СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 Теоретические вопросы упрощеннойсистемы учета и налогообложения
1.1 Упрощенная система налогообложения
1.2 Критерии перехода на упрощеннуюсистему налогообложения
1.3 Порядок перехода на УСНО и условияпрекращения ее применения
1.4 Порядок ведения бухгалтерского иналогового учета при упрощенной системе налогообложения
2 Анализ состояния учета иналогообложения на предприятии
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Анализ состояния учета основныхсредств
2.3 Анализ учета материальных расходов ирасходов на оплату труда
2.4 Анализ состояния налогового учетадоходов и расходов
3 Рекомендации по совершенствованиюучета на предприятии
3.1 Совершенствование учета основныхсредств
3.2 Совершенствование учета материальныхрасходов и расходов по оплате труда
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Впервые упрощеннаясистема налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время примененияупрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, иуточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение вдействие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, котораясочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системыналогообложения и накопленный опыт за время ее применения.
И с тех пор многиеорганизации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Нонекоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложнойв применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малыхпредприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная системаналогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знаютдалеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращениетрудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом тема даннойработы является актуальной.
Упрощенная системаналогообложения — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками(организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системаминалогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особымпорядком исчисления налогов.
Сущность упрощеннойсистемы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключаетсяв замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого порезультатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Целью введения УСНОявляется стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малогобизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровеньэкономического развития страны в целом.
Одна из функцийналоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслейи сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режиманалогообложения существуют специальные налоговые режимы.
Основы действующейупрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая былавведена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощеннойсистемы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощениеналогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий ииндивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствуетразвитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны вцелом.
После введенияупрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями ивстали два вопроса: стоит ли применять упрощенную систему налогообложения; еслида, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.
Целью курсовой работыявляется рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малогопредпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Для этого, объектомисследования выбрано предприятие ООО «Приютовагрогаз».
Выполнение поставленнойцели достигается путем раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения,порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат,выявление специфики налогообложения ООО «Приютовагрогаз», применяющего упрощеннуюсистему налогообложения.
1. Теоретическиевопросы упрощенной системы учета и налогообложения
1.1 Упрощенная системаналогообложения
Упрощенная системаналогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальныйналоговый режим, который применяется организациями и индивидуальнымипредпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Подспециальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов исборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и впорядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. ПрименятьУСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которыеотвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13. Упрощенная системаналогообложения, предусмотренная главой 26.2 это специальный налоговый режим,применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольнонаряду с общей системой налогообложения.
Суть этого налоговогорежима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальныепредприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемыйпо результатам деятельности за налоговый период. Переход на УСНО предусматриваетзамену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации оналогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающийперечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11.
Налоги, неперечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общихоснованиях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 установлена обязанностьуплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, неосвобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями.
Субъекты предпринимательскойдеятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1],вместо уплаты налогов приведенных в табл. 1 уплачивают единый налог. Переченьналогов, приведенный в табл.1 является закрытым.
Таблица 1 Налоги, неуплачиваемые при применении УСНОСубъекты предпринимательской деятельности. Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. Организации. Налог на прибыль организации. Налог на имущество организации. Единый социальный налог. Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Налог на имущество физических лиц Индивидуальные предприниматели Единый социальный налог с доходов Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц. Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Так как переченьналогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности,применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога истраховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации ииндивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги исборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимомналогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формыотчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.
В соответствии с п. 2 и3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО,обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоги, сборы и взносы,уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНОследующие:
1)Взносы наобязательное и добровольное страхование
Страховойвзнос на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой инакопительной части трудовой пенсии).
Страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний.
Добровольныестраховые взносы на социальное страхование работников на случай временнойнетрудоспособности.
2)Федеральные налоги исборы:
Налог надобавленную стоимость (глава 21)
Акцизы(глава 22)
Государственнаяпошлина
Налог наоперации с ценными бумагами
Таможеннаяпошлина
Сбор заиспользование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных наих основе словосочетаний [7] (только для юридических лиц)
Транспортныйналог (глава 28)
Таможеннаяпошлина
Целевыесборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нуждыобразования и другие цели (подп. ж п. 1 ст. 21)
Налог на рекламу(подп. з п. 1 ст. 21)
1.2 Критерии переходана упрощенную систему налогообложения
В соответствии состатьёй ст. 346.12 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке.Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальнымипредпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны нарисунке 1.1 и описаны ниже.
Условие №1 – величинадохода (только для организаций).
Доход от реализациитоваров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котороморганизация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров(работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 [1]. Таким образом,внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 [1], не учитываются. Дляиндивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных отпредпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.
Условие №2 – стоимостьимущества (только для организаций).
Перейти на УСНО могуттолько те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальныхактивов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает100 млн. руб.
Условие №3 – структурауставного капитала (только для организаций).
Это условие касаетсятолько организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, вкоторых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.
Условие № 4 – структураорганизации (только для организаций).
Не имеют права перейтина УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов“представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российскойфедерации.
Условие №5 –численность работников.
На предприятиях и уиндивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численностьработников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственныйкомитет по статистике Российской Федерации.
Условие №6 – виддеятельности.
Применять УСНО не имеютправа организации и индивидуальные предприниматели, которые по видузанимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки, страховщики,негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональныеучастники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, атакже занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом,нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Условие №7 –применяемый режим налогообложения.
Не вправе перейти наУСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 [1]). Также они немогут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельныхвидов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видампредпринимательской деятельности организации и индивидуальные предпринимателивправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленныеусловия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численностиработников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяютсяисходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
1.3 Порядок перехода наУСНО и условия прекращения ее применения
Рассмотрим, какие жедействия должны предпринять налогоплательщики для того, чтобы перейти наупрощенную систему.
1. Действующиепредприятия и индивидуальные предприниматели
В соответствии с п. 1ст. 346.13 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, желающие перейтина упрощенную систему налогообложения, должны подать соответствующее заявлениев налоговый орган по месту своей регистрации (месту жительства) в период с 1октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщикипереходят на упрощенную систему налогообложения… Если заявление о переходе вназванный срок подано не было, то переход будет возможен только с началаследующего года. В заявлении предприятия должны указать размер доходов за 9месяцев текущего года* и сообщить о выборе объекта налогообложения — доходы илидоходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ); предпринимателисообщают только о выборе объекта налогообложения.
Выбор объектаналогообложения должен быть произведен до начала налогового периода, в которомпланируется переход на упрощенную систему подачи заявления. Если женалогоплательщик передумал и изменил свое решение после подачи заявления опереходе, то ему следует уведомить налоговый орган об этом факте не позднее 20декабря года подачи заявления (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим также, что с 1января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную системуналогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный навеличину расходов (см. ст. 6 Закона N 104-ФЗ). Это правило будетраспространяться как на налогоплательщиков, осуществляющих переход наупрощенную систему с 1 января 2005 г., так и на налогоплательщиков, ужеперешедших на эту систему ранее (независимо от того, какой объект налогообложениябыл избран ими при переходе).
МНС России своимприказом от 19 февраля 2002 г. N ВГ-3-22/495 «Об утверждении формдокументов для применения упрощенной системы налогообложения» (далее — Приказ N ВГ-3-22/495) утвердило форму N 26.2-1 «Заявление о переходе наупрощенную систему» (см. приложение 1 к названному Приказу) ирекомендовало ее к применению налогоплательщиками. Обращаем внимание, чтопоскольку форма N 26.2-1 является рекомендуемой, налоговые органы не вправетребовать от организаций и предпринимателей точного ее соблюдения.
При этом МНС Россииразработало следующий порядок рассмотрения заявлений налогоплательщиков.
Заявлениеналогоплательщика о переходе с начала следующего года на упрощенную системудолжно быть рассмотрено в течение одного месяца со дня его регистрации вналоговом органе. Этот срок указан в п. 12 Методических рекомендаций поприменению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налоговогокодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002г. N БГ-3-22/706 (далее — Методические рекомендации), со ссылкой на подп. 8.1.5Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительнойвласти, утвержденной Приказом Федеральной архивной службы России от 27 ноября2000 г. N 68. По результатам рассмотрения налоговый орган направляетналогоплательщику либо «Уведомление о возможности применения упрощеннойсистемы налогообложения» (форма N 26.2-2, утверждена Приказом NВГ-3-22/495), либо «Уведомление о невозможности применения упрощеннойсистемы налогообложения» (форма N 26.2-3, утверждена тем же Приказом). Вовтором случае налоговый орган обязан указать основания, не позволяющиеналогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения, со ссылками насоответствующие пункты статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
В обязанностиналогоплательщика, изъявившего желание перейти на упрощенную систему, входиттолько подача в установленный срок заявления в налоговый орган. Выполнив этуобязанность, налогоплательщик вправе с начала следующего года применять упрощеннуюсистему налогообложения. Уведомление налогового органа не являетсяразрешительным документом (поскольку такой документ не предусмотрен НК РФ), оноимеет, скорее, информационный характер — т.е. информирует налогоплательщика отом, что его заявление рассмотрено налоговым органом и налоговый орган не имеетвозражений в связи с переходом налогоплательщика на применение упрощеннойсистемы налогообложения.
Если же налоговый органнаправляет налогоплательщику форму N 26.2-3 «Уведомление о невозможностиприменения упрощенной системы», то формально такое уведомление также неявляется препятствием для перехода налогоплательщика на упрощенную системуналогообложения. Однако заявителю следует учитывать, что налоговый орган посоответствующим основаниям (указываемым в уведомлении) считает, что в данномслучае переход на упрощенную систему не может быть осуществлен. Следовательно,налоговый орган будет рассматривать данное предприятие (данногопредпринимателя) как налогоплательщика, который несет обязанности по уплате налоговв соответствии с общим режимом налогообложения, и при невыполнении этихобязанностей к нему будут применяться соответствующие меры налоговойответственности.
Поэтомуналогоплательщику в такой ситуации нужно быть готовым доказывать правомерностьприменения им упрощенной системы налогообложения в суде.
2. Вновьзарегистрированные предприятия и предприниматели
Правило о том, чтопереход на упрощенную систему налогообложения осуществляется только с началанового года, не распространяется на вновь созданных и зарегистрированныхналогоплательщиков. Такие предприятия и предприниматели вправе подать заявлениео желании применять упрощенную систему налогообложения одновременно с подачейзаявления о постановке на учет в налоговых органах и применять в этом случаеупрощенную систему с момента регистрации независимо от того, на какой периодкалендарного года этот момент приходится (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Приведенное положениеявляется дополнительным подтверждением уведомительного характера перехода наупрощенную систему налогообложения. Постановка налогоплательщика на учетосуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня подачи необходимыхдокументов (п. 2 ст. 84 НК РФ), а Методические рекомендации предполагаютрассматривать заявление о применении упрощенной системы в течение месяца.Следовательно, уведомление о возможности применения упрощенной системыналогообложения в любом случае будет направлено вновь зарегистрированномуналогоплательщику значительно позже, чем будет выдано свидетельство о регистрации.А как установлено п. 2 ст. 346.13 НК РФ, применять упрощенную систему вновьзарегистрированный налогоплательщик имеет право уже с момента его регистрации вналоговом органе (при условии, что он подал заявление о применении такойсистемы одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет)
Существуют два порядкапрекращения применения УСНО:
1. Вынужденный переход.
Если по итогамотчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые всоответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 [1],превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периодадопущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12[1], такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощеннойсистемы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанноепревышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Поскольку согласнопункту 4 статьи 346.13 [1] доход считается по итогам налогового периода, а дляорганизаций, созданных после начатия календарного года, первым налоговымпериодом является период со дня ее создания (дня ее государственнойрегистрации) до конца данного года, то организация, созданная после началакалендарного года и сразу подавшая заявление о переходе на упрошенную системуналогообложения, будет считать доход с момента своего создания до концакалендарного года.
В соответствии спунктом 7 статьи 346.13 [1] налога налогоплательщик перешедший с упрощеннойсистемы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти наупрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, какон утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
2. Добровольныйпереход.
Налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончанияналогового периода добровольно перейти на общий режим налогообложения.Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения являетсякалендарный год. Следовательно, приняв решение о применении упрощенной системыналогообложения, налогоплательщик вынужден ее применять как минимум в течениекалендарного года. И только с начала следующего года он может вернуться наобщий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган непозднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режимналогообложения. Уведомление в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4«Уведомление об отказе от применения упрощенной системыналогообложения».
При уходе с упрощенкиважно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему – календарныйгод (п. 1 ст. 346.19 [1]). Если фирма до конца года на УСН не доработала,специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.
Так, по утверждениючиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу,в котором было утрачено право на упрощенку. Сданная за него декларация будетсчитаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы междудоходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18[1]). Размер такого налога – 1 процент от суммы полученного дохода.
Обязанность уплатитьминимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленногоединого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации – не позднее 25-гочисла того месяца, который следует за налоговым периодом.
1.4 Порядок ведениябухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения
В соответствии состатьей 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете (далее- Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ) положения данного Федерального законараспространяются на все организации, находящиеся на территории РоссийскойФедерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, еслииное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Организации, перешедшиена упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведениябухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальныхактивов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете. Организации и индивидуальныепредприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учетдоходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Согласно статье 1041Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать безобразования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной непротиворечащей закону цели.
Сторонами договорапростого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательскойдеятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или)коммерческие организации.
Внесенное товарищамиимущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная врезультате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельностиплоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное неустановлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает изсущества обязательства.
Внесенное товарищамиимущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности,используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом,находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерскогоучета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующихв договоре простого
товариществаюридических лиц (статья 1043 ГК РФ).
Учитывая изложенное, атакже принимая во внимание то обстоятельство, что при объединениииндивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество необразуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности(юридическое лицо), нормы статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ наобщие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простоетоварищество, не распространяются.
В этой связи ведениеучета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простоготоварищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простоетоварищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должноосуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющихобщий режим налогообложения. При этом необходимо учитывать, что при объединениив простое товарищество организаций (организаций и индивидуальныхпредпринимателей) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операцийпростого товарищества с 01.01.2004 должен вестись в порядке, предусмотренномуказаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных сосуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом МинфинаРФ от 24.11.2003 N105н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету«Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (до01.01.2004 — приказ Минфина России от 24.12.98 N 68н).
Таким образом, вашаорганизация (по доверенности) по договору простого товарищества должна вестибухгалтерский и налоговый учет по общему режиму налогообложения.
Порядок исчисления иуплаты налогов по доходам, полученным простым товариществом, предусмотренстатьей 278 НК РФ, в соответствии с которой участник товарищества,осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целейналогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждогоотчетного (налогового) периода доход каждого участника товариществапропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленнойсоглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) периодот деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся(распределяемых) доходов участник товарищества, осуществляющий учет доходов ирасходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего заотчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные отучастия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходовналогоплательщиков-участников товарищества и подлежат налогообложению всоответствии с той системой налогообложения, которую применяет каждый изучастников простого товарищества. Убытки товарищества не распределяются междуего участниками и при налогообложении ими не учитываются.
Порядок исчисления иуплаты НДС, налога на имущество по договору простого товарищества установлен,соответственно, главами 21 «НДС», 30 Налог на имущество.
упрощенныйсистема налогообложение предпринимательство
2. Анализ состоянияучета и налогообложения на предприятии
2.1 Краткаяхарактеристика предприятия
Общество с ограниченнойответственностью Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» образовалось в июне 1998 годаи зарегистрировано в соответствии с постановлением № 230 от 3 июня 1998 года вадминистрации Ермекеевского района.
Место нахожденияобщества:
452189, РоссийскаяФедерация, Республика Башкортостан, Ермекеевский район, с. Бекетово, ул.Школьная, 1.
Основной цельюдеятельности Общества является извлечение прибыли и направление ее напроизводственное и социальное развитие Общества, а также удовлетворениеобщественных потребностей и насыщение рынка продукцией (работами, услугами),производимой Обществом.
Основные видыдеятельности: производство, переработка и реализация продукции сельскогохозяйства, оптовая и розничная торговля товарами народного потребления ипродуктами питания.
ООО «Приютовагрогаз»является производителем сельскохозяйственной продукции в районе. На протяжениимногих лет Общество занимает ведущие позиции по всем производственным показателямрастениеводства и животноводства – объемы производства зерна, молока, мяса.
Такие показатели, какудой на 1 фуражную корову, среднесуточный привес КРС, урожайность зерновыхзначительно превышают районные и республиканские значения. Так, в 2008 году удойна 1 фуражную корову составил 4504 кг, районный показатель – 3675 кг,республиканский – 3324 кг; среднесуточный привес КРС в Обществе составил 834гр., в районе – 583 гр., по республике средний показатель – 396 гр.
Урожайность зерновых вотчетном году превысила районный показатель в 1,5 раза. Удельный вес Общества врайонном поголовье КРС составляет 40%. При этом производится 54% мяса,производимого в районе; 28% — молока.
В течение ряда летОбщество демонстрирует стабильное поступательное развитие. Анализпроизводственных показателей за последнее десятилетие позволяет сделать выводы,что Обществом в отраслях растениеводства и животноводства сохраняютсядостигнутые высокие уровни; перерабатывающее производство работает внаправлении наращивания объемов производимой продукции. Постоянно обновляетсяассортимент с учетом потребительского спроса и рентабельности по отдельнымвидам выпускаемой продукции.
Продукция Обществапользуется стабильным спросом на внутреннем рынке Ермекеевского района и за егопределами. Основными конкурентами-производителями мясной продукции являютсяУфимский мясо-консервный комбинат, Туймазинский МК «Савва» – это крупныепредприятия, специализирующиеся только на производстве мясной продукции,занимающие значительную долю на рынке республики. На территории районарасполагается КФХ «Бахтиярова», которое занимается производством мясных иколбасных изделий, но продукция данного предприятия занимает незначительнуюдолю на внутреннем рынке и не может являться серьезным конкурентом Общества нипо вкусовым качествам, ни по установленным реализационным ценам, которыезачастую недоступны для среднего потребителя. Общество является крупнейшимпроизводителем и поставщиком мяса на местном рынке, причем реализационные ценынесколько ниже, чем у частных производителей, поэтому по реализации мясаОбщество занимает ведущие позиции. По молочной продукции основным конкурентомявляется Белебеевский молочный комбинат. Продукция других производителей,реализуемая в нашем регионе, значительно дороже, поэтому пользуется меньшимспросом, чем продукция Общества. Специалисты перерабатывающих производствпостоянно обновляют ассортимент, разрабатывают и внедряют новые рецептурыпроизводимой продукции, добиваясь оптимального соотношения цены и качества.Обществом привлечены специалисты, разрабатывающие новые варианты упаковочныхматериалов, которые делают продукцию Общества более привлекательной дляпотребителя.
Являясь крупнейшимсельскохозяйственным производителем, Общество имеет высокое социальноезначение, обеспечивая рабочие места значительной части населения Ермекеевскогорайона и близлежащего поселка Приютово Белебеевского района.
Численность работниковна 01.01.10 составляет 95 человек.
2.1 Анализ состоянияучета основных средств
Основные средства — часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции,выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течениепериода, превышающего 12 месяцев.
При определении составаи группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификаторомосновных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитетаРоссийской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря1994 г. № 359.
Организация учетаосновных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.
Бухгалтерский учетосновных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
— правильное выполнениедокументов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, ихвнутреннего перемещения, выбытия;
— достоверноеопределение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
— полное определениезатрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
— контроль засохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения этихзадач в Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» определены лица, ответственные засохранность и перемещение объектов основных средств. Каждому объекту основныхсредств присваивается, при принятии их к бухгалтерскому учёту, соответствующийинвентарный номер. Учёт основных средств ведётся бухгалтерией предприятия вединой инвентарной книге по форме ОС-6б.
Расходы на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств, принимается по первоначальнойстоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленномзаконодательством о бухгалтерском учете на основании следующих документов:
— Счет-фактура
— Накладная
В балансе отражаются поостаточной стоимости.
Определение сроковполезного использования основных средств осуществляется на основанииутверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны вданной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии стехническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства,права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии снастоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачидокументов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в частиобязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачидокументов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные вэксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезногоиспользования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2статьи 258 настоящего Кодекса.
В случае реализации(передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самимналогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трехлет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление,создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии снастоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со срокомполезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента ихприобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользованиятакими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета всоставе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самимналогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основныхсредств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основныесредства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществомв соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Основные средства, введённыев эксплуатацию, учитываются на предприятии на счёте 01 «Основныесредства». Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.
Если основное средствостоит менее 10 000 руб. (без учета НДС), то срок полезного использования длянего не устанавливается, а его стоимость в полном объеме сразу списывается врасходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете для целей налогообложения.
В Приютовагрогаз ООО«Баштрансгаз» суммы начисленной амортизации по объектам основных средствотражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм наотдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Классификация ОС,включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением ПравительстваРФ от 01.01.2000 года № 1, используется для целей налогового учета.
Сроки полезногоиспользования по группам ОС приведены в таблице 2.Группа ОС Сроки полезного использования объектов (число лет) Здания 8-40 лет Машины и оборудования 3-15 лет Транспорт 7-10 лет Сооружения 8-30 лет
Амортизация грузовых автомобилейобщего назначения, грузоподъемностью свыше 5 тонн начисляется в зависимости отвеличины пробега за отчетный период, по всем остальным видам ОС — линейнымспособом.
Амортизация неначисляется по:
Объектамвнешнего благоустройства
Продуктивномускоту
Объектамжилищного фонда
Полностьюамортизированным объектам, не списанным с баланса
Перечень основныхсредств, которые были приобретены в 2009 году представлены в таблице 3
Таблица 3
Перечень основныхсредств, приобретенных в 2009 году, тыс. руб.№ п\п Наименование Сумма 1 А/машина ГАЗ-274711 65 2 Компрессор МТ-4VM 28 3 Мешкозашивочная машина 3 4 Палатка торговая-2шт. 10 5 Гомогенизатор 100 6 Компрессор 15 7 Холодильный агрегат 294 8 Насос УВВ-Ф-60 без бочка 19 9 Насос ННФ-00,010 без эл.двигателя 38 10 Стерилизатор банок дополнительная стоимость 3 11 Мельница дополнительная стоимость 960 12 Баня дополнительная стоимость 5 13 Холодильный агрегат дополнительная стоимость 28 14 Цех по производству тушенки дополнительная стоимость 11 Итого 1579
По таблице видно, чтоза 2009 год принято на баланс Общества основных средств на сумму 1579 тыс. руб.
За отчетный год списаноосновных средств (балансовая стоимость — 1517 тыс. руб., остаточная стоимость –12 тыс. руб.)
Списание произведено посогласованию с Учредителем Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз»
В соответствии сдоговором купли-продажи № 7802 от 30.09.08 года и дополнительного соглашения №1 к договору № 8190 от 24.11.08 года ООО Баштрансгаз реализованоавтотранспортной техники на сумму 7144 тыс. руб. Балансовая стоимостьреализованной автотранспортной техники составляет 9618 тыс. руб., остаточнаястоимость – 5442 тыс. руб.
Сторонним организациямбыли реализованы:
- парикмахерскоеоборудование
— комбайн МКК-6-02
Основные средства предприятияразнообразны по составу и назначению и они представлены в таблице 4
Таблица 4 Основныесредства по Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» за 2008-2009 ггНаименование Балансовая стоимость ОС Износ на 2008 год % износа Балансовая стоимость 2009 год в % к 2008 году 01.01.08 01.01.09 Всего 28367,4 34552,8 8002,7 23 122 В том числе Здания 10975,6 16117,7 2320,2 14 147 Сооружения 3190,8 5859,6 644,7 11 184 Машины и оборудование 5261,8 5972,9 4160,0 70 114 Транспорт 1348,0 1448,3 890,3 61 107 Продуктивный скот 1049,6 1121,6 107
ООО Приютовагрогазоснащено современной высоко производительной техникой, которая является главнымусловием дальнейшего эффективного роста производительности труда, повышениеурожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности скота.
По таблице видно, чтоза последний год рост основных средств составляет 122 %, в суммарном выражении- 6185,4 тыс. руб.
Износ ОС составляет23%, это означает, что все имеющиеся на балансе ОС имеют небольшой срок службы.
Но, если взять погруппам ОС, то, по выше приведенной таблице, можно сделать вывод онеобходимости приобретения транспортных средств, машин и оборудования. Их износсоответственно составляет 70 % и 61 %.
2.3 Анализ учетаматериальных расходов и расходов на оплату труда
В соответствии с пп. 6п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (1) при определении объекта налогообложенияналогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы расходы, в том числе наоплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Расходы на оплату трудаотносятся налогоплательщиком единого налога в соответствии со ст. 255 НК РФ ч.II (1).
В расходыналогоплательщика на оплату труда ООО Приютовагрогаз включаются любыеначисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующиеначисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работыили условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормамизаконодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами.
К материальнымрасходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретениесырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполненииработ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимымкомпонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретениематериалов, используемых:
для упаковки и инойподготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажнуюподготовку);
на другиепроизводственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретениеинструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты,предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, неявляющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается всостав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретениекомплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретениетоплива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всехвидов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачуэнергии;
6) на приобретениеработ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациямиили индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам)производственного характера относятся выполнение отдельных операций попроизводству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг,обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологическихпроцессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам)производственного характера также относятся транспортные услуги стороннихорганизаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделенийсамого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частностиперемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видовгрузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовойпродукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные ссодержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранногоназначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатациейочистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранныхобъектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы наприобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожениюэкологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитныхзон в соответствии с действующими государственнымисанитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельнодопустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другиеаналогичные расходы).
2. Стоимость материально-производственныхзапасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен ихприобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, заисключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионныевознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенныепошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные сприобретением материально-производственных запасов.
Стоимостьматериально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходеинвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборкевыводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога,исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250настоящего Кодекса.
3. Если стоимостьвозвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственнымизапасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на ихприобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможногоиспользования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятыхот поставщика с материально-производственными запасами, включается в суммурасходов на их приобретение.
Отнесение тары квозвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) наприобретение материально-производственных запасов.
4. В случае, еслиналогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих,полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственногопроизводства, а также в случае, если в состав материальных расходовналогоплательщик включает результаты работ или услуги собственногопроизводства, оценка указанной продукции, результатов работ или услугсобственного производства производится исходя из оценки готовой продукции(работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальныхрасходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатковматериально-производственных запасов, переданных в производство, но неиспользованных в производстве на конец месяца. Оценка такихматериально-производственных запасов должна соответствовать их оценке присписании.
6. Сумма материальныхрасходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходамипонимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и другихвидов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров(выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительскиекачества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этогоиспользуемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.
Не относятся квозвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые всоответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения вкачестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров(работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая врезультате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходыоцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной ценеисходного материального ресурса (по цене возможного использования), если этиотходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства,но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации,если эти отходы реализуются на сторону.
Федеральным законом от06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественнойубыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254, применяютсянормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральнымиорганами исполнительной власти. Данное положение распространяется направоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
8. При определенииразмера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых припроизводстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), всоответствии с принятой организацией учетной политикой для целейналогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья иматериалов:
метод оценки постоимости единицы запасов;
метод оценки по среднейстоимости;
метод оценки постоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки постоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
На Приютовагрогаз ООО«Баштрансгаз» расходуемые в процессе
производства семена,корма, электроэнергия, другие средства производства, амортизационные отчисленияобразуют материальные затраты на производство продукции. Другая часть затрат –расходы на оплату труда. Все затраты в денежном выражении составляют полную еесебестоимость.
За 2009 год напроизводство продукции израсходовано 177802 тыс. руб., 97% к плану (183958 тыс.руб.) и 106% к 2008 году (167374 тыс. руб.).
Из таблицы 5 видно, чтонаибольший удельный вес в структуре затрат занимает отрасль переработки –52,5%. Отрасль животноводства занимает 32,7%; отрасль растениеводства – 14,8%.
В затратах сырье дляпереработки составляет 43,5%, корма – 18,1%, содержание ОС – 4,8%; зарплата сначислениями 9,3%, нефтепродукты – 4,7%.
Структура затрат наосновное производство, тыс. руб Таблица 5Статьи растениеводство Животноводство переработка Итого сумма % сумма % сумма % сумма % Прямые затраты 3114,9 100 5804,6 100 933,81 100 9853,31 100 Семена и посадочный материал 486,0 15,6 50,6 2,7 Газ 19,7 0,6 34,9 0,6 0,44 0,05 55,04 0,3 Удобрения минеральные иорганические 501,0 16,1 517,1 2,7 Средства защиты 49,0 1,6 20,2 0,3 69,2 0,4 Корма 3300,4 7 3300,4 8,1 З/п с начислениями 415,4 13,4 1026,3 17,7 25,01 2,7 1466,71 9,3 Сырье для переработки 794,73 85,1 794,73 43,5 Содержание основных средств 1022,2 32,9 563,7 9,7 15,92 1,7 1601,82 9,5 в т.ч.: нефтепродукты 699,0 22,4 150,4 2,6 849,4 4,7 амортизация 285,4 9,2 390,0 6,7 15,37 1,6 690,77 4,5 ремонт основных средств 37,8 1,2 23,3 0,4 0,55 0,1 61,65 0,3 Работы и услуги 250,4 8,0 396,8 6,8 14,99 1,6 66,219 4,4 в т.ч.: автотранспорт 232,9 7,5 319,7 5,5 7,77 0,8 560,37 3,5 электроэнергия 17,5 0,5 77,1 1,3 7,22 0,8 101,82 0,9 МБП 37,0 1,2 39,6 0,7 2,03 0,2 78,63 0,5 Расчеты с обслуживающими организациями 1,33 0,14 1,33 0,1 запчасти: 37,9 0,7 37,9 0,2 Арендная плата за землю 29,2 0,9 29,2 0,2 Управленческие затраты: 305,0 9,8 384,8 6,6 79,36 8,5 814,16 8,1 НЗП на начало года 541,1 541,1 НЗП на конец года 1018,5 1018,5 Себестоимость произведенной продукции 2637,5 5804,6 933,81 9375,91 Удельный вес затрат в общих затратах, % 1,48 3,27 0,525
В отчетном году затратына производство продукции растениеводства составили 2637,5 тыс. руб. – 85% к2008 году. Из таблицы 5 видно, какие статьи затрат увеличились наиболеезначительно. Стоимость израсходованных семян составила 486,0 тыс. руб. – 125% к2008 году. Затраты на заработную плату 415,4 тыс. руб. – 116% к 2008 году.Заработная плата управленческого персонала составила 180,0 тыс. руб. – 145 % к2008 году. Распределение заработной платы управленческого персоналапроизводилось пропорционально произведенной валовой продукции отраслирастениеводства. Затраты по автотранспорту 232,9 тыс. руб. – 115% к 2008 году.Затраты на газ увеличились на 64 % и составили 19,7 тыс. руб. Увеличениерасхода связано с повышением отпускных цен на природный газ и ужесточениемучета со стороны газоснабжающей организации. Часть стоимости внесенных в 2008году удобрений списана в 2009 году, в соответствии с рекомендациямиМинсельхоза. Стоимость внесенных в 2008 году удобрений списана полностью. Частьпродукции растениеводства, предназначенная на семена и корм скоту, не поступаетв сферу реализации, а вновь используется на производство в том же году или жепереходит на следующий год в виде производственных запасов. Кроме того, частьпродукции идет на переработку, поэтому себестоимость реализованной продукции втекущем году составила лишь 1,9% (50,7 тыс. руб.) от себестоимости произведеннойпродукции растениеводства (2637,5 тыс. руб.).
Наибольший удельный весв производственных затратах занимают
ГСМ 699,0тыс. руб.;22,4%
Семена 486,0тыс. руб.;15,6%
ФЗП 415,4тыс. руб.;13,3%
Минеральныеудобрения 501,0 тыс. руб.;16,1%
Затраты на производствопродукции животноводства в 2009 году составили 5804,6 тыс. руб. – 100,4% к 2008году.
Наибольший удельный весв структуре затрат на животноводство занимают корма – их стоимость в 2009 годусоставила 3300,4 тыс. руб. (107% к уровню 2008 года). Ужесточение контроля заиспользованием горюче-смазочных материалов, электроэнергии позволило сократитьрасходы по этим статьям – на ГСМ израсходовано 150,4 тыс. руб. (76% к 2008 г.);на электроэнергию – 77,1 тыс. руб.(89% к 2008 г.). Остальные затраты осталисьна прежнем уровне.
В животноводстве, кактоварная продукция, не реализуется молодняк скота, переводимый в основноестадо, а так же молодняк скота, оставляемый в хозяйстве для дальнейшеговыращивания и откорма. Кроме того, преобладающая часть продукции животноводстваидет на переработку. Поэтому себестоимость реализованной продукции составилалишь 6,4% (371,6 тыс. руб.) от себестоимости произведенной продукцииживотноводства (5804,6 тыс. руб.).
В структуресебестоимости наибольший удельный вес занимают
Корма 3300,4тыс. руб.;57%;
ФЗП 1026,3тыс. руб.;17,7%;
Содержание основныхсредств 563,7 тыс. руб.;9,7%.
Продукция отраслейрастениеводства (зерно, семена подсолнечника), животноводства (молоко, мясо)поступает в качестве сырья в перерабатывающие цеха. Рост себестоимостипродукции растениеводства и животноводства привел к увеличению стоимости сырья.В отчетном году было переработано сырья на сумму 794,7 тыс. руб. – 124 % к 2008году (638,7 тыс. руб.).
В затратах сырье составляетнаибольший удельный вес – 85 %, поэтому рост стоимости сырья заметно отразилсяна общих затратах переработки. Затраты в 2009 году составили 9338,1 тыс. руб. –119% к 2008 году. Затраты на заработную плату составили 250,1 тыс. руб. – 91 %к 2008 году; транспортные расходы – 77,7 тыс. руб. (107 % к 2008 году); затратына электроэнергию – 72,2 тыс. руб. (119 % к 2008 г.). Сократилисьвспомогательные расходы, которые составили 793,6 тыс. руб. – 96 % к уровнюпредыдущего периода (826,6 тыс. руб.).
Наибольший удельный весв производственных затратах занимают
Сырье дляпереработки 794,7 тыс. руб.,85 %;
СодержаниеОС 15,9 тыс. руб.,1,7 %;
ФЗП 25,0тыс. руб.,2,7 %
2.5 Анализ состоянияналогового учета доходов и расходов
Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз»,применяющий упрощенную систему налогообложения, ведет налоговый учет полученныхдоходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Предприятие ведет учетдоходов и расходов для целей исчисления базы по «упрощенному» налогув Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.Минфин России утверждает форму и порядок заполнения этой книги.
На сегодняшний день дляупрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов и Порядок еезаполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Приютовагрогаз ООО«Баштрансгаз» ведет Книгу учета доходов и расходов в бумажном виде. Призаполнении Книги учета соблюдаются общие требования. Согласно этим требованиямруководство предприятия обязано отражать хозяйственные операции позиционнымспособом в хронологической последовательности на основе первичных документов.Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учетапоказателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы исуммы налога. В таблице 6 отображен бюджет доходов и расходов предприятия за2009г.
Таблица 6
Бюджет доходов ирасходов предприятия за 2009 год, тыс. руб.Статьи доходов и расходов Сумма Соотношение 2009/2008 2008 г 2009 г Сумма % Выручка от реализации продукции (работ, услуг), всего 7813,7 6771,2 -1042,5 87 Выручка от реализации продукции животноводства 5851,1 5225,2 -625,9 89 В т.ч. ООО «Баштрансгаз» 2552,3 2326,3 -226,0 91 Выручка от реализации продукции растениеводства 497,8 519,4 21,6 104 В т.ч. ООО «Баштрансгаз» Выручка от реализации собственной первичной продукции сельского хозяйства 274,0 453,4 Выручка от реализации продукции переработки 6074,9 5291,2 Выручка от реализации прочих работ, услуг 41,2 39,9 -1,3 97 В т.ч. ООО «Баштрансгаз» Выручка от реализации покупных товаров 1423,6 986,7 -436,9 69 В т.ч. ООО «Баштрансгаз» Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 7326,2 6192,6 -1133,6 85 Себестоимость реализованной продукции животноводства 5876,9 4913,0 -963,9 84 Себестоимость реализованной продукции растениеводства 425,1 490,6 65,5 115 Себестоимость от реализации собственной первичной продукции сельского хозяйства 242,0 422,3 Себестоимость от реализации продукции переработки 6060,0 4981,3 Себестоимость реализованных прочих работ, услуг 39,8 7,2 -32,6 18 Себестоимость реализованных покупных товаров 984,4 781,8 -202,6 79 Валовая прибыль (убыток) от реализации 487,5 578,6 91,1 119 Коммерческие расходы 418,6 378,5 -40,1 90 Управленческие расходы Налоговые отчисления и платежи в бюджет Налог на имущество Целевой сбор на благоустройство территорий, содержание милиции Прочие налоги и сборы Чистая прибыль (убыток) от реализации 68,9 200,1 131,2 290 Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы 378 906,8 869,0 2400 Прочие операционные расходы (без учета непроизводственных расходов) 369 684,9 648,0 1856 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 698 422,0 352,2 605 Прочие внереализационные доходы 3168 356,0 39,2 112 Прочие внереализационные расходы 1779 270,6 92,7 152 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 2087 507,4 298,7 243
В сумму выручки отреализации продукции ООО Баштрансгаз 2326,3 тыс. руб. включены:
- 1750,0 тыс. руб.- возмещение затрат согласно акта о прекращении обязательств зачетом
- 576,3 тыс. руб. — реализация продуктов питания по фиксированным ценам согласно спецификации подоговору № 2021 от 26.08.07 г.
В 2009 году полученочистой прибыли 507,4 тыс. руб., что на 298,7 тыс. руб. больше уровня прошлогогода.
Увеличение прибылипроизошло:
за счетувеличения операционных доходов. Реализация основных средств в ООО Баштрансгазна 714,4 тыс. руб. Остаточная стоимость данных
основных средствсоставляла 549,0 тыс. руб. Прибыль 165,4 тыс. руб.
за счетснижения себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов.
Таблица 7 2008 год 2009 год 2009/2008, % Выручка 7813,7 6771,2 87 Себестоимость 7326,2 6192,6 85 Коммерческие расходы 418,6 378,5 90 Прибыль 68,9 200,1 290
Разница соотношений 2%(87-85) и составляет сумму увеличения чистой прибыли от реализации за текущийгод (6771,2*2%=135,4)
3. Рекомендации посовершенствованию учета на предприятии
3.1 Совершенствованиеучета основных средств
Основным общимнедостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль задеятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системеруководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в тойстепени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточныхусилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия неприкладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможнойточностью.
Теперь перейду косновным недостаткам конкретного характера.
При зачислении в составосновных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: актприемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки научет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на суммувновь поступившего основного средства.
На предприятии неведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведетсятаким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров суказанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там жеуказываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая система по моемумнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано сувеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.
Автоматизация учета основныхсредств позволит устранить недостатки. Она отличается тем, что здесьнаблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средствприменяются коды:
- синтетическихсчетов и субсчетов аналитического учета;
- структурныхподразделений предприятия;
- инвентарныхобъектов;
- нормамортизационных отчислений;
- бухгалтерскихопераций и др.
При автоматизации учетаосновных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.
Особенностьюорганизации автоматизированного учета является создание постоянного файла(массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. Поданным первичных документов фиксируется движение основных средствамортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомостидвижения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомостьосновных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационныхотчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственныхзатрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведениеинвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.
Среди разработчиковприкладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С,АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.
1С: Предприятие7.5" является мощной системой, предназначенной для комплекснойавтоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет вкаждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающееспецифику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и впоследствии пополняться.
Компонента«Бухгалтерский учет» предназначена для учета наличия и движениясредств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно сдругими компонентами.
Средства работы сдокументами позволяют организовать ввод документов, их произвольноераспределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям:номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражаетреальный хозяйственный акт.
Операции могутформироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операциейдокумент может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстровводить большое количество проводок, например, при начислении амортизацииосновных средств.
Кроме того, одним изважных путей совершенствования бухгалтерского учета является введениедополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотрруководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов,действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства наприобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководствав необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплинуиспользования основных средств сотрудниками предприятия.
Нужно ввести анализэффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета поднепосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будетполучать более полную картину состояния дел на своем предприятии.
Также необходимо болеетесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которыеосуществляют финансово- расчетные и снабженческо- сбытовые операции.
3.2 Совершенствованиеучета материальных расходов и учета расходов по оплате труда
Одним из важнейшихучастков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельностибухгалтерии сталкивается не только руководство, но и весь персонал предприятия.Разумеется, всем бы хотелось, чтобы он происходил своевременно и безошибочно.Препятствием в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы напредприятиях со значительным количеством работающих. Естественно, что многимбухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд,возложив на компьютер рутинную работу. Для решения этой проблемы созданы какспециализированные программы, так и модули, входящие в состав большихпрограммных комплексов.
На рынке бухгалтерскихпрограмм встречаются довольно известные автономные программы расчета заработнойплаты, такие как «Зарплата» фирмы «Инфософт» 1С: «Зарплата + кадры», этипродукты недорого стоят и продаются большими тиражами.
Функциональный комплекспрограмм по учету труда и расчету заработной платы должен включать решенияследующих основных задач:
ведениесправочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерскихсчетов, шифров производственных заказов и пр.;
ведениетабелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельнойформами оплаты труда, в том числе по КТУ;
расчетотпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы;
автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярныхпремий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительнымлистам судов;
разовыепремии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;
расчетналогов для штатных и внештатных сотрудников;
печатьплатежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетныхведомостей, платежных поручений, налоговой карточки и пр.;
контрольвыдачи денежных сумм, ведение депонентов;
распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;
составлениеотчетов в ПФ и МНС в электронной форме.
Чрезвычайно важно такжепри рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможностинастраивать программу, ведь, с одной стороны, методики расчета заработной платына предприятиях разных отраслей и форм собственности сильно отличаются, сдругой стороны — происходят постоянные изменения в законодательстве.
К настройке следуетотнести: задания и изменение ставок налогов, минимального размера оплаты труда,методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее.
Теперь, когда мыперечислили основные требования, рассмотрим на примере программы 1С: Предприятиеверсия 7.7 Конфигурация «Зарплата + кадры» как эти задачи могут решаться.
Данная программапредставляет собой готовое решение задачи расчета заработной платы и ведениякадрового учета на предприятиях и организациях любой формы собственности и типафинансирования.
Конфигурация «Зарплата+ Кадры» включает необходимый набор справочников для ввода и храненияинформации, набор документов, регистрирующих факты хозяйственной деятельности,алгоритмы проведения расчетов, набор отчетов и других вспомогательных средствуправления данными для расчета заработной платы [5].
В поставку программывходит несколько экземпляров типовой конфигурации. Один из них—основной, спустой информационной базой, то есть с пустыми справочниками и пустымижурналами документов.
Остальные представляютсобой демонстрационные примеры (с наполненной информационной базой), при помощикоторой можно познакомиться и конфигурацией.
Основная конфигурацияпредназначена для работы с системой на вашем предприятии и проведения реальныхрасчетов заработной платы.
Демонстрационныеконфигурации служат для того, чтобы продемонстрировать практическую работуописываемой конфигурации в различных вариантах и уже содержат целый набордокументов и предысторию расчетов по нескольким сотрудникам абстрактныхпредприятий. В данной документации описываются основные принципы ипоследовательность заполнения справочников, а также практическая работы сосновным, не заполненным данными экземпляров конфигурации.
Первоначальнодемонстрационная конфигурация программы предполагает 4 типа пользователей,имеющих следующие условные названия: «администратор», «главный бухгалтер»,«расчетчик», «кадровик»
Тип пользователяопределяет интерфейс работы с информационной базой: полный интерфейс работы синформационной базой: полный интерфейс для «администратора», а также интерфейсыдля «главного бухгалтера», «расчетчика» и «кадровика».
Под интерфейсом здесьпонимается состав главного меню программы и набор панелей инструментовпервоначально предлагаемый программой пользователю.
Данная конфигурацияпредполагает следующую общую последовательность действий бухгалтера-расчетчикаили кадровика от начала периода до закрытия месяца:
сменарасчетного периода журнала заработной платы;
ввододного или нескольких регламентных документов « Начало месяца»;
прием наработу новых сотрудников или увольнение;
кадровыеперемещения сотрудников;
вводразличных документов по начислениям: наряды, договора подряда и другие;
ввод ирасчет документов типа больничных, приказов на отпуск, приказов на оплату посреднему заработку, то есть отклонений от нормального ре жима работы);
вводдокументов типа «Платежная ведомость» для осуществления межрасчетных выплат иаванса;
расчетзаработной платы;
депонирование невыданных сумм по платежной ведомости;
закрытие(то есть оплата, частичное депонирование или перечисления заработной платы вбанк) документов « Платежная ведомость», полученных в расчетном периоде;
получениеотчетов и формирование бухгалтерских проводок по результатам расчета.
Выполнение расчетовпроизводится после ввода всех необходимых документов. После проведения расчетазаработной платы меню «Отчеты» дает возможность получить следующие отчеты:
табельотработанного времени по форме Т 13;
расчетныелистки, которые могут формироваться как и по всему предприятию в целом, так ипо одному подразделению или же только для одного сотрудника за любой расчетныйпериод;
налоговаякарточка;
справка одоходах;
отчет обитоговых суммах начисленных доходов;
отчетыдля пенсионного фонда (анкета и индивидуальные сведения о застрахованном лице);
расчетнаяведомость, в которой представлена полная информация о результатах расчетов залюбой расчетный период.
Расчетные ведомости исвод можно получить для всех сотрудников предприятия, а также для некоторыхсотрудников, согласно значениям реквизитов из группы реквизитов «Вывести».
Свод начислений иудержаний (кнопка «Свод») позволяет получить данные по начислениям и удержаниямза любой расчетный период: отчеты по больничным листкам; свод по перечислениюзаработной платы в банки; свод по алиментам; среднесписочная численность;кадровые отчеты; налоговая ведомость. С помощью этого окна можно получить отчетв виде налоговой ведомости, нажав кнопку «Ведомость», или сформироватьплатежные поручения, нажав кнопку «Платежки». В налоговой ведомости формируютсясуммы, отчисляемые во внебюджетные фонды с фонда заработной платы предприятия.
Все это свидетельствуето том, что применение программного обеспечения в значительной степени облегчиттруд бухгалтера.
Для совершенствованияорганизации учета материальных расходов необходимо внедрить более удобную исовершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбораинформации. На мой взгляд наиоблее оптимальной для нашего предприятия будетпрограмма «1С: Предприятие 8,0».
Преимущества этойпрограммы:
– ведение учетадеятельности нескольких организаций в одной информационной базе
– единые справочникитоваров, контрагентов и статей затрат для всех организаций
– обязательнаяотчетность формируется раздельно по организациям
– налоговый учет спомощью отдельного плана счетов
– по составу иструктуре план счетов налогового учета приближен к бухгалтерскому плану счетов.Это упрощает освоение и повышает прозрачность налогового учета
– разные схемыналогообложения в одной программе
– общая системаналогообложения, УСН, ЕНВД в единой информационной базе
– книга учета доходов ирасходов формируется автоматически.
– расширенныевозможности настройки типовых операций. Можно самостоятельно создавать новыевиды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать всепроводки
– современный удобныйинтерфейс «1СБухгалтерия 8» разработана на современной технологическойплатформе «1С: Предприятие 8» с широкими сервисными возможностями.
Данная программа будетудобна для деятельности ООО «Жилком» чем прежняя версия, помимо перечисленныхдостоинств в программе можно сформировать управленческие отчеты: заказы поставщикам,заявки покупателей.
Следовательно, «1С:Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерскойслужбой предприятия. В «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместногоиспользования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата иУправление Персоналом» системы «1С: Предприятие 8.0».
На всех этапах веденияхозяйственной деятельности предприятию необходимо:
– постоянно следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительныйрост долга создает угрозу финансовой устойчивости предприятия;
– своевременно выявлятьсомнительные и безнадежные долги по задолженности покупателей и заказчиков, ккоторым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики ипокупатели по претензиям, задолженность по расчетам возмещения материальногоущерба, по статье «Прочие дебиторы»;
– прогнозироватьпоступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;
– оценивать реальнуюстоимость существующей дебиторской задолженности.
Заключение
Вопрос о том, стоит липрименять упрощенную систему налогообложения или обычную системуналогообложения, решается на основе обычного критерия – экономическойвыгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенки в каждомконкретном случае.
Основным достоинствомупрощенки является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговаянагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплатуединого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, иуплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% отприбыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% отдоходов, уменьшенных на величину расходов.
Значительное упрощениебухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщикусократить затраты на бухгалтерию как оплату труда бухгалтера, так иканцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.
Упрощение налоговыхплатежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться вмножестве налоговых кодов.
Как показала практика,многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нетодним существенным недостатком, а именно -малые предприятия, использующиеупрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочихконтрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятийне могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кромеэтого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получаютникакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.
В аналитической частинастоящей работы был проведен анализ состояния учета и налогообложения напредприятии ООО «Приютовагрогаз», а также предложены пути совершенствованияучета на предприятии.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ, глава 25,введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (Части первая и вторая). – М. Юрайт, 2003.
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 06.08.01. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силуотдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации оналогах и сборах».
5. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от31.12.2002).
6. Федеральный закон от 24.07.98 №125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2002).
7. Федеральный закон от 12.12.91№2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” (ред. от 30.05.2001).
8. Федеральный закон от 02.04.93 №4737-1 “О сборе за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация”и образованных на их основе слов и словосочетаний” (ред. от 28.04.97)
9. Письмо МНС России от 17.12.2003 №ОС-6-03/1316а «Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный периодв связи с введением налоговой ставки 18 процентов»
10. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
11. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель.Учебное пособие для вузов. — М.: Сомитек, 2005. -300с.
12. Бакаев А.С. Комментарии к новомуПлану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006. – 423 с.
13. Бакаев А.С., Безруких П.С.,Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. –719 с.
14. Бойков О. В. О некоторых вопросахЧасти второй Налогового кодекса Российской Федерации. –М.: ОАО«Производственное объединение „Пресса-1“, 2008.-200с.
15. Борисов Е. Ф. Экономическая теория:Учебник для вузов. – М.: «Юристъ», 2001.-367с.
16. Булатова А. С. Экономика. Учебникдля вузов. — М.: Бек, 2008.
17. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2008. – 464с.
18. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2007 –512 с.
19. Гладышева Ю.П. Как организоватьналоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2008 – 184 с.
20. Ляпунова Галина, Реформа с открытойдатой, журнал Коммерсант Власть №10,2003.- С.26-28
21. Киперман Г. Я., Белялов А. З.Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.:»Статут", 2007. -476с.
22. Коновалова И.Р. Бухгалтерскийкомментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Юристъ, 2006. – 432 с.
23. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.:Бухгалтерский учет, 2003. – 336 с.
24. Линдерт П. X. Экономикамирохозяйственных связей. Учебное пособие для вузов.— М.: «Прогресс-Универс»,2005. -465с.
25. Макарьева В.И. О внереализационныхдоходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета.// Налоговыйвестник, №4,2006.-С.2-3
26. Макарьева В.И. О признании доходов ирасходов при методе начисления и кассовом методе.// Налоговыйвестник№5,2007.-С.5-7
27. Макарьева В.И. Расходы, неучитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления.//Налоговый вестник, №8, 2008.-С.8-9
28. Налоги: Учебное пособие. Подредакцией Д. Г. Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное –М.:«Финансы и статистика», 2007. -342с.
29. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги иналогообложение. – М.: ЮРЛАЙТ 2006 -386с.
30. Полный сборник кодексов РоссийскойФедерации. — М.: «Информэкспо», Воронеж: издательство Борисова, 2007. -390с.
31. Упрощенная система налогообложения ворганизациях торговли и общественного питания: практическое пособие поприменению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложениядля субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. – М., “”ЭЛИТ-2004”,2006 -296с.
32. Упрощенная система налогообложения.Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / ВолковА.С. – М.: издательство РИОР, 2005 -385с.
33. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерскогоучета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 480 с.
34. Черник Д. Г. Налоги. Учебноепособие. — М.: Финансы и кредит, 2006–366с.
35. Юткина Т.Ф. Налоги иналогообложение. Учебник. – М.: ИНФРА-М.:2007 431с.