Упрощённая система налогообложения

Содержание
Введение
1. Методикаприменение упрощённой системы налогообложения
1.1Нормативная база для применения УСНО
1.2 Элементыналога
2. Применениеупрощённой системы налогообложения на примере предприятия ООО «Спортмастер»
Заключение
Списокиспользуемых источников

Введение
Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеетбольшое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не можетсуществовать без экономической основы, регулируемой законодательством,значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно,система налогов и сборов.
Следует отметить, что система налогов и сборов Российской Федерациивключает в себя три уровня, что объясняется особенностью федеративногоустройства государства.
В процессе совершенствования налоговой системы РФ в 2001-м году былиупорядочены и включены в Налоговый Кодекс ряд налогов, прописанных ранееотдельными законами для субъектов малого предпринимательства. Статья 18Налогового Кодекса РФ определяет их как специальные налоговые режимы, которыепредусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а такжеосвобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов,предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса РФ.
В Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся:
Ø системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК введена в действие 1 января 2003 г);
Ø упрощённаясистема налогообложения (глава 26.2 НК введена в действие с 1 января 2003 г.);
Ø системаналогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видовдеятельности (глава 26.3 НК введена в действие с 1 января 2003 г.);
Ø системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НКвведена в действие с 10 июня 2003 г.)
Три первых режима имеют ряд общих черт, а именно: единым налогом заменяетсяуплата налога на прибыль организаций, налога на доходы для предпринимателей,НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),ЕСН, налога на имущество. При этом сохраняются следующие налоги и платежи,уплачиваемые в соответствии с общим режимом налогообложения: страховые взносына обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний; другие федеральные, региональные и местные налоги (налог нарекламу, транспортный налог, земельный налог). Кроме того, для указанныхналогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведения бухгалтерского учёта(для организаций) и кассовых операций; порядок представления статистическойотчётности; исполнение обязанностей налоговых агентов.
Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения изапреты при применении или переходе на данную систему налогообложения. Так,например, в упрощённой системе налогообложения такими ограничениями являютсяэкономические показатели: размер выручки, стоимость амортизируемого имущества,численность работников, наличие филиалов и обособленных подразделений, участиев совместной деятельности. В системе налогообложения в виде единого налога навменённый доход для определённых видов деятельности основными критериямиперехода являются определённые виды деятельности и их физические показатели(например, в розничной торговле – торговая площадь, в сфере оказанияавтотранспортных услуг – количество транспортных средств, используемых дляперевозки пассажиров и грузов и т.д.) При этом, переход на упрощённую системуналогообложения и на уплату единого сельскохозяйственного налога и обратноявляется для организаций и индивидуальных предпринимателей добровольным, априменение режима уплаты единого налога на вменённый доход для определённыхвидов деятельности обязательно при условии, что организация или индивидуальныйпредприниматель занимается именно указанным видом деятельности.
Ещё один специальный налоговый режим – система налогообложения привыполнении соглашений о разделе продукции – введён в НК РФ (глава 26.4)Федеральным законом от 6 июня 2003 г., который вступил в действие 10 июня 2003г. Этот режим касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов)в области пользования недрами. Данный специальный налоговый режимпредусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленныхзаконодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведённой продукции всоответствии с условиями соглашения.
Цель данной курсовой работы – подробнее рассмотреть один из специальныхналоговых режимов, а именно, упрощённую систему налогообложения.Проанализировать положительные и отрицательные стороны данного режима, а такжеего влияние на развитие малого бизнеса.

1. Методика применения упрощённой системы налогообложения
 
1.1 Нормативная база для применения УСНО
Концепция главы 26.2 части второй НК РФ направлена на обеспечениереализации государственной политики по совершенствованию системыналогообложения и снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства.Упрощённая система налогообложения может действовать одновременно с ЕНВД. Приэтом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников истоимости ОС и НМА, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к такиморганизациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых имивидов деятельности.
С 2009 года субъекты Российской Федерации могут устанавливатьдифференцированные налоговые ставки для компаний, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК РФ).Согласно Налоговому кодексу РФ, ставки могут колебаться в пределах от 5 до 15 %в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Организации и индивидуальные предприниматели добровольно переходят купрощенной системе налогообложения (далее в тексте УСНО) или возвращаются кобщему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ.
Переход на УСНО означает, что уплачивается единый налог, которыйпредусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов,взимаемых при общем режиме налогообложения.
Для юридических лиц уплата налога заменяет:
· налог на прибыльорганизаций.
· налог надобавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаровв РФ.
· налог наимущество организаций.
· единый социальныйналог.
Для индивидуальных предпринимателей уплата налога заменяет уплату:
· налога на доходыфизических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
· единогосоциального налога (с доходов, полученных от предпринимательства, а такжевыплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);
· налога наимущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дляпредпринимательской деятельности);
·  налога надобавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаровв РФ.
Остальные налоги уплачиваются организациями и ИП в общем порядке наряду свзносами на обязательное пенсионное страхование.
Перейдя на УСНО, организации и индивидуальные предприниматели продолжаютприменять действующий порядок ведения кассовых операций и представлениястатистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняютобязанности налоговых агентов.
Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальныепредприниматели, пожелавшие перейти на УСНО. Для этого организация должнасоответствовать следующему критерию – по итогам девяти месяцев того года, вкотором она подает заявление о переходе на УСНО, ее доход не должен превышать15 млн. руб. (без НДС). В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФналогоплательщики вправе оставаться на УСНО до тех пор, пока их доходы поитогам отчетного (налогового) периода не превысят 20 млн. руб. Указанныевеличины предельного размера доходов подлежат индексации накоэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарныйгод и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссии за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которыеприменялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальномуопубликованию в порядке, установленном федеральным правительством. МинфинРоссии по этому вопросу придерживается следующей позиции: лимиты доходовследует умножать лишь на коэффициент-дефлятор, установленный МинэкономразвитияРоссии на очередной календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2009 годустановлен в размере 1,538. В связи с этим предельная величина доходов,ограничивающая право на применение УСНО в 2009 году, составляет 30,76 млн. руб.Постановлением от 12.05.2009 № 12010/08 Президиум ВАС РФ разрешил перемножатьвсе коэффициенты-дефляторы. Таким образом, предельный размер доходов, прикотором налогоплательщики вправе применять УСНО в 2009 году, вместо 30,76 руб.стал равным 57 904 102,94 руб. (20 000 000 * 1,132 * 1,241* 1,34 * 1,538). Лимит доходов по итогам девяти месяцев текущего года, при которомможно перейти на уплату упрощённой системы с 2010 года, составляет 43 428 077,21руб. (15 000 000 * 1,132 * 1,241 * 1,34 *1,538). Федеральный закон от19.07.2009 № 204-ФЗ повысил лимиты доходов с 2010 года. Величина доходов, припревышении которой теряется право на применение данного режима устанавливаетсяв размере 60 млн. руб. и действует в период с 1 января 2010 года по 31 декабря2012 года. Лимит доходов организации для перехода на УСНО по итогам девятимесяцев составляет не более 45 млн. руб. и действует со дня официальногоопубликования закона по 30 сентября 2012 года. Индексация лимитов на ближайшиетри года отменяется (то есть 45 млн. руб. и 60 млн. руб. не корректируются накоэффициенты-дефляторы). Причем действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ,в котором и определен порядок расчета индексации, приостанавливается со дняофициального опубликования Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ в«Российской газете», то есть с 22 июля. С этого дня предприятия и ИП,применяющие данную систему, не вправе умножать предельные величины доходов нина текущий коэффициент-дефлятор, ни на коэффициенты-дефляторы за предыдущиегода. Иными словами, применять нужно лимиты в 15 млн. и 20 млн. руб. Однако, 15млн. руб. в качестве лимита уже не используется, так как официально дляперехода на УСНО уже берутся 45 млн. руб.
Не вправеприменять УСНО:
· Организации и ИПсредняя численность работников, которых за налоговый (отчётный) периодпревышает 100 человек;
· Организации, укоторых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, подлежащих амортизации, превышает 100 млн. рублей;
· Организации,имеющие филиалы и представительства;
· Банки;
· Страховщики;
· Негосударственныепенсионные фонды;
· Инвестиционные фронды;
· Ломбарды;
· Профессиональныеучастники рынка ценных бумаг;
· Организации и ИП,занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализациейполезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
· Организации и ИП,занимающиеся игорным бизнесом;
· Нотариусы,адвокаты;
· Организации,являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
· Организации,переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога;
· Бюджетныеучреждения;
· Организации, вкоторых доля непосредственного участия других организаций превышает 25%. Такоеограничение не распространяется на организации, уставный капитал которыхполностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%,а их доля в фонде оплаты — не менее 25%;
· Иностранныеорганизации, имеющие филиалы и представительства, обособленные подразделения натерритории РФ.
Если организации и ИП переведены на уплату ЕНВД для отдельных видовдеятельности, то они вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых имивидов предпринимательской деятельности.
Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и индивидуальныйпредприниматель. Однако для предпринимателей ограничение по доходам, полученнымот предпринимательской деятельности (15 млн. руб.), для перехода на УСНО неустановлено. Таким образом, при соблюдении иных установленных условий предпринимателивправе перейти на УСНО независимо от размера полученных ими доходов зауказанный период.
Переход на УСНО — уведомительный, а не разрешительный. Действующиеорганизации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на этусистему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года,предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО. Вновь созданныеорганизации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление опереходе на УСНО в пятидневный срок от даты постановки на налоговый учет. Вэтом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСНОот даты постановки их на налоговый учет.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до началаналогового периода, в котором впервые применяется УСНО, в момент подачизаявления. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком втечение трёх лет с начала применения данного режима. В случае измененияизбранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНОналогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,предшествующего году, в котором впервые применяется УСНО.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии снормативными правовыми актами представительных органов власти муниципальныхрайонов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности» до окончания текущего календарного годаперестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейтина УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность поуплате ЕНВД.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налоговогопериода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотреност.346.13.
1.2 Элементы налога
 
Налогоплательщиками по упрощённой системе налогообложения признаются предприятияи индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 346.12 НК РФ имеют правона применение данного режима.
Объектом налогообложения признаются:
·доходы.
·доходы, уменьшенные на величинурасходов.
Объект выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, когдаплательщик является участником договора простого товарищества или договорадоверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательноприменяют доходы, уменьшенные на величину расходов). Для ИП дополнительнопредусмотрена возможность применения УСНО на основе патента. Плательщик неможет менять объект в течение трех лет применения УСНО.
Выбор того или иного варианта обусловливается экономическойцелесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которыеможно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на второмварианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.
Статьёй 346.15 НК РФ закреплён следующий порядок определения доходов. Всостав доходов включаются:
· доходы отреализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса;
· внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренныестатьей 251 Налогового Кодекса. Не учитываются в составе доходов доходы в видеполученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентомв соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса.
Порядок определения расходов согласно статье 346.16 НК РФ:
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, атакже на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств;
2)расходы на приобретение нематериальных активов, а также созданиенематериальных активов самим налогоплательщиком;
3)расходы на приобретениеисключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологииинтегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав наиспользование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основаниилицензионного договора;
4)расходы на патентование и (или)оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальнойдеятельности, включая средства индивидуализации;
5)расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии спунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;
4)расходы на ремонт основных средств(в том числе арендованных);
5)арендные (в том числе лизинговые)платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
6)материальные расходы;
7)расходы на оплату труда, выплатупособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
8)расходы на все виды обязательногострахования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательноепенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые всоответствии с законодательством Российской Федераций;
9)суммы налога на добавленнуюстоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретеннымналогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии снастоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
10)проценты, уплачиваемые запредоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а такжерасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в томчисле связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренномстатьей 46 настоящего Кодекса;
11)расходы на обеспечение пожарной безопасностиналогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации,расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарнойсигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услугохранной деятельности;
12)суммы таможенных платежей,уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и неподлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможеннымзаконодательством Российской Федерации;
13)расходы на содержание служебноготранспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленныхПравительством Российской Федерации;
14)расходы на командировки, вчастности на:
· проезд работникак месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
· наем жилогопомещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работникана оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключениемрасходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание вномере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
· суточные илиполевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РоссийскойФедерации;
· оформление ивыдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
· консульские,аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного ииного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобнымисооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
15)плату государственному и (или)частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такиерасходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
16)расходы на бухгалтерские,аудиторские и юридические услуги;
17)расходы на публикациюбухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другойинформации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщикавозложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
18)расходы на канцелярские товары;
19)расходы на почтовые, телефонные,телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
20)расходы, связанные с приобретениемправа на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам справообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятсятакже расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
21)расходы на рекламу производимых(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака изнака обслуживания;
22)расходы на подготовку и освоениеновых производств, цехов и агрегатов;
23)суммы налогов и сборов, уплаченныев соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, заисключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
24)расходы по оплате стоимоститоваров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величинурасходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы,связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходыпо хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
25)расходы на выплату комиссионных,агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
26)расходы на оказание услуг погарантийному ремонту и обслуживанию;
27)расходы на подтверждениесоответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации,хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказанияуслуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов;
28)расходы на проведение (в случаях,установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки вцелях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора обисчислении налоговой базы;
29)плата за предоставление информациио зарегистрированных правах;
30)расходы на оплату услуг специализированныхорганизаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающихдокументов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
31)расходы на оплату услугспециализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдачезаключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно дляполучения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
32)судебные расходы и арбитражныесборы;
33)периодические (текущие) платежи запользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствамииндивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов наизобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности);
34)расходы на подготовку ипереподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорнойоснове в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового Кодекса;
35)расходы в виде отрицательнойкурсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностейи требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, втом числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменениемофициального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,установленного Центральным банком Российской Федерации;
36)расходы на обслуживаниеконтрольно-кассовой техники;
37)расходы по вывозу твердых бытовыхотходов.
Расходы, указанные в данном пункте, принимаются при условии ихсоответствия критериям, указанным в пункте I статьи 252 Налогового Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 — 21, 34 пункта 1 статьи,принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыльорганизаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, надостройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующемпорядке:
1)в отношении расходов на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощеннойсистемы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств вэксплуатацию;
2)в отношении приобретенных (созданныхсамим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощеннойсистемы налогообложения — с момента принятия этого объекта нематериальныхактивов на бухгалтерский учет;
3)в отношении приобретенных(сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданныхсамим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активоввключается в расходы в следующем порядке:
· в отношенииосновных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования дотрех лет включительно — в течение первого календарного года примененияупрощенной системы налогообложения;
· в отношенииосновных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования оттрех до 15 лет включительно в течение первого календарного года примененияупрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второгокалендарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20процентов стоимости;
· в отношенииосновных средств и нематериальных активов со сроком полезного использованиясвыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системыналогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетныепериоды равными долями.
4)в случае если налогоплательщик применяет упрощенную системуналогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимостьосновных средств и нематериальных активов принимается по первоначальнойстоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленномзаконодательством о бухгалтерском учете.
5)в случае если налогоплательщик перешел на упрощенную системуналогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств инематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4статьи 346.25 Налогового Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средствосуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации всоответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основныхсредств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаютсяналогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрациив соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходахв соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденногофакта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение вчасти обязательности выполнения условия документального подтверждения фактаподачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства,введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активовосуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных,созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активовдо истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение,изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) всоставе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления,создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитатьналоговую базу за весь период пользования такими основными средствами инематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение(сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самимналогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основных средств и нематериальных активов включаются основныесредства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществомв соответствии с главой 25Налогового Кодекса, а расходы на достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящегоКодекса.
Порядок признания доходов и расходов в соответствии с Федеральным закономот 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.
1) в целях настоящей главы датой получения доходов признается деньпоступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашениязадолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары(работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов уналогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежныхсредств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) илидень передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьемулицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счетпредварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг,передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы тогоналогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактическойоплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или)имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав передпродавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Приэтом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
· материальныерасходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а такжерасходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списанияденежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а приином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичныйпорядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемнымисредствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Приэтом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходовпо мере списания данного сырья и материалов в производство;
· расходы по оплатестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по меререализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложенияиспользовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в томчисле расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются всоставе расходов после их фактической оплаты;
· расходы на уплатуналогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Приналичии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашениеучитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности вте отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указаннуюзадолженность;
· расходы наприобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств, а также расходы на приобретение (создание самимналогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке,предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса, отражаются впоследнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Приэтом указанные расходы учитываются только по основным средствам инематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательскойдеятельности;
· при выдаченалогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и(или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров(работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанноговекселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемыхтоваров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьимлицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя заприобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные внастоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не болеесуммы долгового обязательства, указанной в векселе;
3) налогоплательщики не учитывают вцелях налогообложения в составе доходов и расходов курсовые разницы в случае,если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условныхденежных единицах;
4) при переходе налогоплательщика собъекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в видедоходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговымпериодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, приисчислении налоговой базы не учитываются.
Налоговая база исчисляется согласностатье 346.18 НК РФ.
1) в случае, если объектом налогообложения являются доходы организацииили индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежноевыражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
2) в случае, если объектом налогообложенияявляются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные навеличину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенныхна величину расходов:
· Доходы и расходы,выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами ирасходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центральногобанка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получениядоходов и (или) дату осуществления расходов.
· Доходы,полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходыи расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет вкачестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, кромесуммы фактического налога должен рассчитать сумму минимального налога.
Если сумма минимального налогаполучится больше суммы фактического налога, то организация должна перечислить вбюджет сумму минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить суммуразницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в томчисле увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
· Налогоплательщик,использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговуюбазу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, вкоторых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения ииспользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых всоответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемымив соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базуболее чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может бытьперенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговыхпериодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объемпонесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждомуналоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшениеналоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимовналогообложения, не принимается при переходе на упрощенную системуналогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системыналогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
· Налогоплательщики,переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разнымспециальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов приисчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальнымналоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов вобщем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговыхрежимов.
Налоговый период. Отчетный период. В соответствии со статьёй 346.19 НКРФ налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки по упрощённой системе налогообложения:
1) в случае если объектомналогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
2) в случае, если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговаяставка устанавливается в размере 15 %;
3) по минимальному налогу налоговаяставка равна 1% от суммы доходов.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога (статья 346.21 НК РФ):
1) налог исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2) сумма налога по итогам налоговогопериода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
3) налогоплательщики, выбравшие вкачестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периодаисчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога ифактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый(отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей поналогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
4) налогоплательщики, выбравшие вкачестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поитогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу,исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных навеличину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периодадо окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев сучетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
5) ранее исчисленные суммы авансовыхплатежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей поналогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
6) уплата налога и авансовых платежейпо налогу производится по месту нахождения организации (месту жительстваиндивидуального предпринимателя).
7) налог, подлежащий уплате поистечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного дляподачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2статьи 346.23 Налогового Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются непозднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно статье 346.22 НК РФ суммыналога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для ихпоследующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетныхфондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федераций.
Сроки предоставления налоговойдекларации (статья346.23 НК РФ). Налогоплательщики-организации по истечении налогового(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы поместу своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периодапредставляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетногопериода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода. Налогоплательщики — индивидуальныепредприниматели по истечении налогового периода представляют налоговыедекларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апрелягода, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогамотчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядоких заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

2. Применение упрощённой системы налогообложения на примерепредприятия ООО «Спортмастер»
Предприятие ООО «Спортмастер», занимается производством спортивныхтоваров (код по ОКВЭД 36.4). Доход предприятия за девять месяцев 2008 годасоставил 11500000 рублей. Средняя численность работников предприятия составляет89 человек. На балансе предприятия числится следующее имущество (по остаточнойстоимости):
1) производственноездание стоимостью 2 000 000 рублей. Срок полезного использования 85 лет;
2) станки иоборудование стоимостью 8 000 000 рублей. Срок полезного использования 15лет;
3) компьютерыстоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 6 лет;
4) грузовыеавтомобили стоимостью 1 000 000 рублей. Срок полезного использования10 лет;
5) складскоепомещение стоимостью 800 000 рублей. Срок полезного использования 50 лет.
С начала 2009 года предприятие решило перейти на УСНО. Для этогопредприятию нужно подтвердить то, что оно удовлетворяет необходимым условиям:
1) остаточная стоимость имущества 11 900 00 рублей, что меньшеустановленного норматива в 100 000 000 рублей;
2) доход за 9 месяцев 2008 года равен 11 500 000 рублей, что непревышает 15 000 000 рублей, индексируемых в 2008 году накоэффициент-дефлятор равный 1,538;
3) численность рабочих не превышает 100 человек.
С 1 января 2009 года организация перешла на уплату УСНО. Объектомналогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
Произведём расчёт амортизации основных средств, находящихся набалансе предприятия линейным методом:
1) здание стоимостью 2 000 000 рублей. Исходя из того, что срокполезного использования данного имущества более 15 лет, то остаточная стоимостьвключается в расходы в течение 10 лет применения УСНО равными долями отстоимости основного средства. Имеем:
2 000 000: 10= 200 000 рублей в год;
200 000: 4= 50 000 рублей в квартал;
2) станки и оборудование стоимостью 8 000 000 рублей. Так каксрок полезного использования данного имущества от 3 до 15 лет включительно, тов течение первого года применения УСНО списывается 50% остаточной стоимостиосновного средства, во второй год – 30%, в третий – 20% равными долями поотчётным периодам. В нашем случае в первый год списывается 8 000 000* 0,5=4 000 000 рублей, во второй год – 8 000 000*0,3=2 400 000 рублей и в третий год – 8 000 000*0,2=1 600 00 рублей. За 2009 год норма амортизации, соответственно,составляет 4 000 000 рублей в год или 4 000 000: 4=1 000 000 рублей в квартал;
3) компьютеры стоимостью 100 000 рублей. Срок эксплуатации данногоимущества от 3 до 15 лет, следовательно, в первый год применения УСНО такжесписывается 50% стоимости основного средства, во второй год – 30%, в третий –20%. Сумма амортизационных отчислений за 2009 год:
100 000*0,5=50 000 рублей в год;
50 000: 4= 12 500 рублей в квартал;
4) грузовые автомобили стоимостью 1 000 000 рублей. Срокэксплуатации данного имущества от 3 до 15 лет, поэтому в первый год примененияУСНО списывается 50% стоимости основного средства, во второй год – 30%, втретий – 20%. Сумма амортизационных отчислений за 2009 год:
1 000 000*0,5= 500 000 рублей в год;
500 000:4=125 000 рублей в квартал;
5) складское помещение стоимостью 800 000 рублей. Срок эксплуатацииданного имущества более 15 лет, поэтому остаточная стоимость включается врасходы в течение 10 лет применения УСНО. Сумма амортизационных отчислений за2009 год:
800 000:10=80 000 рублей в год;
80 000:4=20 000 рублей в квартал.
Итого сумма амортизационных отчислений за квартал: 50 000 +1 000 000 + 12500 + 125 000 + 20 000=1 207 500рублей.
В I квартале 2009 года предприятиеполучило следующиедоходы:
1) выручка от реализации – 3 100 00 рублей;
2) доходы от долевого участия – 300 00 рублей;
3) излишки по инвентаризации – 10 000 рублей;
Расходы предприятия:
1) 10 январяпредприятие выдало займ ЗАО «Агент» на сумму 850 000 рублей сроком на 4месяца под 15% годовых;
2) расходы наприобретение материалов – 200 00 рублей;
3) расходы на ремонтосновных средств – 50 000 рублей;
4) расходы на оплатутруда – 712 000 рублей;
5) страховые взносыпо обязательному пенсионному страхованию – 17 200 рублей;
6) расходы насодержание служебного транспорта – 40 000 рублей;
7) командировочныерасходы – 2 000 рублей;
8) расходы напочтовые, телефонные и другие аналогичные услуги – 7 000 рублей;
9) расходы нарекламу – 100 000 рублей;
10) налоги –30 000 рублей;
11) амортизацияосновных средств – 1 207 500 рублей.
Доходы предприятия за квартал:
3 100 000 + 300 000 + 10 000= 3 410 000рублей.
Расходы предприятия за квартал:
200 000 + 50 000 + 712 000 + 17 200 + 40 000+2 000 + 7 000 + 100 000 + 30 000 + 1 207 500=2 365 700 рублей.
Расходы, связанные с выдачей займа ЗАО «Агент» налогооблагаемую базу неуменьшают.
Сумма фактического налога:
(3 410 000- 2 365 700) * 10% = 104 430 рублей.(Согласно закону №13-30 в области установлена ставка единого налога в размере10% для налогоплательщиков, занимающихся определёнными видами деятельности,согласно ОКВЭД. Деятельность предприятия ООО «Спортмастер» входит в данныйперечень.)
В связи с тем, что организация в качестве объекта налогообложения выбраладоходы, уменьшенные на величину расходов, кроме суммы фактического налоганеобходимо рассчитать сумму минимального налога, равную 1% от величины доходовза квартал.
Сумма минимального налога:
3 410 000 * 1%= 34 100 рублей.
Исходя из того, что сумма минимального налога меньше суммы фактическиисчисленного налога, в бюджет перечисляется фактический авансовый платёж за I квартал в размере 104 430рублей.
Доходы предприятия за IIквартал:
1) выручка отреализации – 3 500 00 рублей;
2) доходы отдолевого участия – 100 000 рублей;
3) 10 мая 2009 годавозвращён займ ЗАО «Агент» в сумме 892 075 рублей;
Расходы:
1) расходы наприобретение материалов – 350 000 рублей;
2) амортизацияосновных средств – 1 207 500 рублей;
3) организацияприобрела упаковочную линию, стоимостью 300 000 рублей сроком полезногоиспользования 10 лет;
4) страховые взносына обязательное пенсионное страхование – 18 300 рублей;
5) расходы на оплатутруда – 700 00 рублей;
6) налоги –80 000 рублей;
7) расходы напочтовые, телефонные и другие аналогичные расходы – 5 800 рублей;
8) расходы напереподготовку кадров – 50 000 рублей.
Сумма доходов за IIквартал:
3 500 00 + 100 000 + 42 075= 3 642 075 рублей.
В налоговой базе за IIквартал мы учитываем проценты, которые данное предприятие получило за счётпредоставления займа, т.е. 892 075 – 850 000= 42 075 рублей.
Итого доходов за полугодие:
3 410 000 + 3 642 075= 7 052 075 рублей.
Сумма расходов за IIквартал:
350 000 + 1 207 500 + 300 000 + 18 300 +700 000 + 80 000 + 5 800 + 50 000 = 2711600 рублей.
В сумме расходов мы учитываем стоимость упаковочной линии (300 000рублей), т.к. расходы на приобретение имущества в момент применения УСНОсписываются в полных суммах в момент ввода имущества в эксплуатацию.
Итого расходов за полугодие:
2 711 600 + 2 365 700=5 077 300 рублей.
Сумма единого налога:
(7 052 075- 5 077 300)* 10%= 197 477,5 рублей.
Рассчитаем сумму минимального налога:
7 052 075* 1%=70 520,75 рублей.
Сумма минимального налога меньше суммы фактически исчисленного налога.
Необходимо зачесть авансовый платёж за I квартал:
197 477,5 –104 430=93 047,5 рублей.
Сумма авансового платежа, перечисляемая в бюджет по итогам полугодияравна 93 047,5 рублей.
За III квартал предприятие получилоследующие доходы:
1) доходы отреализации – 3 000 000 рублей;
2) безвозмездно былополучено имущество от И.И. Петрова, являющегося акционером предприятия (егодоля в уставном капитале 15%) – 100 00 рублей;
3) доходы прошлыхлет, выявленные в отчётном периоде – 60 000 рублей.
Расходы:
1) расходы наприобретение материалов – 300 00 рублей;
2) амортизацияосновных средств – 1 207 500 рублей;
3) оплата трудаработников – 85 000 рублей;
4) страховые взносына обязательное пенсионное страхование – 20 585 рублей;
5) налоги –56 000 рублей;
6) расходы напочтовые, телефонные и другие аналогичные расходы – 8 100 рублей;
7) расходы,связанные с приобретение права пользования программами для ЭВМ – 150 000рублей.
Доходы за III квартал:
3 000 000 + 100 000 +60 000=3 160 000рублей.
Стоимость имущества, внесённого акционером И.И.Петровым, относится квнереализационным доходам, т.к. доля данного акционера в уставном капиталепредприятия менее 50%. В противном случае стоимость полученного имущества невключалась бы в перечень облагаемых доходов.
Расходы за III квартал:
300 000 + 1 207 500 + 85 000 + 20 585 +56 000 + 8 100 + 150 000=1 827 185 рублей.
Сумма доходов за 9 месяцев 2009 года:
3 160 000 + 7 052 075= 10 212 075 рублей.
Сумма расходов за 9 месяцев 2009 года:
1 827 185 + 5 077 300=6 904 485 рублей.
Сумма единого налога:
(10 212 075 – 6 904 485) * 10%= 330 759 рублей.
Сумма минимального налога:
10 212 075 * 1%= 102 120,75 рублей.
Сумма минимального налога меньше суммы единого налога.
Необходимо учесть авансовый платёж за полугодие:
330 759 – 197 447,5=133 311,5 рублей.
Сумма авансового платежа, перечисляемая в бюджет по итогам 9 месяцевотчётного года – 133 311,5 рублей.
Доходы за IV квартал 2009 года:
1) выручка отреализации – 2 800 000 рублей;
2) предприятие сдаётв аренду складское помещение, сумма арендных платежей в месяц 5 000 рублей(15 000 за квартал);
3) доходы отдолевого участия – 280 000 рублей.
Расходы:
1) расходы наприобретение материалов – 150 000 рублей;
2) расходы на ремонтосновных средств – 30 000 рублей;
3) расходы на оплатутруда – 850 000 рублей;
4) страховые взносына обязательное пенсионное страхование – 22 000 рублей;
5) налоги –49 500 рублей;
6) амортизацияосновных средств – 1 207 500 рублей;
7) расходы напубликацию бухгалтерской отчётности – 25 000 рублей;
8) расходы наобеспечение противопожарной безопасности – 5 150 рублей.
Доходы за IV квартал:
2 800 000 + 15 000 + 280 000 =3 095 000рублей.
Расходы за IV квартал:
150 000 + 30 000 + 850 000 + 22 000 + 49 500 +1 207 500 + 25 000 + 5 150= 2 339 150 рублей.
Доходы предприятия за год:
3 095 000 + 10 212 075= 13 307 075 рублей.
Расходы предприятия за год:
2 339 150 + 6 904 485=9 243 635 рублей.
Сумма единого налога:
(13 307 075 – 9 243 635) * 10%= 406 344 рублей.
Сумма минимального налога:
13 307 075 * 1%=133 070,75 рублей.
Сумма минимального налога меньше суммы фактического налога.
Учтём авансовый платёж за 9 месяцев отчётного года:
406 344 – 330 759=75 585 рублей.
По итогам отчётного года предприятие должно подать декларацию в налоговыйорган по месту постановки на учёт не позднее 31 марта 2010 года. Суммаавансового платежа, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчётного года равна75 585 рублей.
Как мы видим, сумма доходов предприятия за 2009 год не превысила 20 млн.рублей, учитывая то, что с июля 2009 года данная сумма не индексируется накоэффициенты-дефляторы. Норматив доходов для того, чтобы оставаться на УСНО в2010 году, установлен в размере 45 000 000 рублей (без индексации) за9 месяцев предшествующего года.
В нашем случае доходы за 9 месяцев равны 10 212 075 рублей,следовательно, предприятие ООО «Спортмастер» может оставаться на данном режименалогообложения в 2010 году.

Заключение
Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговойбазы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступлениедоходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемыневозможно обеспечить экономический рост. Реальным шагом в деле расширенияналогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малогобизнеса. Отдельные регионы дают неплохие примеры реального развития стольважного сектора экономики.
Специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения иединого налога на вменённый доход организаций и индивидуальных предпринимателейприменяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета иотчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Правовыбора системы налогообложения, включая переход на специальные режимы иливозврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малогопредпринимательства на добровольной основе
Целью курсовой работы являлось изучение системы налогообложенияорганизаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощённуюсистему налогообложения.
Конечно же, данная система налогообложения далеко не идеальна и требуетпристального внимания и скрупулезного анализа. Надо заметить, что существуетмножество и отрицательных сторон данной системы:
1) частая сменанормативных положений, которая способствовала общему негативному отношениюпредпринимателей к нововведениям. Поэтому многие предприятия заняливыжидательную позицию;
2) выигрыш вфинансовом отношении от упрощенной системы налогообложения не столь высок длянекоторых предприятий, как пытаются показать;
3) вероятность утратыправа работать на упрощённой системе. В этом случае фирма должна будетдоплатить налог на прибыль и пени;
4) отсутствиеобязанности платить НДС может привести к потере покупателей- плательщиков этогоналога;
5) при переходеобратно на общую систему налогообложения необходимо будет достать налоговую ибухгалтерскую отчетность;
6) при потере праваприменять УСНО, нужно восстанавливать данные бухгалтерского учёта за весь“упрощенный” период;
7) перечень затрат,которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому фирмы(при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить многиезатраты. Например, представительские расходы, потери от брака, издержки науслуги банка и другие;
8) перед переходом наУСНО нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
9) у фирмы нет праваоткрывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров изаниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).
Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и еёэффективное функционирование зависит не только от администрирования изаконодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков ксвоим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиковдопускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знаниязаконодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости иподготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которыхвводятся почти каждый отчётный период.
На данном этапе реформирования налоговой системы РФ необходимо уделитьпристальное внимание налогообложению малого бизнеса, ведь именно малый бизнесво многих развитых странах является важным звеном реальных экономическихпреобразований.

Список используемых источников
 
1. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации. — М.: Юридическая литература,2009 г.
2. Федеральныйзакон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации».
3. Березин И. «Системаналогообложения малого бизнеса». – М.: Экзамен,2008 г.
4. ВаськинВ.Н. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства». – М.: ИМПЭ, 2007г.
5. ВаськинВ.Н. Упрощённая система налогообложения// «Налоговый вестник», 2008 г., № 12.
6. ВикторовИ.С., Макашева А.Ж. Проблемы развития малого бизнеса// «Главныйбухгалтер»,2009г.,№10,11,14.
7. Иохин В.Я.Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юристъ, 2007 г.
8. Лукаш. Ю.«Упрощённаясистема налогообложения». – М.: РАГС,2008 г.
9.Низова Л.М.Упрощённая система налогообложения в РФ//«Налоговый вестник», 2009г., №5.
10. www/consultant/ru/
11. www/naluchet/ru/