Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования

Содержание
 
Введение
Глава1.Налоговая система как инструментрегулирования социально-экономических процессов
1.1 Налоговая система понятие, цели, содержание, роль
1.2 Принципыпостроения налоговой системы
Глава2. Оценка современной налоговой системы России
2.1Характеристика и анализ поступления основных налоговв бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г.
2.2Особенности современной налоговой системы РФ
Глава3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации
3.1 Проблемыи ограничения развития современной налоговой системы
3.2 Перспективыразвития налоговой системы РФ
Заключение
Списоклитературы
Приложение
Введение
Актуальность исследованияопределяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов ипоэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические иполитические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеетвозможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнениетех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют вправильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.
На современном этапетрансформации экономической системы России важным условием ее целостности истабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе иналоговой системы.
Анализ налоговой системычрезвычайно актуален с политико-экономических позиций для развития собственноэкономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, атребования всестороннего, исследования теоретических и практических аспектовсовершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенноостро звучат в последнее время.
Степень разработанностипроблемы. Научные труды В. Петга, А. Смита, Д. Рикардо положили началоформированию классической теории налогообложения. Вопросы эффективности налогообложенияи налогового регулирования рассматривались в работах М. Алле, Н. Мэнкью, П. Самуэльсона,Дж. Стиглица, С. Фишера, и др.
Необходимость построенияналоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходныйпериод, отмечается — в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой,Ю.В. Лременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практикереформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова,Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.
Целью курсовогоисследования является рассмотрение современной налоговой системы РФ и проблемее совершенствования.
Реализация поставленнойцели предполагает необходимость решения следующих задач:
· проанализировать понятие,цели, содержание и роль налоговой системы;
· определитьпринципы построения налоговой системы;
· датьхарактеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет РоссийскойФедерации в январе-августе 2009г;
· краткоохарактеризовать особенности современной налоговой системы РФ;
· перечислитьпроблемы и ограничения развития современной налоговой системы;
· раскрытьперспективы развития налоговой системы РФ.
Объектом исследованияявляется действующая налоговая система Российской Федерации.
Теоретической иметодологической основой работы являются теории и концепции экономическойтрансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.
Структура работы.Основное содержание курсовой работы изложено во введении, в 3 главах, 6 параграфахи заключении. В ходе работы над курсовой работой автором было изучено 24источника литературы, как учебного, так и законодательного характера. Списокприлагается в конце работы.
Глава 1. Налоговая системакак инструмент регулирования социально-экономических процессов 1.1 Налоговая система понятие, цели, содержание,роль
Налоги одна из древнейшихфинансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия,причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальнымиусловиями развития общества.
Налоги – законодательноустановленные государством в одностороннем порядке обязательные денежныеплатежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный ибезвозмездный характер.
Сбор – это всегдацеленаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику.Адресность сбора, как правило, содержится в его названии, Сбор может бытьбезадресным платежом с определенного вида или за право осуществления такойдеятельности.
Пошлина – это денежныйсбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за совершение специальноуполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическуюсилу. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные ивнутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор,взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции)через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежнаяплата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий имеющихюридическое значение.
Экономическоесодержание налогов
Экономическое содержаниеналогов состоит в том, что они представляют собой часть производственныхотношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования,граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций изадач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов ихпостроения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
В настоящее времясложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Так,согласно первому, налоговая система – это система экономико-правовых отношениймежду государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводуформирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения частидохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов исборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль запоступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения,разработанной в данном обществе.[1]
В соответствии с другимподходом, налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.[2]
Также налоговая системарассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов,принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты,осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мерответственности за нарушение налогового законодательства[3].
И.М. Александроврассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видовналогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенныетребования и принципы налогообложения[4].
Налоговую систему можноопределить как целостное единство четырех основных ее элементов: системызаконодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиковналогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых приэтом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.[5]
На наш взгляд, наиболееполным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будетвзято за основу в данной работе.
Цель налоговой системы:
— создание условий для эффективныхвоспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок длярешения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,
— создание условий для осуществлениявнешнеэкономической деятельности и т.д.
Роль и функции системыналогообложения
В экономической литературефункции обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Даннаятрактовка некорректна с методологических позиций, поскольку налог какэкономическая категория – сугубо теоретическая субстанция, вырабатываемаясознанием для представления о движении перераспределяемой стоимости приформировании фонда общегосударственных ресурсов. Экономическая категория кактаковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономическийпотенциал, т.е. общественное предназначение – выражать ту или иную совокупностьвоспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономическойкатегории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённыефункции. Данная совокупность отношений является также теоретизируемой областьюнаучных знаний, однако, эта теория, основывающаяся на умозаключениях озакономерностях воспроизводственных процессов. Система налогообложения,принятая законодательством, — это практический инструмент перераспределениядоходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующаясистема налогообложения даёт представление о полноте использования присущихналогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Эта роль зависит отобъективных и субъективных факторов, что отражено на рис. 1[6].
Положения о функцияхсистемы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научныхдискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовкиналоговых функций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмыслениефункционального предназначения системы налогообложения для практики? Не всё лиравно, какими будут функции, главное – наполнить казну государства. Эволюцияналогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или инуюфункциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положениестраны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Еслипринятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализациювнутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечномитоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные мерыналоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.
Базовую основу функциональногопроявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщейэкономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции:распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особаяфункциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправнуюметодологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системыналогообложения – это, прежде всего теоретическое предположение о том, что вданных функциях проявится общественное предназначение налога как такового:обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.
Однако теоретическоеопределение функций ещё не означает, что именно в заданном ими направлениибудет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкостьсистемы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт нетолько наука, но и практика.
В числе налоговых функцийучёные обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную,контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном,вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговыхфункций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение –экономическая категория сама по себе. Формы её практического использования(виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой)сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные целиналогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства не вущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделениеналога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. Вэтом нет никакой необходимости и научного смысла.
Анализу содержательноститрактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрениепозиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиямтеоретических и практических проблем налогообложения. Л.П.Окунева даёт чёткуютрактовку налоговых функций: фискальной и распределительной[7]. Неоднозначной посравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника «Функции налога– это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств»[8]. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределения иперераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функцияналогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального)инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное предназначение налогов – формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственногобюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращаетсамо государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налоговкак экономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функцииоценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль задвижением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений вналоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовыхотношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Такимобразом, обе функции в органическом единстве определяют эффективностьналогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Осуществление контрольнойфункции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины.Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица)своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательствомналоги.
Распределительная функцияналогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли ввоспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с техпор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организациихозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, котороеосуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулированиистимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».
Функциональноепредназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на всеего практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложенияи исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и«налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов иусловий управления ими) при разработке налоговой концепции должен бытьсориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной ирегулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, междугруппами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимальновозможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги– стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должнобыть организовано (организовать – значит определить в законе экономическиобоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ейсоответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону),так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующейналоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношенияпрямых и косвенных налогов.
налоговаясистема бюджет поступление
1.2 Принципы построения налоговой системы
Впервые принципыналогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландскимисследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725—1793) в егознаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией правплательщика»[9]:
—  Налоги не должныбыть чрезмерно обременительны.
—  Они должны бытьпонятны налогоплательщикам.
—  Каждыйналогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить ипочему.
—  Налоги должныбыть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщикидолжны платить примерно одинаковые налоги.
—  Государстводолжно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.
Сегодня эти постулатыназывают классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящеевремя остается приоритетной задачей налогового законодательства.
Принципыпостроения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговойтеории и включают в себя следующие:
— Экономическая эффективность — налоговая система не должна мешать развитиюпредпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных,трудовых и финансовых).
— Определенность налогообложения — налоговая система должна быть построена такимобразом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решенийпредпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее ине изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этотпринцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.
— Справедливость налогообложения — этот принцип является основным при построенииналоговой системы и предполагает справедливый подход к различнымналогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношенияхмежду ним и налоговой администрацией.
— Простотаналогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов — налоговоезаконодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинствуналогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительнодешевой.[10]
Система налогообложенияРоссийской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья3):
1) принцип всеобщностиналогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицодолжно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2) принципнедискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономическойдеятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер иприменяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иныхподобных критериев;
3) принцип недопустимостисоздания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав –недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своихконституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и немогут быть произвольными;
4) принцип единстваэкономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы,нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенноограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ,услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создаватьпрепятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физическихлиц и организаций;
5) принцип определённостиправил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены всеэлементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может бытьвозложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НКРФ.
6) принцип истолкованиявсех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – всенеустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства оналогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.
В экономическойлитературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения,которые носят объективный характер. К ним можно отнести:
1) принцип подвижности(эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может бытьоперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;
2) принцип стабильности –этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно длясубъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной частибюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том численалоговом планировании);
3) принцип исчерпывающего перечнярегиональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможностиустановления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органамиместного самоуправления.
В мировой практике имеетместо использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можноотнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принциппрезумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства;принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принципобложения чистых доходов налогоплательщика и др.[11]
Глава 2. Оценка современнойналоговой системы России 2.1 Характеристика и анализ поступления основныхналогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г.
Согласно Налоговомукодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные,региональные и местные. Структуру налоговой системы РФ см.(приложение № 1).
Федеральныеналоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территорииРоссийской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборамотносятся:
— налог надобавленную стоимость;
— акцизы;
— налог надоходы физических лиц;
— единыйсоциальный налог;
— налог наприбыль организаций;
— налог надобычу полезных ископаемых;
— водныйналог;
— сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов;
— государственная пошлина.
Региональныминалогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ оналогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующихсубъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:
— налог наимущество организаций;
— налог наигорный бизнес;
— транспортный налог.
Местныминалогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных образований о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.В настоящее время к местным налогам относятся:
— земельныйналог;
— налог наимущество физических лиц.
Специальныеналоговые режимы:
— системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
— упрощенная системаналогообложения;
— система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
— система налогообложенияпри выполнении соглашений о разделе продукции.
Федеральные,региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могутустанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, непредусмотренные НК РФ.
По оперативным даннымФедеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации вянваре-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей,администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога,зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4%меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г.поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей исократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8% см. табл. 1[12].

Таблица 1
Поступлениеналогов, сборов и иных обязательных платежей
вконсолидированный бюджет Российской Федерации по видам
млрд. рублей
Январь-август
2009г.
В % к
январю-августу 2008г.
консолиди-
рованный бюджет
в том числе
консолиди-
рованный бюджет
в том числе
феде-
ральный бюджет
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
феде-
ральный бюджет
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
4052,7
1572,5
2480,1
71,6
59,4
82,4
из них:
налог на прибыль организаций 833,6 134,2 699,4 45,6 24,6 54,5 налог на доходы физических лиц 1052,7 - 1052,7 99,4 - 99,4 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 773,4 773,4 - 94,3 94,3 - акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 212,5 52,0 160,5 103,4 64,4 128,7 налоги на имущество 408,2 - 408,2 116,1 - 116,1 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 630,1 586,3 43,8 50,8 50,2 60,3 из них налог на добычу полезных ископаемых 613,6 571,2 42,4 50,4 49,8 59,4 поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 1,6 0,7 0,8 55,3 127,4 36,8
Основную часть налогов,сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц — 26,0%, налогана прибыль организаций — 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары(работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации — 19,1%,налога на добычу полезных ископаемых — 15,1% см рис 2[13].
/>
Рисунок 2.Структура поступивших налогов и иных обязательных платежей в бюджет РФ
В январе-августе 2009г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов исборов 3521,9 млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов),региональных — 338,7 млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов — 70,0млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом — 119,1млрд.рублей (2,9%).
Поступление налога наприбыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации вянваре-августе 2009г. составило 833,6 млрд.рублей и сократилось по сравнению ссоответствующим периодом предыдущего года на 54,4%. В общей сумме поступленийпо данному налогу в январе-августе 2009г. доля налога на прибыль организаций,зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации посоответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодомпредыдущего года на 2,6 процентного пункта и составила 94,1%, доля налога сдоходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 2,1 процентного пункта исоставила 4,9%. В августе 2009г. поступление налога на прибыль организацийсоставило 75,3 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на41,9% см. табл. 2[14].
Таблица 2
Поступлениеналога на прибыль организаций
Январь-август
2009г.
Справочно
январь-август 2008г.
консолидированный бюджет
в том числе
консолидированный бюджет
в том числе
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консоли-
дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консоли-
дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
833,6
100
134,2
699,4
1827,0
100
544,5
1282,5
из него:
зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам 784,3 94,1 85,6 698,7 1766,9 96,7 487,9 1279,0 с доходов, полученных в виде дивидендов 40,5 4,9 40,5 - 50,3 2,8 50,3 - с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам 7,9 0,9 7,9 - 5,5 0,3 5,5 -
В январе-августе 2009г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджетысубъектов Российской Федерации) поступило 1052,7 млрд.рублей налога на доходыфизических лиц, что на 0,6% меньше, чем за соответствующий период предыдущегогода. В августе 2009г. поступление налога на доходы физических лиц составило120,9 млрд.рублей, что на 37,1% меньше, чем в предыдущем месяце см. табл.3[15].
Таблица 3
Поступлениеналога на доходы физических лиц
Январь-август
2009г.
Справочно
январь-август 2008г.
млрд.
рублей
в % к
итогу
млрд.
рублей
в % к
итогу
Всего
1052,7
100
1059,1
100
из них:
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций 27,7 2,6 23,9 2,3 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций 0,2 0,0 0,1 0,0 с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации 1014,0 96,3 1023,2 96,6 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 9,0 0,9 9,3 0,9 с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств 1,8 0,2 2,6 0,2
В январе-августе 2009г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизнымтоварам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму212,5 млрд.рублей, что на 3,4% больше по сравнению с соответствующим периодомпредыдущего года. Основную часть поступлений (84,9%) обеспечили акцизы наавтомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спиртасвыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этомдоля поступлений по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензинувеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего годасоответственно на 4,1 и 0,7 процентного пункта, на алкогольную продукцию собъемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам надизельное топливо — снизилась соответственно на 2,5 и 1,1 процентного пункта. Вавгусте 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции),производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, чтона 4,3% больше по сравнению с предыдущим месяцем см. табл. 4[16].
Таблица 4
Поступлениеакцизов по подакцизным товарам (продукции),
производимымна территории Российской Федерации
Январь-август
2009г.
Справочно
январь-август 2008г.
консолидированный бюджет
в том числе
консолидированный бюджет
в том числе
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консоли-
дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консоли-
дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
212,5
100
52,0
160,5
205,4
100
80,7
124,7
из них на:
спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 2,9 1,3 1,5 1,4 4,1 2,0 2,1 2,0 табачную продукцию 50,2 23,6 50,2 - 40,0 19,5 40,0 - автомобильный бензин 71,2 33,5 - 71,2 67,5 32,8 27,0 40,5 легковые автомобили и мотоциклы 1,3 0,6 1,3 - 2,1 1,0 2,1 - дизельное топливо 20,6 9,7 - 20,6 22,1 10,8 8,8 13,3 моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 0,8 0,4 - 0,8 1,0 0,5 0,4 0,6 вина 2,8 1,3 - 2,8 3,0 1,5 - 3,0 пиво 20,1 9,5 - 20,1 19,3 9,4 - 19,3 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) 38,5 18,1 - 38,5 42,3 20,6 - 42,3 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин) 0,8 0,4 - 0,8 0,8 0,4 - 0,8 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) 1,9 0,9 - 1,9 2,2 1,1 - 2,2
В январе-августе 2009г.поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 613,6 млрд.рублей,снизившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 49,6%.Доля поступлений налога на добычу нефти составила 87,7% и снизилась посравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 4,7 процентного пункта.Доля налога на добычу газа горючего природного увеличилась на 2,7 процентногопункта, составив 7,9%. В августе 2009г. поступление налога на добычу полезныхископаемых составило 99,8 млрд.рублей, что на 1,5% меньше по сравнению спредыдущим месяцем см. табл. 5[17].
Таблица 5
Поступлениеналога на добычу полезных ископаемых млрд.рублей
Январь-август
2009г.
Справочно
январь-август 2008г.
консолиди-
рованный бюджет
в том числе
консолиди-
рованный бюджет
в том числе
феде-
ральный бюджет
консоли-
дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
феде-
ральный бюджет
консоли-
дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
613,6
571,2
42,4
1217,9
1146,4
71,5
из него:
нефть 538,3 511,3 26,9 1125,9 1069,6 56,3 газ горючий природный 48,5 48,5 - 63,0 63,0 - газовый конденсат 4,1 3,9 0,2 6,0 5,7 0,3 прочие полезные ископаемые 22,7 7,3 15,3 23,0 8,1 14,9
В январе-августе 2009г.поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральнойналоговой службой, составило 1377,0 млрд.рублей (с учетом погашениязадолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению ссоответствующим периодом предыдущего года на 1,6%.
В августе 2009г.поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральнойналоговой службой, составило 158,9 млрд. рублей и сократилось по сравнению спредыдущим месяцем на 16,1% см. табл. 6[18].
Таблица 6
Поступлениеединого социального налога и страховых взносов
наобязательное пенсионное страхование
Январь-август
2009г.
Справочно
январь-август 2008г.
млрд.
рублей
удельный вес
в общей сумме
поступлений,
%
млрд.
рублей
удельный вес
в общей сумме
поступлений,
%
Всего
1377,0
100
1355,0
100
из них:
единый социальный налог 540,8 39,3 534,7 39,5
в том числе зачисляемый в:
федеральный бюджет 337,6 24,5 329,5 24,3 Фонд социального страхования Российской Федерации 38,8 2,8 44,6 3,3 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 59,8 4,3 58,1 4,3 территориальные фонды обязательного медицинского страхования 104,6 7,6 102,5 7,6
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 835,3 60,7 818,9 60,4
По оперативным даннымФедеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая смомента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальномуналогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и уплате пеней и налоговых санкций),в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 сентября 2009г. составила644,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 15,2%, втом числе по налогу на добавленную стоимость — на 19,6%, по акцизам в целом — на 15,8%, налогу на прибыль организаций — на 9,4%. Уменьшилась задолженность поналогу на добычу полезных ископаемых — на 16,1%.
Задолженность по уплатепеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 сентября 2009г. составила 426,0млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 4,5% см. рис. 3[19].
/>
1) Пометодологии соответствующих лет, без единого социального налога.
Рисунок 3.Динамика задолженности по налоговым платежам
Таблица 7
Структура задолженностипо налоговым платежам и сборам
вконсолидированный бюджет Российской Федерации1)
на 1 сентября2009 года
Задолженность
Из нее
млрд.
рублей
в % к
итогу
недоимка
урегулированная
задолженность
млрд.
рублей
в % к
итогу
млрд.
рублей
в % к
итогу
Всего
644,1
100
291,7
100
344,1
100
в том числе:
по федеральным налогам и сборам 531,6 82,5 215,4 73,8 310,1 90,1
в том числе:
налог на прибыль организаций 117,7 18,3 43,3 14,9 73,4 21,3 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые из Республики Беларусь 290,4 45,1 115,4 39,6 171,8 49,9 из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 289,0 44,9 114,5 39,3 171,3 49,8 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 25,3 3,9 4,5 1,6 20,7 6,0 из них налог на добычу полезных ископаемых 18,6 2,9 1,9 0,6 16,7 4,9 акцизы по подакцизным товарам (продукции) производимым на территории Российской Федерации и ввозимым из Республики Беларусь 29,6 4,6 11,6 4,0 17,1 5,0
из них на:
спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 5,9 0,9 0,8 0,3 5,0 1,5 табачную продукцию 0,7 0,1 0,4 0,2 0,2 0,1 автомобильный бензин 1,8 0,3 1,1 0,4 0,7 0,2 легковые автомобили и мотоциклы 0,7 0,1 0,0 0,0 0,7 0,2 дизельное топливо 1,8 0,3 1,7 0,6 0,0 0,0 пиво 0,4 0,1 0,2 0,1 0,2 0,1 алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) 9,0 1,4 2,1 0,7 6,7 2,0 остальные федеральные налоги и сборы 68,6 10,7 40,5 13,9 27,1 7,9
по региональным налогам и сборам 70,5 11,0 50,6 17,4 18,4 5,3
по местным налогам и сборам 28,2 4,4 16,6 5,7 11,0 3,2
по налогам со специальным налоговым режимом 13,8 2,1 9,1 3,1 4,6 1,3
1) Без учета задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и по уплате пеней и налоговых санкций.
Недоимка по налоговымплатежам на 1 сентября 2009г. составила 291,7 млрд.рублей (45,3% от общей задолженности).По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 30,5%, в том числе по налогуна добавленную стоимость на 35,1%, налогу на прибыль организаций — на 26,1%,акцизам в целом — на 23,8%, недоимка по налогу на добычу полезных ископаемыхуменьшилась на 17,3% см табл. 7[20].
Урегулированнаязадолженность на 1 сентября 2009г. составила 344,1 млрд.рублей, из неезадолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедурбанкротства — 141,2 млрд.рублей, задолженность, взыскиваемая судебнымиприставами — 104,0 млрд.рублей.

Таблица 8
Структуразадолженности по единому социальному налогу1
на 1 сентября2009 года
Задолженность
Из нее
млрд.
рублей
в % к
итогу
недоимка
урегулированная
задолженность
млрд.
рублей
в % к
итогу
млрд.
рублей
в % к
итогу
Всего
81,8
100
33,0
100
47,3
100
в том числе:
единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 65,2 79,7 25,3 76,7 38,6 81,7 Фонд социального страхования Российской Федерации 3,3 4,1 1,9 5,7 1,4 3,0 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 3,0 3,7 1,6 4,9 1,4 2,9 территориальные фонды обязательного медицинского страхования 10,3 12,5 4,2 12,7 5,8 12,3
1) Без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.
Задолженность по единомусоциальному налогу на 1 сентября 2009г. по сравнению с 1 января 2009г.увеличилась на 14,9% см. табл.8.
Задолженность по уплатепеней и налоговых санкций на 1 сентября 2009г. составила 41,1 млрд.рублей иувеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 1,3%.

Таблица 9
Структуразадолженности по взносами на обязательное пенсионное страхование и платежам вгосударственные внебюджетные фонды1)
на 1 сентября2009 года
Задолженность
Из нее
млрд.
рублей
в % к
итогу
недоимка
урегулированная
задолженность
млрд.
рублей
в % к
итогу
млрд.
рублей
в % к
итогу
Всего
127,9
100
68,6
100
36,5
100
в том числе:
задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды 28,8 22,5 7,6 11,1 20,1 55,2
в том числе:
Пенсионный фонд Российской Федерации 24,7 19,3 6,6 9,6 17,2 47,2 Фонд социального страхования Российской Федерации 1,6 1,3 0,4 0,6 1,1 3,1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,1 0,1 0,0 0,0 0,1 0,2 территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2,3 1,8 0,6 0,8 1,7 4,6
задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации 99,2 77,5 60,9 88,9 16,4 44,8
1) Без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

Задолженность по взносамна обязательное пенсионное страхование и платежам в государственныевнебюджетные фонды на 1 сентября 2009г. по сравнению с 1 января 2009г.увеличилась на 48,7% см. табл. 9[21].
Задолженность по уплатепеней и налоговых санкций на 1 сентября 2009г. составила 114,0 млрд.рублей исократилась по сравнению с 1 января 2009г. на 0,9%. 2.2 Особенности современной налоговой системы РФ
 
Перечислим основныеособенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложенияв РФ:[22]
Первое. Налоговый кодекс РФ установил закрытыйперечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен толькозаконом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ №2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы властисубъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели правовводить на своей территории практически любые налоги, сверх включенных вустановленный перечень. Ранее органам национально-государственных итерриториально-административных образований предоставлялось также право вводитьдополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в ихбюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.
Второе. В главах, определяющих конкретныережимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, таки группы налогов одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе«Акцизы», пошлины (в главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные видыдоходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целейклассификации налогов применен административно-территориальный принцип (налогана уровне федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономическогоили фискально-правового.
Третье. С принятием Налогового кодексаприказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, неотносятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщикомимеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральнойналоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснениюзаконодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.
Четвертое. Таможенные пошлины в РФ выведены изкатегории «налогов», их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируетсяособым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенномтарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов(хотя в их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин,также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).
Пятое. Согласно новому Налоговому кодексу РФу налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена толькофункция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступатьнепосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти),хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.
Глава 3. Основныенаправления развития налоговой системы Российской Федерации 3.1 Проблемы и ограничения развития современнойналоговой системы
Говоряо проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметитьпроблему налогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнемуостается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количествоналогов, сложные методики их расчета, наличие большого количествабюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, какналогового учета, так и налогового инспектирования.
Решение проблемыстимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельностьпредприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целомявляются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.
Эффективноеналогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранногоналогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государствопри управлении экономикой страны.[23]
Эффективностьналогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общимизатратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретномуналогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:
– для государства – вувеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитииналогооблагаемой базы;
– для хозяйствующихсубъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизацииналоговых платежей;
– для населения – вполучении достаточных доходов для существования при уплате установленныхналогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальныеуслуги.[24]
Доходы федеральногобюджета за январь-март 2009 года, по предварительным данным Минфина России,составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п.п. ВВП нижевеличины за аналогичный период 2008 года.
Общий объем налоговых идругих платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в2009 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов,администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2008 году. Доходы,администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2009 года вобъеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году).Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 годасоставили 340,7 млрд. рублей, или 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).
Поступление доходов вянваре-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенногопри разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановыйпериод 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшимнегативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относитсяпадение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи иэкспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 разапо сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллараза баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговыереформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращениефедеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году такжеспособствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале2009 года.[25]
С учетом исполнениябюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2009года составил -50,5 млрд. рублей или -0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлогогода 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).
В январе-марте 2009значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина России,обеспечили «другие федеральные органы» — 340,7 млрд. рублей, что составляет19,7% от общего объема доходов, поступивших за этот период. Основную их частьсоставляет процентный доход за пользование денежными средствами, размещеннымина счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке РоссийскойФедерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национальногоблагосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учетауказанных средств, поступление доходов по прочим администраторам в январе-марте2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008года на 44,7 млрд. рублей.
При формировании проектабюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на моментсоставления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговойполитики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательствоРоссийской Федерации о налогах и сборах.[26]
Налоговый механизмявляется наиболее действенным и эффективным рычагом государственногорегулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая системагосударства, зависит и эффективность функционирования страны и народногохозяйства в целом.
3.2 Перспективы развитияналоговой системы РФ
Одним из важнейшихнаправлений налоговой политики в долгосрочной перспективе являетсяподдержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны,не создает препятствий для устойчивого экономического роста и,с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходахдля предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определенв Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФна период до 2020 года, которая была разработанаМинэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г.№ 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлениемв сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влиянияналоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнениифискальной функции.
В Бюджетном посланииПрезидента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г.«О бюджетной политике в 2010-2012 годах» определено, что налоговаяполитика должна быть нацелена на решение двух основных задач -модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровнядоходов бюджетной системы. В трехлетней перспективе приоритетыПравительства РФ в области налоговой политики составленыс учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задачи направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранениесложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
Одним из наиболеезначимых предложений по изменению налогового законодательства являетсяотмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятымирешениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января2010 года, ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательноепенсионное страхование, обязательное медицинское страхованиеи обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством.
Помимо этого планируетсявнесение изменений в действующее законодательство о налогахи сборах по следующим направлениям.
Налогна прибыль организаций:
В среднесрочнойперспективе должны быть приняты дополнительные меры в областисовершенствования налогообложения прибыли, а именно[27]:
• в рамкахпроведения амортизационной политики предлагается в ближайшие годыпересмотреть подходы к классификации основных средств на группыи определению норм амортизации для этих групп;
• требуют измененийнормы, направленные на сокращение возможностей минимизацииналогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых(реорганизуемых) или приобретаемых компаний;
• требует решения вопроснормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствамна расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогуна прибыль организаций;
• требуется установитьв НК правила налогообложения налогом на прибыль организаций операцийс ценными бумагами, в частности: правила определения налоговой базыпри совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентови иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком;правила налогообложения с операциями РЕПО;
• предлагаетсяразработать подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогомна прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли.В частности, предполагается: установить общий предельный размер товарныхпотерь, возникающих при оказании услуг в области розничной торговли;предоставить возможность уменьшения налоговой базы по налогуна прибыль для организаций торговли с открытым доступом покупателейк товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаровпо неустановленным причинам, выявленных по результатаминвентаризации;
• планируетсяусовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организацийна освоение природных ресурсов. Предлагается исключить норму (п.5 ст. 261 НК), в соответствии с которой налогоплательщикине включают в состав расходов для целей налогообложения расходына безрезультатные работы по освоению природных ресурсов;
• необходимо уточнитьпорядок налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющихдеятельность, связанную с использованием объектов обслуживающихпроизводств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
• в рамках сближениябухгалтерского и налогового учета предполагается отказатьсяв налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансови задатков, выраженных в иностранной валюте.
СовершенствованиеНДС
В плановом периодепредполагается продолжить работу по совершенствованию НДС, с тем,чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходовбюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиковс точки зрения администрирования. По совершенствованию налоговогозаконодательства предлагается решить следующие проблемы[28]:
• необходимо продолжитьработу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованностьприменения нулевой ставки;
• необходимо уточнитьпорядок ведения раздельного учета для целей НДС организациями, осуществляющимиклиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценныхбумаг, деятельность по определению (сверке) обязательствиз заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовыхдоговоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовыхинструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролюих исполнения;
• целесообразно внесениеизменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопросао возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями(кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговыхвычетов;
• требуется разработатьпорядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторовэлектронного документооборота счетов-фактур в рамках электронногодокументооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.
Совершенствованиеакцизного налогообложения
В ближайшее времяпланируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующегопорядка налогообложения с целью повышения его эффективности,а именно:
• установить единую датууплаты акцизов по всем видам подакцизных товаров - не позднее25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
• уточнить действующийпорядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченныепри приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья,принимаются к вычету только в том случае, если использование этогосырья предусмотрено ГОСТ, рецептурами и другой нормативно-техническойдокументацией, согласованной с соответствующим федеральным органомисполнительной власти;
• уточнить нормы,регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), приосуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаровна экспорт;
• уточнить порядоквозмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов надисчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов(подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспортеподакцизных товаров;
• осуществлять ежегоднуюиндексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономическойситуации.
Налогна доходы физических лиц
В плановом периодев порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) предполагаетсявнести следующие изменения:
• предполагаетсяупрощение порядка заполнения налоговой декларации;
• в целяхсоответствия текущей экономической ситуации требуется индексация предельныхразмеров суточных, облагаемых НДФЛ, в соответствии с прогнознымзначением инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам;
• в среднесрочнойперспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физическихлиц, целесообразно предоставление возможности определения налоговогорезидентства на основании центра жизненных интересов физического лица;
• в рамках концепциисоздания в РФ международного финансового центра предполагается внестицелый ряд изменений в законодательство о налогах и сборахв части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядканалогообложения при совершении операций с ценными бумагамии финансовыми инструментами срочных сделок, в частности:
- введениеналогового вычета в размере до 1 млн рублей при реализацииценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, приусловии, что указанные ценные бумаги находились в собственностиналогоплательщика более 1 года;
- введениевозможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученныхв результате совершения операций с ценными бумагами;
- закреплениев НК порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделокРЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогиис организациями);
Введение налогана недвижимость взамен действующих земельного налога и налогана имущество физических лиц
Для введения налогана недвижимость необходима разработка и принятие[29]:
• федерального закона,устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектовнедвижимости и требования к оценщикам, привлекаемымк государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а такжеопределяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебногоурегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровойоценки объектов недвижимости;
• методики кадастровойоценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценкинедвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимостии информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.
С включениемв НК главы, регулирующей налогообложение недвижимости, этот налог можетбыть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учетобъектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектовнедвижимости.
Налогна добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородногосырья (нефти и природного газа)
В рамках дальнейшегосовершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предлагается:
• в целяхрационального использования энергетических ресурсов будут введены «налоговыеканикулы» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенныхв Черном и Охотском морях. Указанная льгота в виде нулевойставки будет предоставлена на сроки 10 или 15 летдо достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 млнтонн для Черного моря и 30 млн тонн - для Охотского моря;
• в целях созданиястимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициентыпри добыче нефти на таких месторождениях;
• с 1.01.2010 г.предполагается изымать рентные доходы путем ежегодной индексации ставки НДПИв соответствии с динамикой внутренних цен на газ;
• в рамкахдальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезныхископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010-2011 годовмеханизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефтииз комплексных месторождений, что позволит значительно увеличитьэффективность разработки месторождений;
• в соответствиис одобренными ранее документами, определяющими основные направленияналоговой политики в РФ на трехлетнюю перспективу, предполагалосьперейти в долгосрочной перспективе на налогообложение добавочногодохода, возникающего при добыче природных ресурсов.
Налогна добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче твердых полезныхископаемых
В рамках реализацииосновных направлений налоговой политики предполагалось в 2008-2009 годахперейти к максимально широкому использованию специфических налоговыхставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солейи т.д.).
Совершенствованиеводного налога
В целяхстимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующимисубъектами необходимы следующие изменения:
• требуется индексацияставок водного налога, которую с учетом общеэкономической ситуациицелесообразно осуществлять не ранее 2011 года.;
• в целях приведенияв соответствие положений главы 25.2 «Водный налог» НК с воднымзаконодательством РФ целесообразно в 2009-2010 годах внести измененияв указанную главу в части уточнения плательщиков, объектаналогообложения и размера ставок водного налога.
В рамкахсовершенствования налога на имущество организаций будет рассмотрен вопросо целесообразности временного освобождения от налогана имущество организаций вновь вводимых объектов транспортнойинфраструктуры, строительство которых осуществлялось, в том числе,за счет средств федерального бюджета.
В целях повышениядоходов региональных бюджетов предполагается с 2010 года увеличить базовыеставки транспортного налога и предоставить право органам властисубъектов РФ устанавливать ставки налога в зависимости от годавыпуска транспортного средства, а также его экологического класса.
Специальныеналоговые режимы
В целях приданияспециальным налоговым режимам стимулирующего характера и возможностиих применения исключительно представителями малого предпринимательствапредлагаются следующие мероприятия:
• в целях сниженияналоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономическогокризиса и с учетом замены единого социального налогана страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 годасроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющейорганизации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную системуналогообложения, до 60 млн рублей в год;
• продолжится работапо регламентированию применения упрощенной системы налогообложенияна основе патента;
• будет продолжена работапо уточнению перечня видов предпринимательской деятельности, которые могутбыть переведены на систему налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности, а такжефизических показателей, используемых для исчисления этого налога;
• предполагаетсясистематическое (один раз в три года) внесение измененийв установленные НК максимальные размеры базовой доходности. Привведении данного порядка корректировки базовой доходности будет отмененоприменение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующегокоэффициента базовой доходности К1.
Совершенствованиепорядка изменения срока уплаты налогов
В целях обеспеченияболее широких масштабов использования отсрочки (рассрочки), инвестиционногоналогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплатыналогов и сборов предлагается внести следующие изменения:
• помимо перечисленныхв настоящее время в статье 64 НК оснований предоставленияотсрочки (рассрочки) предлагается предусмотреть и иные основания,не устанавливая их исчерпывающего перечня;
• следует уточнить такоеоснование для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как«задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета»,«недофинансирование»;
• в целях болееширокой практики использования инвестиционного налогового кредитапредставляется целесообразным увеличение размера инвестиционного налоговогокредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении этойорганизацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либотехнического перевооружения собственного производства, с 30% до 100%стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования;
• в целях повышенияоперативности принятия решений предлагается уполномочить руководителейналоговых органов по субъектам РФ предоставлять отсрочкипо уплате налога на небольшие сроки (до 1 месяца)в пределах одного финансового года.
Урегулированиевопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительствотранспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а такжеинженерных сетей
Проблемы налогообложенияорганизаций, которые в рамках реализации проектов по строительствужилья, нежилых помещений также осуществляют строительство объектовтранспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры, инженерных сетей,возникают вследствие того, что в соответствии с законодательствомуказанные объекты должны находиться в собственности муниципальных властейлибо эксплуатирующих организаций. В этой связи обязательства организаций-застройщиковвозникают вследствие обременений, сопровождающих получение этими организациямиразрешений на строительство. В результате, организации-застройщикине имеют возможности начислять амортизацию на построенное имущество,а при безвозмездной передаче объектов органам местного самоуправления либоэксплуатирующим организациям возникают обязательства сторон данных отношенийпо налогу на прибыль организаций и НДС. Учитывая правовуюприроду договора развития застроенной территории и его значимость дляразвития рынка доступного жилья, представляется целесообразным:
• с целью сниженияналоговой нагрузки на инвесторов предполагается рассмотреть вопрособ урегулировании порядка учета для целей налогообложения прибылиорганизаций расходов инвесторов, возникших до 1 января 2009 годаиз заключенных договоров аренды, инвестиционных договоров, соглашениймежду инвесторами и органами государственной власти, органами местногосамоуправления, предусматривающих строительство таких объектов;
• необходимо рассмотретьцелесообразность упрощенного порядка государственной регистрации правагосударственной (муниципальной) собственности на построенные(реконструированные) инвесторами объекты транспортной, коммунальнойи социальной инфраструктуры, а также инженерные сети, переданные(передаваемые) безвозмездно в государственную (муниципальную) собственность.
Налогообложениенекоммерческих организаций
С целью содействияпрактике благотворительной деятельности и добровольчества в РФс учетом важности этого направления для государства и обществана среднесрочную перспективу предлагаются следующие направлениядеятельности в этой сфере:
• расширение налоговыхстимулов для участия в благотворительной деятельности и снижениеналоговых издержек, связанных с осуществлением благотворительнойдеятельности. Для этого предполагается, в частности, распространить правона получение социального налогового вычета по НДФЛ на суммыпроизведенных физическими лицами пожертвований по следующим направлениям:
- пожертвованиянекоммерческим организациям, работающим в приоритетных, общественнозначимых направлениях, в т.ч. некоммерческим организациям науки, культуры,образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны окружающей среды,иным некоммерческим организациям, работающим в общественно значимой сфере;
- пожертвованияблаготворительным организациям;
- пожертвованияна цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческихорганизаций;
• в перспективецелесообразно рассмотреть вопрос о предоставлении права учитывать приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходыв виде осуществляемых налогоплательщиками благотворительных пожертвований,ограничив также круг таких пожертвований на первом этапе пожертвованиямина цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческихорганизаций;
• в качестведополнительных условий получения некоммерческими, в том числеблаготворительными, организациями соответствующего статуса законодательно могутбыть закреплены:
- осуществлениедеятельности в установленных социально-приоритетных направлениях;
- обязательностьналичия наблюдательных или попечительских советов с определением основныхправ и обязанностей членов таких советов и базовых процедурих деятельности, требований к составу и полномочиям органовуправления;
- соблюдениедополнительных требований, связанных с регистрацией указанного статусаи ведением отчетности;
- проведениеежегодного независимого аудита для подтверждения целевого использованиясредств;
- обеспечениепубликации в сети Интернет отчетов о деятельности в соответствиис установленными требованиями;
• следует распространитьна негосударственные некоммерческие организации действие установленнойв отношении автономных учреждений нормы о целевом финансировании,не учитываемом при определении налоговой базы по налогуна прибыль организаций, в отношении субсидий, предоставляемыхиз федерального бюджета и бюджетов других уровней;
• необходимо принятьрешение о расширении перечня видов деятельности, гранты на поддержкукоторых не учитываются при определении налоговой базы по налогуна прибыль организаций, с включением в этот перечень программ в областиохраны здоровья населения, физической культуры и массового спорта(за исключением профессионального спорта) и других;
• необходимо расширитьперечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организацийи ведение ими уставной деятельности, не облагаемой налогомна прибыль организаций, включив в него услуги (работы), полученныхбезвозмездно в целях поддержки уставной деятельности некоммерческихорганизаций и их содержания, а так же труд добровольцев;
• необходимо внесениев законодательство изменений, позволяющих установить четкое разграничениемежду понятиями «реклама» и «социальная реклама».
Таким образом,в среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформированиеналоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономикии обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.
 Таблица основныхизменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2010 годасм (Приложение № 2).
Заключение
 
В курсовой работеисследовалась тема «Современная налоговая система РФ, проблемы еесовершенствования». Исходя из проделанной работы, можно сделать следующиевыводы:
Налоги одна из древнейшихфинансовых категорий. Налоги – законодательно установленные государством водностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые вопределенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собойчасть производственных отношений по изъятию определенной доли национальногодохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государствомдля осуществления своих функций и задач.
Налоговая система – этосистема экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующимисубъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственногобюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системызаконодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей,исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единойметодологии налогообложения, разработанной в данном обществе.
Цель налоговой системы:создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народномхозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем; созданиеусловий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д. Роль системыналогообложения — проявляется при перераспределении совокупного дохода общества(корпоративных и индивидуальных доходов) через функции системы налогообложения.
Впервые принципыналогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня этипостулаты называют классическими принципами налогообложения.
Система налогообложенияРоссийской Федерации базируется на следующих принципах: принцип всеобщностиналогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; принципнедискриминации; принцип недопустимости создания препятствий реализациигражданами своих конституционных прав; принцип единства экономическогопространства; принцип определённости правил налогообложения; принципистолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользуналогоплательщика.
СогласноНалоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются нафедеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.
В январе-августе 2009г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов исборов 3521,9 млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов),региональных — 338,7 млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов — 70,0млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом — 119,1млрд.рублей (2,9%).
В консолидированныйбюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов ииных обязательных платежей на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше,чем за соответствующий период предыдущего года. Основную часть налогов, сборови иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г.обеспечили поступления налога на доходы физических лиц — 26,0%, налога наприбыль организаций — 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары,реализуемые на территории Российской Федерации — 19,1%, налога на добычуполезных ископаемых — 15,1%.
Говоряо проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметитьпроблему налогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнемуостается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количествоналогов, сложные методики их расчета, наличие большого количествабюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, какналогового учета, так и налогового инспектирования.
Одним из важнейшихнаправлений налоговой политики в долгосрочной перспективе являетсяподдержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны,не создает препятствий для устойчивого экономического роста и,с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходахдля предоставления важнейших государственных услуг.
Одним из наиболеезначимых предложений по изменению налогового законодательства являетсяотмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятымирешениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января2010 года, ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательноепенсионное страхование, обязательное медицинское страхованиеи обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством.
Помимо этого планируетсявнесение изменений в действующее законодательство о налогахи сборах по следующим направлениям — совершенствования: налогана прибыль организаций, ндс, акцизного налогообложения, налогана доходы физических лиц, введение налога на недвижимость взамендействующих земельного налога и налога на имущество физических лиц,налога на добычу полезных ископаемых (ндпи), взимаемый при добыче углеводородногосырья (нефти и природного газа), налог на добычу полезных ископаемых,уплачиваемый при добыче твердых полезных ископаемых, совершенствование водногоналога, специальные налоговые режимы, совершенствование порядка изменения срокауплаты налогов, урегулирование вопросов налогообложения организаций,осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальнойинфраструктуры, а также инженерных сетей, налогообложение некоммерческихорганизаций
В среднесрочнойперспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России,направленное на модернизацию российской экономики и обеспечениенеобходимого уровня доходов бюджетной системы.
Налоговый механизмявляется наиболее действенным и эффективным рычагом государственногорегулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая системагосударства, зависит и эффективность функционирования страны и народногохозяйства в целом.
Список литературы
1) РоссийскаяФедерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. — М.: Маркетинг, 2009. — 39 с.
2) Налоговый кодексРоссийской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и частьвторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗг.).
3) Бюджетное послание Президента РоссийскойФедерации о бюджетной политике в 2010–2012 годах// Сайт Консультант +http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=88162#F27B307C5ABBD2A80BCA4AA8036F48D7
4) Концепциядолгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года //Сайт Консультант +http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90601;fld=134;dst=4294967295;from=82134-0#D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B
5) Александров И.М.Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008. –637 с.
6) Анализ налоговойреформы в России // Инвестиции в России. – 2009. — № 4. – с. 48
7) Абрамов М.Д.Кризис и налоги // ЭКО.- 2009.- № 12.- С. 14-24.
8) Абрамов М.Д.Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория ипрактика. — 2008.- № 9.- С. 51
9) Боброва А.В.Концептуальная модель структуры налоговой системы // Экономическая наукасовременной России. – 2006. — № 2. – с. 21-32
10) Григорьев К.С.Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Экономика.- 2008.- №4.- С. 16-18.
11) Дубов В.В.Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы.-2004.- №7. — С.6.
12) Ковалевский А.А.,Шагинян С.Г. Эффективная налоговая система как механизм контроля ирегулирования естественных монополий // Юридический вестник. — Ростов-на-Дону,2003. — № 1. — с.14-18
13) Лыкова Л.Н.Налоговая система России: общее и особенное. — М.: Наука, 2006. — 444 с.
14) Мамрукова О.И.Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. –376 с.
15) Налоги пографику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфином план посовершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета «Бизнес». –2008. — № 24. – С. 2
16) Налоговаясистема: как её сделать более эффективной?/ Кашин В.А.// Финансы.- 2008.- №10.- С. 39-42
17) Налоговая системаРоссии: от анализа проблем к их решению / Починок А.П. // Проблемы теории ипрактики управления.- 2009.- №2.- С. 8-15
18) Налоги иналогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы истатистика, 2005. – 341 с.
19) Налоги иналогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налоговогоадминистрирования. – Курс лекций. Учебное пособие. 2009 .- 175 с.
20) Направлениеизменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., ПетуховаР.А. // Интернет портал www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/
21) Пансков В.Г.Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – 546с.
22) Рыманов А.Ю.Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. – 331 с.
23) Социально-экономическоеположение России — 2009 год // www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm
24) ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 361 с.

Приложение№ 1
 
Структура налоговой системы РФ
/>


Приложение№ 2
Таблицаосновных изменений налогового законодательства, вступающих в силус 2010 годаРеквизиты акта Содержание новации Налоговая система РФ Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсион-ный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» С 1 января 2010 года на территории РФ вво-дится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). С указанной даты единый социальный налог отменяется и исключается из перечня федеральных налогов и сборов (п.4 ст. 13 НК). НДС Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» Определен порядок налогообложения безвозмездных услуг по предоставлению эфирного времени или печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах. Установлено, что безвозмездное оказание таких услуг не подлежит налогообложению НДС. Налог на доходы физических лиц Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Федеральный закон РФ от 27.09.2009 г. № 220-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ» Дополнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц (п.48 ст. 217 НК). К таким доходам отнесены суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачи-ваемые правопреемникам умершего застрахованного лица. Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»
От налогообложения по ставке 35% освобождена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставлен-ных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп.1 п.1 ст.212 НК).
От налогообложения освобождаются так-же:
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (чле-нов) его семьи (п.8 ст. 217НК);
• доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательст-вом РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п.17.1 ст. 217 НК).
Социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенси-онному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (пп.4 п.1 ст. 219 НК). Действие нормы распространяется на правоотноше-ния, возникшие с 1.09.2009 г.
Предусматривается введение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельных участков для жилищного строительства, а также на погашение процентов по кредитам, полученным физическими лицами от российских банков в целях рефинансировании (перекредито-вания) ранее выданных целевых займов на приобретение жилья и земельных участков (пп.2 п.1 ст.220 НК).
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включатся расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.2 ст. 220 НК, не может превышать 2 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Предельный размер имущественного налогового вычета по доходам от продажи движимого имущества увеличен до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период независимо от количества отчуждаемых объектов (пп.1 п.1 ст. 220 НК).
Налоговые агенты, являющихся кредитными организациями, не обязаны удерживать НДФЛ с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды (п.4 ст.226 НК). Они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками ука-занных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, а также о невозможно-сти удержания налога с таких доходов еже-годно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п.2 ст. 230 НК). Признана утратившей силу ст. 233 НК о налоговых льготах, предоставляемых законодательными органами субъектов РФ. Налог на прибыль организаций Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»
С 1 августа по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в два раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, порядок признания расходов в виде процентов не изменился (п.1 ст.269 НК).
Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронно-го терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп.9.1 п.1 ст. 263 НК). Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп.40 п.1 ст. 251 НК). При этом расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не учитываются при определении расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (пп. 48.3 п.1 ст. 264 НК). Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Такие расходы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК).
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, установленный ст. 259 НК. При этом расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, предусмотренном пп.3 п.1 ст.254 НК.
К прямым расходам отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.318 НК). Специальные налоговые режимы Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» В связи с введением с 1 января 2010 года на территории РФ нового порядка уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) налогоплательщики единого налога по УСН и ЕНВД, которые сейчас освобожде-ны от уплаты ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением «вмененной» деятельности), дополнительно к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование обязаны будут уплачивать страховые взносы на: обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2, п. 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Сумму единого налога по УСН и ЕНВД можно будет уменьшать на суммы уплаченных страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма налогов не может быть уменьшена более чем на 50%. УСН Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 165-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса РФ» Уточнен порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. Из упомянутых в статье 346.25.1 НК оснований, по которым индивидуальный предприниматель может быть лишен права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, исключены такие основания, как привлечение им в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. ЕНВД Федеральный закон РФ от 29.06.2009 г. № 140-ФЗ «О внесении изменения в статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года переносится введение ограничения в отношении среднесписочной численности работников (не более 100 человек) организаций потребительской кооперации, которые могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Налог на имущество организаций Федеральный закон РФ от 30.10.2009 г. № 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса РФ» Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК. Внесение поправок обусловлено тем, что на основании действующей редакции названной нормы организации, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество и не имеющие на балансе имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы «нулевые» декларации. Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Изменения касаются налогообложения имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГ). В отношении движимого и недвижимого имущества, входящего в ЕСГ, налог (авансовые платежи) уплачивается (уплачиваются) в бюджет того региона, в котором оно фактически находится. Налогообложение операций с деривативами и РЕПО Федеральный закон РФ от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» С 1 января 2010 года изменяется порядок исчисления НДС, НДФЛ и налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и по операциям РЕПО. Акцизы и транспортный налог Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса РФ» Изменены правила формирования ставок транспортного налога и установлены ставки акцизов на 2010-2012 годы. Налоги на имущество физических лиц Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Дополняется перечень объектов обложения налогами на имущество физических лиц таким объектом налогообложения, как доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж и иное.