналогообложению.

Таблица 3.2.3- Данные оначисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2006 г. Виды налогов По расчету Фактически уплаченные Отклонение (+;-) Темп изменения, % Налог на недвижимость 31 31 100,00 Налог на прибыль 32 29 -3 90,63 Налог на добавленную стоимость 1784 1754 -30 98,32 Земельный налог 3 3 100,00 Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости 27 27 100,00 Экологический налог 3 3 100,00 Подоходный налог с физических лиц 52 56 4 107,69 Местные налоги и сборы 67 67 100,00 Отчисления в инновационный фонд 12 11 -1 91,67 Прочие налоги и сборы 0,00 Итого 2011 1981 -30 98,51
Данные таблицы 3.2.3 свидетельствуето том, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в2006г. составила 30 млн р., т.е. организация уплатила 98,51% начисленныхналогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-30 млн. руб.), налога наприбыль (-3 млн. руб.). По остальным же видам налогов сумма уплаченных налоговпочти соответствует сумме начисленных. Это означает, что Калинковичское райповнимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее,что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговойинспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.

Таблица 3.2.4- Структураналогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты Калинковичскогорайпо за 2005-2006 гг. Показатели 2005г. 2006г. Отклонение, (+;-) Темп изменения, % 1. Выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг, млн р. 3627,00 2738,00 -889,00 75,49 2. Налоги, уплачиваемые из выручки, млн р. 517,00 402,00 -115,00 77,76 3. Доля косвенных налогов в выручке (стр. 2/стр. 1*100), % 14,25 14,68 0,43 103,00 4. Расходы на реализацию, млн р. 901,00 1020,00 119,00 113,21 5. Налоги, относимые на расходы по реализации, млн р. 517,00 402,00 -115,00 77,76 6. Доля налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), % 57,38 39,41 -17,97 68,68 7. Прибыль отчетного периода, млн р. 40,00 18,00 -22,00 45,00 8. Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн р. 10,00 23,00 13,00 230,00 9. Доля налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), % 25,00 127,78 102,78 511,11
Данные таблицы показывают,что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамикеотстают от темпов роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит обне эффективности хозяйствования. Причем по исследуемой организации в 2006г. посравнению с 2005г. наблюдается увеличение доли косвенных налогов в выручке на3%; снижение доли налогов, относимых на расходы по реализации, в общей суммерасходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли,в общей сумме прибыли за отчетный период на 511,11%.
Далее оценим степенькредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имуществаКалинковичского райпо.

Таблица 3.2.5- Данные остепени участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формированииимущества Калинковичского райпо за 2005-2006 гг. Показатели На 1.01.2006 На 1.01.2007 Отклонение, (+;-) Темп изменения, % 1. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, млн р. 5 4 -1 80,00 2. Общая сумма кредиторской задолженности, млн р. 1282 1400 118 109,20 3. Расчеты, млн р. 3277 1079 -2198 32,93 4. Оборотные активы, млн р. 3069 858 -2211 27,96 5. Совокупные активы, млн р. 4054 1793 -2261 44,23 6. Долевое участие задолженности по налогам и сборам в составе: 6.1. Общей суммы кредиторской задолженности (стр. 1/стр. 2*100), % 0,390 0,286 -0,104 73,257 6.2. Расчетов (стр. 1/стр. 3*100), % 0,153 0,371 0,218 242,966 6.3. В формировании оборотных активов (стр.1/стр.4*100), % 0,163 0,466 0,303 286,154 6.4. Совокупных активов (стр. 1/стр. 5*100), % 0,123 0,223 0,100 180,881
Данные таблицысвидетельствуют о том, что на 1.01.2007г. доля кредиторской задолженностиорганизации по налогам и сборам в общей сумме задолженности уменьшилась на73,257%. Это связано с увеличением суммы кредиторской задолженности на 118 млнр. или на 109,20% при незначительном снижении задолженности организации поналогам и сборам на 1 млн р. или 80%.

3.3 Факторный анализосновных видов налогов
Важным этапом анализаявляется проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов.Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации(расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности поналогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.
Проведем факторный анализналога на добавленную стоимость, для чего составим таблицу 3.3.1
Таблица 3.3.1- Данные для изучениявлияния факторов на сумму НДС к уплате по Калинковичскому райпо за 2005-2006гг.Показатели 2005г. 2006г. Отклонение Расчет влияния факторов Влияние факторов 1. Налоговая база, облагаемая по ставке 18%, тыс. р. 2859 2148 -711  -711*18/118 -108 2. Ставка налога, % 18 18 -   3. Налоговая база, облагаемая по ставке 10%, тыс. р. 1613 1601,7 -11,3  -11,3*10/110 -1 4. Ставка налога, % 10 10 - - 5. Налоговая база, облагаемая по ставке 15,25%, тыс. р. 48 49 1  1*15,25/115,25 6. Ставка налога, % 15,25 15,25 - - 7. Налоговая база, облагаемая по ставке 9,09%, тыс. р. 1,8 1,7 -0,1  -0,1*9,09/109,09 8. Ставка налога, % 9,09 9,09 - - 9. Налоговая база, облагаемая по ставке 0%, тыс. р. 207 485 278  278*0/100 10. Ставка налога, % - - 11. Сумма НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам, тыс. р. 991 1303 312 - 312 12. Налоговые вычеты, тыс. р. 1606,8 1512 -94,8 - -95 13. Сумма НДС к уплате, тыс. р. 256,7 272,6 15,9 х 16

Данные таблицысвидетельствуют о том, что в 2006г. сумма НДС к уплате возросла на 15,9 млн.р., в т.ч. за счет увеличения суммы НДС по операциям реализации товаров порозничным ценам – на 312 млн. р. Отрицательное влияние на увеличение суммы НДСк уплате оказали следующие факторы: за счет уменьшения налоговой базы,облагаемой по ставке 18%, на 711 млн. р. сумма уплачиваемого налога уменьшиласьна 108 млн. р.; за счет снижения налоговой базы, облагаемая по ставке 10%, на11,3 млн. р. сумма НДС также снизилась 1 млн. р.; за счет снижения суммыналоговых вычетов на 94,8 сумма налога увеличилась на эту же сумму.
Основными налогами,уплачиваемыми из прибыли организации, являются налог на недвижимость и налог наприбыль.
Структура налога нанедвижимость, согласно налоговой декларации и расчета остаточной стоимостиосновных средств, подлежащих налогообложению представлена на рисунке 3.3.1 [15,c.187].
/>

Рис. 3.3.1.Структурно-логическая модель налога на недвижимость

Такая модель нагляднодемонстрирует основные факторы первого и второго порядка, оказывающие влияниена изменение суммы налога на недвижимость.
На основании данногорисунка проведем факторный анализ налога на недвижимость, уплачиваемогоисследуемой организацией, для чего составим следующую таблицу.
Таблица 3.3.2- Данные дляфакторного анализа налога на недвижимость Калинковичского райпо за 2005-2006гг.Показатели 4 квартал 2005г. 4 квартал 2006г. Отклонение Расчет влияния факторов Влияние факторов 1. Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. р. 7674,6 8584,0 909,4  909,4*0,3/100 3 2. Первоначальная стоимость льготируемых основных фондов, тыс. р. 2463,9 2696,4 232,5  232,5*0,3/100 1 3. Первоначальная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, тыс. р. 5210,7 6161,9 951,2  951,2*0,3/100 3 4. Сумма износа основных фондов, тыс. р. 4800,7 5224,8 424,1  424,1*0,3/100 1 5. Сумма износа льготируемых основных фондов, тыс. р. 1676,8 1725,0 48,2  48,2*0,3/100 6. Остаточная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, тыс. р. 2088,7 2661,9 573,2  573,2*0,3/100 2 7. Ставка налога, % 0,3 0,3   - - 8. Сумма налога, тыс. р. 5,2 6,7 1,4 х х
Данные таблицысвидетельствуют о том, что при неизменившейся ставке за отчетный период сумманалога на недвижимость увеличилась на 1,4 млн. р., на что положительно повлиялиследующие факторы: за счет увеличения первоначальной стоимости основных фондовна 909,4 млн. р. сумма налога на недвижимость увеличилась на 3 млн. р.; за счетувеличения первоначальной стоимости льготируемых основных фондов на 2696,4 млн.р. сумма налога возросла на 1 млн. р. В сумме влияние указанных выше факторовдает влияние первоначальной стоимости основных фондов, подлежащихналогообложению, на сумму налога на недвижимость, т.е. за счет увеличенияпервоначальной стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, на 951,2млн. р. сумма налога на недвижимость возросла на 3 млн. р. Отрицательное влияниена изменение суммы налога также оказало увеличение суммы износа основных фондовна 424,1 млн. р. и увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащихналогообложению, на 592573 млн. р., за счет чего сумма налога на недвижимостьвозросла с 5,2 до 6,7 млн. р.
Структура налога наприбыль, согласно налоговой декларации (приложения 15,16), представлена нарисунке 3.3.2 [1, c. 185].
/>

Рис.3.3.2. Структурно-логическаямодель налога на прибыль

На основании данногорисунка и указанных выше приложений проведем факторный анализ налога наприбыль, уплаченного Калинковичским райпо в 2005-2006гг. Для этого составимтаблицу 3.3.3.
Таблица 3.3.3- Данные дляфакторного анализа налога на прибыль, уплаченного Калинковичским райпо за2005-2006 гг.Показатели 2005г. 2006г. Отклонение Расчет влияния факторов Влияние факторов 1. Прибыль отчетного периода, тыс. р. 225 163 -62  -62*24/100 -14,88 2. Сумма налога на недвижимость, тыс. р. 28,7 31 2,3  2,3*24/100 0,552 3. Прибыль к налогообложению, тыс. р. 149,3 100 -49,3  -49,3*24/100 -11,832 4. Ставка налога на прибыль, % 24 24 - - - 5. Сумма налога на прибыль, тыс. р. 35,8 24 -11,832 х -26,16
Данные таблицысвидетельствуют о том, что в 2006г. по сравнению с 2005г. при неизменившейсяставке снизилась сумма налога на прибыль на 11,8 млн. р. обусловлено снижениемсуммы прибыли к налогообложению на 49,3 млн. р. На формирование величиныналогооблагаемой прибыли положительное влияние оказали следующие факторы: засчет увеличения суммы налога на недвижимость на 2,3 млн. р. сумма налога на прибыльувеличилась на 552 тыс. р., за счет снижения прибыли отчетного периода на 49,3млн. р. сумма налога на прибыль снизилась на 11,8 млн. р.

Заключение
Проведенное в дипломнойработе исследование позволило сформировать следующие выводы и предложения:
1. Налоговая системаРеспублики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активнаяработа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализацииструктуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки.Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, откоторой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однакостабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а,напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптациюк изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран спереходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребностьв корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.
2. Одним из направленийсовершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы подальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количестваобязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, илиоборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения этиналоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированныйисточник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущемнеосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источникамифинансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенносокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введенияновых.
3. Также важным являетсяснижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является фактчрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что неспособствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многихсубъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бычастично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате вбюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускаютзначительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальнойсферы.
Для кардинальногоизменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки насредства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только приусловии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработнойплаты, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, вчастности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда,принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, атакже создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.
4. Одним из недостатковсуществующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложенияпри формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которыеисчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налогинакладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и вконечном итоге – цен на продукцию.
5. Для совершенствования и оптимизации какбухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провестиавтоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями взаконодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программныхпродуктов для автоматизации бухгалтерского учета — необходимо оперативнореагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации скорректностью выполнения бухгалтерских операций можно приметить программное средство«1С: Бухгалтерия». «1С: Бухгалтерия» является универсальной системой дляавтоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различныесистемы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятияхразличных видов деятельности, так как содержит эффективные средства внутреннегоперепрограммирования и настройки.
Даже если упредприятия нет средств на покупку какой то специальной программы, на сайтеwww.gb.by можно найти несколько новых Excel-программ, способных наладитьналоговый учет в соответствии с установленными правилами его ведения.
6.Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что целом финансовоеположение Калинковичского райпо в 2006 году не стабильно. По данным анализазаметна тенденция, которая свидетельствует об уменьшении имущественногопотенциала организации в отчетном периоде. По результатам проведенного анализа,очевиден дефицит денежных средств и, как следствие, возможны неплатежи пообязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам.
Ворганизации необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование –деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой(нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальномварианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налоговогопланирования – это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От ихдеятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.
Список использованных источников
1. Анализхозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев, Л.А. Богдаеовская,О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. – 5-е изд., перераб. и доп. –Мн.: Выш. шк., 2003. – 480с.
2. Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. для вузов / под ред. Л.Л. Ермолович. – М.: Интерпрессервис, 2001. – 576с.
3. Банк,С.В., Тараскина, А.В. Система показателей комплексного анализа финансовогосостояния хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. –2005 — №4 – С.36-39.
4. БанхаеваФ.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствованияи реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник(РФ).—2001.—№2.—С.135–137.
5. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1.Учебник / П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ. Ред.П.Г.Пономаренко. –2-е изд., перераб. – Мн.: Выш. шк., 2004. – 608с.
6. Бухгалтерскийучет в потребительской кооперации: учеб. для вузов: В 2т. Т1 / П.Г. Пономаренко(и др.); под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – Мн.: Выш. шк., 2004. – 608с.
7. Бухгалтерский учет в торговле / Под общ. ред. В.В. Кожарского.–Мн.:Новое знание, 2004.–812с.
8. Василевская,Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А.Стасенко. – Мн.: Белпринт, 1999. – 544с.
9. Винокурова,Т.П. Налоговое планирование в учетной политике организации и пути оптимизацииналогообложения // Бух. учет и анализ. – 2004. – №10. – с. 16-19.
10.  Винокурова, Т.П.Налоговый анализ и его информационное обеспечение: проблемы и их решения //Бух. учет и анализ. – 2005. – №6. – с. 18-23.
11.  Винокурова, Т.П.Совершенствование бухгалтерской отчетности для анализа налогообложения // Бух.учет и анализ. – 2005. – №7. – с. 28-31.
12.  Закон РеспубликиБеларусь: О бухгалтерском учете и отчетности. Принят Палатой представителей 16мая 2001 г. Одобрен Советом РБ 8 июня 2001 г. (с изм. и доп.) // Национальнаяэкономическая газета — 2001. — 20 июля (№ 53). — С. 5–10. — (Прил. «ИнформбанкНЭГ»).
13.  Закон Республики Беларусь:О бюджете Республики Беларусь на 2005 год. Принят Палатой представителей 8 окт.2004 г. Одобрен Советом РБ 28 октября 2004 г. // Рэспублiка дзелавая. – 2005. –16 января – С. 6–11.
14.  Закон РеспубликиБеларусь: О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) от23 декабря 1991г. №1335-XII, с изм. и доп. по состоянию на 1 января 2004г.№260-З / Сост. Л.И. Липень.–Мн.: Дикта, 2004.–С. 103-104.
15.  Закон РеспубликиБеларусь: О налоге на недвижимость от 23 декабря 1991г. №1337-XII, с изм. идоп. по состоянию на 1 января 2004г. №260-З // Налоги –2004: Сб.нормативно-правовых актов РБ / Сост. Л.И. Липень.–Мн.: Дикта, 2004.–С. 124-125.
16.  Заяц, Н.Е. Налоги иналогообложение: Учеб. для вузов / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская;Под общ. ред. Н.Е. Заяц. – Мн.: Выш. шк., 2004. – 303с.
17.  Инструкция о порядкеведения налогового учета: утв. Постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 16.12.2003г.№173/114 // Рэспублiка дзелавая. — 2004. — 22 января. — С. 9.
18.  Инструкция о порядкеисчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Утв. постановлениемМ-ва по налогам и сборам РБ от 31.01.2004г. № 19 // Рэспублiка дзелавая. —2004. — 25 марта. — С. 1–12.
19.  Инструкция о порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Утв. ПостановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004г. №16 //Рэспублiка дзелавая. — 2004. — 18 марта. — С. 1–16.
20.  Инструкция о порядкеисчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговыхдеклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидациипоследствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений вгосударственный фонд содействия занятости в 2005 году: Утв. ПостановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь 25.01.2005г. №7 //Рэспублiка дзелавая. — 2005. — 24 февраля. — С. 1–8.
21.  Инструкция о порядкеотражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость: Утв. ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь 16.12.2003г. №176 // Рэспублiка дзелавая.— 2004. — 22 января. — С. 10–11.
22.  Инструкция по анализу иконтролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектовпредпринимательской деятельности: Утв. постановлением Министерства финансовРеспублики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерствастатистики и анализа Республики Беларусь №81/128/65 от 14.05.2004г. // НЭГ. –2004 — №50 – С.4-11.
23.  Инструкция побухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утв. Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №181 // Бухгалтерский учет ианализ.–2004.–№2.–С.50-52.
24.  Инструкция побухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утв. Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №182 // Бухгалтерский учет ианализ.–2004.–№2.–С.52-55.
25.  Инструкция по применениютипового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь 30 мая 2003г №89 // Бухгалтерский учет ианализ.–2003.–№10.–С.6-29; №11.-С. 3-31
26.  Костян Д. Что такоеналоговый учет? // Налоговый вестник.–2004.–№3.–С. 37-47.
27.  Кравченко, Л.И. Анализхозяйственной деятельности в торговле: Учебник/Л.И.Кравченко.- 7-е изд.,перераб. — М.: Новое знание, 2004г. – 544с.
28.  Кульпина А. Возможныеварианты ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.–2004.–3февраля.– С. 38-42.
29.  Кульпина А. Достоинства инедостатки различных вариантов ведения налогового учета // Национальныйбухгалтерский учет.–2004.–4 февраля.– С. 38-44.
30.  Лесневская Н. Организациясистемы налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.–2004.–8 апреля.–С. 48-56.
31.  Маньковский, И.А.Налоговое право Респ. Беларусь: Научный журнал. – ПТЧУП «Молодежное», 2003. –114с.
32.  Минаков, А.В. Моделианализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений //Экономический анализ: теория и практика. – 2005. – №10. – с. 47-52.
33.  Налоговый кодексРеспублики Беларусь. Общая часть: офиц. изд. – Мн.: Нац. центр правовойинформации Респ. Беларусь, 2003. – 69с.
34.  Налоговый кодексРеспублики Беларусь// НЭГ— 12 сентября 2003,— N8 70.— С. 3-24.— (Приложение«Информбанк НЭП).
35.  О бюджете РеспубликиБеларусь на 2006 год: Закон Республики Беларусь от 14 дек. 2005г. // Народнаягазета. – 2006. – 4 января. – с. 2-3
36.  Пищик, Т.В. Методикарасчета налогового бремени в современных условиях в Беларуси и России // Бух.учет и анализ. – 2004. – №4. – с. 19-23.
37.  Пищик, Т.В. Методикатекущего анализа налогообложения на предприятиях торговли // Бух. учет ианализ. – 2004. – №10. – с. 40-44.
38.  ПостановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции побухгалтерскому учету Доходы организации» от 26.12.03 г. № 181. Бухгалтерскийучет и анализ 04/2005.
39.  Русак, Н.А. Финансовыйанализ субъектов хозяйствования: справ. Пособие / Н.А. Русак, В.А. Русак. –Мн.: Выш. шк., 1997. – 309с.
40.  Савицкая, Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия / Учеб. пособие для ВУЗов. – 2-е изд.,перераб., доп. – Минск: ИП „Экоперспектива“, 1998. – 498с.
41.  Технологииавтоматизированной обработки учетно-аналитической информации/ Ю.Ю. Королев,Л.А. Попкова, Т.В. Прохорова и др.–Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2002.–352с.
42.  Типовой План счетов бухгалтерскогоучета: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от30.05.2003г. №89 // Бухгалтерский учет и анализ.– 2003.–№10.–С.3-6.
43.  Экономический анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович.– Мн.: БГЭУ, 2000. – 580с.

Доклад
Здравствуйте уважаемыйпредседатель экзаменационной комиссии, уважаемые члены экзаменационнойкомиссии. Вашему вниманию представлена дипломная работа студенткиучетно-финансового факультета 6 курса группы Б-62 специальности «Бухгалтерскийучет, анализ» Г.А. Новик на тему «Учет и анализ расчетов по налогам и сборам,пути их совершенствования » на материалах Калинковичского райпо. В этой работеавтор попытался изучить экономическую сущность налогов, исследовать организациюучета расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам, установить проблемыучета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и налоговому кредиту, определитьпути их преодоления, а так же произвести анализ расчетов Калинковичского райпопо налогам и сборам и предложить пути оптимизации расчетов по налогам и сборам.
Проведенное в дипломнойработе исследование позволило сформировать следующие выводы и предложения:
1. Налоговая системаРеспублики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активнаяработа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализацииструктуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки.Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, откоторой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу.Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а,напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптациюк изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран спереходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребностьв корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.
2. Одним из направленийсовершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы подальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количестваобязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, илиоборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения этиналоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированныйисточник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущемнеосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источникамифинансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенносокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введенияновых.
3. Также важным являетсяснижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является фактчрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что неспособствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многихсубъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бычастично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате вбюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускаютзначительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальнойсферы.
Для кардинальногоизменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки насредства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только приусловии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработнойплаты, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, вчастности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда,принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, атакже создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.
4. Одним из недостатковсуществующей налоговой системы является присутствие принципа двойногоналогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов,которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налогинакладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и вконечном итоге – цен на продукцию.
5. Для совершенствования и оптимизации какбухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провестиавтоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями взаконодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программныхпродуктов для автоматизации бухгалтерского учета — необходимо оперативнореагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации скорректностью выполнения бухгалтерских операций можно приметить программноесредство «1С: Бухгалтерия». «1С: Бухгалтерия» является универсальной системой дляавтоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различныесистемы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятияхразличных видов деятельности, так как содержит эффективные средства внутреннегоперепрограммирования и настройки.
Даже если у предприятиянет средств на покупку какой то специальной программы, на сайте www.gb.by можнонайти несколько новых Excel-программ, способных наладить налоговый учет всоответствии с установленными правилами его ведения.
6. Проведенный анализпозволяет сделать вывод о том, что целом финансовое положение Калинковичскогорайпо в 2006 году не стабильно. По данным анализа заметна тенденция, котораясвидетельствует об уменьшении имущественного потенциала организации в отчетномпериоде. По результатам проведенного анализа, очевиден дефицит денежных средстви, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом ивнебюджетными фондами по налогам.
В организации необходиморазвивать оптимизационное налоговое планирование – деятельность, направленнуюна минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли,остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны бытьсведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования – это совместнаяработа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовоесостояние предприятия в целом.
Для организации бухгалтерскогоучета и анализа налогов проводится классификация. Такая классификацияпредставлена на рис. 1.1.
Группирование налоговнеобходимо как для организации налоговых расчетов, составления отчетности сиспользованием машинной обработки данных. Пользуясь классификацией, можноопределить роль каждого налога и налоговой группы по отношению креспубликанскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию какналогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учетаналогов.
В Калинковичском райподля бухгалтерского учета налогов и отчислений используется: счет 68»Расчеты по налогам и сборам", где обобщается информация о расчетах сбюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ееперсонала.
К счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» могут быть открыты субсчета:
68-1 «Налоги иотчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;
68-2 «Налоги,уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
68-3 «Налоги,уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
68-4 «Налоги надоходы физических лиц»;
68-5 «Прочие налоги,сборы и отчисления».
Спасибо за внимание!