Содержание
Содержание. 1
2. Структура инспекции ФНС. 2
2.1.Структура инспекции: понятие и значение для организацииналоговой работы. 2
2.2. Формирование и развитие структуры налоговых инспекцийв 1990 — 2001 годах. 6
2.3. Современная структура инспекции ФНС, ориентированнаяна технологию массовой автоматизированной обработки данных. 20
2.4. Организация работы налогового инспектора. 45
2. Структура инспекции ФНС России.
2.1.Структура инспекции: понятие и значение для организацииналоговой работы.
Структура инспекции — этоперечень ее структурных подразделений и распределение функций между ними.
Налоговая инспекция этосложный механизм, выполняющий множество функций, взаимодействующий сомножеством предприятий, организаций и граждан, получающий и обрабатывающийинформацию из множества источников. В один и тот же период времени в инспекциипротекает несколько достаточно обособленных, но подчиненных единой целипроцессов. Технологический цикл работы инспекции можно представить в видеследующей схемы:/> /> /> /> /> /> />
Государственная регистрация и учет налогоплательщиков
Камеральные налоговые проверки
Учет платежей и ведение лицевых счетов
/>/>
/>/>/>/>
Прочие контрольные мероприятия
Урегулирование задолженности
Выездные налоговые проверки /> /> /> /> /> /> />
Рисунок № 1
Процессы этиинформационно и технологически взаимосвязаны и, соответственно, должны бытьсогласованы и синхронизированы друг с другом. Главной целью работы налоговойинспекции является сбор налогов, и любая рассогласованность в работе налоговыхинспекторов ведет к прямым и косвенным потерям бюджета. Отсюда возникаеттребование максимально четкого общего управления инспекцией, контроля засроками выполнения работ и за результатами работы каждого сотрудника. Осуществитьтакой контроль силами одного руководителя инспекции невозможно. Возникаетнеобходимость разделить технологическую цепочку работы инспекции на отдельныеучастки и объединить инспекторов, работающих на каждом таком участке вадминистративно обособленном подразделении – отделе. Изменение круга задач,решаемых каждым отделом, дает возможность корректировать технологию работыинспекции, более рационально решать конкретные проблемы, обеспечивать болееэффективное взаимодействие инспекции с другими органами власти и управления и сналогоплательщиками.
Второй причиной,вызвавшей деление инспекции на отделы, является сложность и многоплановостьналогового законодательства. Один человек не в состоянии знать его во всехдеталях, необходимых для работы с налогоплательщиками. Вообще, налоговыйинспектор должен знать налоговое законодательство лучше, чемсреднестатистический главный бухгалтер или аудитор – только в этом случаеинспектор сможет добиться успеха в работе. Для того, чтобы поддерживать высокийуровень квалификации налоговых инспекторов необходимо обеспечить ихспециализацию.
Один человек не можетуметь применять все процедуры, используемые в налоговой работе. Для того, чтобыобеспечить необходимое качество проведения контрольных мероприятий иоптимизировать использование рабочего времени на каждом конкретном участкеналоговой работы необходимо разделение труда внутри инспекции и специализацияналоговых инспекторов на конкретных видах работ.
Статьей 102 Налоговогокодекса Российской Федерации установлено понятие налоговой тайны. Всоответствии с этой статьей, практически вся информация, аккумулирующаяся вналоговой инспекции, составляет налоговую тайну, и налоговые органы несутответственность за ее неразглашение. Структурирование инспекции на отделыпозволяет обеспечить разграничение доступа сотрудников к информации взависимости от задач, решаемых каждым из них, и способствует предотвращениюутечки сведений на сторону.
Структура инспекции неявляется результатом простой «игры ума» ее разработчиков. Выделение в составеинспекции тех или иных отделов есть следствие:
- законодательства,
- нагрузки на инспекцию,
- степени развития информационнойсистемы налоговых органов и существующей технологии налоговой работы.
Налоговое законодательство оказываетвлияние на структуру инспекции через состав налогов и методику их исчисления иуплаты.
Рост нагрузки на инспекцию и одногоинспектора привел к переходу от индивидуальной работы инспекторов с каждымконкретным налогоплательщиком к внедрению массовых, поточных технологий нанекоторых направлениях работы инспекции. Соответственно, возникаетнеобходимость минимизировать количество посещений инспекции налогоплательщикомво избежание очередей. Кроме того, в условиях постоянного роста нагрузкипотребовалось углубить специализацию налоговых инспекторов.
Внедрение технологии массовой обработкидокументов сначала привело к созданию в структуре инспекции подразделения пообслуживанию техники, сетей и программного обеспечения, а затем — к созданиюспециализированного отдела ввода данных и перераспределению функций междудругими подразделениями с целью оптимизации их взаимодействия в условияхинформационных технологий. Рост уровня автоматизации – необходимое условие дляразвития этих процессов, ибо нельзя обрабатывать существующий в инспекцияхобъем документации без вычислительной техники.
Основной структурной единицейрайонной инспекции ФНС, как уже было отмечено, является отдел.
Отдел являетсясамостоятельным структурным подразделением инспекции, возглавляется начальникомотдела, подчиняется руководителю или заместителю руководителя инспекции всоответствии с распределением обязанностей между ними. Отдел занимаетсяболее-менее обособленным направлением работы, но в тоже время информационно итехнологически связан с другими подразделениями инспекции.
Административно отделподчиняется руководителю инспекции, а методически – соответствующему отделу вуправлении ФНС России по субъекту Российской Федерации.
Руководство отделомосуществляет начальник отдела, назначаемый и освобождаемый от должностиприказом руководителя инспекции по согласованию с управлением ФНС России посубъекту федерации. Назначение и освобождение от должности специалистов отделапроизводится приказом руководителя инспекции по согласованию с начальникомотдела.
На должности начальникаотдела и специалистов назначаются лица, отвечающие требованиям к лицам,замещающим соответствующие государственные должности по уровню образования истажу работы по экономическим специальностям.
Для четкого определениязадач, функций, прав и обязанностей отдела существует положение об отделе. Этоположение разрабатывается при создании отдела, как правило, на основе типовогоположения об отделе соответствующего профиля, разрабатываемого ФНС России, иуточняется по мере необходимости. Утверждает положение об отделе руководительинспекции.
Минимально допустимаячисленность отдела составляет 5 человек. Если в составе инспекции по тем илииным причинам невозможно выделить отдел такой численности, занимающийся однимнаправлением работы, то создается отдел, занимающийся несколькими направлениямиработы, но с численностью не менее 5 человек
Все подразделения,входящие в состав инспекции одинаково необходимы для ее нормальной работы. Втоже время, разные отделы по-разному участвуют в процессе сбора налогов. Взависимости от характера такого участия, отделы делятся на две категории –основные и обеспечивающие.
Основные отделы непосредственно участвуют в работепо сбору налогов. К ним относятся подразделения, осуществляющие учетналогоплательщиков, налоговые проверки, ведение лицевых счетов, взысканиенедоимки и т.п.
Обеспечивающиеотделы неучаствуют непосредственно в сборе налогов, но создают условия для нормальнойработы основных отделов. К обеспечивающим подразделениям относятся отделобеспечения деятельности инспекции, отдел информационных технологий и т.п.
Как правило, ксотрудникам обеспечивающих отделов предъявляются несколько более низкиетребования по образованию и опыту работы, в этих отделах несколько более низкийуровень оплаты труда, и, как следствие этого, более высокая текучесть кадров. Втоже время, нормальная работа основных отделов без нормальной работыобеспечивающих невозможна.
2.2. Формирование и развитие структурыналоговых инспекций в 1990 — 2001 годах.
Структура районной налоговойинспекций за период с 1990 по 2001 год претерпела существенные изменения.
Первая структурагосударственной налоговой инспекции по району, городу без районного деления,району в городе, т.е. низовой инспекции включала в себя:
1. Руководство
2. Отдел налогообложения прибылигосударственных предприятий.
3. Отдел налогообложения прибыликооперативных предприятий.
4. Отдел налогообложения прибылисовместных предприятий и общественных организаций.
5. Отдел налога с оборота и прочихдоходов.
6. Отдел налогообложения граждан.
7. Отдел учета и отчетности.
8. Бухгалтерия.
9. Административно — хозяйственныйотдел.
В состав руководствавходили (и входят сейчас) начальник налоговой инспекции и его заместители –«освобожденные» или заместители – начальники каких-то отделов.
Обеспечивающими отделамиявлялись бухгалтерия и административно-хозяйственный отдел. При этом,бухгалтерия вела «внутренний» учет, составление и исполнение сметы расходовинспекции, начисление и выдачу заработной платы, учет имущества инспекции. АХОзанимался кадровым и материально-техническим обеспечением инспекции,организацией делопроизводства и контроля за исполнением документов.
Остальные отделыотносились к категории основных, т.е. непосредственно участвовали в сбореналогов.
Данная структура отражаласостояние экономики и налогового законодательства в начале 90-х годов. Преждевсего, следует отметить преобладание государственных предприятий, если не поколичеству, то по объемам поступлений в бюджет. Кооперативы, бурный росткоторых начался в 1987 – 1988 годах, после принятия Закона СССР «О кооперации»,были весьма многочисленны, но их доля в составе доходов бюджета была невелика.Предприятия общественных организаций и совместные предприятия были своего рода«экономической экзотикой», хотя их число и увеличивалось быстрыми темпами.
Основным источникомдоходов бюджета были отчисления от прибыли (налог на прибыль). При этом,методика исчисления этого налога для субъектов хозяйственной деятельности,относящихся к разным формам собственности, существенно различалась. Так,государственные предприятия производили отчисления от прибыли по индивидуальноустановленным нормативам. Нормативы были дифференцированы по каждомуконкретному плательщику, и в зависимости от отраслевой принадлежности могликолебаться от нескольких процентов до 90 – 95 процентов. Установлениенормативов производилось соответствующим отраслевым министерством ежегодно, приутверждении финансового плана предприятия. Порядок распределения прибылигосударственных предприятий, составной частью которого были и отчисления вбюджет, различался в зависимости от того, к какому министерству оно относилось.Часть предприятий уплачивало отчисления от прибыли по методу свободногоостатка, часть – по установленным нормативам, часть – по методике, определеннойусловиями различных экономических экспериментов, производившихся в стране сцелью повышения эффективности экономики.
Кооперативы вносили вбюджет налог на прибыль. Ставка налога устанавливалась местными органами властидифференцировано, в зависимости от отраслевой принадлежности кооператива ичисла лет его работы. В любом случае, ставки налога на прибыль кооперативовбыли существенно ниже, чем ставки отчислений от прибыли государственныхпредприятий и не превышали 10 процентов.
Система налогообложенияобщественных и совместных предприятий в то время еще не сложилась, схема уплатыналогов в бюджет была похожа на кооперативную.
Косвенные налоги в 1990году были представлены налогом с оборота. Этот налог взимался по индивидуальноустановленным ставкам с высокорентабельных товаров народного потребления.Поскольку такие товары продавались по жестко установленным государством ценам,то рассчитать рентабельность их производства и установить ставку налога соборота не представляло особого труда. Плательщиками налога с оборота былипочти исключительно государственные предприятия, поскольку взимание данногоналога возможно только в условиях жесткого контроля за ценами.
Наряду с налогом соборота, соответствующий отдел налоговой инспекции занимался взиманием рядадругих платежей – отчислений в бюджет от дополнительной выручки от продажипродукции с индексами «Н» и «Д», платы за воду, забираемую из водохозяйственныхсистем, выручки от реализации конфискованного и бесхозяйного имущества иимущества, перешедшего к государству по праву наследования и т.п.
Сотрудники отделовналогообложения прибыли и отдела налога с оборота и прочих доходов занималисьприемом бухгалтерской отчетности и соответствующих налоговых деклараций, ихкамеральной проверкой, а также – документальными проверками налогоплательщиковпо «своим» вопросам. Для отражения начислений в карточках лицевых счетоврасчеты по налогам и акты документальных проверок передавались в Отдел учета иотчетности.
Отдел налогообложенияграждан занимался проверками правильности удержания подоходного налога и налогана холостяков, одиноких и малосемейных граждан по месту их работы. Другимнаправлением было налогообложение доходов лиц, занимающихся индивидуальнойтрудовой деятельностью, обязанных подавать декларации о доходах в налоговуюинспекцию.
Отдел учета и отчетностизанимался ведением лицевых счетов налогоплательщиков, учетом поступлений вбюджет, начислением сумм в карточках лицевых счетов по налоговым расчетам иактам документальных проверок, полученным из других отделов инспекции,начислением пеня и взысканием недоимок.
Каждый отдел инспекциизанимался также составлением отчетности по своему направлению работы,подготовкой информаций по заданиям вышестоящих организаций и руководстваинспекции, анализом результатов своей работы.
В условиях даннойструктуры инспекции налогоплательщики должны были сдавать отчетность иналоговые расчеты по разным налогам в разные отделы инспекции. В результатеэтого, в инспекции образовывалось две очереди – в отдел налога с оборота и вотделы налогообложения прибыли. Это было неудобно, но более-менее терпимо вусловиях, когда общее количество предприятий, состоящих на учете в инспекции,не превышало 300 – 350.
Расчеты одногопредприятия по разным налогам оседали в разных отделах инспекции, что препятствовалоэффективному перекрестному контролю и сопоставлению показателей разныхдеклараций.
Отсутствие компьютеров ипрограмм приводило к тому, что проверенные инспекторами отделов налогообложенияприбыли, налога с оборота и отдела налогообложения граждан расчеты и декларациипередавались для начисления платежей в отдел учета и отчетности. Это порождалонеобходимость тратить рабочее время на составление описей передаваемых изотдела в отдел документов и к задержкам в разноске начислений.
Существовавшая технология налоговой работы былаперенесена в налоговые инспекции в момент их создания из финансовых органов,вместе с их сотрудниками, перешедшими в налоговые органы в момент созданияналоговой системы. В 1990 году эта технология достаточно полно отвечала условиямработы и требованиям, предъявлявшимся к налоговой системе.
Основными моментами этой технологии были:
- получение информации отналогоплательщиков при личном контакте налогового инспектора с ними;
- ручная обработка полученнойинформации, ее хранение только на бумажных носителях;
- нерегламентированность большинствапроцедур по сбору налогов.
Такая технология сложилась еще при социализме,когда само слово «налоги» казалось чем-то чужеродным, вместо него чащеиспользовалось выражение «платежи», «отчисления». Господство общественнойсобственности на средства производства в форме государственной собственностиприводило к тому, что при внесении средств в бюджет деньги просто «перекладывались»из одного государственного кармана в другой, причем, происходило это в плановомпорядке. Целью контроля со стороны финансовых органов было выявлениенепреднамеренных бухгалтерских ошибок, которые могли привести к уменьшениюотчислений в бюджет от предприятий в каком-то отчетном периоде. Случаиумышленного уклонения предприятий от уплаты средств в бюджет были весьма редки.Количество плательщиков было крайне небольшим, а система правовой защиты ихинтересов — неразвитой.
Период 1991 – 1998 годовхарактеризовался серьезными изменениями налогового законодательства и быстрымростом числа предприятий, относящихся к негосударственным формам собственностии граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Эти изменения привели,прежде всего, к многократному увеличению количества налогоплательщиков. Приэтом, численность налоговых работников также росла, но темпы ее ростасущественно отставали от темпов роста количества плательщиков. В результатеэтого, нагрузка на 1 налогового инспектора возросла с 25 — 30 предприятий в1990 году до 700 — 900 предприятий.
Появились принципиальноновые налогоплательщики, которых в 1990 году просто не было (например — плательщики налога на имущество физических лиц).
Увеличился переченьсобираемых налоговыми органами налогов, а условия налогообложения предприятийразличных форм собственности были выровнены. Произошел отказ от индивидуальноустанавливаемых каждый год ставок налогов и переход к фиксированным ставкам,единым для всех плательщиков. С 1990 года персонифицированный налог с оборотабыл заменен на обязательный для всех субъектов хозяйственной деятельности налогс продаж, а с 1992 года был внедрен налог на добавленную стоимость,существующий и в настоящее время.
Происходил и качественныйрост нагрузки на налоговую систему (например — вместо одного срока сдачиквартальной отчетности в 1990 году, появилось два — по НДС и по всем остальнымналогам).
В этих условиях измененияв первоначальной структуре налоговых инспекций были неизбежны. При этом, какихто жестких ограничений по ее изменению со стороны вышестоящих организаций несуществовало, поэтому структура каждой низовой инспекции менялась по мереосознания ее руководством необходимости этих изменений, наличия программныхпродуктов и вычислительной техники для автоматизации работы инспекции, наличияпомещений и других факторов.
Прежде всего, следуетотметить отказ от отделов налогообложения прибыли по формам собственности иотделов налога с оборота (позднее – отделов косвенных налогов) и создание территориальныхотделов. В этом случае территория, контролируемая инспекцией, делиласьмежду 2 – 4 территориальными отделами по определенному принципу – чаще всего –по улицам, или по муниципальным районам. Все предприятия, вне зависимости отформ собственности и организационно-правовых форм, зарегистрированные на даннойтерритории, переходили под налоговый контроль соответствующего территориальногоотдела. Сотрудники отдела осуществляли прием и камеральную проверкубухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, ведение налоговых делплательщиков, документальные проверки предприятий по своему участку.
Таким образом, произошловыравнивание нагрузки между налоговыми инспекторами, нарушенное в связи ссокращением числа государственных предприятий и бурным ростом числаплательщиков негосударственных форм собственности. Это стало возможным в связис унификацией налогообложения предприятий всех форм собственности в 1991 – 1992годах.
В руках одногоинспектора, курировавшего конкретного плательщика стала сосредотачиваться всяего налоговая отчетность, что позволило использовать метод сопоставленияпоказателей разных налоговых деклараций для более эффективной камеральнойпроверки и выбора объектов для документальных проверок.
В тоже время,территориальная структура инспекции была по-прежнему ориентирована на ручнуютехнологию налоговой работы. Информация из бухгалтерской отчетности и налоговыхдеклараций налогоплательщиков не вводилась в базу данных инспекции. Дляпроводки начисленных к уплате или к уменьшению сумм налогов в карточки лицевыхсчетов декларации передавались в отдел учета и отчетности. Отсутствоваласпециализация налоговых инспекторов на проведении камеральных и выездныхналоговых проверок, несмотря на то, что работа по ним существенно различается.
В это время в структуреинспекции происходили и другие изменения.
Так, для обеспечения нормальнойработы вычисли тельной техники, локальных сетей и баз данных, которые все ширевнедрялись в налоговую работу, в инспекциях стали создаваться отделыинформатизации. Эти отделы относятся к разряду обеспечивающих,комплектуются специалистами с высшим техническим образованием в областивычислительной техники.
В 1994 году впервые всталвопрос о ведении единого государственного реестра налогоплательщиков. Этопотребовало выделения в составе инспекций отдела учета налогоплательщиков.Этот отдел обеспечивает постановку на учет и снятие с учета плательщиковналогов, формирование юридических дел налогоплательщиков, ввод информации о нихв базу данных инспекции. Необходимо отметить, что именно это направление работыинспекции стало переходить на информационную технологию одним из первых. Крометого, его создание позволило разделить единое дело налогоплательщика наюридическое и налоговое дела. Необходимость этого обусловлена тем, чтоюридические документы предприятия, создаваемые при его государственной регистрации,меняются достаточно редко и должны быть легко доступны в течение всего периодадеятельности предприятия. Бухгалтерская отчетность и налоговые декларациипоступают в налоговую инспекцию каждый квартал (или каждый месяц) и утрачиваютсвою актуальность гораздо быстрее, чем юридические документы. Выделениеюридического дела позволило сдавать в архив налоговые дела предприятий запериоды 3-х и более летней давности.
Необходимо отметитьтакже, что в большинстве случаев, отделы учета налогоплательщиков занималисьработой только с юридическими лицами. Учет налогоплательщиков – физических лицвели отделы налогообложения физических лиц.
Принятие в 1993 годуЗакона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин в денежныхрасчетах с населением» привело к созданию в структуре районной инспекции отделапо контролю за применением ККМ. На отдел была возложена работа попостановке на учет и снятию с учета контрольно–кассовых машин, проверкесоблюдения законодательства об из применении в расчетах с населением,подготовке решений о наложении штрафов за несоблюдение законодательства о ККМ.Впоследствии функции отдела ККМ существенно расширились – отделы стализаниматься вопросами контроля за оборотом алкогольных и табачных изделий,полноты учета выручки от розничной торговли и оказания услуг населению,выявлением фактов осуществления предпринимательской деятельности безгосударственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах и т.д.
Одним из направленийсовершенствования налогового законодательства являлось повышение правовойзащищенности налогоплательщиков. В этом же направлении развивалось вообще всезаконодательство России. Все большее значение стало приобретать обеспечениедоказательной базы актов налоговых проверок, соблюдение процессуальных норм вработе налоговых инспекторов, происходил постоянный рост числа судебныхпроцессов с участием налоговых инспекций. Это потребовало создать в инспекциях юридическиеотделы для качественного правового обеспечения деятельности инспекции.
С первых дней существованияналоговой системы нарастает вал ведомственной отчетности, представляемойналоговыми органами. Наряду с формами, относящимися к группе «налоговойстатистики» существует масса форм и информаций, введенных отдельными письмами ФНСРоссии и региональных управлений и представляемых ежемесячно или ежеквартально.Общее количество таких отчетов уже давно превысило сотню и постоянноувеличивается. В этих условиях инспекция обязана обеспечить качественное исвоевременное представление таких отчетов, согласованность их показателей,непротиворечивость разных форм. С другой стороны, постоянно увеличивалосьзначение анализа имеющейся в инспекции информации для повышения эффективностиконтрольной работы, оценки работы подразделений инспекции и отдельных ее сотрудников.Все большее значение приобретает работа по прогнозированию налоговыхпоступлений в целом по контролируемой территории и по отдельным, крупнейшим,налогоплательщикам. Для решения этих задач в инспекциях были созданы отделыанализа и прогнозирования.
Штатная численностьрайонных инспекций постепенно увеличивалась. Это вело к необходимости наборановых сотрудников, расстановки и воспитания кадров. С другой стороны, постоянновозрастал документооборот, существенно усложнялись и задачи по хозяйственному обеспечениюдеятельности инспекций. Для повышения качества работы по всем этим направлениямпроизошло разделение административно-хозяйственных отделов на отделы кадров иобщие отделы.
Отдел кадров инспекции занимался работой поподбору, расстановке и воспитанию кадров; ведению кадрового делопроизводства ивоинского учета. Отдел кадров также обеспечивал своевременность присвоениясотрудникам инспекции классных чинов и размеров доплат за выслугу лет, контрольза трудовой дисциплиной и использованием рабочего времени. В ряде случаев наотдел кадров возлагалась также работа по обеспечению неразглашения сведений,составляющих налоговую тайну и безопасности инспекции и ее сотрудников.
Общий отдел обеспечивал ведение делопроизводствав инспекции, контроля за сроками исполнения писем, жалоб и заявленийналогоплательщиков, заданий и поручений вышестоящих организаций и руководстваинспекции; прием, регистрацию и отправку корреспонденции. В частихозяйственного обеспечения деятельности инспекции на общий отдел возлагаласьработа по эксплуатации здания инспекции и поддержки работоспособности всех егосистем; по приобретению, хранению и ремонту мебели, оборудования, инвентаря ирасходных материалов.
Таким образом, к моментувступления в действие первой части Налогового кодекса Российской Федерации (1января 1999 года) в состав территориальной налоговой инспекции, как правило,входили:
1. Руководство.
2. Территориальные отделы.
3. Отдел налогообложения граждан.
4. Отдел учета и отчетности.
5. Отдел учета налогоплательщиков.
6. Отдел по контролю за применением ККМв денежных расчетах с населением.
7. Юридический отдел.
8. Отдел анализа и прогнозирования.
9. Отдел информатизации.
10. Бухгалтерия.
11. Отдел кадров.
12. Общий отдел.
Однако, эта структура небыла типовой. В каждой инспекции формировался свой набор отделов. Достаточносказать, что только в территориальных налоговых инспекциях г.Москвынасчитывалось около 50 разных типов отделов. В некоторых инспекциях сохранилисьостатки первой структуры – отделы налогообложения предприятий определенных формсобственности или сфер деятельности (например – совместных предприятий, банков,страховых организаций и т.п.), в других инспекциях произошел переход на болеепрогрессивную структуру с выделением отделов камеральных и выездных налоговыхпроверок. В одних инспекциях раздел территории между территориальными отделамипроизводился по улицам, в других – по муниципальным районам. В одних инспекцияхсохранился единый отдел налогообложения граждан, в других он был разделен на 2или 3 отдела по направлениям работы и т.п. Все это делало структуру каждойтерриториальной инспекции уникальной, осложняло управление, делало невозможнымсопоставление результатов работы по конкретным участкам на территории субъектафедерации или по России в целом.
Все это, а такжекачественное изменение условий работы налоговых органов при вступлении вдействие первой части Налогового кодекса Российской Федерации потребовалоупорядочить структуру налоговой инспекции. В результате этого, в середине 1999года была проведена реорганизация налоговых органов и осуществлен переход к типовойструктуре.
Переходу к типовойструктуре налоговой инспекции предшествовал ряд существенных изменений взаконодательстве, уровне информатизации и технологии налоговой работы. Без этихпредпосылок внедрение новой структуры было бы невозможным.
В результате внесения изменений в законодательствоо налоговой системе в 1997 — 1998 годах, вступления в действие Налоговогокодекса у налоговых органов несколько ослабла фискальная функция и существенноусилилась функция разъяснительной работы с налогоплательщиками и налоговымиагентами. Укрепилось понимание того, что основным источником доходов бюджетаявляются налоги, а не штрафы за нарушение налогового законодательства.Соответственно государству выгоднее обеспечить повышение собираемости налоговпутем создания более понятной и дружественной налогоплательщику налоговойсистемы, чем путем ужесточения ответственности за неуплату налогов.
Новым являлось введения принципа презумпцииневиновности налогоплательщика. Он не должен доказывать, что не совершалпротивоправных действий. Нарушение налогового законодательства должен доказатьналоговый орган. До недавнего времени на практике действовала скорее«презумпция виновности».
Развитие правовой системыстраны, и, прежде всего — принятие и вступление в силу первой части Налоговогокодекса Российской Федерации — привело к тому, что процессуальные вопросывзаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов приобрели не меньшеезначение, чем методические и организационные вопросы. Соответственно, возникланеобходимость соблюдения в работе налоговых органов целого ряда новых,процессуальных моментов, связанных, прежде всего, с оформлением значительногоколичества документов, которые раньше были не нужны, значительным увеличениемчисла судебных процессов и т.д.
За первые 10 лет существованияналоговой службы существенно возрос уровень автоматизации налоговой работы, былнакоплен большой опыт построения и отладки технологических процессов налоговогоадминистрирования, были реализованы пилотные проекты по его совершенствованию.
С учетом вышеперечисленных факторов в1999 году была утверждена и внедрена новая типовая структура налоговойинспекции. В ее состав включались следующие отделы:
1. Руководство (руководитель инспекции,заместители руководителя инспекции).
2. Отдел выездных проверок юридическихлиц.
3. Отдел камеральных проверокюридических лиц.
4. Отдел декларирования и взысканияналогов, удерживаемых налоговыми органами.
5. Отдел по проверке правильности удержанияподоходного налога у источника выплаты.
6. Отдел прочих налогов и сборов сфизических лиц.
7. Отдел учета, отчетности и анализа.
8. Отдел по принудительному взысканиюнедоимки по налогам и сборам.
9. Юридический отдел.
10. Отдел регистрациии учета налогоплательщиков.
11. Отделоперативного контроля.
12. Отделинформационного обеспечения и электронного ввода данных.
13. Отдел по работе сперсоналом.
14. Отдел финансовогои хозяйственного обеспечения.
15. Общий отдел.
В некоторых случаяхдопускалось разделение отдела учета, отчетности и анализа на отдел учета иотчетности и отдел анализа.
Отличительными особенностями этойструктуры были:
- Создание отделов камеральных ивыездных налоговых проверок вместо территориальных отделов. В результате этогоудалось разделить функции по камеральным и выездным проверкам между налоговымиинспекторами.
- Разделение отдела налогообложенияфизических лиц на 3 самостоятельных отдела по направлениям работы,различающимся по налогоплательщикам, видам налогов и технологии налоговогоадминистрирования.
- Разделение обеспечивающих отделов по выполняемымфункциям.
Новая структура инспекцииполучила название «функциональной». Она позволила перестроить работу инспекциис учетом требований автоматизации выполнения многих основных операций иоптимизировать, в известной степени, разделение труда между отделами иналоговыми инспекторами.
2.3. Современная структура инспекцииФНС России, ориентированная на технологию массовой автоматизированной обработкиданных.
Описанная выше структурарайонной инспекции была разработана с учетом многолетнего опыта работыналоговых инспекций по пополнению бюджета. Однако при ее создании не удалосьрешить все организационные задач. К ним можно отнести необходимость дальнейшей автоматизацииработы налоговых органов, более четкой организации информационного обслуживанияналогоплательщиков, сокращения затрат ресурсов на составления ведомственнойотчетности. В рамках существующей структуры не удалось разделить работуналоговых инспекторов и операторов, занимающихся ручным вводом информации вкомпьютер (эти функции оказались совмещенными в отделах камеральных проверок,декларирования физических лиц, учета и отчетности).
В ходе решения этих задачв 2001 — 2004 годах типовая структура налоговой инспекции неоднократнокорректировалась. В настоящее время существуют следующие типовые структурыналоговых инспекций:
- типовая структура налоговых инспекцийФНС России с предельной численностью свыше 89 единиц (утверждена Приказом МНСРоссии от 27 декабря 2002 г. № БГ-3-25/752 (с изменениями и дополнениями));
- типовая структура налоговых инспекцийФНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц (утверждена ПриказомМНС России от от 24 февраля 2004 г. № БГ-3-25/140@);
- типовая структура межрегиональнойинспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (утверждена Приказом ФНСРоссии от 22 октября 2004 г. № САЭ-3-15/8@).
Кроме того, отдельнымиприказами ФНС России утверждены положения о межрегиональных инспекциях пофедеральным округам и по централизованной обработке данных.
Рассмотри подробнееструктуру инспекции ФНС России со штатной численностью свыше 89 единиц — этосамый распространенный тип налоговых инспекций.
1. Руководство
2. Отдел финансового и общегообеспечения
3. Юридический отдел
4. Отдел регистрации и учетаналогоплательщиков
5. Отдел работы с налогоплательщиками
6. Отдел информационных технологий
7. Отдел ввода и обработки данных
8. Отдел учета, отчетности и анализа
9. Отдел урегулирования задолженности
10. Отдел камеральныхпроверок
11. Отдел выездныхпроверок
12. Отделоперативного контроля
Обязательными длявыполнения всеми отделами инспекции являются следующие функции:
- Участие в подготовке ответов написьменные запросы по предмету деятельности отдела.
- Формирование установленной ФНС Россииотчетности по предмету деятельности отдела.
Отдел финансового иобщего обеспечения отвечает за:
1. Общее делопроизводство (прием,отправку и обработку корреспонденции на бумажных носителях и в электронном видепо каналам связи; делопроизводство по документам для служебного пользования ииного ограниченного доступа; формирование и ведение архива документов инспекции;организацию обмена корреспонденцией по электронной почте; планирование,координация и контроль исполнения работ; организацию работы секретариатаруководства инспекции; обеспечение представительских мероприятий и организациясовещаний руководства инспекции; массовую печать и размножение документов; доставкудокументов (корреспонденции) до организаций, учреждений в черте города(поселка)).
2. Кадровую работу (подбор, назначение,перемещение, увольнение персонала; составление штатного расписания,укомплектование инспекции кадрами в соответствии с квалификационнымитребованиями по замещаемым государственным должностям федеральнойгосударственной службы; организацию и проведение работы с резервом кадров длявыдвижения на руководящие должности; обеспечение прохождения государственнойслужбы работниками (подготовка трудовых договоров, организация и проведениеконкурсов на замещение вакантных должностей, аттестация государственныхслужащих, оформление материалов к присвоению классных чинов и т.д.); подготовкудокументов для оформления пенсии за выслугу лет, исчисление периодов работы(службы), включаемых в стаж государственной службы государственных служащих,дающий право на ежемесячную надбавку к должностному окладу за выслугу лет; учети проверку сведений, содержащихся в справках о соблюдении гражданиномограничений, связанных с замещением государственной должности федеральной государственнойслужбы; оформление наградных материалов на работников, представляемых кнаграждению государственными наградами, Почетной грамотой ФНС России иведомственными знаками отличия; учет военнообязанных, бронирование и оформлениедокументов на предоставление отсрочек от военной службы; организацию повышенияквалификации и профессиональной переподготовки персонала, взаимодействие сучебными заведениями по вопросам подготовки кадров; ведение учета использованиярабочего времени и оформление листов нетрудоспособности, оформление документовна получение страхового медицинского полиса; ведение и хранение личных делработников, трудовых книжек и других документов, своевременность и правильностьвнесения в них изменений; работу с письмами, жалобами, заявлениями граждан покадровым вопросам в соответствии с установленным порядком).
3. Организация защиты государственнойтайны. Ведение секретного делопроизводства. Обеспечение соблюдения правилвнутреннего трудового распорядка, ведомственного режима, организацияобеспечения охраны. Проведение мероприятий по обеспечению безопасности, анализих эффективности и выработка предложений по совершенствованию системыбезопасности в инспекции. Организация и осуществление мероприятий погражданской обороне и мобилизационной подготовке. Организация взаимодействияинспекции со сторонними организациями по обмену конфиденциальной информацией. Обеспечениеинформационной безопасности, в том числе защиты конфиденциальной информации отнесанкционированного доступа при ее обработке, хранении и передаче по каналамсвязи. Организация доступа персонала и посторонних лиц в помещения, гдеразмещены средства информатизации и коммуникации, а также хранятся носителиинформации. Организация доступа пользователей в базы данных инспекции, регистрациядействий пользователей автоматизированной информационной системы. Обеспечениезащиты информации от компьютерных вирусов. Участие в следственных мероприятиях(проведение выемок документов из регистрационных, учетных и налоговых делналогоплательщиков в инспекции).
4. Выполнение функций получателябюджетных средств федерального бюджета, определенных Бюджетным кодексомРоссийской Федерации. Осуществление бухгалтерского учета, представление вустановленном порядке бухгалтерской отчетности по единой системе данных обимущественном и финансовом положении налогового органа и результатах егофинансово-хозяйственной деятельности, а также статистической отчетности.
5. Организациякоммунально-эксплутационного, технического, транспортного, социально-бытового имедицинского обслуживания, материально-технического обеспечения согласноутвержденным нормативам. Организация и проведение конкурсов на закупку товаров,работ (услуг).
6. Обеспечение охраны труда.
На начальника отделафинансового и общего обеспечения возлагаются функции главного бухгалтера, приэтом допускается двойное наименование должности: «начальник отдела финансовогои общего обеспечения — главный бухгалтер».
В инспекциях сустановленной предельной численностью работников свыше 200 единиц, за исключениеминспекций в центрах субъектов Российской Федерации, из отдела финансового иобщего обеспечения могут быть выделены отдел общего обеспечения и отделфинансово-хозяйственного обеспечения. На начальника отделафинансово-хозяйственного обеспечения возлагаются функции главного бухгалтера,при этом допускается двойное наименование должности: «начальник отделафинансово-хозяйственного обеспечения — главный бухгалтер». Управление ФНСРоссии по субъекту Российской Федерации осуществляет организацию централизованныхзакупок товаров, работ и услуг в целях материально-технического обеспеченияинспекций ФНС России, расположенных в городах — административных центрахсубъектов Российской Федерации. При этом в структуре указанных инспекций несоздается отдел финансово-хозяйственного обеспечения.
Юридический отдел выполняет следующие функции:
1. Правовая экспертиза документов,подготавливаемых в инспекции, и оказание правовой помощи подразделенияминспекции по вопросам применения законодательства Российской Федерации.
2. Рассмотрение, систематизация и анализжалоб налогоплательщиков.
3. Участие в рассмотрении представленныхналогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговыхпроверок.
4. Подготовка проектов решений порезультатам налоговых проверок.
5. Производство, участие и юридическоесопровождение дел о налоговых и административных правонарушениях (в том численарушениях законодательства о применении контрольно-кассовой техники (далее потексту — ККТ), в области производства и оборота алкогольной и табачнойпродукции и др.), нарушениях законодательства о налогах и сборах с последующимпредставлением на утверждение руководителю.
6. Оформление и предъявление в судыобщей юрисдикции и арбитражные суды исков по всем основаниям в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
7. Защита государственных интересов варбитражных судах и судах общей юрисдикции.
8. Направление материалов в органы МВДРоссии для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявленииобстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства оналогах и сборах, содержащего признаки преступления.
9. Анализ судебной практики и подготовкаразъяснений по ее применению в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
10. Участие в подготовке ответов написьменные запросы налогоплательщиков.
На Отделрегистрации и учета налогоплательщиков возложены следующие функции:
1. Государственная регистрацияюридических лиц, в том числе принятие решения о внесении соответствующей записив Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо об отказе вгосударственной регистрации.
2. Ведение территориального разделаЕГРЮЛ, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведенийи ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень.
3. Учет налогоплательщиков, в том числепостановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/КПП, ИНН, снятие сучета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение кпостановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете.
4. Ведение территориального разделаЕГРН, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений иежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень.
5. Подготовка и передача в юридическийотдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговыхправонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах игосударственной регистрации.
6. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
7. Координация работ по инициированиюпроцедуры ликвидации юридических лиц.
8. Подготовка информации оналогоплательщиках для предъявления исков в судебные органы о ликвидацииюридического лица или признании недействительной государственной регистрациифизического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
9. Предоставление сведений огосударственной регистрации юридических лиц в соответствующие государственныеорганы.
10. Формирование для публикации сведений,содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях иномерах свидетельств, признанных недействительными.
11. Предоставление сведений из ЕГРЮЛ, втом числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а такжепредоставление сведений из ЕГРН.
12. Участие в подготовке ответов написьменные запросы по вопросам государственной регистрации юридических лиц иучета налогоплательщиков.
13. Регистрация договоров коммерческойконцессии.
14. Работа с информацией об открытии(закрытии) банковских счетов налогоплательщиков, поступающей из банков и отналогоплательщиков.
Инспекции ФНС Россиимежрайонного уровня могут создавать территориально обособленные структурныеподразделения и рабочие места в пределах штатной численности и фонда оплатытруда с возложением на них отдельных функций по государственной регистрации иучета налогоплательщиков.
Отдел работы сналогоплательщиками осуществляет:
1. Прием налоговых деклараций и иныхдокументов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов идругих платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерскойотчетности на бумажных и электронных носителях записи. Прием сведений о доходахфизических лиц по налогу на доходы физических лиц от налоговых агентов и ихобработку. Прием заявлений о регистрации копий счетов-фактур, копийсчетов-фактур, заявлений о выдаче справок налогоплательщикам — экспортерам дляпредставления в таможенный орган для таможенных целей и других документов,представленных экспортерами. Прием других документов, представленныхорганизациями и физическими лицами. Прием от налогоплательщиков электронныхносителей записи и выдачу программных продуктов, предназначенных дляналогоплательщиков. Прием заявлений о проставлении отметок на счетах-фактурах,счетов-фактур и их копий, представляемых лицами, совершающими операции снефтепродуктами.
2. Визуальный контроль налоговыхдеклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплатыналогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации,представленных на бумажных носителях. Входной контроль налоговых деклараций ииных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов идругих платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных наэлектронных носителях записи.
3. Регистрацию представленныхдокументов, фиксацию соответствия представленных документов установленнымтребованиям. Регистрацию копий счетов-фактур, представляемыхналогоплательщиками-экспортерами.
4. Сортировку принимаемых документов,формирование пачек, их регистрацию и оперативную передачу их в соответствующиеподразделения.
5. Выдачу налогоплательщикам-экспортерамсправок для представления в таможенный орган для таможенных целей,зарегистрированных копий счетов-фактур. Выдачу лицам, совершающим операции снефтепродуктами, счетов-фактур с отметкой налогового органа или с отказом опроставлении отметки.
6. Выдачу налогоплательщикам по ихзапросам справок и иных документов по вопросам, относящимся к компетенцииналоговых органов.
7. Информирование налогоплательщиков осостоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.
8. Сверку расчетов налогоплательщика сбюджетом и государственными внебюджетными фондами.
9. Персональное и публичноеинформирование по сдаче деклараций и иных документов, уплате налогов, сборов идругих платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также другимвопросам общего характера. Взаимодействие с отделами инспекции с цельюпривлечения специалистов для участия в информационно-разъяснительной работе сналогоплательщиками.
10. Информирование отдела регистрации иучета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидацииналогоплательщиков — юридических лиц.
11. Подготовку ответов на письменныезапросы налогоплательщиков. Регулярное проведение инструктивных совещаний итематических семинаров с налогоплательщиками по применению законодательстваРоссийской Федерации. Обеспечение налогоплательщиков необходимой информациейдля правильного оформления платежных документов и зачисления на бюджетные счетаналоговых платежей.
12. Взаимодействие со СМИ, общественнымиорганизациями, органами исполнительной власти в рамках проводимыхинформационно-разъяснительных мероприятий по утвержденным программам управленияМНС России по субъекту Российской Федерации. Организацию и проведение в рамкахработы, проводимой управлениями МНС России, мероприятий, способствующихформированию позитивного отношения налогоплательщиков к налоговым органам.
13. Организацию публикации сведений,содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях иномерах свидетельств, признанных недействительными.
14. Регистрацию, снятие с учета и другиеработы по учету ККТ в денежных расчетах с населением.
Инспекции ФНС Россиимежрайонного уровня могут создавать территориально обособленные структурныеподразделения и рабочие места в пределах штатной численности и фонда оплатытруда с возложением на них отдельных функций по работе с налогоплательщиками.Допускается создание номерного отдела работы с налогоплательщиками.
Отдел информационныхтехнологий обеспечивает:
1. Поддержание работоспособностиаппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения общегоприменения. Администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервногокопирования баз данных и программных средств. Администрирование баз данныхинспекции. Внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программ.
2. Консультирование пользователейприкладных программных средств общего применения. Обучение и консультированиепользователей ведомственных прикладных программ.
3. Соблюдение технологии ведения нормативно-справочнойинформации.
4. Внедрение и сопровождение системтелекоммуникаций для обмена открытой и конфиденциальной информацией.
5. Программно — техническое обеспечениетехнологических процессов приема — передачи информации в электронном виде привзаимодействии налоговых органов с другими ведомствами.
6. Организация антивирусной защитыинформации.
7. Тиражирование программных продуктовпо формированию в электронном виде налоговой отчетности, представляемой налогоплательщикамии налоговыми агентами.
Отдел ввода иобработки данных отвечаетза следующие функции:
1. Обработка информационных массивов, втом числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц.
2. Ввод данных по государственнойрегистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков. Ввод данных налоговыхдеклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплатыналогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации,бухгалтерской отчетности, поступивших на бумажных носителях и в электронномвиде (на электронных носителях записи и по телекоммуникационным каналам связи).Ввод данных деклараций о доходах и имуществе государственных служащих,специальных деклараций об источниках и размерах средств, израсходованных наприобретение имущества. Ввод сведений о счетах налогоплательщиков, полученныхкак от налогоплательщиков, так и от банков. Ввод зарегистрированных копийсчетов-фактур в базу данных.
3. Контроль правильности вводаинформации, анализ протокола ошибок и исправление ошибок, допущенныхоператорами отдела ввода и обработки данных.
4. Предварительная проверка своднойинформации, поступающей из органов федерального казначейства, включая ЭПД. Приеми ввод в базу данных платежных документов, поступивших из органов федеральногоказначейства, финансовых органов, местных органов самоуправления и другихисточников, сверка с бумажными носителями электронных документов, не прошедшихавтоматическую разноску, корректировка по результатам сверки. Передачаэлектронных платежных документов в государственные внебюджетные фонды.
Отдел учета,отчетности и анализа отвечает за:
1. Взаимодействие с органамифедерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерациии органов местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов (сверка попоступлениям, направление уведомлений о необходимости внесения исправлений вотчетность органов федерального казначейства, представление в органыфедерального казначейства информации в соответствии с установленным порядком,обработка информации о доходах бюджетов, поступившей из органов федеральногоказначейства, финансовых органов субъекта Российской Федерации).
2. Взаимодействие с государственнымивнебюджетными фондами по вопросам учета платежей (ответы на запросы).
3. Контроль за правильностью зачисленияплатежей на счета по учету доходов бюджета в связи с изменениями идополнениями, вносимыми в классификацию доходов бюджета.
4. Подготовка решений об открытии изакрытии карточек лицевых счетов при реорганизации и ликвидации организаций,изменении места учета налогоплательщиков.
5. Принятие решений о слиянии иразделении карточек лицевых счетов при внесении изменений в классификациюдоходов бюджетов Российской Федерации.
6. Разрешение проблемных ситуаций сначислением пени.
7. Разрешение сложных ситуаций сневыясненными платежами.
8. Мониторинг полноты и своевременностиуплаты текущих платежей по налогам, сборам и другим платежам в бюджетнуюсистему Российской Федерации налогоплательщиками, которым предоставленыотсрочки, рассрочки и налоговые кредиты.
9. Анализ начислений, поступлений изадолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную системуРоссийской Федерации и выработка предложений по повышению их собираемости.
10. Мониторинг, анализ и прогнозированиепоступлений и начислений налоговых платежей и других доходов в бюджетнуюсистему Российской Федерации по основным налогоплательщикам.
11. Контроль за выполнением установленныхзаданий по мобилизации налогов, сборов и других платежей в бюджетную системуРоссийской Федерации.
12. Прогнозирование налоговых поступленийи других доходов в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетныефонды.
13. Обобщение аналитических материалов,подготовленных соответствующими отделами инспекции по вопросам: формированиябазы налогообложения и начислений по налогам, сборам и другим платежам вбюджетную систему Российской Федерации; правомерности пользования льготами иотсрочками (соответствие законодательства субъекта Российской Федерацииположениям закона о федеральном бюджете) и т.д.
14. Подготовку на основании имеющихсяматериалов по вопросам налогового администрирования аналитических записок(справок) для представления на вышестоящий уровень и руководству инспекции.
Отделурегулирования задолженности проводит:
1. Мониторинг состояния, структуры,динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другимплатежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также эффективности мер поее урегулированию.
2. Направление требований об уплатеналогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
3. Подготовка и доведение доналогоплательщика решений об обращении взыскания на его денежные средства. Взысканиеналогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации засчет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков.
4. Взыскание задолженности по страховымвзносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням иштрафам по итогам за предшествующие годы, принятой к учету налоговыми органамив соответствии с актами сверки расчетов плательщиков страховых взносов,представленными соответствующими государственными внебюджетными фондами.
5. Подготовку документов на возврат илизачет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм, а также возмещениеналога на добавленную стоимость, начисленного по налоговой ставке 0 процентов.
6. Приостановление операций по счетамналогоплательщиков для обеспечения взыскания налогов, сборов и других платежейв бюджетную систему Российской Федерации.
7. Подготовку предложений попредоставлению права на реструктуризацию задолженности, лишению этого права,мониторинг исполнения организациями обязательств, связанных с реструктуризациейзадолженности.
8. Подготовку договоров поручительства идоговоров залога имущества, заключаемых при предоставлении отсрочек, рассрочек,налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов. Контроль за выполнениемналогоплательщиком условий предоставления отсрочек, рассрочек, налоговыхкредитов, инвестиционных налоговых кредитов.
9. Подготовку и проверку материалов осостоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизациии ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков.
10. Подготовку и передачу в юридическийотдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговыхправонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах.
11. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
12. Подготовку ходатайств о приостановленииили аннулировании действия лицензий на право пользования недрами при наличиизадолженности по регулярным платежам за пользование недрами.
13. Подготовку материалов для наложенияареста на имущество налогоплательщика, взаимодействие с органами прокуратуры.
14. Подготовку материалов для взысканиязадолженности за счет имущества налогоплательщика, взаимодействие со службамисудебных приставов.
15. Подготовку материалов дляосуществления процедуры банкротства организаций, в отношении которых примененвесь комплекс мер по принудительному взысканию.
16. Списание задолженности, невозможной квзысканию.
17. Контроль за уплатой административныхштрафов, налагаемых налоговыми органами.
18. Подготовку документов на возвратгоспошлины по заявлениям налогоплательщиков.
19. Организацию контроля за исполнениембанками решений налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств ио приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
20. Работу с платежами в бюджет,задержанными неплатежеспособными банками.
21. Контроль своевременности исполнениябанками, состоящими на учете в налоговом органе, поручений налогоплательщиковна перечисление налогов и сборов.
На Отделкамеральных проверок возложены следующие функции:
1. Мониторинг и проведение камеральныхналоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основаниемдля исчисления и уплаты налогов и сборов основных налогоплательщиков инспекции,с учетом анализа косвенной информации из внутренних и внешних источников. Проведениекамеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащихоснованием для исчисления и уплаты налогов и сборов прочих налогоплательщиков. Камеральнаяналоговая проверка деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальныхпредпринимателей, частных нотариусов, детективов, охранников и других лиц, вт.ч. сдающих имущество в аренду.
2. Проведение камеральной налоговойпроверки правомерности возмещения входного НДС. Проведение камеральной проверкиобоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов иналоговых вычетов по НДС. Осуществление мероприятий налогового контроля врамках проведения проверки обоснованности применения налогоплательщикомналоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, анализ исистематизация полученных результатов. Формирование информации о проведенныхмероприятиях налогового контроля по проверке обоснованности примененияналоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленнуюстоимость при экспорте товаров.
3. Проведение камерального анализаналоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления иуплаты налогов и сборов.
4. Оформление результатов камеральнойналоговой проверки.
5. Налоговый контроль за расходамифизического лица и учет сведений об операциях на сумму, превышающуюустановленную законодательными и нормативными актами.
6. Контроль за правильностью исчислениярегулярных платежей за пользование недрами и иных обязательных платежей припользовании природными ресурсами.
7. Контроль за правильностью исчислениястраховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
8. Передача отделу урегулированиязадолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетахналогоплательщика в банках, по которым налоговым органом вынесено решение овзыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций.
9. Принятие мер к налогоплательщикам, непредставившим налоговые декларации в установленный срок. Приостановлениеопераций по счетам налогоплательщиков — организаций и налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей в случае непредставления или отказа впредставлении налоговых деклараций.
10. Передача в юридический отделматериалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по деламо налоговых правонарушениях. Подготовка и передача в юридический отделматериалов для производства дел о нарушениях законодательства о налогах исборах.
11. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
12. Подготовка налоговых уведомленийиндивидуальным предпринимателям на уплату авансовых платежей по единомусоциальному налогу, налогу на доходы физических лиц.
13. Исчисление имущественных налогов сфизических лиц, налога на имущество, переходящее в порядке наследования илидарения, земельного налога с физических лиц, транспортного налога с физическихлиц, а также подготовка налоговых уведомлений и формирование платежныхдокументов на уплату указанных налогов.
14. Проведение работы по проставлениюотметок на счетах-фактурах, представляемых лицами, совершающими операции снефтепродуктами.
15. Подготовка справок налогоплательщикам- экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей.
16. Анализ схем ухода от налогообложения,в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по ихпредотвращению.
17. Отбор налогоплательщиков длявключения в план выездных налоговых проверок и анализ эффективности данногоотбора налогоплательщиков по результатам проведенных выездных налоговых проверок.
18. Информирование отдела регистрации иучета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидацииналогоплательщиков — юридических лиц.
19. Взаимодействие с правоохранительнымиорганами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.
20. Работа с органами, уполномоченнымилицами, обязанными в соответствии с законодательством о налогах и сборахпредставлять в налоговые органы информацию, необходимую для налоговогоконтроля.
Допускается созданиенескольких отделов камеральных проверок. К наименованию отдела добавляетсяпорядковый номер 1, 2, 3 и т.д. При этом один из отделов камеральных проверокосуществляет контроль крупнейших и основных налогоплательщиков инспекции.
Отдел выездныхпроверокреализует следующие функции:
1. Планирование и предпроверочнаяподготовка выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборови налоговых агентов.
2. Проведение выездных налоговыхпроверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему РоссийскойФедерации, налоговых агентов.
3. Оформление результатов выездныхналоговых проверок.
4. Рассмотрение представленныхналогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговыхпроверок.
5. Взаимодействие с правоохранительнымиорганами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.
6. Передача в юридический отделматериалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам оналоговых правонарушениях. Подготовка и передача в юридический отдел материаловдля производства дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
7. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
8. Передача отделу урегулированиязадолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетахналогоплательщика в банках, состоящих на учете в данном налоговом органе, покоторым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежныхсредств либо о приостановлении операций.
9. Проведение встречных проверок позапросам налоговых органов.
10. Анализ схем уклонения отналогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработкапредложений по их предотвращению.
11. Анализ эффективности проведенныхвыездных налоговых проверок.
12. Информирование отдела регистрации иучета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидацииналогоплательщиков — юридических лиц.
13. Обеспечение контроля за исполнениемзаконодательства о применении ККТ при осуществлении денежных расчетов снаселением. Проверка полноты учета выручки с использованием ККТ. Обеспечениеконтроля за производством, оборотом нефтепродуктов.
14. Работа по учету и оценке имущества,перешедшего в собственность государства в порядке наследования.
15. Осуществление проверки правильностиуплаты и исчисления государственной пошлины.
Допускается созданиенескольких отделов выездных проверок. К наименованию отдела добавляетсяпорядковый номер 1, 2, 3 и т.д. При этом один из отделов выездных проверокосуществляет контроль крупнейших и основных налогоплательщиков инспекции.
При создании несколькихотделов выездных проверок функции контроля за соблюдением законодательстваРоссийской Федерации о применении ККТ осуществляют все отделы. Закреплениеданных функций за одним из отделов не допускается.
Отдел оперативногоконтроля можетсоздаваться в структуре инспекций ФНС России по районам, районам в городах,городам без районного деления и межрайонного уровня субъектов РоссийскойФедерации с высокой концентрацией производства алкогольной, спиртосодержащей(табачной) продукции по согласованию с ФНС России. В остальных случаях контрольза производством, оборотом алкогольной и табачной продукции осуществляет отделвыездных проверок.
Отдел оперативногоконтроля осуществляет:
1. Контроль за производством, оборотомэтилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
2. Контроль за производством, оборотомтабачной продукции.
3. Администрирование деятельностиакцизных складов.
4. Участие в производстве по делам обадминистративных правонарушениях (составление протоколов об административныхправонарушениях).
Изменение наименований инаправлений деятельности отделов не допускается. Минимальная численность отдела- пять человек.
Нормативное распределениепо численности работников:
- Контрольный блок (отделы камеральныхи выездных проверок) должен составлять не менее 40% от предельной численностиработников инспекции. При этом, численность работников отдела камеральныхпроверок должна составлять не менее 55% от общей численности работников отделовкамеральных и выездных проверок.
- Блок общего обеспечения (отделфинансового и общего обеспечения или отделы общего и финансового — хозяйственного обеспечения) — не более 12,5% от предельной численностиработников инспекции.
Типовая структураинспекций ФНС России по районам, районам в городах, городам без районногоделения и межрайонного уровня с установленной предельной численностьюработников от 60 до 89 единиц упрощена по сравнению с подробно рассмотреннойнами структурой инспекции с численностью более 89 штатных единиц. В ее составвходят следующие отделы:
1. Руководство
2. Отдел финансового и общегообеспечения
3. Юридический отдел
4. Отдел работы с налогоплательщиками,их регистрации и учета
5. Отдел информационных технологий
6. Отдел ввода и обработки данных
7. Отдел анализа, отчетности иурегулирования задолженности
8. Отдел камеральных проверок
9. Отдел выездных проверок
В этой структуреобъединены в один отдел:
- отделы работы с налогоплательщиками иотдел государственной регистрации и учета налогоплательщиков;
- отделы урегулирования задолженности иучета, отчетности и анализа.
Не предусмотрено созданиеотдела оперативного контроля.
Инспекциями ФНС Россиимежрайонного уровня в административных центрах муниципальных образований могутсоздаваться территориально обособленные рабочие места в пределах штатнойчисленности и фонда оплаты труда с возложением на них отдельных функций пообслуживанию налогоплательщиков, допускается создание отдела работы сналогоплательщиками, их регистрации и учета. К наименованию отдела добавляетсяпорядковый номер (1, 2).
В инспекциях с предельнойчисленностью работников от 75 до 89 человек допускается разделять отдел работыс налогоплательщиками, их регистрации и учета на отдел регистрации и учетаналогоплательщиков и отдел работы с налогоплательщиками.
На начальника отделафинансового и общего обеспечения возлагаются функции главного бухгалтера, приэтом допускается двойное наименование должности: «начальник отдела финансовогои общего обеспечения — главный бухгалтер».
Допускается создание неболее двух отделов камеральных и выездных проверок с добавлением к наименованиюотдела порядкового номера. При этом контроль крупнейших и основныхналогоплательщиков инспекции осуществляет один из отделов камеральных и выездныхпроверок. При создании двух отделов выездных проверок функции контроля засоблюдением законодательства Российской Федерации о применении ККТ осуществляютоба отдела. Закрепление данных функций за одним из отделов выездных проверок недопускается.
Изменение наименований инаправлений деятельности отделов не допускается. Минимальная численность отдела- пять человек.
Нормативное распределениепо численности работников:
- Контрольный блок (отделы камеральныхи выездных проверок) должен составлять не менее 40% от предельной численностиработников инспекции, при этом, численность работников отдела камеральныхпроверок должна составлять не менее 55% от общей численности работников отделовкамеральных и выездных проверок.
- Отдел финансового и общего обеспечения- не более 12,5% от предельной численности работников инспекции.
Типовая структурамежрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшимналогоплательщикам разрабатываются с учетом специфики деятельности этихинспекций.
В частности, в этихструктурах предусмотрено формирование аналитического отдела, осуществляющегопостоянный мониторинг и анализ деятельности крупнейших налогоплательщиков иисполнения ими налоговых обязательств.
В связи с небольшимколичеством плательщиков, состоящих на учете в инспекции отдел государственнойрегистрации и учета налогоплательщиков не создается, а его функции возлагаютсяна отдел работы с налогоплательщиками.
Заметно усиленконтрольный блок — численность отделов камеральных и выездных провероксоставляет не менее 60 процентов от общей численности инспекции.
В тоже время, численностьблока общего обеспечения не должна превышать 8 процентов от общей численностиинспекции.
Структуры межрегиональныхинспекций ФНС России по федеральным округам и по централизованной обработкеданных не являются типовыми и разрабатываются с учетом специфических функцийэтих инспекций.
При переходе инспекций нановую структуру изменились акценты в их работе. Значительное внимание стало уделятьсяконсультированию налогоплательщиков. Дополнительные ресурсы инспекции дляобеспечения этого участка изъяты с других участков работы. Это неизбежно (иобъективно) приводит к сокращению количества выездных и камеральных проверокналогоплательщиков, количества выставляемых инкассовых поручений, приостановленийопераций по счетам, разного рода штрафов и т.п.
При работе в условиях новойструктуры особое внимание необходимо уделить формированию отдела ввода иобработки данных.
С одной стороны, в немсосредоточена большая часть рутинной, технической работы инспекции. Это работапо приему документов от плательщиков с минимальным предварительным контролем,по ручному, или полуручному, вводу огромного количества документов в базуданных инспекции.
С другой стороны, отработы этого отдела полностью зависит работа всей инспекции, и прежде всего — отделов контрольного блока. Остро стоит вопрос статуса сотрудников этогоотдела. В настоящее время они занимают должности налоговых инспекторов илидругие государственные должности, соответственно, них в полном объемераспространяются требования по уровню образования и стажу работы, предъявляемыек государственным служащим. Сотрудник, не имеющий высшего образования, не имеетперспектив карьерного роста и даже повышения зарплаты. В тоже время, при томхарактере работы, которую выполняет отдел, высшее образование для его сотрудникане требуется.
Соответственно нужно разработатьсистему мер по закреплению и стимулированию кадров (вплоть до введенияэлементов сдельной оплаты труда, в зависимости от количества введенных данных икачества ввода). Одним из вариантов такой системы может быть четкая привязкаразмера ежемесячной премии к объему введенных данных. Однако, в этом случаевряд ли удастся сохранить за сотрудниками этого отдела статус государственныхслужащих. Фактически, речь идет о введении в состав налоговой инспекции«рабочих» должностей (оператор ввода).
Эти вопросы не быть четкои однозначно разрешены до перехода на новую структуру. Следствием этогоявляется самая большая текучесть кадров и самое большое число вакансий в отделеприема отчетности, ввода и обработки данных. От этого лихорадит всю инспекцию.
До перехода на новуюструктуру, необходимо было, хотя бы не очень точно, определиться с нормамиввода данных. Это нужно для определения численности отдела ввода и обработкиданных в каждой конкретной инспекции. Численность этого отдела должна бытьмаксимально точно обоснована, поскольку ее занижение приводит к проблемам сприемом отчетности (очереди) и отставанию во вводе данных, следовательно — ктрудностям в работе всей инспекции. Завышение численности отдела создастатмосферу расслабленности в нем и усугубит перегруженность других отделовинспекции.
2.4. Организация работы налогового инспектора.
Результаты деятельностиналоговой инспекции складываются из результатов работы ее сотрудников –налоговых инспекторов. От того, насколько четко и эффективно организован ихтруд, взаимодействие между ними зависит эффективность работы всей налоговойсистемы.
Говоря в этом разделе оналоговых инспекторах, мы будем иметь ввиду сотрудников инспекции, занимающихдолжности главных государственных налоговых инспекторов, старшихгосударственных налоговых инспекторов, государственных налоговых инспекторов,специалистов 1 категории. Между этитми должностями установлены различия втребованиях по уровню образования, стажу работы, характеру выполняемой работы.В тоже время, в главном, работа сотрудников на этих должностях похожа. Всесотрудники, занимающие эти должности непосредственно работают с налогоплательщикамии лично осуществляют налоговый контроль за их деятельностью по одному изосновных направлений этого контроля. Поэтому, основные правила организацииработы всех сотрудников, занимающих эти должности практически одинаковы.
В своей работе налоговыйинспектор руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексомРоссийской Федерации, другими действующими законодательными и нормативнымиактами, указаниями ФНС России, и управления ФНС России по субъекту федерации.Эти документы определяют общие правовые основы работы всех сотрудниковналоговых органов России, в том числе и конкретного налогового инспектора, ихправа, обязанности и ответственность за их неисполнение или ненадлежащееисполнение.
Положение о конкретнойинспекции ФНС, в котором работает налоговый инспектор, устанавливает пределыкомпетенции инспекции, в рамках которых он обязан действовать. Кроме того.Положением об инспекции определяется права и обязанности руководителяинспекции, организация взаимодействия между подразделениями инспекции и порядокназначения на должности сотрудников инспекции. Положение об отделе инспекции, вкотором работает налоговый инспектор, четко характеризует направлениеналогового контроля и виды работ, которыми занимаются сотрудники отдела. Положениемоб отделе определены полномочия начальника отдела и порядок взаимодействия ивзаимозаменяемости между его сотрудниками.
Профессиональная служебная деятельность налоговогоинспектора осуществляется в соответствии с должностным регламентом.
В должностной регламент включаются:
- Квалификационные требования к уровню и характеру знаний инавыков, предъявляемые к налоговому инспектору, а также к его образованию,стажу гражданской службы (государственной службы иных видов) или стажу работыпо специальности.
- Должностные обязанности, права и ответственность налоговогоинспектора за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей в соответствии садминистративным регламентом налогового органа, задачами и функциямиструктурного подразделения налогового органа и функциональными особенностямизамещаемой в нем должности гражданской службы.
- Перечень вопросов, по которым налоговый инспектор вправеили обязан самостоятельно принимать управленческие и иные решения.
- Перечень вопросов, по которым налоговый инспектор вправеили обязан участвовать при подготовке проектов нормативных правовых актов и(или) проектов управленческих и иных решений.
- Сроки и процедуры подготовки, рассмотрения проектовуправленческих и иных решений, порядок согласования и принятия данных решений.
- Порядок служебного взаимодействия налогового инспектора всвязи с исполнением им должностных обязанностей с другими сотрудникаминалогового органа, сотрудниками иных государственных органов, другимигражданами, а также с организациями.
- Перечень государственных услуг, оказываемых гражданам иорганизациям в соответствии с административным регламентом налогового органа.
- Показатели эффективности и результативностипрофессиональной служебной деятельности налогового инспектора.
Положения должностного регламента учитываются припроведении конкурса на замещение вакантной должности гражданской службы,аттестации, квалификационного экзамена, планировании профессиональной служебнойдеятельности налогового инспектора.
Результаты исполнения налоговым инспектором должностногорегламента учитываются при проведении конкурса на замещение вакантной должностигражданской службы или включении гражданского служащего в кадровый резерв,оценке его профессиональной служебной деятельности при проведении аттестации,квалификационного экзамена либо поощрении налогового инспектора.
Примерные должностные регламенты утверждаются ФНС России. Должностнойрегламент для конкретного налогового инспектора разрабатывается начальникомсоответствующего отдела совместно с Отделом обеспечения деятельности инспекциина основе примерного должностного регламента и с учетом особенностей каждогоучастка работы и утверждается руководителем инспекции. Каждый сотрудник, припоступлении на работу и при назначении на новую должность знакомится со своимдолжностным регламентом под роспись. Невыполнение требований, изложенных вдолжностном регламенте, является основанием для привлечения сотрудника кответственности в соответствии с действующим законодательством.
Кроме перечисленных выше документов,налоговый инспектор руководствуется в своей деятельности приказами ираспоряжениями руководителя инспекции, его заместителя, начальника отдела исвоего непосредственного руководителя. К важным документам, регламентирующимдействия налогового инспектора, относятся Правила внутреннего трудовогораспорядка инспекции, Положение о премировании сотрудников инспекции, Положениепо обеспечению внутриобъектового режима, Инструкция об организацииделопроизводства в инспекции и другие аналогичные документы. При поступлении наработу в налоговую инспекцию, при переходе на новую должность налоговыйинспектор обязан изучить вышеперечисленные документы и строить свою работу всоответствии с ними.
Работа налоговогоинспектора происходит в условиях постоянного количественного и качественногороста нагрузки.
Количественный ростопределяется опережающим ростом числа налогоплательщиков по сравнению с ростомчисленности инспекции.
Качественный рост вызвантем, что в последние годы в инспекции появились принципиально новые участкиработы. К ним можно отнести ведение государственную регистрацию юридических лици индивидуальных предпринимателей, контроль за прохождением налоговых платежейчерез банки, участие в процедурах банкротства, контроль за оборотом алкогольнойпродукции и обращением наличных денег, составление объемной и трудоемкойотчетности о работе инспекции. Другие участки претерпели серьезные изменения истали намного более ресурсоемкими, это — взыскание недоимок, наложение ивзыскание финансовых и административных санкций, обеспечение доказательственнойбазы выявленных в ходе налоговых проверок правонарушений и т.д.
В результате ростанагрузки сокращается и время, которое налоговый инспектор может уделить каждомуконкретному налогоплательщику.
В тоже время, ростнагрузки не рассматривается как фактор, оправдывающий невыполнение инспекциейвозложенных на нее функций. Руководитель налоговой инспекции отвечает зарезультаты ее деятельности перед вышестоящим налоговым органом. Начальникиотделов и сотрудники инспекции несут ответственность перед руководителем своейинспекции. Сбор налогов – это коллективная, а не индивидуальная работа, однако,каждый сотрудник инспекции несет персональную ответственность за качественное исвоевременное выполнение своих обязанностей, вне зависимости от нагрузки.Соответственно, все сотрудники инспекции обязаны думать о том, как организоватьсвою работу таким образом, чтобы достичь поставленной цели, поскольку общиерезультаты в большой степени зависят от результатов каждого сотрудника, оторганизации его работы.
Прежде всего, на каждомучастке работы следует определить, какие налогоплательщики, какие мерыналогового контроля приносят наибольший доход в бюджет, и стремиться работатьпо этим направлениям в первую очередь. Инспектор должен знать положение дел укрупнейших налогоплательщиков на своем участке, вопросы, возникающие у них поналогообложению, перспективы роста поступлений в бюджет. При этом, источникоминформации для него должны служить не только отчеты и декларации,представленные плательщиком в инспекцию, но и результаты бесед с должностнымилицами таких плательщиков, анализ вопросов, задаваемых ими, анализ правильностии аккуратности оформления и заполнения славаемых в инспекцию документов и т.п.Практика работы налоговых органов показывает, что в целом ряде случаев,проверки с крупными доначислениями были начаты именно в результате такогоанализа.
Собирая и анализируяинформацию о налогоплательщике, инспектор должен думать не только о своемучастке работы, но и о соседних участках. Если ему стала известна информация,полезная для работы другого отдела, или другой инспекции, то он незамедлительнодолжен сообщить об этом своему руководителю для принятия соответствующих мер. Вэтом случае нарушение налогового законодательства не останется безнаказанным. Абюджет получит дополнительные средства.
Большая нагрузка вналоговой инспекции усугубляется тем, что большая часть работ должна бытьвыполнена в установленный срок. Сроки, как правило, очень жесткие. Одни срокиустановлены налоговым законодательством, другие – распоряжениями вышестоящихналоговых органов или непосредственными руководителями. Нарушение одних сроковприносит прямые потери государству, нарушение других – нет, но любое нарушениесроков рассматривается как недобросовестное выполнение инспектором своихслужебных обязанностей. Соответственно, налоговый инспектор должен постоянноконтролировать сроки выполнения работ по своему участку и обеспечивать ихсоблюдение.
Огромное значение длясбора налогов имеет правильное оформление документов. В целом ряде случаевнесоблюдение действующих правил их составления и оформления наносит прямойущерб интересам государства, сводя на нет результаты долгой работы несколькихсотрудников инспекции. Например, при проведении выездной налоговой проверки исборе доказательств налогового правонарушения, невыполнение хотя бы одноготребования по документальному оформлению действий инспектора, приведет кразрушению всей доказательственной базы акта проверки. Более того, не исключенвариант привлечения самого налогового инспектора к ответственности запревышение полномочий. Инспектор должен знать порядок составления основныхслужебных документов, правил их регистрации и отправки (передачи)налогоплательщикам и неукоснительно соблюдать его.
Налоговый инспектор постоянноработает с документами налогоплательщика. Объем этих документов очень большой,формы и сроки поступления в инспекцию – разнообразны. Все эти документы должнысвоевременно обрабатываться и аккуратно храниться налоговым инспектором. Онвсегда должен помнить о том, что он несет персональную ответственность за ихсохранность и нераспространение содержащихся в них сведений. Инспекторунеобходимо изучить порядок хранения служебных документов и строго емуследовать. В любом случае, документы должны храниться таким образом, чтобыобеспечить невозможность свободного доступа к ним посторонних лиц.
По роду своейдеятельности налоговый инспектор постоянно передает информацию (факты, данные)руководству инспекции и смежным подразделениям инспекции. Он несет ответственностьза правильность и достоверность передаваемой информации. Письма, расчеты,докладные записки и другие подобные документы подписываются или визируютсяисполнителем, который отвечает за включенные в них сведения. Таким образом,налоговый инспектор должен включать в подготавливаемые документы только теданные, в которых он абсолютно уверен, и может обосновать цифрами, расчетами,нормативными документами. И здесь лучше не надеяться на свою память, а лишнийраз перепроверить имеющуюся информацию.
Работа налоговогоинспектора в современных условиях невозможна без широкого применениявычислительной техники. С одной стороны, применение ЭВМ позволяет резкоповысить производительность труда, сократить бумажный документооборот,значительно улучшить качество аналитической работы. С другой стороны, неумениепользоваться имеющимися программными продуктами, сокращает эффект от ихиспользования в налоговой работе. Налоговый инспектор должен изучитьприменяемые программные продукты и максимально использовать в работе заложенныев них возможности. При работе с вычислительной техникой необходимо обеспечитьзащиту информации, накопленной в базе данных инспекции от несанкционированногодоступа и от повреждения компьютерными вирусами.
Новые сотрудникипринимаются на работу в налоговую инспекцию с испытательным сроком. Подробнеевопрос испытаний при приеме на работу на государственную службу рассмотрен вглаве 14 настоящей работы.
На время испытательногосрока за налоговым инспектором закрепляется руководитель стажировки, которыйвводит его в курс дела, знакомит с участком работы, основными приемами иметодами работы, порядком документооборота и т.д. Руководитель стажировкипомогает вновь принятому на работу сотруднику войти в курс дела и освоиться нановом месте, но работать новичку с первого дня приходится самостоятельно. Ксожалению, в налоговой инспекции нет возможности обеспечить кому бы то ни былооблегченные условия работы даже на непродолжительный период времени. Насколькобыстро новый сотрудник войдет в курс дела и начнет работать с полной отдачей,зависит от самого сотрудника, от его желания и умения учиться, осваивать новыедля себя виды работы.
Налоговая инспекцияпредоставляет возможность повышения своего профессионального уровня. В отделахинспекции, не реже, чем один раз в две недели, проводятся занятия постояннодействующего семинара. На них изучаются новые законодательные и нормативныеакты, касающиеся работы отдела, обсуждается опыт, накопленный отдельнымиинспекторами, даются ответы на вопросы сотрудников, накопившиеся в период междусеминарами.
Управлением ФНС России посубъекту федерации постоянно проводятся совещания по актуальным для регионавопросам налоговой работы. На них определяется единая методика действийналоговых инспекций, координируется их деятельность, даются ответы навозникающие вопросы. На уровне Управления действует разветвленная системаповышения квалификации кадров с привлечением наиболее опытных специалистов изналоговых органов, юристов, бухгалтеров, преподавателей ВУЗов. Занятия проводятсяс отрывом и без отрыва от производства. Продолжительность их варьируется от 1дня до нескольких месяцев.
Таким образом, создаютсявсе предпосылки для поддержания квалификации налоговых работников на достаточновысоком уровне. Однако эти предпосылки останутся нереализованными без желанияналогового инспектора постоянно повышать свой профессиональный уровень,осваивать передовые формы и методы работы, самому разрабатывать их. Постоянноеповышение своей квалификации должно быть потребностью налогового инспектора,стимулом для самостоятельного изучения законодательства, освоения практическогоопыта работы.
Налоговый инспектор,глубоко знающий законодательство, передовые формы и методы работы и способныйприменять эти знания на практике, пользуется уважением как у своих коллег, таки у налогоплательщиков.
Работа налогового инспектораневозможна без постоянных контактов с налогоплательщиками, их представителями идолжностными лицами. При таких контактах налоговый инспектор обязан строгособлюдать требования статьи 33 НК РФ:
1 Действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом ииными федеральными законами.
2 Реализовывать в пределах своей компетенции права иобязанности налоговых органов.
3 Корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, ихпредставителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честьи достоинство.
Необходимо, в частности, помнить о том, что Налоговыйкодекс Российской Федерации не устанавливает обязанность налогоплательщиков корректно и внимательно относиться к сотрудникам налоговойинспекции, не унижать их честь и достоинство. Таким образом, поведениеналогоплательщика в инспекции – это вопрос его воспитания и уровня культуры, а налоговый инспектор, при любых обстоятельствах должен сохранять спокойствие и выдержку.Налоговый инспектор не должен позволить втянуть себя в конфликт. В противномслучае он не сможет выполнить возложенные на него обязанности. Более того,налогоплательщик, выступивший инициатором конфликта, получит повод для подачижалобы руководству инспекции на недопустимое поведение ее сотрудника.
Практика работы показывает, что в конфликтной ситуации ввыигрышном положении оказывается тот налоговый инспектор, который знаетналоговое законодательство, правила бухгалтерского учета лучше, чем налогоплательщик.В этом случае, инспектор может обосновать свою позицию ссылками назаконодательные и нормативные акты, письма и разъяснения МНС России, и, темсамым, «потушить» конфликт. Если налоговый инспектор, по каким-то причинам, нев состоянии дать такое обоснование, то это только «подливает масла в огонь» идает право налогоплательщику жаловаться не только на поведение сотрудникаинспекции, но и на его некомпетентность.
Налоговый инспектор должен постоянно помнить о запретах,связанных с прохождением государственной службы. Эти ограничения установленыстатьей 17 Федерального закона от 27 июля 2004 года№ 79-ФЗ. Этот вопрос подробно рассмотрен в главе 14 настоящей работы.Нарушение этих запретов является должностным нарушением, а в некоторых случаях,и уголовным преступлением.
Налоговый инспектор должен строить свои отношения сналогоплательщиками таким образом, чтобы не давать им повода думать о том, чтоон может пойти на нарушение своих должностных обязанностей за соответствующее«вознаграждение». Позиция инспектора должна быть четкой и недвусмысленной – сналогоплательщиками, их представителями и должностными лицами обсуждаютсятолько рабочие вопросы, только в рабочее время и на рабочем месте (в налоговойинспекции, или в офисе налогоплательщика, если речь идет, например, о выезднойналоговой проверке). При этом, в своих действиях инспектор руководствуетсятолько законом и защищает интересы государства.
В том случае, если налоговый инспектор предполагает, чтоналогоплательщик попытается предложить ему взятку, либо взятка ему предложена,он обязан немедленно, любыми возможными способами, привлечь внимание окружающихк противоправным действиям плательщика и немедленно поставить в известностьруководство инспекции и правоохранительные органы. Если сотрудник инспекции,члены его семьи получает угрозы от известных, или неизвестных ему, лиц, то онтакже должен незамедлительно уведомить об этом руководство инспекции иправоохранительные органы. Попытки решить «свои проблемы» самостоятельно, какправило, успешно не заканчиваются.
Налогоплательщики часто обращаются в инспекции с вопросамио разъяснении тех или иных вопросов, связанных с налогообложением. Всоответствии со статьей 32 НК РФ, налоговые органы обязаны бесплатноинформировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующихналогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствиис ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и ихдолжностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснятьпорядок их заполнения.
Налоговый инспектор должен очень серьезно относиться кответам на вопросы налогоплательщиков. Прежде чем дать ответ на вопрос необходимотщательно разобраться в ситуации, специфике работы того или иногоналогоплательщика, особенностях заключенной им сделки и т.п. В противномслучае, можно дать ошибочный ответ и, тем самым, спровоцировать плательщика нанарушение налогового законодательства. Поэтому, налоговым инспекторамрекомендуется отвечать на устные вопросы плательщиков только в тех случаях,когда они (вопросы) носят общий характер, либо, однозначные ответы на них даныв налоговом законодательстве. Если вопрос имеет специфический характер иобусловлен особенностями работы конкретного налогоплательщика, то рекомендуетсяпредложить плательщику задать его в письменной форме, с приложением копийнеобходимых первичных документов. Ответ, в этом случае, также дается вписьменной форме после всестороннего изучения поставленного вопроса.