Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретическиеосновы управления доходами индивидуального предпринимателя
1.1 Сущность и видыдоходов предпринимателя
1.2 Порядок формированияи распределения доходов от предпринимательской деятельности
1.3Управление доходами ирентабельностью предпринимателя
1.4 Влияние режимовналогообложения на уровень доходов индивидуальных предпринимателей
Глава 2. Анализ доходовот индивидуальной предпринимательской деятельности (на примере ип Шумилова Е.С)
2.1 Характеристикадеятельности индивидуального предпринимателя
2.2 Анализ выручки ирезультатов финансово-хозяйственной деятельности индивидуальногопредпринимателя
2.3 Ценовая политика всистеме управления доходами ИП Шумилова Е.С.
Глава 3. Практическиерекомендации по увеличению доходов ип Шумилова Е.С
3.1 Комплекс мероприятий,направленных на увеличение доходов ИП Шумилова Е.С
3.2 Оптимизация налоговыхплатежей с целью управления доходами ИП Шумилова Е.С.
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение А — Выписка изкниги учета доходов и расходов
Введение
Под предпринимательскойдеятельностью понимается «самостоятельная, осуществляемая на свой рискдеятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользованияимуществом, продажи товаров, выполнение работ или оказания услуг лицам,зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке», (ст. 2 ГКРФ).
Право наэкономическую деятельность включает ряд конкретных прав, обеспечивающихвозможность начинать и вести предпринимательскую деятельность. Для этогосубъект права на экономическую деятельность может создавать предприятия подсвой риск и ответственность, свободно вступать в договоры с другимипредпринимателями, приобретать и распоряжаться собственностью. Никакойгосударственный орган не имеет права диктовать предпринимателю, какую продукциюон обязан производить и каковы должны быть на нее цены (если пределы не регулируютсязаконодательством). Предприниматель сам нанимает и увольняет работников ссоблюдением трудового законодательства, сам распоряжается своей прибылью. Всвободу предпринимательства также входит право осуществлять внешнеэкономическуюдеятельность, создавать союзы и объединения с другими предпринимателями,открывать счет в банках.
Признаниеправа на экономическую деятельность порождает для государства определенныеобязанности, выступающие как гарантии этого права. Государственные органы,например, не могут отказывать предприятию в регистрации, ссылаясь на нецелесообразность.Всей своей экономической политикой правительство правового государствасодействует и помогает частному бизнесу, поощряет его развитие и защищает отнезаконных посягательств. Любой ущерб, нанесенный предприятию по винедолжностных лиц государственных органов, подлежит возмещению.
В то же времяэто право подлежит определенным ограничениям.
Государствозапрещает определенные виды экономической деятельности (производство оружия,изготовление орденов и др.) или обусловливает такую деятельность специальнымиразрешениями (лицензиями). Государство регулирует экспорт и импорт, чтонакладывает на многие предприятия определенные ограничения. Наконец,государственные органы вправе требовать от предпринимателя финансовойотчетности, не затрагивая при этом коммерческой тайны. Эти и ряд другихограничений необходимы в интересах всей национальной экономики, но должныопираться на законодательную базу.
Право наэкономическую деятельность предусматривает свободное использование человекомсвоих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещеннойзаконом экономической деятельности (ст.34 Конституции РФ). В сочетании с правомчастной собственности такая свобода предпринимательства выступает как правовая
база рыночнойэкономики, исключающая монополию государства на организацию хозяйственнойжизни. Эта свобода рассматривается как одна из основ конституционного строя(ст.8 Конституции).
В соответствии со ст. 2 ГК РФпредпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая насвой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли отпользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуглицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя вустановленном законом порядке.
Индивидуальные предприниматели (предпринимателибез образования юридического лица или сокращенно ПБОЮЛ) — физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НКРФ).
Целью дипломнойработы является исследование механизма управления доходами от индивидуальнойпредпринимательской деятельности и апробация результатов исследования наматериалах ИП Шумилова Е.С.
Объектомисследования является индивидуальный предприниматель Шумилова Е.С.
Предметомисследования является система управления доходами индивидуальногопредпринимателя.
Всоответствии с целью исследования в дипломной работе необходимо решитьследующие задачи:
— раскрытьтеоретические аспекты формирования и управления доходами индивидуальногопредпринимателя;
— рассмотретьособенности налогообложения доходов индивидуального предпринимателя;
-проанализироватьособенности формирования прибыли от индивидуальной предпринимательскойдеятельности на практических материалах ИП Шумилова Е.С.;
-оценитьпоказатели рентабельности деятельности индивидуального предпринимателя ИПШумилова Е.С.;
-разработатькомплекс практических мероприятий по увеличению прибыли ИП Шумилова Е.С.
В ходеисследования применяются общие, частные и специфические методы: историческийметод, обще логические методы (анализ, синтез, аналогия и др.);формально-экономический метод и иные методы.
Структураработы определена поставленными целями и задачами. Состоит из введения, трехглав, заключения и списка литературы.
В работеприведены нормативные источники, относящихся к исследуемой теме работы, а такжеспециальная экономическая литература.
Глава 1. Теоретические основы управления доходами индивидуальногопредпринимателя
1.1 Сущность и виды доходов предпринимателя
Доходявляется одним из важнейших экономических показателей успешной деятельностилюбого хозяйствующего субъекта.
Доход — конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. В условияхрыночных отношений это превращенная форма прибавочной стоимости [3].
По своейэкономической природе прибыль выступает как часть стоимости (цены) прибавочногопродукта, созданного для общества трудом работников материального производства.Источником образования прибавочного продукта является прибавочный труд.
В настоящеевремя изучение содержания прибыли продолжается и ведется на микро — имакроэкономическом уровне.
Намикроэкономическом уровне рассматривается вопрос формирования дохода в рамкахпредприятия, а на макроэкономическом выявляется роль прибыли в доходе страны.
Такимобразом, с одной стороны доход можно рассматривать как экономическую категорию,выражающую определенные производственные экономические отношения, а с другой — как часть стоимости совокупного национального продукта (ВВП), стоимости иприбавочной стоимости (прибавочного продукта). В реальной экономической жизниприбыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов,ресурсов и выгод. Конкретные формы проявления прибыли тесно связаны снациональным регулированием экономики [36]. В российской и зарубежной практикеприбыль определяется не всегда однозначно. Так, можно встретить следующиепонятия прибыли:
— прибыль поразовой сделке — разница между продажной ценой реализуемых товаров (услуг) изатратами на их производство (приобретение);
— прибыль заопределенный период производственной деятельности — как разница в величинечистых активов на конец и на начало периода;
вэкономической теории прибылью называется доход на капитал.
По мереразвития экономической теории содержание понятия «прибыль» постоянно изменялосьи усложнялось. Однако во всех экономических формациях прибыль воспринимаетсяодной из основных экономических категорий товарного производства.
В науке досих пор нет единого мнения, что относить к функциям прибыли. Как правило,выделяют две функции [12]:
— прибыль какмера эффективности общественного производства;
— прибыль какстимул.
Функцияприбыли как меры эффективности производства заключается в том, что прибыльявляется стандартом успешной работы предпринимателя.
Стимулирующаяфункция обусловлена тем, что прибыль не только позволяет получать личный доходучастникам предпринимательской деятельности, связанный с выплатой дивидендов,но и создает возможности для наращивания капиталов, а следовательно, повышаетвозможности предпринимателя в производственной, сбытовой, научно-технической,внешнеэкономической и др. деятельности. За счет прибыли осуществляютсямероприятия по социальному развитию хозяйствующего субъекта, в т. ч. увеличениюфонда оплаты труда его работников.
Прибыльявляется не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностейсубъекта, но приобретает все большее значение в формировании бюджетныхресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Приформировании прибыли устанавливаются все стороны хозяйственной деятельностипредпринимателя. В соответствии с российским законодательством, и в частности,25 главой Налогового кодекса РФ. Прибылью признается доход, полученныйхозяйствующем субъектом, уменьшенный на величину произведенных расходов [2].
Согласно приказу Министерства Финансов Российской Федерации от
06.05.99 N32н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «доходыорганизации» ПБУ 9/99, доходы индивидуального предпринимателя в зависимости от иххарактера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на:
а) доходы отобычных видов деятельности:
-доходами отобычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
б) прочиедоходы:
-поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5настоящего Положения);
-поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
-поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая процентыи иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
-прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества);
-поступленияот продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров;
-проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке.
Определениеконечных финансовых результатов непосредственно связано с определением выручки.
Выручку от продажопределяют, исходя из объема реализации
продукции,товаров, работ, услуг и применяемых цен (тарифов) без налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных платежей [32].
Прибыльявляется показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства,качество произведенной продукции, уровень себестоимости. Поэтому важная задачакаждого хозяйствующего субъекта -получить больше прибыли при наименьшихзатратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств инаиболее эффективного их использования [29].
Прибыль какглавный стимул предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самогопредприятия и государства в целом. Поэтому важно определить не только составприбыли предпринимателя, но и раскрыть механизм ее формирования. Определитьдолю каждого фактора ее роста или снижения.
Правильноепонимание того, в чем состоит экономическое содержание прибыли, необходимо какдля решения чисто теоретических оценок, так и для грамотного применения бухгалтерскихстандартов учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, исчисленияналогооблагаемой прибыли, анализа финансовых показателей и т.п. [18].
В современнойлитературе выделяют несколько видов прибыли: валовая (общая) прибыль, прибыль отпродаж, чистая прибыль (экономическая), бухгалтерская прибыль, маржинальнаяприбыль, прибыль налогооблагаемая, прибыль от обычной дельности.
Под валовойприбылью понимают выраженный в форме чистый доход предпринимателя на вложенныйкапитал, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупнымизатратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности [21].
Вп = В – С, (1.1)
где Вп — валоваяприбыль;
В – выручка;
С –себестоимость реализованной продукции.
Чистаяприбыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленныйза определенный период за вычетом причитающихся за счет прибыли налогов и иныхобязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Для целейфинансового анализа чистая прибыль (убыток) рассчитывается путем сложенияфинансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов ирасходов.
Пч = По.д. +Сд, (1.2)
где По.д — прибыль от обычной деятельности;
Сд – сальдопрочих доходов и расходов.
Бухгалтерскаяприбыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетномпериоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операцийорганизации и оценки статей бухгалтерского баланса. Она определяется как суммаприбыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов, уменьшенная начрезвычайные расходы [21].
Маржинальнаяприбыль (доход) — это экономический показатель, отражающий превышение выручкиот продаж над переменными затратами на производство продукции, котороепозволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль, другими словами,прибыль от продажи продукции в сумме с постоянными затратами понимается какмаржинальный доход предприятия [21].
Основную частьприбыли индивидуальные предприниматели получают от реализации продукции, товаров,услуг, работ (прибыль от продаж).
Прибыль отпродаж определяется путем вычитания из валовой прибыли коммерческих иуправленческих расходов:
ПпР =Пв-Кр-Ур, (1.3)
где Пв —валовая прибыль;
Кр —коммерческие расходы предприятия;
Ур —управленческие расходы предприятия.
Увеличениеобъема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшениюфинансового состояния предпринимателя. Рост объема реализации убыточнойпродукции уменьшает сумму прибыли.
Общий объемприбыли предпринимателя представляет собой валовую прибыль. Валовая прибыльявляется одной из разновидностей финансового результата.
Финансовыйрезультат — конечный итог хозяйственной деятельности, который выражается в видеваловой прибыли или убытка от совершения различных хозяйственных операций.
То естьфинансовым результатом может выступать не только прибыль,
но и убыток,образованный, например, по причине чрезмерно высоких затрат на производство,срыва реализации продукции в связи с нарушением хозяйственных договоров и т. п.
В любомслучае финансовый результат определяется как соотношение доходов и расходовпредпринимателя.
1.2 Порядокформирования и распределения доходов от предпринимательской деятельности
Доходами предпринимателя считаются все средства, полученные как вденежной, так и в натуральной формах от реализации товаров, работ, услуг каксобственного производства, так и приобретенных, реализации имущества (включаяценные бумаги) и имущественных прав (доход от реализации). У индивидуальногопредпринимателя могут возникать и доходы,не связанные с предпринимательской деятельностью, например, доходы в видематериальной выгоды. Такие доходы облагаются налогомна доходы как у обычного физического лица, не являющегося предпринимателем.
Доходы ирасходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактическогополучения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренныхнастоящим порядком.
В Книге учета(раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальнымипредпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, безуменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РоссийскойФедерации налоговые вычеты.
В доходвключаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказанияуслуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимостьреализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетомфактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы,полученные в результате реализации имущества, используемого в процессеосуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход тогоналогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы отреализации основных средств и нематериальных активов определяются как разницамежду ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Под расходамипонимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты,непосредственно связанные с извлечением доходов.
Учет расходовиндивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей.
Стоимостьприобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода,в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполненияработ, оказания услуг.
Расходы поматериальным ресурсам, приобретенным впрок, либо использованным на изготовлениетоваров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговомпериоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде,учитываются при получении доходов от реализации в последующих налоговыхпериодах.
В случае,когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от временигода и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственнаядеятельность), затраты, произведенные в налоговом периоде, но связанные сполучением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете какрасходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в которомбудут получены доходы.
Всоответствии с экономическим содержанием расходы включают:
1)материальные расходы;
2) расходы наоплату труда;
3) прочиерасходы, связанные с производством и реализацией товаров (выполнением работ,оказанием услуг).
Под чистойприбылью в данной работе понимается доход индивидуального предпринимателяостающийся после уплаты налога с доходов (в соответствии с упрощенной системойналогообложения).
По мереразвития хозяйствующего субъекта, роста его доходности часть чистой прибылиможет быть направлена на расширение спонсорской деятельности, благотворительныенужды.
Итак, ростчистой прибыли, создающий условия хозяйственного развития субъекта, являетсяважнейшим фактором укрепления предпринимательской деятельности.
Различныестороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получаютзаконченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной
работысубъекта. Однако не вся получаемая прибыль остается предпринимателю, так какона распределяется между обществом в лице государства и субъектомхозяйствования. Объектом распределения на любом субъекте является балансоваяприбыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и постатьям использования в рамках субъекта хозяйствования. Законодательнораспределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджетыразличных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Принципыраспределения определяет государство. Они отражены в законодательных актах инормативных документах по налогообложению. Прибыль, получаемая субъектомхозяйствования, подвергается обложению налогом.
Чистая прибыльколичественно равна прибыли в распоряжении субъекта хозяйствования в том случае,если нет расходов, относимых на чистую прибыль. К расходам, относимым на чистуюприбыль, относят все сверхнормативные расходы (превышение расходов на рекламу,на представительские расходы, на командировочные, превышение расходов покредиту, амортизации).
Прираспределении прибыли, определении основных направлений ее использованиянеобходимо учитывать состояние конкурентной среды. Конкурентная борьбаопределяет необходимость существенного расширения и обновленияпроизводственного потенциала [29].
Для каждойорганизационно-правовой формы определен соответствующий механизм распределения прибыли,остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования. Он основан на особенностяхвнутреннего устройства и регулирования деятельности субъектов хозяйствованиясоответствующих форм собственности.
Следуетотметить особенности распределения чистого дохода индивидуального предпринимателя.Часть полученного им дохода используется на личное потребление.
Определениенаправлений использования (расходования) прибыли, остающейся в распоряжениииндивидуального предпринимателя, структуры статей ее использования находится вкомпетенции самого субъекта хозяйствования [10].
В течениегода субъект хозяйствования направляет на текущие нужды прибыль в соответствиис их назначением, т. е. расходует прибыль прошлых лет. Из прибыли отчетногогода выплачиваются налоги и другие обязательные платежи. Затем составляетсясмета расходования прибыли на предстоящий год, которая включает в себяследующие элементы расходования:
— налоги,сборы, платежи, относимые на прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования;
-оплатапроцентов по ссудам и займам;
-всесверхнормативные расходы, относимые на чистую прибыль;
-материальноепоощрение персонала;
-финансированиесоциальной сферы.
Распределениечистой прибыли — это вопрос инвестиционной и технической политики субъектовхозяйствования.
Капитализациячистой прибыли позволяет расширить деятельность за счет собственных болеедешевых источников финансирования. При этом снижаются расходы на привлечениедополнительных источников.
Размерыкапитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темпы ростасобственного капитала, но и оценить запас финансовой прочности, т. е.оборачиваемость всех активов, рентабельность продаж. Темпы роста производствазависят не только от спроса, рынков сбыта, мощностей, но и от состоянияфинансовых ресурсов, структуры капитала и других факторов.
1.3 Управлениедоходами и рентабельностью предпринимателя
Планированиеприбыли — составная часть процесса управления доходами и важный участокфинансово-экономической работы индивидуального предпринимателя. Прибыльпланируют раздельно по видам деятельности предпринимателя. В процессе,разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие навеличину возможных финансовых результатов, и, рассмотрев вариантыпроизводственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.
На величинуваловой прибыли оказывает влияние совокупность многих факторов как зависящих,так и не зависящих от предпринимателя.
Важными факторамироста прибыли, зависящими от деятельности хозяйствующего субъекта, являютсярост объема реализации продукции в соответствии с договорными условиями,снижение ее себестоимости,
повышениекачества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использованияосновного капитала, рост производительности труда [37].
К факторам,не зависящим от деятельности индивидуального предпринимателя, относятсяизменения государственной налоговой, структурной, инвестиционной и ценовойполитики, влияние природных, географических и других условий.
Все факторыявляются объектом тщательного экономического анализа. Можно назвать основныефакторы, воздействующие на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыльотчетного периода (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Влияниеосновных факторов прибылиПоказатели — факторы Характер влияния на сумму прибыли 1 2 1 Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг Прямые действия 2 Изменение цен на реализацию продукта Прямые действия 3 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Обратное действие 4 Коммерческие расходы Обратное действие 5 Управленческие расходы Обратное действие 6 Проценты к получению Прямые действия 7 Проценты к уплате Обратное действие 8 Доходы от участия в других организациях Прямые действия 9 Прочие расходы Обратное действия Влияние на прибыль отчетного года стр. 1+2-3-4-5+6-7+8-9
В настоящеевремя хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют направления использованияприбыли, остающейся в их распоряжении, государство не имеет права вмешиваться впроцесс ее использования.
Рыночныеусловия хозяйствования определяют приоритетные направления использования чистойприбыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость совершенствования техникии технологии производства, решения социальных проблем трудового коллектива,удовлетворение потребительских и социальных нужд.
Прибыль,остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя, может служить нетолько базой финансирования производственного и социального развития, но иявляться источником для уплаты различных штрафов и санкций, выплачиваемыхпредпринимателем в случае нарушения действующего законодательства.
В условияхрыночных отношений у предпринимателей возникает необходимость резервироватьчасть средств, в связи с проведением рисковых операций. Поэтому предпринимательвправе создавать финансовый резерв, т. е. рисковый фонд.
По мереразвития хозяйствующего субъекта, роста его доходности часть чистой прибылиможет быть направлена на расширение спонсорской
деятельности,благотворительные нужды.
Такимобразом, рост чистой прибыли, создающий условия хозяйственного развитиясубъекта, является важнейшим фактором укрепления предпринимательскойдеятельности [21].
Приотносительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыльпланируется на год в рамках текущего финансового плана. Современная ситуация вэкономике затрудняет долгосрочное планирование, и предприниматели могут составлятьреальные планы
прибыли покварталам. Однако более важная цель планирования прибыли — определениевозможностей предпринимателя в финансировании своих потребностей.
В основеметода прямого счета лежит по ассортиментный расчет прибыли от выпуска иреализации продукции. Более простой вариант предполагает укрупненный расчет попозициям плана.
Рассчитываетсяприбыль от выпуска товарной продукции, как разница между стоимостью всеготоварного выпуска по ценам продаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин,торговых и сбытовых скидок) и полной себестоимости товарной продукциипланируемого периода.
Прибыль отреализации продукции рассчитывается как разница между объемом выручки в ценахпродаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбытовых скидок) иполной себестоимостью реализуемой продукции. Объем выручки и полнаясебестоимость реализуемой продукции определяются с учетом переходящих остатковготовой продукции на начало и конец планируемого периода [12].
Для расчетаприбыли от реализации продукции (работ, услуг) по укрупненному методу используетсяформула:
Рпр= Он.г. + Тпр – Ок.г., (1.4)
где Рпр– объем реализованной продукции, исчисленный в 2 оценках по ценам продаж и пополной себестоимости;
Он.г.и Ок.г… – соответственно остатки готовой продукции на начало и наконец планируемого периода также исчисляется в 2 оценках: по ценам продаж и попроизводственной себестоимости;
Тпр– объем выпуска товарной продукции исчисленной по ценам продаж и по полнойсебестоимости.
После тогокак объем реализованной продукции будет рассчитан в 2 оценках:
по ценампродаж и по полной себестоимости рассчитывается прибыль от реализации:
Пр=Врп – Срп (1.5)
где Врп– выручка от реализации продукции;
Срп– себестоимость реализованной продукции;
Плановуюсумму прибыли (Пр) также можно рассчитать исходя из известныхпоказателей цены и себестоимости выпуска товарной продукции и остатков готовойпродукции на начало и конец планируемого периода. Тогда формула имеет вид:
Пр=Пон+Птп-Пок,(1.6)
где Пон-прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода;
Птп-прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде;
Пок-прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода.
При незначительныхизменениях в ассортименте выпускаемой
продукциииспользуется аналитический метод планирования прибыли.
Этот метод применимпри отсутствии инфляционного роста цен и
себестоимости.Расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции.Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествуетпланируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объемвыпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность (Ро),т.е. рентабельность базисного года.
Ро= (По: Стп) * 100%, (1.7)
где Ро–базовая рентабельность,
Стп –полная себестоимость товарной продукции базисного года
Расчетведется в определенной последовательности.
С помощьюбазовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планированногогода на объем товарной продукции планированного года, но по базиснойсебестоимости.
Рассчитываютсяизменения (+,-) себестоимости продукции в планируемом году.
Определяетсявлияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчетывыполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортиментепродукции, ее качестве, сортности.
Послеобоснования цены на готовую продукцию планированного года определяется влияниероста или снижения цен.
Влияние наприбыль всех перечисленных факторов суммируются. Прибыль от производствасравниваемой продукции в планируемом году определяется с учетом прибыли,исчисленной на первом и последующих этапах.
Далееучитывается изменение прибыли в нереализованных остатков готовой продукции наначало и конец планируемого периода [10].
Аналитическийметод имеет то преимущество, что показывает влияние различных факторов навеличину прибыли, но это преимущество проявляется при наличии стабильныхусловий хозяйствования.
Дляиндивидуальных предпринимателей очень важно определить порог окупаемостизатрат, после которого они начнут получать прибыль.
Для этогоследует установить точку безубыточности. Найти точку безубыточности необходимодля определения объема и стоимости продаж,
при которыхкоммерческое предприятие способно покрыть свои расходы, не получая прибыли, нои без убытка. Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разделениязатрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчете маржинальнойприбыли. Маржинальную прибыль также называют валовой маржей, маржинальнымдоходом, суммой покрытия, предельной прибылью.
Маржинальнаяприбыль равна выручке от реализации продукции (без косвенных налогов) минусусловно-переменные затраты.
Далееиз маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяетсяфинансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности- это такой объемвыручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка.
Послеопределения точки безубыточности планирование прибыли строится на основеэффекта операционного (производственного) рычага, то есть того запасафинансовой прочности, при которой предприятие может позволить себе снизитьобъем реализации не переходя к убыточности [16].
Эффектоперационного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализацииприводит к еще более сильному изменению прибыли.
Силавоздействия операционного рычага:
финансыприбыль реализация продукция
ПР = МП/П,(1.8)
где МП — маржинальная прибыль
П — прибыль.
Действиеданного эффекта связано с непропорциональным воздействием условно-постоянных иусловно-переменных затрат на финансовый результат при изменении объемапроизводства и реализации.
Чем выше доляусловно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействиеоперационного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доляусловно-постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционногорычага уменьшается.
Методвоздействия операционного рычага в современных условиях широко используется впланировании прибыли.
С цельюуправления доходами, расходами и ликвидностью предприятия используется такойуниверсальный инструмент, как бюджет, который тесно связан с планированием.Бюджетирование является комплексным процессом, который включает планирование,учет и контроль финансовых потоков и результатов деятельности. Основойсоставления бюджета является план.[39]
Бюджетдоходов и расходов, или, как его еще называют, бюджет прибыли и убытков, планфинансовых результатов — бюджет, показывающий соотношение всех доходов отреализации (по отгруженной потребителям продукции или оказанным услугам) вплановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этотже период предприниматель или фирма. Именно этот документ показывает структурусебестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственнойдеятельности за определенный период. По нему можно судить о рентабельностипроизводства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другиезаемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.
В форматеэтого бюджета находят отражение все те виды расходов и затрат, которыенеобходимы для конкретного производства. Главный смысл формата бюджета доходови расходов – показать руководителям субъекта эффективность хозяйственнойдеятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании вцелом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов,прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли,оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондовнакопления и потребления и т.п.
Форматбюджета доходов и расходов необходим для того чтобы сопоставлять изменениядоходов и расходов по периодам времени (в динамике) и по отдельным структурнымподразделениям (видам) бизнесов; определять и сопоставлять (контролировать)рентабельность производства (бизнеса); установить лимиты условно-постоянныхзатрат по отдельным структурным подразделениям (видам) бизнесов; установитьнормативы (условно-переменных и других расходов) и контролировать их соблюдениепо отдельным структурным подразделениям (видам) бизнесов.
Приразработке бюджетного формата необходимо четко определить все его основныестатьи: и доходов, и затрат. Прежде всего надо разделить все виды издержек надве основные категории, определить, какие виды издержек относятся к прямым(переменным) затратам, а какие – к постоянным (условно-постоянным, накладным)расходам. Но следует помнить, что нет единого, универсального критерияотнесения конкретных издержек производства к прямым или постоянным.
Длясоставления бюджета доходов и расходов (финансовых результатов) необходимо, преждевсего, определить:
Общий оборотбизнеса и его динамику на предстоящий бюджетный период на базе имеющихсяпрогнозов сбыта, предоставляемых планово-экономической службой или отделомсбыта;
Нормативрезерва для расчетов с бюджетом по общему обороту (невозмещаемый НДС, акцизы,спец.налоги и пр.) в виде фиксированного на весь бюджетный период процента отобщего оборота, который может быть различным для разных бизнесов в зависимостиот специфики хозяйственной деятельности;
Какие видыиздержек (затрат) относятся к прямым (переменным) затратам, а какие – кпостоянным (накладным) расходам.
При разработкебюджетного формата необходимо включить в него прежде всего те статьи затрат(расходов), которые соответствуют наиболее
важным(критическим) для данного бизнеса ресурсам. Какие ресурсы (виды затрат илирасходов) должны быть выделены в формате бюджета доходов и расходов в качествеотдельных статей – целиком зависит от руководителя предприятия. Планированиевсех показателей бюджета лучше вести в твердой валюте. Составление бюджетадоходов и расходов необходимо начинать, как уже отмечалось, с разработкипрогнозов сбыта и бюджета продаж. Общий оборот и (или) чистые продажи (прогнознетто-выручки от реализации) являются показателями для финансовой оценки объемапродаж [41].
В публикацияхпосвященных бюджетированию, можно встретить различные варианты выделенияобъектов бюджетирования. Наиболее употребляемыми являются термины «бизнес-единицы»и «центры учета». В качестве и тех и других фигурируют центры затрат (обычноэто функциональные или штабные службы и подразделения), центры прибыли(зарабатывающие подразделения и структуры, например дочерние фирмы, службысбыта и т.п.), центры прибыли и убытков (производственные и другие линейныеструктурные подразделения). При всем многообразии вариантов классификации насамом деле можно выделить три основные группы структурныхподразделений-объектов бюджетирования, различающихся технологией и организациейбюджетного процесса (все остальные виды структурных подразделений — элементы финансовойструктуры — в конечном счете можно отнести к одной из этих трех групп):
— центрыфинансовой ответственности (ЦФО)
— центрыфинансового учета (ЦФУ)
— меставозникновения затрат (МВЗ)
Предполагается,что ЦФО несут ответственность за финансовые результаты, и за прибыли (доходы),и за убытки (расходы). Они обычно имеют полную бюджетную схему, т.е. составляютвсе виды основных бюджетов, принятые в организации. ЦФУ могут отвечать толькоза некоторые финансовые показатели, за доходы и часть затрат (например, службасбыта). МВЗ отвечает только за расходы (например, бухгалтерия, котораяестественно, ничего не зарабатывает, а только тратит), причем не просто закакую-то их часть, а за так называемые регулируемые расходы, экономию которыхруководство МВЗ может контролировать и обеспечивать (разрабатыватьсоответствующие мероприятия).
Бюджетныйконтроль за правильностью заполнения бюджетных форм и достоверностью включеннойв них информации осуществляется централизованно службой заместителягенерального директора организации по экономическим вопросам. Она жеосуществляет подготовку сводного бюджета и анализ предоставленной финансовойинформации.
Результатыисполнения бюджетов ЦФО ежемесячно докладываются заместителю генеральногодиректора по экономическим вопросам, служба которого обобщает полученную информацию.По докладу заместителя руководитель хозяйствующего субъекта принимает решения омерах по исправлению негативных тенденций и поощрению тех ЦФО, которыепревысили (не исполнили) бюджетные нормативы. Бюджетный контроль осуществляетсяна основе целевых показателей и нормативов, устанавливаемых ЦФО на бюджетныйпериод. Эти показатели устанавливаются до начала бюджетного периода (на период12 месяцев) и остаются стабильным на протяжении всего бюджетного срока. Нормативыдоводятся до ЦФО руководителями предприятия. Пересмотр (корректировка) нормативовосуществляется по завершении данного бюджетного периода в
процессеразработки бюджета на новый бюджетный период.
1.4 Влияниережимов налогообложения на уровень доходов индивидуальных предпринимателей
Организация иведение бухгалтерского и налогового учета зависит от того, какую системуналогообложения выберет налогоплательщик – индивидуальный предприниматель.Требования к организации учета, детализации и группировке бухгалтерскойинформации для предпринимателей, использующих общую систему налогообложения иперешедших на упрощенную систему налогообложения, регулируются различныминормативными актами.
Действующеезаконодательство позволяет индивидуальному предпринимателю применять общуюсистему налогообложения и специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, единый сельскохозяйственныйналог).
Общий режимналогообложения. Такая система налогообложения избирается при необходимостивыделения в документах для покупателей НДС.
В отличие отприменения юридическим лицом общей системы налогообложения индивидуальныйпредприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальнымпредпринимателем доходов возникает налоговая база по налогу на доходыфизических лиц (НДФЛ).
Согласно п. 1ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы,полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и внатуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходыв виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательскойдеятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и всепрочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическоелицо вне этой деятельности.
Если приисчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, тоИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональныеналоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Уменьшитьможно только доход, полученный от предпринимательской деятельности.
По общемуправилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут бытьподтверждены документально.
Однако вотношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотреноисключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессиональноговычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов,полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст.221 НК РФ.
Упрощеннаясистема налогообложения (УСН). При УСН применяется кассовый метод признания доходов ирасходов.
Индивидуальныепредприниматели освобождаются от уплаты (ст. 346.11 НК РФ):
— НДФЛ вчасти доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога,уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%),
— налога наимущество физических лиц (в части имущества, используемого дляпредпринимательской деятельности),
— НДС (кромеНДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Но при этоминдивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются:
— отисполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ,
— отобязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Советадиректоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;
— отобязанностей по представлению статистической отчетности;
— отобязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая
2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Согласно п. 3ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН:
— индивидуальныепредприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычейи реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезныхископаемых;
— индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— индивидуальныепредприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 НК РФ;
— индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых заналоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек.
ИП уплачивает:
— единыйналог;
— страховые взносы(в размере 34% от стоимости страхового года (в 2010г.)
Два вариантаобъекта налогообложения при УСН.
Всоответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие наупрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения:«доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Исключениесоставляют индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договорапростого товарищества (договора о совместной деятельности) или договорадоверительного управления имуществом. Для них в п. 3 ст. 346.14 НК РФ определентолько один объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величинурасходов».
Объект налогообложенияпри применении УСН следует указать в заявлении о переходе на УСН. В случае еслиналогоплательщик решил изменить выбранный объект налогообложения после подачизаявления в налоговую инспекцию, ему необходимо уведомить об этом налоговуюинспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется
применениеупрощенной системы. Порядок такого уведомления не установлен, поэтому оносуществляется в произвольной форме.
Пункт 2 ст.346.14 НК РФ разрешает предпринимателям-«упрощенцам» сменить выбранный объектналогообложения, но только по истечении года применения этого режима [1].
Налоговаябаза может определятся двумя способами:
1. Объектналогообложения «Доходы»: доходы * 6% = налог к уплате.
Сумма налога(авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на50% на суммы: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
2. Объектналогообложения «доходы минус расходы»: (доходы-расходы)* 15% = налог к уплате.
Приупрощенной системе расходы принимаются в целях налогообложения согласно п. 2ст. 346.17 НК РФ только после их оплаты.
Надоотметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорийналогоплательщиков.
При этомнельзя уплатить налог меньше суммы минимального налога, который исчисляется вразмере 1% от доходов за период.
Единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД вводится в действиезаконами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется нарядус общей системой налогообложения и распространяется только на определенные видыдеятельности. Исчисление и уплата ЕНВД обязательны, если данный виддеятельности попадает под данный режим налогообложения.
При этом ИПосвобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физический лиц, НДС.
Размер ЕНВД =базовая доходность (устанавливается Налоговым кодексом по каждому видудеятельности) Х физический показатель (количество работников ИП, размерторговой площади) Х К1 (коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегоднофедеральным законом) Х К2 (корректирующий коэффициент, устанавливаетсяпредставительными органами муниципальных районов и городских округов) Х 15 %(ставка налога в соответствии с Налоговым кодексом).
ВеличинаЕНВД, может быть уменьшена на сумму страховых взносов по обязательномупенсионному страхованию, перечисленных за наемных работников.
Единый сельскохозяйственныйналог. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.Является специальным налоговым режимом. Регулируется главой 26.1. НК РФ. Единыйсельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие закономсубъекта Российской Федерации об этом налоге. Перевод индивидуальныхпредпринимателей на уплату налога производится в порядке, установленном главой26.1. НК РФ, независимо от численности работников. Индивидуальныепредприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями,переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный годдоля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими насельскохозяйственных угодьях в том числе от реализации продуктов ее переработки,в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств ииндивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составилане менее 70 процентов. Уплата налога индивидуальными предпринимателямипредусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплатев соответствии со статьями 13, 14 и 15 НК РФ, за исключением следующих налогови сборов:
1) налога надобавленную стоимость;
2) акцизов;
3) платы зазагрязнение окружающей природной среды;
4) налога напокупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных виностранной валюте;
5)государственной пошлины;
6) таможеннойпошлины;
7) налога наимущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений,находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);
8) налога симущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
9) лицензионныхсборов. Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога,уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование всоответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаютсяот обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Такимобразом, применение специальных режимов налогообложения позволяет существенноповысить доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности. Подводяитоги исследования в первой главе работы, следует отметить, что индивидуальныйпредприниматель имеет возможности более гибкого управления доходами, чтосвязано с его полной самостоятельностью при распределении прибыли, экономит наведении бухгалтерского учета, более низкими ставками по налогообложении посравнении с юридическими лицами.
Глава 2. Анализ доходов от индивидуальной предпринимательскойдеятельности (на примере ип Шумилова Е.С)
2.1 Характеристика деятельности индивидуального предпринимателя
Исследование в данной дипломной работе производится на основепрактических данных индивидуального предпринимателя Шумилова Е.С.
Индивидуальное предпринимательство – самый дешевый способорганизации бизнеса. Эта форма обладает рядом преимуществ. Одно из нихзаключается в том, что индивидуальный предприниматель получает удовлетворение,работая на самого себя. Он может самостоятельно принимать решения опродолжительности рабочего дня, о количестве и составе наемных работников, овеличине цен на выпускаемую продукцию или оказанные услуги. Он сам вправевыбрать, расширять ли масштабы своей деятельности или сокращать, а главное,может индивидуально присвоить всю полученную прибыль. Кроме того, дляиндивидуального предпринимательства характерна конфиденциальность деятельности,состоящая в том, что предприниматель не должен перед общественностью открыватьсвои текущие и перспективные планы работы или предоставлять подробные отчеты.Однако финансовые возможности индивидуального предпринимателя ограничены, посколькугражданин, самостоятельно организующий свой бизнес, имеет меньший капитал, чемгруппа людей.
ИП ШумиловаЕ.С. зарегистрирована 27.02.2002г., и осуществляет свою деятельность на основеСвидетельства о государственной регистрации №253. Основными видами деятельностиИП Шумилова Е.С. является оптово-розничная торговля товарами бытовой химии.
Подлинныйпредприниматель – это талант. Успех бизнеса индивидуального предпринимателяполностью зависит от личных качеств и управленческих способностей одного человека,в котором должны правильно сочетаться осторожность и предвидение результатовсвоей работы.
Индивидуальныйпредприниматель Шумилова Е.С. начала свою деятельность 27.04.2002г, арендовавскладское помещение.
В составпредприятия ИП Шумилова Е.С. входит: склад продукции и офис предприятия.
Реализацияпродукции осуществляется на основании договоров с оптовыми покупателями, атакже в розницу через собственную торговую точку.
ДеятельностьИП Шумиловой Е.С. имеет следующую организационную структуру.
/>
Рисунок 2.1 — Организационная структура
Среднесписочная численность работников предприятия составляет 3человек.
Предприятие осуществляет торговлю следующими видами товаров:
— моющие средства, в том числе средства для мытья посуды;
— чистящие средства;
- стиральныйпорошок и другие синтетические моющие средства;
— пятновыводящие средства (пятновыводители);
— дезинфицирующие средства;
— подсинивающие и подкрашивающие средства;
— средства защиты от насекомых (инсектициды);
— средства от крыс и мышей (родентициды) ;
— средства по уходу за различными видами поверхности, предметами и элементамиинтерьера;
— отбеливатели, кондиционеры-ополаскиватели, антистатики для белья;
— освежители воздуха;
— клеящие средства (клей);
— автокосметика;
— лакокрасочные средства;
— японская бытовая химия корпорации Lion;
— прочие химические средства бытового назначения.
ИП ШумиловаЕ.С. реализует товары населению и по заключенным с покупателями договорам.
По даннымКниги учета доходов и расходов (Приложение А) в структуре доходов ИП ШумиловаЕ.С. основную часть занимают доходы от обычных видов деятельности (реализация товаров).
Всего за 2009г. ИП Шумилова Е.С. получен доход в размере 6556,800 руб.
Динамикадоходов, расходов и прибыли с разбивкой по кварталам представлена на рис. 2.2.
/>
Рисунок 2.2 — Динамика доходов, расходов и прибыли ИП Шумилова Е.С. за 2009 г.
Как видно нарис. 2.2, значения финансовых показателей деятельности ИП Шумилова Е.С. за 2009г. различны в разрезе кварталов. В 1 квартале прибыль составила 249,100 руб., в3 квартале – 120,500 руб., в 4 квартале – 375,500 руб., во 2 квартале полученубыток в размере 47,100руб. В итоге за год прибыль составила 697500 руб.
Результаты деятельности ИП Шумилова Е.С. за 2007-2009 год. представим(таблица 2.1).
Таблица 2.1 Показатели экономической деятельности ИП Шумилова Е.С.за 2007-2009г. (тыс. руб.)Показатели 2007г. 2008г 2009г. Абсолютные показатели (тыс.руб.), 2009г к Относительные показатели (%) 2009 год 2007г. тыс. руб. 2008г. тыс. руб. 2007г. % 2008г. % 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка от продажи товаров продукции. 2081,9 4223,2 6556,8 4474,9 2333,6 314,9 155,3 Себестоимость продукции 1443,6 3048,6 4490 3046,4 1441,4 311 147,3 Коммерческие расходы 479,9 882 1369,3 889,4 487,3 285,3 155,2 Прибыль до налогообложения 158,4 292,6 697,5 539,1 404,9 440,3 238,4 Налог по УСН 23,8 43,9 104,6 80,8 60,7 439,5 238,7 Чистая прибыль 134,64 248,7 592,9 254,6 149,4 277,4 160,1 Рентабельность продаж % 7,6 6,9 10,6 3 3,7 139,5 153,6 Среднегодовая численность работников, чел. 3 3 3 100 100 Затраты на оплату труда 187,2 226,8 255,6 68,4 28,8 73,23 88,73
По результатам таблицы 2.1, можно сделать вывод: несмотря на то,что рентабельность продаж в 2008г. (6,9%), в сравнении с 2007г. (7,6%), оказаласьнемного меньше, это не помешало получить предприятию прибыль почти в два разабольше (292,6тыс.руб.). Также в 2009г. экономическая деятельность предприятиябыла с положительным результатом.
На основании таблицы 2.1 построим график выручки от продажи товаровза 3 года.
/>
Рисунок 2.3 — Выручка от продаж, (тыс. руб.)
Представленнаядиаграмма наглядно демонстрирует значительное увеличение выручки от продажитоваров, в связи с увеличения арендуемых торговых площадей.
Такимобразом, оценка экономических показателей организации позволяет сделать вывод отом, что предприятие динамично развивается.
2.2 Анализ выручки и результатов финансово- хозяйственнойдеятельности индивидуального предпринимателя
Сравнительный анализ фактических показателей и плановых всовременных рыночных условиях не всегда дает объективную оценку деятельностипредприятия. Часто это связывают с несовершенством процесса планирования ипрогнозирования на предприятии, а иногда и с полным его отсутствием. Более распространеннымявляется сравнительный анализ показателей отчетного периода с показателямипрошлых периодов.
Проведеманализ динамики реализации продукции ИП Шумилова Е.С. за 2007-2009 гг. втаблице 2.2.
Таблица 2.2 Анализдинамики реализации за 2007-2009г. (тыс. руб.)Показатели Фактические показатели Абсолютные изменения (+,-) Относительные изменения (%) 2007г. 2008г. 2009г. 2009 к 2007 2009 к 2008 2009 к 2007 2009 к 2008 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка от продажи 2081,9 4243,2 6556,8 4474,9 2333,6 314,9 155,3 Себестоимость продукции 1443,6 3048,6 4490 3046,4 1441,4 311 147,3 Валовая прибыль 638,3 1174,6 2066,8 1428,5 892,2 323,8 176
Анализ динамики реализации за 2007-2009год свидетельствует, чтовыручка от реализации в 2009 году выросла на 214,9% по сравнению с 2009 годом(на 4474,9 тыс. руб.) и на 55,3% или на 2333,6 тыс. руб. по сравнению с 2008годом. Темпы роста себестоимости, были ниже темпов роста выручки от реализации.Себестоимость выросла в 2009году на 3046,4 тыс. руб. или на 211%о по сравнениюс 2008 годом и на 1441,4 тыс. руб. или на 47,3% по сравнению с 2007 годом. Врезультате данных изменений валовая прибыль от реализации выросла в 2009 годуна 1428,5 тыс. руб. или на 223,8%, в сравнении с 2007 годом, и на 892,2тыс.руб. или на 76% с 2008 годом.
Одним изосновных показателей эффективности реализации является показательрентабельности реализации, исчисляемая как отношение прибыли от продажи квыручке от реализации.
Анализ рентабельностипродаж предприятия ИП Шумилова Е.С. оформим в виде таблицы 2.3.
Таблица 2.3 Расчет и анализ рентабельности продаж за 2007 — 2009г.Показатели Фактические показатели (тыс. руб.) Абсолют. измен. (+,- тыс.руб.) Относит. измен. (%) 2007 год
2008
год 2009 год 2009 к 2007 2009 к 2008 2009 к 2007 2009 к 2008 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Выручка от реализации 2081, 9 4223,2 6556,8 4474,9 2333,6 314,9 155,3 2.Себестоимость реализации 144,6 3048,6 4490 3046,4 1441,4 311 147,3 3.Валов. приб. (стр.1-стр2.) 638,3 1174,6 2066,8 1428,5 892,2 323,9 176 4.Коммерч. расходы 479,9 882 1369,3 889,4 487,3 285,3 155,2 5. Прибыль от продаж (стр.З-стр.4) 158,4 292,6 697,5 539,1 404,9 440,3 238,4 6.Рентабел. прод, % (стр.5 / стр. 1*100) 7,6 6,9 10,6 3 3,7 139,5 153,6 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Данные таблицы 2.3, свидетельствуют об относительно неустойчивомросте рентабельности услуг, если по сравнению с 2007 годом в 2009 году они нижена 3 пункта, то по сравнению с 2008 годом повышаются на 3,7 пункта.
Обозначим рентабельность продаж базового (2008год) и отчетного (2009год) периода за К0и Кi соответственно.
Расчет произведем по формулам:
Ko = Po/No (2.1)
Ki=Pi/Ni (2.2)
Или
Ко = (No-So)/No (2.3)
Ki=(Ni-Si)/Ni(2.4)
AK = Ki – Ко (2.5)
Где: Pi,Po — прибыль от реализации отчетного и базисного периода; Si,So — себестоимость; Ni,No — выручка от реализации;
По исследуемому предприятию имеем следующие данные: Si — 4490 тыс. руб. Sо — 3048,6 тыс. руб.
Ni- 6556,8 тыс. руб. No — 4223,2 тыс. руб.
Подставим данные в формулы (2.1), (2.2) и (2.3):
Ко = 292,6 / 4223,2 = 0,069 = 6,9%
Кi=697,5 / 6556,8= 0,106 = 10,6%
АК= 10,6-6,9 =3,7%
Влияние фактора изменения цены на рентабельность продажопределяется расчетом:
AKN = (Ni — So) / Ni — (No — So) / Nо (2.6)
AKN = (6556,8 — 3048,6)/6556,8 — (4223,2 — 3048,6) /4223,2 = 0,54 — 0,28 = 0,26 Т.е. за счет увеличения выручки от реализациипродукции рентабельность продаж увеличилась на 26 %. Соответственно, влияниефактора изменения себестоимости составит:
AKs= (Ni — Si) / Ni — (Ni — S0) / Ni(2.7)
AKS = (6556,8 — 4490) / 6556,8 — (6556,8 — 3048,6) /6556,8 = 0,32 — 0,54=
— 0,22 Т.е. за счет увеличения себестоимости и затрат на продажупоказатель рентабельности сократился на 22 %.
Сумма факторных отклонении дает общее изменение рентабельностипродаж за период:
АК = AKN + AKS(2.8)
АК = 0,26 — 0,22 = 0,04 = 4%Таким образом, повышениерентабельности продаж на 4 % явилось результатом влияния следующих факторов:
1. увеличениевыручки от реализации на 26 %:
2. увеличениясебестоимости на 22 %,
В системе показателей экономической эффективности деятельностианализируются такие показатели, как выручка от реализации работ и услуг на 1руб. затрат, а также снижение затрат на 1 руб. выручки от реализации работ иуслуг.
Данные анализа оформим в виде таблицы 2.4.
Таблица 2.4 Анализ реализации работ и услуг на 1 руб. затрат в ИПШумилова Е.С.за 2008 — 2009гг.№ Виды затрат 2008г год 2009г год Изменения п/п Абсолютные (гр.З — гр.2) Относительные (гр.З /гр.2* 100)% 1 2 3 4 5 1 Выручка от реализации, тыс.руб. 4223,2 6556,8 2333,6 155,3 2 Затраты, тыс.руб. 3930,6 5859,3 1928,7 149,06 3 Реализация услуг на 1 руб. затрат (стр.1 /стр.2) 1,07 1,12 0,05 104,67 4
Затраты на 1 руб.
реализации (стр.2 /стр.1) 0,93 0,89 -0,04 95,69
Как показывает таблица 2.4, выручка от реализации на 1 руб. затратв 2009 году была выше на 0,05руб., чем в 2008. Соответственно снизились затратына один рубль реализации на 0,04 руб. или на 4,31%.
Снижение затрат на 1 руб. реализации является фактом повышенияэффективности деятельности предприятия.
Определим экономический результат отчетного года за счет снижениязатрат на 1 руб. реализации по сравнению с прошлым годом:
Эпл =(0,72 — 0,68) х 6556,8 = 0,04 х 6556,8 = 262,3тыс.руб.
Таким образом, за счет уменьшения затрат на 1 руб. реализации вотчетном 2009 году прямые доходы предприятия составили 262,3 тыс. руб. посравнению с прошлым 2008 годом.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибылисоставляется таблица (табл. 2.5). Общий финансовый результат отчетного периодаотражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли(убытка) от реализации продукции (работ, услуг), от финансовой и прочейдеятельности; прочих внереализационных операций.
Таблица 2.5 Динамика показателей прибыли за 2008-2009гг.Показатели 2009 год 2008 год 2008 в % к 2009 1 2 3 4 1. Выручка от реализации товаров 6556,8 4223,2 155,3 2. Себестоимость 4490 3048,6 147,3 3. Валовой доход 2066,8 1174,6 176 4.Коммерческие расходы 1369,3 882 155,2 5. Прибыль (убыток) от реализации 697,5 292,6 238,4 6. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 697,5 292,6 238,4 7. Прибыль (убыток) отчетного периода 697,5 292,6 238,4 8. Прибыль остающаяся в распоряжении предпринимателя 398,1 248,7 160,1
Из данных таблицы 2.5 следует, что прибыль отчетного года поотношению к предшествующему периоду выросла на 138,4%, что привело также ксоответствующему увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Выручка от реализации услуг, работ растет быстрее, чем прибыль отреализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об относительномувеличении затрат.
Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации (работ,услуг). Это связано со снижением коммерческих и управленческих расходоворганизации, которые увеличивали операционные расходы, тем самым уменьшалиналогооблагаемую прибыль. Все это привело к увеличению прибыли отчетногопериода.
Формирование балансовой прибыли ИП Шумилова Е.С. представлено втаблице 2.6.
Таблица 2.6 Формирование балансовой прибыли ИП Шумилова Е.С.за 2008-2009гг.(тыс.руб.)Показатели 2009 год 2008 год Отклонение в абсолютных величинах 1 2 3 4 1. Выручка от реализации товаров 6556,8 4223,2 2333,4 2. Себестоимость 4490 3048,6 1441,4 3. Валовой доход 2066,8 1174,6 892,2 4. Расходы 1369,3 882 487,3 5. Прибыль (убыток) от реализации 697,5 292,6 404,9 6. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 697,5 292,6 404,9 7. Прибыль (убыток) отчетного периода 697,5 292,6 404,9
Выручка от реализации в ИП Шумилова Е.С., определяется по кассовомуметоду, т.е. по мере их оплаты в полном объеме.
Выявлен финансовый результат: прибыль в 2008г. составляла 292,6 тыс.руб., а в 2009г. 697,5 тыс. руб., т.е. увеличение за года на 404,9 тыс.руб.
Таким образом, выявлена положительная динамика финансовогорезультата ИП Шумилова Е.С. за период с 2007 по 2009 годы.
2.3 Ценовая политика в системе управления доходами ИП Шумилова Е.С
Индивидуальныйпредприниматель при формировании ценовой политики ориентируется на цены бытовойхимии и парфюмерии сложившиеся на рынке Камчатского края.
Формированиеструктуры цены на товар, реализуемый ИП Шумилова Е.С. можно проследить втаблице 2.8.
Таблица 2.7 Структурныйанализ ценыСтруктурный элемент цены Годы Доля в общей совокупности цены, % 2007 2008 2009 2007 2008 2009 1 2 3 4 5 6 7 1.Затраты итого 1971,3 4010,5 6011,9 92,56 93,24 89,6 2. Налоги УСН 23,8 43,9 104,6 01,12 01,02 01,56 3.Чистая приб. 134,64 248,7 592,9 06,32 5,74 8,84 Всего 2129,74 4303,1 6709,4 100 100 100
Наибольшийудельный вес составляют основные затраты, проанализированные в таблице 2.7.Рассмотрим состав цены за 2009 отчетный год на рисунке 2.5.
/>
Рисунок 2.5 — Структура цен за 2009 год
Процентноесоотношение элементов цены по процентным долям в общей совокупности за три годапредставлено на рисунке 2.6.
/>
Рисунок 2.6 — Структурный анализ цены за ряд лет
Структурныйанализ цены показывает, что основную часть занимают расходы, непосредственносвязанные с себестоимостью продукции.
Анализ цен итоваров конкурентов является важным и ответственным этапом в методикеустановления цен на товары.
Прежде всего,на данном этапе ценообразования индивидуальному предпринимателю Шумиловой Е.С. необходимоиметь не только данные о ценах конкурентов, но и глубокие исследованиятехнико-экономических характеристик товаров конкурентов. Последнее необходимодля сопоставительного анализа товаров производителя и конкурентов.
Кроме того,на данном этапе проводятся исследования реакции фирмы на возможное изменениецен, предпринятое конкурентом. В результате этого исследования предпринимательдолжен быть готов ответить на нижеследующие вопросы.
1.Почемуконкурент изменил цену: для завоевания рынка, использования недогруженныхмощностей, компенсирования издержек или чтобы положить начало изменению цен вотрасли в целом?
2.Планируетли конкурент изменение цен на время или навсегда?
3.Чтопроизойдет с долей рынка фирмы и ее доходами, если она не примет ответных мер?
4.Собираютсяли предпринимать ответные меры другие предприятия?
5.Какимимогут быть ответы конкурента и других предприятий на каждую из возможныхответных реакций?
Помиморешения этих вопросов, индивидуальный предприниматель Шумилова Е.С. долженпровести и более широкий анализ. Ему следует изучить проблемы, связанные сэтапом жизненного цикла своего товара, значение этого товара в рамках своейтоварной номенклатуры, изучить намерения и ресурсы конкурента, предложеннуюцену и чувствительность рынка с точки зрения ценностной значимости товара,динамику издержек в зависимости от объема производства и прочие возможности, открывающиесяперед предпринимателем.
Произведемсравнительный анализ цен ИП Шумилова Е.С. и основных конкурентов ООО«ДАВ-Косметик» и ООО «Новый Свет».
Таблица 2.8Сравнительныйанализ цен ИП Шумилова Е.С. и ООО «ДАВ-Косметик».
№
п/п
Наименование
позиции
ИП Шумилова Е.С.,
цена, руб.
ООО «ДАВ-Косметик».,
цена, руб. Ценовая разница, руб. Ценовая разница, %. 1 2 3 4 5 1 Влажные салфетки АКВА 10шт. 66 57,7 8,3 12,58 2 Влажные салфетки Тик-так 10шт 66 49,8 16,2 24,55 3 Влажные салфетки Малыш 10шт 89 88,4 0,6 0,67 4 Влажные салфетки Винус 10шт 69 65,6 3,4 4,93 5 Стир. Порошок ГРАНД 2,5кг 79,3 86,5 7,2 8,4 6 Стир. Порошок Просто Чисто 2кг 69,7 81,0 11,3 14,02 7 Стир. Порошок ДОСЯ 2,5кг 65,9 82,3 16,4 19,95 8 Стир. Порошок ДЭНИ 2,5кг 58,7 72,7 1,4 19,31 9 Стир. Порошок ВАЙТ 3кг 74,0 74,2 0,2 0,27
По даннойтаблице можно сделать следующие выводы:
1. Цены нанедорогие товары, в частности влажные салфетки, в таблице они представленыпервыми четырьмя позициями, у ИП Шумилова Е.С. выше, чем в ООО «ДАВ-Косметик» всреднем на 10, 68 %.
2.Большинство же наименований, которые можно охарактеризовать как пользующиесянаибольшим спросом, относящиеся к более высокой ценовой категории и приносящиеосновной доход, у ИП Шумилова Е.С. дешевле в среднем на 15,61%, чем аналоги вконкурирующей фирме «ДАВ-Косметик».
Сравнительныйанализ цен по видам продукции, реализуемой предприятиями-конкурентами ИПШумилова Е.С. и компанией «ДАВ-Косметик», представлен на Рисунке 2.7.
/>
Рисунок 2.7 — Оценка конкурентоспособности продукции ИП Шумилова Е.С. и товара конкурентов поцене
Такого жерода анализ проведем по ценам другой конкурирующей компании ООО «Новый Свет».Все данные, полученные в результате проделанной работы, зафиксированы в таблице2.9.
Таблица 2.9 Сравнительныйанализ цен ИП Шумилова Е.С. и фирмы ООО «Новый Свет».
№
п/п
Наименование
позиции
ИП Шумилова Е.С.,
цена, руб.
ООО«Новый Свет»
цена, руб. Ценовая разница, руб. Ценовая разница, %. 1 2 3 4 5 1 Влажные салфетки АКВА 10шт. 66 67,8 1,8 2,72 2 Влажные салфетки Тик-так 10шт 66 67,4 1,4 2,12 3 Влажные салфетки Малыш 10шт 89 92,3 3,3 3,7 4 Влажные салфетки Винус 10шт 69 71,07 2,07 3 5 Стир. Порошок ГРАНД 2,5кг 79,3 87,5 8,2 10,34 6 Стир. Порошок Просто Чисто 2кг 69,7 83,7 14 20,08 7 Стир. Порошок ДОСЯ 2,5кг 65,9 84,5 18,6 28,22 8 Стир. Порошок ДЭНИ 2,5кг 58,7 73,9 15,2 25,89 9 Стир. Порошок ВАЙТ 3кг 74,0 76,06 2,06 2,78
Проанализироваввсе показатели, представленные в таблице 2.9, можно вывести среднюю процентнуюразницу в ценах предприятий-конкурентов по определенным товарным сегментам. Навлажные салфетки, продающиеся по ценам от 66 до 92,3 руб., наценка у ИПШумилова Е.С. в среднем на 2,86% ниже наценки ООО«Новый Свет». Ценовая разницастиральных порошков в категории стоимостью от 58,7 до 87,5 руб., на 17,46% вышеу ООО «Новый Свет». Анализ цен ИП Шумилова Е.С. и конкурирующей фирмы ООО«Новый Свет» представлен на рисунке 2.8.
/>
Рисунок 2.8 –Анализ цен ИП Шумилова Е.С. и ООО «Новый Свет»
Если провестианализ уровня цен трех конкурирующих предприятий с целью выявления общейдинамики ценового уровня на рынке компьютерных продаж и сопоставить их спредыдущими данными, то можно получить объективное представление о ценовойполитике предприятий-конкурентов в целом. Рассмотрим средние текущие цены нанекоторые группы товаров и представим их в виде таблицы 2.10.
Таблица 2.10 Аналитическиесравнительные данные с ценами основных конкурентовНаименование группы товаров Ип Шумилова Е.С., руб. ООО «ДАВ», цена, руб. ООО «Новый Свет», цена, руб. Ценовая разница (Шумилова-ДАВ), руб. Ценовая разница (Шумилова-Новый), руб. 1 2 3 4 5 6 Влажные салфетки АКВА 10шт. 66 57,7 67,8 +8,3 -1,8 Стир. Порошок ГРАНД 2,5кг 79,3 86,5 87,5 -7,2 -8,2
Как видно изтаблицы 2.10 у анализируемого индивидуального предпринимателя Шумилова Е.С. ценыреализуемого товара ниже цен конкурента ООО«Новый Свет», а в сравнении с ООО«ДАВ-Косметик», цена может быть выше или ниже, в зависимости от вида продукции.
Сравнительныйанализ трех аналогичных товарных позиций на исследуемом предприятии ипредприятиях-конкурентах представлен на Рисунке 2.9.
/>
Рисунок 2.9 –Сравнительный анализ цен ИП Шумилова Е.С., ООО «ДАВ-Косметик» и ООО «НовыйСвет»
Сопутствующиеуслуги в анализируемых предприятиях это доставка продукции, во всехпредприятиях эта услуга бесплатна, в связи с этим она не рассматривается.
Итоги проведенного анализа цен конкурирующих фирм ииндивидуального предпринимателя Шумилова Е.С. наглядно говорят о том, что наисследуемом предприятии сложился средний уровень цен в системе продаж бытовойхимии, и оно прочно занимает свою нишу на данном рынке.
Несмотря на сравнительно низкий уровень цен ИП Шумиловой Е.С.,можно выделить существенный недостаток в ценовой политике предпринимателя – отсутствиесистемы скидок клиентам. Разработка системы скидок и дифференциация ценпозволила бы ИП Шумиловой использовать цены как мощный инструмент управлениядоходами.
ИП Шумилова Е.С. значительно превосходитсвоего конкурента ООО «Новый Свет» по всем видам продукции и имеет гораздоболее широкие возможности для ведения конкурентной борьбы. Сравнительный анализцен ИП Шумилова Е.С. и ООО «ДАВ-Косметик» показал, что разница в цене напродукцию почти отсутствует. Единственная угроза со стороны ООО «ДАВ-Косметик» –это переманивание покупателей за счёт эффекта новизны своей продукции иувеличения ассортимента товара.
Таким образом, главная задача ИП ШумиловойЕ.С. в конкурентной борьбе – сохранять достаточно большую дистанцию между собойи ООО «Новый Свет», соблюдая явное лидерство. Крайне внимательно следить завсеми нововведениями в конкурирующей компании ООО «ДАВ-Косметик» (число которыхувеличилось в последнее время) и просчитывать, как это может отразиться насостоянии их компании.
Рассмотримвиды элементов затрат и их удельный вес в общей совокупности, произведенных впроцессе функциональной деятельности ИП Шумилова Е.С. за последние три года ипредставим полученные данные в таблице 2.7.
Таблица 2.11 Анализструктуры основных затрат в составе цены
Структурный элемент
затрат Годы Доля в общей совокупности затрат, % 2007 2008 2009 2007 2008 2009 Себестоимость продукции 1443,6 3048,6 4490 67,63 72,56 72,19 Коммерческие расходы 479,9 882 1369,3 22,48 20,99 22,01 Налог по УСН 23,8 43,9 104,6 1,11 1,04 1,68 Затраты на оплату труда 187,2 226,8 255,6 8,78 5,39 4,12 Затраты итого 2134,5 4201,3 6219,5 100 100 100
Отразимполученные данные на рисунке 2.10.
/>
Рисунок 2.10- Структура основных видов затрат в составе цены
за 2009 год
На основаниирасчетов, зафиксированных в таблице 2.11 и рис. 2.10 можно сделать вывод, чтонаибольшую долю в общей совокупности произведенных затрат составляют затраты назакупку продукции и коммерческие расходы.
В целом уровень доходов прибыли и рентабельностииндивидуального предпринимателя Шумиловой Е.С. в 2009 году увеличился посравнению с 2007 годом. Это обусловлено более грамотным использованиемматериально – технической базы и проводимой ценовой политикой, ориентированнойна рост объема продаж.
Глава 3. Практические рекомендации по увеличению доходов ипШумилова Е.С
3.1 Комплекс мероприятий, направленных на увеличение доходов ИПШумилова Е.С
Авторомразработан комплекс мероприятий, направленных на увеличение доходов ИП ШумиловаЕ.С. по следующим направлениям:
1.Сдача варенду неиспользуемой площади склада.
2. Проведениерекламной кампании.
3. Открытиедополнительного демонстрационного и торгового залов.
4. Гибкаясистема скидок.
Индивидуальныйпредприниматель Шумилова Е.С. имеет в своем распоряжении складское помещении.Склад разделен на несколько отсеков, один из них не используетсяпредпринимателем. Площадь отсека 54 квадратных метра. Это помещение находится взапущенном состоянии, много мусора и отсутствие окон. Используя труд своихработников, несложно избавится от мусора в помещении, а также обратившись вкомпанию по установке окон устранить второй недостаток помещения. Установка двухокон обойдутся предпринимателю в 28тыс.руб. Примерная цена аренды складскогопомещения такого типа колеблется от 200 до 400руб. за квадратный метр в сутки.Сдавая помещение в аренду по минимальной цене в 200руб. за квадратный метр,предприниматель окупит установку окон через 140 дней. Если цена будет выше установкаокон окупится раньше, после чего предприниматель будет получать доход согласноцене аренды.
Использованиерекламы Для повышения конкурентоспособности ИП Шумилова Е.С. необходимо создатьпозитивный имидж своей компании. Корпоративный, или организационный имидж – этообраз организации в представлении групп общественности. Он привлекаетпотребителей и партнеров, ускоряет продажи и увеличивает их объем. Он облегчаетдоступ организации к ресурсам (финансовым, информационным, человеческим,материальным) и ведение операций.
Имидж – этоне только средство, инструмент управления, но и объект управления. Позитивныйимидж, так же, как и паблисити, создается основной деятельностью компании, атакже целенаправленной информационной работой, ориентированной на целевыегруппы общественности. Эта работа осуществляется в значительной мерепосредством маркетинговых коммуникаций (паблик рилейшнз, реклама, личныепродажи, стимулирование продаж). Работа по созданию имиджа ведетсяцеленаправленно для каждой группы и различными средствами. Создание имиджведется на основе стратегического подхода, с помощью интегрированныхмаркетинговых коммуникаций.
Сегоднянеобходимость тщательного планирования рекламных кампаний осознает все большеечисло рекламодателей. Безусловно, правильный выбор позволит повыситьэффективность рекламы.
В таблице 3.1представлены средства распространения рекламы и планируемые расходы на нее.
Таблица 3.1Средствараспространения рекламыМесто размещения рекламы Сумма 1 2 ТЕЛЕВИДЕНИЕ СТС По 3 выхода в день в течении 1 мес. Бегущая строка 1420 ,00 руб. НТВ 1выход в день в течении месяца. Вечерний ЧАТ 1080,00 руб.
Послеосуществления рекламной кампании планируется увеличение выручки на 5% (по среднестатистическимданным 5% — эффективность рекламных мероприятий) до применения рекламы средняясумма выручки в месяц составляла 550,000руб., ожидаемый результат после выходарекламы 577,500руб.
Открытиедополнительного демонстрационного и торгового залов в непосредственной близостиот склада.
Открытиедополнительного демонстрационного и торгового залов позволит повыситьэффективность розничных сетей реализации ИП Шумилова Е.С. и увеличить валовойобъем прибыли, приносимой розничным отделом компании. Открывая новый розничныймагазин появляется ряд преимуществ перед существующей структурой розничногоотдела:
— увеличивается зона охвата Петропавловска-Камчатского рынка;
— увеличивается суммарное количество розничных клиентов компании;
— каждый изторговых залов розничного отдела становится более свободным, что положительносказывается на мнении розничных клиентов, нежелающих стоять в очередях.
Системаскидок
Компании, какправило, устанавливают не какую-то одну цену, а создают целую системуценообразования, которая отражает различия в спросе и издержках погеографическому признаку, требованиях конкретных сегментов рынка, распределениизакупок по времени, объемах заказов, графиков поставок, гарантиях, договорах обобслуживании. Применение скидок и рекламная поддержка товара приводит кразличию в норме прибыли изделий.
Чрезвычайнополезным и гибким инструментом маркетинговой политики фирмы является системаскидок с цен. Родившись из традиционного для любого базара обычая снижениязапрашиваемой цены для покупателя, который берет больше товара, ныне практикаустановления скидок стала чрезвычайно изощренной, а набор топов скидок весьмаразнообразным.
В качествевознаграждения потребителей за определенные действия, такие, как ранняя оплатасчетов, закупки большого объема или внесезонные закупки, многие компании готовыизменять свои исходные цены. Публикуемые цены носят преимущественно справочныйхарактер и довольно часто существенно отклоняются от фактически уплачиваемыхпокупателем цен вследствие широкого применения системы специальных скидок(discount). Встречаются и русскоязычные варианты термина – удержание с цены идисконт.
Размер скидокзависит от характера сделки, условий поставки и платежа, взаимоотношений спокупателями и от конъюнктуры рынка в момент заключения сделки.
Скидка заплатеж наличными – уменьшение цены для покупателей, которые оперативнооплачивают счета наличными средствами. Покупатель, расплатившийся в течение 10дней, получает, например, двух-, трехпроцентное снижение от суммы платежа. Этаскидка может применяться и частично, например, только для процента от всейсуммы, полученной в пределах 30 дней. При более крупном объеме поставки илиболее дорогом оборудовании данный вид скидки может сильно активизироватьместного контрагента, заинтересованного быстрее продать и получить свой немалыйдоход.
Подобныескидки широко применяются для улучшения состояния ликвидностипоставщика/продавца, ритмичности его денежных поступлений и сокращения расходовв связи с взысканием дебиторской задолженности.
Скидка за объемпокупаемого товара – соразмерное уменьшение цены для покупателей, закупающихбольшие количества аналогичного товара. Обычно скидка устанавливается впроцентах к общей стоимости или единичной цене установленного объема поставки,например, 10% скидки при заказе свыше 1000 штук. Скидки могут предлагаться нанекумулятивной основе (на каждый размещенный заказ) или на кумулятивной основе(на количество изделий, заказанных за определенный период).
Скидки заколичество должны предлагаться всем покупателям, но в этом случаепоставщик/продавец должен следить за тем, чтобы сумма скидок не превышала егосуммы экономии по издержкам в связи с увеличением объемов продаваемого товара.Скидки такого рода могут служить также для потребителя стимулом делать закупкиу одного продавца.
Скидка заоборот, бонусная скидка (bonus), предоставляется постоянным покупателям наосновании специальной доверенности. В контракте в этом случае устанавливаетсяшкала скидок (scale of discount), в зависимости от достигнутого оборота втечение определенного срока (обычно одного года), а также порядок выплаты суммна основе этих скидок.
Длясохранения долгих деловых отношений со своими контрагентами, а также дляпривлечения новых клиентов, индивидуальному предпринимателю Шумиловой Е.С.необходима простая и одновременно продуктивная система скидок для покупателей.Покупателю можно предложить на выбор систему скидок.
Например:скидка за объем покупаемого товара или скидка за оборот.
Скидка заобъем покупаемого товара представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 Скидказа объем покупаемого товараСумма покупки Скидка 1 2 от 3 до 6 тыс.руб. 1% от 6 до 9 тыс.руб. 2% от 9 до 12 тыс.руб. 3% от 12 до 15 тыс.руб. 4% от 15 тыс.руб. и выше 5%
Скидка за оборот:
При оплатеконтрагентом товара на сумму 120тыс.руб, в месяц, на следующий месяц емупредоставляется скидка в размере 5% не зависимо от суммы закупа.
Также можно добавитьскидку за оплату без отсрочки.
Обобщивпрактику применяемых скидок, можно сделать вывод, что они способствуютвыполнению ценой ее стимулирующей функции, помогают маркетинговымисследованиям. А именно: способствуют снижению издержек производства, хранения,реализации вследствие возросшего сбыта, облегчает завоевание постоянныхклиентов и перспективное планирование деятельности фирмы, стимулируют заказыбольших объемов, оказывают рекламное содействие сбыту на рынке.
3.2Оптимизация налоговых платежей с целью управления доходами ИП Шумилова Е.С.
Поиск путейоптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений управлениядоходами от предпринимательской деятельности, осуществляемой ИП Шумилова Е.С.
Налоговоепланирование в ИП Шумилова Е.С. можно условно подразделить на четыре этапа. Напервом этаперешается задача выбора профиля предпринимательскойдеятельности, ее организационно – правовой формы. Так, ИП Шумилова Е.С.,осуществляющая оптово-розничную торговлю товарами бытовой химии, находится влучшем налоговом режиме, чем фирма, реализующая алкогольную продукцию оптом.
Ко второмуэтапу налогового планирования относится решение о выгодном с налоговой точкизрения расположение предприятия. При этом под выгодным расположениемпредприятия подразумевается не только льготный налоговый режим, предоставляемыйместным законодательством, но и возможность беспошлинного перевода полученныхдоходов из одного региона (страны) в другой, условия получения налоговогокредита, заключения налоговых соглашений и т.д.
Третий этапналогового планирования является основным, так как здесь изучаютсявозможности максимально полного и правильного использования налоговых льгот,снижения налоговых платежей по результатам текущей деятельностиналогоплательщика. При этом на сокращение налоговых обязательств оказываютвлияние не только перечисленные факторы (первый и второй этапы), но и такие,как выгодное заключение с налоговой точки зрения сделки, привлечение финансовыхи трудовых ресурсов, кругооборот основных и оборотных средств, ускореннаяамортизация, хорошее знание налогового законодательства и др.
Актуальнымдля налогового менеджмента на предприятии ИП Шумилова Е.С. является выборрежима налогообложения. Этот аспект можно рассмотреть на 3 налоговых режимах,по которым предприятия могут строить свою деятельность: упрощённая системаналогообложения; общий режим налогообложения, единый налог на вмененный доход.
С 2004 г ИПШумилова Е.С. использует упрощенную систему ведения бухгалтерского учета иналогообложения, выбрав в качестве объекта единого налога «доходы минусрасходы».
ИП Шумилова Е.С.осуществляет розничную торговлю с площадью торгового зала 250 м2,что не дает возможности применения режима уплаты единого налога на вмененныйдоход.
Однако дляпредприятия возможен выбор между общим режимом налогообложения и упрощеннойсистемой.
ИП ШумиловаЕ.С. с 1 января 2004 года перешло на упрощенную систему налогообложения, чтопозволило существенно сэкономить на налоговых платежах.
Так, ИПШумилова Е.С. при обычном режиме налогообложения заплатило бы налог на доходыфизических лиц по ставке 13% с разницы между доходами и расходами, используя жеупрощенную систему налогообложения, оно платит 15 % с этой базы.
Проведемсравнительный анализ выбора системы налогообложения.
Исходныеданные:
Доход – 6556800руб.;
Расход (безучета ЕСН) – 5823516руб.;
Зарплата – 255600руб.;
ЕСН – 35784руб.;
Прибыль – 697500руб.
Суммауплаченного ИП Шумилова Е.С. единого налога за 2009 год составила 104,600 руб.Сумма уплаченного ЕСН составила 35784 руб.
При уплатеналога на доходы физических лиц сумма платежа составила бы:
(Доходы –(расходы (без страховых взносов) + страховые взносы))*13%
Страховыевзносы = Фонд оплаты труда *26% = 255600 * 26% = 66456 руб.
Налог надоходы физических лиц:
(Доходы –(расходы (без страховых взносов) + страховые взносы))*13% = (6556800 – (5,823,516+ 66456 )) * 13% = 86688 руб.
Общая суммаплатежей при применении УСН:
Единый налог+ страховые взносы = 35784 + 104600 = 140348 руб.
Суммаплатежей при общем режиме налогообложения:
НДФЛ +страховые взносы = 86,688 + 66,456 = 153,144 руб.
Сумма разницыналоговых платежей:
153,144 –140,348 = 12,796руб.
Помимоуказанных платежей, при общем режиме налогообложения ИП Шумилова Е.С. В.А.являлось бы плательщиком НДС (18% с оборота), что увеличило бы налоговыеплатежи.
Такимобразом, в связи с экономией на налоговых платежах у предприятия появилисьдополнительные возможности.
Кроме того,минимизация налогового платежа ИП Шумилова Е.С. при уплате единого налогазаключается и в выборе объекта налогообложения: для розничного предприятиявыгодным может быть выбор в качестве объекта единого налога только разницамежду доходами и расходами, поскольку расходы занимают около 80% в выручке.
Далеепредставлен сравнительный расчет выбора объекта налогообложения.
Таблица 3.3 Расчетсуммы налога при налоговой ставке в размере 6 процентов на примере ИП ШумиловаЕ.С. за 2007-2009г. (тыс.руб.)Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 1 2 3 4 Доходы
2081,9
J 4223,2 6556,8 Налог (6%) 124,9 253,4 393,4
В случае, если объектом налогообложения являются доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15процентов.
Таблица 3.4 Расчет суммы налога при налоговой ставке в размере 15процентов на примере ИП Шумилова Е.С… за 2007-2009г. (тыс.руб.)Показатели 2007г. 2008г. 2009г. 1 2 3 4 Доходы 2081,9 4223,2 6556,8 Расходы 1923,5 3930,6 5859,3 Налогооблагаемая база 168,8 292,6 697,5 Налог (15%) 23,8 43,9 104,6
Эффект отприменения УСН позволил предприятию выявить дополнительные экономическиевозможности. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходена упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеетсязакрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налоговогобремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок,большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.
В связи с экономиейна налоговых платежах у предприятия появились дополнительные возможности.
В связи ссущественным изменением налоговых ставок в 2011 году по уплате страховыхвзносов на социальное обеспечение работников Индивидуальному предпринимателюШумиловой Е.С. возможно предстоит пересмотреть выбор системы налогообложения.
Основнымдокументом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фондысоциального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставленияотчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 – ФЗ «О страховыхвзносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхованияРоссийской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхованияи территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 2010 – 2014годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в этотпериод применяются пониженные тарифы страховых взносов.
Ставкистраховых взносов для налогоплательщиков применяемые в 2011 году приведены втаблице 3.5.
Таблица 3.5 Ставкистраховых взносовРежим налог. Пенсионный фонд Фонд медицинского страхования Фонд социального страхования Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе ФФОМС ТФОМС Страховая часть Страховая часть Накопит. часть 1 2 3 4 5 6 7 Общий режим 26 20 6 3,1 3,1 2,9 УСН 26 20 6 3,1 3,1 2,9
Дляпредпринимателей, применяющих как общую систему налогообложения, так и упрощеннуюсистему налогообложения налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет34%. То есть, если зарплата работника индивидуального предпринимателя ШумиловойЕ.С. составляет 7100руб., предприниматель должен заплатить:
6177 руб. –зарплата сотруднику на руки;
923 руб. –налог на доходы физических лиц;
1846 руб. –пенсионный фонд;
220,01 руб. –ФФОМС;
142 руб. –ТФОМС;
205,9 руб. –ФСС.
Итого суммавсех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 2414руб.
С 2011 годапроизошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки, т.к. в 2010 году этанагрузка составляла только 14%.
В связи стем, что разницы по уплате страховых взносов при применении УСН и обычногорежима налогообложения в 2011 году нет, то следует оценить вариант перехода наобычный режим.
Четвертыйэтапналогового планирования — рациональное с налоговой точки зрения размещениефинансовых средств и активов предпринимателя.
Цельюналоговой оптимизации должна быть не минимизация налоговых платежей, аулучшение значений показателей финансовых результатов деятельностипредпринимателя.
В ИП ШумиловаЕ.С. рациональное управление затратами является частью налогового планирования.
Например, всостав затрат ИП Шумилова Е.С. включены проценты за пользование кредитом впределах норм, т.е. суммы процентов свыше установленного предела будутоблагаться единым налогом.
Такимобразом, ИП Шумилова Е.С. необходимо учитывать, что выгодно осуществлять толькоте расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу.
Такимобразом, планирование налоговых платежей – немаловажный аспект в управлениидоходами ИП Шумилова Е.С.
Реализациякомплекса мероприятий, предложенных в третьей главе настоящей работы, позволилабы индивидуальному предпринимателю Шумиловой Е.С. повысить эффективностьпредпринимательской деятельности.
Заключение
Залог выживаемости индивидуального предпринимателя — егостабильность на рынке. Чтобы предприниматель мог эффективно функционировать иразвиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточнойдля расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органамивласти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще иприбыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Нофинансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достиженияи поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размерыприбыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е.показатели рентабельности.
Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности,росту устойчивости хозяйствующего субъекта, уменьшению вероятности егобанкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило,высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышеннымриском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а впоследующем и банкротства.
Результаты предпринимательской деятельности во многомпредопределяются выбором состава и структуры, реализуемых товаров, оказываемыхуслуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость междупостоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала.Большое значение имеет для действия предпринимателя учет в полной мереособенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.
Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получитьквалифицированную оценку финансового положения, индивидуальные предпринимателивсе чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового иуправленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатациейвеличины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключениео достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного изаемного капитала.
В первойглаве работы рассмотрены режимы налогообложения, таким образом, применениеспециальных режимов налогообложения позволяет существенно повысить доходы отиндивидуальной предпринимательской деятельности.
Подводя итогиисследования в первой главе работы, следует отметить, что индивидуальныйпредприниматель имеет возможности более гибкого управления доходами, чтосвязано с его полной самостоятельностью при распределении прибыли, экономит наведении бухгалтерского учета, более низкими ставками по налогообложению по сравнениис юридическими лицами.
Во второйглаве работы произведен анализ доходов от индивидуальной предпринимательской деятельностииндивидуального предпринимателя Шумиловой Екатерины Сергеевны. Проведен анализ финансово-хозяйственнойдеятельности, а также разработан комплекс мероприятий по увеличению доходовхозяйствующего субъекта.
Показателиприбыли и рентабельности предпринимателя неуклонно растут. Прибыль в 2007 годусоставила 158400 руб. Несмотря на то, что рентабельность продаж в 2008г.(6,9%), в сравнении с 2007г. (7,6%), оказалась немного меньше, это не помешало предпринимателюполучить прибыль почти в два раза больше (292,6тыс.руб.). Так прибыль в 2009году составила 697500 руб., что по сравнению с 2007 и 2008гг. возросла на539100 и 404900руб. соответственно. Итоговые финансовые результаты деятельностииндивидуального предпринимателя растут с каждым годом, что объясняетсяулучшением его ассортиментной политики, политики управления ценами и повышениемэффективности материально-технической базы.
Итогипроведенного анализа цен конкурирующих фирм и индивидуального предпринимателя ШумиловаЕ.С. наглядно говорят о том, что на исследуемом предприятии сложился среднийуровень цен в системе продаж бытовой химии, и оно прочно занимает свою нишу наданном рынке. В третьей главе работы разработан комплекс мероприятий,направленных на увеличение доходов ИП Шумилова Е.С. Предлагается следующее:
- сдача варенду неиспользуемой площади склада;
— проведениерекламной кампании;
— открытиедополнительного демонстрационного и торгового залов;
— разработкагибкой системы скидок;
— использование схем налогового планирования с целью оптимизации налоговыхплатежей.
Разработанный комплекс мероприятий, предложенных в третьейглаве настоящей работы, позволит индивидуальному предпринимателю Шумиловой ЕкатеринеСергеевне повысить эффективность предпринимательской деятельности.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от30.11.1994 №51ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998№ 146-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000№ 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями)
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» (ПБУ 9/99)» Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н
5. Абчук В. А. Курс предпринимательства. — СПб.: Альфа, 2008. — 452с.
6. Бабаев Ю.И. Учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции. — М.: ЮРАИТ, 2009. — 432с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2006. — 338 с.
8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлятькапиталом? — М.: Финансы и Статистика, 2007. — 444 с.
9. Борисов Г.П. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. — М.: ЮНИТИ,2007.- 424с.
10. Голубев. М. Л. Отношение к планированию изменилось // Финансы.-2006.-№ 6.-C.6-8.
11. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2008.-200 с.
12. Голубовская В.В. Пошаговая инструкция для прибыли // Учет. Налоги.Право.-2010.-№ 29. -С. 19-21.
13. Дергая Д.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности промышленныхпредприятий. — М.: Статистика, 2007. — 332 с.
14. Долгов С. И., Бартенев С. А., Беликова А. В. Финансы, деньги, кредит:Учебник. — М.: Юристь, 2006. — 784 с.
15. Ефимова О.В. Анализ финансовой устойчивости предприятия //Бухгалтерский учет.- 2009. — № 9. — С. 19-20.
16. Ефимова О.В. Кака анализировать финансовое положение предприятия.-М.: Бизнес-школа, 2008. -267 с.
17. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров:Компьютерно — ориентированный подход: Учеб. пособие. — М.: Дело, 2007. — 304 с.
18. Ильенкова С.Д., Ильенкова Н.Д. Факторный анализ финансовыхпоказателей фирмы // Бухгалтерский учет. — 2006. — №7. — С. 56.
19. Илинзер Д.И. Анализ хозяйственной деятельности. — 5-е изд. доп. иперераб. — Минск: Новое знание, 2008. — 687 с.
20. Канушина И.А. Стратегическое управление прибылью // Современный бухучет.- 2009. — № 6. — С. 5-7.
21. Кудрявцев А.А. Анализ хозяйственной деятельности – Новосибирск: Спектр,2007. — 100 с.
22. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. — М.:Новое знание, 2007. — 406 с.
23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Анализотчетности. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 436 с.
24. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ / Под ред. д-раюр. наук, профессора Ялбулганова А.А. / СПС Гарант, 2008. – 435 с.
25. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.-М.: ИКЦ ДиС, 2005. — 453 с.
26. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко В.И. Управленческий анализв отраслях. — М.: МАРТ, 2007. — 320 с.
27. Морозова Т.В. Методы оценки имущества предприятий // Бухгалтерскийучет. — 2009.- № 3.- С.50-51.
28. Никитина С. Использование чистой прибыли организации // Финансоваягазета. — 2010. — № 12. — С. 17- 27.
29. Осипова Ю.М. Основы предпринимательского дела // Финансы. — №2 — 2009.- С. 31-33.
30. Романовский М.Н.- Финансы предприятий.- М.: Ось, 2004. — 109 с.
31. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности промышленногопредприятия. — Минск: ИСЗ, 2005. — 342 с.
32. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. — Мн.:ИСЗ, 2006. — 234 с.
33. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.:Новое знание.- 2009. — 688с.
34. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: ЮНИТИ,2003. — 447 с.
35. Теория экономического анализа / Под ред. Баканова М.И., ШереметаА.Д. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 452 с.
36. Тупицын А.Л. Финансовый бизнес-план малого предприятия: Учебноепособие. – Новосибирск: Спектр, 2007. — 306 с.
37. Уткина С. А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету.:М.: ЗАО Юстицинформ, 2008.- 654 с.
38. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичева. — 2-е изд., перераб.и доп. — М.: Юристъ, 2008. — 600 с.
39. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. — М.: Дело ЛТД, 2005.-864 с.
40. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие / Под ред. проф.Н.В. Липчиу. 3 — е изд., перераб. и доп. — Краснодар: ЮИМ, 2007. — 205с.
41. Филимонова Е.М. Куда направить чистую прибыль организации — решатьсобственникам // Главная книга. — 2006. — № 8. — С. 14.
42. www.audit-it.ru
Приложения
Приложение А
Выписка из Книги учета доходов и расходов за декабрь 2009г. (руб.)Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы Расходы №184 Платежное требование №1 от 01.03.05. Расчетное обслуживание. 30-00. №185. Платежное требование №2 от 01.03.05. Кассовые операции. 24-00. №186. Платежное требование №3 от 11.03.05. За ведение счета 200-00. №187. Платежное поручительство №33 от 15.03.05 Оплата Расходов ООО СТ Группа. 7300-00 №188. Платежное требование №2 от 15.03.05. Кассовые операции. 10-50 №189. Платежное требование №1 от 15.03.05. Расчетное обслуживание 30-00. №190. Платежное поручительство № 34 от 18.03.05 Оплата транспортных расходов ООО Группа СТ. 66047-00. №191 Платежное требование №1 от 18.03.05 Расчетное обслуживание. 30-00 №192 Платежное требование № 2 от 18.03.05. Кассовые операции. 105-00. №193 Платежное поручительство №34 от 31.03.05. Оплата транспортных расходов ООО «Промхим». 55400-00. №194 Платежное требование № 1 от 31.03.05. Расчетное обслуживание. 30-00. №195 Платежное требование №2 от 31.03.05. Кассовые операции. 75-00 №196 Выручка за март 83454-00.