Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ
 ВВЕДЕНИЕ1. Теоретическиеосновы налоговых отношений1.1 Возникновениеналогов, их развитие. Эволюция учения о налогах1.2Основные налоговые теории
1.3 Сущность и функции налогов
2.Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь
2.1 Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси2.2 Современноесостояние налоговой системы Республики Беларусь
3. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения ипрактика его применения в Республике Беларусь
3.1Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения
3.2Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь
ЗАКЛЮЧЕНИЕСПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетныеотношения характеризуют финансовые отношения, возникающие между предприятиями,учреждениями и населением с государством и связанные с формированием ииспользованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного длясовместного потребления. Бюджетные отношения характеризуются многосторонностьюв силу того, что опосредуют разные направления распределительного процесса(финансовых связей между секторами экономики, сферами общественнойдеятельности, отдельными отраслями экономической системы, территориями страны)и охватывают все уровни хозяйствования (касательно нашей республики – этореспубликанский и местный уровни). Бюджетные отношения зависят от методовведения хозяйства, социально-культурного развития страны, от финансовойполитики государства. Необходимость в таких отношениях связана с тем, что вруках государства концентрируется определенная доля национального дохода(отчисления в виде налогов и платежей с доходов), которая должна бытьраспределена для нужд воспроизводства всего общества, для решения общественныхзадач, таких, как управление, оборона, социально-культурное развитие. Впроцессе функционирования бюджетные отношения овеществляются в бюджетном фондестраны, величина которого зависит от потребностей общества в развитии тех илииных отраслей народного хозяйства, структурных сдвигов в экономике.
Вдоходах бюджета находят выражение экономические отношения, которые возникаютмежду плательщиками и государством. Проявляются эти экономические отношения присовершении платежей в виде налогов и сборов, направляемых на формированиебюджетного фонда государства. Создание рыночной экономики диктует необходимостьиспользования в качестве основных методов формирования доходов установлениеразличных налогов. Экономическая сущность налогов заключается в том, чтовозникают денежные отношения, имеющие четкую объективную обусловленность, аименно они позволяют государству получать определенную сумму денежных средствот первичных получателей доходов. Любой налог рассматривается в качествеэкономической категории, которая выполняет две основные функции: фискальную,при помощи которой формируется бюджетный фонд, и экономическую, оказывающуювлияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая илиослабевая накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособностьнаселения.
Проблемы,затрагиваемые в данной работе, являются весьма актуальными для нашегогосударства. Без надлежащего формирования доходной части бюджета невозможнофинансирование целевых государственных проектов, поддержание науки,здравоохранения, образования, повышение уровня жизни в государстве, а так какосновным источником доходов бюджета являются налоги, то необходимо проводитьграмотную налоговую политику, которая позволит и налоги собрать иналогоплательщиков не разорить.
Цельюданной работы является изложение теоретических основ налогообложения вРеспублике Беларусь, а также проведение исследования состава, структуры идинамики налогов Республики Беларусь. Также автор попытается выявитьположительные и отрицательные тенденции в развитии структуры налоговой доходнойчасти бюджета, и, соответственно, предложить меры по поиску путей оптимизацииналоговой системы, а также по совершенствованию системы налогообложения. В этихцелях при написании данной работы широко использовались периодические издания,в частности газеты «Национальная экономическая газета», «Белорусский рынок» и«Белорусская газета», а также соответствующие законодательные акты.
Объектомдипломного исследования является налоговая система Республики Беларусь, котораяформируется из платежей граждан и субъектов хозяйствования.
Даннаядипломная работа состоит из трех разделов: первый носит теоретический характер,в нем также приводятся данные о структуре и состоянии объекта исследования.Второй раздел носит рекомендательный характер: в нем указывается на достоинстваи недостатки современной системы налогообложения Республики Беларусь.
Оценка системыналогообложения отдельного государства невозможна без ее сравнения саналогичными показателями по другим странам. Поэтому, в третьем разделе данакраткая характеристика наиболее распространенных в экономически развитыхстранах налогов, так же освещен опыт налоговых реформ в развитых странах мира.
Приисследовании налоговой системы автор работы использовал следующие методы: методэкономического анализа, метод статистической обработки данных, метод сравнения.Использование вышеуказанных методов облегчает восприятие цифровой информации, атакже позволяет провести всесторонний анализ данных, выделить факторы и выявитьрезервы.
1.Теоретические основы налоговых отношений 1.1.Возникновение налогов, их развитие. Эволюция учения о налогах
Налоги возникли назаре человеческой цивилизации. Они стали необходимым звеном экономическихотношений в общес­тве с момента возникновения государства. Развитие и измене­ниеформ государственного устройства неизбежно сопровожда­ются преобразованиемналоговой системы. В современном об­ществе налоги — основная форма доходовгосударства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм исполь­зуетсядля экономического воздействия государства на общес­твенное производство, егодинамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Висторическом развитии механизма взимания налогов обыч­но выделяют три основныхэтапа. Начальный этап (от древне­го мира до начала средних веков)характеризуется отсутствием финансового аппарата для определения и сбораналогов: госу­дарство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желалополучить, а сбор налогов поручало городу или общине. Очень часто оно прибегалок помощи откупщиков.
Навтором этапе (XVI-XIXвв.) в стране возникла сеть го­сударственных учреждений, в том числефинансовых, и госу­дарство выполняло часть функций: устанавливало квоту обло­жения,наблюдало за процессом сбора налогов, определяло этот процесс. Роль откупщиковналогов в этот период была еще очень велика.
Третий(современный) этап характеризуется тем, что госу­дарство взяло в свои руки всефункции установления и взима­ния налогов. Региональные органы управления,местные орга­ны власти играют роль помощников государства, имея опреде­леннуюстепень самостоятельности. Правила и законы налого­обложения выработаны.
Насамых ранних ступенях развития государства начальной формой налогообложениябыло жертвоприношение. Оно при­знавалось неписаным законом, бывало какпринудительная выплата или сбор. Причем процентная ставка была достаточноопределенной и составляла 10 % от всех полученных доходов (десятину). В Библиисказано: «Всякая десятина на земле из се­мени земли и из плодов деревапринадлежит Господу». Начало десятине на Руси было положено князем Владимиром,который возвел в Киеве Церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всехдоходов.
Помере развития государства наряду с десятиной церков­ной возникла десятина впользу князей. Она просуществовала в различных странах на протяжении многихстолетий — от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Египте взи­малсяпоземельный налог, который достиг высокой точности; в Китае, Вавилоне, Персии —поголовный или подушный налог. В Древней Греции представители знати, закладываяосновы го­сударства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или однойдвадцатой части доходов. В те времена уже были и акци­зы в виде привратныхсборов (у ворот города). Это позволяло концентрировать и расходовать средствана содержание наем­ных армий, на возведение укреплений вокруг городов, на стро­ительствохрамов, водопроводов, дорог и другие общественные цели.
Многоев современном государстве уходит истоком в Древ­ний Рим, в том числе и системаналогов. Там же были заложены основы декларации о доходах. Определение суммыналога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновника­ми. ГражданеРима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии исемейном положении.
Помере разрастания Римского государства происходили из­менения в налоговойсистеме. Появились коммунальные (мес­тные) налоги и повинности, величинакоторых зависела от размеров состояния граждан. Суммы налогов пересматривалиськаждые пять лет.
Длительноевремя римские провинции обходились без госу­дарственных финансовых органов,которые бы профессиональ­но устанавливали и взимали налоги. Отсутствие четкихправил в налогообложении вело к полному произволу, злоупотреблени­ям икоррупции. Преобразование финансового хозяйства и пре­жде всего налоговойсистемы начал Юлий Цезарь: он для каж­дой общины определил сумму, которую онадолжна была внес­ти. Многие города получили налоговые льготы.
ИмператорАвгуст Октавиан продолжил эту деятельность: во всех провинциях были созданыфинансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением; оценен нало­говыйпотенциал с целью более справедливого распределения налогов и увеличения ихотдачи; произведены обмеры и составлены кадастры с данными о землевладельцах покаждому горо­ду; проведена перепись имущественного состояния граждан. Каждыйжитель обязывался в определенный день представить властям общины декларацию.
Основнымисточником доходов в римских провинциях слу­жил поземельный налог. В среднемего ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотяприменялись и осо­бые формы налогообложения (на количество фруктовых де­ревьев,включая виноградные лозы). Облагалась налогом и дру­гая собственность:недвижимость, живой инвентарь (включая рабов), ценности. Каждый жительпровинции платил единую для всех подушную подать.
Вб г.н.э. император Август ввел налог с наследства — 5 %. Налог носил целевойхарактер, и эти средства направлялись для пенсионного обеспеченияпрофессиональных солдат.
Крометого, в Римской империи существовали налог с оборо­та (или акциз) на внутреннеепотребление по ставке обычно 1 % и особый налог с оборота при торговле рабами;были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех выво­зимых иливвозимых на продажу товаров; установлен промыс­ловый налог. Таким образом, ужев Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели рольсти­мулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, то ониспособствовали расширению товарно-денеж­ных отношений, углублению процессаразделения труда.
Позднеетрадиции и устои Древнего Рима перешли к Визан­тии. В империи существовал 21вид прямых налогов: поземель­ный налог, подушная подать, налоги на оснащениеармии, на­лог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можнобыло освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлинана выдачу государственных актов и т.д. Широко практиковались чрезвычайныеналоги на строи­тельство флота и др.
Несколькопозже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусскогогосударства началось лишь с конца IXв. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань — по сутисначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.
Ктой эпохе относятся и первые сведения о русской гривне. Население Новгородаобязано было ежегодно платить князю 300 гривен — целевой сбор на содержаниенаемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служив шийсамым крупным денежным знаком на Руси вплоть до XIVв.
ВДревней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источникомвнутренних доходов были пошлины. Кос­венное налогообложение происходило в форметорговых пош­лин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продажетоваров, а также таможенных и судебных пош­лин. Наиболее крупными источникамидохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряноголитья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов,сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.
Торговыепошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием дляразвития торговли, осо­бенно из-за усложнения, придирок, вымогательств состороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. Сохранились многие решения царя,касающиеся таможенных сборов. В царскую казну шли пошлины с гостиных дворов илавок, сборы с пуб­личных бань, с питейной торговли, так как изготовление и про­дажапива, меда и водки составляли исключительно прерогати­ву государства.
Кромедани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше,отдавались пашни, сенокосы, ле­са, реки, мельницы, огороды. Описание земельимело важное значение, поскольку на Руси получила развитие посошная по­дать,включавшая в себя и поземельный налог, который опре­делялся не толькоколичеством земли, но и качеством.
Несмотряна политическое объединение Русских земель к концу XVв., стройной системы управления государственными финансами не существовало ещедолго. Для новой династии Ро­мановых финансы были наиболее слабым местом.Необдуман­ность налогообложения, ошибочность некоторых практичес­ких шаговпорой приводили к тяжелым последствиям. Так, увеличение акциза на соль привелов 1648 г. к соляным бунтам.
Крупномасштабныегосударственные преобразования во всех сферах экономики России, включаяфинансы, связаны с име­нем Петра Великого (1672-1725). Ранее финансовая системаориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастанияпотребностей казны — вне связи с реальным эко­номическим положением страны.Петр предпринял усилия для развития производительных сил Руси, видя в этомнеобходи­мое условие укрепления финансового положения. В народно­хозяйственныйоборот вошли новые промыслы, началась разработка нетронутых богатств, получилиразвитие горное дело, обрабатывающая промышленность. При Петре создавались ка­зенныефабрики и заводы, которые затем передавались в част­ные руки. Зачинателямпроизводства предоставлялись значи­тельные денежные ссуды и льготы. В этотпериод в России воз­никли металлургия, горнозаводская промышленность, судос­троение,суконное дело и парусное дело. Все это сказалось на расширении налоговой базы.
Крометого, Россия вела непрерывные войны, требовавшие расходов на реорганизациюармии, строительство флота. Вво­дились новые военные налоги. Царь даже учредилособую дол­жность — прибылыциков, обязанностью которых было изобре­тать новыеисточники доходов казны. Так были введены гербо­вый сбор, подушный сбор сизвозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с арбузов, с орехов, с продажисъестного, с най­ма домов и другие налоги и сборы. Усилиями прибылыциков быланаложена пошлина на усы и бороды (сибирские жители от этой пошлины освобождались).В дальнейшем прибылыцики предложили коренное изменение системы налогообложения,а именно переход от налогообложения «по сохе» к подушной по­дати и от подворнойсистемы обложения к поголовной, когда налогом облагалась каждая мужская душа.
Давалидоход и оброчные ставки: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы,сенные покосы, огороды, бобро­вые гоны, ледоколы, публичные бани, кладовые,амбары, вос­кобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и др. Петр 1 близкоподошел к идее промыслового налога, когда учитывались не только дворы, характерпромыслов и ремесел, но и объем про­мыслов и наемная плата за помещение.
Одновременнобыл принят ряд мер, обеспечивающих спра­ведливость налогообложения,равномерность раскладки нало­гов. Тяжесть некоторых из них была ослаблена, впервую оче­редь для малоимущих людей.
Акак в других государствах? Проблемы налогообложения постоянно занимали умыэкономистов, философов, государ­ственных деятелей всех стран в различные эпохи.Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVIIвв. в Европе. Оно еще не имело теории налогов и достаточ­ного аппаратачиновников для их регулярного сбора. В качес­тве основных налогов во всехстранах практиковались позе­мельные, налоги со строений, подушные (поголовные)налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.
Поземельныйналог выступал в двух формах — в виде деся­тины и в виде налога на доход.Последний мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед поусредненным пока­зателям или дифференцированным по годам в соответствии среально полученным результатом. Нередко одновременно уста­навливались обе формыналога: первая десятина шла в пользу церкви; вторая — государства.
Так,в эпоху раннего средневековья во Франкском государ­стве поземельный налогвзимался, как правило, деньгами. На­логоплательщиками являлись все владельцыземли, получаю­щие с нее доход, а также владельцы домов в городских поселе­ниях.Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегию неплатить налоги. В Англии по мере становления государства все землевладельцыуплачивали налог в размере 10 % от объявляемого ими самими дохода. При этомустанавливался необлагаемый минимум. В Пруссии земли бы­ли разделены на классыв зависимости от их качества и место­расположения. Платежи составляли от 20 до50 % чистого до­хода. Причем простые люди платили 25,5 %, духовенство Силезии— 50 % чистого дохода. К поземельным налогам относи­лись также подати срудников.
Одиниз наиболее древних и распространенных — налог со строений. В Великобритании всредние века взималась подать со строений по количеству дымов, затем онапреобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за сбором.
Подушный(или поголовный) налог являлся основной фор­мой налогообложения еще со временримского владычества а Европе. В государстве франков вносить подушную податьбыл обязан каждый, кто не владел землей или домом, то есть не пла­тилпоземельного налога. Этим налогом облагались и несовер­шеннолетние, за которыхвносить подать был обязан глава семьи. Освобождались от нее вдовы и сироты. ВАнглии пого­ловный налог существовал с 1379 г. и изменялся в связи с об­щественнымположением: герцоги и бароны платили больше, нетитулованные лица — значительноменьше. В Дании каж­дый житель уплачивал подушный налог. Освобождались лишьсолдаты и дети до 12 лет.
ВXIII в. во Франции был введен акциз насоль, затем его ввели в Голландии, позже — в Англии и других странах Евро­пы.Акцизом облагались алкогольные напитки и табачные из­делия.
Таможенныепошлины не всегда взимались на государствен­ных границах. Кроме внешнихфункционировали внутренние пошлины: мостовой сбор при переезде через мост,причальная пошлина, торговые пошлины.
Чрезвычайныеналоги вводились по мере необходимости, и связаны они в основном с ведениемвойн.
Коммунальныеи местные налоги возникли еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевойхарактер. В Англии, нап­ример, существовали налоги для бедных и неимущих,содержа­ние которых возлагалось на общины. Позднее здесь появились дорожныйналог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, насодержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, наздравоохранение и т.д.
Административно-хозяйственнойединицей Англии был при­ход, который первоначально связывался с церковью.Приходы могли объединяться в округа, а более крупной административ­ной единицейявлялось графство, сохранившееся до сих пор. Местное финансовое хозяйствотрадиционно имело высокую степень независимости от центральных органов управления.
Другойтип местного налогообложения складывался во Фран­ции, где у департаментов ипровинций почти не было финансо­вой самостоятельности. Доходы общине давалипроцентные надбавки к государственным прямым налогам: поземельному, состроений, личному, промысловому. Надбавки могли быть об­щими и целевыми(субвенции), но всегда определялись вышес­тоящими органами управления.
Попыткиобосновать систему налогообложения в различных странах имеют давнюю историю.Известный философ и церков­ный деятель XIIIв. Фома Аквинский высказывался о налогах как о дозволенной форме грабежа исчитал, что покрытие госу­дарственных расходов возможно за счет богатствазнатных лю­дей. Проблемы налогообложения рассматривал в своих трудах английскийфилософ Ф. Бэкон. Французский писатель и фило­соф XVIIIв. Ш. Монтескье считал, что ничто не требует столько мудрости и ума, какопределение той части, которую у поддан­ных забирают, и той, которую оставляютим.
Вконце XVII в. в европейскихстранах стало формироваться государство и вместе с ним — достаточно стройная ирацио­нальная налоговая система, состоящая из прямых и косвенных налогов. Изпрямых налогов основная масса приходилась на по­душный и подоходный налоги. Изчисла косвенных налогов особое место занимал акциз, его размеры колебались от 5до 25 %. Но какого-либо научного обоснования размеров налого­обложения не было.
Теоретическомуосмыслению роли косвенных налогов в фи­нансировании расходов государстваположил начало в XVII в. английскийэкономист У. Петти — автор теории трудовой сто­имости. В своих трудах онобосновал преимущества и основные принципы косвенных налогов, в частностиакцизов. Аббат Тэр-ре, назначенный министром финансов Франции в 1769 г., исхо­дилиз целесообразности дифференциации косвенных налогов: продукты первойнеобходимости (зерно) должны быть от них освобождены, скот должен облагатьсяочень незначительно, ви­но — немного больше, грубые ткани — очень мало, апредметы роскоши — очень высоко.
Чтокасается России, то преобразование системы управле­ния финансами приходится напериод создания Министерства финансов, учрежденного Манифестом Александра Iв 1802 г. Программа финансовых преобразований этого периода связана с именемвыдающегося государственного деятеля М.М. Сперан­ского. Предлагалось проведениеряда неотложных мер по упо­рядочению доходов и расходов. До сих пор не потерялоактуаль­ности основное правило расходования государственных средств: расходыдолжны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может бытьназначен, пока не найден сораз­мерный ему источник дохода.
Напротяжении XIX в. главным источникомдоходов в Рос­сии оставались прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогомбыла подушная подать. С 1863 г. с мещан вместо по­душной подати стал взиматьсяналог с городской недвижимос­ти, которым облагались строения, а также сады,огороды, пус­тующие земли. Второе место среди прямых налогов занимал об­рок.Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброкадифференцировалась по классам губерний.
Нарядус основными ставками по прямым налогам вводи­лись надбавки целевого назначения:на строительство больших государственных дорог, на устройство водных сообщений.Кро­ме государственных прямых налогов функционировали зем­ские (местные) сборы:с земли, фабрик, заводов, торговых заве­дений.
В80-х годах XIX в. наряду с общейотменой подушной пода­ти стало внедряться подоходное налогообложение. Был уста­новленналог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог.Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожныхгрузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах. Действовалипошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. Взависимости от степени родства они имели став­ку от 1 до 6 % стоимости имущества.Существовали паспор­тные сборы, в том числе с заграничных паспортов, облагалисьналогом полисы по страхованию от пожара.
Средикосвенных налогов в XIX в. крупныедоходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, осве­тительныенефтяные масла и др. Значительны были поступле­ния налогов от производства иторговли алкогольными напит­ками. Система акцизов, как и таможенные пошлины,имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государствен­нуюподдержку отечественным предприятиям, защищала их в конкурентной борьбе синостранцами.
Вконце 60-х и в 80-х годах XIXв. претерпевал реорганиза­цию промысловый налог. Положение о государственномпро­мысловом налоге было утверждено в 1898 г., и он просущество­вал вплоть доОктябрьской революции. Основной промысловый налог состоял из налога с торговыхзаведений и складских по­мещений, налога с промышленных предприятий и со свиде­тельствна ярмарочную торговлю. Ставки промыслового налога были фиксированными идифференцировались по губерниям России. Акционерные общества платилидополнительный про­мысловый налог с капитала и процентного сбора с прибыли.Ставки налога стимулировали промышленников России к по­лучению максимальнойприбыли.
Еслиговорить о государстве в целом, то его финансовое по­ложение перед началомпервой мировой войны было довольно устойчивым. Наиболее крупной статьей вдоходной части бюд­жета был доход от казенной винной монополии, крупные дохо­дыобеспечивали железная дорога и лесное хозяйство. Налоги планировались по тремподразделениям: прямые, косвенные и пошлина. Среди прямых общегосударственныхналогов выде­лялись промысловый, поземельный, имущественный и подати. Изкосвенных налогов почти половину составляли акцизы на алкогольные напитки(питейный налог), сахар и табачные из­делия и спички.
Исполнениебюджета 1914 г. было прервано первой мировой войной. Произошел резкийэкономический спад: подскочила бумажно-денежная эмиссия, выросли внутренние ивнешние займы, резко упала покупательная способность рубля, погло­щаемая инфляцией,уменьшился золотой запас России, возрос выпуск обесцененных бумажных денег.
Очереднойспад во всей финансовой системе России насту­пил после революции 1917 г.:основным источником доходов бюджета стала эмиссия денег, а местные органысуществовали за счет контрибуции.
Укреплениеи налаживание финансовой системы страны связано с новой экономической политикой(нэпом): были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, появи­лисьиностранные концессии; разработана система налогов, займов, кредитных операций;приняты меры по укреплению денежной единицы.
Финансоваясистема нэпа имела много специфических осо­бенностей, но отталкивалась она отналоговой системы дорево­люционной России и воспроизводила ряд ее черт.
В1923-1925 гг. существовали следующие виды налогов:
*прямые: сельскохозяйственный, промысловый, подоход­но-имущественный, рентныеналоги, гербовый сбор и различ­ные пошлины.
*косвенные: акцизы (на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков,табачных изделий, спичек, нефтепро­дуктов, текстильных изделий и некоторыхдругих потребитель­ских товаров) и таможенное обложение.
Всистеме прямых налогов самым значительным был про­мысловый налог, которымоблагались торговые и промышлен­ные предприятия, а также единичные ремесла ипромысловые занятия. В состав промыслового налога входили уравнитель­ный сбор ипатентный налог. Уравнительный сбор представлял собой налог на оборот,позволявший улавливать и аккумулиро­вать в бюджете излишки доходов.
Вобщемировой практике налог с оборота превратился в на­лог на добавленнуюстоимость. В экономике России, наоборот, он менялся в сторону сближения сакцизами и стал определять фиксированную надбавку к цене товара в пользугосбюджета.
Патентныйналог определялся стоимостью патента, которая варьировалась по разрядам взависимости от вида занятий и ге­ографического положения региона.
Другимважнейшим прямым налогом был подоходно-пои­мущественный. Им облагались какфизические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.п.Поиму­щественное обложение представляло собой, прежде всего, на­лог на капитал.Государственные предприятия были освобож­дены от поимущественного обложения, ноплатили подоход­ный налог. Поимущественное обложение прогрессивно возрас­талопо мере увеличения размера имущества. Очевидным не­достатком являлось то, чточерез поимущественное обложение происходило удвоение, утроение обложения, иэтот налоговый гнет приводил к быстрой наживе и спекуляции, препятствовалрациональной концентрации капитала.
Вдальнейшем отечественная финансовая система развива­лась в направлениипротивоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла квнеэкономическим мето­дам изъятия прибыли предприятий и перераспределения фи­нансовыхресурсов через бюджет страны. Полная централиза­ция денежных средств иотсутствие какой-либо самостоятель­ности предприятий в решении финансовыхвопросов лишали хо­зяйственных руководителей всякой инициативы. Страна двига­ласьк финансовому кризису, который разразился на рубеже 80-90-х годов.
Понятие«налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не толькоэкономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержанияэтого понятия необходимо придерживаться логики последовательного про­никновенияв сущность процессов и явлений, ассоциирующих­ся в современном сознании сотчуждением индивидуальных до­ходов и их концентрацией в общегосударственномцентрализо­ванном фонде денежных средств — государственном бюджете.
Первыеупоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. Назаре человеческой циви­лизации философы видели в налоге общественно необходимоеи мощное явление, несмотря на то что известные им налоговые формы быливарварскими: военные трофеи, использование тру­да рабов, жертвоприношения и др.По мере общественного раз­вития налоговые формы постепенно изменялись,приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глу­бинный смыслпонятия «налог» — опосредствовать процесс обобществления необходимой дляобщества части индивиду­альных доходов (богатств).
Классикиэкономической мысли более 300 лет назад сфор­мулировали основополагающиепринципы налогообложения. На фундаменте философского смысла налога как одногоиз процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономическойтеории — наука о налогообложении. Ее систем­ное оформление ученые относят кэпохе расцвета теорий клас­сической политэкономии, повсеместного развитиятоварно-де­нежных отношений и укрепления основ государственности во многихстранах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качественеотъемлемого элемента расширенного вос­производства и фактора ростаэкономического потенциала.
Разработкатеоретических проблем налогообложения пред­полагает систематизациюисторического опыта применения различных налоговых реформ, анализ научныхналоговых тео­рий, создание на этой основе оптимальной структуры налого­выхотношений.
Теорияналогообложения — это научно-практическое и эко­номико-правовое обоснованиесущности понятия «налог», од­новременно включающее исследование налога вкачестве объек­тивной экономической категории и в качестве конкретной фор­мывзаимоотношений налогоплательщиков с государством.
Основойтеоретических исследований налоговых проблем являются совокупные положенияэкономических законов и за­конов, изучаемых наукой о государстве и праве. Имиобосновы­ваются состав и структура налоговых отношений. В свою оче­редь,органичным элементом теории налогообложения являет­ся сфера методическогообеспечения этих законов, включая вы­бор налоговых форм и наполнение ихконкретным содержани­ем (порядок исчисления и уплаты налогов, установление прави обязанностей сторон налоговых отношений и т.п.). Создание методикналогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, являетсялогическим завершением тео­ретических исследований налоговых проблем в рамкахкаждо­го этапа налогового реформирования. Успех налоговых пре­образованийопределяется глубиной и научной обоснованнос­тью системных преобразований всейсовокупности производ­ственных отношений.
Анализсущности налога как экономической категории ос­новывается на исследованиизакономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особеннораспределения и перераспределения денежной формы стоимости.
Любаяналоговая система базируется на объективной мето­дологической базе — комплексетеоретических и научно-пра­ктических положений о налогооблагаемой базе исуществую­щих на этой основе налоговых концепций. Известны концеп­цииресурсного, имущественного обложения; обложения ко­нечных стоимостных результатовдохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентногоналогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономическогоразвития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория иметодология налогообложения и его методические основы составляют фундамент(конструкцию) нало­гового механизма и его элементов: планирования, регулирова­ния,управления и контроля.
Современнаянаука называет налогом категорию, опосред­ствующую процесс перераспределениядоходов в государствен­ный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества сгосударством нашли самые разные названия: немецкие ученые рассматривали налогкак поддержку, оказываемую государ­ству ее гражданами (поддержка); в Англииналог до сих пор но­сит название «долг» (обязательство); в США — «такса»; законо налогообложении во Франции определяет налоговые отноше­ния как обязательныйплатеж. Принудительный характер на­логовой формы в старой России подчеркивалсятермином «по­дать» (принудительный платеж).
Генезисналогообложения изложен в трудах российских и зарубежных ученых. Выделимглавные этапы перехода налого­вых отношений из одного качественного состояния вдругое, бо­лее совершенное. Это поможет выявить особенности современ­ногоналогообложения в Беларуси.
Дораскола мирового сообщества на два противоборствую­щих политических лагерявзгляды ученых на налоги выстраи­вались в логическую систему, отражавшуюпрогресс экономи­ки и политики. Это были научно обоснованные налоговые кон­цепциии теории рационального налогообложения в конкретных исторических условиях.Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированиюклассической тео­рии налогообложения, провозгласившей фундаментальные при­нципыналогообложения, реализуя которые национальные на­логовые системы способныдвигаться к оптимальному вариан­ту. Научная мысль намного опередила практикуналогообложе­ния не только тех лет, но и современное ее состояние. Этот пе­риод(XVII в. — вторая половина XIXв.) принято считать нача­лом развития подлинной науки о налогообложении как обэко­номической и правовой категории, воплощающей свое объек­тивное содержаниена практике в конкретных формах.
Обоснованиеналогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работахзарубежных и русских эконо­мистов начала XVIIIв.: Э. Сакса, Ж.-Б. Сея, И.П. Посошкова и др. Позже эту идею в России развилиизвестные налоговеды: Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, И. Кулишер, Я.Янжул и др. Несмотря на то, что они ограничивались изучением способовмобилизации финансовых ресурсов для содержания го­сударства, то есть ихналоговые теории носили сугубо приклад ной характер, ими были учтенызакономерности развития то­варно-денежных отношений и международные тенденциифор­мирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налого­вой реформы 1930г. рекомендации этих ученых использова­лись при выработке мер по укреплениюфинансового хозяйства страны.
Вистории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения:марксизм и неоклассицизм, воб­равший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах.Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях рас­пределения,товарно-денежных отношениях с 20-х годов было положено в основу реформированияпроизводственных отноше­ний в СССР. Советский Союз, приступив к построениюсоциа­лизма, отошел от магистрального пути налоговых преобразова­ний, покоторому шли США, Великобритания, Германия, Фран­ция, Япония. Их налоговыесистемы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж.С. Милля, Э. Селегмана и др.
Советскиеученые М. Агарков, А. Бачурин, Г. Марьяхин, М. Пискотин, Г. Рабинович, Н.Ровинский, Г. Солюс, С. Цап-кин и другие доказывали имманентность налоговкапитализ­му, а не социализму. Экономическая мысль о налогах совет­скогопериода сводилась к рекомендациям, вырабатываемым в соответствии с резолюциямипартийных съездов, всецело оп­ределявших финансовую политику. Принижениезначения то­варно-денежных отношений практически уничтожило создан­ную вдореволюционной России налоговую систему. Продол­жались и другие кардинальныепреобразования: жесточайшая централизация финансовых ресурсов; отходрегиональных и местных бюджетов от собственной доходной базы и формиро­ваниеподавляющей части доходов за счет ежегодно устанав­ливаемых отчислений отобщесоюзных государственных нало­гов и доходов. Эта система оказалась живучей,в видоизменен­ной форме она действует до сих пор, позволяя центральным органамопределять экономическую политику на местах. В то же время во всем миреразвитие регионов основано на собст­венной налоговой базе, что обеспечивает иххозяйственную са­мостоятельность.
Такимобразом, финансовая мысль советского периода ста­ралась доказать преимуществапроисходивших идеологичес­ких преобразований в системе производственныхотношений, трансформируя их экономическое содержание в не присущие имадминистративные, идеологические формы.
Экономическиепреобразования требуют системного реше­ния как в выборе, так и в оценкенаправлений налогового ре­формирования. Под налоговую реформу должны бытьподведе­ны фундаментальные экономические теории, в том числе клас­сическаятеория налогообложения, разработка которой воз­можна в той мере, в какой этопозволяет состояние экономики и политики.
Втеории до сих пор не раскрыта экономическая природа на­лога, и суть егоостается невыраженной, что дает почву для дис­куссии вокруг практическихпроблем налогообложения: пос­троения современной налоговой системы, ееструктуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразова­нием,кредитованием, бюджетным и корпоративным финанси­рованием, валютнымрегулированием, денежным обращением.
Современноеналоговое законодательство трактует понятия «налог» и другие платежиисключительно как средство, обеспе­чивающее доход бюджета. Толкование налогалишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а порой и вольноеопределение границ налоговых отношений. В результа­те налоги подгоняются подсуществующую величину государст­венных расходов без учета реальных возможностейвоспроиз­водства и общественных потребностей. Эволюция налоговых формподтвердила, что такие налоговые конструкции в боль­шинстве случаев сдерживаютразвитие экономики и не способствуют удовлетворению общественно необходимыхпотребно­стей. Не зная, о каком конкретном виде налога идет речь, мы четкопонимаем, что имеем дело с отпущением доли имеющих­ся в нашем распоряжениифинансовых ресурсов в пользу госу­дарства для выполнения им своих функций. Этота самая боле­вая точка во взаимоотношении государства и налогоплатель­щика, откоторой зависят развитие экономики и мощь государ­ства. Налог, опосредствуяэкономические отношения между го­сударством и плательщиками, призван не толькообеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стиму­лироватьэкономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая,воспроизводственная и стимулирующая фун­кции налога, с другой стороны. Ксожалению, нередко фис­кальная функция налогов превалирует над другими его функ­циями,что приводит к расстройству и стагнации экономики. Налог должен способствоватьдостижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересамии тем самым обеспечивать общественный прогресс. Задача науки как раз состоит втом, чтобы внутренний и глубинный потенциал, заключенный в налоге, былреализован в практических формах для достижения поставленных государствомэкономических целей.
Недостаткиотечественной налоговой системы заключаются в том, что она включает наряду сналоговыми и такие формы принудительного изъятия денежных средств, которые неиме­ют никакого отношения к налогу как объективной категории. Подобноепостроение налоговой системы противоречит принци­пам налогообложения, и оно нереализует экономический по­тенциал налога как экономической категории.Различать нало­говые и неналоговые формы изъятия необходимо, чтобы стро­итьоптимальную налоговую систему. Это необходимо прини­мать во внимание приисследовании налоговых проблем. Нало­говые отношения формируются на стадиираспределения стои­мости созданного совокупного дохода. И здесь возникает воп­рос— какие конкретно распределительные отношения можно классифицировать какналоговые. На него должна дать ответ отечественная финансовая наука.
Вфинансовой науке существует еще один пробел. Первич­ное распределение стоимостиобъективно порождает такие эле­менты, как капитал, рента, зарплата, — именно наих базе, по определению классиков теории налогов, должны формировать­сяперераспределительные отношения, относимые к налого­вым. Современные теорииналогообложения должны базиро­ваться на фундаментальных исследованиях фактороввоспроиз­водства: капитала, земли и труда. И только на этой базе дол­жнысоздаваться методические положения, определяющие пра­ктику использованияконкретных налоговых форм и налого­вых методов управления воспроизводством. Ксожалению, пра­ктика налогообложения нередко отходит от использования этихосновополагающих факторов производства и базируется на субъективномиспользовании конкретных налоговых форм и методов, приводящих к необоснованномуувеличению налого­вого бремени хозяйствующих субъектов.
Теорияналогообложения является составной частью теории финансов. Исследованиеналогообложения не требует какой-ли­бо особой информации, кроме той, котораяимеется в арсенале экономической теории, чтобы перевести эти знания в плоскостьпостижения экономической природы налоговых отношений.
Нознаний о том, что налоговые отношения выражают лишь специфическую сферуперераспределения стоимости при от­чуждении части доходов собственников вобщегосударственное пользование, явно не достаточно для того, чтобы на практикеконструировать налоговый механизм, отвечающий следующим фундаментальнымтребованиям:
*налогообложение выражает смену форм собственности. Только тогда формапринудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когдастоимость в денежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальнойсобственности в государственное пользование;
*по своей экономической природе оптимальное налогооб­ложение основывается нарентной составляющей, то есть не за­висит от происхождения добавочного дохода(от использования земли, недр, труда или капитала);
*вся система налогообложения должна строиться в пре-де-лах вновь создаваемойстоимости. Налоговые отношения не мо­гут распространяться на капитал,авансируемый или инвести­руемый для расширения производства товаров, работ иуслуг;
*вся сумма обобществленных через налогообложение фи­нансовых ресурсов должнабыть использована исключительно на общегосударственные нужды под строгимконституционным надзором.
Именноданные положения являются общей принципиаль­ной установкой теорииналогообложения, которой неукосни­тельно должна следовать налоговая практика.Теория налого­обложения призвана конкретизировать эту общую установку и создатьпринципы научно-практической организации налого­вых отношений. На основетеоретических и организацион­но-правовых принципов современная наука можетконструиро­вать концепции налогообложения, определять состав элемен­товналогового механизма, условия их взаимодействия между собой и с внешней средой.
Экономическиеосновы налоговой теории наполняют реаль­ным содержанием присущие налоговомуплатежу элементы, среди которых: плательщики, объект обложения, ставки, сро­ки,льготы и др. Такое наполнение осуществляется в зависи­мости от принятых взаконодательном порядке видов налогов и задач, стоящих перед налоговойсистемой. Как правило, выра­ботка концептуальных основ налогообложенияопирается на внутренние экономические интересы каждой страны. За основу берутсяпараметры экономического роста, определяется воз­можный налоговый потенциал,моделируются схемы последу­ющего влияния выбранной концепции налоговой системына эффективность производства.
Налогообложениесамым непосредственным образом связа­но с государственными расходами. Поэтомупри анализе нало­говых отношений необходимо исследовать состав государствен­ныхрасходов и установить их соответствие общественно необ­ходимым потребностям.Это весьма трудная задача, поскольку по-разному трактуется понятие общественнонеобходимых пот­ребностей. По-разному определяется и состав этих потребнос­тейв разных странах. Тем не менее в зарубежной практике на­логообложения широкоиспользуются математические модели, посредством которых устанавливаютсясоотношения государ­ственных доходов и расходов. Оптимизация государственныхрасходов создает условия для конструирования, все элементы которого напрямуюсвязаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохраненияпаритета между об­щественными, корпоративными и личными экономическимиинтересами.
Историческисложилось мнение о налогах как об элементе общегосударственных финансов. Таковоследствие односторон­него подхода к определению природы, роли и места системына­логообложения, подчеркивающего фискальное содержание на­логообложения. Но,как уже отмечалось, природа налогов предопределена законами воспроизводства.Как категория пе­рераспределения налоги зависят, прежде всего, от условий рос­таили снижения всего совокупного дохода общества. Их нельзя связывать только сиспользованием бюджетных ресурсов. Роль налогов как фактора экономическогороста доказана великими мыслителями еще в XVIв.
Выясняясодержание, место, функции системы налогообло­жения, необходимо установитьвзаимосвязь налогов и госбюд­жета, а также ответить на вопрос, правомерно лирассматри­вать налогообложение лишь в системе бюджетных отношений. До сих порорганы власти относятся к нему как государственно определяемому и неистощимомуисточнику пополнения дохо­дов бюджета.
Взаимосвязьбюджета и налогов обусловлена в большей мере фискальным характером налогов. Но,с другой стороны, состоя­ние бюджета определяют налоги и займы, и именно ониявля­ются субстанцией воспроизводственного процесса, их стимули­рующейфункцией. И в этой своей ипостаси налоги являются самостоятельной экономическойкатегорией. Более того, имен­но от налогов зависит объем доходов государства,концентри­руемый в бюджете, который, как известно, есть основной фи­нансовыйплан государства, позволяющий контролировать процесс зачисления средств вдоходы государства и процесс их использования согласно бюджетной росписидоходов и расхо­дов.
Налогии займы предопределены законами воспроизвод­ства: от качественных параметровсовокупного дохода общес­тва, сформированного в производстве и обмене, зависятразме­ры налоговых поступлений и займов. Бюджет имеет опосредо­ванное отношениек воспроизводству (через налоги и займы). Все экономические проблемы в бюджетепредопределены про­блемами доходных источников, то есть состоянием налоговых икредитных отношений. Под таким углом бюджет можно рас­сматривать как надстроечнуюкатегорию, поскольку кризис бюджета, как правило, связан с кризисомпроизводства и обра­щения и его преодоление требует анализа зависимостей междувоспроизводством, действующей системой налогообложения и условиями размещениямизаймов.
Напрочную научно-практическую основу исследование внут­ренних и внешнихвзаимосвязей бюджетно-налоговых проблем было поставлено еще Ф. Кенэ,разработавшим экономическую таблицу, которая позволяла с системных позицийподойти к фазам воспроизводства. В своих работах он четко сформулиро­валзависимости между производством и обложением. Позднее зависимости, но толькомежду обложением и доходами государ­ства, математически установил А. Лаффер.Современники ссы­лаются именно на эти труды, рассуждая о проблемах налогово­гогнета. Тяжесть налогообложения должна анализироваться, прежде всего, своспроизводственных позиций и с позиций оцен­ки стимулирующего илиантистимулирующего воздействия на­логообложения на производство. Зависимостимежду производ­ством и налогообложением — вот та теоретическая проблема, безрешения которой невозможно конструировать оптималь­ную налоговую систему.
Исходяиз отмеченного, можно сделать вывод о том, что на­логи в равной степени имеютнепосредственное отношение как к доходной части бюджета, так и к системекорпоративных фи­нансовых отношений. Другими словами, система налогообло­жения— это связующее звено между госбюджетом и корпора­тивными финансами. Историяразвития экономической мысли и практики подтверждает органичную связьналогообложения с воспроизводственными процессами.
1.2. Основные налоговыетеории
Попыткитеоретического обоснования практики налогооб­ложения нашли свое отражение вналоговых теориях. Их эво­люция происходила одновременно с развитием различныхнап­равлений экономической мысли. Концептуальные модели на­логовых системменялись в зависимости от экономической по­литики государства.
Долгоевремя господствующим было только классическое представление о роли налогов вэкономике. Более 200 лет назад А. Смитом было создано учение об эволюциигосударственных финансов, утверждавшее, что формирование налоговой систе­мыпроисходит в государстве с достаточно высоким уровнем развития. Шотландскийэкономист определил налоговую сис­тему как более или менее упорядоченное исистематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъек­тов.Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей и английские эконо­мисты Д. Рикардо, Дж.Тилль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спросрождает предло­жение и при переизбытке того или другого происходитсамоуравновешивание путем передвижения производителей в дефи­цитные отраслихозяйства. Налогам они отводили роль источ­ников дохода бюджета государства, аполемику вели по поводу принципов справедливости их взимания (равномерно илипро­грессивно) и размеров части изъятия, обусловленной фискаль­нойпотребностью. Но с усложнением экономических отноше­ний в обществе, поддействием объективных циклических про­цессов возникла потребность вкорректировке классического учения, выделении роли государства, уточнении еговлияния на экономические процессы, а также в регулировании социаль­но-экономическихграниц налогообложения. Появились новые научные теории.
Кейнсианскаятеория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновываетважные макро­экономические направления государственного регулирования. Дж. М.Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообло­жении, поскольку считал, чтопрогрессивная налоговая систе­ма стимулирует принятие риска производителяотносительно капитальных вложений. Одним из важных положений его тео­рииявляется зависимость экономического роста от достаточ­ных денежных сбережений вусловиях полной занятости. В противном случае большие сбережения мешаютэкономическому росту, так как представляют собой пассивный источник до­ходов,который не вкладывается в производство. Следователь­но, излишние сбережениянадо изымать. А для этого требуется государственное вмешательство, направленноена изъятие с по­мощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финан­сированиеза счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.
Согласнотеории Дж. М. Кейнса налоги действуют в эконо­мической системе как встроенныемеханизмы гибкости. Высо­кие (прогрессивные) налоги играют положительную роль.Яв­ляясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая кате­гория влияет насбалансированность в экономике. Так, сниже­ние налоговых поступлений уменьшаетдоходы бюджета и обос­тряет экономическую неустойчивость, а налоги как встроен­ныйстабилизатор сглаживают этот процесс: во время экономи­ческого подъемаоблагаемые доходы растут медленнее, чем на­логовые доходы; при кризисе налогиуменьшаются быстрее, чем падают доходы, — тем самым достигается относительностабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговыепоступления в бюджет не только зависят от величи­ны налоговой ставки, но исвязаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкалеподоходного об­ложения. Колебания происходят автоматически; они более зна­чительныв налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.
Английскоеправительство успешно применило теорию Дж.М. Кейнса на практике перед началомпервой мировой вой­ны, когда все силы государства были привлечены на развитиевоенного промышленного производства.
В условияхнаучно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явленийкейнсианская теория вмеша­тельства государства по линии достижения эффективногоспро­са перестала отвечать требованиям экономического развития. Произошло этопо следующим причинам:
* инфляциястала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства,и необходимо было вме­шательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, ане спрос на них;
* с развитием экономической интеграции произошло повы­шение зависимостикаждой страны от внешнего рынка. Стиму­лирование спроса государством зачастуюоказывало положите­льное воздействие на иностранные инвестиции, поэтому на сме­нукейнсианской концепции эффективности предложения при­шла неоклассическая.
Неоклассическаятеория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности,устойчивости эконо­мических, в частности производственных, процессов. Различияв этих основных концепциях заключаются в неодинаковом под­ходе к методамгосударственного регулирования. Согласно нео­классическому направлению внешниекорректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препят­ствия,мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственноевмешательство не должно ограничи­вать рынок с его естественнымисаморегулирующими закона­ми, способными без какой-либо помощи извне достигнутьэко­номического равновесия. Кейнсианская же концепция утвер­ждала, чтодинамическое равновесие неустойчиво, из этого сле­довал вывод о необходимостипрямого вмешательства государ­ства в экономические процессы.
Дж. Мид(лауреат Нобелевской премии), построивший нео­классическую модель, отводилгосударству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считаягосу­дарство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов.Отдавая предпочтение кредитно-денежной поли­тике центральных банков и неучитывая бюджетной и налого­вой политики, неоклассицисты уповают на созданиеэффектив­ного механизма перераспределения дохода, который, по их мнению,обеспечивает полную занятость и устойчивый рост национального богатства.
Внеоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили дванаправления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теорияэкономики предложения возникла вначале 80-х го­дов XX в. в США. Онапредусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям,так как, по мне­нию сторонников этого направления, высокие налоги сдержи­ваютпредпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления ирасширения производства. Дру­гой важный аспект теории — обязательное сокращениегосу­дарственных расходов. Главный постулат теории экономики предложения —утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственноерегулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Общий законформирования уровня налоговых ставок гла­сит: широкая налоговая база позволяетиметь относительно небольшие ставки налогообложения, и, наоборот, достаточно уз­каяналоговая база отдельных видов налогов обязательно пред­полагает их высокиеставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияниена хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают у нихразличное отношение к инвестиционным процессам.
Еще А. Смитуказал на то, что от снижения налогового бре­мени государство выигрываетбольше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средстваможет быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог(доход). При этом плательщики с большей легкостью сде­лают эти платежи, чтоосвободит государство от дополнитель­ных расходов на сбор налогов, связанных снаказанием и вымо­гательством.
Теоретическиевысказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и длявсех ученых-экономис­тов. Так, анализ связи между экономическим ростом и налога­мив 20 странах в 70-х годах свидетельствует о том, что в госу­дарствах с высокиминалогами инвестиции снизились по срав­нению с тем же показателем в странах снизким уровнем нало­гообложения почти в десять раз. Действительно, объективносуществует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но чтобы ее найти,необходимо провести всестороннее эмпиричес­кое исследование активностипредприятий в зависимости от тех или иных процентных ставок. Их уровень,однако, должен быть минимальным, чтобы соблюдались требования бюджета и неставилось под угрозу нормальное функционирование общес­твенного хозяйства,иначе сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.
Такимобразом, главная идея теории экономики предложе­ния, развитой М. Уэйденбаумом,М. Бернсом, Г. Стейном, А. Лаффером, заключается в радикальном сокращениипредель­ных налоговых ставок, что, по мнению американских экономис­тов,понижает прогрессивность налогообложения при одновре­менном увеличениисобственных источников накопления.
Практическивсе современные авторы выделяют те же кри­терии налогов, что были предложены А.Смитом, и считают, что если налоги не отвечают этим критериям, то имеет местонарушение границ налогообложения. Профессор А. Лаффер наглядно показалколичественную зависимость между прогрес­сивностью налогообложения и доходамибюджета, построив па­раболическую кривую, и сделал вывод о том, что снижение на­логовблагоприятно воздействует на инвестиционную деятель ность частного сектора.«Фундаментальная идея, лежащая в ос­нове кривой..., — говорил он, заключается втом, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудитель­ныймотив будет у индивидуумов для уклонения от них». Люди работают не для того,чтобы платить налоги. Чистый за выче­том налогов доход определяет, «работаетданный человек или сидит на пляже». Так, если предприниматель не видит пер­спективыполучения прибыли или функционирование рынка сталкивается с усиливающейся дискриминациейв виде более высоких прогрессивных налогов, то экономическая активность падает.Вовлечение предпринимателя в производство в этом случае — пустая затея.Заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лаффера, являетсядвижущей силой процветания экономики.
Ростналоговых ставок лишь до определенного предела под­держивает рост налоговыхпоступлений, затем этот рост немно­го замедляется и даже идет либо такое жеплавное снижение до­ходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когданалоговая ставка достигает определенного уровня, губится пред­принимательскаяинициатива, сокращаются стимулы к расши­рению производства, уменьшаются доходы,предъявляемые на­логообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков пе­реходитиз легального в теневой сектор экономики. По теории А. Лаффера, развитиетеневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то естьувеличивает размеры теневой экономики, легальные и нелегальные укрытия отналогов, при которых большая часть имеющегося дохода не декларируется.Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лаффер считает 30 % суммыдоходов, в этих границах увеличивает­ся сумма доходов бюджета. А вот при40-50%-м изъятии дохо­дов, когда ставка налога попадает в запретную зонудействия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаин­тересованностьв инвестировании в те или иные отрасли эконо­мики и сокращение налоговыхпоступлений.
Наоборот,снижение налогов стимулирует развитие эконо­мики. Это приводит к тому, чтодоходы государства увеличива­ются не за счет расширения налоговой базы, а засчет увеличе­ния налоговой ставки и налогового бремени.
Некоторымиаспектами этой теории воспользовалось прави­тельство США при проведенииналоговой реформы в 20-60-е годы XX в., затем, с учетом новых разработок, — в 80-е годы.
Теориямонетаризма, разработанная американским эко­номистом, профессором Чикагскогоуниверситета М. Фридменом, приверженцем идей свободы рынка, предлагает ограни­читьроль государства только той деятельностью, которую кро­ме него никто не можетосуществить: регулированием денег в обращении. К тому же в этой теории делаетсяставка на сниже­ние налогов. Одновременно теория монетаризма одним из ос­новныхсредств регулирования экономики считает изменение денежной массы и процентныхбанковских ставок. Так как го­сударство с каждым годом увеличивает своирасходы, влеку­щие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать ксозданию богатства, регулированию объемов производства, за­нятости и цен.Однако оно может помочь в регулировании де­нежной массы, изъяв лишнееколичество денег из обраще­ния, — если не с помощью займов, то с помощьюналогов.
Такимобразом, сочетание снижения налогов с манипулиро­ванием денежной массой ипроцентной ставкой позволяет ста­билизировать функционирование механизма нетолько госу­дарственного, но и частного предприятия.
Проводя вжизнь жесткую политику регулирования денеж­ного обращения с целью уничтоженияинфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло другихфакторов, помимо денежной массы влияющих на инфляцию. Все проводимыемероприятия не затрагивали политики в об­ласти доходов, поскольку была великавера в свободный рынок.
Основнаяидея неоклассических теорий заключается в поис­ках методов снижения инфляции ипредоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той частинаселе­ния, которая формирует потребительский спрос на рынке. Нес­мотря напопулярность и практическое использование приемов неоклассического направления,полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. Вразвитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал воз­никать еесинтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.
Внеокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английскиеэкономисты М. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделить объектыналогообложения по их отношению к потреблению (облагая в данном случае конечнуюстоимость потребляемого продукта) и сбере­жению (ограничиваясь лишь ставкойпроцента по вкладу). От­сюда возникла идея налога на потребление, котораяявляется одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы синфляцией. Деньги, предназначавшиеся ранее на по­купку потребительских товаров,могли теперь быть направле­ны либо в инвестиции, либо в сбережения, и последниепревра­тились бы в капиталовложения с помощью той же бюджетной политики —изъятия излишних сбережений. Долгосрочные сбережения уже сами по себе служатфактором будущего эконо­мического роста.
Однако вовремя спада производства расходы на рынке пот­ребления сокращаются медленнее,чем снижаются доходы, вы­зывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступленияот налога на потребление являются значительно более высокими, чем при обложенииподоходным налогом. Таким образом, нало­говая система не может играть рольвстроенного стабилизатора. В то же время Н. Калдор считал, что налог напотребление, вве­денный по прогрессивным ставкам с применением льгот и ски­докдля отдельных видов товаров (например, предметов повсед­невного пользования),более справедлив, чем фиксированный налог с продаж для людей с низкимидоходами. Кроме того, в отличие от подоходного налога, этим налогом необлагаются сбережения, необходимые для будущего инвестирования, что стимулируетих рост.
В настоящеевремя не существует единственно верной тео­рии экономического регулирования. Вомногих странах, прави­тельства которых применяют методы регулирования на пра­ктике,происходит взаимодействие трех основных концепций: кейнсианской с различнымивариациями, теории экономики предложения и монетаризма. И хотя неоклассическиетечения чаще используются в качестве теоретической основы для госу­дарственногорегулирования, ученые уже не отделяют эти мето­ды от кейнсианских, все большеобнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.
Известныйэкономист П. Самуэльсон в своей работе «Эконо­мика» отмечает определеннуюрасточительность государства, предлагая конкретные пути повышения эффективностиего де­ятельности, среди которых не последнее место занимают нало­ги. В то жевремя, являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, он говорит опринципах «выгоды и пожер­твования» в налогообложении и считает, что структураналогов должна быть такой, чтобы с ее помощью доходы, определяемые механизмомрынка, соответствующим образом перераспределя­лись в интересах общества.Классические и кейнсианские взгля­ды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что немешает ему, од­нако, обобщив накопленный теоретический опыт, давать реко­мендацииотносительно ведения государством фискальной по­литики. Исследуя свойстваразных конкретных налогов по при­нципам обложения (равное, пропорциональное,прогрессив­ное), П. Самуэльсон указывает на их возможные регрессивныерезультаты в конкретных случаях: именно это может повлечь ослаблениепобудительных мотивов в деятельности людей, сни­зить эффективностьиспользования ресурсов общества.
Государственнаяполитика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, использующейсредства и приемы современного экономического анализа. Нельзя также забывать ио порочности двойного налогообложения, а также отрица­тельном действиипереложения налогов. Поскольку налоговая система является частью общейэкономической системы, кос­венно, а в некоторых случаях напрямую оказываявоздействие на цены и другие экономические показатели, то воздействие на­логовнеобходимо оценивать с точки зрения их прогрессивности.
Зарубежныеисследования в области налогов, как видно, об­ладают конкретным, прикладнымхарактером, поскольку тео­ретические положения, разрабатываемые ими, традиционновыступают основой фискальной политики финансового законо­дательства этихгосударств. Ученые ведут споры не столько по вопросу о сущности налогов какэкономической категории, с объективным существованием и необходимостью которойвсе согласны, сколько об их роли в экономике.
В Россиибольшая полемика по вопросам теории налогов ве­лась до революции и в основномзатрагивала проблему сущнос­ти налогов, их форм, видов, выполняемых имифункций. Таких ученых экономистов как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А.Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых внесли неоценимый вклад втеорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономическойнауки. Однако после революции общепризнанная теория налогов по политическимпричинам была подвергнута искажению, что впоследствии от­бросило развитие нациив этом направлении на много лет на­зад. И только недавно стали возрождатьсядискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям:изучаются экономическое наследие о налогах, их место и роль в государственномрегулировании экономики; исследуется взаи­модействие налогов с другимифинансовыми рычагами, эконо­мико-математическое регулирование налоговых систем.
Возвращаяськ решению проблем функционирования эконо­мики, группа ученых-экспертов подруководством В. Фролова выдвинула свою концепцию налогообложения. Предпосылкойее рождения послужило российское налоговое законодательс­тво с его тяжелойадаптацией к новым экономическим услови­ям. Сторонник неоклассических методовВ. Фролов, сравнивая ситуацию в России начала 90-х годов XX в. с военной депресси­ей в1929-1931 гг., предлагает не применять слепо «заемные рецепты», а учитыватьспецифику хозяйственных экономичес­ких связей. Ученый считает, что «корниинфляции кроются не в злонамеренном вздувании цен и получении сверхприбыли, а вискаженной структуре экономических пропорций». Возника­ет парадокс: государствоподдерживает производства, находя­щиеся на грани банкротства, чтобы непроизошло экономичес­кого и социального краха, кредитами, различного родальгота­ми, списанием долгов и т.п., нарушая хозяйственные связи, создаваясистему банковского контроля за неплатежами, а вместе с этим — базу дляинфляции, монополизм. На выполне­ние задачи по подъему производственной сферыдолжны быть настроены все экономические механизмы, в том числе и налого­ваясистема как регулятор экономических процессов.
Даннаяконцепция перекликается с идеями теории «эконо­мики предложения». Налоговыймеханизм здесь используется по аналогии с известным механизмом регулированиямакроэко­номических процессов, основанных на управлении уровнями учетныхставок.
В. Фроловне поддерживает и традиционную классифика­цию налогов, согласно которой ониделятся на прямые, кото­рые выплачивают производители, и косвенные, оплачиваемыепотребителем. По его мнению, такая классификация хороша только на раннихстадиях развития теории налогов. Ученый предлагает свой принцип классификации,позволяющий оце­нить влияние каждого налога на мотивы экономического поведе­нияпроизводителя. Налоги подразделяются им на фиксированные, то есть напрямую независящие от уровня производства (имущественные налоги, налоги на отдельныевиды деятельно­сти), и перераспределительные, более мобильно и плотно кон­тролирующиеэкономическую деятельность (налоги с доходов, акцизы).
Экономисты-исследователивсе чаще обращаются к приклад­ным наукам и рассматривают налоги как регуляторэкономичес­ких процессов. Поскольку уже доказана объективность нало­гов,странам остается максимально использовать функциональ­ные преимуществаналоговой системы в конкретный период.
Историяэкономического развития большинства стран де­монстрирует многогранностьструктуры и приоритетов налого­вой политики. Эта политика, в частности,преследует цели: сти­мулировать или ограничивать деятельность хозяйственныхсубъ­ектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества.Варьирование налоговых методов, их дифференциа­ция позволяют эффективнеевоздействовать на динамику и структуру производства, регулировать уровенькапиталовложения и занятость, распределение доходов.
Экономическиереформы, проведенные в 80-е годы в США, основывались на таких принципахпостроения современной на­логовой системы, как:
»справедливость по вертикали, когда налог соответствует материальным возможностямналогоплательщика;
»справедливость по горизонтали, когда применяются еди­ные налоговые ставки дляодних и тех же доходов;
»эффективность, предполагающая возможность экономи­ческого роста и развитияпредпринимательства;
»нейтральность, то есть отсутствие зависимости от сфер ин­вестиционных вложений;
» простотав подсчете, доступность и ясность.
Однако для эффективного функционирования налоговой системы невсегда достаточно только знания принципов ее пос­троения, уяснения сущностиналогов, их видов и форм. Совре­менные налоговые теории в ходе поискаоптимальных границ действия налогов строят исследования на анализе конкретнойналоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий икорректировке ее составляющих. И хотя прак­тически невозможно определить этиграницы, но вполне ре­ально проследить тенденцию взаимосвязи между развитиемэкономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структу­рой налогов. Ученыеразличных экономических течений предлагают теоретические методы и средства дляиспользования в макроэкономическом управлении; необходимы их согласован­ность инаправленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Инымисловами, должен быть продуман и скорректирован набор экономических регуляторовдля успеш­ного достижения желаемого результата.
1.3 Сущность и функции налогов
Необходимостьналогов вытекает из функций и задач госу­дарства (политических, экономических,внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требуетсредств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобили­зации средств. Дляпокрытия расходов оно может использовать государственные займы, но ихнеобходимо возвращать и упла­чивать проценты, что также требует дополнительныхрасходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает квыпуску денег в обращение. Однако это чревато тя­желыми экономическимипоследствиями для страны — инфля­цией. Таким образом, на долю налогов,являющихся важней­шим средством формирования финансовых ресурсов государ­ства,приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в раз­витых странах).
Экономическаясущность налогов непосредственно вытека­ет из сущности финансов. Началом иисходным историческим условием возникновения финансовых отношений является соз­данныйв сфере производства прибавочный продукт. Если рас­сматривать совокупныйобщественный продукт как С + V+ т, то одна часть прибавочного продукта (т) в результате первично­гораспределения направляется на расширенное воспроизвод­ство израсходованнойчасти средств производства (С) и рабочей силы (V),другая его часть направляется в доход государства.
Объективныйхарактер финансовых отношений с государ­ством носит перераспределительныйхарактер, связанный с вы­полнением государством своих функций.
Следуетособо подчеркнуть, что именно прибавочный про­дукт является как объектомобеспечения воспроизводственно­го процесса созданного совокупного общественногопродукта, как и объектом формирования централизованного фонда де­нежныхресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производстваявляются исходным звеном фи­нансовой системы, в котором создаются совокупныйобщест­венный продукт и национальный доход, являющиеся главным источникомдоходов государства.
Такимобразом, прибавочный продукт выражает сущнос-тные черты, свойства, природу ифункции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налогопре­деляет сущностные черты государственных финансов и его ос­новной категории— государственного бюджета. Налоги, в ка­честве перераспределительной категории,являются средством и источником образования централизованного фонда финансо­выхресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такаяфинансовая категория, как налоги. С развити­ем государства и товарно-денежныхотношений сформирова­лась группа более сложных категорий — государственные до­ходыи расходы, а на их основе — категории государственного бюджета. Финансовыеотношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределениясозданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производны­мии зависимыми по отношению к финансам сферы материаль­ного производства.
Чтокасается сущности налогов, то она связана с тем, что го­сударство, выражаяинтересы общества в различных сферах де­ятельности, вырабатывает и осуществляетсоответствующую политику. При этом для государственного регулирования соци­ально-экономическихпроцессов в качестве средства взаимодей­ствия используется финансово-бюджетныймеханизм и его сос­тавная часть — налоги.
Всвоем движении совокупный общественный продукт и на­циональный продукт проходятчетыре фазы: производство, рас­пределение (первичное и вторичное), обмен ипотребление. Каждая из фаз характеризуется присущими только ей про­изводственнымиотношениями. Как уже отмечалось, налоги возникают и функционируют только навторой фазе — распре­деления, а точнее, перераспределения совокупного обществен­ногопродукта (СОП) и национального дохода (НД), отражая оп­ределенную сторонуэкономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемойчасти стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу государства.
Процессперераспределения стоимости СОП и НД в денеж­ной форме, то есть мобилизация еес помощью налоговых мето дов в доходной части государственного бюджета ииспользова­ние через систему государственных расходов, представляет со­вокупность(или систему) финансовых отношений государства. Налоги же, а точнее налоговыеотношения, выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана смобилиза­цией и формированием доходной базы бюджета.
Налогиносят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективнойдеятельностью и функциониро­ванием государства и отображают реальносуществующие фи­нансовые отношения. Подобно государственному кредиту, рас­ходамгосударства и т.п., они являются одним из элементов сис­темы финансовыхотношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовымикатегориями, об­ладают свойствами, присущими другим финансовым категори­ям, идают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеютпризнаки, которые выделяют их.
Такойособенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительномпроцессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налоговхозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в про­изводстветрудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступаетхозяйствующему субъекту для расширен­ного воспроизводства. Эта частьприбавочного продукта в про­цессе первичного распределения находится вненалоговых от­ношений. Вторую часть получает государство посредством при­нудительногоперераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условияхявляются для государства глав­ным методом мобилизации части прибавочногопродукта.
Последующаястадия перераспределения — использование бюджетных средств — также выходит запределы налогообло­жения и является выражением расходов государства.
Принимаяучастие в перераспределительном процессе, на­логи или налоговые отношенияпредполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, междукоторыми возникает движение стоимости.
Именнопрямое безвозмездное движение стоимости в денеж­ной форме является объектомналоговых отношений, а их осо­бенность состоит в том, что налоговые отношения носятодно­сторонний характер — от налогоплательщика к государству, при этомотсутствует эквивалентность, то есть плательщик кон­кретно за свой платежничего не получает. Налоги в этом качес­тве обладают специфической формойпроизводственных отно­шений.
Налоги,функционируя в фазе распределения через разнооб­разные способы налоговогоизъятия, используемые и регламен­тируемые государством, оказывают решающеевлияние на дру­гие фазы движения СОП — на производство, обмен и потребле­ние,ускоряя процессы общественного производства или замед­ляя их.
Налогкак специфическая форма производственных отно­шений оказывает влияние наосновные факторы общественного производства и различные социальные группы.Работники на­емного труда, получив заработную плату, расходуют ее преиму­щественнона потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налогивоздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых,размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговыеплатежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, ачерез механизм рынка содействуют развитию произ­водства или тормозят его.Обусловлено это тем, что преобладаю­щая часть доходов лиц наемного трудапредназначена для пот­ребления в данный момент или в перспективе. Поэтомуизмене­ние величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом наплатежеспособности страны. В-третьих, налоги оп­ределяют соотношение междуиздержками производства и це­ной товаров и услуг. Влияние налогов распространяетсяи на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны кличному потреблению предпринимателя, пос­кольку его прибыль, как правило,превышает затраты на удов­летворение его потребностей. В то же время налогивоздейству­ют на собственника капитала через другие рычаги.
Мобилизациячасти прибавочного продукта в денежной фор­ме осуществляется государствомпринудительно в форме нало­говых платежей, взимаемых как с хозяйствующихсубъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная прину­дительночасть новой стоимости превращается в централизо­ванный фонд финансовых ресурсовгосударства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежногофонда, выступает как содержание финансов.
Такимобразом, исследуя сущность налогов с учетом специ­фических черт, можно датьследующее определение налогов. Налоги — это обязательные платежи юридических ифизи­ческих лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изы­маемыегосударством в форме перераспределения части общес­твенного продукта,используемого на удовлетворение общего­сударственных потребностей.
Финансовыеотношения между государством и хозяйству­ющими субъектами и населением поформированию централи­зованного денежного фонда называются налоговыми отноше­ниями.
Подавляющаячасть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью науправление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь отно­сительнонебольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляетсяна рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).
Приэтом следует иметь в виду, что при принудительной уп­лате налогов владельцыкапитала могут утратить часть своего капитала, а следовательно, существуетвероятность ограниче­ния развития производства. При значительных обложениях неисключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.
Сдругой стороны, наемные работники, заплатив налоги го­сударству, сокращают своипотребительские расходы или сбе­режения. В результате государство, забрав у нихчасть зарабо­танного дохода, при определенных условиях лишает большин­ствонаселения возможности увеличивать потребление. Отсюда вытекает важный длягосударства вывод: надо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы онбыл, с одной сторо­ны, достаточным для выполнения государственных функций, а сдругой — не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.
Функциилюбой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание изначение. Функция нало­га — это проявление его сущности в действии,способ выраже­ния его свойств. Функция показывает, каким образом реализу­етсяобщественное назначение данной экономической катего­рии как инструментастоимостного распределения и перерас­пределения доходов.
Изопределения налогов вытекает, что им присущ обяза­тельный и принудительныйхарактер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основойгосудар­ственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общес­твенныепотребности. Данная способность налога определялась как фискальная (отлатинского fiscus —государственная казна) функция, которая долгое время была достаточной для выра­жениясути и назначения налога. В тоталитарных и экономиче­ски слабых государствах,как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными. Тяжестьналогового бре­мени и полная подчиненность налогообложения интересам го­сударстваприводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных наних налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода отналогов.
Помере становления и развития товарно-денежных отноше­ний, экономическогообособления хозяйствующих субъектов возникает необходимость то стимулировать,то сдерживать вос­производство, воздействовать на платежеспособный спрос насе­ления,способствовать воспроизводству и оптимальному разме­щению капитала. Все этоделается с помощью налогов.
Положенияо функциях системы налогообложения до насто­ящего времени составляют предметнаучных дискуссий. В эко­номической литературе приводятся самые разныетрактовки налоговых функций. Базовую основу функционального про­явления системыналогообложения составляют функции фи­нансов как всеобщей экономическойкатегории распределения. Общепризнанными являются распределительная и контроль­наяфункции финансов, в рамках каждой из которых формиру­ются функции налоговыхотношений, реализующие главное предназначение налога: обеспечивать доходыгосударства без ущерба для развития бизнеса.
Нотеоретическое определение функций, заданное наукой, требует конкретизации этихположений на практике, закрепле­ния их в законах конкретной страны.
Вчисле налоговых функций обычно выделяются: фискаль­ная, стимулирующая,распределительная, регулирующая, кон­трольная.
Фискальнаяфункция проявляется в бесперебойном обеспе­чении государства финансовымиресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основнаяфункция, характерная для всех государств на различных этапах разви­тия.Последние десятилетия в мировой практике характеризу­ются резким увеличениемналоговых поступлений в бюджет го­сударств. Это связано с ростом объектовпроизводства, развити­ем научно-технического прогресса, обеспечившими реальныеусловия для увеличения национального дохода и, соответствен­но, повлекшими ростфинансовых ресурсов государства в основ­ном за счет налоговых поступлений.
Сдругой стороны, рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержекпроизводства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижениетемпов экономичес­кого роста. Чрезмерное налогообложение населения отрица­тельноотразилось на материальном положении отдельных со­циальных групп. По этимпричинам с середины 80-х годов на­мечалось снижение налоговых поступлений,однако их доля в национальном доходе по-прежнему остается высокой.
Уровеньналогового бремени той или иной страны в между­народной статистике определяетсяпоказателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте.Так, в начале 90-х годов доля налоговых доходов в ВВП (с учетом взносов насоциальное страхование) составляла от 29,8 % в США до 55, 3 % в Швеции; встранах ЕС — 40,8 %, в России — 43,3 %.
Фискальнаяфункция налогов отражает форму принуди­тельного лишения юридического илифизического лица при­надлежащей ему собственности в форме капитала или заработ­ка.Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.Ей присуще единственное свойство — максимальная мобилизация финансовых ресурсовв доход госу­дарственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечи­ватьдоходную часть бюджета.
Оценитьроль налогов в формировании бюджетных доходов можно, выявив соотношение междусуммой налоговых поступ­лений в бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппирован­ныхпо определенным классификационным признакам, и, на­конец, суммами отдельныхналогов, с одной стороны, и общей величиной бюджетных доходов — с другой.Удельный вес той или иной налоговой группы, вида налога свидетельствует о зна­чительностиих роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, всопоставимых ценах, что поз­воляет определить значение налогообложения встабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении соци­альныхзадач.
Данныео доле выручки, изымаемой у предприятий, и дохо­дов — у граждан, характеризуютфискальную роль налогообло­жения и свидетельствуют о степени тяжести налоговогобреме­ни.
Фискальнуюроль налогов характеризуют, кроме того, дан­ные о суммах финансовых санкций,поступающих в бюджет, суммах расходов государства на содержание налоговыхслужб, а также данные о разнице между общей суммой налогов, утвержденной вбюджете, и их величиной в отчете об исполнении бюджета. Расчеты показывают, чточрезмерный фискальный гнет сопровождается невыполнением расчетных заданий по на­логовымпоступлениям на 30 % и более.
Анализсоотношения доходов и расходов бюджета не только характеризует состояниебюджета, но и свидетельствует все о той же роли налогообложения.Множественность налогов тре­бует обширного фискального аппарата, значительныхрасходов на ведение налогового учета и контроля. Все это и частые кор­ректировкисодержания методических указаний по исчисле­нию и порядку уплаты налоговпридают негативный оттенок роли налогообложения в системе бюджетно-финансовыхотно­шений, тем более что такие корректировки вносятся после при­нятия закона обюджете на очередной бюджетный период.
Такимобразом, расширение налогов фискальной направ­ленности может оказыватьотрицательное влияние на экономи­ку и благосостояние населения.
Фискальнойфункции противоположно стимулирование луч­шего и более эффективного использованияимеющихся ресур­сов — труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложе­ниекак сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себестимулирующие начала. Экономичес­кие стимулы заложены и в фискальной функции,так как сфор­мированные преимущественно налоговым методом бюджет­ные ресурсыпредназначены для развития непроизводствен­ной сферы, обеспечения потребностейнауки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумноеце­левое использование бюджетных ресурсов стимулирует общес­твенный прогресс.Но такое стимулирование производства осу­ществляется опосредованно и,случается, проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовыересурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производ­ство — главныйобъект налогового стимулирования.
Это значит, что налогобладает самостоятельной стимули­рующей функцией. Исходя из понятия стимула,означающего побуждение к действию, можно заключить, что побудить мож­но ипоощрив, и наказав. Применение в налогообложении по­ощрений или санкцийпредставляет собой стимулирующее действие, поскольку каждый из методовиспользуется как ре­акция на состояние той или иной сферы финансово-хозяй­ственнойдеятельности, объективно требующее определенного вмешательства.
Стимулирующаяфункция налогов реализуется через сис­тему льгот, исключений, преференций(предпочтений), увязы­ваемых с льготообразующими признаками объекта налогооб­ложения.Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемойбазы, понижении налоговой ставки и др.
Существуютследующие виды льгот: необлагаемый мини­мум объекта; изъятие из обложенияопределенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лицили категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целе­вые налоговыельготы, включая налоговые кредиты в форме от­срочки взимания налогов; прочиеналоговые льготы.
Действующиельготы по налогообложению прибыли пред­приятий направлены на стимулирование:
*финансирования затрат на развитие производства и жи­лищное строительство;
*малых форм предпринимательства;
*занятости инвалидов и пенсионеров;
*благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительнойсфер.
Преференциимогут устанавливаться в виде инвестиционно­го налогового кредита и целевой налоговойльготы для финан­сирования инвестиционных и инновационных затрат.
Налоговыйкредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности иплатности, оформляется соответ­ствующим договором между хозяйствующим субъектоми нало­говым органом.
Целеваяналоговая льгота, в отличие от инвестиционного кре­дита, может предоставлятьсялюбому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но впределах сум­мы налоговых поступлений в бюджет.
Вместес этим стимулирующая функция налогов реализует­ся через стимулирование болееэффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевыхресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно про­исходитвоспроизводство природных ресурсов и земли, то есть налоги могут одновременновыполнять воспроизводственную функцию. В этом своем качестве они имеют четковыраженную отраслевую принадлежность.
Длястимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты:во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных дляго­сударства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции.Никакая другая функция налогов не обла­дает непосредственно стимулирующимисвойствами, и еще толь­ко фискальная функция способствует мобилизации иаккумуля­ции финансовых ресурсов в централизованном фонде государст­ва.
Изсущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительнаяфункция, которая обеспечивает про­цесс перераспределения части совокупногообщественного про­дукта, главным образом чистого дохода, и направление частиего на расширенное воспроизводство израсходованных факто­ров производства(капитала, труда, природных ресурсов), а дру­гой его части — в централизованныйфонд государственных ре­сурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов.В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особогоцентрализованного инструмента распределительных отношений: через налоги идетформирование финансовых ре­сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системеи внебюджетных фондах, необходимых для осуществления соб­ственных функцийгосударства — политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных,природоохранных и др.
Формированиедоходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованноговзимания налогов превраща­ет само государство в крупнейший экономическийсубъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха­рактер, какобъективно и само существование и функциониро­вание государства. Она возниклавместе с появлением государ­ства, поскольку ему для выполнения своих функцийтребова­лись средства, и они изымались в форме налогов.
Распределительнаяфункция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее ролив воспроизводствен­ном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный ха­рактер,но с развитием государства стала активно участвовать в организациихозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующеесвойство, которое реа­лизуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующиефункции государства настолько велики, что можно рассматри­вать отдельно этипроцессы как проявление регулирующей функ­ции налогов. Обосновано это тем, чтоналоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезноевлияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая илиослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спроснаселения. Необходимость регулирования экономических процессов порожденафункция ми государства по регулированию экономики. Экономические функциигосударства усложняются и получают развитие в ры­ночных условиях,предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, ростсамостоятельности и, од­новременно, ответственности за результаты производства.
Регулирующаяфункция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширениеналогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующихсубъектов происходит при постоянном соприкосновении с пос­ледними в процессепроизводства. Внутреннее единство фун­кций не исключает противоречий междуними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает опреде­леннуюсторону налоговых отношений: фискальная — отноше­ние налогоплательщика кгосударству, основанное на макси­мальной мобилизации ресурсов в бюджет;регулирующая — от­ношение государства к налогоплательщику в процессе созда­нияблагоприятных условий для развития экономики. В ре­зультате в фискальнойфункции, благодаря которой государ­ство снабжается финансовыми ресурсами,заложено противоре­чие между необходимостью постоянного и все большего увели­чениядоходной базы государства и ограниченными возможнос­тями юридических ифизических лиц в обеспечении такого уве­личения. Противоречивость регулирующейфункции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательствав процесс производства через рост налогового пресса должна ог­раничиватьсявозможностями экономики, иначе могут после­довать замедление экономическогороста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этихпротиворе­чий должен достигаться оптимальный баланс интересов госу­дарства (вросте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности идоходности производства).
Несмотряна то, что функции налогов взаимосвязаны и взаи­мообусловлены, каждая из нихимеет определенные границы са­мостоятельности и обособленности. Так, акцизы натабак и ал­когольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог наземлю имеет в большей мере стимулирующую цель.
Осуществляяналоговое регулирование, государство прово­дит всесторонний экономическийанализ экономических сис­тем и осуществляет налоговый контроль. Любоеэкономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд дей­ствий,которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам,присуща контрольная функция,
котораяспособствует количественному и качественному отра­жению хода распределительногопроцесса, позволяет контро­лировать полноту и своевременность налоговыхпоступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходи­мостьреформирования налоговой системы.
Еслирассматривать фундаментальные принципы налогооб­ложения, то набор конкретныхналоговых форм (видов нало­гов) при разработке налоговой концепции должен бытьсориен­тирован на главную цель — равномерное разложение налого­вой нагрузкимежду плательщиками и государством. Должно быть установлено максимальновозможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, междуфискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенныеналоги преследуют фискальные цели, а прямые на­логи — стимулирующие.
Наразличных этапах развития общества роль регулирую­щей функции менялась. Наранних периодах его развития вли­яние налогов на производство носилоограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванногорос­том производительных сил, были созданы объективные предпо­сылки ипотребность в более масштабном государственном регу­лировании экономическихотношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.

2. Характеристика современногоналогообложения в
Республике Беларусь
2.1. Основные принципы и механизмыпостроения налоговой системы Беларуси
Налоговаясистема Беларуси формировалась на классичес­ких принципах налогообложения, сучетом разработанных на­логовой практикой других стран принциповналогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли воснову нашей налоговой системы, другие дополнены и уточне­ны положениями,вытекающими из практической необходи­мости.
Воснову налоговой системы Республики Беларусь положе­ны следующие принципы:
»однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налоговоблагается только один раз за определен­ный законом период;
»оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
*одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
»установленный порядок введения и отмены органами вла­сти разного уровняналогов, их ставок, налоговых льгот;
»четкая классификация налогов, взимаемых на террито­рии страны, в основу которойположена компетенция соответ­ствующей власти;
»обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разныхуровней;
*стабильность ставок налога в течение довольно длительно­го периода и простотаисчисления платежа.
Этипринципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДСс импортных товаров, за кото­рые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкойкласси­фикации в зависимости от уровней органов государственной власти, когдавсе большая часть республиканских налогов яв­ляется регулирующей по отношению кместным органам влас­ти. Нередко действие закона, подписанного в середине года,распространяется на весь год.
Вналоговом законодательстве нашли отражение полномо­чия налоговых органов, ихправа и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основныевиды ответ­ственности за нарушения налогового законодательства.
Вмеханизме построения налоговой системы Беларуси важ­ное место занимаютналоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей истимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффектив­ностипроизводства, повышению благосостояния населения.
Какправило, по каждому налогу предусматриваются специ­альные налоговые льготы,имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться тольков соответ­ствии с действующим законодательством и, как правило, не должныносить индивидуальный характер. При проведении по­литики налоговых льготгосударство учитывает условия разви­тия экономики, чтобы большое количествоналоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодноналогоплательщику.
Припринятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:
»государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
»юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
»населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальнойнапряженности в обществе.
Налоговыельготы по республиканским налогам устанавли­ваются только республиканскимиорганами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только впределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.
Государствоне только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяетсанкции к тем, кто нару­шил налоговое законодательство. При несоблюдениизаконов о налогах юридические и физические лица несут ответствен­ность, виды иразмер которой регулируются законодательс­твом. Налогоплательщик, преступившийзакон, несет имущес­твенную ответственность в трех видах:
»взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохо­да или суммы налога за инойсокрытый или неучтенный объект налогообложения;
»уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообло­жения или ведение учетаобъекта налогообложения с наруше­нием установленного порядка, а также непредставлениеили несвоевременное представление в налоговые органы докумен­тов для исчисленияналогов;
»уплата пени за каждый день задержки перечисления на­логов в бюджет.
Всовременных условиях финансовой нестабильности и вы­соких темпов инфляциисуществует проблема достижения оп­тимального распределения налоговых доходовмежду бюджета­ми разного уровня и закрепления за ними необходимых финан­совыхресурсов, которая приобрела особое значение.
Зарубежнаяналоговая практика выработала несколько ме­тодов налогового регулирования:
»закрепление различных видов налогов за определенными бюджетами разных уровней;
»установление твердой доли конкретного налога, отчисляе­мого в нижестоящийбюджет;
»распределение налоговых доходов между бюджетами раз­ных уровней в форметрансфертных платежей.
Отрансфертных платежах мы упоминали в параграфе 9.2. Это суммы, выделяемые извышестоящего бюджета нижестоя­щему в безвозвратной и бесплатной форме. Набезвозвратной основе также выделяются из вышестоящего бюджета нижесто­ящемудотации, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно длясбалансирования. Дотации также могут выде­ляться юридическим лицам для полногоили частичного пок­рытия убытков при нехватке собственных средств. Субвенции исубсидии — это целевые дотации, они предоставляются на оп­ределенных условиях,и если не используются или используют­ся не в полной мере, то возвращаютсяполностью либо в сумме нецелевого использования вышестоящему бюджету.
Основыналоговой системы определены в законодательном порядке. Функционирование втечение непродолжительного времени позволяет отметить ее основные особенности:
»фискальная, являющаяся инструментом формирования доходов государства;
»регулирующая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства исоотношение пропорций функциони­рования экономики;
»стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей и отдельныхпроизводств, способных обеспечить эко­номический рост;
»социальная, устанавливающая степень справедливости об­ложения налогами разныхслоев общества;
»организационная, связанная с механизмом налогообложе­ния через рычаги иинструменты налоговых отношений.
Оцениваялюбую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собойсложный экономический фе­номен, тесно связанный с состоянием экономики. Налогииз простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются восновной регулятор всего воспроизвод­ственного процесса, влияя на всепропорции, темпы и условия функционирования экономики.
Можнопредположить, что в перспективе проявится тенден­ция к опережающему ростуместных налогов в сравнении с рес­публиканскими. Залогом этому является поворотэкономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социаль­ноориентированных отраслей местным органам власти и уп­равления.
Однойиз важнейших налоговых проблем является упроще­ние налоговой системы Беларуси.В будущем целесообразна от­мена некоторых налогов, которые можноохарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, зат­ратына взимание которых превышают сумму собранных нало­гов, а контроль за ихуплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги,имеющие сходную нало­говую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.
Рядналогов требует серьезного реформирования. Напри­мер, налог на недвижимость.Отработка механизма его функци­онирования предполагает создание кадастров землии недвижи­мости, реестра собственников, автоматизированной системы управлениянедвижимостью и системы юридического консуль­тирования по вопросам оценкиземли. В отдаленной перспекти­ве следовало бы предусмотреть возможность вместотрех нало­гов — на землю, на имущество предприятий и имущество физи­ческих лиц— введение единого налога на недвижимость как для юридических, так и физическихлиц. Цель введения такого налога на недвижимость — увеличение налоговых доходовмес­тных бюджетов за счет более эффективного налогообложения имущества иземельной составляющей.
Приопределении основных направлений налоговой полити­ки следует исходить из особойважности стимулирования роста производства и его качественного параметра. Воснову приори­тетов также должно быть заложено решение проблем экологии исоциальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговлии бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговойполитики должна быть заложена концепция приоритетных направлений разви­тия техотраслей и производств, которые обеспечат эффектив­ный экономический рост.
Требуютпостоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросыльгот по налогам; введе­ния дифференцированных налоговых ставок отдельно дляпро изводителей национального богатства и тех, кто его перерас­пределяет;дальнейшего совершенствования подоходного нало­га в условиях инфляции.
Главнымостается усиление стимулирующей предпринима­тельство функции налогов, поощрениетоваропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устра­нениепротиворечий в налоговом законодательстве. Особо важ­ным направлением в налоговойполитике является стабиль­ность налогового законодательства. Недопустимовносить изме­нения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать си­туацию,накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрениевместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывалонеоднократно. В резуль­тате нарушается главное требование, необходимое длябеспере­бойного функционирования налогового механизма — устойчи­вость ипредсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридическихи физических лиц. Нестабиль­ность налогового законодательства сдерживает какотечествен­ных, так и иностранных инвесторов.
Длябольшей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимопривести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконныхнормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств,имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих ихпо-разному. Нередко да­же инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо,чтобы право на толкование законодательных и других норма­тивных актов,связанных с налоговыми вопросами, было пред­оставлено только тем органам,которые их принимают.
Неменее важным является установление паритетных отно­шений междуналогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время праваналогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов,пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налого­выхинспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет от­ветственности заразъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика всуд и принятия ре­шения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы невсегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату теку­щих налогов.
Налоговыеплатежи за пользование природными ресурсами установлены при отсутствии рынказемельных ресурсов и зе­мельного кадастра, что исключает возможность примененияреальных рыночных цен на землю для целей налогообложения. Масштабы налогообложенияв сфере природопользования и загрязнения окружающей среды несопоставимы смасштабами налогообложения доходов и имущества предприятий.
Всовременных условиях налоговое бремя для плательщи­ков налогов в Беларусивысоко, льготы несовершенны, эффек­тивность многих из них невелика. Тяжестьналогообложения во всех развитых странах является показательной характерис­тикойуровня налогообложения. Однако общепринятой методи­ки исчисления тяжести иуровня налогов нет. Существуют раз­розненные показатели, которые в косвеннойформе могут да­вать представление о тяжести уплачиваемых налогов.
Особоважно подчеркнуть, что главным направлением со­вершенствования налогообложениябыло и остается сохране­ние существующей и наращивание налогооблагаемой базы,что прямо зависит от экономической политики, проводимой госу­дарством.Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно бытьуделено расширению налогооб­лагаемой базы, в том числе и с помощью налогов,которые мо­гут оказывать стимулирующее влияние на налогообложение. Налоговыймеханизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентнымиставками, предоставлять определенные преимущества финансовым и кредитным учреж­дениями предприятиям, которые используют долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.
Сцелью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговойзащиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эф­фектот этих мероприятий скажется на получении дополни­тельного налога на прибыль. Вто же время нельзя вводить льготы на капиталовложения без учета их значимости ввоспро­изводственном процессе. Льготы, связанные со структурной пе­рестройкойэкономики и стимулированием инвестиций, необ­ходимо сохранить. В нынешнихусловиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особоважно, льго­ты должны даваться участникам экономической деятельности, а неотдельным регионам и территориям.
Однойиз важных проблем в современной ситуации налого­обложения является системаналоговых ставок, которые опре­деляют сумму налогового изъятия. Она касаетсяцелого ряда налогов, и в первую очередь — налога на прибыль. Было бы це­лесообразноввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммыналогооблагаемой прибыли став ка понижается. При таком методе понижающаяпрогрессия ставок будет стимулировать стремление не уменьшить (скрыть)налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше суммаполученной прибыли, тем меньше ставка на­лога. Регрессия ставок привела бы кстимулированию капи­тальных вложений в научно-технический прогресс. Причемпоступления в бюджет не сократятся, поскольку сумму плате­жей в бюджетопределит не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая вэтом случае будет иметь тен­денцию к росту.
Чтокасается земли, то она как главный вид общественного богатства должна бытьочень дорогой, особенно для иностран­ных инвесторов.
Требуетналоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочиеместа для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия побезработице; да­ет возможность использовать вторичное сырье, материалы, от­ходыпроизводства; создает новые формы обслуживания насе­ления.
Проблемаплатежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налогас физических лиц и нало­га с имущества физических лиц,— поскольку нетсовершенной законодательной базы, что осложняет исчисление этих налогов иконтроль за своевременной их уплатой.
Следуетучитывать, что между налогами и инфляцией су­ществует многосторонняя связь,когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет кросту цен на потребительские товары. В результате инфляция обесце­нивает доходыне только населения, но и государства, что уси­ливает налоговое давление нанаселение.
Обобщаяотмеченное, следует сделать вывод о том, что ос­новными направлениями налоговойреформы являются:
»сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, неприносящих значительных поступле­ний;
»уменьшение количества льгот и исключение из общего ре­жима налогообложения восновном редко используемых нало­говых льгот;
»построение стабильной налоговой системы, обеспечиваю­щей единство,непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов иплатежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет;
»облегчение налогового бремени производителей продук­ции и недопущение двойногоналогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;
»консолидация в государственном бюджете государствен­ных внебюджетных фондов ссохранением целевой направлен­ности использования денежных средств;
«ослабление финансовых санкций.
Таким образом,следует отметить, что налоговая система яв­ляется важнейшим инструментом государствапо стимулирова­нию развития экономики и социального прогресса в стране. Со­вершенствованиеналоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически всепроблемы, мешающие Бела­руси достойно развиваться.
2.2 Современное состояние налоговой системыРеспублики Беларусь
Оцениваяпрошедшие годы, следует иметь в виду, что нало­говая система Беларуси возниклаи развивается в условиях эко­номического кризиса. В тяжелой экономическойситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает фун­кционированиевсего хозяйственного механизма, позволяет фи­нансировать неотложныегосударственные потребности и в целом отвечает текущим задачам перехода крыночной экономике.
Налоговаясистема Беларуси разрабатывалась с учетом оте­чественного опыта 20-х годов XX в. и практики тех стран,где на­логообложение прошло многовековой процесс развития. Базиру­ющаяся натребованиях рыночной экономики налоговая система призвана: обеспечивать болееполную и современную мобилиза­цию доходов в бюджет, иначе невозможно проводитьсоциаль­но-экономическую политику государства; создавать условия длярегулирования производства и потребления в целом и по отдель­ным сферамхозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходовразличных групп населения.
Давая вцелом положительную оценку складывающейся принципиально новой налоговой системеБеларуси, следует сказать о трудностях, с которыми она столкнулась. Во-первых,она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывалипреимущественно физических лиц; во-вто­рых, она возникла при крайнеотрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовалисьстрогий учет и контроль при обложении; в-третьих, в стране не было четко раз­работаннойналоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпыинфляции; в-четвертых, отсут­ствовала собственная научная школа в областиналогообложе­ния, способная усовершенствовать действующую налоговую систему,предвидеть, спрогнозировать экономические и соци­альные последствия отпроведения в жизнь того или иного ком­плекса мероприятий; в-пятых, налоговыйаппарат не был под­готовлен к сложным условиям, когда изменения в налогообло­жениипроисходят непрерывно, нередко задним числом.
Современнаяналоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:
»базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Онапронизывает все финансовые отноше­ния, связанные с перераспределением частисовокупного обще­ственного продукта;
» построенапо единым правилам, на едином механизме ис­числения и сбора платежей,независимо от организационно-пра­вовых форм субъектов хозяйствования ифизических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль состороны налоговых органов;
»предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовыеусловия формирования доходов пу­тем определения перечня налогов, унификацииставок, упоря­дочения льгот и механизма их предоставления, невмешательст­ва виспользование средств, оставшихся после уплаты налога;
»обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени междуотдельными категориями плательщиков, юри­дическими лицами, усиливает правовуюзащиту их интересов;
» учетопыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку,включиться в международ­ные экономические интеграционные связи.
Вместе сэтим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенныенедостатки. Во-первых, налоги но­сят в основном фискальный характер. Прирешении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как ре­гулирующейи стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно этифункции налогов могут способствовать экономическому росту государства.
Во-вторых,важным недостатком системы является высокий уровень налогообложенияхозяйствующих субъектов. Несмот­ря на то, что по ставке он сравним с развитымистранами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юри­дическихлиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бре­мя отечественныхпредприятий очень велико. Суммарные на­логовые платежи (все налоги ивнебюджетные средства) по раз­ным оценкам составляют от 40 до 70 % валовыхдоходов юриди­ческих лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвен­ныхналогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачива­емых населением, именно онивыступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налоговнеобхо­димо иметь в виду, что в экономической науке существует по­нятиепредельного уровня налогообложения. Доказано (по кри­вой Лаффера), что уплательщика можно безболезненно изъять до 20 % совокупного дохода. Расширенноевоспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25 % доходов, но пос­леднеевызовет недовольство предпринимателя, и инфляция начнет набирать темпы. Ростставок выше этого предела приве­дет к прекращению даже простоговоспроизводства, сократятся и поступления в бюджет, возникнут основания длявозникнове­ния гиперинфляции.
В-третьих,большое количество налогов, сборов, отчисле­ний, взносов — республиканских,местных, целевых, внебюд­жетных — осложняет налогообложение.
В-четвертых,сложность для плательщиков создает и неста­бильность налоговых законов,особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количествонормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указыПрезидента, законы, постановления Правительства публику­ются в печати, товедомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениямине всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регу­лярнаяпубликация и бесплатная раздача тематических сбор­ников, брошюр, как этопринято за рубежом. Порой нечет­кость, противоречивость отдельных статейзаконов, инструк­ций не дают уверенности плательщику в правильности совер­шаемыхим действий, а налоговым органам оставляют возмож­ность вольного их толкованияв пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляетбольшие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определенииНДС, в налоговую базу которого заложена себесто­имость продукции, что создаеткриминальную основу, связан­ную с уклонением от уплаты налогов.
В-пятых,несовершенство налоговой системы связано с не­оправданно широкими праваминалоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налоговогозако­нодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных имиположений, не неся ответственности за соб­ственные ошибки. Справедливости радиследует отметить, что налоговая систе­ма создана и функционирует совсем недавнои поэтому не га­рантирована от ошибок, характерных для переходного перио­да,когда экономика подвергается постоянным колебаниям. В условиях коренной ломкипроизводственных отношений неиз­бежны изменения и дополнения к ранее изданнымнорматив­ным актам, допускается поспешность в их разработке, в резуль­татевозникают недостатки в налоговой системе.
Вдинамике основных до­ходных статей бюджета (таблица 2.2.1) обращает на себявнимание снижение на 2 процентных пункта (2 пп.) удельного веса текущих нало­говыхдоходов, в том числе прямых налогов на прибыль на 1 пп. Учитывая, что никакихналоговых послаблений на те­кущий год не предполагается, остается предположить,что сокращение их удельного веса вызвано, в первую оче­редь, непропорциональнымростом иных доходов бюдже­та. А именно: рост внебюд­жетных доходов на 2,6 пп.,в том числе фонда поддержки сельхозпроизводителей на 3,9 пп. А в целом насельское хозяйство может уйти 1/9 часть бюд­жета.
Таблица 2.2.1
Основные статьи доходов республиканских бюджетов в 1998-2001годах, в % к итогу (Рассчитана на основании законодательных актов РеспубликиБеларусь)Показатели 1998 1999 2000 2001 Всего доходов 100 100 100 100 Текущие налоговые доходы 77,7 75,1 73,1 72,1 Прямые налоги на доходы и прибыль 14,9 16,5 15,5 15,3 Налог на прибыль 14,5 16 15 15 Налог на доходы предприятий и граждан 0,4 0,5 0,5 0,6 Внутренние налоги на товары и услуги 44,1 44,1 44,1 44,3 НДС 28,8 31,1 27,7 26,5 Акцизы 14 11,8 15,2 15,4 Налоги, взимаемые с фонда заработной платы (Чрезвычайный налог) 4,6 4,2 4,1 4,2 Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций 10,3 10,3 9,3 9,6 Текущие неналоговые доходы 6,6 7 5,7 5,3 Доходы от госсобственности и предпринимательской деятельности 1,7 3,3 1,6 1,8 в т. ч. прибыль Национального банка 0,9 2,7 0,9 1,2 Административные сборы и платежи 1,5 1,8 1,6 1,7 Поступления по штрафным санкциям 1,9 1,1 - 1,2 Прочие текущие неналоговые доходы 1,4 0,8 2,6 2,8 Капитальные доходы 1,7 1,3 2,1 2,5 Доходы от реализации произведенных активов 1,7 1,3 2,1 2,3 Текущие безвозмездные поступления Доходы СЭЗ 0,6 0,5 0,6 Доходы целевых внебюджетных фондов 14,1 15,9 18,5 19,3 Доходы республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 8,1 8,5 11,4 12,2 Республиканского дорожного фонда 4 5,7 5,2 5,1 Государственного фонда содействия занятости 1,8 1,5 1,8 1,7 Республиканского фонда «Энергосбережение» Республиканского фонда охраны природы 0,2 0,1
В этом аспекте невызыва­ет особых эмоций и снижение на 3,4 пп. удельного веса НДС и такое жеувеличение доли акцизов. Тем более что пос­ледних может быть собрано и поменьшепо причине устой­чивой тенденции к сокраще­нию импорта, который в пер­вуюочередь облагается ак­цизным налогом.
Рис. 2.2.1.
/>
Динамика прямых и косвенных налогов в доходахреспубликанского бюджета, % (Рассчитана на основании законодательных актов РеспубликиБеларусь)
 
Изрис. 2.2.1 видно, что удельный вес прямых налогов в доходах государства стечением времени несколько изменялся, что обусловлено, во-первых,реформированием в налогообложении доходов как физических, так и юридическихлиц, и, во-вторых, экономическими потрясениями, которые, воздействуя наблагосостояние налогоплательщиков, эхом отражались на доходах государства.Косвенные же налоги стабильно держат и без того слишком высокую планку.Принимаемые меры по снижению налоговой нагрузки, включаемой в цену продукции,как-то снижение ставки чрезвычайного налога, не способствовали снижению уровнякосвенного налогообложения. Не так то просто перестроиться на новую системуналогообложения, когда почти половина доходов государства образуется именно засчет внутренних налогов на товары и услуги, а других перспективных источниковдоходов на горизонте не предвидится.
Значительнаядоля в общем объеме поступлений в бюджет приходится на неналоговые доходы(приложение 1). Неналоговые платежи явля­ются альтернативным источникомформирования доходов бюдже­та и, по существу, отражают место государства всистеме эконо­мических отношений, возможность его функционирования нарав­не спрочими субъектами хозяйствования при реализации объек­тов госсобственности,оказания услуг и т.п. Ограничение и запреты в области финансово-хозяйственнойдеятельности предусматривают также материальное (стоимостное) возмещениеиздержек (штрафы, финансовые акции) государству как основному распределяющемуоргану и формируют неналоговые доходы в виде “государственной ренты”.
Неналоговыеплатежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет ивключают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг ипрода­жи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности,поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыльведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые отНационального бан­ка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионногодохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как штрафы исанкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления вбюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц),поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.
Неналоговые доходытакже можно подразделить на текущие и капитальные. К текущим неналоговымдоходам относятся возмездные, невозвратные платежи в бюджет (5,7% на 2001год).                 
Втекущих доходах по форме, методам изъятия и содержания можно выделить несколькоразновидностей:
 •доходы от государственной и предпринимательской дея­тельности;
 •административные сборы и платежи, поступления от неком­мерческих исопутствующих продаж;
•поступления по штрафам и санкциям;
•прочие текущие неналоговые доходы.
Капитальныененалоговые доходы включают капитальные трансферты от юридических и физическихлиц и реализацию не­финансовых активов – произведенных и непроизведенных (2,1%на 2001 год).
Таким образом,доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В нейможно найти признаки ры­ночной экономики, когда решающая часть доходовформируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налоговвысокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства.Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированностибюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а ихэкономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.
В зависимости отплательщика, доходы можно разделить на две группы. Первую из них образуютпоступления от юридических лиц, т. е. предприятий, организаций, другихкоммерческих структур, а вторую – от физических лиц. Первая группа платежей (ввиде налогов, сборов, неналоговых доходов) преобладает в доходах бюджетареспублики. Одновременно увеличивается доля платежей в результате расширенияобъектов налогообложения, а также роста доходов отдельных групп граждан. Четковыраженной становится тенденция расширения объектов обложения юридических ифизических лиц за счет включения в налогооблагаемый оборот имущества, земли, природныхресурсов и др.
Сфера деятельностипозволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектовматериального производства, а также от учреждений, организаций, предприятийнепроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их поотраслям хозяйства, культуры, ведомствам (промышленности, транспорта, сельскогохозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т. п.). Платежизависят также от вида предприятия, формы его управления, организациикоммерческой деятельности.
Система доходныхпоступлений строится на базе налоговых платежей; взаимоотношения предприятий сбюджетом носят правовую основу, регулируемую законом.
Экономическаясущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися угосударства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношенияобъективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизациюденежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог можетрассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумяфункциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетныйфонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя илисдерживая его развитие.
Конкретными формамипроявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыхзаконодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – этообязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных закономразмерах и установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построениии методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговуюсистему страны. /24/
Главным среди прямыхналогов, взимаемых с юридических и физических лиц, является налог на прибыль(доход) предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночногохозяйства роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшимобъектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться нетолько в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий вповышении эффективности производства и улучшении его материально-техническойоснащенности.
Банки и другиекредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах,уплачивают в бюджет налог на доходы. Система подоходного обложенияраспространяется также на страховые организации, получающие доходы от страховыхвидов деятельности.
Необходимо отметить,что за счет подоходных налогов формируется около ¼ доходов бюджета.(таблица 1.2.2)
Наличие разных формсобственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взиманияналога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, котороепрямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтомуналог на недвижимость – неотъемлемая часть налоговой системы страны прирыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихсясобственниками имущества на территории РБ. На долю налога на недвижимостьприходится около 2,3-3,4% доходов бюджета.
Основное место всистеме налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход крыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этихусловиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мереувеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежныесредства, необходимые для проведения социальных программ.

Таблица 2.2.2
Структура прямых налогов в РБ (1998-2001гг.)  /16, с.89/ 1998 1999 2000 2001 % в доходах бюджета % в доходах бюджета % в доходах бюджета % в доходах бюджета
1. Имущественные налоги
2,6
0,9
2,3
3,4 1.1. Налог на недвижимость 2,6 0,9 2,3 3,4
2. Подоходные налоги
25,2
24,8
25,6
23,8 2.1. Подоходный налог 10,5 8,5 8,7 9,1 2.2. Налог на прибыль 12,3 13,4 12,6 11,4 2.3. Налог на доходы 0,3 0,4 1,4 1,6 2.4. Рентный сбор - - 0,5 - 2.5. Сбор на содержание и развитие инфрастуктуры 0,6 0,6 1,0 0,8 2.6. Транспортный сбор 1,2 1,5 1,3 0,8 2.7. Другие целевые сборы 0,1 0,1 0,0 0,0 2.8. Сборы с пользователя 0,2 0,2 0,1 0,1 2.9. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц - - - 0,8
ВСЕГО:
27,8
2,6
27,9
28,0
Отметим нововведение2001 года: с целью упрощения налогообложения малого предпринимательства былпринят Декрет Президента РБ от 17.05.2001г. №12 «О введении единого налога синдивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющихреализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указаннойдеятельностью».
В системе налоговреспублики с момента ее создания и до настоящего времени значительную рольиграют косвенные налоги. Большой удельный вес данной категории налогов вформировании доходов бюджета (более 50%) обусловлен необходимостью решенияобъективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей ифинансированию инфрастуктуры, которые в переходный период не могут быть решеныиными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджетафинансовых ресурсов.
Крупнейшим изкатегории косвенных — является налог на добавленную стоимость (НДС). Он введенс января 1992г. и количественно заменил (вместе с акцизами) ранее действовавшиеналог с оборота и налог с продаж. Доля НДС в доходах бюджета в течение1998-2001гг. сохранялась практически на неизменном высоком уровне – в пределах ¼всех доходов бюджета.
По данным (табл.2.2.3) прослеживается тенденция к постоянному увеличению доли оборотныхплатежей (платежей из выручки без НДС) в доходах консолидированного бюджета с12,1% в 1988 году до 20,6% в 2001 году.
Одновременно с НДС всистеме косвенного обложения используются также акцизы, устанавливаемые наотдельные виды и группы товаров. Их введение с 1992г. обусловлено отменойналога с оборота. Доля акцизов в формировании доходов бюджета снизилась с 11,1%в 1998 году до 7,6% в 2001 году.
Таблица 2.2.3.
Структура косвенных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16,с. 92/ 1998 1999 2000 2001 % в доходах бюджета % в доходах бюджета % в доходах бюджета % в доходах бюджета 1. Акцизы (налог с производителя) 11,1 9,5 8,0 7,6 2. Налоги с розничного товарооборота 0,9 0,9 1,6 2,2 3. Налоги с продаж 0,7 0,7 0,8 1,3 4. Налоги на отдельные виды услуг 0,1 0,1 0,1 0,6 5. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия 4,5 4,6 5,7 - 6. Отчисления в фонд стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия - 4,2 3,8 - 7. Целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда 1,8 3,8 3,4 - 8. Целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений - - 2,2 - 9. Отчисления в дорожный фонд 5,8 6,7 5,6 2,6 10. Отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд - - 2,2 - 11. Отчисления в республиканский ф-д поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные ф-ы - - - 8,3 12. Отчисления в местные целевые бюджетные ф-ды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жил-инвестиц. ф-ды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного ф-да - - - 9,7 13. Налог на добавленную стоимость 25,8 25,1 26,2 25,3 14. Прочие 0,1 0,1 0,7 0,3
ВСЕГО:
49,9
54,8
58,7
55,7
Проанализировавданные таблицы, можно отметить, что в 2001г. ряд платежей был объединен (вместо6 отчислений и сборов в различные фонды в 2000г. – 3 платежа в 2001г.). Этонесколько упростило порядок расчетов, а также уменьшило налоговую нагрузку на2,3%.
Платежи и налоги,включаемые в себестоимость  и имеющие признаки как прямых, так и косвенныхналогов некоторые авторы выделяют в группу смешанных налогов.(табл. 2.2.4)
Таблица 2.2.4.
Структура смешанных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16.с. 95/ 1998 1999 2000 2001 % в доходах бюджета % в доходах бюджета % в доходах бюджета % в доходах бюджета
Социальные платежи
5,5
5,3
3,1
3,3 Чрезвычайный налог 2,6 2,3 2,3 - Отчисления в государственный фонд содействия занятости 1,0 0,8 0,8 - Единый платеж от ФЗП в размере 5% - - - 3,3 Отчисления в местный ф-д на содержание детских дошкольных учреждений 1,9 2,2 - -
Прочие налоги и сборы
2,5
1,9
1,6
1,9 Земельный налог 1,1 0,7 0,6 0,8 Налог на добываемые из природной среды ресурсы 0,2 0,1 0,1 0,1 Отчисления в фонд охраны природы 0,7 0,4 0,4 0,5 Отчисления в другие целевые бюджетные фонды 0,0 0,0 0,0 0,0 Экологический налог за переработку нефти 0,3 0,3 0,2 0,3 Налоги за пользование лесными фондами 0,2 0,4 0,3 0,2
ВСЕГО:
8,0
7,2
4,7
5,2
Платежи за природныересурсы: земельный налог, лесной налог, экологический налог и др. играют нетолько фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствованияна более эффективное использование соответствующих видов ресурсов.
Снижение долисмешанных налогов постоянно снижалось, что связано с переходом некоторых из нихв группу косвенных налогов (отчисления в местный фонд на содержание детскихдошкольных учреждений).
Кроменалогов в бюджет поступают неналоговые доходы (табл. 1.2.5). Неналоговыеплатежи явля­ются альтернативным источником формирования доходов бюдже­та и, посуществу, отражают место государства в системе эконо­мических отношений,возможность его функционирования нарав­не с прочими субъектами хозяйствованияпри реализации объек­тов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение изапреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают такжематериальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции)государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходыв виде “государственной ренты”.

Таблица 2.2.5.
Соотношение налоговых и неналоговых доходов вконсолидированном бюджете РБ (без учета целевых бюджетных фондов), в % к итогу(Рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)Доходы бюджета 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Доходы — всего 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Из них:
Налоговые
Неналоговые
88,1
11,9
91,5
8,5
91,1
8,9
92,5
7,5
92,2
7,8
93,3
6,7
Неналоговыеплатежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет ивключают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг ипрода­жи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности,поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыльведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые отНационального бан­ка и органов денежно-кредитного регулирования в видеэмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие какштрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступленияв бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц),поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.
Таким образом,формирование доходной части государственного бюджета в основном по-прежнемуориентировано на налоговые доходы. Причем при переходе к рынку доля налогов вобщем объеме бюджетов увеличивается. Это вызвано спецификой рыночных отношений,предполагающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов ифинансированных, взимаемых в бюджет налогов.
     Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бре­мени намакроуровне как отношение общей суммы налогов и сбо­ров к валовому внутреннемупродукту. Выделяя задолженность плательщиков перед бюджетом, можно отследитьуровень номинальной и реальной налоговой нагрузки (табл. 2.2.6).
Таблица 2.2.6.
Динамика номинальной и реальной налоговой нагрузки наэкономику РБ (1993-2001г.г.), % (рассчитано на основании законодательных актовРеспублики Беларусь) 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Темпы роста ВВП 92,4 83,3 89,6 102,8 111,4 107,4 103,4 105,8 104,0 Реальная налоговая на грузка  (с учетом ФСЗН) 49,6 49,4 42,6 39,2 41,9 41,1 42,4 42,2 41,5 Недоимка по платежам в бюджет и внебюджетные фонды 15,4 13,4 4,6 7,7 1,2 0,5 0,3 0,5 0,9 Номинальная налоговая на грузка  (с учетом ФСЗН) 65,0 62,8 47,2 46,9 43,1 41,6 42,7 42,7 42,4
Таблица2.2.6 показывает, что, несмотря на снижение общей на­логовой нагрузки наэкономику с 65% в 1993 г. до 42,4% в 2001 г., она остается довольнозначительной. Например в России этот показатель составляет 37%, в США – 30%.
Снижение удельноговеса непосредственно налогов в ВВП про­изошло за счет уменьшения ставокплатежей. Ставки были сниже­ны по налогу на добавленную стоимость с 28 до 20%,чрезвычайному Чернобыльскому налогу –с 18 до 10%, а с 1998 г. – с 8 до 4%.
Состав, структура инормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существеннымизменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 г. до 8 видов в 1997 г.и до 3 видов в 2001 г. произошло за счёт объединений ведомственныхцентрализованных фондов в единый инновационный фонд и за   счет изменениясостава платежей. Были отменены отчисления на раз­витие здравоохранения,снижены нормы платежей в фонд соци­альной защиты с 40,8 до 35% /12/. В 2001гбыли введены новые формы целевых сборов: отчисления в республиканский фондподдержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки иотчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды; отчисления вместные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/хпродукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционныефонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием иремонтом жилищного фонда.
С целью уси­ленияконтроля за использованием государственных средств боль­шинство внебюджетныхфондов с 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, неизменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуе­мостьналоговых нововведений вызывает негативную реакцию на­логоплательщиков, так каклишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед.
Порядок распределениядоходов между отдельными видами и уровнями бюджетов Республики Беларусь отражаетединые принципы построения и организации бюджетной системы. Прежде всегоучитывается необходимость создания финансовой базы для каждого органагосударственной власти и управления для осуществления их функций в соответствиис программами экономического и социального развития территорий.
По принципузначимости производится зачисление доходов в республиканский и местный бюджеты,имеющих общереспубликанское, межгосударственное либо местное значение. Так, всоответствии с этим в бюджет зачисляется налог на добавленную стоимость,акцизы, чрезвычайный чернобыльский налог, в местные бюджеты – местные налоги,сборы, пошлины в зависимости от уровня бюджета. 
В соответствии спринципом подчиненности (подведомственности) налог на прибыль предприятийреспубликанского подчинения поступает в доход республиканского бюджета,соответственно налог на прибыль, плата за природные ресурсы предприятий,относящихся к коммунальной собственности административно-территориальногообразования, зачисляются в доходы местного бюджета.
Значительная частьналогов и доходов зачисляется в бюджеты по принципу территориальнойпринадлежности плательщиков. В частности, в местные бюджеты поступаетподоходный налог с граждан, проживающих на территории данного Совета народныхдепутатов.
Таким образом, следуяуказанным принципам, доходы государственного бюджета за 2001 год распределилисьследующим образом: республиканский бюджет – 51,8%, местные бюджеты – 48,2% (см.табл. 2.2.7).
Таблица 2.2.7.
Структура распределения доходов в консолидированномбюджете по уровням бюджетной системы за 2001 г. (в %) (Рассчитано на основанииданных статистического сборника) Республи­канский бюджет Местные
бюджеты Доходы 51,8 48,2   В том числе:
Налоговые доходы
52,6
48,9 Из них: Налог на прибыль и доходы 65,3 34,7 Подоходный налог - 100,0 Налог на добавленную стоимость 65,7 34,3 Акцизы 72,2 27,8 Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций 100,0 - Налоги на собственность - 100,0 Налоги за использование природных ресурсов - 100,0
Неналоговые доходы
56,1
43,9 Из них: Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности 76,3 23,7 Административные сборы и платежи 56,7 43,3 Доходы государственных целевых бюджетных фондов 51,2 48,8
За 2001г. вреспубликанский бюджет поступило 2 365,8 млрд. руб. Общая сумма задолженностипредприятий республики по платежам в бюджет на 01.01.2002г. составила 134,2млрд. руб. (2,2% к годовому плану доходов). Необходимо отметить, что впервые запоследние 5 лет рост ВВП на 4% не нашел соответствующего отражения в динамикеналоговых поступлений. Причины видятся в том, что рост объемов производствапочти во всех отраслях сопровождался увеличением запасов готовой продукции наскладах, а также опережающим ростом затрат на ее производство. Не способствовалипополнению бюджета и многочисленные индивидуальные льготы, предоставленныеотечественным предприятиям, а так же новая методология исчисления и уплатыважнейшего доходного источника – НДС, которая предусматривает возврат части уплаченногоналога из бюджета при экспорте продукции, облагаемом по нулевой ставке. В целомпо республике зачтено в счет уплаты других налогов и сборов свыше 350 млрд.руб. НДС и возвращено из бюджета свыше 50млрд.руб., что составило 27,4% отпоступивших в бюджет сумм по данному источнику.
В итоге удельный весНДС в ВВП снизился с 7,2% в 1999 году (до введения зачетного метода) до 6,5% в2001году. Поступления НДС составили 96,3% от уровня 2000г.
Динамика еще одногозначительного источника – акцизов — была примерно на том же уровне, что и НДС –97,2% по сравнению с 2000г.
Наиболее сложнаяситуация с выполнением плана по налогу на прибыль – 79,7% от установленногозадания. Это явилось результатом ухудшения финансового состояния многихотечественных предприятий. Так, в 2001 году прибыль от реализации продукции всопоставимых ценах сократилась практически на 27,2%, количество убыточныхпредприятий возросло с 21,1% до 35%. В итоге поступления по налогу на прибыльпо сравнению с 200 годом сократились на 10,8%, а по другим платежам из прибыли– на 28,7%.
По остальным доходнымисточникам, важнейшими из которых являются платежи от выручки и налоги назаработную плату, в 2001 году наблюдался заметный рост поступлений. Частичноэто позволило компенсировать выпадающие доходы по налогу на прибыль, НДС иакцизам и в целом обеспечить выполнение плана бюджета. Отметим, что пландоходов консолидированного бюджета налоговыми органами выполнен на 100,2%, поместным бюджетам – 99,5%./17, с. 9/
Кроме того, нельзя необратить внимания, что в бюджете 2002 года заметно вырос удельный вес доходовгосударственных целевых бюджетных фондов – 20%, в то время как в уточненномплане на 2001 год на их долю приходилось 15,7%, а в бюджете 2000 года – 18,3%(приложение 2).
На основаниибюджетной классификации Республики Беларусь доходы бюджетов РБ делятся на трикатегории:
1. Текущие доходы - все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательныебезвозмездные потоки средств, поступающих в сектор государственного управления,а так же добровольное и компенсируемое поступление средств от предоставлениягосударственными учреждениями услуг; платежи в виде штрафов или иных санкций занарушение законодательства, за исключением средств, полученных от других государственныхорганов или международных организаций. Текущие доходы, в свою очередь, поформе, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы – налоговыедоходы, социальные отчисления (обязательные страховые взносы и отчисления вФонд социальной зашиты населения) и неналоговые доходы и обязательные платежи(доходы от оказываемых государством платных услуг и продажи товаров, а так жеполученные штрафы или иные санкции за нарушение законодательства).
2. Капитальные доходы– невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов,предназначенных для многократного использования в процессе производства напротяжении более одного года и связанные с их приобретением, передачей,сооружение или продажи. Эта категория доходов включает так же поступления вбюджет от продажи нематериальных активов, от реализации государственныхматериальных резервов и ценностей, от продажи земли и др. Капитальные доходыделятся на две группы: налоговые доходы (налоги на имущество) и неналоговыедоходы и обязательные платежи (доходы от реализации основных фондов, нематериальныхактивов и др.).
3. Безвозмездноепоступление (от юридических и физических лиц, из бюджетов других уровней, отстран-участников международных организаций и соглашений). Безвозмездныепоступления могут быть текущими и капитальными (приложение 3).
Таким образом,доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В нейможно найти признаки ры­ночной экономики, когда решающая часть доходовформируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налоговвысокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства.Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированностибюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а ихэкономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.

3. Зарубежный опыт реформированиясистемы налогообложения и практика его применения в
Республике Беларусь
 
3.1. Зарубежный опыт реформированиясистемы налогообложения
Налоговыесистемы отдельных стран мира формировались в раз­ных условиях. Лишь в серединеXX в. в развитии систем налогообло­жения наметились общие закономерности,связанные с послевоенны­ми экономическими реформами. Высокий уровеньгосударственных расходов в то время естественно сопровождался высокиминалогами. Кроме того, считается, что даже в странах европейского сообществадействуют весьма сложные и разноуровневые системы налогообложе­ния. Значимостьодних и тех же налогов в различных странах неоди­накова. Так, во Франции долякосвенных налогов в доходах бюджета составляет 62,7 %, а в Нидерландах только41,3 %.
Следуетотметить, что механизм распределения и перераспределе­ния государственныхфинансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговойкомпетенции каждого уровня власти, наделение их налоговыми источниками всоответст­вии с выполняемыми функциями и принципами автономии определя­ютсяконституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровняхосуществляется разделение власти в стране, налоговая система может быть двух-или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада)налоговая поли­тика осуществляется на трех уровнях: правительственном, регио­нальнымиорганами (штатами, департаментами, землями и т. п.), ме­стными  органами власти   (муниципалитетами,  графствами, коммунами и др.). В государствах, неимеющих федеративного деле­ния (Франция, Япония и др.), существуетдвухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местныхналогах.
Федеральныеналоги являются доходной базой федеральных бюд­жетов. Федеральный бюджет —бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеративную формугосударственного ус­тройства. Бюджетная система федеративного государства имееттри звена: федеральный бюджет, бюджет планов федерации (в США — штатов, в ФРГ —земель, в Канаде — провинций, в Швейцарии — кантонов) и бюджеты местных органоввласти. Как уже отмечалось, все звенья бюджетной системы формально независимы ине входят в федеральный бюджет. За федеральным бюджетом закрепляются важ­нейшиедоходы и расходы.
Например,в США к доходам федерального бюджета относятся важнейшие прямые налоги(индивидуальный подоходный налог, на­лог на прибыль корпораций, взносы насоциальное страхование, на­логи с наследств и дарений), ряда косвенных налогов(акцизы от об­ложения алкогольных напитков, табачных изделий, бензина,таможенные пошлины). В ФРГ в доходы федерального бюджета час­тично поступаетряд крупнейших налогов, в том числе в составе пря­мых — налог на заработнуюплату (более 40 %), корпорационный налог (50 %); косвенных — налог надобавленную стоимость (66—67 %), налог с оборота импорта. Кроме того, зафедеральным бюджетом целиком закреплены более 10 индивидуальных акцизов,важнейшие из которых — на табак, горючее, вино, кофе, сахар; та­моженныепошлины и некоторые другие налоги.
Дадимкраткую характеристику отдельных налогов, наиболее рас­пространенных вэкономически развитых странах мира.
Налогна добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги,применяемый в странах — членах Европейского экономического сообщества, а такжев Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах мира. Впервыевведен во Франции в 1954 г. С середины 70-х годов он стал неотъемлемой час­тьюналогообложения стран — членов ЕЭС. Налоговая база — сто­имость, добавленная накаждой стадии производства и реализации товара. В облагаемый оборот включаетсяне вся выручка от реализа­ции товаров или услуг, а лишь добавленная стоимостьна каждой ста­дии производства и реализации (заработная плата, начисления нанее, амортизация, прибыль). Налоговый оклад равен налогу с общей стоимостипроданных товаров или оказанных услуг минус налог, уп­лаченный в предыдущемзвене. В результате регулярного поступле­ния в бюджет и универсальности налогна добавленную стоимость — один из наиболее эффективных фискальныхинструментов. На его долю приходится около 80 % всех косвенных налогов воФранции, более 50 % в Великобритании и ФРГ. Его распространение объясня­етсясравнительно высокой эффективностью мобилизации средств в бюджет в условияхинфляции и возможностью использования для контроля за производством, а такжерегулированием цен, инвести­ций. Кроме того, налог на добавленную стоимостьиспользуется как средство регулирования экономики и инструмент экономическойинтеграции западноевропейских стран. Государство стимулирует экс­порт,освобождая его от налога на добавленную стоимость.
Встранах — членах ЕЭС налог на добавленную стоимость приме­няется в цельюунификации национальных систем косвенного обло­жения (в соответствии с Римскимдоговором) и для создания единой доходной базы бюджета ЕЭС, главным доходнымисточником которо­го с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1 % суммынало­га (с 1986 — 1,4 %), собранного каждой страной-членом. Полной унификацииНДС препятствуют неодинаковый уровень ставок и раз­личная система льгот,действующая в разных странах — членах ЕЭС. В настоящее время НДС может служитьодним из примеров гармони­зации налоговой политики стран Сообщества. Летом 1991г. практи­чески все государства — члены ЕЭС (за исключением Великобрита­нии)согласились с необходимостью установить минимальную нормативную ставку НДС вразмере 15%. До этого рекомендуемая ставка НДС определялась в интервале 9—19 %(пониженная 4— 9 % ). Однако, несмотря на достижение принципиального согласияпо поводу величины ставок НДС, говорить о гармонизации еще рано.
Всоциальном отношении введение НДС с его более широкой по сравнению с другимикосвенными налогами налоговой базой и высо­кими основными ставками (если вВеликобритании и Испании нор­мальная ставка НДС составляет 15 %, в ФРГ — 14, тово Франции действует ставка — 18,6 %, в Италии —19, а в Дании даже 25 %)привело к росту стоимости жизни. Аналогичные процессы особенно заметны встранах СНГ (в том числе в Беларуси), широко использую­щих этот налог.
Налогна доходы от денежных капиталов существует в некоторых развитых странах(например, в Австрии, Канаде, Испании, Фран­ции). Им облагаются дивиденды,проценты от акций и облигаций, проценты по вкладам в банки, выигрыши по займами некоторые дру­гие доходы. Налог удерживается у источника при выплате доходавладельцу денежного капитала. Ставки налога пропорциональные и колеблются вотдельных странах в пределах от 20 до 40%.
Налогна личное состояние — разновидность налога на собствен­ность; действует в рядеразвитых стран: в Австрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии,Финляндии, Швейцарии, Шве­ции, а также в Индии. Налог на личное состояние вбольшей мере от­носится к местным налогам, которым облагается чистый доход.
Налогна прибыль корпораций — налог на доходы юридических лиц (акционерные общества,страховые компании, банковские моно­полии). Существует во всех экономическиразвитых странах и явля­ется одним из основных налогов. Его размеры приобщемировой тен­денции к его снижению в разных странах неодинаковы. Несмотря нато, что бухгалтерские положения по определению прибыли, подлежа­щейналогообложению, могут существенно меняться в каждой стра­не, простоесопоставление базовых ставок налога свидетельствует о том, что до формированияединого налогового пространства даже в Европейском сообществе еще очень далеко.До настоящего времени разница налоговых ставок составляет от 10% в некоторыхобластях Ирландии до 50 % в Германии.
Крометого, не во всех странах действует единая ставка налога на прибыль. Так, в СШАи Великобритании она приобретает черты про­грессивного налога. В США первые 25тыс. долларов прибыли компа­ний облагаются по ставке 15 %, сверх 100 тыс.долларов — 46 %. Сейчас пересматриваются ставки в сторону снижения, и максималь­ныйуровень обложения составляет 33 %. В Великобритании также применяетсяпрогрессивная система налоговых ставок (от 25 до 35 % ) в зависимости отвеличины прибыли, подлежащей обложению. Во Франции налог на прибыль составляет42 %, при этом нераспреде­ленная прибыль облагается по ставке 37 %. В Германиинаоборот. Ес­ли прибыль не распределяется, то налоговая ставка составляет 50 %,а при ее распределении в виде дивидендов — 36 %.
Объектомналога на прибыль корпораций служит облагаемая при­быль компаний, равнаяваловой прибыли за минусом суммы установ­ленных налоговым законодательствомвычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие,транспортные издерж­ки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу,науч­но-исследовательские расходы, а также дивиденды.
Законамипредоставлены разнообразные налоговые льготы и скид­ки. В развитых странахочень часто предусматривается возврат ранее уплаченных налогов, погашениеналоговой задолженности, освобож­дение отдельных групп плательщиков. Большиепреимущества при обложении имеют крупные монополии. Общая сумма вычетов и ски­докс прибыли акционерных обществ, страховых компаний, банков­ских монополийдостигает 40—60%. Для компаний существует ряд льгот, освобождающих от уплатыналогов на прибыль: образование за счет прибыли разнообразных фондов(резервных, благотворительных, пенсионных и др.), свободных от налога; списаниедоходов, рассмат­риваемых как деловые издержки; выплата завышенных окладов ме­неджерам;переоценка активов; перевод прибыли в другие страны с льготным налоговымрежимом и др.
Врезультате налоги на прибыль корпораций имеют тенденцию к относительномусокращению. За последние 20 лет удельный вес этого налога в доходах бюджетацентрального правительства США снизил­ся с 21,8% до 9,9%, в Великобритании —с11,9 до 6,2%.
Однимиз важнейших моментов выступает налогообложение вы­плат по дивидендам. Обычноуплата этого налога зависит от того, яв­ляется ли акционер юридическим лицом, резидентом(постоянно жи­вущим в стране) или иностранцем. Различия в подходах кналогообложению дивидендов весьма значимы, так как они во многом могутспособствовать переливу капитала из страны в страну.
Вомногих странах налоги на прибыль дополняются еще и местны­ми прямыми налогами.В Италии, например, это так называемый местный налог, взимаемый по весьмасложной системе ставок (в раз­мере не более 5 % вновь созданной стоимости).
Сналогом на прибыль тесно связан подоходный налог с физиче­ских лиц. Традиционносчиталось, что подоходный налог оказывает относительно небольшое, по сравнениюс налогом на прибыль, влия­ние на размещение производства, выработку тех илииных инвести­ционных стратегий. Однако в настоящее время, когда формируетсяединый рынок рабочей силы и сняты почти все ограничения на пере­лив капитала,важность различий в системах, а особенно в макси­мальных ставках подоходногоналога возрастает. Особенно сущест­венное влияние этот налог может оказывать наразмещение штаб-квартир корпораций, а также научно-исследовательских центров,производств, использующих высококвалифицированную и высо­кооплачиваемую рабочуюсилу. Сравнение ставок подоходного нало­га с физических лиц — еще более сложнаязадача, чем анализ налогов на прибыль. Основная проблема состоит в том, что вовсех странах Европейского сообщества применяется система прогрессив­ных ставокподоходного налога с совершенно несхожими характери­стиками прогрессии, сразличными базовыми и максимальными став­ками налога.
Предполагается,что налог физических лиц — граждан Европей­ского сообщества должен взиматься встране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, ктоможет считаться ре­зидентом, а кто нет, служит время пребывания- в стране. Так,во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чемполгода.
Особенными интересным с позиции единого европейского налого­вого пространствапредставляется налогообложение дохода, получае­мого за рубежом. Существует дваосновных принципа налогообложе­ния применительно к доходу, получаемому зарубежом: 1) территориальный принцип (используемый во Франции), когда обло­жениедохода производится по разным ставкам в зависимости от ис­точника дохода (всвоем чистом виде этот принцип полагает налого­обложение дохода, получаемоготолько из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы,полученные за границей, от налога освобождаются; 2) резидентный, при которомставка налога не зависит от источника получения дохода.
Этотпринцип применяется почти всеми странами, и неизбежно возникает ситуация, когдаодин и тот же доход подвергается обложе­нию вначале в стране происхождения,затем в стране получателя. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, вбольшинстве стран — членов Европейского сообщества налоги, уплаченные за гра­ницей,засчитываются при расчете внутри страны.
Налогна прирост капитала действует во многих промышленно развитых странах. Вбольшинстве стран он взимается не в момент возникновения такого прироста, а вмомент его реализации (напри­мер, после продажи акций). Им облагаются доходыкак физических, так и юридических лиц, полученные от различных видов использова­нияимущества: продажи, обмена, дарения и др. В Бельгии и Фран­ции данный налогвзимается по ставке, пониженной по сравнению с обычной ставкой налога наприбыль. В Великобритании ставка налога на прирост капитала для физических лицсоставляет около 30 %. В Бельгии, Германии, Нидерландах и Италии налог сграждан на при­рост капитала при долгосрочных вложениях вообще не взимается.Правда, в Италии доходы от использования имущества облагаются лишь в томслучае, если они возникают в результате спекулятивных или коммерческихопераций. Специфической формой прироста капи­тала является получение прибылипри изменении валютного курса. Обычно такие доходы подвергаются налогообложениюпо ставке на­лога на прибыль, но в некоторых странах такой налог не использует­ся.Так, в Великобритании в целом ряде случаев изменение дохода в результатеизменения валютного курса не считается каким-то видом финансовых результатов.
Налогна прибыль — в развитых странах мира налог на часть при­были юридических(корпораций) и физических лиц, превышающей средний размер за определенныйпредшествующий период. Применя­ется, как правило, в качестве чрезвычайной мерыпри острых финан­совых затруднениях государства и одновременном огромном ростеприбыли монополий, главным образом в периоды войн или острого кризисногосостояния. Впервые введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916г.). Использовался рядом государств (Велико­британия, США, Германия, Япония) вгоды второй мировой войны, США в период корейской войны, Великобританией дляфинансирова­ния долгосрочной финансовой программы. Исчисляется двумя мето­дами:процентным и нормативным. При первом ставка налога устанавливается вопределенном проценте к капиталу. Так, в Вели­кобритании в годы второй мировойвойны она составляла 6 % на за­емный капитал и в 1951—1954 гг.—10 % наакционерный капитал. При нормативном методе ставка устанавливалась в процентахк части прибыли, превышающей среднюю (нормальную) прибыль за рядпредшествовавших лет (как правило 3—4 года). Во всех государ­ствах применялисьвысокие ставки налога: в США в 1943—1945 гг. они достигали 80 % сверхприбыли, вВеликобритании в 1939— 1945 гг.—100%.
Налогна ценные бумаги применяется как: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и другихценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний. Ставки устанавливаются, какправило, в зависимости от вида ценных бумаг; 2) налог на биржевые сделки.Взимается при пе­реходе права собственности на ценные бумаги. Так, в ФРГсуществу­ет налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобрете­нииценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на деньзаключения сделки либо к номинальной цене. От обложения освобождаются облигациигосударственных и местных займов.
Налогс наследств и дарений — налог с движимого и недвижимого имущества физическогоили юридического лица, переходящего от од­ного к другому по праву наследования,либо передаваемого в виде да­ра.
Внекоторых странах (США, Великобритания) действует два на­лога — налог снаследства и налог с дарений, в других (ФРГ) — еди­ный налог с наследств идарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США,Великобритания), либо доля каж­дого получателя имущества (ФРГ, Франция). Ставкиналога прогрессивные, их размер зависит от рыночной стоимости имущества, аиногда и степени родства наследователя и наследника. В Великобри­тании ставкиналога с дарений колеблются от 5 % до 30%, ставки на­лога с наследства —от 30 %до 60%.В ФРГ ставки налога с наслед­ства и дарений устанавливаются с учетомстепени родства (четыре налоговых класса) и величины имущества и составляют:для 1-го класса — 3—35 %; 2-го класса — 6—50 %; 3-го класса — II—65 %; 4-гокласса — 20—70 %. Несмотря на относительно высокие ставки налога, поступленияот него невелики (например, в США и Велико­британии они составляют 2—3% доходовГосбюджета).
Налогс оборота — один из основных видов косвенных налогов; универсальный акциз,взимаемый с оборота товаров, произведенных внутри страны (в некоторыхгосударствах — с товаров иностранного производства), а также с различных услуг.В отличие от индивиду­ального акциза, который устанавливается на отдельныетовары и ус­луги, налог с оборота взимается со стоимости валового оборотапредприятия. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массовогопотребления и услуги предприятий сферы обслуживания.
Налогс оборота возник в период первой мировой войны в Герма­нии и Франции и позднееполучил некоторое распространение в дру­гих государствах. Введение налога соборота преследовало фискаль­ные цели: удовлетворить потребности вдополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступленийэтого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условияхинфляции цен, а также в результате расширения объектов обложе­ния.Первоначально налогом облагались стоимость валового оборота товара предприятиямногоступенчатым (каскадным), или так назы­ваемым кумулятивным методом, прикотором налог взимался на каж­дой стадии производства или обращения товара(исключая обороты внутри компании). Такая система действовала в ФРГ, Бельгии,Авст­рии и других государствах до конца 60-х годов. Многократность обло­жениязатрудняла организацию платежа, так как требовала исполь­зования большогоколичества документов. Более простой способ обложения, к которому перешлобольшинство развитых стран — взи­мание налога с оборота один раз — на стадиипроизводства, оптовой или розничной торговли, но по более выгодной ставке.
Разновидностьюналога с оборота является налог на покупки в оп­товом звене. Объектом обложениявыступают обороты в процессе производства товара и реализации его оптовымифирмами. Если про­мышленные компании, минуя опт, непосредственно продают товарыв розничную сеть, то их обороты также подлежат обложению налогом на покупки.Эта форма обложения применяется в Великобритании с 1940 г., Швейцарии —с 1941г., Португалии — с 1966 г.
Рядгосударств (Норвегия с 1940 г., Швеция с 1960 г., некоторые штаты США,провинции Канады) широко используют налог на про­дажи в розничной торговле.Объект обложения — оборот по реализа­ции товаров конечному потребителю.Применение этой формы ос­ложняется наличием многочисленных мелких торговыхпредприятий. В 60-х годах получил распространение налог на добавленную сто­имость— разновидность налога с оборота.
Широкоеиспользование налога с оборота в развитых странах мира объясняется не толькоего большим фискальным значением в услови­ях инфляции, но и возможностью использоватьдля воздействия на процесс производства. Освобождая фирмы-экспортеры отобложения налогом с оборота, правительство стимулирует вывоз товаров за гра­ницу.Разрешение на покупку этого налога в сущности представляет собойгосударственное субсидирование экспорта, позволяющее моно­полиям осуществлятьдемпинг товаров и услуг. Поступления налога с оборота в бюджет развитых странмира быстро увеличиваются. Так, во Франции только за последние 10 лет ониутроились и обеспечили половину всех доходов бюджета. Это увеличениеобусловлено значи­тельным ростом ставок налога. В ФРГ ставка налога с оборотавозрос­ла с 12 до 14%, в Великобритании —с 8 до 15 %• Кроме того, налограспространяется на все большее количество товаров и услуг. Прак­тически всепотребительские товары подлежали обложению налогом с оборота. Сущность налога соборота едина: как любой косвенный налог, он включается в цену товара и услуг,уплачивается потребите­лем и носит регрессивный характер. Универсальный акцизособенно тяжел для малообеспеченных слоев населения. Обложение налогом соборота всех потребительских товаров предопределяет всеобщий рост цен ивызывает резкое ухудшение жизни народа.
Акцизы— вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления иуслуги частных предприятий, включаемые в цену или тариф. Плательщиками акцизовявляются потребители при оплате товаров или услуг. Акцизы вызывают сокращениереальных доходов покупателей и акцизное обложение носит регрессивный ха­рактер.
Акцизына соль и некоторые другие предметы массового потребле­ния существовали еще вДревнем Риме. С развитием товарно-денеж­ных отношений акцизная форма обложениястановится преобладаю­щей. Применялись различные способы обложения: с площадиземли, на которой произрастало сырье для подакцизных товаров, позже с сырья,затем с полуфабрикатов и, наконец, с готовых изделий, став­ших главным объектомобложения.
Вразвитых странах мира акцизы остаются важным доходом госу­дарства, обеспечивая,например, во Франции и ФРГ около 50 %, Ве­ликобритании — 38, Японии — 16 % всехдоходов бюджета. В целях увеличения доходной базы бюджета и регулированияпроцесса вос­производства расширяются объекты обложения и повышаются ставкиакцизов. К обложению акцизами привлекаются различные комму­нальные,транспортные, культурные и другие услуги, имеющие ши­рокое распространение. Вряде стран, кроме товаров внутреннего про­изводства,  акцизами облагаютсяимпортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в странеподвергают­ся подакцизному обложению. Устанавливаются следующие ставки акцизов:единые — для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству иценам (соль, спички, сахар); дифференциро­ванные — для товаров,классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла,ткани); средние — для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровеньцен (табачные изде­лия).
Поспособу взимания акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные.Например, в ФРГ насчитывается около 20 индиви­дуальных акцизов, в Японии —более чем 600. В последние годы наи­большее распространение приобретаютуниверсальные акцизы, взи­маемые с валового оборота предприятий (налог соборота).
Кроменалогов, перечисленных выше, в странах — членах ЕЭС существует множество другихналогов. Как правило, эти налоги до­статочно трудно классифицируются в рамкахединой системы. Они формировались обособленно и несут отпечатки длительногоистори­ческого развития государств. Так, в ФРГ это налоги на оборотный ка­питал(1 % уставного капитала при создании фирмы и 2,5 % при приобретении долиучастия в капитале), промысловый налог (5 % до­хода и 0,2 стоимостипроизводственных фондов), поимущественный налог (0,5—0,6%), поземельный налог,налог на транспортные сред­ства. Во Франции это налоги на увеличение капитала(или регистрационный сбор —1%), профессиональный предпринимательский на­лог идр.
Налоговыесистемы стран — членов ЕЭС еще более усложняются наличием значительногоколичества разнообразных льгот. Во многих странах (особенно в Ирландии, Италии,Франции, а также Велико­британии) в некоторых районах налоги взимаются попониженной ставке, или же компании вовсе освобождаются (на определенный срок)от уплаты налога. Из-под налогообложения также выводится прибыль, направляемаяна реинвестирование. Практически во всех странах — членах ЕЭС действуют льготы,согласно которым от нало­гов может быть освобождена определенная частьрасходов, направ­ленных на образование и подготовку кадров.
Местныеналоги в экономике развитых стран мира играют важную роль всоциально-экономическом развитии соответствующих терри­ториальных единиц(города, района, графства, штата, земли и т. д.). Из местных бюджетовфинансируются затраты на развитие транспор­та, водо- и газоснабжения, настроительство школ, больниц и других объектов социальной инфраструктуры.Покрываются расходы на ре­конструкцию городов, благоустройство дорог и парков,коммунальное и текущее строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов со­держатсяместные административные органы, полиция и суд.
Доходнаячасть бюджетов местных органов власти складывается главным образом из налоговыхпоступлений (30 % в Японии, 54 % во Франции, 65 % в США), а также субсидий идотаций из центральных бюджетов. Так, в США субсидии местным органам власти,поступаю­щие из бюджетов штата, составляют 33 % их доходов, а дотации изфедерального бюджета — 7 %. Государственные субсидии в общей сумме доходовобщин ФРГ составляют 26 %. Во Франции поступле­ния из центрального бюджетаобеспечивают примерно 30 % доходов местных органов власти.
Длябольшинства зарубежных государств характерна множествен­ность местных налогов,прямых и косвенных (до 100 разновидностей в целом по странам). Только вВеликобритании источником налого­вых поступлений в доходы местных бюджетовслужит единственный налог — подушный. Подушный налог представляет собой единыйуниверсальный налог, который выплачивает все население, достиг­шее 18 лет.Фактически это подоходный налог на уровне муниципа­литетов. Он дает третьпоступлений в казну.
Привсем разнообразии систем местного налогообложения сущест­вует ряд налогов,представляющих значительный интерес для прове­дения обоснованной налоговойполитики нашего государства. К ним относятся налоги на доходы (подоходный налогс физических лиц и корпораций в США, ФРГ и Франции, подушный налог в Великобри­тании,налог с наследства), налоги на недвижимость (поимуществен­ный налог в США,поземельный налог в ФРГ, Франции; земельный налог со строений и налог' нажилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции,промысловый налог в ФРГ), налог с товарооборота (налог с продаж в США; налог надобав­ленную стоимость в ФРГ и Франции; акцизы на бензин, табак, спир­тныенапитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытиересторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак,выдачу различного рода лицензий и документов).
Финансовуюоснову автономии местных органов составляет пои­мущественный налог, сборкоторого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно наместном уровне. Объектом обложения этим налогом служат: земля, строения(промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти вовсех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение иизъятие поимущественного налога происходят согласно законодательству местныхорганов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются как впроцентном отношении от сто­имости имущества, так и в виде твердой суммы сединицы стоимости имущества. В связи с редкой переоценкой имущества (в среднемраз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовойполитики.
Наиболеефискальное значение на уровне местных органов власти имеет налог с продаж. Так,в США на этот вид налогообложения при­ходится примерно 32 % всех налоговыхпоступлений местных вла­стей. Сбор налога производится на уровне штатов поставке от 3 до 7 %. По законодательству США объектом обложения общим нало­гом спродаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадииобращения товара, но и оборот по оказанию услуг на­селению, что значительнорасширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.
МуниципалитетыСША могут вводить собственные налоги с роз­ничных продаж только в том случае,если это допускается законода­тельством того штата, где он расположен. Помнению западных спе­циалистов, формирование налоговых систем каждого уровняможет осуществляться как путем введения собственных налогов, так и по­средствомразделения совместных налогов. Например, в ФРГ, соглас­но законодательству, недопускается параллельное взимание одина­ковых налогов на уровне федерации иобщин, т. е. на местах могут взиматься только те налоги, которые не имеютаналогов в федераль­ном бюджете.
Вряде стран местные налоги начисляются как надбавка к налогам центральногоправительства. Они устанавливаются в определенном проценте к государственнымналогам, собираемым на территории ме­стных органов власти. Так, в Италии вместные бюджеты попадает часть сборов по поземельному и сельскохозяйственномуналогам. В США, ФРГ и Франции на местные органы власти возложен сбор по­доходногоналога (с физических лиц и компаний) и налога на добав­ленную стоимость (в ФРГи Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджет определенныйпроцент финансовых средств оседает на местах и используется для решения местныхпро­блем.
Впоследние годы роль местных органов в функционировании вла­сти в развитыхстранах мира значительно возросла, и это нашло отра­жение в законодательстве.
Американскаяфедерация, например, основывается на принципе жесткого разграничения сфердеятельности федеральных властей штатов и местных органов власти. Местныеорганы власти в США ав­тономны в проведении налогово-бюджетной политики иобладают широкими правами по введению налогов и сборов. Местные бюджеты неучитываются в составе федерального бюджета и единого общегосу­дарственногобюджета в стране нет.
Автономнаяналоговая политика местных властей в странах Запа­да не идет вразрез сфинансовой политикой государства в целом. На­против, расширениесамостоятельности органов местного управления придает большую маневренностьфинансовой системе страны, позво­ляет решать экономические проблемырегионального и местного уровня, не отвлекая средств из центрального бюджета.
Официальнаяполитика ЕЭС в сфере налогообложения, еще начи­ная с Римского договора,заключается в том, чтобы сблизить, в опре­деленной степени унифицироватьналоговые системы стран — членов Сообщества как с точки зрения методики имеханизма взимания на­логов, так и с точки зрения размера ставокналогообложения. Намно­го хуже дела обстоят в области косвенногоналогообложения, налогов на личные доходы граждан и местных налогов.
Ещев 1975 г. государства ЕЭС договорились о переходе к сис­теме налогообложенияприбыли корпораций со ставками в пределах от 45 % до 55%. В настоящее времярекомендуемый уровень налого­вых ставок составляет от 30 до 40 %. Это означает,что целому ряду стран (Германии, Франции и Греции) придется уменьшить размерналогообложения прибыли корпораций. С другой стороны, страны, уже находящиеся внижнем интервале (Великобритания, Люксем­бург, Испания и Нидерланды), не смогутдалее снижать корпорационный налог.
Внастоящее время активно обсуждается проблема участия госу­дарства в системеналогообложения. Такой подход является весьма актуальным, так как в условияхпочти полностью свободного движе­ния капитала в ЕЭС, начиная с 1992 г.,возможен перелив капитала в страны с относительно льготным обложением прибыли.Сторонники невмешательства государства в экономику при этом утверждают, чтосоздание свободного рынка не только не требует установления пре­делов налоговыхставок, но и делает такие пределы излишними, так как межгосударственнаяконкуренция сделает ненужной фиксацию верхнего уровня налога. Нижний уровеньтакже станет ненужным, так как чрезмерное снижение налогов приведет кзначительному увеличению бюджетного дефицита со всеми вытекающими отсюда по­следствиями.
Одновременнолишь незначительная часть деловых кругов счита­ет, что свободный рынок сам посебе способен решить проблему нало­гообложения прибыли и перелива капитала.Особенность в том, что национальные системы налогообложения прибыли отличаютсядруг от друга не только размером ставок, но и системами бухгалтерского учета,определением размера прибыли, подлежащей налогообложе­нию и, наконец,эффективностью применения соответствующих за­конов, а также строгостью санкцийза уклонение от уплаты налогов. Так, в Германии ставка корпоративного налогасамая высокая в ЕЭС. Однако немецкие компании имеют право списать на себестоимостьзначительно большие амортизационные отчисления, чем компании других стран. Этои возможность получения инвестиционного налого­вого кредита привели к тому, чтонемецкие корпорации предпочита­ют, как правило, вкладывать деньги в обновлениеосновного капита­ла, увеличивая рыночную стоимость акций, а не выплачиватьвысокие дивиденды.
Такимобразом, законодательные различия, с одной стороны, от­носительно независимы отмежгосударственной конкуренции и за­трудняют свободное действие рыночногомеханизма. С другой сторо­ны, они весьма существенно влияют на направлениеперелива капитала внутри ЕЭС. Страны, привлекательные с точки зрения низ­кихставок налога на прибыль, могут быть непривлекательными с точки зрения каких-тозаконодательных ограничений (например, оп­ределения прибыли для целейналогообложения и т.п.) и наоборот.
Попыткисближения ставок налога на прибыль, таким образом, имеют очень мало смысла дотех пор, пока отсутствует единое опре­деление для объекта налогообложения. Длярешения этой проблемы предлагается введение унифицированного стандартаминимально возможного состава налогооблагаемой прибыли.
Требуетгармонизации также амортизационная политика отдель­ных государств.Предполагается, что расчет амортизационных отчис­лений будет производитьсяисходя из первоначальной стоимости фон­дов. Однако прирост капитала, вызванныйинфляцией, будет выведен из-под налогообложения.
Впроцессе совершенствования системы налогообложения налоги в странах ЕЭС былизначительно снижены. В настоящее время во мно­гих из этих стран налоги наприбыль корпораций ниже, чем в США. В то же время проводить сравнения только наосновании средних или базовых ставок налога может быть не совсем правильнымиз-за раз­личного подхода разных стран к определению налога. С одной сторо­ны,целый ряд европейских стран значительно снижает налоги для небольших фирм и приинвестировании в некоторых корпорациях. С другой стороны, некоторые государстваустанавливают дополнительные налоги. Так, налог на прибыль в налоговых гаваняхи свободных зонах Великобритании взимается по ставке 20 %; налог на прибыльпромышленных компаний, расположенных в зоне Дублина в Ирлан­дии, составляетвсего 10 %, в то время как мактные власти в Италии увеличивают налог с прибыликорпораций с 36 до 46 %. Все это тре­бует изменения рекомендаций сообщества,согласно которым в рам­ках разрешенного налогового интервала (30—40 %) должныбыть учтены также и местные налоги.
Внастоящее время Сообщество предпринимает весьма решитель­ные шаги погармонизации налоговых систем в странах — членах ЕЭС. Однако при всейочевидности основных направлений этой по­литики определить, дажеприблизительно, время заключения соот­ветствующих договоренностей и тем болееих выполнения представ­ляется невозможным. В ЕЭС любые решения по вопросамналогообложения требуют единогласного утверждения всеми страна­ми — членамиЕЭС.
Изотмеченного можно сделать вывод о том, что уже сегодня на уровне государств СНГнеобходимо ставить и решать проблему гар­монизации и унификации налоговыхсистем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с цельюкоординации внутренней и внешней политики государств, входящих в состав СНГ.Такое согласование необходимо особенно в области налогов. Этот путь проходятстраны ЕЭС.
Следуетотметить тот негативный факт, что идет обособленное на­логовое законодательствов каждом из государств СНГ без согласова­ния друг с другом. Несогласованнаяфинансовая политика уже сказы­вается при взаимных расчетах, когда на одну и туже продукцию существуют различные цены, а в них заложены различные ставки иразмеры налогов. Эти различия приведут к тому, что одни государст­ва будутпереплачивать, другие недоплачивать за одну и ту же про­дукцию в сравнении сдругими, т. е. нарушается паритет цен во взаи­моотношениях между государствамиСНГ.
Опытналоговых реформ в развитых странах мира свидетельству­ет, что наибольшийэффект достигается при ориентации принимае­мых решений по введению новыхналогов на общенациональное зако­нодательство, а не по решению местных органоввласти, что является характерным в последнее время для республики. С другойстороны, значительный интерес и практическую ценность представляет поли­тикаразграничения сфер деятельности федеральных властей и местных органов власти,их автономного финансового обеспечения, когда местные бюджеты не учитываются всоставе федеральных, что, на наш взгляд, могло бы найти отражение и взаконодательстве Респуб­лики Беларусь.
Внашей республике, как и в западных странах, одним из основ­ных видов налоговявляется НДС. Но у нас он взимается не в одном звене на пути движения продуктак потребителю, а практически (кроме сельского хозяйства) во всех.
Действовавшийранее налог с оборота, несмотря на другие очевидные недостатки, в этом смыслебыл все же удобнее и продуктивнее, ибо взимался в основном на конечной стадиипроизводства продукции или ее реализации.
Не оправдывает себярасширение перечня облагаемых акцизами товаров, направляемых в сельскоехозяйство (тракторы, удобрения и др.), что приводит к резкому удорожанию цен напродовольствие и к еще большему ухудшению финансового положения сельскохозяйст­венныхпредприятий.
Вразвитых странах мира предельный консолидированный уровень изъятия всех налоговиз прибыли составляет 35—40 %, в Республике Беларусь он по ряду предприятий в полтора-двараза выше, что гасит всякую инициативу и не способствует развитию производстваи пред­принимательства.

3.2. Совершенствование системыналогообложения в Республике Беларусь
Перед РеспубликойБеларусь стоит задача разработки эф­фективной налоговой политики и построенияналоговой систе­мы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опытпоказывает, что эта задача относится к разряду наиболее слож­ных, посколькутребует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций;во-первых, поиска путей увеличе­ния поступлений средств в бюджет государства и,во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для уве­личениявозможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценкадейственности отечественных на­логов и их соответствия международнымстандартам.
Современныеналоговые системы капиталистических стран являются продуктом длительногопроцесса совершенствования, но продолжают развиваться и улучшаться внаправлении соот­ветствия общим принципам налогообложения, выработанным мировымсообществом. Эти принципы должны стать основопо­лагающими при формированииНалогового кодекса Республики Беларусь как непременное условие ее вхождения вЕЭС.
Главнымикритериями оценки цивилизованности и эффек­тивности налоговой системы признаны:
1.Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.
2.Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющиеодинаково его понимать и толковать и налогоплатель­щику и налоговомуинспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщикотдается во власть сборщика налогов.
3.Удобство для налогоплательщиков, означающее прибли­жение сроков уплаты налоговк моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.
4.Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании сгибкостью реакции на изменение эко­номической ситуации.
5. Эффективность, предполагающая не только обеспече­ние государственногобюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулированиеналогоплательщи­ков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и техноло­гиипроизводства.
Первыйпринцип – принцип равенства и справедливости по отноше­нию к налогоплательщикам– декларируется в Законе Респуб­лики Беларусь «О налогах и сборах,взимаемых в бюджет Респуб­лики Беларусь». Однако его нарушения очевидны иобусловле­ны фискальными мотивами. В целях обеспечения наибольших сборовналогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложениявыручку от реализации про­дукции, работ и услуг, и заработную плату.
Выручкаот реализации в 1999 г. облагалась одновременно шестью видами платежей:отчислениями в республиканский бюд­жетный фонд поддержки производителейсельхозпродукции и продовольствия (1%), отчислениями в местный бюджетный целе­войфонд стабилизации экономики производителей сельскохозяй­ственной продукции ипродовольствия (1%), отчислениями в мес­тный бюджетный фонд содержания иремонта жилищного фон­да (0,5-1%), отчислениями в дорожный фонд пользователямидо­рог (1%), акцизами и НДС.
Чрезмерноеналогообложение выручки от реализации про­дукции, работ и услуг означаетперенесение большей части пла­тежей на их потребителя путем включения налогов вцену това­ров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отече­ственныетовары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.
Заработнаяплата на предприятиях облагается пятью ви­дами платежей: чрезвычайнымчернобыльским налогом (4%), от­числениями в фонд социальной защиты населения(35%), отчисле­ниями в фонд содействия занятости (1%), отчислениями во внебюд­жетныйместный фонд содержания детских дошкольных учреж­дений (в г. Минске – 5%),подоходным налогом с граждан. В об­щей сложности предприятия включают всебестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной зара­ботнойплаты еще 45 рублей налогов и отчислений. Поскольку в мировой практике издержкипроизводства не связывают с нало­говыми платежами, себестоимость белорусскихтоваров и ус­луг также становится неконкурентоспособной.
Материалоемкиеи энергоемкие производства имеют воз­можность переложить на государственныйбюджет часть своих финансовых потерь от роста цен на ресурсы, от нерационально­гоих использования, так как указанные потери компенсируются им на 20% за счетуменьшения платежей НДС и на 25 % за счет уменьшения налога на прибыль./28, с.303/
Втрудоемких отраслях, наоборот, постоянный инфляцион­ный рост заработной платысопровождается увеличением нало­говой нагрузки и снижением прибыли.
Дискриминационностьналоговой политики в отношении к трудоемким отраслям национальной экономикивыражается так­же в том, что при выборе в качестве объекта налогообложенияфонда заработной платы происходит отрыв этою объекта от источника уплатыналогов, что при отсутствии или недостаточ­ности последнего (выручки отреализации) приводит к вторже­нию налоговых изъятий в воспроизводственныересурсы пред­приятий. Речь идет о том, что в бюджет и во внебюджетные фондывносятся начисленные и включенные в себестоимость продукции суммыбезотносительно к наличию реальных источ­ников их уплаты. Практически призадержках оплаты
продукциипредприятия вынуждены перечислять чрезвычайный чернобыль­ский налог иотчисления на содержание детских дошкольных учреждений за счет собственныхоборотных средств. Выплата заработной платы может задерживаться месяцами, аначисле­ния на нее регулярно взыскиваются если не в добровольном, то впринудительном и первоочередном порядке.
Недостатоксобственных оборотных средств, обусловлен­ный их отвлечением на платежи вбюджет и во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счеткредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличива­ется еще иза счет банковских процентов. Таким образом, дей­ствующая налоговая системаусугубляет финансовую напряжен­ность хозяйств, а следовательно, и возможность вдальнейшем своевременных расчетов с бюджетом, что, безусловно, отражается наоперативности пополнения государственной казны.
Принциправенства и справедливости в налоговой системе Республики Беларусь нарушаетсятакже при формировании це­левых бюджетных или внебюджетных фондов для поддержкиотдельных отраслей экономики. При этом происходит перело­жение затрат однихпредприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи.
Целевоефинансирование сельского, жилищного, дорожно­го хозяйств за счет средств другихотраслей порождает ижди­венческие настроения, противоречит всем принципамрыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределахбюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всехналогоплательщиков.
Принциправенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности,однозначности и удобства уп­латы. Налоговая система должна быть построена так,чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентиро­вался и былполностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность даетэкономическую свободу и реальные перспективы для развития.
Налоговоезаконодательство Республики Беларусь не соответ­ствует этим принципам, так какчрезвычайно усложнено и перегру­жено мелкими деталями, не оправдывающимиполучаемый эффект.
Унификацияуказанных объектов освободила бы налогопла­тельщиков от непреднамеренных ошибокв начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно большихзатрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых отодного и того же объекта   исчисления, можно было бы, для удобстваналогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемыесредства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и снего рас­пределять по соответствующим направлениям. Для государства такаязадача не должна составлять никакой сложности.
Большойнедостаток белорусской налоговой системы ви­дится в зависимости величинплатежей друг от друга. Ошибка в ис­числении одного из них приводит к цепиналоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям,ко­торые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.
Например, еслиналогоплательщик в начале налоговой це­почки ошибочно излишне начислилотчисления в республиканский фонд поддерж­ки производителейсельскохозяйственной продукции и про­довольствия, то при этом, как следствие,он занизил сумму от­числений в местные целевые бюджетные фонды стабилизацииэкономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетныецелевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов,связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и«сокрыл» прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюсфинансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То жекасается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов иотчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.
Подобныймеханизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитыхстранах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения итолько за его сокрытие налогоплательщики должны нести фи­нансовуюответственность.
Налоговыезаконы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаковотрактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленныеметодические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями,запуты­вающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаныредакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремядоходят до своего адресата.
Сложностьналоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильногоначисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишьнекоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овла­деть всемобъемом налоговой информации, уследить за ее из­менениями и потому допускаютошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.
Налоговаясистема не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов.Подобные проекты разраба­тывались учеными разных стран и не имели успеха.Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходи­мостью иприносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться,соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иныхтребовании.
Внастоящее время налогоплательщики обязаны представ­лять в налоговую инспекциюежемесячно минимум 13 форм на­логовых расчетов при отсутствии облагаемыхоборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей(один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров,банковских и на­логовых работников значительно превышает бюджетный эффект.
Установленныеформы налоговых отчетов также не совер­шенны. Они сверх меры перегруженыинформацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных оналогоплатель­щике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными рек­визитами,включающими номера кодов налоговой инспекции и на­логоплательщика, его полноенаименование, адрес, номер телефо­на, фамилию ответственного лица, в то времякак достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.
Принципудобства налогов предполагает также максималь­но возможное приближение срокових уплаты к моменту полу­чения доходов. В этом отношении срок перечислениябольшин­ства платежей в бюджет – 22 числа каждого месяца не вполне рационален,так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовымколлективам. Передвиже­ние сроков уплаты на конец месяца, например, на 25число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплатель­щикампроблему мобилизации денежных средств для своевре­менных расчетов и сработниками, и с государством.
В спектре повышенныхинтересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов.Многочисленные изме­нения правил уплаты, тем более вводимые задним числомпрактикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшаютдоверие к государству, не спо­собствуют росту инвестиций в национальнуюэкономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей наизменения эко­номической си­туации, должна сочетаться с гарантиями стабиль­ностиобщей налоговой на­грузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки взаконы о налого­обложении, принимаемые при утверждении государственногобюджета, не должны нано­сить ущерб налогоплательщикам в рамках указанногосрока.
Большое значение встимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальнойэкономики направлении имеет правильный выбор инструментов налоговогорегулирования. Государство может воздействовать на материальные интересыналогоплательщиков различными методами: из­менением субъек­тов и объектовналогообложения, влияющими на стоимост­ную структуру налоговых изъятий;дифференциацией ставок налогов по ка­тегориям плательщиков; налоговымильготами, включая пол­ное освобожде­ние от уплаты налога; отсрочкой платежей(нало­говый кредит); аннулирова­нием налоговой задолженности и даже возвратомуплаченных сумм; измене­нием базы налогообложе­ния; предоставлением налоговойамнистии и дру­гими.
Нельзя не упомянуть вработе о новом порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Так, законРеспублики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», ко­торыйвступил в силу с 1 января 2000 года содержит ряд нововве­дений в исчисленииНДС, которые по сути являются «революцией» в отечественномналогообложении. С этим трудно не согласиться, так как изменения, касающиесяналога, за счет которого фор­мируется около 30% доход­ной части бюджета РБ,значи­тельны и затрагивают практи­чески все основные парамет­ры НДС. При этомзакон мак­симально приближен к свое­му российскому аналогу./5/
Преждевсего расширен круг плательщиков. В соот­ветствии с законом, платель­щиками НДСтеперь призна­ются, как и в России, индиви­дуальные предприниматели внезависимости от проводи­мых ими операций. Ранее у индивидуальных предприни­мателейоблагались только оборот по оказанию финансо­вых услуг, операции с ценны­мибумагами и недвижи­мостью.
Однакоосновное ново­введение в данном законе заключается в переходе РБ на новую формурасчета НДС – инвойсную, которая применя­ется во всем мире. Данная системаупрощает расчет НДС, так как отпадает необ­ходимость в сложных расче­тахматериальных затрат.
Сутьданного метода в том, что сумма НДС рассчи­тывается от всей стоимостиреализуемого товара (работ, услуг). Таким образом меня­ется объект обложения.Если ранее это была добавленная стоимость, то теперь это обо­роты по реализациитоваров (работ, услуг) как на террито­рии РБ, так и товаров, реали­зуемых запределы РБ. При этом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг)внутри предприятий для собственного потребле­ния; обороты по бартернымоперациям; безвозмездная передача товара; передача объекта лизинга, аренды, за­лога.
Вто же время в законе выделяются обороты, не об­лагаемые НДС. Это обороты пореализации на территории РБ товаров (работ, услуг) для официального пользованиязарубежными дипломатичес­кими представительствами; суммы, получаемые органамивласти от различного рода го­сударственных пошлин и сбо­ров (лицензионных,патен­тных и т. д.); взносы в устав­ные фонды предприятий; обороты отпервоочередного размещения ценных бумаг. Последние две льготы направлены настимулирование создания новых предприятий и на разви­тие рынка ценных бумаг вРеспублике Беларусь.
Рассчитаннаясумма НДС от оборота по реализации то­варов (работ, услуг) не пол­ностьюзачисляется в бюд­жет, а уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщи­камсырья и материалов. Если сумма вычетов превы­шает сумму НДС, подлежа­щую уплатев бюджет, то сум­ма превышения учитывается в следующем налоговом пе­риоде(месяце) или возвра­щается налогоплательщику.
Сумма,подлежащая заче­ту как ранее уплаченная в бюджет, должна быть выде­лена вдокументах. В Республике Беларусь, в со­ответствии с проектом «Ме­тодическихуказаний по ис­числению и уплате НДС», данными документами станут платежныеи расчетные доку­менты, выставляемые про­давцами при приобретенииналогоплательщиком това­ров, либо таможенные декла­рации и копии платежных илииных документов, подтвер­ждающих факт уплаты НДС за пределами РБ. Все указанныедокументы регистрируются у продавцов – в книге продаж, у покупателей – в книгепоку­пок, что облегчает контроль за уплатой НДС.
Отметим,что отсутствие единого документа для учета ранее уплаченных сумм НДС, каким вРоссии является счет-фактура, может услож­нить контроль за уплатой это­гоналога. Кстати, в белорус­ском законе о НДС также пла­нировалось применениесчет-фактур, но от этого впослед­ствии пришлось отказаться. Это объясняетсятем, что счет-фактура – специальный налоговый документ, который требуетдополнительных расходов на его изготовление (специаль­ная бумага, средствазащиты от подделки)./5/ У государства, а тем более у предприятий, таких денегнет.
Вто же время введение с 1 января 1997 г. в России счет-фактур позволило улуч­шитьсобираемость налогов, что объясняется рядом при­чин. Во-первых – это требо­ваниеобязательного наличия ряда реквизитов счет-фактуры, среди которых: порядко­выйномер и дата составле­ния; наименование и регис­трационный номер поставщи­катовара; наименование по­лучаемого товара; стоимость товара; сумма НДС и печать организации.Во-вторых – это право подписи счет-фактур, которое предоставляется руководителю,главному бух­галтеру либо материально от­ветственному лицу, отвечаю­щему заотпуск товара. В-третьих – без надлежаще оформленной счет-фактуры не происходитзачета ранее уплаченных сумм. Таким об­разом, наличие единого спе­циализированногодокумента упрощает контроль и улучша­ет собираемость налога.
Необходимоотметить, что ранее уплаченная сумма НДС может относиться на издер­жкипроизводства только тог­да, когда производимая из покупаемого сырья продук­цияосвобождается от уплаты НДС. Это снижает налоговые отчисления предприятия,сокращая цену продукции, соответственно увеличивая ее конкурентоспособность. Усырья, приобретенного до  01.01.2000 г. без выделенных сумм НДС, следуетвысчиты­вать НДС исходя из фактичес­кой стоимости сырья с при­менениемрасчетной ставки 8,26%./5/
К отрицательным момен­тамновой системы взимания НДС следует отнести то, что налоговая база увеличивает­сяна суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованный товар; за реа­лизованныйтовар сверх цены реализации; поступающих в виде санкций за нарушение условийдоговора. То есть го­сударство облагает все пос­тупления на предприятия не­зависимоот их источников.
Чтокасается льгот по НДС, то они в целом сохрани­лись и во многом соответ­ствуютроссийским. Эти льго­ты распространяются на то­вары и услуги, предоставляе­мыеконечным потребителям. Плюс к ранее существовав­шим льготам от НДС осво­бождаютсяотдельные опера­ции, осуществляемые банка­ми и небанковскими финан­совымиорганизациями (пре­доставление кредитов, прив­лечение денежных средств,обращение валюты, обслужи­вание клиентов); предприя­тия игорного бизнеса по ока­заниюуслуг, связанных с азартной игрой; услуг, по страхованию, сострахованию иперестрахованию.
Чтоже касается ставок налога, то вводятся три став­ки НДС. Нулевая ставка при­меняетсяк экспортируемым товарам, строительным и транспортным услугам, услу­гам,связанным с экспортом товаров, услугам по тран­спортировке товаров транзи­томчерез территорию РБ. Предполагается, что нулевая ставка должна стимулировать экспорттоваров.
Поставке 10%, так же как и в России, облагаются продо­вольственные товары итовары для детей, некоторые услуги, оказываемые населению, при условии реализацииэтих това­ров и услуг на территории РБ и при ведении раздельного уче­та. Поставке 20% облагаются все прочие товары (услуги, ра­боты), оборот по которым неосвобождается от налогообло­жения.
Срокиуплаты налога и представления налоговой декларации (расчета) оста­лисьпрежними, то есть не позднее 22-го и 20-го чисел месяца, следующего за от­четным.Но при этом если сумма НДС составляет от 3.000 до 5.000 минимальных зарплат вмесяц, то налог уп­лачивается ежедекадно, а если более 5.000 зарплат в месяц —то 6 раз в месяц (5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа меся­ца)./5/
Следуетдополнить, что налогообложение со страна­ми СНГ определяется двусто­роннимидоговорами, а при их отсутствии – Президентом РБ.
Вцелом закон следует рассматривать как положи­тельный факт, свидетельству­ющийоб упрощении налого­вой системы РБ и приведении ее к мировым стандартам.
Таким образом, переход Беларуси на новый порядокисчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой,требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучениябухгалтеров и введения новой документации. Вместе с тем, в последующем онупростит расчеты, обеспечит реальность исчисления и налогообложения добавленнойстоимости на всех этапах ее образования.
Итак, передРеспубликой Беларусь стоит сложная задача разработки эф­фективной налоговойполитики и построения справедливой налоговой систе­мы, способствующей развитиюрыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьмазатруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, посколькутребует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций;во-первых, поиска путей увеличе­ния поступлений средств в бюджет государства и,во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для уве­личениявозможностей инвестирования.  Кроме того, налоговые законы должны быть законамипрямого действия  и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговымиорганами.
Минимизациябюрократических процессов, «затрат труда» и материальных ресурсов по взиманиюналогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых системэко­номически развитых государств. Руководствуясь этим крите­рием, в РеспубликеБеларусь целесообразно было бы пересмот­реть процедуру уплаты налогов ипредставления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответ­ствоватьобъемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачиналоговых деклараций и пере­числений платежей в бюджет.
Подытоживая главу,следует отметить, что налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношенияналогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру егообязанности, а государственному налоговому органу – меру дозволенногоповедения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частнойсобственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он являетсяединственным закон­ным основанием для отчуждения собственности юридических и фи­зическихлиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересахобщества. Равенство налогоплатель­щиков перед законом выступает какэкономическое равенство, ког­да за основу размеров налоговых изъятий принимаетсяфактичес­кая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей.Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лицоставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждаетзарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной закономдоле.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговаясистема Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрелапреимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходову налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привелоувеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отраслинациональной экономики.
Главныенедостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:
· налоговаясистема Беларуси перегружена большим количество налогов и платежей;
· многократноеобложение разными налогами одной  и той же базы, в     частности, оборотов пореализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговойнагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательнозакреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включеноболее десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10% их объема;
· использованиесистемы целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/хпродукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционныефонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием иремонтом жилищного фонда;
· налоговаясистема имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговыельготы;
· существуетдоминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;
· регулированиеналогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов,инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительнойвласти; роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместоактивной профилактики налоговых нарушений.
Проведенныйанализ показывает, что налоговая система Рес­публики Беларусь пока имеет всвоей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь напреобладание кос­венной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уро­веньизъятий доходов, неравномерность распределения налогово­го бремени, сужающуюсяналоговую базу, с одной стороны, недо­статочно обеспечивает, требуемуюдоходность бюджета, а с дру­гой – отрицательно воздействует на инвестиционнуюактивность налогоплательщиков.
Совершенствованиеналогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленнымизменениями экономи­ческих условий. Стабильными остаются лишь налоговые тради­ции.Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов,льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политикигосударств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна бытьмаксимально эффективной.
Трансформацияналоговой системы в Республике Беларусь осу­ществ­ляется на стадии расширениярыночных отношений. Это и должно стать от­правным пунктом при проведенииналоговой политики.
Разгосударствлениесобственности, снятие с государства обя­зательств по финансовому обеспечениюотраслей национального хозяйства позволит освободить государственный бюджет отзна­чительной доли расходов и уменьшить уровень централизации денежных средств.Поэтому первый этап реконструкции налого­вой системы связывается спреобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства,воздействием на платежеспособный спрос и цены. Задача, в принципе, состоит втом, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных на­логоплательщиков,получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его нагосударственные нужды, во-вторых, создать условия расширения налоговой базы,в-тре­тьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, что­бы онобеспечивал полноту и своевременность перечислений пла­тежей в бюджет, делалневыгодным уклонение от налогов Основ­ной целью на этом этапе являетсявоздействие налогового меха­низма на стабилизацию экономики.
Одновременнодолжны закладываться основы налогового сти­мулиро­вания структурной перестройкиэкономики с привлечени­ем отечественного и иностранного капитала длятехнического и технологического переоснащения производства.
Задачи подъема иразвития приоритетных отраслей экономи­ки на базе научно-техническогопрогресса, увеличения экспорт­ного потенциала респуб­лики требуютпереориентации на их ре­шение всего хозяйственного меха­низма, и прежде всегоналого­вой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не толькофискальную функцию, но и оказывать регулирующее воз­действие на отраслевыепропорции, инвестиционную активность, расши­рение малого и среднего бизнеса,оживление предприни­мательской инициа­тивы. В этой связи назрела необходимостьре­формирования налоговой сис­темы в рамках Налогового кодекса РеспубликиБеларусь.
Помимо фискальныхцелей в Налоговом кодексе заклады­ваются функции, регулирующие и стимулирующиеразвитие при­оритетных для государства отраслей экономики и отдельных про­изводств.Таким образом, Налоговый кодекс выполняет роль важ­нейшего механизма непрямогогосударственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всегообщества. Он является выразителем налоговой политики правительства, отобоснованно­сти, которой во многом зависит общественный прогресс и ростблагосостояния населения.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РеспубликиБеларусь “О бюджете Республики Беларусь на 1997  год” //Национальнаяэкономическая газета (Информбанк) №10, 1997, с.4-12.
2. Закон РеспубликиБеларусь “О бюджете Республики Беларусь на 1998  год” //Национальнаяэкономическая газета (Информбанк) №3, 1998 с.2-8.
3. Закон РеспубликиБеларусь “О бюджете Республики Беларусь на 1999 год” //Национальнаяэкономическая газета (Информбанк) №10, 1999, с.2-10.
4. Закон РеспубликиБеларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2000 год” // Национальнаяэкономическая газета (Информбанк), №8, 2000, с. 2-8.
5. Закон РеспубликиБеларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2001 год” // Национальнаяэкономическая газета (Информбанк), №4, 2001, с. 4-15
6. Закон РеспубликиБеларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2002 год” // Национальная экономическаягазета (Информбанк), №4, 2002, с. 1-9
7. Василевская Т.И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. – Мн.:Белпринт, 1999.
8. Государственныйбюджет / Под общ. ред. М. И. Ткачук. – Мн.: Выш. шк., 1995.
9. Доходы– за квадрильон // Белорусский рынок, №6, 2000, с. 20.
10. Доходыи расходы // Белорусский рынок, №35, 1999, с. 10.
11. Жук А. В новыйгод с новым НДС // Белорусский рынок, № 49, 1999,     с. 9.
12. Каникулы победности // Белорусский рынок, №13, 2000, с. 3.
13. Концепцияреформирования налоговой системы республики в 1997-1998 г.г. // Национальнаяэкономическая газета №24, 1996, с.13.
14. Лобкович Э. И.«Основы экономическое теории». Мн.: 1995.
15. Налоги/ Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. – Мн.: БГЭУ, 2000.
16. Налогив Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./Под общ. Ред.В. А. Гюрджан.- Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002.
17. Национальнаяэкономическая газета, № 4, 18.01.2002.
18. Национальнаяэкономическая газета, № 16, 01.03.2002.
19. НДС аукнулся //Белорусский рынок, №13, 2000, с. 1.
20. Основныенаправления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996-2000годы // Национальная экономическая газета, № 44, 1996, с. 5-12.
21. Планов громадье// Белорусский рынок, №8, 2000, с. 9.
22. Проблемымаркетинга и менеджмента в условиях трансформации экономики. – Мн.: БГЭУ, 1998.
23. Пушкарева В. Н.История финансовой мысли и политики налогов – Инфа. — М, 1996.
24. Радомский В.Бюджетные страдания // Национальная экономическая газета, №8, 1998, с. 4-6.
25. Разумов А. Фондызаявлены, но вряд ли будут созданы в нынешнем году // Белорусский рынок, №15,с. 25.
26. СорокинаТ. В. Концептуальные подходы к формированию межбюджетных отношений // Вестникэкономического университета,  №2, 1998, с. 17-32.
27. СорокинаТ. В. Расходы бюджета: проблемы обоснования и эффективности // Финансы, учет,аудит,  №2, 2000, с. 18-25.
28. Статистическийсборник.
29. ТележниковВ. Местные налоги: чего ожидать завтра? // Национальная экономическая газета№12, 1997, с.2-3.
30. Теорияфинансов / Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. – Мн.: Выш. шк.,1997.
31. Уточнениядля “изыскателей” // Белорусский рынок, №39, 1999, с. 7.
32. Финансы.Под.ред. В.М.Радионовой. М.: Финансы и статистика,1994
33. ХанкевичЛ. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. – Мн.: МИЦ РИВШ БГУ, 1999.
34. Целимогут оказаться недостижимыми // Белорусский рынок, №6, 2000, с. 12.
35. Шмарловская Г. А.Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. –Мн.: БГЭУ, 1996.
36. Экономическаяполитика: анализ и альтернатива: сборник докладов / Под ред. Л. К. Злотникова,В. М. Шлындикова. – Мн.: Бестпринт, 1999.

Приложение 1
/>
/>

Приложение 2Консолидированныйбюджет Республики Беларусь на2002 год (тыс. рублей)
(Составленана основании законодательных актов Республики Беларусь)Доходы 2000 год отчет 2001 2002 год В соответствии с Законом РБ «О бюджете РБ на 2001 год» Уточненный план на 2001 год Текущие доходы 2545401547,3 4714872935,0 4828732998,4 5979802575,4 Текущие налоговые доходы 2433567614,0 4518386892,1 4616185521,9 5643187477,4 Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи 111833933,3 196486042,9 212547476,5 336615098,0 Капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи 33461339,2 108673426,9 109534333,3 149176136,0 Доходы свободных экономических зон 12293859,3 3185000,0 3185000,0 18075000,0 Итого доходов 2591156745,8 4826731361,9 4941452331,7 6147053711,4 Доходы государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов 589874266,6 971455159,1 1027101030,0 1389932931,8 Всего доходов 3181031012,4 5798186521,0 5968553361,7 7536986643,2