Фіксований податок таособливості оподаткування доходів громадян, які займаються підприємницькоюдіяльністю
Найпоширенішим варіантомальтернативного оподаткування фізичних осіб — суб'єктів підприємницькоїдіяльності є сплата громадянами — підприємцями прибуткового податку уфіксованому розмірі з придбанням патенту. Поширеність цієї системиоподаткування зумовлена простотою застосування і невеликими розмірамиподаткових ставок.
Законодавчою основоюфіксованого прибуткового податку є Декрет Кабінету Міністрів України «Проприбутковий податок з громадян».
Платниками фіксованогоприбуткового податку є фізичні особи, зареєстровані суб'єктами підприємницькоїдіяльності, які самостійно можуть прийняти рішення про застосування цієїсистеми оподаткування. Однак не всі платники можуть перейти на дану системуоподаткування.
Система обмежень щодозастосування фіксованого податку включає наступні умови:
- продаж товарів інадання супутніх послуг на ринках зі сплатою ринкового збору;
- кількість працівників,які перебувають із платником податку в трудових відносинах, включаючи членівйого сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, не перевищує п'яти;
- валовий дохід платникаподатку від здійснення підпри ємницької діяльності за останні 12 календарнихміся ців, що передують місяцю придбання патенту, не пере вищує семи тисячнеоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 000 грн.);
- відсутність торгівлілікеро-горілчаними та тютюновими виробами.
Особливостями фіксованогоприбуткового податку є рівень і порядок встановлення ставок оподаткування.Податкові ставки встановлюються органами місцевого самоврядування у фіксованійсумі на місяць в межах від 20 до 100 грн. Для здійснення діяльності на всійтериторії України ставка встановлена в розмірі 100 грн. Якщо підприємецьвикористовує працю найманих робітників, то розмір фіксованого податкузбільшується на 50% за кожного додаткового найманого робітника. Причому в томувипадку, коли патент уже оформлений, але залучаються додаткові працівники, приумові відповідної доплати в патент вносяться зміни протягом трьох днів післятого, як платник повідомить про цей факт відповідний податковий орган.
Критерієм диференціаціїщодо визначення розміру ставок виступає територіальне розташування місцяторгівлі. При цьому асортиментний перелік товарів, що продаються, площаторгового залу та інші параметри торгівельної діяльності не впливають на розмірфіксованої ставки.
Суб'єкти підприємницькоїдіяльності, що сплачують прибутковий податок у фіксованому розмірі звільняютьсявід сплати наступних податків і зборів:
- нарахування на фондоплати праці;
- податок на промисел;
- збір на обов'язковесоціальне страхування;
- збір до Фондусоціального захисту інвалідів України;
- плата за торговийпатент.
При цьому від сплатиданих податків і зборів звільняється не тільки сам платник податку, але йособи, які перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї,які беруть участь у підприємницькій діяльності.
Свідоцтвом про правозастосування фіксованого сільськогосподарського податку є патент, якийпідприємець повинен придбати до початку діяльності за цією альтернативноюсистемою оподаткування. Патент видається органом державної податкової служби замісцем реєстрації фізичної особи суб'єкта підприємницької діяльності незалежновід того, де діяльність проводиться. Підприємець може перейти на сплатуфіксованого прибуткового податку як безпосередньо після отримання свідоцтва продержавну реєстрацію підприємницької діяльності, так і в будь-який інший період,коли він вже працює, застосовуючи звичайну систему оподаткування.
Заява на одержанняПатенту подається в довільній формі і містить такі реквізити:
— прізвище, ім'я, по батьковізаявника — платника податку;
-ідентифікаційний номерплатника податку з Держав ного реєстру фізичних осіб — платників податків;
— місце здійсненнядіяльності;
— вид діяльності;
-перелік іідентифікаційні номери осіб, які перебувають у трудових відносинах з платникомподатку;
-інформацію про доходиплатника податку від здійснен ня підприємницької діяльності за останні 12місяців або про неотримання таких доходів.
Податковий орган замісцем проживання підприємця на підставі документа, що засвідчує сплатуфіксованого податку в розмірі, встановленому відповідною місцевою радою як длясамостійної діяльності, так і в розмірі 50% за кожну особу, зобов'язаний видатипатент протягом трьох робочих днів з дня прийняття оформленої належним чиномзаяви від платника. Відповідальність за достовірність даних, зазначених узаяві, несе платник податку відповідно до законодавства України.
Патент видається натермін від одного до дванадцяти календарних місяців за вибором платникаподатку, платник може його придбати з початку або з будь-якої дати будь-якогомісяця року.
Тривалість звітногоперіоду для платників фіксованого податку дорівнює одному кварталу. Громадяни,які займаються підприємницькою діяльністю подають податковому органу деклараціїза наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року в терміни,встановлені законом.
У разі сплати фіксованогоподатку платник звільняється від ведення обов'язкового обліку доходів і витрат.
Передбачена системасанкцій, що накладаються на платників фіксованого податку за порушення в сферіоподаткування та державного регулювання їх діяльності:
1) Якщо за дорученням абовід імені платника фіксовано го податку здійснюється торгівля особою, відомостіпро яку не внесені до патенту, то підприємця позбавляють права застосовуватифіксовану ставку податку протягом 12 календарних місяців, накладають штраф врозмірі повної суми фіксованого податку з розрахунку за місяць за кожну особу,відомості про яку не внесені до патен ту, а також за рішенням керівникаподаткового органу патент може бути скасований до закінчення терміну його дії.
2) Якщо здійснюваласьторгівля лікеро-горілчаними та тю тюновими виробами, то накладається штраф врозмірі 200 % вартості одержаної для оптової торгівлі партії товару, але меншеза 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (для оптової торгівлі), атакож за рішенням керівника податкового органу патент може бути скасовано докінця терміну його дії.
Якщо здійснювався продажпідакцизних товарів без застосування РРО, то накладається фінансова санкція уп'ятикратному розмірі вартості проданих товарів.
При порушенні термінуреєстрації страхувальника як платника внесків на загальнообов'язкове державнесоціальне страхування або несвоєчасність сплати страхових внесків,страхувальник сплачує недоїмку, пеню та штраф в розмірі 50 відсотків від суминалежних до сплати стразових внесків за весь період, який минув з дня, колистрахувальник повинен був зареєструватися.
При неповній сплатівнесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхувальниксплачує суму недоїмки, пеню та штраф в розмірі прихованої (заниженої) сумизаробітної плати, на яку нараховуються страхові внески, а в разі повторногопорушення — у трикратному розмірі зазначеної суми.
Надходження відфіксованого прибуткового податку зараховуються до місцевого бюджету (90%) замісцем проживання платника та до Пенсійного фонду (10%)