Содержание
Введение
1. Доходы и расходы организациии их классификация
2. Учет формированияфинансовых результатов от прочих видов деятельности
2.1 Учет прочих доходов ирасходов
2.2 Отражение прочихрасходов и доходов в бухгалтерской отчетности
Заключение
Список используемойлитературы
Введение
Конечныйфинансовый результат от хозяйственной деятельности организации формируется ввиде прибыли или убытка, определяемых как разница между полученными доходами ипроизведенными расходами организации.
Всоответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учетуприбыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленныйза отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственныхопераций организации.
Еслирассматривать процесс формирования конечного финансового результата, то можноотметить, что он (результат) делится на нескольких составляющих. В основу такогоделения положен вид получения дохода (расхода) – от основной деятельности илиот прочих видов деятельности.
Темаданной курсовой работы – «Учет формирования финансовых результатов от прочихвидов деятельности», цель работы – рассмотреть порядок отражения вбухгалтерском учете прочих доходов и расходов организации. Задачами работыявляется рассмотрение понятий «доходы» и «расходы» в отечественном учете и всистеме МСФО, изучение порядка формирования финансового результата в целом и отпрочих видов деятельности в частности, а также определение порядка формированияотчетных данных по этим показателям. В соответствии с предполагаемыми задачамивыстроена структура работы, состоящая из введения, двух глав, заключения исписка литературы.
Впервой главе дано определение доходов и расходов, их классификация, а во второй– на примерах рассмотрено формирование финансового результата от прочих видовдеятельности.
1. Доходы и расходы организации и их классификация
Все факты хозяйственнойжизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп- это доходы и расходы.
Доходы и расходы — это тефакты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственнойдеятельности предприятия. Их можно рассматривать и трактовать с экономической,юридической и чисто бухгалтерской точек зрения.
С экономической точкизрения, доход — это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот)предприятия.
Средства — это то, что вбухгалтерском учете входит в понятие активы — имущество, могущее участвовать вхозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этомтрактуется как увеличение объема средств фирмы. Возможность распоряжениясредствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создаетправо собственности, а возможность использовать средства в своей экономическойдеятельности (хозяйственном обороте). Так, получая оборудование в аренду,предприятие может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и наоборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. Отсюда, с этой точкизрения, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному.Иными словами, с экономической точки зрения доход — это любой факт увеличенияактива. И первый доход, который получает предприятие — это вклады учредителей вего уставный капитал.
Далее, с экономическойточки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростомкредиторской задолженности. Расход — в экономической трактовке — это любоевыбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход — этоуменьшение актива.
Приэтом здесь абсолютно не важно, в результате каких операций такое уменьшениепроисходит. Средства выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточнодля того, чтобы признать данный факт расходом. Так, с экономической точкизрения продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долгапокупателей до его оплаты — это не что иное, как расход [18].
Пунктом12 ПБУ 9/99 [1] установлено, что поступления могут быть приняты кбухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюденииследующих условий:
1.Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденное иным соответствующим образом.
Другимисловами, по каждой совершенной операции необходимо иметь в наличииоправдательные документы, подтверждающие обоснованность полученных доходов.
2.Сумма выручки может быть определена. В отношении разных по характеру и условиямвыполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация можетприменять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признаниявыручки. Эти способы должны быть предусмотрены учетной политикой. Если же суммавыручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуг не может бытьопределена, то она принимается в размере признанных в бухгалтерском учетерасходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этойуслуги, которые будут впоследствии возмещены организации. При определениивыручки следует иметь ввиду, что величина поступления и (или) дебиторскойзадолженности определяется исходя из цены, установленной договором междуорганизацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
Еслицена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условийдоговора, то для определения величины поступления и (или) дебиторскойзадолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров,работ, услуг) либо цена предоставления во временное пользование (временноевладение и пользование) аналогичных активов.
3.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации,имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствуетнеопределенность в отношении получения актива. Уверенность в получении актива иотсутствие неопределенности в его получении вытекают из заключенного междусторонами договора (дает право возбудить иск в суде и востребовать неполученныйактив) и положительной репутации коммерческого партнера, имеющего устойчивоефинансовое положение.
4.Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услугаоказана). ГК РФ установлено, что право собственности предполагает наличие трехосновных правомочий: владения, пользования и распоряжения.
5. Расходы,которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены. Данное условие означает, что в момент признания доходов отреализации организация должна иметь возможность определить полную себестоимостьреализуемой продукции (работ, услуг).
Еслив отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учетеорганизации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Исключение составляютдоходы от аренды, от предоставления прав на результаты интеллектуальнойсобственности и доходы от участия в уставной деятельности других организаций [13].
Доходыи расходы организации, не связанные непосредственно с процессом реализациитоваров, работ, услуг, обычно называют прочими в бухгалтерском учете ивнереализационными в налоговом учете.
ВНалоговом кодексе нет четкого определения внереализационных доходов и расходов.Их перечень определяется методом исключения, то есть в ст. 250 и 265 НК РФ сказано,что к внереализационным относятся те доходы и расходы, которые не отнесены кдоходам и расходам от реализации.
Многиеспециалисты проводят аналогию между внереализационными и прочими доходами ирасходами. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации»содержится указание на то, что доходы и расходы подразделяются на расходы пообычным видам деятельности и прочие в зависимости от их характера, условийосуществления и направлений деятельности. Все, что не относится к первой групперасходов, относится к прочим.
Встатье 250 НК РФ установлен закрытый перечень внереализационных доходов,состоящий из п. 21. В ст. 265 НК РФ в открытом перечне указанывнереализационные расходы.
Открытыйперечень прочих доходов и прочих расходов установлен в п. 7 ПБУ 9/99 и в п. 11ПБУ 10/99 соответственно.
Такимобразом, для правильной классификации доходов и расходов, необходимо определитьперечень доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельностиконкретной организации в зависимости от установленных органами статистики ОКВЭДи закрепить этот перечень в учетной политике. В этом случае виды доходов ирасходов в бухгалтерском учете будут в основном совпадать с доходами ирасходами в налоговом учете.
Приэтом, по мнению авторов, следует помнить о том, что некоторые доходы и расходыникогда не попадут в одну туже группу, поскольку законодательно отнесены кразным видам доходов или расходов. Например:
1)Доходы и расходы от продажи имущества и имущественных прав относятся к прочим вбухгалтерском учете и к реализационным в налоговом учете.
2)Проценты по товарным кредитам относятся к доходам (расходам) по обычным видамдеятельности в бухгалтерском учете и к внереализационным в налоговом учете [8].
ВПринципах МСФО доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Организациязарабатывает выручку в ходе своей обычной (основной) деятельности при продажетоваров и продукции, выполнении работ, оказании услуг, предоставлении впользование своего имущества и займов, осуществлении инвестиционной деятельности.По сути, выручка предполагает обмен имуществом и представляет собой полученныеили ожидаемые денежные средства.
Прочиедоходы обусловлены побочной деятельностью, которая также может быть связана спередачей в пользование или продажей имущества, предоставлением займов,осуществлением инвестиций. Выручка и прочие доходы принимают форму приростаактива (возникновение дебиторской задолженности, поступление денежных средств)или сокращения обязательства (при погашении обязательства предоставлениемтовара, при списании доходов будущих периодов).
Всвою очередь, в составе расходов выделяются расходы по обычной деятельности иубытки. Расходы по обычной деятельности — это, как правило, расходыпродуктивные, то есть принесшие доход (например, себестоимость проданныхтоваров, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальныхактивов, коммерческие и управленческие расходы). Убытки же, по большей части,обусловлены потерями в связи со стихийными бедствиями, неблагоприятнымирыночными и иными внешними условиями или специфическими формами выбытияимущества. Расходы принимают форму оттока активов (например, при списаниипроданной продукции или иного имущества) или прироста обязательства (приначислении расходов, например, по процентам или по оплате услуг) [14].
Конечныйфинансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается изфинансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов ирасходов.
Подебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а покредиту — прибыли (доходы) организации [10].
Сцелью правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерскойотчетности, а также контроля и анализа финансовых результатов для принятиярешений в системе управления прибыли и убытки можно группировать на:
прибылии убытки от обычных видов деятельности;
прибылии убытки от прочих видов деятельности;
прибыльи убыток от всей деятельности;
чистаяприбыль или чистый убыток (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);
бруттоприбыль (валовая прибыль) или убыток [5].
2. Учет формирования финансовых результатов от прочих видовдеятельности2.1 Учет прочих доходов и расходов
Вседоходы, полученные организаций, подразделяются на доходы от обычных видовдеятельности и прочие доходы. Об этом сказано в п. 4 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Планомсчетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах ирасходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», ккоторому должны быть открыты субсчета:
— 91-1 «Прочие доходы»;
— 91-2 «Прочие расходы»;
— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочиедоходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключениемчрезвычайных).
На субсчете 2 «Прочиерасходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемыепрочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходовза отчетный месяц.
На субсчетах 91/1 и 91/2данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составленияотчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Путемсопоставления дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота посубсчету 1 определяют сальдо прочих доходов и расходов.
Ежемесячно сальдо прочихдоходов и расходов списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»[7].
Основную часть прочихдоходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кромепродажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях:
1) доходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это неявляется предметом деятельности организации);
2) доходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы,связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
3) доходы (про центы) и расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом дляцелей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный периодв соответствии с условиями договора.
Указанные три вида доходов и расходовотражаются в учете методом начисления:
начисление арендной платы, доходов отпредоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленныеобразцы и других видов интеллектуальной собственности -
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочиедоходы»;
суммы начисленной амортизацииосновных средств, сданных в аренду,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основныхсредств»;
суммы начисленной амортизациинематериальных активов, предоставленных во временное пользование,
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы»
К-т сч. 05 «Амортизациянематериальных активов»;
другие расходы, связанные со сдачейимущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а такжерасходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, —
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Прибыль, полученная организацией врезультате совместной деятельности (по договору простого товарищества), идоходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаютсябухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочиедоходы».
Доходы и расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов,отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями: доходы отпродажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов ипрочих активов:
Д-т счетов 62, 51,50
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочиедоходы»;
сумма начисленного НДС с выручки отпродажи основных средств или нематериальных активов — Д-т сч. 91, субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам исборам»;
расходы, связанные с продажей,выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов,материалов и прочих активов,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы»
К-т сч. 23 «Вспомогательныепроизводства»;
списание остаточной стоимостивыбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактическойсебестоимости материалов и других активов, списываемых организацией,
Д-т сч. 91, субсчет 2. «Прочиерасходы» К-т счетов 01, 04, 10,58;
проценты, полученные запредоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты заиспользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке,-
Д-т счетов 58, 51, 52 К-т сч. 91,субсчет 1 «Прочие доходы»;
проценты, уплачиваемые организациейза предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов),
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т счетов 67, 66, 51, 52;
расходы, связанные с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями, —
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т счетов 60,51,52;
Налоги, начисляемые за счет прибыли:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т счета 68
Штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Онипринимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанныхорганизацией (должником):
Д-т сч. 76, субсчет 2; 51 К-т сч. 91;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров, уплаченные или признанные организацией к уплате в отчетном периоде
Д-т сч. 91 К-т счетов 60 62 76 51·
Прибыли и убытки прошлых лет,признанные в отчетном году:
прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном периоде признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а нетекущего периода), —
Д-т счетов 60, 62, 76, 10,02,05,20 идр. К-т сч. 91, субсчет 1;
убытки прошлых лет, признанные вотчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлыхотчетных периодов, а не текущего периода), —
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76,60, 02, 05, 10;
4) суммы дебиторской и кредиторскойзадолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальныхдля взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, вкоторой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:
суммы кредиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности,
Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76 К-т сч.91, субсчет 1
суммы дебиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности, Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 60, 62,76;
Kypcовыe разницы: положительныекурсовые разницы
Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71,50 К-т сч. 91, субсчет 1;
отрицательные курсовые разницы
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76,60, 62, 58, 52, 71, 50;
Расходы на содержаниепроизводственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»К-т счетов 20,23 [11].
Стоимость безвозмездно полученныхосновных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизациив сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальнымценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходовна продажу)-
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» [17].
Поокончании каждого месяца бухгалтерия организация должна определить финансовыйрезультат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности.
Припревышении суммы доходов над суммой расходов, организация получает прибыль: Дебет91-9 Кредит 99.
Еслисумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток: Дебет99 Кредит 91-9.
Счет91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная сянваря отчетного года.
Рассмотримнесколько примеров формирования финансового результата от прочих видовдеятельности.
Доходыот сдачи имущества в аренду
Производственноепредприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании.
Ежемесячнаясумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачейпомещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду неявляется предметом деятельности «Меркурия».
Дебет76 Кредит 91-1 — 23 600 руб. — начислена арендная плата;
Дебет91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 3600 руб. — начислен НДС;
Дебет91-2 Кредит 02 (70, 69, 23 ...) — 10 000 руб. — отражены затраты, связанные сосдачей помещения в аренду;
Дебет51 Кредит 76 — 23 600 руб. — получена сумма арендной платы [15].
Учеткурсовых разниц
Денежныесредства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте всоответствии с требованиями учета следует пересчитать в рубли. Для пересчетанужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получениявалютных средств или принятия к учету валютной задолженности.
Из-заизменения курса иностранных валют требуется периодически пересчитывать какстоимость денежных средств, так и размер задолженностей.
Такойпересчет делают либо на дату проведения операции в иностранной валюте, либо надату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). Врезультате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовыеразницы.
Так,курсовые разницы появляются:
припересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе — если на датуосуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс выросили снизился;
припересчете кредиторской задолженности — если на дату погашения задолженности(дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на датуее возникновения;
припересчете дебиторской задолженности — если на дату погашения задолженности(дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на датуее возникновения.
Например,организация в январе приобрела копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США(в том числе НДС — 90 долл. США).
Надату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курсдоллара США составлял 32,00 руб./USD.
Вфеврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию.
Намомент оплаты курс доллара США составил 32,50 руб./USD. В январе бухгалтерорганизации сделал проводки:
Дебет08 Кредит 60 — 16 000 руб. ((590 USD — 90 USD) х 32,00 руб./USD) — учтенызатраты, связанные с приобретением копировального аппарата;
Дебет19 Кредит 60 — 2880 руб. (90 USD х 32 руб./USD) — учтен НДС по приобретенномукопировальному аппарату.
Вфеврале:
Дебет60 Кредит 51 — 19 175 руб. (590 USD х 32,50 руб./USD) — оплачен счетпоставщика;
Дебет91-2 Кредит 60 — 295 руб. ((32,50 руб./USD — 32,00 руб./USD) х 590 USD) — отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет10 Кредит 08 — 16 000 руб. — копировальный аппарат введен в эксплуатацию;
Дебет68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 2880 руб. — НДС принят к вычету [15].
Всоответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 к прочим доходам и расходам относятсячрезвычайные доходы и расходы. Эти доходы и расходы возникают как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийноебедствие и т.д.). Классификация чрезвычайных обстоятельств приведена в п. 9 ПБУ9/99. К примеру, к таким доходам относятся страховое возмещение или стоимостьматериальных ценностей, оставшихся от списания не пригодных к восстановлению идальнейшему использованию активов, и др.
Возникновениечрезвычайных обстоятельств должно быть подтверждено документально. Дляподтверждения понесения организацией убытков вследствие чрезвычайной ситуациинеобходимо обратиться в службы ликвидации последствий чрезвычайной ситуации илив органы внутренних дел, представив:
акт,удостоверяющий происшедшее чрезвычайное событие, подписанный руководителем испециалистами по ликвидации последствий события;
справкуспециализированных служб о происшедшем событии (пожарных, метеорологических,сейсмических и т.д.).
Послестихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями, в организации обязательно проводится инвентаризация;при этом результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете иотчетности того же периода, в котором она была завершена.
Например,в организации произошел пожар. При этом пришли в негодность материалы на сумму120 тыс. руб., а также основные средства, остаточная стоимость которых равна450 тыс. руб. После проведения инвентаризации основных средств и их ликвидациивыявлены детали, пригодные к дальнейшему использованию, текущая рыночная стоимостькоторых составляет 18 тыс. руб. Для ликвидации последствий пожара былипривлечены работники организации, заработная плата которых за период ликвидациисоставила 50 тыс. руб. (сумма ЕСН и взносов на обязательное страхованиесоставила 18 тыс. руб.), и строительная организация, стоимость работ которойсоставила 108 тыс. руб. Сторонняя организация добровольно признала себявиновной в возникновении пожара и согласилась выплатить убытки в размере 950тыс. руб. НДС в примере не учитывается.
Необходимопроизвести следующие бухгалтерские записи:
Дебет02, Кредит 01 — на сумму начисленной амортизации,
Дебет91, Кредит 01 — списана остаточная стоимость основных средств — 450 тыс. руб.,
Дебет91, Кредит 10 — списаны материалы — 120 тыс. руб.,
Дебет10, Кредит 91 — оприходованы детали, оставшиеся от ликвидации основных средств,пригодные к использованию, — 18 тыс. руб.,
Дебет91, Кредит 70 — начислена заработная плата работникам, занятым в работах поликвидации последствий пожара, — 50 тыс. руб.,
Дебет91, Кредит 68, 69 — начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование — 18тыс. руб.,
Дебет91, Кредит 60 — учтена в составе чрезвычайных расходов стоимость работстроительной организации — 108 тыс. руб.,
Дебет76, Кредит 91 — признаны доходы в размере добровольно уплаченной суммы ущербавиновной организацией — 950 тыс. руб. [19].
Аналитический учет по счету 91ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построениеаналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той жефинансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявленияфинансового результата по каждой операции. Регистром синтетического учетаявляется журнал-ордер № 15 или машинограмма по счету 91 [3]. 2.2 Отражение прочих расходов и доходов в бухгалтерской отчетности
Всоответствии с пп. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 21.2 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» [2] прочие доходы/расходы могут не показываться в отчете оприбылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим расходам/доходам,когда:
— соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещаюттакое отражение;
— расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же илианалогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например,предоставление во временное пользование своих активов), не являютсясущественными для характеристики финансового положения организации.
Впервую очередь следует отметить, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» и п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерской отчетности не допускается зачетмежду статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев,когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскомуучету. То есть законодательство запрещает свернутое отражение прибылей иубытков, а не свернутое отражение прочих доходов/расходов.
Такимобразом, в отчете о прибылях и убытках запрещено отражать прибыли за вычетомубытков (например, сальдировать прибыль от одних операций по продаже основныхсредств и убытки от продажи других активов). В противном случае, если суммаискажения составляет больше уровня существенности по отчетности, аудитор можетмодифицировать заключение.
В тоже время законодательство по бухгалтерскому учету не запрещает отражения прочихдоходов/расходов за вычетом соответствующих расходов/доходов.
Такимобразом, в общем случае, отражение прочих доходов/расходов за вычетомсоответствующих расходов/доходов допустимо. Это относится ко всем прочимдоходам/расходам: к операциям по купле-продаже валюты, продаже основныхсредств, материалов, сдаче имущества во временное пользование и т.п. Итак,решение (свернутое или развернутое представление в отчетности прочих доходов/расходов)может приниматься организацией самостоятельно, а аудитору следует толькоубедиться в том, что принятое решение применяется организацией последовательно,т.е.:
— изгода в год (либо с реклассификацией сравнительных данных в отчетности);
— единообразно по отношению к аналогичным операциям в каждом отчетном периоде.
Вместес тем, учитывая необходимость формирования прозрачной финансовой отчетности, атакже международную практику учета, признано более предпочтительным свернутоеотражение всех прочих доходов/расходов. Если прочие доходы/расходы отражаются,развернуто, то это может снизить прозрачность финансовой отчетности. Так, вчастности, у пользователя отчетности может создаться впечатление о повышеннойделовой активности организации в сфере, не относящейся к обычным видамдеятельности. Кроме того, пользователь отчетности может испытывать потребностьв уточнении содержания этих сумм доходов/расходов, посчитав их существеннымидля характеристики деятельности организации (тогда как на самом деле онисущественными не являются) [20].
/>Заключение
Всоответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется какполученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этомрасходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные идокументально подтвержденные затраты.
Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладовучастников (собственников имущества).
Кпрочим относят доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельностифирмы. Их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Подробныйперечень этих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Планасчетов, а также в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации». К ним, в частности, относят:
штрафы,пени и неустойки, полученные или уплаченные за нарушение условий хоздоговоров;
положительныеи отрицательные курсовые разницы;
проценты,полученные (уплаченные) по займам;
деньгиили другое имущество, полученные или переданные другим лицам безвозмездно.
Призаполнении Отчета о прибылях и убытках прочие доходы и расходы необязательнопоказывать развернуто. Такая возможность предусмотрена пунктом 18.2 ПБУ 9/99 ипунктом 21.2 ПБУ 10/99. Но воспользоваться ей можно только при соблюденииособых условий. Доходы и расходы, во-первых, должны относиться к одной и той жеили аналогичной операции. А во-вторых, они не должны быть существенными.
Список используемой литературы/>/>1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.N 32н) с изм. и доп.
2. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФот 06.05.99 г. № 33н. 3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый)учет: Учебное пособие. Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д:Издательский центр «МарТ», 2004. – 960 с.4. Базарова А.С. Прочие доходы организации иих отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности //Все длябухгалтера. – 2007. — № 20. – с. 6-9.5. Бехтерева Е.В. Формирование показателейОтчета о прибылях и убытках. Корректировка показателей бухгалтерской прибыли//Горячая линия бухгалтера, 2007. — № 16. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., ХахоноваН.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс,2004. – 576 с.7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник длявузов / Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006.- 525 с.8. Внереализационные доходы и расходы:понятие, структура, оценка в бухгалтерском и налоговом учете //Консультантбухгалтера. – 2008. — № 12. – с.44-46.9. Доходы будущих периодов в бухгалтерскомучете //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008 г- 2110. Казаков Е.С. Прибыли останется больше//Налог на прибыль. Учет доходов и расходов. – 2008. — № 611. Прочие доходы и расходы // Бератор«Практическая бухгалтерия», 2009.12. Пятов М.Л. Доходы и расходы организации:трактовка МСФО / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова //БУХ.1С. – 2008. — № 2. – с.15-16.13. Пятов М.Л. Категории «доходы» и «расходы»в действующем налоговом законодательстве //БУХ.1С. – 2009. — № 8. – с.31-34…14. Семенихин В.В. Прочие расходы вбухгалтерском учете //Все для бухгалтера — 2008 — № 10. – с. 19-22.15. Семенихин В.В. Равномерное признаниедоходов и расходов по аренде // Все для бухгалтера. – 2009. — № 1. – с. 17-19.16. Соколов Я.В. Доходы будущих периодов// БУХ.1С.- 2006. — № 1117. Сухов А.Б. Как учесть расходы без доходов//Налог на прибыль. Учет доходов и расходов. — 2008. – № 1218. Толпегина О.А. Показатели прибыли:экономическая сущность и их содержание // Экономический анализ. Теория ипрактика. – 2008. — № 20.19. Уткина С.А. Признание прочих доходов ирасходов в бухгалтерском и налоговом учете. — Система ГАРАНТ, 2008 г.20. Шириков С.И. К вопросу о свернутомотражении в финансовой отчетности расчетов, прочих доходов и расходов,финансовых результатов //Горячая линия бухгалтера. – 2009. — № 4. – с. 20-22.