Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего
профессиональногообразования
Курсоваяработа
по налогам иналогообложению
на тему: Сравнительныйанализ применения НДС в отечественной и
зарубежнойпрактике.
Научный руководитель Одинокова Т.Д.
Исполнитель Коршунова Н.Ю.
ФБУ-06-3
2008г.

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...2
1. Теоретические аспектыналогообложения……………………………………5
1.1 Экономическая сущность налогообложения,понятия, функции налогов.5
1.2 Классификация налогов……………………………………………………..13
1.3 Общая характеристика налоговойсистемы РФ……………………………20
2. Сравнительный анализ примененияНДС в отечественной и зарубежной практике…………………………………………………………………………..24
2.1 История НДС в РФ…………………………………………………………..24
2.2 Применение НДС вРФ……………………………………………………...25
2.3 Роль НДС в федеральном бюджете РФ…………………………………….39
2.4 Опыт применения НДС в зарубежнойпрактике…………………………..41
3. Проблемы применения НДС, пути ихрешения, перспективы…………….48
Заключение………………………………………………………………………54
Список литературы

Введение
Налоги сегодня – сложнаяи многофункциональная категория, прошедшая длительный путь развития как втеории, так и на практике. Среди экономических рычагов, при помощи которых государствовоздействует на рыночную экономику, важное место отводится именно им. Налоги,как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикойв условиях рынка.
Устанавливая налоги,субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы исанкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскуюдеятельность в одних направлениях и стимулирует в других исходя из общенациональныхинтересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависитрезультативность применяемых экономических решений. Применение налогов являетсяодним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно — правовой формы предприятия. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственнымии местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Припомощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включаяпривлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыльпредприятия. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитиинаукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. И это далеко не весьсписок возможностей, которые открывает использование налогов.
В условиях становления основмеханизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственнорыночный механизм (современный этап развития российской экономики), особенноактуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовойзаинтересованностью хозяйствующих субъектов. Одним из налогов играющих важную(и, возможно, важнейшую) роль в данной системе является налог на добавленнуюстоимость.
В Россию он пришелсравнительно недавно, и в процессе его применения возникает очень многопроблем. Пути их решения логично было бы искать в странах, уже имеющих большойопыт применения НДС. Но даже переняв долю опыта, его применение в условияхроссийской экономики не дает желаемых результатов.
Поэтому актуальностьданной работы я считаю очень высокой. Так как именно сегодня Правительство РФобсуждает ту же самую проблему. И целью работы я ставлю проведениесравнительного анализа применения НДС в России и в развитых зарубежных странах.
С целью реализациивышеуказанной цели ставлю следующие задачи: изучить сущность налогообложения впринципе, так как это дает полное представление о сущности налогов; рассмотретьналоговую систему Российской Федерации и классификацию налогов, дляпредставления о системе, которая существует в стране и для изучения условийприменения НДС в первой части работы. Во второй части будет произведен сам процесссравнения. Для этого будут освещены история введения НДС в России, а так жеизучена практика его применения, его роль в федеральном бюджете страны ирассмотрен опыт применения НДС в зарубежных странах. Как уже было сказано, прииспользовании НДС на практике стали возникать проблемы и спорные ситуации.Основные их них, а так же пути их решения и перспективы налога на добавочнуюстоимость будут рассмотрены в третьей части работы. Выводы и результатысравнения будут описаны в заключении работы.
При написании работы былииспользованы разные источники информации: это учебная литература, пресса, налоговыйкодекс, законы РФ, компьютерные справочные правовые системы и прочее.Разнообразие ресурсов обеспечивает интересную, объективную и актуальную насегодняшний день информацию.

1 Теоретические аспектыналогообложения
1.1  Экономическая сущностьналогообложения, понятия, функции
Экономическая мысль покане выработала до настоящего времени единого толкования понятия налог,независимо от политического и экономического строя общества, природы и задачгосударства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственнофункциями государства. Теория налога и практика налогообложения развиваласьвместе теорией государства и практикой его функционирования.
Однако дошедшие до наспервые письменные свидетельства о налогообложении относятся лишь к античному периодусуществования человечества. На сегодняшний день сложилось следующее определениепонятия «налог»: налог – обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемыйс юридических и физический лиц в форме отчуждения принадлежащих им или на правесобственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальныхобразований.
Для конкретизации понятияналога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога какэкономической категории является наличие у него признаков.
Признаками налогаявляются:
1) Императивность, чтопредполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплатыналогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляетсобой обязательный платеж.
2) Индивидуальнаябезвозмездность, что означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать наэквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходитоднонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государствубез предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельномуплательщику за конкретное налоговое изъятие.
3) Законность, что ихустановление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Какправило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательныхактах.
4) Уплата в целяхфинансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаютсябазовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающейстепени формируется централизованный фонд денежных средств, который являетсяфинансовой основой обеспечения деятельности государства.
5) Переход правасобственности, что происходит при уплате налога налогоплательщиком государству.
Экономическая сущностьналогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно впроцессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государстваи отдельного налогоплательщика. Функция (лат.functio — исполнение, совершение)представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в даннойсистеме отношений. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннеесвойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает,каким образом реализуется общественное назначение налога как части единогопроцесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределениядоходов.
Функции представляютсобой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налоговпредопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений.Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, вовзаимодействии образуя систему.
В настоящее время вэкономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количествовыполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такиефункции -фискальную и экономическую полагая, что они охватывают весь спектрналоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и наотдельные хозяйствующие субъекты. По мнению других ученых, кроме фискальнойфункции, налоги выполняют, по меньшей мере, еще три функции: распределительную,стимулирующую и контрольную. Считается, что первое разграничение функцийналогов характерно для развитых рыночных от ношений. Подобный разброс мненийдалеко не случаен, поскольку сторонники наличия только одной экономической (илираспределительной, ли регулирующей) функции сверх фискальной функции прираскрытии экономической сути определяют различные сегменты этой функции,отображающие процессы распределения, стимулирования и контроля. Иначе и неможет быть, поскольку все функции налога не могут существовать независимо однаот другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы и в своем проявлении представляютсобой единое целое. Таким образом, различия во взглядах на количествовыполняемых налогом функций не являются принципиальными. Поэтому рассмотримчетыре основных функции налогов.
1) Фискальная функция.Она является основной функцией налога и носит всеобъемлющий характер,распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующемуналоговому законодательству обязаны платить налоги. Данная функция изначальнохарактерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства.Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылкидля вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процессперераспределения части стоимости ВВП. Ведь в конечном счете с помощью фискальнойфункции налогов происходит огосударствление строго необходимой части стоимостиВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление другихфункций налога.
2)Наиболее тесно связанас фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающаяэкономическую сущность налога как любого централизованного, фискального инструментараспределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощьюналогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную,осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение. Прежде всего это проявляется в разделении налоговна косвенные прямые.
3) Как активный участникраспределительных и перераспределительных процессов, налоги не могут неоказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесьнаходит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализацияосуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов иналоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажноезначение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе:вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитиеопределенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитиедругих.
Налоги в существенноймере влияют на уровень и структуру совокупного спроса, который в свою очередьможет содействовать как раз витию производства, так и его сдерживанию. От уровняналогов во многом зависит соотношение между издержками производства и ценой продукции,которое является определяющим для производства. Влияние налогов на совокупныйспрос осуществляется также через налоговое регулирование оплаты труда.
С помощью налоговгосударство целенаправленно влияет на развитие экономики в целом и ее отдельныхотраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства накопление капитала,ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. В этом проявляетсятесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией.
4) С распределительной ифискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этойфункции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствованияи, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономическойполитики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлятьвсесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственныйбюджет. Одновременно эффективная контрольная функция логов препятствуетуклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики,поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и, напротив,сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характерапреследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимыйуровень мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который долженбыть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнениягосударством конституционных функций. Вместе с тем нехватка в бюджетефинансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения измененийили непосредственно в налоговую систему, или социальную сферу, или бюджетную политику.
Понятии налогообложенияопределены в Налоговом Кодексе Российской Федерации и применяются в томзначении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иноене предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.
Основные понятия,используемые в налогообложении:
1) Субъектналогообложения – физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии сзаконодательством возложена обязанность уплачивать налоги.
2) Объект налогообложения- совокупность предметов, подлежащих налогообложению.
3) Налоговая база — представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объектаналогообложения, выраженные в облагаемых единицах, к которым применяетсяналоговая ставка.
4) Налоговая ставка — представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговойбазы.
5) Налоговый период — календарныйгод или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончаниикоторого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
6)Налоговая льгота – этополное или частичное освобождение от уплаты налогов.
7)Налоговый оклад –величина налога уплачиваемая субъектом с одного объекта налогообложения.
8) Налоговый отдел – лицо,на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность начисленияи перечисления налога в бюджет.
9)Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации (далее — российские организации), а также иностранные юридическиелица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданскойправоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранныхлиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации(далее — иностранные организации);
10) Физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
11) Индивидуальныепредприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке иосуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но незарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушениетребований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполненииобязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то,что они не являются индивидуальными предпринимателями;
12) Лица (лицо) — организации и (или) физические лица;
13) Банки (банк) — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центральногобанка Российской Федерации;
14) Счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договорабанковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоватьсяденежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов,занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
15) Лицевые счета — счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах,осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации;
16) Счета Федеральногоказначейства — счета, открытые территориальным органам Федеральногоказначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения междубюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации;
17) Источник выплатыдоходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которыхналогоплательщик получает доход;
18) Недоимка — сумманалога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством оналогах и сборах срок;
19) Свидетельство опостановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органоморганизации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органесоответственно по месту нахождения организации или по месту жительствафизического лица;
20) Уведомление опостановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органоморганизации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю,при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключениемоснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства опостановке на учет в налоговом органе;
21) Место нахожденияобособленного подразделения российской организации — место осуществления этойорганизацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствииу физического лица места жительства на территории Российской Федерации попросьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительстваможет определяться по месту пребывания физического лица. При этом местомпребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживаетвременно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации,района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), покоторому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке,установленном законодательством Российской Федерации;
22) Место жительствафизического лица — адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района,города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которомуфизическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации;
23) Обособленноеподразделение организации — любое территориально обособленное от нееподразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочиеместа. Признание обособленного подразделения организации таковым производитсянезависимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных илииных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считаетсястационарным, если оно создается на срок более одного месяца;
24) Учетная политика дляцелей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемыхнастоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, ихпризнания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целейналогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика.
(абзац введен Федеральнымзаконом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(п. 2 в ред. Федеральногозакона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1.2  Классификация налогов
Налоговая системавключает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемыхставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собойклассификацию налогов. Классификация налогов имеет не только теоретическое, нои сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговуюсистему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчетность.
1) В первую очередьналоги классифицируются исходя из государственного устройства. различаютунитарные и федеративные государства с соответствующими уровнями власти.
· В унитарныхгосударствах, состоящих их центральных государственных органов власти и органоввласти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемыеи вводимые в действие органами государственного самоуправления, и местныеналоги, которые устанавливаются и вводятся местными властями.
· В федеративныхгосударствах государственные налоги подразделяются на:
1) федеральные;
2) региональные;
3)местные;
Первые устанавливаются федеральнымналоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всейтерритории страны. Вторые, как правило, устанавливаются федеральнымзаконодательством, но вводятся в действие региональными законами и являютсяобязательным к уплате только на соответствующей территории. Таков же порядоквведения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительнымиорганами местного самоуправления.
В связи с происходящимипроцессами глобализации появилась и такая разновидность налогов, как межгосударственныеналоги. В частности в Европейском сообществе действует единый налог наимпортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства,средства которого поступают в бюджет этого сообщества.
2)В зависимости от методавзимания налоги делятся на прямые и косвенные.
· Прямые налогиустанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Всвязи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникаютнепосредственно между налогоплательщиком и государством.
· Косвенные налогивзимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Этиналоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы илиуслуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налогинепосредственно связаны с той деятельностью, которой занимаетсяналогоплательщик. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства сточки зрения их взимания. Привлекательность для государства эти налоги имеютеще и потому, что их поступление в казну не связано с финансово-хозяйственнойдеятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается вусловиях падения производства и даже убыточной работы предприятия. Тем самымкосвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства.Особенно в условиях высокой инфляции.
3) По объекту обложенияналоги также подразделяются на несколько видов.
·  Среди прямых разделяют налоговвыделяют:
Реальные (имущественные)налоги. Ими облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание независит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, вчастности, относятся земельный налог, налог на имущество и не которые другие.
Ресурсные платежи,взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов.Указанные налоги нередко называются также рентными, поскольку их введение иуплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты.
Личные налоги. Онивзимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника»и « по декларации».
Вмененные налоги. Их отличительнойособенностью является то, что объектом обложения здесь выступает доход,определяемый государством, который не зависит от фактических финансовыхпоказателей деятельности и определяется потенциальными возможностяминалогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у негоимущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностей реальныхналогов.
Налоги, взимаемые с фондаоплаты труда. Их трудно отнести к изложенным выше классификационным группам. Вданном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика связанныес выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.
· Косвенные налогив свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию итаможенные пошлины.
Акцизы бываютиндивидуальные и универсальные.
Индивидуальные акцизыпредставляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции.Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций (объемыреализации, продаж и т.д.).
Государственнаяфискальная монополия представляет собой полную или частичную монополиюгосударства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, ккоторым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия.
Таможенная пошлина — этообязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара натаможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемымусловием ввоза или вывоза.
В зависимости от видавнешнеторговой операции устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлиныисходя из численного выражения базового показателя — адвалорные, специфические,комбинированные; периода применения — сезонные; действующих приоритетовэкономической политики — специальные, антидемпинговые, компенсационные.
Ставка адвалорных пошлинустанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Величинапоступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости отколебаний конъюнктуры товарного рынка.
Специфическими пошлинамиявляются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере за единицуоблагаемых товаров. Они взимаются с веса, объема, штуки товара.
Комбинированные, илисмешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.
Сезонные пошлиныприменяются в отношении сельскохозяйственной продукции и других товаров. Онисвязаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочныеи розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты,картофель), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация ценосуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения спросаи предложения на такие товары.
Отдельную группу образуюттак называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам вцелях защиты экономических интересов государства. Особыми видами являютсяспециальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Специальные применяются восновном в двух случаях.
Во-первых, онииспользуются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможеннуютерриторию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерботечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующихтоваров.
Во-вторых, эти пошлинывводятся в действие в качестве ответной меры на дискриминационные и иныедействия, ущемляющие интересы данного государства. В этом случае специальнаяпошлина нередко называется реторсионной. Под реторсиями в международном правепонимаются не связанные с использованием вооруженных сил правомерныепринудительные меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральныйили материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международногоправа акт другого государства. Целью применения реторсионных пошлин являютсяпрекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращениеих в будущем.
Антидемпинговые пошлиныприменяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене, болеенизкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществленияимпортной операции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материальныйущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствуеторганизации производства подобных товаров в стране.
Транзитная пошлинавзимается за провоз грузов по таможенной территории государства. Онаприменяется, как правило, за провоз грузов, наносящих ущерб окружающей среде, вчастности радиоактивных, горюче-смазочных материалов и других опасных грузов, втом числе боеприпасов и взрывчатых веществ.
4) На практике нередкопроводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случаеони подразделяются на общие и специальные.
· Отличительнойособенностью общих налогов является то, что после поступления в бюджет любогоуровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующембюджете.
· В отличие от нихспециальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определеннымивидами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетныесоциальные фонды.
5) По способу обложенияналоги российской налоговой системы классифицируются: по трем группам взависимости от способов взимания на логового оклада: «у источника», «по декларации»и «по кадастру».
· Исчисление иизъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачиваетдоход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатойдохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятогоналога переводится сборщиком — налоговым агентом сразу в бюджет.
· При использованиивторого метода налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговуюдекларацию. На основе этого документа определяется сумма налогового платежа.
· Третий методпредполагает уплату на основании сведений, содержащихся в кадастре. При этомкадастр, представляет собой реестр, содержащий сведения о наиболее типичныхобъектах (земля, недвижимость и т.д.).
6) В зависимости отприменяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные,регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда(МРОТ).
7) Особой категориейналогов являются так называемые специальные налоговые режимы, что подразумеваетследующие способы взимания налогов:
· Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог).
· Упрощеннаясистема налогообложения.
· Системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
· Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Важное практическое значениедля формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов попринадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае налогиподразделяются на:
· Закрепленные,которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующегоуровня.
· Регулирующие, доходыот поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы понормативам, установленным на год или на долговременной основе.
Обобщая изложенное,необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не толькотеоретическое, но и практическое значение, так как она характеризует налоговуюсистему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения, иделаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования. Особое значениеимеет деление налогов на прямые и косвенные. Соотношение налогов в частивластных полномочий позволяет использовать налоговую систему в качествеинструмента регулирования межбюджетных отношений.
1.3  Общая характеристика налоговойсистемы РФ
Налоговая система — этосовокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов ихустановления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению ихуплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственностиза нарушение налогового законодательства.
Основы существующей внастоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. М2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступилив действие с 1 января 1992 г.
Сформированная налоговаясистема была построена на следующих принципах:
1) детальнаяструктурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткойцентрализацией управления налогами со стороны государства на базе налоговогозаконодательства. данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов,исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщикомконкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделениеналогов на центральные и местные;
2) гибкость налоговойсистемы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлятьналоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктурына основе ежегодно принимаемых законов о бюджете;
3) социальнаянаправленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального иэкономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития,финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы,выравнивание развития регионов.
Так как Россия являетсяфедерацией, оно имеет три уровня власти и, соответственно, трехуровневую бюджетнуюсистему: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.
Формирование доходнойбазы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, а такжеместных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников — налоговых,неналоговых доходов и прочих доходов, основным из которых являются налоговыепоступления. Налоговые источники каждого бюджета закреплены законодательно вБюджетном и Налоговом Кодексах.
Налоговый Кодекспредусматривает следующие налоги:
К федеральным налогам исборам относятся:
1) налог на добавленнуюстоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходыфизических лиц;
4) единый социальныйналог;
5) налог на прибыльорганизаций;
6) налог на добычуполезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектамиживотного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственнаяпошлина.
К региональным налогамотносятся:
1) налог на имуществоорганизаций;
2) налог на игорныйбизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогамотносятся:
1) земельный налог;
2) налог на имуществофизических лиц.
Структура налоговойсистемы может рассматриваться с точки зрения:
-соотношения прямых икосвенных налогов;
Российская системаналогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложениязамысливалась, исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественнокосвенные налоги (НДС, акцизы и т.д.) в то время как прямые налоги — рольэкономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременноналоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджетас момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принятосчитать системой с преобладанием косвенного налогообложения.
— распределения налоговойнагрузки на физических и юридических лиц (по субъекту уплаты);
С юридических лиц в РФвзимается 9 видов налогов, с физических лиц – 3 налога и 3 вида налогавзимается с юридических и физических лиц.
Подробно структурапредставлена на схеме в Приложении 1.
Специфика структурыроссийской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуетсяследующими обстоятельствами.
Во-первых, низкимжизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации ивызванной этим недостаточной налоговой базой.
Во-вторых, в структуренаселения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного ипенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной частинаселения.
В-третьих, существеннуюроль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемаяпреимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результатеэтого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков — физических лиц.При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходовзначительно выше, чем доходов корпораций.
— роли отдельных налоговв формировании общей величины доходов бюджетной системы;
Из всего многообразиявидов налогов, фактически 4 вида налога с фискальной точки зрения являютсярешающими: НДС, налог на прибыль, акцизы и НДФЛ.
— распределения налоговыхдоходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федеральногобюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходыместных бюджетов).
Распределение доходов отбольшинства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется на основебюджетного законодательства. В РФ все налоги делятся на закрепленные ирегулируемые. Первые, на постоянной основе закреплены за бюджетомсоответствующего уровня и не могут зачисляться в бюджеты других уровней. Вторые– это налоги, которые в процессе бюджетного планирования распределяются междубюджетами разных уровней.
Сегодня налоговая системаРФ находится на стадии реформирования (уже шестой год). Цель реформирования –соответствие системы рыночной экономики, а так же целям поставленнымгосударством.
Но на сегодняшний деньпроблем больше, чем успехов. Налоговая система не соответствует целям иситуации стране. Налог – это эффективнейший инструмент управления экономикой,но в России пока им не научились пользоваться эффективно. Быстрый инфляции,отсталые и неразвивающиеся отрасли, низки жизненный уровень населения и прочееярко демонстрируют это.

2 Сравнительный анализприменения НДС в отечественной и зарубежной практике
2.1 История НДС в РФ
Широкое распространение НДСв зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России.Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшегов стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенногов декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткогогосударственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основномв виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничнымиценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налогс продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивалцену товаров на 5%.
В связи с возросшей инфляциейналог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был замененналогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших.Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборотна всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширениемналоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, чтоНДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложениюподлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога можетбыть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным факторомв достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание натакой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальнойформой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единыймеханизм его взимания на всей территории страны.
Первоначально ставка НДС былаустановлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготнаяставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этомвиде налог и просуществовал до наших дней.
Можно отметить, что объективнаянеобходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:
1. пополнение доходов бюджета,испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;
2. создание новой модели налоговойсистемы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3. присоединение к международномусообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.
Сегодня НДС в Россииявляется не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходнойчасти бюджетов всех уровней. Поступление НДС в бюджеты превысили поступления полюбому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль.
2.2 Применение НДС вРоссийской Федерации
Налог на добавленнуюстоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных дляисчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Онотносится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключенийиз общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, скоторыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому приисчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает много ошибок инеточностей. Тем не менее, как уже говорилось, по объему платежей НДС занимаетпервое место в бюджете страны.
Согласно НК РФ плательщикамиНДС признаются :
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемыеналогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые всоответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Плательщиками являютсятакже индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализациютоваров, работ и/или услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностраннымиинвестиция и, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельностьна российской территории, а также международные объединения и иностранныеюридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России.
Согласно п.2 ст. 143 НКРФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностраннымиорганизаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимнихигр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии городаСочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемыхв рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийскихзимних игр 2014 года в городе Сочи.
Налогоплательщикиподлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии состатьями 83, 84 НК РФ.
Иностранные организацииимеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков поместу нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговыморганом на основании письменного заявления иностранной организации.
При исчислении и уплатеНДС наиболее сложно как экономически, так и технически определить облагаемый оборот.Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия вбюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленнаястоимость – это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и/или услуги стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.Логически, это и является объектом обложения. Однако действующее налоговоезаконодательство установило иной объект обложения этим налогом.
Объектом налогообложенияпризнаются следующие операции, предусмотренные ст. 146 НК РФ:
1) реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога ипередача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениюо предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главыпередача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказаниеуслуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территорииРФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров натаможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектомналогообложения:
1)Следующие операции:
1. осуществлениеопераций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключениемцелей нумизматики);
2. передача основныхсредств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ееправопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3. передача основныхсредств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациямна осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;
4. передача имущества,если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады вуставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады подоговору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевыевзносы в паевые фонды кооперативов);
5. передача имущества впределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества илитоварищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) изхозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имуществаликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6. передача имущества впределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела егодоли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, илираздела такого имущества;
7. передача жилых помещенийфизическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фондапри проведении приватизации;
8. изъятие имуществапутем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственностьиных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада всоответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
9. иные операции вслучаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
2) передача набезвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений идругих подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям,осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имуществагосударственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ(оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти иорганов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на нихисключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, еслиобязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательствомРоссийской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актамиорганов местного самоуправления;
5) передача набезвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти иуправления и органам местного самоуправления, а также государственным имуниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарнымпредприятиям;
6) операции по реализацииземельных участков (долей в них);
7) передача имущественныхправ организации ее правопреемнику (правопреемникам);
При чем товаром считаетсялюбое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. К работамотноситься деятельность, результаты которой имеют материальное выражение имогут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации илифизических лиц. Услугами считается деятельность, результаты которой не имеютматериального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществленияэтой деятельности.
Налоговая базаопределяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст.40 НК РФ.Элементами налогооблагаемой базы законодательством признаются:
1) объект налога, т.е.обороты по реализации товаров, работ и услуг;
2) будущий объект налога(авансы полученные);
3) иные средства, если ихполучение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пеней инеустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развитияпредприятий).
Варианты определенияналоговой базы приведены в нижеследующей таблице:Вариант Порядок определения налогооблагаемой базы 1. Реализация товаров( работ, услуг) 2.Реализация по товарообменным (бартерным) операциям 3. Реализация на безвозмездной основе 4. Передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства 5.Передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме. Их стоимость с учетом акцизов и без учета включения в них НДС. При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами разног уровня в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитываются. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС База определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) Налогооблагаемая база определяется как: разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения. Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья(материалов) База рассчитывается следующим способом: стоимость их обработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС Реализация по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене). База определяется как их стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения
При примененииплательщиками при реализации (передачи, выполнении, оказании для собственныхнужд) товаров, передаче имущественных прав различных ставок база определяется отдельнопо каждому виду товаров, имущественных прав, облагаемых по разным ставкам. Приприменении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций,облагаемых по этой ставке.
При определении базы выручкаот реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанныхс расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральнойформах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случаевозможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определениибазы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсуЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации(передаче) товаров, имущественных прав.
При получении плательщикомоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров база определяетсяисходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты,частичной оплаты, полученной плательщиком — изготовителем товаров в счетпредстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых превышает бмесяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), когда плательщик вправеопределять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанныхтоваров.
Сроки внесения в бюджетНДС установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщикиналога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета иотчетности и принятой учетной политики. Предприятия должны платить налогежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей поНДС установлен для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручкиот реализации товаров без учета налога, не превышающими 2 млн. руб. Они вносятналог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей,уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за от четнымкварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не былиплательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждыйистекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятияначинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.
Уплата НДС по товарам,ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой другихтаможенных платежей.
Первоначально ставка НДСбыли установлены на чрезвычайно высоком уровне – 28%. В последующие годы ставкиНДС были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%,в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.
Налогообложение по ставке0% осуществляется при реализации:
— товаров, вывезенных втаможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органыдокументов в соответствии с налоговым законодательством;
— работ и услуг,непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режимтранзита;
— услуг по перевозкепассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформленииперевозок на основании единых международных перевозочных документов;
— работ и услуг,выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительныхназемных работ;
— драгоценных металлов налогоплательщиками,осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственномуфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлови драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
— товаров, работ (услуг)для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми кним представительствами или для личного пользования дипломатического илиадминистративно-технического персонала, включая проживающих вместе с нимичленов их семей;
— припасов, вывезенных сроссийской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасамипризнаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечениянормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанногоплавания.
Налогоплательщик обязанподтвердить право на получение возмещения при налогообложении по налоговойставке 0%.
Ставка НДС в размере 10%установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включеныследующие товары:
— скот и птица в живомвесе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко имолокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар,включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы,маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука,макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных),продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);
— отдельные товары длядетей, в т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски,тетради школьные, игрушки и др.;
— периодические печатныеиздания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжнаяпродукции, связанная с образованием, наукой,;
— медицинские товарыотечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, вт. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.
По всем остальнымтоварам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары,ставка НДС составляет 18%.
В отдельных случаях суммаНДС определяется расчетным методом. Отмечу основные из них:
— при получении денежныхсумм, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые и иные платежи,финансовая помощь, проценты, по полученным в счет оплаты за реализованные товары(работы, услуги) облигациям, векселям и др);
— при удержании налоганалоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне;
— при реализациисельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Налоговая ставка при этомметоде определяется как процентное отношение соответствующей налоговой ставки кналоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую налоговуюставку.
Действующим российскимзаконодательством, также как в мировой практике, предусмотрены льготы по уплатеНДС. Не перечисляя всех льгот, отмечу наиболее важные из них, предварительно сгруппировавпо товарам, работам и услугам.
1) Крупная группа льготсвязана с решением социальных проблем населения. В частности, освобождены отуплаты НДС.
— услуги по предоставлениюв пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
— услуги городскогопассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажировв пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— продукция собственногопроизводства студенческих и школьных столовых, столовых других учебныхзаведений, боль ниц, детских дошкольных учреждений, реализуемая ими в указанныхучреждениях, при условии полного или частичного финансирования этих учрежденийиз бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
— услуги в сфереобразования по проведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного (по направлениям основного и дополнительногообразования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключениемконсультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
— услуги по уходу за больными,инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальнымиучреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которымиподтверждена соответствующим заключением;
— медицинские услуги длянаселения, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, средства,изделия
— медицинскогоназначения, технические средства для профилактики инвалидности реабилитацииинвалидов;
— реализация продукциисобственного производства организаций, занимающихся производствомсельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой вобщей сумме их доходов составляет не менее 70% в счет натуральной оплаты труда,натуральных выдач для оплаты труда, а также общественного питания работников,привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
— услуги учрежденийкультуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные,культурно просветительные;
— услуги, оказываемые безвзимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров ибытовых приборов, в т. ч. и медицинских товаров, в период гарантийного срока ихэксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним;
— работы, выполняемые впериод реализации целевых социально-экономических программ жилищногостроительства для военнослужащих;
— услуги, оказываемыеуполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, всевиды лицензионных, регистрационных и патентных сборов, таможенных
сборов, а также пошлины исборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления;
— товары, помещенные подтаможенный режим магазинов беспошлинной торговли;
— товары (работы,услуги), за исключением подакцизных то варов и подакцизного минерального сырья,реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи.
Освобождены от налоганекоторые финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, атакже оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственнымипенсионными фондами; банковские операции (кроме инкассации); операции,связанные с обращением валюты, денег, банкнот (кроме используемых в целях нумизматики),ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), а также золотых,серебряных и платиновых монет (кроме используемых в целях нумизматики),осуществляемые в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ попредставлению Банка России; проведение лотерей, организация тотализаторов идругих основанных на риске игр организациями или индивидуальными предпринимателямиигорного бизнеса; оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежнойформе.
Большая группа продукцииосвобождена от налога при ее ввозе на территорию РФ в связи с ее особымзначением:
— важнейшая и жизненнонеобходимая медицинская техника, технические средства для профилактикиинвалидности, протезно-ортопедические изделия;
— товары, ввозимые вкачестве безвозмездной помощи;
— технологическоеоборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада вуставные (складочные) капиталы организаций;
—все виды печатныхизданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями помеждународному книгообмену;
— художественные ценности,передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектамкультурного и национального насёления;
— материалы дляобеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики,профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
— необработанныеприродные алмазы;
—продукция морскогопромысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ;
— товары, произведенныероссийскими организациями на земельных участках территорий иностранныхгосударств с правом землепользования РФ.
В соответствии смеждународной практикой освобождается от налогообложения предоставлениеарендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота применяется вслучае законодательного установления аналогичного порядка для российскихграждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, а также,если подобная норма установлена международным договором.
Важную роль играют льготыпо отношению к отдельным сферам деятельности. Освобождены от налога:
—научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняемые за счетсредств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов,научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемыеобразовательными и научными организациями на основе хоздоговоров;
— изделия народныхпромыслов признанного художественно го достоинства, образцы которыхзарегистрированы в установленном порядке;
— услуги, оказываемыеучреждениями культуры и искусства:
—услуги по предоставлениюнапрокат (по перечню), реализации входных билетов и абонементов, программ,каталогов и буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемыхорганизациями кинематографии;
— работы по тушению лесныхпожаров;
— работы и услуги пореставрации я охране памятников;
— услуги, оказываемые ваэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, атакже по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;
— реализация товаров(кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а такжедругих товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ попредставлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг(за исключением брокерских и других посреднических услуг), производимые и (или)реализуемые организациями, среди работников которых не менее 80% общейчисленности составляют инвалиды, а также организациями, уставный капитал которыхполностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов,если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет неменее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
Важно отметить, что правона получение льгот по НДС предприятия имеют лишь в том случае, если они ведутраздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг,освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ иуслуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. Кромеэтого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг)производится при наличии у предприятий соответствующих лицензий наосуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласнозаконодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательскойдеятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоровкомиссии либо агентских договоров.
Перечень льгот подверженвесьма значительным и частым изменениям.
2.3 Роль НДС вфедеральном бюджете РФ
Напомню, что в Россиипреобладает косвенное налогообложение. Косвенные налоги являются наиболеепростыми для государства с точки зрения их взимания, но также наиболее сложнымидля налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Одновременнос этим стоит отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных вРФ, только 4 налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физическихлиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Из нижеследующей таблицывидно, что в течение последних лет доля НДС в доходах бюджета занимает ровнотретью часть (31,1%, 28,7%, 28,8% соответственно).  2004  2005  2006 Доходы всего, млрд. руб.  3428,9  5127,2  6278,9 Сумма НДС, млрд. руб.  1069,7  1472,2  1810,9
НДС обеспечиваетстабильный доход бюджета, так как не зависит от результатов хозяйственно-экономическойдеятельности субъектов.
В 2008 г. доход бюджет планируется в сумме 6 673,3млрд. руб. Из него НДС по плану составляет2145млрд. руб. или 32,1%. В принятом бюджете на последующие 3 года (2008-2010)данная пропорция сохраняется.
Поступления НДС вянваре-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению сянварем-мартом 2007 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений связано спереходом на квартальную уплату налога. Таким образом, доля поступлений от НДСза январь-март 2008г. в федеральный бюджет составила 12% (это четвертое местопосле НДПИ, налога на прибыль и ЕСН соответственно).
В 2009 г. доля НДС в доходах бюджета должна повыситься с нынешних 32,1% до 40,5%, а в 1,4 раза — с 2145млрд. до 3019,4 млрд. руб. Чтобы этот прогноз реализовался, поступления НДСдолжны увеличиваться на 17,9% в год. Но пока рост сбора НДС сильно отстает оттемпов роста его возмещения. За январь — июль, по данным ФНС, возмещение налогаувеличилось на 60% по сравнению с прошлогодним уровнем (до 426,1 млрд. руб.), апоступления — на 3% (до 542,5 млрд. руб.). Проблема сбора НДС действительностоит остро последнее время. Конкретно данная проблема будет рассмотрена втретьей части работы.
Так же НДС косвенновлияет на другие доходы бюджета: он стимулирует бизнес вкладываться в сырьевыеотрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именноблагодаря
поступлениям от продажипродукции сырьевых отраслей (в особенности нефть и газ) бюджет имеет профицит с2001г. Конечно, профицит бюджета также зависит от мировых цен на нефть, нонельзя отрицать роли НДС в данном процессе.
2.4 Опыт применения НДС взарубежной практике
Широкое распространениеНДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о созданииЕвропейского экономического сообщества, согласно которому, страны егоподписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересахсоздания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласилаНДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввестиданный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.
В том же 1967 году налогна добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 — в ФРГ. Шестаядиректива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современнойевропейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взиманияданного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС былисделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговыезаконодательства стран-членов ЕЭС.1
В настоящее время НДСвзимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах,Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канадеприменяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная географияраспространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствиитребованиям рыночной экономики.
В различных странахсуществуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их среднийуровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок взависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженныеставки (2 — 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детскимтоварам; стандартные (основные) ставки (12 — 23%) — к промышленным и другимтоварам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) — к предметамроскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведеныв таблице:Страна Испания Германия Франция Греция Россия Великобритания Дания Ставка 16% 16% 19% 18% 18% 17,50% 25% Страна Австрия Ирландия Швеция Португалия Нидерланды Бельгия Норвегия Ставка 20% 21% 25% 18% 17.5% 21,00% 23%
Обширная географияраспространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствиитребованиям рыночной экономики.
Необходимо отметить, чтопрочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степениспособствовали следующие факторы.
Во-первых, недостатки,имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложностьналогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.
Во-вторых, постояннаяпотребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базыи повышения эффективности налогообложения.
В-третьих, потребность вусовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствиес современным уровнем экономического развития.
Рассмотрим применение НДСв трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.
1. Применяемая в налоговойпрактике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждомуналогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС,действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, чтовсе товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попа­дая к конечномупотребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налогасоответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. Приэтом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар илиуслуга на пути к потребителю — налоговая кумуляция (взимание налога с налога)принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычетаналога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС насуммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за ихналогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предпринимательможет вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимыхтоваров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара изстран, не являющихся членами ЕС.
В Германии удельный весНДС в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходногоналога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основныепродовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются поуменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе иресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так,ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем основнаяставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние15 лет прошлого века.
НДС в Германии имеет некоторыеособенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарныйгод не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок,освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, онлишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах.Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Онимеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговыерасчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном годудоход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложениеи вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могутменяться при формировании бюджета.
Предприятия сельского илесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие наэкспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства,стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Однако эти жепредприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительныхналогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-затакого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметьдля мелких предпринимателей как положительные, так и отри­цательные последствия.Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможностьреализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения ивыбрать путь налогообложения по общим правилам.
2. Именно во Франции былразработан в 1954 г. налог на добавленную стоимость. Его автором по правусчитается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.
В отличие от большинствазападных стран, где ведущее место в доходах бюджета пря подоходному налогу сфизических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетнойсистемы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции,связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившиеоперации, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоватьсяправом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежатналогообложению согласно внутреннему праву.
Уплата НДС определяетсяхарактером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояниеналогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которомуона применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара илиуслуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключаяНДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья иполуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все своизатраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятиистоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется вбюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителяданной продукции.
Во Франции действуютчетыре ставки НДС.
Основная ставка налогаравна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров:автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельнымпредметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена натовары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категорииотносится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков,продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические игостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия,обеды для работников предприятий.
По НДС имеютсязначительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательствомустановлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае,если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. Приэтом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего заотчетным.
Кроме этого, от НДСосвобождаются:
— деятельностьгосударственных учреждений, направленная на осуществление административных,социальных, культурных и спортивных функций;
— медицина и образование;
— деятельность людей некоторыхсвободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей,занимающихся духовным творчеством.
Есть виды деятельности,где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщикупредоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюдаотносятся сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое ибанковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальноехозяйство.
Налог на добавленную стоимостьдополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляютсобой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства,другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
3)В Англии НДС занимаетпо доле в доходах второе место после подоходно­го налога и формирует примерно17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная накаждой стадии производства и реализации товаров и услуг.
Стандартная ставка 17,5%,сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установкиэнергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласногосударственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственныетовары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия длядомашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов,транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги,страхование, ритуальные услуги.
Стандартная ставка можетизменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизмделегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправеизменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% илиувеличить до 21,875%. Нуле­вая же ставка НДС означает, что товар попадает подобложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применениенулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога,так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС ипотребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.
Годовой уровень объемапродаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС,либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.

3. Проблемы взимания НДС,пути их решения, перспективы
Сегодня ведется оченьмного разговоров и споров вокруг НДС. Говорят о снижении ставок, об отмене, обизменении администрирования и о многом другом – все это свидетельствует опроблемах в применении данного налога.
Стоит начать уже с того,что в РФ собирается не более 75% от общего объема налога. Поступления НДС вянваре-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению сянварем-мартом 2007 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений связано спереходом на квартальную уплату налога. А так же Минфин объясняет недостачуизменениями налогового законодательства, зачет НДС по капитальным вложениямтеперь осуществляется помесячно, а не после ввода объекта в эксплуатацию.Наконец, сетует Минфин и на бурный рост возмещения НДС экспортерам. Помимо этого,растет число законных и незаконных схем, позволяющих налогоплательщикампредъявлять суммы НДС к возмещению из бюджета. Данные МВД свидетельствуют, чтов последние годы наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещениемНДС при экспорте.
Решение этой проблемыпока не найдено, так как существуют варианты реформирования НДС, а так жеотмены этого налога.
Изменения в НалоговомКодексе также вызывают проблемы на практике. Последние крупные изменения это: с01.01.2006г. изменение права выбора исчисления НДС: все налогоплательщикиопределяют НДС по более ранней из дат: дата отгрузки или дата оплаты; и с01.01.2008г. налоговый период по НДС установлен как квартал.
Рассмотрим проблемы,возникшие с введением данных изменений. Как уже было сказано, с 01.01.2006г.изменение права выбора исчисления НДС- все налогоплательщики определяют НДС поболее ранней из дат: дата отгрузки или дата оплаты. Причем в новой редакциистатьи 167 НК РФ законодатели не привязали отгрузку и оплату товаров (работ,услуг) к их реализации. Получается, что налоговая база по НДС будет возникатьраньше объекта налогообложения, то есть реализации. А это противоречит первойчасти НК РФ.
В управлении косвенныхналогов ФНС РФ разъясняет ситуацию следующим образом: Возникновение налоговойбазы по НДС Налоговый кодекс увязывает с датой отгрузки (передачи) товаров,работ или услуг. Однако не уточнено, что понимается под этой датой. Поэтомупоявляется противоречие. А именно — несоответствие пункта 1 статьи 167 НК РФстатье 53 кодекса. Последняя гласит, что налоговая база представляет собойстоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Такимобразом, объект налогообложения является первичным, а налоговая база — вторичной. Поэтому если нет объекта налогообложения, то и не может бытьналоговой базы… Если налоговая база по статье 167 НК РФ возникнет до моментареализации товаров (работ, услуг), НДС все равно нужно начислить в моментотгрузки или в момент получения полной или частичной предоплаты. То есть налогисчисляется по событию, которое наступит раньше. Налоговая база определяетсяисходя из стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в счете-фактуре. Либо изэтого же документа, выписываемого при получении предоплаты. Под отгрузкойследует понимать физическую передачу товаров, результатов выполненных работ илиоказанных услуг от продавца покупателю. Дата отгрузки берется из документов,подтверждающих эту операцию. То есть дата выписки первичного документа наотгрузку и будет являться моментом определения налоговой базы по НДС. Причемдата отгрузки и дата реализации товаров (работ, услуг) могут не совпадать.
Так же возникает вопрос,что считать оплатой? Он вызван еще одним изменением в статье 167 НК РФ,связанным с исключением из нее пункта 2. Эта норма определяла, что считатьоплатой товаров (работ, услуг). Управление косвенных налогов ФНС Россиизаявило, что «Решение о том, что будет являться оплатой с этого года, еще непринято».
Можно сделать следующийвывод. Поскольку определение оплаты с 1 января 2006 года из кодекса исключено,то велика вероятность судебных разбирательств между организациями и налоговымиорганами. Ведь неясно, как для целей НДС рассматривать поступившее ворганизацию имущество, даже если оно связано с предстоящей поставкой товаров,выполнением работ или оказанием услуг. А также до момента реализации естьвозможность не начислять НДС. Это связано с тем, что все неустранимые сомнения,противоречия и неясности трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НКРФ). А в новой редакции статьи 167 НК РФ присутствует достаточно ипротиворечий, и неясностей
И рассмотрим вторуюпроблему, связанную с изменением в законодательстве: в прошлом году был сделаночередной ряд шагов навстречу налогоплательщикам: с 1 января 2008 годаналоговый период по НДС установлен как квартал.
Преимуществом этогоявляется для налогоплательщиков — уменьшение объема налоговой отчетности исокращение времени на ее оформление. Безусловно, это преимущество по сравнениюс ранее действующим порядком. Кроме того, для тех налогоплательщиков, у которыхимеются значительные суммы платежей, происходит некоторая экономия поотвлечению оборотных средств на ежемесячную уплату налога.
Но у нововведения есть инедостатки: у налогоплательщиков-экспортеров увеличился период фактическоговозмещения налога. Однако в этом вопросе в 2007 году были приняты некоторыепревентивные меры в части введения единой декларации по НДС и общего порядкавозмещения налога. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм НДС,предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществленияопераций, облагаемых по ставке ноль процентов, в течение одного налоговогопериода.
Помимо вопросов,связанных с НДС из-за перехода на поквартальную отчетность возникланеобходимость определить порядок налогового учета по налогу на прибыль и налогуна имущество для тех компаний, которые осуществляют операции, как облагаемые,так и не облагаемые НДС. Это тоже дополнительные сложности.
Проблема вычета НДСявляется сегодня очень актуальной.
Во-первых, с 2008 годаорганизации и предприниматели при проведении товарообменных операций, а такжерасчетов с использованием векселей «входной» НДС могут принимать к вычетуименно в той сумме, что была предъявлена поставщиком и перечислена ему (п. 2ст. 172 НК РФ). Теперь размер вычета никак не зависит от балансовой стоимостипереданного имущества. А в ситуациях, когда в оплату приобретенных товаров(работ, услуг) покупатель передавал собственный вексель, или «чужой» вексель,который получили в обмен на свой, применять налоговый вычет можно сразу послеуплаты «входного» НДС. Ждать погашения собственного векселя больше не нужно.
Во-вторых, возросла рольсчета-фактуры, как документа, дающего право на вычет покупателю. Счет-фактура,заполненный с нарушением установленных требований, является формальным запретомна налоговый вычет у покупателя (но не является препятствием для уплатыначисленного налога в бюджет продавцом). Счет-фактура составляется продавцом,при этом реализуется его обязанность предъявления исчисленного НДС покупателю.Однако эта обязанность в Кодексе не подкрепляется какой либо ответственностью.Фактически на данный момент сложилась ситуация, когда за качество составленногопродавцом счета-фактуры несет ответственность покупатель в виде запрета наналоговый вычет. Решением этой проблемы ФНС видит в введении штрафов занеправильное заполнение документа. Не исключено, что незначительные нарушения,допущенные предпринимателями при заполнении счетов-фактур, вскоре не будутвлиять на принятие налоговиками решения по вычету сумм НДС. Соответствующиеизменения в действующее законодательство в ближайшие три года предлагает внестиМинистерство финансов. Благодаря запланированным поправкам инспекторы смогутопределить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактураможет быть признан не соответствующим требованиям Налогового кодекса. Какподчеркнули сотрудники финансового ведомства, этот шаг позволит существенноснизить издержки коммерсантов.
В мае 2007г впервые былоупомянуто о том, что снижение НДС и даже полная отмена налога это вполнереальная перспектива. Так как действующий порядок администрирования налогов, ипрежде всего НДС, тормозит создание продукции внутри страны. Поэтому, по словампервого заместителя председателя кабинета министров, в настоящее времяскрупулезным анализом последствий снижения ставки или отмены НДС заняты и РСПП,и профильные ведомства. Но НДС по-прежнему будет взиматься и его отмена непланируется. Так недавно заявила руководитель управления косвенных налогов ФНСНадежда Чамкина. Какие только эксперименты не переживала налоговая системаРоссии за время своего существования. Постоянным оставалось только одно:государство должно забирать часть дохода. Во-первых, законодатели, как бы их некляли в народе, умеют считать и определять совокупное налоговое бремя. И вобщей сложности налоговая нагрузка более или менее приемлема. Как только онастанет превышать разумные пределы, народ станет сворачивать бизнес (или уходитьв тень). Пока массового банкротства не видно, значит все нормально. А, во-вторых,что весьма важно, НДС – это своего рода налог на сверхприбыль. То естьпроизводитель, установивший на свою продукцию слишком высокую цену (без вескихна то причин), будет платить и большой НДС, и налог на прибыль, так что малоему не покажется. Мировойопыт развитых (и не очень) стран показывает, что в НДС нет ничего плохого.Самая низкая базовая ставка НДС (5%) в Малайзии, Сингапуре и Японии. Самаявысокая (25%) – в трех странах Скандинавского полуострова (Швеция, Дания иНорвегия). Так что ставка в 18% (10% и 0%в некоторых случаях) – не самаябольшая и вести бизнес не мешает.
Представленный план наближайшие 3 года принес еще одну обнадеживающую весть. Минфин планируетзначительно снизить объем невозмещаемого НДС, по которому у инспекторов и плательщиковне возникает споров. Достичь этой цели разработчики документа собираются засчет вынесения сразу двух решений по итогам проверки всего лишь однойдекларации. Первое из них будет принято в отношении сумм, не вызывающих уконтролеров никаких сомнений с точки зрения принятия НДС к вычету, а вот второекоснется той части налога, по которой заявленные вычеты сотрудники ИФНС сочтутнеобоснованными.
Таковы проблемы иперспективы налога на добавочную стоимость в России.

Заключение
Опыт применение НДС вРоссии составляет более 10 лет, Европе порядка 50 лет. Несомненно, эта разницавлияет на уровень развития системы взимания налога на добавочную стоимость. Нестоит также забывать, что Россия только совершает переход к рыночной экономикеи вся экономика страны находится в процессе реформирования, постояннопроисходят изменения в Налоговом Кодексе, когда в европейских странах системавзимания НДС уже отлажена.
Многолетний опытприменения свидетельствует о том, что НДС соответствует требованиям и условиямрыночной экономики. Тем более, учтивая то, что НДС является косвенным налогом,контроль над ним проще, нежели чем над прямыми налогами. И если РФ стремитсязавершить переход к рыночной экономике, то, соответственно, отказываться отприменения НДС не стоит. Тем более, что как и во всех зарубежных странах вРоссии НДС занимает значительную долю в федеральном бюджете. Необходимоналадить систему взимания и распределения доходов от НДС, тем самым, решивпроблему администрирования, которая, по сути, является главной из всех.
Проводя реформированиесистемы взимания НДС, России обязательно необходимо использовать опытприменения зарубежных стран. Проведя анализ применения НДС в европейскихстранах, можно сразу заметить, что льготы и специальные ставки предоставляютсяв основном малому бизнесу и индивидуальным предпринимателям, а так же отраслям,находящимся на финансировании бюджета, что в России сегодня, к сожалению,отсутствует или развито не в полной мере: льготируется только деятельность,направленная на решение социальных проблем населения. Устранив этот недостатоксистемы, сами собой исчезнут дискуссии об отмене налога или снижении ставки,так как эти предложения исходят как раз от представителей данных отраслей ивидов деятельности. Эти изменения повлекли бы рост производства в стране,следовательно, рост валового внутреннего продукта. Когда снижение ставки НДС с18% до 13% дали бы всего около 0,5 процентного пункта роста ВВП. Тем более, чтоРоссия уже имеет опыт снижения ставок по НДС. В 90-х годах снижение ставки с20% до 18% не решило проблему экономического роста в стране, а так же непривело к уменьшению недовольства среди граждан. Примером для изменений в этойобласти может послужить система ставок и льгот Германии. Причем ставка налогасегодня там составляет 16%, при доле НДС в бюджете в 28%.
Учитывая перспективувступления России в ВТО, необходимо довести экономику и, в частности, налоговуюсистему страны до уровня стран ЕС. Необходимо сбалансировать, а также закрепитьзаконодательно введенные изменения. Уточнив все непонятные, двусмысленныемоменты в Налоговом Кодексе, сделав процедуру взимания понятной и доступнойкаждому налогоплательщику — только тогда будет достигнута поставленная цель(экономический рост в стране) и решено большинство проблем. Именно хорошаязаконодательная база обеспечивает успех взимания НДС в зарубежных странах.
Не стоит забывать, чтосегодняшний профицит федерального бюджета вызван высокими ценами на нефть. Приих снижении, необходимо сохранить положительное или по крайней мере неотрицательноесальдо бюджета, для этого необходима здоровая, крепкая система налогообложения.

Список литературы
1. Барулин С.В. Теория и историяналогообложения. М.: Экономистъ, 2006г.
2. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006г.
3. Пансков В.Г. Налоги и налоговаясистема Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005г.
 4. Черник Д.Г., Павлова Л.П. Налогии налогообложение. М.: МЦФЭР, 2006г
5. Налоговый кодекс РФ
6. Поляк Г.Б. Бюджетная системаРоссии. М.: ЮНИТИДАНА, 2007г.
7. Захарьин В.Р. НДС. Начисление иуплата. М.: Омега-Л,2006
8. Кириллова Г.Н. Изменение порядканачисления НДС как мера повышения администрирования // Налоговая политика ипрактика. 2007. №9. С.44-45
9. Рубченко М. Большая презентация //Эксперт. 2005. №39. С. 25-30
10. Черевадская О. Новшества НДС иналога на прибыль //Главбух. №
11. Федеральный закон «О федеральномбюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 27 июля 2007г.
12. Федеральный закон «О федеральномбюджете на 2007 год» от 26 декабря 2006г.
13. Информационно-справочная система«Гарант»
14. Информационно-справочная система«Консультант плюс»
15.www.rg.ru/2008/02/26/zhirinovskii.html
11. newtimes.ru/magazine/2007/issue006/art_0008.xml
16. www.ofdp.ru/news/_news120906at154709/full.shtml
17. www.vedomosti.ru/newspaper/article.shtml?2007/03/27/122983
18. b2bmetall.ru/2008/03/12/83545.html
19. www.rnk.ru/article_885.html
20. www.pravcons.ru/publ16-01-06-2.php
21. www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=724077
22. www.glavbuh.net/newsnalog/minfin-ochertil-nalogovuyu-perspektivu/