Социально-экономические аспекты развития предприятий и воздействие на них изменений налогообложения малого бизнеса

РОСТОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
экономический факультет
кафедра экономики предприятия и основпредпринимательстваДипломная работа
Тема: Социально — экономическиеаспекты развития предприятий и воздействие на них изменений налогообложениямалого бизнеса
 
 
 
 
 
студент 5 курса:
Черноволов Ю.В.
Научный руководитель:
д.э.н., доцент Физенг В.О.
Ростов на Дону 2005 г.
Содержание
Введение.......................................................................................................................       3
Глава I. Роль налоговой системы в регулировании экономики...................….…            8
§1. Теории формирования налогов и налоговой системы и их
современнаяинтерпретация...........................................................................….......     8
§2. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в Россиии
зарубежныхстранах..........................................................................................….....      19
§3. Социальная оценка эффективности функцийналогообложения.............…....            27
§4. Экономическое поведение людей в системе формирующейся
налоговойполитики…................................................................................................      34
Глава II. Социально-экономическая направленность налогового регулирования
деятельности предприятий малогобизнеса..............................................................  44
§1. Современная структура налогообложения предприятий малогобизнеса
 различных организационно-правовыхформ..….....................................................  44
§2. Взаимосвязь налогообложения предприятий малого бизнеса с
социальными аспектами жизнедеятельности людей…… 56
§3. Стратегические положения усиления стимулирующей функции
налогообложения в развитии малогопредпринимательства…..............................            62
Заключение..................................................................................................................       67
Списоклитературы.....................................................................................................       74
ВВЕДЕНИЕ
Формирование адекватной условиям России модели рыночнойэкономики требует создания прочной финансовой базы. Важное место в мобилизацииденежных ресурсов общества играет налоговая система со свойственными ейособенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач наопределённом этапе.
В последнее время негативные явления переходного периодапредполагается преодолевать за счёт развития малого предпринимательства,определяющего возможности самореализации населения в достижении сложившихсяпредпочтений и ценностных ориентаций, а также посредством оптимизации налоговойсистемы и, в частности, усиления стимулирующей и социальной функций налогов.
Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного начастной собственности, сопровождается расширением предпринимательскойдеятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различныхфинансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальныхналогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношенийгосударства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса какналогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдаватьгосударству от 30 до 60 % цены реализации производимой продукции, товаров,услуг в виде разнообразных налогов, поэтому снижается деловая активностьнаселения, и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для сокрытия илинеуплаты налогов, что подчёркивает несостоятельность существующей налоговойсистемы [10, с.3]. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельностинаселения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проби ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызываетнегативные оценки в различных слоях населения.
Нормативная и законодательная база налоговой системы насовременном этапе сложна и запутана, кроме того, документы подвергаютсямногочисленным ежеквартальным изменениям, причём многие из них вводятся«задним числом». Ведение такого учёта на предприятии становитсядоступным лишь высокопрофессиональным, высокооплачиваемым бухгалтерам, чтоявляется для многих малых предприятий непреодолимым препятствием. Практическикаждая ошибка бухгалтера может стать «роковой» для предприятия, таккак штрафные санкции могут досрочно прекратить его существование. Поэтому вданной ситуации деловому человеку остаются практически следующие моделиповедения:
свернуть производство, а капиталперевести за границу;
пытаться получить льготы, квоты, восновном налогового характера, за которые возможно придётся заплатитьчиновникам государственного аппарата;
уклоняться от налогов вообще, перейтина наличные расчёты, в теневую экономику.
Экономическая наука на протяжении длительного временизанимается изучением налога — одного из основных рычагов государственногоуправления. Проблемы налогообложения всегда занимали учёные умы: Б. Франклин(1706), Вобан (1707), Мотескье (1748), позднее П. Прудон, А.Смит, Д. Рикардо,М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Миль и другие, которые рассматривали ианализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределенияналогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идеясправедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятельность инеосуществимость теорий единого налога, но тем не менее проводилисьисследования, связанные с поисками справедливых способов налогообложения).
Существенный вклад в развитие науки о финансах и разработкупроблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О.Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др.
   В современных условиях налоговое регулированиепредпринимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконнелла, С.Брю; из отечественных экономистов — академика Д. Львова и д.э.н. С. Глазьевакак представителей «радикально-реформистского» направления,выступающих за замену существующего механизма налогообложения системой рентныхплатежей на природные ресурсы; профессора В. Фролова как представителя«умеренно — реформистского» подхода к налогообложению, которыйвыражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыльс юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора — налога напотребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода,который характеризуется внесением в налоговую систему определённых корректив,адекватных происходящим в экономике процессам, и выражается инструктивнымиматериалами, законодательными разъяснительными актами и письмами;учёных-экономистов Д. Черника, А. Люсова, В. Исправникова, В. Дьяченко, В.Галкина, В. Гусева и других, которые своими исследованиями, имеющимитеоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработкуразличных аспектов налоговой системы.
При разработке дипломного проекта я опирался на отдельныеположения и выводы вышеперечисленных работ.
Целью моей работы является выявление основныхсоциально-экономических направлений реформирования существующей системыналогообложения предприятий малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели я стремился решить следующиезадачи:
изучить и обобщить эволюцию взглядовна становление и формирование налогов и налоговой системы с оценкой ихсовременного уровня толкования;
охарактеризовать действующуюструктуру налогов, уплачиваемых малыми предприятиями;
показать отношение руководящегосостава (руководителей и главных бухгалтеров) предприятий малого бизнеса ксуществующей системе налогообложения и обосновать адекватность реакциипредпринимательства жесткой налоговой политике;
проанализировать возможностиэкономического и социального развития предприятия в условиях современнойструктуры налогообложения предприятий малого бизнеса;
определить механизм налоговогостимулирования предпринимательской деятельности.
Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения исписка литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические иметодологические основы налоговой системы Российской Федерации, этапыстановления и развития налогообложения, эволюция взглядов известных классиковэкономической теории, исследование проблем налоговой справедливости, основныеконцепции отечественных экономистов по налоговому регулированиюпредпринимательской деятельности и как инструмент проводимой государственнойналоговой политики — положения налогового кодекса, социально-экономическаясущность налога и основные виды налогов, уплачиваемые предприятиями. Сочетаниеформ обложения непосредственно связано с необходимостью реформированиясуществующих на практике систем налогообложения. Оптимальным признанорациональное распределение прямого и косвенного обложения в целяхсбалансированности фискальных интересов государства и социально-экономическихинтересов налогоплательщиков.
Основными целями социальной политики в настоящее времяявляются создание условий для лучшего удовлетворения материальных и духовныхпотребностей всех социальных групп и усиление социальной справедливости системыэкономических, политических, нравственных отношений. На данном этапе существуетодносторонняя связь между государством и налогоплательщиком в части выполненияфискальной функции, а социальные проблемы решаются по остаточному принципу.
Значительное место в первой главе работы занимаетсравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и за рубежом наосновании изучения существующей налоговой системы США, Японии, некоторыхевропейских стран с целью возможного использования зарубежного опытаналогообложения в нашей стране.
Вопросы восприятия населением и его социальными группамисистемы налогообложения остаются, как правило, вне поля зрения исследователей.А это приводит к искажённым представлениям населения об экономических исоциальных функциях налогообложения, формировании в экономическом сознаниистереотипов поведения противодействия налогообложению, сокрытию реальныхдоходов и других противоправных актов юридических и физических лиц,сдерживающих социально-экономическое развитие страны и особенно механизмысоциальной защиты, социального обеспечения малообеспеченных слоев населения. Вэтой связи можно полагать, что разрешение проблемы налогообложения связано сформированием экономического механизма, обеспечивающего бюджетные поступления,а также развитием экономического мышления у различных слоев населения споследующим их подключением к построению рациональной налоговой политики. Иесли первая часть этого теоретико-методического подхода находится в стадии разработкимер по преобразованию налоговой системы, то человеческий фактор этого процессадо настоящего времени не подвергался должному исследованию.
Налогоплательщик выступает как производитель и потребитель,попадая под двойное, тройное налогообложение, в результате чего формируетсясоответствующий вид экономического поведения.
Модели экономического поведения предпринимателей определяютсятеми экономическими ресурсами, которые имеются в их распоряжении;институциональными и социальными рамками, в которых они находятся; традициями,стереотипами, которые задают принятую модель поведения.
Под влиянием проводимой государственной политики формируетсяменталитет сокрытия хотя бы части налогов в свою пользу, применяются различныезаконные методы ухода от налогообложения. Поэтому в представленной работеособое внимание уделяется экономическому поведению людей в условиях современнойгосударственной налоговой политики, социальной оценке предпринимателямиэффективности функций налогообложения в развитии малого предпринимательства.
Во второй главе определена роль и значение предприятий малогобизнеса в формировании и развитии экономики региона, представлена современнаяструктура налогообложения предприятий малого бизнеса (юридических лиц).
Рассматривается характеристика основных налогов,выплачиваемых предприятиями малого бизнеса, предлагается и обосновываетсянеобходимость экономических преобразований, выражающихся в дифференциацииставок (в частности, налога на прибыль), изменение налогооблагаемой базы (дляналога на пользователей автомобильных дорог), обязательного введениянеоблагаемого минимума для налога на имущество.
В работе анализируется социально-экономическое положениепредприятий, их финансово-хозяйственная деятельность, рассчитывается сумманалогов, причитающихся к уплате в соответствии с действующей системойналогообложения и упрощённой системой, разработанной как льготный вариант дляпредприятий малого бизнеса.
Завершающий параграф второй главы работы посвящён выявлениювзаимосвязи налогообложения предприятий малого бизнеса с социальными аспектамижизнедеятельности людей, прямая и обратная связь между государством иналогоплательщиками. Здесь отмечаются особенности социальной политики напредприятии, влияние социальной направленности налоговых льгот на развитиепредпринимательской деятельности, возможности предоставления существенныхполномочий местным органам власти для решения социальных проблем регионов засчёт уменьшения отчислений в Федеральный бюджет.
В случае выполнения государством своих обязательств в частипроводимой социально-экономической политики, налогоплательщики перечисляли бы вбюджет значительные суммы, рассчитывая на государственное обеспечение всоциальной сфере. В настоящее время людям приходится рассчитывать только насобственные силы и финансовые возможности предприятия, на котором они работают.
Социальные процессы более инерционны в сравнении сэкономическими, однако они обладают огромным кумулятивным эффектом, то естьнакапливают прямые и косвенные последствия социально-экономических изменений,которые возвращаются в производственно-хозяйственную деятельность черезсознание и поведение людей.
Изучение общественных настроений и их социально-экономическойосновы имеет принципиально важное значение для анализа и прогноза развитиясобытий.
В заключительной части представлены выводы и рекомендации,которые могли бы иметь практическое значение как для деятельности отдельныхпредпринимателей, так и для государственной налоговой службы при формированииналоговой политики.

ГЛАВА I. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ВРЕГУЛИРОВАНИИ ЭКОНОМИКИ
§1.Теории формирования налогов и налоговой системы и их современнаяинтерпретация
В настоящее время в России трудности финансовой стабилизацииво многом связаны с отсутствием фундаментальных исследований проблемналогообложения. Задачи реформирования российской налоговой системы приводят кострой необходимости теоретических построений и обоснований, на передний планвыдвигаются социальные тенденции налоговой системы.
Изучение научной литературы убеждает в том, что теоретическоеи прикладное решение современных налоговых расчётов явилось развитием выводовнауки прошлого. Современные работы мало внимания уделяют теоретическимпроблемам налогообложения (общей теории налогов, принципам обложения, теориипереложения и т.п.), практическим разработкам новых методик, способствующихповышению собираемости налогов и сборов без ощутимого ущерба дляналогоплательщика.
В связи с вышеизложенным в работе, использован системныйподход к решению возникающих в настоящее время социально-экономических проблемналогообложения предприятий, с учётом исторических закономерностейпоследовательного становления экономической мысли.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположниковтеории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для того,кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225-1274)определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) сполным основанием полагал, что «ничто не требует столько мудрости и ума,как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которуюоставляют им» [15, с.5].
История налоговой системы подтверждает, что новое — этохорошо забытое старое. Совершенствование указанной системы в нынешних условияхтребует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимыхэкономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговойнауки. Сложность обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое,хозяйственное, социальное и политическое явление реальной жизни. Русскийэкономист М. М. Алексеенко ещё в XIX веке отметил эту особенность налога:«С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна изсоставных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началасьэкономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание иупотребление налогов составляет одну из функций государства» [22, с.56].
Теоретически экономическая природа налога заключается вопределении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, котороеоказывает налог, в конечном итоге, на производственно-хозяйственнуюдеятельность предприятий и экономику страны как единое целое (теория цены итеория переложения). Реальный процесс налогообложения осуществляетсягосударством и зависит от степени развития его демократических форм, выделенияприоритетных направлений развития социально-экономических проектов. В развитиивзглядов экономической и социологической науки на роль государства встановлении системы налогообложения можно выделить два направления, которыечётко прослеживаются в следующем: первое направление — тезис А. Смита онепроизводительном характере государственных услуг не только отделял финансовоехозяйство государства от совокупности и взаимодействии частных, но ипротивопоставлял их. Налог в этой концепции не связан с удовлетворениемэкономических потребностей общества, поскольку обслуживает непроизводительныерасходы государства и, следовательно, считается вредным для общества. Второенаправление связано с выработкой взглядов на хозяйственную деятельностьгосударства как составную часть народнохозяйственной, как потребностьэкономического и социального развития, как его фактор. Во взглядах на налогпроисходит поворот к пониманию налога как осознанной необходимости. При этомпрактика налогообложения опережала финансовую науку, правительство столкнулосьс непринятием налогов населением, уклонением от их уплаты.
В свою очередь, ставился вопрос о ставках налогов, о возможныхограничениях, затрагивая идеи справедливости применительно к источникамналогообложения. Решение было предложено американским экономистом А. Лафферомпутём установления математической зависимости дохода бюджета от налоговыхставок. Увеличение налогов за счёт повышения их ставок на определённом этапе некомпенсирует сокращение поступлений в государственный бюджет из-за быстрогосужения налогооблагаемых доходов. Высокие налоги будут оказывать сдерживающеевлияние на предложение труда и капитала, сокращать потребление, и,следовательно, производство. Справедливость налогообложения означает, что налогдолжен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностямиконкретного лица (с повышением дохода ставка налога увеличивается). Кроме того,справедливость налогообложения — это принцип, предполагающий единую налоговуюставку для лиц с одинаковыми доходами. В этой связи особое внимание уделяетсяпрямым и косвенным налогам. В России прямые налоги в бюджете играливторостепенную роль по сравнению с налогами косвенными (почти 42 % в 1764г. и43 % в 1796 г., половину этой суммы приносили питейные налоги) [15, с.16].
В связи с делением налогов на прямые и косвенные, обсуждалисьих преимущества и недостатки, что имело непосредственное значение дляпостроения налоговой системы. Социально-экономические условия средних вековзаставляли финансовую науку следовать за практикой, защищая интересызарождающегося капитала. Критика косвенного обложения была предпринята ужемеркантилистами (Ж. Боден, Вобан), но в большей степени — физиократами (О.Мирабо, Ф. Кенэ, А. Тюрго) с их идеей единого налога, которая отвергала всекосвенные налоги [22, с.144]. Впоследствии уровень экономического развития,который требовал значительных инвестиций в связи с важнейшими качественными изменениямитехнологии производства, и благосостояния, а также прогрессивность науки,убедительно обосновало преимущества прямого, прежде всего личного, подоходногообложения, и было признано рациональным сочетание прямого и косвенногообложения в целях сбалансированности фискальных интересов государства иинтересов налогоплательщиков.
Теоретический спор о сочетании форм обложения былнепосредственно связан с необходимостью реформ существующих на практике системналогообложения в России. Министр финансов России в начале XX века С. Ю. Виттев обращениях Великому князю Михаилу Александровичу настаивал, что «лишьсочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менееудовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенноплательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуяэкономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства дляпокрытия его потребностей» [22, с.151].
   Обобщение опыта налоговой практики позволяетсформулировать определение налоговой системы как комбинации совокупностиразнообразных налогов. Завершив рассмотрение теоретических основ налоговойсистемы, предлагается рассмотреть конкретные формы налогообложения,действовавшие в начале века, что имеет важное значение для понимания эволюциисовременной налоговой системы.
   Исторически к первым формампрямого налогообложенияотносятся поземельный налог, подомовой, промысловый и налог на денежныйкапитал, которые в своей социально- экономической сущности лишь претерпеваютнезначительные изменения, сохраняя определённый удельный вес в статьях доходовбюджета государства.
   Поземельный налог в структуре доходов государства в настоящее времясоставляет незначительную часть налоговых поступлений. Преимущества земельногоналога исходят из тех качеств, которыми обладает земля и из её значения всоциально-экономической и политической жизни. В настоящее время весьма сложнымвопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Тем неменее, в качестве объекта налогообложения земля всегда остаётся источникомпополнения бюджета, порождая различные подходы в формировании налоговойполитики. Социальное направление льгот, предоставляемых государством,проявляется в предоставлении пониженных ставок налога при использовании землипод дачное и жилищное строительство, также при развитии сельскохозяйственногопроизводства.
   Подомовой налог появился в практике европейских стран в XVI веке сразвитием городов, субъектом данного налога был собственник дома.Предполагалось, что собственник дома получал доход двоякого рода:
прибыль на капитал, которыйсобственник вложил в дом, и которую он получал в виде платы за квартиры сквартирантов, живущих в его доме;
собственник получал в квартирнойплате ещё и поземельную ренту с того участка земли, который занимает его дом(при этом земельная рента в городах была выше, чем в деревне).
Объектом промыслового налога являлся промысел,за исключением сельскохозяйственного. Это был налог на разнообразнуюхозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход (промыслы вобласти промышленной переработки сырья, торговли и транспорта, разные видысвободных профессий — врачи, адвокаты). Сельскохозяйственный промысел неподвергался обложению промысловым налогом потому, что он облагался поземельнымналогом. В 20-е годы XIX века промысловый налог в России претерпел рядизменений и взимался как патентный налог в виде твёрдых ставок по разрядам икак дополнительный налог, исчисляемый в зависимости от капитала, арендногоплатежа помещения и по обороту. Внешние признаки налога не обеспечивалиравномерности обложения, поэтому постепенно происходила трансформацияпромыслового налога в налог на прибыль и налог с оборота.
В России акционерные общества (в отличие от гильдейскогопредприятия) платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капиталаи процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15 % скапитала более 100 руб. Налог на прибыль распределялся по ставкам,представленным втаблице 1.1, которые стимулировали промышленников кполучению максимальной выгоды.
Таблица 1.1.
Процентный сбор с прибыли акционерных предприятий в 1898 годув РоссииЧистая прибыль Процентный сбор с прибыли 3-4 3,00 4-5 4,00 5-6 4,50 6-7 5,00 7-8 5,50 8-9 5,75 9-10 6,00 Свыше 10 6+5 % с суммы, превышающей 10 % прибыли
Источник; [15, с.7].
В настоящее время прибыль предприятия облагается по ставке 35%, при посреднических операциях и сделках по ставке 43 %, что значительнопревышает процентный сбор с прибыли предприятий в прошлом веке. В 1996 году вструктуре поступлений налогов по Российской Федерации, налог на прибыльсоставил 21,9%, налог на имущество 8 % [21, с.27].
   Ставканалога с недвижимого имущества устанавливалась в размере 10 % [15, с.24].Сейчас ставка налога на имущество составляет 2 %, при этом налогооблагаемаябаза существенно изменилась в сторону увеличения.
   Косвенные налоги (налоги на потребление) висторической практике нашли выражение в следующих формах: таможенные пошлины,акцизы, монополии (соляная, табачная, питейная). На начальной стадииформирования и становления косвенных налогов наблюдалось заметное снижениепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий. Среди косвенных налоговв прошлом веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак,сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные маслаи ряд других товаров. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела нетолько фискальный характер, она обеспечивала государственную поддержкуотечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе синостранцами.
Учитывая регрессивный характер косвенного обложения,чрезмерное повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалосьна экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртныхнапитков в России всегда занимали особое место в силу национальныхособенностей. По смете 1902 года 25,6% доходов бюджета получено от«казённой продажи питей», являвшейся самой крупной доходной статьёйбюджета [22, с.97]. Сегодня акцизы также имеют большой удельный вес в доходнойстатье бюджета.
   Сокращение доли косвенного обложения в общем объёменалогов, наметившееся в начале XX веке позволяло говорить об изменениях враспределении налогового бремени. Регрессивный характер налоговой системы,обусловленный преобладанием в ней косвенных налогов, начал трансформироваться впропорциональный характер в связи с переходом к прогрессивному подоходномуобложению. Особого внимания при рассмотрении косвенного налогообложениязаслуживает налог на добавленную стоимость, уплата которого определяетсяхарактером совершаемой сделки и не принимает в расчёт финансовое состояниеплательщика.
   Теоретическая трудность вопросов, касающихся становления иформирования системы налогообложения, заключалась в неразработанности проблемналоговой системы, что, в свою очередь, было обусловлено соответствующимуровнем развития экономической и социальной науки.
   Проблемы, с которыми сегодня сталкивается налоговаясистема Российской Федерации были во многом предопределены экономическимиреформами 1992 года, которые заложили фундамент системы налогообложения,отвечающей в основном, требованиям рыночной экономики.
   Благодаря этому, НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходныйналог и налог на имущество, составляющие основу налогообложения в большинстверазвитых стран, обеспечивают значительную часть российского бюджета. Однако,радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла кореннымобразом повлиять на фискальную направленность налогообложения, унаследованнуюот административно-командной экономики. Провозгласив переход к рыночнойэкономике без разработанной экономической программы переходного периода, органыгосударственной власти, формально признавая ведущую роль налогов, фактическииспользуют их в качестве пассивного инструмента для обеспеченияобщегосударственных функций. При перестройке налоговой системы должна бытьсоздана целостная и активно действующая система регуляторов экономики,формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственнойдеятельности каждым производителем, при одновременном учёте приоритетаобщегосударственных интересов. Таким образом, действующая российская налоговаясистема, содержащая в себе апробированные на Западе, в частности, необходимыеэлементы стимулирования предпринимательской деятельности, с трудом выполняетсвои функции.
   Поэтому стратегическое направление новой налоговой реформынаходится в центре внимания отечественных экономистов.
   Представители радикального направления академик Д. Львов ид.э.н. С. Глазьев считают, что налоговая политика России не только не можетрешить современные проблемы экономики, но и во многом способствует ихобострению. Суть предложения академика Львова сводится к увеличениюналогообложения «природных богатств России». В частности, отменивНДС, налог на прибыль, ввести рентные платежи на нефть и газ, (они должнысоставлять более двух третей всех бюджетных поступлений, за счёт чегогосударство должно получить 30-32 млрд. долларов США [13, с.15], при этом можнобыло бы устроить «налоговые каникулы» приоритетным отраслямпромышленности. На наш взляд природная рента не сможет полностью отменитьналоговых отношений. Кроме того, сторонники рентного построения налога считают,что налог должен взиматься в виде определённого процента от капитальной оценкиресурсов, но государство, оставаясь собственником земли и недр, не отказываетсяот ренты. Если налог сделать выше ренты, то арендаторы откажутся от еёобработки, разработки природных ресурсов. В нашей стране существуют огромныетерритории, обладающие низким плодородием сельскохозяйственных угодий иископаемыми в труднодоступных местах или с низким содержанием полезныхкомпонентов.
Во всех этих случаях рента станет экономически неоправданной,а умеренные налоги с получаемой прибыли вполне возможны и целесообразны. Приэтом государство регулярно взимает плату за пользование недрами со всехнефтегазодобывающих предприятий, предполагается введение экологического налога.
К революционным преобразованиям можно отнести предложениязамены всех местных налогов арендной платой за пользование землёй. В этомслучае, рыночная стоимость аренды различных по качеству земельных участковустанавливается аукционами, в которых могут принять участие всезаинтересованные лица, как юридические, так и физические. Выигравший платитмаксимально возможную плату, которая и является точной рыночной стоимостьюаренды данного участка земли, остающийся государственной собственностью, и втом случае, если на нём расположены частные здания и сооружения. Таким образом,по мнению представителей данной теории, решается одна из ключевых проблемналогообложения — невозможность сокрытия налогооблагаемой базы однако, в данномслучае платежи не зависят от результатов деятельности предпринимателей иотражают только его потенциальные возможности по производству и реализации товаров,работ, услуг. С одной стороны, постоянная арендная плата становится прекраснымстимулом развития предпринимательской деятельности, с другой стороны, нераспространяется на финансовый результат, который может оказаться убыточным,кроме того, происходит отвлечение значительной денежной суммы из оборота.
Основные предложения умеренных реформаторов (В. Фролов)сводятся к следующему: кардинальная переориентация налоговой системы с налогов,зависящих от уровня деловой активности и результатов хозяйственной деятельностипроизводителей на налоги, обложению которыми подлежат расходы нанепроизводственное (личное) потребление. При этом в качестве важнейшегодостоинства предлагаемой концепции выдвигается положение о том, что она будетстимулировать самоинвестирование, как важнейшую предпосылку структурнойперестройки экономики. В этих целях предлагается отказаться от налога наприбыль, введя вместо него налог на потребление юридических лиц. Программаассоциации «Налоги России» предлагает сохранить НДС, поскольку именноот этого налога труднее всего уклониться, но снизить существующую процентнуюставку. Ассоциация выступает против множественности налогов, однако и одно — двухналоговая система ею отвергается, поскольку на практике всегда сложносоздать безупречный механизм взимания единственного налога, который нельзяобойти.
Ошибка реформаторов заключается в стремлении разрушить старуюналоговую систему и строить новую, коренным образом изменяя экономическиевзаимоотношения в стране. Представляется теоретически несостоятельным инеподтверждаемым уже накопленный практикой стран с рыночной экономикой кореннойтезис предложенной концепции о том, что подход к налогообложению по принципу«больше потребил — больше заплатил налогов» предпочтителен с точкизрения поощрения развития производства, чем подход по принципу «большепроизвёл — больше заплатил налогов». Более того, с позиции экономическогостимулирования предпочтительна ныне действующая система потому, чтоустановление более высокого налога на непроизводительное потребление приведёт кснижению выплат работодателей, предназначенных для потребления, а значитограничению покупательной способности как населения, так и отраслей. Серьёзнымнедостатком также является то, что предприятия (включая убыточные) будутвынуждены платить налог при отсутствии финансового источника за счёт отвлеченияоборотных средств, распродажи имущества, образования долгов и т.п.). Введениеналога на потребление отрицательным образом скажется на вновь создаваемыхструктурах предпринимательского сектора экономики, занятых непосредственнопроизводственной деятельностью.
Другое направление государственного подхода (налоговыеслужбы, министерство финансов) предлагает эволюционное, поэтапноереформирование существующей налоговой системы. Его представители исходят изнеобходимости сохранения действующей системы.
Происходящие в России изменения в области политики иэкономики, правовых и бюджетных отношений между уровнями власти, процессинтегрирования российской экономики в мировую требуют проведение адекватнойналоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильнойналоговой системы. Как инструмент реализации основных задач в области налоговойполитики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации — систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексныйподход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодекседействующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения,перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениямиразвития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логическицельную и согласованную систему. На мой взгляд, наибольшего вниманиязаслуживают нижеследующие аспекты.
Предусмотрено перейти от действующего порядка расчётасебестоимости к той схеме исчисления налогооблагаемой базы налога на прибыль,которая используется в большинстве стран, а именно, в состав себестоимостивходят все затраты, направленные на производство и реализацию продукции.Теоретически данное положение следует считать правомерным, одновременноувеличится цена товара и снизится прибыль.
Основная ставка налога на добавленную стоимость возрастёт с20 % до 22 %. Ликвидируется льготная ставка НДС, по которой облагаются продуктыпитания, некоторые изделия детского ассортимента и др., а значит повышениеналога произойдёт не на 2 %, а на 12 пунктов, что отразится на увеличении ценытовара. В результате налоговых добавок к цене любого изделия или услугинезамедлительно произойдёт оживление инфляционных процессов.
В проекте налогового Кодекса вводится социальный налог,объединяющий отчисления в государственные внебюджетные фонды (кроме отчисленийв Пенсионный фонд), предусматривается поэтапная отмена налогов, взимаемых свыручки, не учитывая реального финансового результата.
Вместо более чем 100 действующих сегодня налогов, сборов ииных обязательств предусматривается действие около 30 [20, с.6]. Котрицательным последствиям предлагаемой налоговой реформы можно отнестисокращение налоговых льгот. В рыночной экономике государство должно иметьопределённые рычаги и регуляторы, обеспечивающие воздействие налоговой системына ориентацию производства. Налоговая система воздействует на экономику страныкомплексно: через виды налогов, их ставки, соотношение федеральных,региональных и местных налогов, особенности налогообложения инвестиций,льготным режимом и т.п. наличие льгот — основной признак справедливой налоговойсистемы. Следует согласиться с профессором Д. Черником, который высказываетследующую точку зрения: «Безусловно, в ныне существующей налоговой системеимеется много излишних льгот, особенно когда они установлены не по видамдеятельности, а по отдельным организациям и фондам. Провести»инвентаризацию" налоговых льгот, в ходе которой многие из них нужноотменить. Тем самым будут закрыты лазейки, используемые для уклонения отналогообложения. Но с другой стороны, вряд ли может вызывать сомнениенеобходимость государственной поддержки малого бизнеса. Реально это можносделать не субсидиями и дотациями, а только налоговыми льготами" [26, с.22].Представляется, что основное зло кроется не в налоговых льготах, в ихнеразборчивости и непросчитанности, когда при их введении превалируетполитическая конъюнктура или популизм, а не взвешенный и обоснованный подход.
Особую актуальность в целях обеспечения создания эффективнойналоговой системы приобретает введение системы налогового учёта, основанной навозможности определения момента получения доходов (осуществления расходов) по«методу начислений» или «кассовому методу» и возможности самостоятельноговыбора того или иного метода предприятием. В период огромнойнеплатёжеспособности предприятий «метод начислений» оказывается менееблагоприятным для налогоплательщика (поскольку уплата налогов должнапроизводится независимо от поступления денежных средств), и более благоприятнымдля государства.
Осторожность в оценках характера налоговой системы позволяетговорить, что усилия теоретических обоснований и практических жизненных реалий,борьба заинтересованных классов создали налоговую систему, которая в настоящеевремя относительно равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо вистории налогообложения, но постоянно нуждаются в корректировке соразмернопроисходящим социально-экономическим процессам. Определив направлениясовершенствования налоговой системы в теоретическом аспекте, необходимосопоставить налогообложение России и зарубежных стран с рыночной экономикой сцелью выявления возможной корректировки налогооблагаемой базы и процентныхставок отечественных налогов.

§2.Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежныхстранах
Системы налогообложения в экономически развитых странах, напервый взгляд, не отличаются от принятой в России системы налогообложения.Сопоставление ставок возможно, но не показательно, так как по отдельным ставкамналоги выше, по другим — ниже. Приведённые ниже расчёты и цифровая информациявсего параграфа основаны на статистической информации Е. Егоровой и Ю. Петрова[23, с. 9].
Совокупная (эффективная) ставка налогообложения для законопослушныхплательщиков определяется на всех фазах движения денег от покупателя товаров нарынке до их выплаты работникам. Ставка различна для разных элементовдобавленной стоимости, связанных с амортизацией, материальными затратами,экзогенными налогами (налогами-факторами, взимаемыми независимо от дохода),заработной платой, дивидендами, прибылью, в том числе направляемой напополнение оборотных фондов, со всеми налогами, платежами и начислениями.Соответственно, возникает необходимость расчёта эффективных ставок всопоставимых условиях.
В России и в зарубежных странах взимаются следующие основныеналоги и платежи:
налоги на доходы граждан икорпораций;
отчисления на социальные нужды;
налоги на имущество;
налоги на товары и услуги;
прочие налоги, сборы и пошлины.
Приведённые втаблице 1.2. данные показывают, что неможет быть универсальной налоговой системы. В любом случае в каждой странеучитываются специфические политические, социально-экономические,психологические, а также территориальные условия. Кроме этого, при расчётеавторами не учитывались акцизы, таможенные пошлины (в отдельных странах ониимеют значительный процент в бюджетных поступлениях), налоги на экспорт иимпорт, экологические и ресурсные платежи, налоги на дарения и наследство.
Особенности расчёта налога на прибыль в России состоят вследующем:
в составе доходов не учитываютсяприбыль от долевого участия в других предприятиях и полученные дивиденды,которые облагаются налогом по другой ставке (15 %);
в структуре издержек производстваучитываются налоги и сборы, отсутствующие в большинстве государств(транспортный налог и сбор на нужды образовательных учреждений по ставке 1 % отвыплаченного заработка), местные сборы на содержание правоохранительныхорганов, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Таблица 1.2. Ставки основных налоговв различных странах
(%)Страна Налог на имущество Налог на прибыль Промысло­вый налог НДС Социальные наниматели платежи работники Гонконг(1993) 1,5 17,5 - - 15,0 - США (1992) 5,0 34,0 - 4,0 18,5 17,2 Испания - 35,5 - 12,0 35,0 6,0 Швеция - 30,0 - 23,5 39,0 - Норвегия 0,3 23,0 - 20,0 10,0 7,8 Франция - 37,0 - 18,6 38,0 9,0 Австрия 1,5 30,0 13,5 20,0 16,5 15,1 Бельгия - 39,0 - 19,0 24,8 12,5 Италия - 36,0 - 19,0 50,0 8,6 Греция 1,5 46,0 - 16,0 23,0 14,5 Германия 1,3 50,0 18,0 14,0 18,6 22,7 Финляндия 1,5 25,0 - 22,0 28,2 7,3 Польша (1994) - 40,0 - 22,0 49,0 - Россия (1994) 2,0 35,0 - 23,0 41,0 1,0 Россия (1996) 2,0 35,0 - 20,0 40.5 1,0
Источник: [23, с.10].
Промысловые налоги взимаются в некоторых зарубежных странахместными органами власти, увеличивая издержки производства.
При классической системе дивиденды не вычитаются изоблагаемого дохода распределяющей корпорации и вторично облагаются, поступивакционерам.
При системе приписаний корпорационный подоходный налог,начисленный на распределяемые дивиденды, плюсуется полностью или частично к ихсумме как возвращаемый кредит и при определении окончательных налоговых обязательствакционера на сумму «дивиденд + кредит» вычитается. Таким образом, приклассической системе дивиденды облагаются дважды, при системе полных приписаний- один раз. Применение этих систем часто дополняется льготой участия, когда изоблагаемого дохода корпорации вычитаются от 85 до 100 % дивидендов отпостоянного и существенного (от 0 до 51 %, чаще 10-25 %) участия в капиталедругой корпорации, а удержанный у источника из этих дивидендов налог вычитаетсяиз налоговых обязательств по подоходному налогу, что позволяет избежатьдвойного налогообложения дивидендов [23, с.19].
В России полученные дивиденды и доходы от долевого участия,выплаченные юридическим лицам, облагаются удерживаемым у источника налогом вразмере 15%, поэтому российская система налогообложения ближе к неполнойклассической системе, когда дивиденды вторично облагаются в руках акционера.
Во всех странах анализируемой совокупности наниматели иработники обязаны уплачиватьвзносы на социальную защиту, которыеувеличивают издержки производства нанимающей корпорации. В обязательныеотчисления входят взносы на страхование от временной нетрудоспособности,безработицы, пенсионные взносы и взносы на медицинское обслуживание. В среднемих общая ставка по Западной Европе составляет 31 %, в том числе нанимателя 21,9%,работника — 9,1 %. В ряде стран значительная часть социальных платежейперекладывается на работников, в отличии от России (1 %), в США — 17,2 %,Австрия 15,1 %, Франция — 9 % [23, с.12]. Начисления на оплату труда в России сучётом транспортного налога (отменён с октября 1997 года) и сбора на нуждыобразовательных учреждений составляют 40,5 % выплаченного заработка, чтозначительно выше среднеевропейского уровня.
Налог на недвижимое имущество взимается в Германии, США,Финляндии. Налогооблагаемая база — рыночная стоимость недвижимого имущества наначало года, из которой делаются фиксированные вычеты, позволяющие малымпредприятиям избежать налога или значительно снизить его. Базой налога наимущество российского предприятия являются основные средства и нематериальныеактивы (по остаточной стоимости), незавершенное производство (на моментрасчётов по 1994 года — сейчас отменена эта статья), запасы и затраты,находящиеся на балансе плательщика. Ставка налога устанавливается местнымиорганами власти и не может превышать 2%, как правило, она устанавливается помаксимуму. Изначально, были предоставлены льготы для малых предприятий — освобождение в первый год функционирования от налога на имущество.
Налоговые льготы в основном направлены на стимулированиеинвестиций. Первый и основной тип льгот — увеличение амортизационныхотчислений, уменьшающих облагаемый доход корпорации (к сожаление не достаточноэффективен для предприятий, использующих ручной труд, где нет фондоемкихпроизводств — применительно к предприятиям малого бизнеса). Второй — полное иличастичное вычитание из облагаемого дохода затрат на инвестиции, а такжесоздание инвестиционных резервов, налогообложение которых откладывается. Третийтип льгот — введения налоговых каникул или снижение налоговых ставок дляпредприятий развивающихся отраслей и регионов, а также для новых корпораций,малых предприятий, холдинговых и оффшорных компаний. Четвёртый тип — относительно распределяемых дивидендов, в частности, применение системыприписаний и льготного участия.
Наряду с уклонением от уплаты налогов, наличие льгот приводитк заметному расхождению между отношением налоговых поступлений к валовомувнутреннему продукту (ВВП) и эффективной ставкой налогов и платежей.
Статистические данные по зарубежным странам за 1988 годпоказывают, что относительные показатели по зарубежным странам за последние 5-7лет изменились в пределах 1-2 пунктов, характеризуя тем самым стабильностьналоговой политики.
Отношение налоговых поступлений к ВВП по анализируемымзарубежным странам колеблется от 28,9 % в США до 55,3 в Швеции, в среднем поЗападной Европе — 39,9 %. Отношение налоговых поступлений к ВВП в Россииоценивается в 36,2 % в 1992 году и 31,6 % в 1993 [23, с.12].
По всем развитым странам произошел сдвиг в сторону увеличенияподоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Общепринятоеделение налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложениедоходов, а с другой — расходов. Граница между ними условна и зависит отвозможностей переложения этих налогов. Изменения в налоговой структуреобусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост иинфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенныхналогов. Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличенияналогового изъятия государством национального дохода.
Сравнение ставок отдельных налогов и платежей не даётпредставления о тяжести общего налогового бремени в различных странах и непозволяет оценить влияния системы налогов и платежей на хозяйственнуюактивность населения.
Эффективная ставка налогов выражает отношение общей суммыналогов и платежей, внесённых предприятием, к добавленной стоимости в процессепроизводства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какаячасть добавленной стоимости изымается в государственный бюджет и внебюджетныефонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определятьэффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот иповышенных изъятий дохода.
Таким образом, статистическая модель оценки эффективнойставки на уровне предприятия основана на следующих предположениях: отсутствиеналоговых льгот, нарушений по налогам и платежам, повышенных налогов и платежейпо специфическим видам деятельности и товаров, например акцизов и добавочныхналогов на продажу, экспорт и импорт, НДС по повышенным ставкам, отсутствиевнешнеэкономической деятельности, отсутствие доходов, распределение всейприбыли в виде дивидендов, отсутствие дебиторской и кредиторской задолженности,равномерное распределение заработка между работниками.
Итоговые показатели модели оценки эффективной ставкиналогообложения характеризуют налоговое бремя и чистый доход работников,предприятия и соответственно собственников: эффективная ставка налогообложения(доля налогов в добавленной стоимости); доля налогов в валовой выручке, то естьв выручке с учётом НДС и спецналога; доля чистой заработной платы (за вычетомвнесённых налогов и платежей) в добавленной стоимости; доля амортизации в добавленнойстоимости; доля чистых дивидендов (без внесённых налогов) в добавленнойстоимости.
Зарубежные исследования показывают, что изъятие упроизводителей более 30 — 40 % добавленной стоимости делает невыгоднымиинвестиции в расширение производства — ситуация «налоговой ловушки».Результаты расчетов эффективной ставки, исходя из проведённого вышеназваннымиавторами анализа, показывают, что самой низкой она оказалось в Гонконге, самойвысокой в России — 58,9 %, то есть выше уровня «налоговой ловушки» идаже отмена спецналога не позволила её избежать.
Бремя налогов в России значительно тяжелее, чем в зарубежныхстранах, и намного выше уровня «налоговой ловушки». Степеньналогообложения различных факторов (амортизации, заработной платы и прибыли)также выше, чем в этих странах.
Предприятия малого бизнеса стараются не приобретать основныхсредств (в данном случае не платится налог на имущество), не начисляютзаработную плату в полном объёме (выдают через «чёрную кассу» и наработающих данное укрывательство не отражается), всеми доступными способамизавышают издержки производства независимо от вида производственно-хозяйственнойдеятельности, что в свою очередь, сказывается на недополучении органами властиденежных средств в бюджет, порождает порочную систему сокрытия на законныхоснованиях налогов.
Анализ налоговой статистики показал, что основнымиотличительными особенностями структуры налоговых поступлений в России посравнению с большинством зарубежных стран являются:
высокая суммарная доля налогов наприбыль предприятий и подоходного налога с населения;
поступления подавляющей части (около80 %) прямых налогов, в основном налога на прибыль;
высокая доля НДС в поступленияхналогов на товары и услуги;
очень низкая доля поступлений всоциальные фонды за счёт индивидуальных доходов населения.
Проведённые расчёты эффективной ставки налогов и платежейпоказывают, что общее бремя налогов в России оценивается в 57-60%, что на 15-16пунктов выше, чем в анализируемых зарубежных странах, и намного выше уровня«налоговой ловушки», когда инвестирование в развитие производства уженевыгодно. Тем не менее, более низкие ставки налогов в рассматриваемых странахне снижают, а, наоборот, стимулируют развитие производства, сферы услуг,социальной инфраструктуры, обеспечивая достойный образ жизни граждан, чтоподтверждается соответствующими социально-экономическими показателями.
При всей множественности налогообложения правительстваразвитых государств стремятся к минимизации налогов, оптимизации их. Опытзападноевропейских государств вполне применим в современных условиях к России,если его не слепо копировать, а использовать в соответствии с конкретнымиспецифическими особенностями экономики Российской Федерации.
Налоговая реформа, начавшаяся в 1992 году, изменилафинансовые отношения между государством, предприятиями и гражданами. Однако досих пор не удаётся добиться устойчивого поступления доходов в бюджет,социальные фонды, обеспечить государственную поддержку притоку инвестиций иросту экспорта (кроме сырьевых ресурсов). Исходя из вышеизложенного можносделать следующие выводы:
ставка налога на прибыль и надивиденды находится на том же уровне, что и в большинстве развитых стран;
ставка НДС выше, чем в среднем поЕвропе, на 3 пункта;
суммарная ставка начислений на оплатутруда выше среднего на 10 пунктов, в основном за счёт большей ставки отчисленийв Пенсионный фонд РФ (в настоящее время в принятом положении о порядкеначислений пенсионных взносов, все получаемые средства на предприятии вкачестве оплаты труда, за редким исключением, подлежат обложению, таким образомреально ещё больше увеличивается сумма, выплачиваемая предприятием);
существуют платежи, отсутствующие вдругих странах (налог на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы, отчисления в дорожный фонд, занимающие в настоящеевремя значительную часть всех налоговых отчислений, к тому же его начисление независит от финансовых результатов — в проекте Налогового кодекса планируетсяотмена указанных налогов, но введение нового — на содержание инфраструктуры).
В целом, изучив зарубежный опыт по налогообложению и проведясравнительный анализ, можно предложить для российских законопроектов, неизменяя налоговой политики существующей в настоящее время, следующее:
вместо налога на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы, отчислений в дорожный фонд, ввестиналог на содержание инфраструктуры при ставке не более 1-3 % в зависимости отвидов деятельности при налогооблагаемой базе— выручке (для торговли какразница в цене продаваемого и приобретаемого товара);
снизить ставки налога на добавленнуюстоимость до 15-18%, можно дифференцированно по видам деятельности, отдельно попредприятиям малого бизнеса;
определить суммарные отчисления всоциальные фонды от фонда оплаты труда до 30-35 % с перенесениемнезначительного процента на работников предприятия;
обязать платить налог на прибыль всепредприятия независимо от вида деятельности, формы собственности и т.п., но подифференцированным ставкам в зависимости от вида производственно-хозяйственнойдеятельности и от продолжительности во времени функционирования предприятия исуммы полученного дохода с максимальной ставкой до 35 % ;
распределить налоговые льготыравномерно с целью сохранение баланса поступлений налоговых платежей;
увеличить акциз на отдельные продуктыпитания и предметы роскоши;
разработать и внедрить болеесущественные льготы предприятиям малого бизнеса, поскольку формирование иразвитие малых предприятий в будущем существенно увеличит налогооблагаемую базупри внешней и внутренней стабильности страны.
Даже при детальной разработанности системы налогообложения взападных странах среди предпринимателей имеет место своеобразное отрицание еёэффективности, поскольку:
современные налоговые системы сложныдля понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговыхорганов, что порождает различные способы уклонения от налогов;
личное подоходное обложениехарактеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящей втом, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнемобложения;
высокие маржинальные ставкиотрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений, врезультате налогоплательщики начинают тяготеть к «теневому» бизнесу;
налогообложение компании стимулируетих инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам, чтоотрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределенииограниченных ресурсов.
Размер налоговых платежей зависит от решений в отдельныхсферах производственного и социального планирования. Уже на стадии поискарешений должны учитываться их возможные последствия с позиции выгоды илиущерба, налогового бремени. Предприятие стремится к достижению экономическихпараметров, которые ведут к оптимальному налогообложению. Выбор вариантаэкономического поведения предприятия по налоговым соображениям ограничиваетсялишь законодательным запретом злоупотреблений.
В обществе усилиями органов власти, экономической науки ипрактикой за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любоерешение в этой области сейчас приходится принимать в учётом возможныхсоциальных и политических последствий.
Разумное сочетание прямых и косвенных налогов, применениельгот позволит создавать и совершенствовать экономическую мощь России изаинтересовывать предпринимателей развивать производство и вкладывать средствав своей стране.
При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственныхрыночному хозяйству — налогообложения, кредитования, инвестирования,государство выделяет различные варианты хозяйственной деятельности,удовлетворяющие общественные потребности. Налогами можно стимулировать или,наоборот, ограничивать деловую активность, развитие тех или иных отраслейпредпринимательской деятельности, рационально обосновывать распределение междугосударством и населением затрат на содержание малоимущих, социальнонезащищённых слоев населения, соблюдать принципы социальной справедливости.

§3.Социальная оценка эффективности функции налогообложения
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительныепризнаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность иназначение.
Налоговая система осуществляет финансовую, стимулирующую,фискальную функции, посредством которых обеспечивается формирование доходной ирасходной частей бюджета. Посредством фискальной функции происходитформирование финансовых ресурсов государства, их аккумулирование в бюджетнойсистеме и внебюджетных фондах для осуществления собственных функций, в томчисле социальных, экологических и т.д. Суть фискальной функции заключается вобеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней дляпокрытия государственных расходов. Выполнение регулирующей и стимулирующейфункций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, ноне в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потокамиинвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накоплениякапитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшенияплатёжеспособного спроса населения. Регулирующее действие ориентировано наотраслевой и народнохозяйственный уровень, то есть на макроэкономическиепроцессы и пропорции, а стимулирующая более приближена к микроэкономике иучитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующаяроль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции исбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отрасляхэкономики. Это воздействие достигается через изменение ставок налогов,применения льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей.Осуществление фискальной функции налогообложения весьма затруднительно безсоответствующего контроля, благодаря которому появляется возможностьрегулирования предпринимательского поведения субъектов хозяйствования,количественного отражения налоговых поступлений, внесения изменений в отношенияорганов налогообложения с плательщиками.
В последнее время заметное развитие получила социальнаяфункция налогов, играющая бесспорно важную роль в жизнедеятельности человека. Оналогах спорят на заседаниях парламентов и правлений партий, обещая снизить ихво время предвыборных кампаний, и часто повышают их между выборами.
В настоящее время налоговой системе России присущпреимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного вналоге стимулирующего, регулирующего и социального начала.
По мере совершенствования и повышения гибкости налоговойсистемы, государственные органы чаще предоставляют отдельным группам населенияналоговые льготы в целях смягчения социального неравенства. Широкораспространены льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы наисторическую родину, студентам и т. д. [16 — 19].
Социальную и одновременно регулирующую направленность имеютльготы, предоставляемые мелким предпринимателям, фермерам, также налоговыельготы в виде скидок с личных доходов и прибылей, направляемых в жилищноестроительство, строительство или покупку и реконструкцию садового домика,загородного дома, дачи. Социальная направленность очевидна, но использовать этильготы могут только относительно высокооплачиваемые слои населения.Регулирующая функция в данном случае проявляется в оживлении жилищногостроительства, которое создаёт дополнительный спрос на строительные материалы иуслуги, санитарное и электрооборудование, способствует росту занятости, ведёт кувеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования,бытовую технику и т.п.
Социальные и экономические факторы, влияющие на рыночныепреобразования, происходящие в обществе, стимулируют обновлениепроизводственных отношений в налогах: так, например, переход к рыночной системехозяйствования объективно потребовал от государства проведения кореннойперестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка труда,его функционирование не могут быть эффективными без создания государственногофонда содействия занятости, который образуется за счет обязательных отчисленийхозяйствующих субъектов на стадии распределения первичных доходов.
С предприятий удерживается сбор на нужды образовательныхучреждений, но тем не менее, ВУЗам приходится самостоятельно решать своипроблемы за счёт изыскивания внебюджетных средств. «В современной Россиисохранение научных школ, фундаментальной науки является приоритетной задачей.Их утрата приведёт к очень серьёзным социально-экономическим последствиям длястраны, сильно понизит уровень преподавания в высшей школе, станет не тольконациональной проблемой, но и обернётся немалыми потерями для мировогосообщества» [24, с.184]. Должна оставаться возможность бесплатногообразования с целью получения и повышения профессионально — квалификационныхзнаний людям с небольшим достатком, формирования интеллекта широких масснаселения страны.
Исторический спор, охватывающий более чем два столетия, оприоритетности в принципах налогообложения совершил своеобразное движение поспирали: от справедливости по А. Смиту, достаточности по А. Вагнеру, вновь кпринципу справедливости в налоговых системах промышленно развитых стран концаXX века.
Дискуссионность проблем налоговой справедливости обусловленаразличным пониманием её состоятельными и малоимущими слоями населения.
Понятие о справедливости в политике налогов содержит в себеответы на два вопроса:
кто должен платить налоги;
как достигнуть уравнительности прираспределении налогов между плательщиками, с помощью какого принципапропорционального или прогрессивного.
Принцип равномерности претерпел сложную эволюцию. К началу XXвека были распространены три способа обложения: налог равный, пропорциональныйи прогрессивный. Первый состоял в том, что со всех плательщиков налог бралсяпоровну, и потому противоречил принципу равномерности: если со всех берётсяодна и та же сумма, то не принимаются во внимание имущественнаяналогоспособность плательщиков. Пропорциональным называется налог, при которомуплачивается одинаковая сумма с каждой единицы обложения, прогрессивным — налог, при котором с увеличением единицы увеличивается и ставка налога.
Несмотря на очевидную несправедливость, теория равногообложения отражала практику налогообложения в средние века в виде поголовногоили подушного налога, который как весомый источник доходов государства дольшевсех взимался в России. Несправедлив он потому, что подобный способраспределения должен лечь гораздо большей тяжестью на малообеспеченные слоинаселения, которые по своей слабости, незнанию или бедности особенно нуждаютсяв общественной помощи, чем на более состоятельных.
Следовательно, налоги не только финансовое явление, но исоциальное. Пропорциональные налоги легче переносятся состоятельными классами,так как они ослабляют налоговый нажим по мере увеличения объекта обложения.Прогрессивные налоги задевают интересы имущих классов чувствительнее и тембольше, чем сильнее растёт прогрессия обложения. Налоговая система государства- наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых интересов,социальных сил, их борьба и компромиссы. Расхождение во взглядах напропорциональное и прогрессивное обложение объясняется не только классовойпринадлежностью, но и содержанием понятия платёжеспособности. Сторонникипропорционального обложения под платёжеспособностью понимали доход и имуществоплательщика налога, сторонники прогрессивного обложения — такую способность,которая соизмеряется, с одной стороны с доходом и имущественным состоянием, а сдругой — с лишениями и жертвами, которые должны быть одинаковыми для всехналогоплательщиков. Развитие концепции платёжеспособности, построенной с учётомимущественного положения плательщика, связано с вопросом об источнике налогов.
Среди теорий прогрессивного налогообложения выделяютсятеории, которые в обоснование прогрессии включают социальные мотивы, связанныес борьбой трудящихся масс за более справедливое распределение национальногодохода, с их влиянием на государственную политику в области налогов.
Косвенное обложение, охватывающее прежде всего областьмассового потребления, непропорционально тяжело отражалось на малоимущихклассах. Пропорциональные налоги не удовлетворяют этому требованию, посколькуодна и та же сумма налога возлагает на разных плательщиков неодинаковыетягости, вследствие различий между гражданами по семейному положению, состояниюздоровья и т.п. Поэтому справедливо только прогрессивное обложение. Оно темболее важно, чем более политика налогов перестаёт руководствоваться однимифинансовыми соображениями, а смотрит на подати, как на средство к изменению икоренному улучшению современного экономического быта. Исчисление прогрессии неможет быть свободным и независимым. Государство при обложении должнопреследовать не только фискальные, но и социальные цели, смягчать неравенство,влиять определённым образом на распределение имуществ и доходов.
Известный немецкий статистик Э. Энгель (1821-1896), исследуястоимость жизни разных классов населения Пруссии во второй половине XIX века,сформулировал экономический закон, содержащий следующие положения:
чем больше доход, тем меньшеотносительно процент издержек на продовольствие;
процент издержек на одеждуприблизительно тот же самый при всяком доходе;
процент издержек на квартиру, отопление,освещение почти тот же самый при любом доходе;
чем более увеличивается доход, темвыше становятся расходы на товары первой необходимости [22, с.98].
У более обеспеченных в бюджете на удовлетворение необходимыхпотребностей больше средств не только абсолютно, но и относительно. Между тем убедных ничего не остаётся на удовлетворение культурных, духовных потребностей.
С экономической позиции принцип справедливости исходит изположения о том, что государственные налоги и расходы влияют на распределениедоходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Бюджетная иналоговая политика должна строиться на началах перераспределения налоговыхплатежей между плательщиками с разными возможностями. Выработка направленийлюбого реформирования системы налогообложения должна происходить с учётом того,что среди плательщиков налогов присутствуют самые различные группы, которыеобъединены между собой по способности одинаково нести налоговое бремя.
Справедливая налоговая система не может не учитывать, чтокрупные промышленные предприятия и малые предприятия — это плательщики сразными возможностями и их нельзя уравнивать в части уплаты авансовых платежейналога на прибыль.
Расширение деятельности государства и быстрый рост егофискальных потребностей выдвинули задачу создания эластичной налоговой системы,которая могла дать подвижный источник доходов. Строение подоходного налогапозволяет легко повышать или понижать ставки. При этом важный факторсоциального характера — это развитие морального чувства относительно уплатыналогов в пользу государства. С момента введения налогов государственнымвластям приходилось искать источники получения средств, одновременноувеличивались социальные расходы государства, в частности, на образование издравоохранение, что, в свою очередь, сделало более осязаемой деятельностьгосударства для рядового налогоплательщика. Народ стал охотнее платить налоги.Эта психологическая предпосылка и была использована для развития прямогоподоходного обложения, которое основано на добровольном объявлении гражданамиразмера своих доходов.
Развитие идеи справедливости в налогообложении выразилось вобосновании необходимости минимума дохода, свободного от налогообложения.Первоначально под минимумом существования понимали физиологический минимум,абсолютно необходимый для поддержания жизни работника и его семьи. Каждый членобщества имеет право на вещи и услуги, необходимые для его существования,прежде чем удовлетворены менее важные потребности других.
Идея о неприкосновенности той части дохода, которая идёт наудовлетворение необходимых потребностей его владельца, нашла своё выражение взаконодательствах всех стран, имевших подоходный налог. При повсеместномвведении подоходного налога в европейских странах, США и России был установленминимум, свободный от налогообложения, величина которого определяется взависимости от уровня средних потребностей населения, уровня инфляции, отфискальных потребностей государства.
Повсеместное внедрение платных услуг в социальной сфере(образование, здравоохранение, получение жилья и т.п.) негативно отражается наобщественном настроении населения. Принципиально важно определить влияниепроисходящих и нарождение новых социальных процессов на экономику и общество вцелом, а также их качественное проявление. Социальная справедливостьраспространяется на узкий круг лиц, обладающих государственной властью. Желаниеплатить налоги отпадает при осуществлении военных действий (политическойнестабильности и отвлечением из оборота огромных человеческих, материальных, финансовыхресурсов), возможными налоговыми изменениями, отменой налоговых льгот дляразличных категорий налогоплательщиков (социально-экономический аспект),отсутствием государственной поддержки и социальных гарантий в связи схроническим дефицитом бюджета страны и регионов. На развитии социальнойинфраструктуры у государства нет средств и оно не предоставляет праваиспользовать средства предприятий на эти цели, предпочитая аккумулироватьденежные средства в бюджетных и во внебюджетных фондах.
Общее снижение уровня жизни населения, обострениематериальных и социальных проблем в российском обществе сопровождаетсятенденцией увеличения удельного веса людей, противостоящих политике, проводимойгосударством.
Забирая у предприятия большую часть заработанных средств,государство тормозит расширенное воспроизводство, предприятие не можетформировать фонды потребления и накопления, которые являются основнымисточником экономического и социального развития работающих, самогопредприятия, общества в целом. Социальная функция государства состоит не тольков справедливости налогообложения, но и в справедливости перераспределения.
В основе распределительных отношений находится определённыйрегулирующий социальный механизм: поведение и взаимодействие социальных групп,от которых зависит характер распределения и перераспределения благ.
Социальная область оказывает существенное влияние нафункционирование и развитие экономики страны, которое реализуется черезактивность социально-экономических групп.
Субъективное восприятие социальной справедливости регулируетэкономическое поведение людей. Уверенность в прогрессивном характере исправедливости общественного строя является важнейшим источником творческойэнергии, трудовой активности и хозяйственной инициативы. И, наоборот, частыестолкновения с несправедливостью, расхождением слова и дела, безнаказанностьюзла, произвола порождают разочарование в общественных ценностях, что впоследствии оборачивается общественной пассивностью. Ужесточая налоговый пресс,а также вводя уголовную ответственность за сокрытие налогов, государствоущемляет свободу личности человека. Законопослушным налогоплательщикамгосударство ограничивает финансовую свободу, изымая значительную часть денежныхсредств. Социальное поведение человека при этом негативно по отношению кпроводимой налоговой политике, а экономически может выражаться в развитии«теневой экономики».

§4.Экономическое поведение людей в системе проводимой налоговой политики
Совокупность взаимосвязей экономических и социальныхпроцессов затрагивается при изучении различных направлений научныхисследований. В частности, Т. И. Заславская и Р. В. Рывкина определяют:«Взаимоотношения между экономической и социальной областью — как влияниеэкономических отношений на социальную структуру общества и на активностьсоциальных групп, а также влияние системы социальных неравенств насоциально-экономические процессы.» [9, с.56].
Деятельность и поведение социально-экономических группрегулируется хозяйственным механизмом, системой управления экономикой, культуройобщества, положением. Положение, занимаемое группами в экономической исоциальной среде, формирует у них определённые потребности, интересы иориентации.
Пути формирования и функционирования экономики каксоциального процесса означает, что экономическое развитие рассматривается всовокупности с другими сферами общественной жизни. Причём эта связьосуществляется через социально-экономические группы, включённые не только вэкономику, но и во все протекающие в обществе процессы — политические,юридические, культурные, демографические.
Следовательно, «человеческий фактор — это, во-первых,активная сила, от которой зависит развитие экономики, во-вторых, сила,опосредующая влияние на это развитие всех других подсистем общественной жизни,придающая развитию экономики социальный характер» [9, с.58]
Переход в России к новой экономической системе, основанной нарыночных отношениях, вызвал объективную необходимость развития наряду страдиционными формами организации производственной деятельности и малых формпредпринимательства, которые динамично реагируют на конъюнктуру товарногорынка, активизируют структурную перестройку отраслей, создают новые рабочиеместа. Развитие малого предпринимательства способствует формированию среднегокласса, расширяет социальную базу для осуществления коренных преобразований встране.
Накопленный опыт позволяет определить предпринимательство какинтеллектуальную, связанную с риском инициативную деятельность субъекта,владеющего полностью или частично материальными ценностями и осуществляющегоэкономические комбинации с целью реализации своих идей и достижениясоциально-экономического эффекта. Для предпринимательской деятельностихарактерно не только стремление к извлечению прибыли, но и стремление кразвитию производства, удовлетворению потребностей общества, созданиепринципиально нового продукта, творческий поиск в создании экономическивыгодных ситуаций для активизации потенциала хозяйственных структур.
Люди обладают разными материальными и духовными запросамивследствие своего характера, достигнутого социального положения. У однихвозникает интерес к поддержанию элементарного существования, другиеориентируются на средний уровень жизни, третьи — стремятся к престижу иосуществлению какой-то особенной идеи. В связи с этим всегда существуютпредельные ситуации, в которых проявляется сильное или слабое желание человекаработать с учётом удовлетворения своих запросов. Экономика, идеология, культураи социальная психология в обществе рыночных отношений пронизаны настроениемобогащения. В экономически развитом обществе возможен высокий уровень трудовойактивности людей: человек охвачен желанием купить как можно больше товаров, дляэтого ему необходим достаточный доход, что и вынуждает его максимальнозарабатывать. Существуют ситуации, пределы и индивидуальные случаи, в которыхналоговый пресс оказывается стимулом к преступной деятельности, криминальнымдействиям, а также отклоняющемуся поведению в обществе и трудовых коллективах вего самых разных формах. Экономико-социологический анализ ситуаций, пределовособенно актуален в отношении социально-экономической жизнедеятельностичеловека.
Социально-экономические позиции открыто и скрыто определяютособенности и успех прогнозируемого и управляемого развития макро- имикроэкономики, различных изменений в них. Экономические позициипредпринимателей можно охарактеризовать как принятие или неприятия изменений вналоговой системе (позитивное или негативное оценочное отношение к изменениям,пассивная или активная форма этого отношения).
Изменение места и роли человека в современной экономическойсистеме применительно к российским условиям формулируетсячеловеко-ориентированный подход к исследованию социально-экономическойреальности. В данном случае он выражается посредством раскрытиясоциально-психологических и социально-экономических закономерностейформирования экономического поведения. С одной стороны, экономическое поведение- это сложнейшая система приспособления личности предпринимателя кразнообразным условиям её реализации в экономической и социальной среде. Сдругой стороны, это активная форма преобразования социальных отношений всоответствии с объективными возможностями, которые предоставляются личности, атакже возможностями, которые она самостоятельно открывает для себя всоответствии с уровнем своей экономической культуры. Состояниесоциально-политической неопределённости вызывает пересмотр ценностныхориентиров экономического поведения. При отсутствии регулирования поведенческихмотивов деятельность руководителя как личности будет определяться не столькообщей экономической ситуацией, сколько мировоззрением личности, егоэкономическим мышлением, управленческой культурой, психологической готовностьюк социальным преобразованиям.
Изначально высокая роль социальных факторов в формированииэкономического поведения субъектов ещё более возрастает в условиях, когдапроисходит глобальная реконструкция общественной системы, смена важнейшихориентиров производственно-хозяйственной деятельности. Особый интереспредставляет вопрос о степени устойчивости традиционных мотивов деятельности, овозможности и границах их трансформации в экономические.
Целью управления экономическим поведением в переходный периодявляется формирование экономической деятельности, ориентированной наэффективность, посредством изменений причинных детерминант в механизмеэкономической активности, в том числе через реформирование налоговой системы.
На уровне предприятия управление экономическим поведениемпредполагает воздействие на личностную экономическую культуру руководителей иработников, качественного развития воспроизводственной деятельности, вовлечениелюдей в демократические процессы, формирования ответственной позиции субъекта.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений вобществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. Налоговый механизм также используется для экономическоговоздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,на развитие научно-технического прогресса, на социальное обустройство общества.
Основными объектами государственного регулирования экономикипри помощи налоговой политики является хозяйственный цикл, отраслевая ирегиональная структура хозяйства, инвестиции и капиталовложения, ценоваяпозиция, научно-исследовательские работы, внешнеэкономические связи, окружающаясреда. В свою очередь, влияние налогов на экономическое поведение заслуживаетособого внимания.
Социальный механизм развития хозяйственной деятельностиопределяет устойчивую систему экономического поведения социальных групп, атакже взаимодействие этих групп друг с другом и с государственными институтамипо поводу производства, распределение, обмена и потребления материальных благ иуслуг. В дальнейшем происходит влияние экономического поведения насоциально-экономические результаты развития общества. Положение и интересыпредпринимателей обуславливают соответствующие способы поведения, в том числеспособные противоречить общественным интересам. Субъективно обусловленноеповедение людей влияет на эффективность экономической деятельности.
Хозяйственный механизм регулирует текущие экономическиеинтересы работников и производственных коллективов, предпринимателей,стимулируя формы и способы поведения людей, которые обеспечивают достаточнобыстрое и эффективное развитие производства. При этом социальная политиканаправлена на создание нормальных условий жизни и благоприятных возможностейсоциального развития всех членов общества, регулируя ценностные ориентации,потребности, интересы, мотивы деятельности людей.
Современная система управления экономикой черезналогообложение оказывает негативное влияние на формирование и развитиепредпринимателей, понижает их активность, нерационально использует их трудовойпотенциал.
При сохранении основ и структуры налогового законодательствагосударственные регулирующие органы выборочно или временно снижают налоговыеставки или отменяют налоги для предприятий (скидки с налога на прибыль,направляемую на капиталовложения, на научные исследования и внедрение ихдостижений, на создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды).
При установлении косвенных налогов государство преследуетфискальные цели, тем не менее, размерами обложения и формами взимания онооказывает огромное влияние на развитие экономики страны, находящуюся внепосредственной связи с данным видом косвенного обложения. В конечном счёте,результаты косвенного налога стесняют производство, в особенности малое,способствуя монополизации или сосредоточению подакцизных производств у крупныхмонополистов. Косвенные налоги обыкновенно составляют значительную частьиздержек производства обложенного товара, превышая нередко все прочие издержки.В связи с этим, при определённой цене, установившейся на товар, подлежащийобложению косвенным налогом, изменение размера обложения может легко сделатьпроизводство данного товара выгодным там, где оно было невыгодно, и невыгоднымтам, где оно было прибыльным. Таким же образом, условия взимания и контроля,которые могут уничтожить множество малых предприятий, если выполнение ихпосильно только для крупного производства. Если для конечных плательщиков — дляпотребителей обложенного налогом предмета косвенные налоги могут казаться менееобременительными, то производители могут не только сильно пострадать, но иразориться вследствие введения нового косвенного налога, увеличения его размераили изменения формы взимания. Уцелевшие предприятия возместят свои потери сизбытком за счёт потребителей, но банкротство многих часто оказываетсяневозместимой потерей для экономики страны.
Обложение косвенным налогом какого-либо нового предмета илиувеличение налога всегда вызывает повышение цены предмета в большей степени,чем само обложение. При косвенных налогах переплата населения, потребляющегообложенные предметы превышает поступления в бюджет. Этот факт находится в связис тем, что косвенные налоги, уплачиваемые производителями, прежде чемпроизведённый товар перейдёт к потребителям, вызывает необходимость в большомоборотном капитале, что увеличивает издержки производства и повышает ценупродукта не только на сумму налога, но и на добавочную прибыль на эту сумму.
При введении нового косвенного налога или при каком-либосущественном изменении действующего, вносится элемент неопределённого риска,поскольку всякое предприятие рассчитывает на условия, более или менее известныепредпринимателю и относительно стабильные. Между тем налог вынуждает прибегнутьк такому резкому изменению условий осуществления предпринимательскойдеятельности, которое сразу оценить очень трудно. Потребители, зная, как великналог, приписывают внезапное несоответственное повышение цены стремлениюпроизводителей к получению дополнительной прибыли.
Каждый налог входит в издержки производства товаров и такимобразом перелагается на всех потребителей, но государственные услуги,увеличивая производительность труда, возвращают гражданам уплаченный налог. Кпримеру, формирование инфраструктуры региона возлагается и регулируетсягосударственными службами. Через уплату налога на пользователей дорог каждымпредприятием. Управление автомобильных дорог должно строить и содержатьнадлежащим образом дороги или в противном случае делегировать указанные функциихозяйственным структурам различных организационно-правовых форм. Еслиустановлена жесткая система сбора, необходим контроль по использованиясобранных средств, что не всегда соответствует действительности.
В основе экономических процессов лежат социальные действия,имеющие специфический характер. В экономической жизни они реализуютсяпосредством проведения предпринимателями на основе собственных интересоврасчётов и прогнозирования вероятной выгоды и потерь.
В зависимости от условий и индивидуальных способностейпредприниматели отстаивают личные хозяйственные интересы и направляют усилия наполучение выгоды и предупреждение потерь. Тем не менее, они могут ошибаться всвоих расчётах, а следовательно, и в своих действиях. Данная трактовкаэкономического поведения представляется реалистичной.
Экономическое поведение человека введено в определённыеинституциональные рамки, которые обязывают его действовать рационально дажетогда, когда он этого не осознаёт, ошибается в своих действиях или находитсяпод воздействием иррациональных эффектов. Таким образом, рациональностьэкономического выбора проявляется в поведении людей как тенденция, где в равнойстепени важны действия отдельных индивидов, преследующих свою выгоду,социальные институты, заставляющие людей вести себя рационально, а такжесоциальные привычки, стереотипы, навыки, которые побуждают их следоватьтрадиционным способом.
Возрастает влияние налога на экономические и социальныепреобразования, особенно подчёркивается роль налога как социального реформаторав целях перераспределения имущества, поддержания различных формпредпринимательства.
Задачи экономической политики не ограничиваютсястимулированием развития предпринимательской деятельности отдельных лиц. Суммаэнергии, проявленной отдельными хозяйствующими субъектами при преследовании имисвоих личных интересов, не идентична с суммой общественно-полезной энергии, таккак не все действия хозяйствующих субъектов являются полезными и положительнымис точки зрения интересов общественного целого. Для государства важен не толькоколичественный рост производства и накопления, но и экономическое, материальноесодержание этой деятельности. Поэтому, одновременно со стимулированиемдеятельности предпринимательства, государство осуществляет экономическоерегулирование. Свобода экономического поведения становится фундаментальнойчертой новой социально-экономической ситуации в России.
Интерпретация социальных действий человека, организаций,включённых в экономическую жизнь общества, выделение специфических особенностейповедения предполагает:
изучение моделей экономическогоповедения в связи с применением принципа максимизации результата и минимизациизатрат;
расширение оптимизационных моделейэкономического поведения за счёт введения дополнительных компонент: субъектно-личностных,стратификационных, институциональных, социальных, экзистенциальных.
На формирование моделей экономического поведенияпредпринимателей оказывают влияние различные социально-экономические институты(в частности, государственная налоговая служба), которые делают возможным илисущественно лимитируют рациональное применение экономических ресурсов.
Налоги должны дать государству возможность добитьсяпередвижения капитала и энергии из тех отраслей производства, которыеудовлетворяют потребности с позиции государства менее настоятельные, в теотрасли, развитие которых имеет для страны насущное значение. Но такоеперемещение предпринимательского труда и создание стимулов к экономии возможнолишь в том случае, если давление, которое испытывают плательщики, будет не вовсех отраслях производства и не при всех приёмах и системах хозяйствованияравномерным.
Необходимо, чтобы у плательщика возник соответствующийинтерес и он мог приспособить свою деятельность к целям государственнойналоговой политики.
Под достаточностью налогов, с точки зрения экономическойполитики, подразумевается такая высота налоговых ставок, которая гарантируетнародно­хозяйственный эффект, к которому стремится в данном случаезаконодатель. В этом случае предприниматель ориентируется в своейпроизводственно-хозяйственной деятельности на благоприятное налогообложение.
Экономическое поведение предпринимателя, любое его действиеопределяется его интересом, попыткой реализовать свои способности. Налоговоезаконодательство только регулирует форму этих действий. Можно выделитьследующие интересы:
реализация накопленного опыта,профессиональных знаний, потребность в самостоятельной работе;
интерес в получении прибылинепосредственно от процесса осуществления производственно-хозяйственнойдеятельности и выгодности вложении денежных средств.
Любой из этих интересов может присутствовать у всех категорийпредпринимателей. Однако реализация одного и того же интереса разными группамибудет иметь существенно разные последствия с точки зрения формирования,развития и функционирования малого предпринимательства, разнообразияповеденческих моделей.
Согласно исследованиям и наблюдениям, многие работники самине заботятся о безопасности на производстве, многие по собственному желаниюработают сверхнормативное время или во вредных условиях ради «большихденег». В подобных случаях экономическое поведение людей более или менееявно противоречит сохранению их здоровья. Экономические интересы государства ипредприятий малого бизнеса должны быть организованы и урегулированы такимобразом, чтобы не было возможности отклоняющихся действий негативного качества.
Модели экономического поведения предпринимателей во многомбудут зависеть от экономических ресурсов, которые имеются в их распоряжении;
институциональными и социальными рамками, в которых онинаходятся;
традициями, стереотипами, которые задают принятую модельповедения;
приемлемыми в данной экономической среде конкретнымипроцедурами и технологиями достижения оптимального результата.
Правила рационального выбора в условиях рынка и команднойэкономики существенно отличаются и прежде всего — степенью экономическойсвободы, ответственностью за принятые решения, способы их реализации.
Несомненно, значительное место в рассмотрениисоциально-экономических категорий занимает степень инновационности экономики,выражающаяся в ценности экономической сферы и экономической активностинаселения, а также в степени рациональности (социально-психологический аспект).При этом экономическая активность выражается в совершенствовании формэкономической деятельности и поведения, изобретательности в учреждении болеепрогрессивных форм экономических отношений, приоритетность экономических целейв образе жизни населения.
Налоги в качестве инструмента микроэкономической политикидолжны стимулировать экономию производственных ресурсов в процессехозяйствования фирм. В целях повышения эффективности производстваобосновывается идея косвенного налогообложения и предоставленияпредпринимателям налоговых льгот. Для побуждения плательщиков к совершенствованиюпроизводства обложение и взимание должны быть построены так, чтобы тяжестьналога уменьшалась с применением более совершенных технологий, методов иприёмов хозяйствования. Наиболее действенным в этом отношении являютсякосвенные налоги, когда они взимаются у производителя по количествупоступившего в переработку сырья или по заранее установленным признакамтехнико-производственного характера. При существовании таких налоговпроизводитель естественно стремится к тому, чтобы из того же количества сырьяили при том же оборудовании получить большее количество продуктов, так какблагодаря такому росту выработки уменьшается налог, падающий на единицупродукта.
Чтобы побудить хозяйствующие субъекты перейти к болеесовершенным техническим приёмам производства или к более производительнымформам хозяйственной организации, государственным деятелям рекомендовалось бысоздавать для лиц, достигших определённых успехов в указанных областяхналоговые льготы.
Социальные и экономические факторы, влияющие на рыночныепреобразования, происходящие в обществе, стимулируют обновлениепроизводственных отношений в налогах.
В переходный период взаимовлияние экономики и бюджетавыражается в усилении инфляции при спаде производства или в развитии экономикина дефляционной основе (увеличение налогов) и зависит от того, как организованоформирование доходной и расходной частей. Причины инфляционных процессов вРоссии состоят в увеличении прибыльности предприятий при сокращении объемовпроизводства и реализации товаров и услуг, монополизме производителя иотсутствии конкуренции, ликвидации взаимозависимости между увеличением доходови производительностью труда.
Одной из причин инфляции является экономическое поведениехозяйствующих субъектов, которые, ссылаясь на высокий уровень налогообложения,идут на завышение цен с целью получения необходимой массы прибыли,сократившейся от очередного роста налоговой ставки. Налогоплательщик, укрываясьот налогообложения, распределяет причитающуюся ему сумму минуя государственнуюслужбу.
Налогоплательщик выступает как производитель и потребитель,попадая под двойное, тройное налогообложение. Кроме того, необходимо учитыватьналичие множества посредников, в результате чего формируется соответствующийвид экономического поведения. Избегая прямого налогообложения, предпринимателинепременно попадают под косвенное. Такая ситуация формирует менталитет сокрытияхотя бы части налогов в свою пользу, используя вполне законные методы ухода отналогообложения.
Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотаясередина» определяется на стадии бюджетного планирования(прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах инеобходимости сохранения (создания) системы эффективного функционированияэкономики. Особое внимание при этом необходимо уделять социальнойнаправленности развития государственной экономики, формировать особый типрегулирования отношений в обществе между государством и налогоплательщиками.
Основным инструментом государственного регулирования являетсяналоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство, системадотационных, компенсационных, уравнительных мер с целью активизации деловойактивности, сокращения недоимки и необходимости сокрытия налогов. Достичь всехэтих целей одновременно практически невозможно. В случае если начинают растицены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию, ноограничение цен почти наверняка приведёт к замедлению экономического роста иснижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведетк повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большому количествулюдей, и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированноесоотношение — главное в экономической и социальной политике.
Создание рациональной и эффективной налоговой системыобеспечивает сбалансированность общегосударственных и частных интересов,содействует развитию предпринимательской деятельности, активизирует инвестиции,что в едином целом наращивает национальное богатство России и благосостояние еёграждан.

ГЛАВА II. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯНАПРАВЛЕННОСТЬ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
 
§1.Современная структура налогообложения предприятий малого бизнесаразличных организационно-правовых форм
В настоящее время в экономике России ключевым источникомроста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами,услугами и повышения уровня жизни населения является развитиепредпринимательской деятельности, создание предприятий малого бизнеса.Формирование рыночных отношений среди прочих мер предусматривает развитие сетимелких предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм.Особую актуальность этого процесса подчёркивает расширение экономическойсамостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней засчёт новых налогоплательщиков — предприятий малого бизнеса. Число малыхпредприятий в России в 1996 году составило 877,3 тысяч [12, с.19] (длясравнения в 1995 году численность субъектов малого предпринимательствасоставляла около 900 тысяч [25, с.42]). Одной из основных причин такой ситуацииявляется проводимая в отношении малого предпринимательства налоговая политика.
Мировой опыт свидетельствует о том, что чем активнеепредпринимательство, чем больше способных людей вовлечено в предпринимательскуюдеятельность, тем лучше используются общественные ресурсы, тем интенсивнеехозяйственное развитие страны.
Наиболее выгодной, гибкой и динамичной формой реализациипредпринимательской деятельности, позволяющей свободно реализовать деловой,творческий потенциал, иметь достаточно высокие заработки для достойного образажизни являются предприятия малого бизнеса. Создание сети подобных предприятийявляется необходимым условием формирования экономической среды,благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитиюрыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видахдеятельности. Малые предприятия способны быстро реагировать на изменениеспроса, перестраивать номенклатуру и ассортимент продукции, наиболеевосприимчивы к техническим новинкам, обеспечивают высокую эффективность ибыструю окупаемость затрат.
В то же время отмечаются негативные стороны предприятиймалого бизнеса:
ненормированный и высокоинтенсивныйтруд;
неустойчивые доходы;
экономическая неустойчивость, так какограничены ресурсы и капитал;
высокая доля банкротств и разорений.
Для налогообложения форма собственности иорганизационно-правовая форма не имеет значения, льготы предоставляются взависимости от видов деятельности, тем не менее в связи с формированиемрыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность (85%).
В развитии малого предпринимательства сохраняется ряднегативных тенденций, в частности, неравномерное распределение малыхпредприятий по отраслям экономики. Самым распространённым видом деятельностипредприятий малого бизнеса является торговля и общественное питание — 35 %,строительство — 29 %, промышленность — 12 %. В целом динамика распределенияпредприятий малого бизнеса по видам деятельности не изменяется.
Статистические органы управления в сборниках, содержащихинформацию о производственно-хозяйственной деятельности, отмечают, что итоговыецифры приблизительны, так как выведены расчётным путём из-за отсутствияинформации из-за непредоставлении малыми предприятиями отчётов. Государственнаяналоговая инспекция располагает более точными сведениями о предприятиях малогобизнеса (если они официально зарегистрированы), но относит данную информацию кконфиденциальной.
В настоящее время происходит снижение количества работающихмалых предприятий, в том числе за счёт закрытия или банкротства, кромепредоставляющих услуги связи, которые характеризуются предоставлениемпредприятиям и населению новых видов услуг (транковая сеть, сотовая связь идр.). Незначительные колебания зафиксированы в торговле и общественном питании,здравоохранении, физкультуре, социальном обеспечении. Постоянным ростомотмечается система кредитования, финансов, страхования, пенсионногострахования, культура и искусство, народное образование, структуры управления.
Следует также отметить, что во многом из-за жесткой системыналогообложения многие предприятия малого бизнеса не регистрируются илирегистрируются на определённый период времени с тем, чтобы не платить налоговвообще.
Высокоразвитые страны убедительно доказывают на практике, чтомалый бизнес играет исключительно большую роль в развитии экономики страны ирешении многих социальных проблем в обществе, поскольку:
снижают издержки, связанные сфункционированием любого вида предпринимательской деятельности;
обеспечивают занятость населения;
оживляют инвестиционную деятельность,поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собойкардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболеесущественным образом они связаны с возникновением региональной экономики какединого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных исельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньевпроизводственной и социальной инфраструктуры;
увеличивают товарную массу ипотребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию — производствомало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники;
порождают здоровую конкуренцию,означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие имногообразие форм собственности и организационно-правовых форм, чёткоориентированную антимонопольную политику, механизм государственного контроля (втом числе налоговые службы).
Таким образом, перечисленное выше, несомненно, требуетразработки государственной поддержки малых форм хозяйствования в масштабестраны и на региональном уровне в качестве серьёзного шага к экономическому исоциальному процветанию общества. Государственная поддержка предпринимательствадолжна базироваться на выработке приоритетов в интересах социального иэкономического развития конкретного региона, в том числе разработке налоговойполитики, адаптируя положительный опыт зарубежных стран, используя при этомсвой собственный.
Обосновывая роль и значение формирования и развитияпредпринимательской деятельности, современная структура налогообложениярассматривается как составная часть проводимой государством политики поподдержке предприятий малого бизнеса с целью внесения конкретных разработок ирекомендаций, способствующих существованию действующих предприятий и созданиюновых.
Как и все хозяйствующие субъекты, предприятия малого бизнесаобязаны вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность офинансовых результатах своей деятельности, а также производить уплату налогов.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, независимо отфинансового результата, предприятия малого бизнеса уплачивают налог надобавленную стоимость в случае, если предприятие малого бизнеса не попадаетпод перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога (льгота для малыхпредприятий — невнесение авансовых платежей независимо от оборота); налог на пользователейавтомобильных дорог, который рассчитывается от суммы валового дохода (безналога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче-смазочныхматериалов, акцизов) по ставке 2 % для производителя (в том числе при оказанииуслуг), и 1 % для снабженческих, заготовительных и торговых предприятий; налогна содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, которыйрассчитывается по ставке 1,5 % от объёма реализации продукции (работ, услуг),но уменьшается (для любого хозяйствующего субъекта) на сумму фактическихрасходов, исходя из норм, устанавливаемых законодательно, на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сфере, находящихся на балансе; налогна нужды образовательных учреждений, который рассчитывается по ставке 1 %от фонда оплаты труда;
социальные платежи - пенсионный фонд, фонд занятости, социального и медицинскогострахования, которые рассчитываются от фонда оплаты труда по общей ставке 38,5% (соответственно 28 % + 1,5 % + 5,4 % + 3,6 %); платежи за природныересурсы осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством, льготыустанавливаются независимо от принадлежности к малым предприятиям; налог наблагоустройство территории - в зависимости от численности работающих; зазагрязнение окружающей природной среды, плата за выброс в атмосферузагрязняющих веществ от передвижных источников - при наличии у предприятияавтотранспортных средств на балансе;
а также другие налоги в зависимости от вида деятельностипредприятия малого бизнеса (возможно акцизы, а также налог на рекламу, налог наперепродажу компьютерной и автомобильной техники и прочее).
Но, в связи с государственной поддержкой развития отдельныхотраслей народного хозяйства и формирования сети предприятий малого бизнеса,государство определяет ряд льгот, связанных с налогообложением, в зависимостиот вида деятельности.
В частности, инструкция «О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций» гласит:
"… в первые два года работы (днём начала работыпредприятия считается день его государственной регистрации) не уплачивают налогна прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработкусельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, строительныхматериалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинскогоназначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального иприродоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии,что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручкиот реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвёртый год работы эти жепредприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 % и 50 % отустановленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видовдеятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции(работ, услуг) [18].
В том случае, если предприятие, которому предоставленальгота, прекратит деятельность до истечении 5-го срока, то сумма налога,исчисленная в полном размере за весь период существования будет ещё увеличенана сумму дополнительных платежей, исходя из ставки рефинансированияЦентрального банка РФ за пользование банковским кредитом. Если предприятияобразованы на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий — льгота поналогу на прибыль предоставляться не будет. [18].
Принципиально новое в системе налогообложения для предприятиймалого бизнеса, но с численностью до 15 человек независимо от видадеятельности, предлагает Федеральный закон «Об упрощенной системеналогообложения учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства», принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 года,определяющий право выбора системы налогообложения, учёта и отчетности, включаяпереход к упрощённой системе или возврат к принятой ранее системе, засубъектами малого предпринимательства на добровольной основе в порядке,предусмотренном настоящим Федеральным законом.
Применение упрощённой системы налогообложения, учёта иотчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федеральногозакона, предусматривает замену уплаты совокупности установленныхзаконодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборовуплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиорганизаций за отчетный период.
Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадаюторганизации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданныена базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, атакже кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды,профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного иразвлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которыхМинистерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерскогоучёта и отчётности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право впредусмотренном настоящим Федеральным законом порядке перейти на упрощённуюсистему налогообложения, учёта и отчётности, если в течение года,предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на правоприменения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовойвыручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратногоминимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ напервый день квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощённойсистеме налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный заотчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выборобъекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъектаРФ.
В данной работе представляется возможным проанализироватьреальную картину налогообложения предприятий малого бизнеса и соотнестиполученные результаты с действующей и предлагаемой «упрощённой»системой налогообложения.
Для рассмотрения сложившейся системы налогообложения вкачестве объекта исследования взяты данные годового бухгалтерского учёта двухпредприятий: закрытого акционерного общества, именуемое в дальнейшем ЗАО, запериод 1996-97 годов и индивидуальное частное предприятие, именуемое вдальнейшем ИЧП, за 1997 год(таблице 2.1).
Таблица 2.1.
Основные экономические показателипроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий.
( Руб.)Показатели ЗАО 1996 год ЗАО 1997 год ИЧП 1997 год Товарооборот 8 047 549,6 6 260 690,6 2 589 822,8 Выручка 4 062 022,5 4 004 825,7 1 277 670,3 Затраты 3911 074 4 098 674,6 1 267 855,7 Прибыль + убыток - +150948,5 — 93 848,9 +9814,6 Налог на прибыль 44561,5 - 3 435,2 Налог на автодороги 88214,9 102023,9 21 531,2 на содержание жилфонда 53973 41 826 12 596,9 Налог на имущество Льгота 12 307,2 1 289,5 Налог на реализацию ГСМ 63 169,8 125 343,2 - НДС и спецналог 114318,9 347 733,8 31312,6 Налог на благоустройство 11 159,5 23,1 на нужды образоват. учрежд. - 119,5 - на превышение норм ФОТ - 3014 - Налог на землю - - 18920
Рассчитано по данным отчётности, представляемой в налоговыеорганы. При уплате налога на прибыль ЗАО в 1996 году использовало право, покоторому налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму приобретённых основныхсредств 23 630,0 руб.
150 948,5 — 23 630,0 = 127 318,5 руб.
Все последующие таблицы, кроме специально оговорённыхцифровых данных, рассчитаны на основе вышеуказанного источника
77 127 318,5 х 35/100 = 44 561,5 руб.
Таким образом, налог на прибыль составил 44 561,5 руб. Убыткив 1997 году у ЗАО образовались в результате штрафных санкций, предъявленныхпредприятию за несвоевременную оплату товара.
Таблица 2.2. Структура налогов, начисленных предприятиями иуплаченныхВид налога ЗАО 1996 г. % ЗАО 1996 г. % ИЧП 1997 г. % НДС и спецналог 114318,9 31,4 347 733,8 53,5 31 312,6 35,2 ГСМ 63 169,8 17,3 125 343,2 19,3 - - на автодороги 88 214,9 24,2 102 023,9 15,7 21 531,2 24,1 на жилфонд 53973 14,8 41826 6.4 12 596,9 14.1 Имущество - - 12 307,2 1,9 1 289,5 1,5 Налог на землю - - - - 18920 21,2 Налог на прибыль 44561,5 12,2 - - 3 435,2 3,9 Внебюджетные - - 17 140,3 2,6 - - Благоустройство 11 0,1 159,5 0,1 23,1 Превышения ФОТ - - 3014 0,5 - - Нужды образования - - 119,5 - - - Транспортный налог - - 446,0 - - - Налог на экологию 100,0 - ВСЕГО: 364249,1 100% 650113,4 100% 89 208,5 100%
Исходя из проведённого исследования структуры налогообложенияпредприятий(таблица 2.2), можно отметить, что наибольший удельный весзанимают: налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочныхматериалов в части косвенных налогов, а также налог на содержание автомобильныхдорог (24 %), налог на содержание объектов жилищного фонда исоциально-культурной сферы, по ИЧП значительная часть приходится по уплатеналога на землю (21,2 %). ЗАО в целях уменьшения налогооблагаемой базы вовтором полугодии 1997 году заключило договора комиссии, что повлияло на уплатуналога на содержания автомобильных дорог и объектов жилищного фонда, но тем неменее высокая доля производства не дала в значительной степени снижения общейсуммы налогов по сравнению с 1996 годом. Товарооборот в 1996 году снизился на22,2%, а сумма начисленных налогов увеличилась на 78,5 %. Основная причина втом, что в 1996 году ЗАО экспортировало продукцию на внешний рынок безначисления налога на добавленную стоимость.
Если проследить зависимость по начислению налогов насодержание автомобильных дорог и жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы и полученной прибыли предприятия, то налогиполностью её съедают. Несмотря на косвенное переложение на продукцию (то естьна себестоимость) суммы этих налогов, можно работать в убыток, поскольку нельзяпостоянно поднимать цены. Налог уплачивается независимо от того, получена липрибыль на предприятии и кроме этого, сама налогооблагаемая база (для автодорог- товарооборот без НДС, спецналога, акциза, налога на реализацию ГСМ)достаточна велика.
С 1997 года была изменена налогооблагаемая база и ставканалога на содержание автомобильных дорог в сторону уменьшения, что позволитпредприятиям снизить себестоимость продукции, а значит увеличить прибыль принеизменной цене товара или оказываемой услуги. Особенно данное снижение выгоднодля предприятий, осуществляющих торговую и посредническую деятельность.
Стоимость реализованной продукции складывается условно из трёхсоставляющих: чистые затраты (без налогов и платежей), налоги и прибыль.Применительно к исследуемым предприятиям сделан расчёт(таблица 2.3):
Таблица 2.3.
Стоимостьреализованной продукции затраты Налоги прибыль Выручка ЗАО 1996 год 3 591 397,4 364249,1 106376 4 062 022,5 в % 88,4 9,0 2,6 100 ЗАО 1997 год 3448561,2 650 113,4 93 848,9 4 004 825,7 в % 86,1 16,3 2,4 100 ИЧП 1997 год 1 182 182,4 89 108,5 6 379,4 1 277 670,3 в % 92,5 7,0 0,5 100
На основании вышеприведённых данных однозначно можно сделатьвывод о том, что предприятия сознательно увеличивают свои затраты с цельюуменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и не могутуйти от налога на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда. Тем неменее, существуют вполне законные варианты сокрытия прибыли. Решение этойпроблемы в дифференцированной ставке в зависимости от видов деятельностипредприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм, отменасуществующих льгот, введение дифференцированных ставок по налогу на прибыль.
Государственная политика налогообложения предприятий малогобизнеса ограничивается незначительными льготами в общей системе налоговогозаконодательства и иногда не обязательно стремиться попадать под категориюмалого предприятия, чтобы воспользоваться льготами по налогообложению.
Привлекает внимание принятый Государственной Думойфедеральный закон «Об упрощённой системе налогообложения для субъектовмалого предпринимательства.
Негативные стороны:
ограниченность численности работниковдо 15 человек, то есть не все сферы деятельности могут этим воспользоваться;
квалифицированный бухгалтер не найдётдостойного применения своего труда как специалист по бухгалтерского учёту,который в данном случае не ведётся;
при исчислении совокупного дохода какодного из объектов налогообложения не вычитаются затраты на оплату труда иинвестирование;
переплата налогов в бюджетвозвращается по требованию налогоплательщика в трёхдневный срок, в данномслучае происходит уплата по патенту и средства не возвращаются;
Позитивные:
значительное снижение общей суммыналогов, поступающей в бюджет (в данной трактовке позитивное — дляпредприятия). Расчёт прилагается ниже;
упрощённая система не предполагаетпривлечения грамотного специалиста — бухгалтера (экономия на фонде оплатытруда, в частности);
маловероятность бухгалтерских ошибок,которые часто встречаются на практике при проверке налоговыми инспекторами, азначит снижение штрафных санкций и пеней;
простота при определенииналогооблагаемой базы. Расчёт подтверждения п. 1 позитивного аспекта проводилсяна основе экономического исследования с использованием документовбухгалтерского учёта и отчётности ЗАО за 1996 год по причине использованияразличных льгот, предоставляемых как субъекту малого предпринимательства(таблица2.4).
Закон определяет в качестве объекта налогообложениясовокупный доход, который исчисляется как разница между валовой выручкой истоимостью использованных в процессе производства товаров работ, услуг, сырья,материалов, комплектующих изделий, приобретённых товаров, топлива,эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений,используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на арендутранспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитнымиресурсами банков, оказанных услуг, а также сумм налога на добавленнуюстоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортныхсредств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченныхтаможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализациитоваров, работ, услуг, продажной цены имущества, реализованного за отчётныйпериод, и внереализационных доходов.
Таблица 2.4. Расчет совокупногодоходаПоказатели руб. Стоимость, используемых в процессе производства товаров, сырья, материалов, топлива 900 000 Приобретённых товаров 3 644 639 Аренда помещения 8 143,7 Аренда транспортных средств 800 Расходы на оплату оказанных услуг 1 342 068,8 Сумма НДС, уплаченных поставщикам 690 000 Таможенные пошлины 961 275 ВСЕГО 7 546 926,5
Валовый доход (выручка) ЗАО за 1996 год составил 8 047 549,6руб. (таблица 2.1), совокупный доход рассчитывается: 8 047 549,6 — 7 546 926,5 = 500 623,1
В этом случае сумма налога, причитающегося к уплате в бюджетсоставила бы 150 186,9руб.
500 623,1х 30 % = 150 186,9
Кроме того, в свете принятия налогового кодексапредполагается изменение структуры налогов, взимаемых с предприятий, в сторонууменьшения ставок, упрощения расчётов и уменьшения налогооблагаемой базы,сроков уплаты и т.п., а на сегодняшний день лучший способ уменьшенияналогообложения заключается в переходе на упрощённую систему налогообложения свыбором объекта совокупного дохода.
С учётом вышеизложенного, представляется целесообразнымпредложить по налогу на прибыль определить налогооблагаемую базу какзаработанные средства предприятия (прибыль), с отменой всех льгот — дифференцировать в зависимости от производственно-хозяйственной деятельности составки 25 — 30 % минимум, и с установлением налога на сверхприбыль максимум 35%. (Возможно применение регрессирующей ставки по налогу на прибыль дляпредприятия, занимающегося развитием приоритетных направлений и активноинвестирующих социальную сферу. Например, снижение налоговой ставки на 1 — 5 %с учётом представленного варианта по расчёту налога на прибыль с третьего годаобразования предприятия, 5 — 7 % с пятого).
По налогу на имущество предлагается введение для расчёта налогооблагаемой базысреднегодовой стоимости имущества предприятия (статьи расчёта включают нетолько имущество предприятия, но и готовую продукцию, товары на складе и т.п.)необлагаемого минимума 1000-кратного размера минимальной оплаты труда (с цельюформирования основного и оборотного капитала, необходимого для нормальногофункционирования предприятия любого вида деятельности), среднегодовая стоимостьимущества, превышающая установленный минимум, по обычной ставке — 2 %.
По налогу на добавленную стоимость на современном этапе выражает своюэкономическую сущность полностью, предлагается оставить без изменения, в лучшемслучае слегка снизить ставку до 18 %.
По налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы предлагается объединить (налоговыйкодекс вводит новый налог на инфраструктуру), оставив налогооблагаемую базу какпри расчёте налога на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы, разделив ставки для производителей до 2 %, прочихдо 5 %.
Социальные платежи по аналогам зарубежного опыта — часть переносится нафизических лиц, а также уменьшить ставки до мировых стандартов, разрешитьпредприятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счёт средств,причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений припредоставлении соответствующих документов.
 
§2.Взаимосвязь налогообложения предприятий малого бизнеса с социальнымиаспектами жизнедеятельности
Социальная сфера, в рамках которой удовлетворяются прямыежизненные потребности членов общества, охватывает многие стороны человеческогобытия. Ключевым моментом её развития является повышение жизненного уровнялюдей. При обосновании перспектив социального развития и повышения народногоблагосостояния следует исходить из приоритета социальных процессов вобщественном воспроизводстве. Центр тяжести переносится с достижения целевыхпоказателей доходов, потребления, обеспеченности теми или иными благами насоздание адекватных современному этапу социальных механизмов общественноговоспроизводства. Переориентация социальной политики с обеспечения определённогоуровня благосостояния на выполнение конструктивных воспроизводственных функцийусиливает социальную направленность развития производства. Данная тактикапозволяет поставить уровень и динамику благосостояния и объёма потребительскихресурсов в зависимость от утверждения принципов распределения, социальнойсправедливости, создание лучших возможностей для развития и реализацииспособностей личности. Ключевой проблемой социального развития в этой связиявляется обеспечение ориентации всех структурных звеньев системы управленияэкономикой на приоритет социальных критериев эффективности.
Система хозяйствования и соответствующая экономическаяполитика, способствующие процессу развития предпринимательской деятельности исоздающие тем самым дополнительные рабочие места, ведут к увеличениюпроизводства и соответственно к более высоким доходам, повышению уровняпотребления. В идеальном случае вследствии полной занятости, стабильности цендля каждого желающего и способного работать создаются условия, которыепозволяют ему на основе своих дифференцированных доходов, зависящих отпроизводительности, удовлетворять потребности, а также заботиться старости.Малообеспеченным и социально незащищённым группам, которые не в состоянииполучать самостоятельно доход, необходима поддержка и помощь общества, в томчисле со стороны государственных структур. Социально ориентированное обществонесёт ответственность за более слабых своих представителей.
Социальная политика государства предполагает выравнивание иперераспределение индивидуального дохода по отношению к среднему уровню доходовнаселения через систему налогообложения как предприятий, занимающихсяпроизводственно-хозяйственной деятельностью и формирующихсоциально-экономическую инфраструктуру, так и физических лиц, работающих наданных предприятиях. Это выражается в предоставлении предприятиям малогобизнеса налоговых льгот, что в какой-то мере выражает обратную связь вовзаимоотношениях между государством и налогоплательщиками, смягчает социальноенеравенство.
В частности, в современных условиях при исчислении налога наприбыль, когда облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные нафинансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищногостроительства. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитиесобственной производственной базы, а также финансирование капитальных вложенийв порядке долевого участия. Таким образом, предприятия могут осуществлять строительствожилья собственными силами или в порядке долевого участия для своих сотрудников,если у них достаточно денежных средств, остающихся после уплаты всех налогов ираспределения прибыли. Хотя в недавнем прошлом доля потребностей работников вжилье удовлетворялась за счёт государственного финансирования, и сейчаспредприятия производят отчисления в бюджет по налогу на жилищное строительство,но жильё можно приобрести только за счёт собственных заработанных средств иликредитов банка, займов организации.
Социальная направленность налогообложения предприятий малогобизнеса проявляется в том, что разрешается уменьшать налогооблагаемую прибыль вслучае использования финансовых средств на благотворительные цели, вэкологические и оздоровительные фонды, на восстановление культурного наследия,содержание учреждений здравоохранения, образования и просвещения, детскихдошкольных, спортивных и прочих учреждений.
Возможно осуществлять страхование жизни своих сотрудников,поскольку государство предоставляет льготу по налогу на прибыль в случаенаправления страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизнив пределах процентов, предусмотренными страховщиками в структуре тарифнойставки, компенсировать стоимость лечебных, санаторно-курортных путёвок за счётсредств социального страхования.
Кроме того, социальная функция налогов проявляется виспользовании труда инвалидов как малообеспеченной и обделённой категориинаселения, при этом ставки налога на прибыль предпринимателя понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 %.
Предприятия малого бизнеса, соответствующие определённымкритериям, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль, если ониосуществляют производство и одновременно переработку сельскохозяйственнойпродукции, производство продовольственных товаров, товаров народногопотребления, строительных материалов, медицинской техники, строительствообъектов жилищного, производственного, социального и природоохранногоназначения — основные социально-экономические направленияпроизводственно-хозяйственной деятельности любого общества.
Особые условия создаются для предприятий, которые ведутстроительные и ремонтные работы, оказывают консультационные услуги на весьпериод осуществления целевых социально-экономических программ (проектов)жилищного строительства, содержание центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих.
Льготные условия налогообложения применяются для учебныхпредприятий образовательных учреждений: льгота по налогу на добавленную стоимостьдля производимых товаров в том случае, если получаемый доход направляется вданное образовательное учреждение на непосредственные нужды обеспечения,развития и совершенствования образовательного процесса. Для восстановления иразвития научной деятельности льготируются научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, выполняемые за счёт средств бюджета иливыполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров.
При определении уплаты налога на добавленную стоимостьосвобождаются от перечисления налога (а тем самым уменьшается косвенный налог,уплачиваемый населением) услуги городского пассажирского транспорта, квартирнаяплата, стоимость жилых домов, дачно-строительных кооперативов и других объектовсоциального назначения.
Государство может создать или уменьшить дополнительныестимулы для инвестиционного процесса (через участие свободными материальными иденежными средствами в уставной деятельности других предприятий), длякапиталовложений, заинтересовывая предприятия распределять средства не в фондпотребления, а в фонд накопления и развития производства других видовдеятельности, создавая мини-инфраструктуру для своего предприятия. Особоевнимание уделяется иностранным инвестициям — освобождение от налога на прибыльв первый и второй год прибыльной работы предприятия.
Помимо налоговых льгот, представляемых государствомпредприятиям малого бизнеса (по последним прогнозам рассматривается вопрос оснятии всех льгот вообще), комитет торгово-промышленной палаты повопросам социальной политики основательно занимается экспертизой исертификацией предпринимательских социальных проектов. Кроме того,предприятиям, занимающимся предпринимательской деятельностью, под создание и вдальнейшем расширение базы рабочих мест выдаются значительные денежные средствана принципах возвратности длительностью до трёх и более лет при предоставлениипрограммы перспективного развития эффективного вложения финансовых ресурсов.
Государство обязывает предприятие осуществлять налоговыеплатежи во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, центр занятости, социальноестрахование работников малого бизнеса, медицинского страхования), строгоконтролирует их начисления и перечисления. Причём, если предприятиеосуществляет страховые взносы в негосударственные пенсионные и страховые фонды,то перечисления формируются за счёт чистой прибыли предприятия, а не относятсяна себестоимость как при государственных платежах. Уровень жизни населенияопределяют не номинальные, а реальные денежные доходы, объём которых зависит нетолько от величины оплаты труда, средних размеров предпринимательской прибыли,средней доходности ценных бумаг, но и от действующей системы налогов,ценового регулирования, уровня инфляции, размеров дотирования и т.п. С помощьюналогов уменьшаются полученные трудящимися денежные доходы, соответственноуменьшая их реальные доходы. Но государство обязано гарантировать, чтофинансовые ресурсы, мобилизованные посредством налогов, направляются черезбюджет в сферы культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения,используются на дотации и компенсационные выплаты, тем самым увеличивая ростреальных доходов населения.
Предприятие при выплате заработной платы удерживает сработающего подоходный налог по дифференцированной шкале, в данном случаеникаких социальных льгот государством не предусмотрено. Начиная с 1990 года внашей стране применяется прогрессивная шкала подоходного налога, котораястроится с таким расчётом, чтобы предотвратить естественное для большей частинаселения стремление к наращиванию своих доходов более быстрыми темпами посравнению с ростом производительности труда и повышением его качественногоуровня.
Острым остаётся вопрос распределения собираемых налогов междуфедеральным и местным бюджетом при решении социальных проблем на региональномуровне.
Обостряется проблема недоимки, поэтому государство помимоконтролирующего органа — налоговой инспекции, создаёт карающий — налоговуюполицию, собирающий — Федеральное казначейство, а содержание данных службосуществляется за счёт налогоплательщиков.
С учётом вышеизложенного, можно сделать вывод о том, чтоосновной путь к решению постоянно напоминающих о себе социальных проблемпроходит через стабилизацию экономики, подъём производства, что должно повлечьза собой постепенное повышение жизненного уровня населения, рост егоблагосостояния, хотя в настоящее время социальные аспекты жизнедеятельноститрудящегося зависят от собственных заработанных средств и финансовыхвозможностей предприятия, на котором он работает.
Государство в рамках проводимой социальной политикипредоставляет предприятию ряд налоговых льгот и освобождений. Руководительпредприятия малого бизнеса как посредник между государственными службами иработниками осуществляет социальную политику внутри предприятия.
Основным стимулом работающего является оплата труда, котораязависит от многих социально-экономических факторов внутри предприятия.
Предприятия, имеющие прибыль и создаваемые в связи с этимфонды потребления, стараются компенсировать своим сотрудникам сложные условиятруда, не считая заработной платы, материальными, в том числе жилищнымиблагами. С целью экономического стимулирования производственно-хозяйственнойдеятельности предприятие не может постоянно повышать оплату труда работнику(что противоречит одному из принципов оплаты труда) поскольку общий налог нафонд оплаты труда составляет 40,5 %, и только с 1996 года отменён налог с суммыпревышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Наданном этапе предприятия стараются компенсировать низкую оплату трудавсевозможными материальными и социальными благами за счёт зарабатываемыхденежных средств.
Платёжеспособность большинства населения зависит от оплатытруда, базовые размеры которой определены по-старому, когда часть заработанныхсредств аккумулировалось на содержание инфраструктуры, при этом налоговое бремятем не менее не снижается. От уровня оплаты труда зависит и уровень потребленияи поступление налогов через косвенное налогообложение. К тому же иззаработанных средств, причитающихся отдельному сотруднику, кроме общего налогана оплату труда предприятие обязано удержать подоходный налог. Инструкция»О подоходном налоге с физических лиц" определяет состав совокупногодохода, который состоит из суммы материальных и социальных благ, представляемыхпредприятием (в том числе оплата коммунально-бытовых услуг, питания, путевок,приобретение автомобилей в личное пользование, бесплатный проезд во времяотпуска, финансирование оздоровительных и спортивных мероприятий, частичнолечение и другие благоприятные для жизнедеятельности человека условия), а такжеразличные компенсационные выплаты.
Привлекая к обеспечению населения жильём в рамкахобщегосударственной программы по строительству жилья, не облагаются подоходнымналогом суммы, направленные из личных доходов на новое строительство илиприобретение жилого дома, квартиры, а также дачи, садового домика.Воспользоваться этой льготой возможно только один раз.
Предприятие малого бизнеса для материальнойзаинтересованности работника или материального поощрения может предоставитьзайм на определённое количество времени, но государство в данном случае неразрешает предприятию предоставление безвозмездного займа, а только с процентомне менее процентной ставки за кредит Центрального банка.
Приобретение материальных ценностей (автомобиль, мебель идругие товары народного потребления) в собственность работающего на предприятииоблагаются дважды: в первом случае с сотрудника удерживается подоходный налог(в случае безвозмездной передачи), а предприятием уплачиваются все налоги какпри реализации товара без каких-либо льгот. Государство не разрешает продаватьтовар ниже себестоимости или без определённой наценки, для того, чтобыпредприятие увеличивало налогооблагаемую базу.
Оплата культурных, спортивных мероприятий осуществляется повышеуказанной схеме притом, что предприятие финансирует их с чистой прибыли, скоторой ранее выплачены все причитающиеся налоги.
Проводить социальную политику на предприятиях в современныхусловиях достаточно сложно.
Таким образом, если государство в основном полностьюперекладывает на предпринимателей заботу о своём существовании и существованиинаёмных работников, в целях социальной справедливости необходимо корректироватьсистему налогообложения и предоставления больших возможностей в осуществлениисоциальной политики за счёт средств, поступающих во внебюджетные фонды.
§3.Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитиималого предпринимательства
В последние годы предпринимались попытки активизироватьразвитие и функционирование малого бизнеса. В их основе стратегия полнойэкономической свободы, ориентации на социальной рыночное хозяйство, расширениеспектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения ихконкурентоспособности, усиление регулирующего воздействия государства настановление малых форм хозяйствования. Однако предпринятое нами исследованиепоказало, что практически все без исключения организационно-структурныекомпоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции кторможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговойполитики. В этой связи среди учёных и специалистов существует убеждение внеобходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принциповналогообложения и учёта экономических последствий их применения, установленияоптимальных ставок налогообложения. Вместе с тем, предлагаемые решения касаютсятолько формирования общих подходов к трансформации системы налогообложения вусловиях рыночной экономики, действующие условия предпринимательствапрактически не учитываются:
движущий мотив деятельностипредпринимателя, заключающийся в извлечении дохода из производственных,экономических и финансовых операций;
самостоятельность в действиях;использование имущества, определение производственной программы, выборпоставщиков и потребителей, формирования цен, распоряжения доходами послеуплаты налогов;
экономическая ответственность зарезультаты хозяйствования, включая своевременность уплаты налогов;
принципы и механизм государственнойподдержки малого предпринимательства, включая льготное налогообложение.
Кроме того, предлагаемые стратегии развития малогопредпринимательства не в полной мере учитывают особенности современного периодаи условия формирования социальной рыночной экономики.
Весь исторический опыт текущего столетия показывает — экономический строй имеет тем больший успех, чем больше государство сдерживаетсебя в расходах и чем большую свободу оно даёт каждому в отдельности.Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов,гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социальногопрогресса.
В свою очередь, целесообразность государственной поддержкималого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстроенаполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.
В системе государственной поддержки развития малогопредпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основныенаправления:
экономические (предоставлениеналоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);
социальные (гарантии социальнойзащищённости, исключение экспроприации, национализации);
юридические, обеспечивающие защитупредпринимателей;
идеологическая поддержка, с помощьюкоторой необходимо преодолеть негативный образ «вора»,«спекулянта», формировавшийся нашей пропагандой в прошлые годы;
обеспечения равного доступа кинформации;
координация и помощь в подготовкекадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.
При этом важно установить материальную ответственностьработников правоохранительных органов за причинение их неправомернымидействиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса,включая упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним изпринятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства встране.
Рационализация системы налогообложения малых формпредпринимательства должна учитывать то обстоятельство, что практически прилюбой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественнуюответственность всем своим имущество, тогда как его участники — в пределахсвоих вкладов, также являющихся имуществом предприятия.
Особенно важно, чтобы имущественная ответственность былаболее полно отражена в законах РФ по налогообложению в связи с тем, что поимеющимся данным около 60 % с опозданием рассчитываются с полученнымикредитами, с взаимными расчётами между партнёрами — 50 %. Как следствие, 80 %возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей,криминальных структур.
В состав программного обеспечения оптимизации налоговойсистемы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должнывходить меры органов государственного и территориального управления,реализуемые в определённой последовательности. По мнению автора, в числе этих мермоглибы быть предложены следующие:
обеспечить стабильность налоговогозаконодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системев течении хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесениепоправок, усиливающих налоговое бремя;
существенно упростить налоговоезаконодательство;
устранить имеющуюся дискриминацию идифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;
скорректировать действующееположение, разрешающее субъектам Федерации и органам местного самоуправлениявводить свои налоги без ограничений, в сумме не превышающие 5 % чистой прибыли;
усилить целенаправленность налоговойсистемы — в условиях спада производства важно определить привилегированноеположение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемыхуслуг;
обеспечить стимулирование малогобизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, действующим в сферахторговли и посредничества, но предоставить равные льготы всем предприятияммалого бизнеса, которые занимаются любыми видами производственной деятельности;
придать действенный и конкретныйхарактер налоговым льготам — вновь созданным предприятиям необходимопредоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с моментарегистрации;
отказаться от авансовых платежей,поскольку отвлекаются значительные финансовые ресурсы из оборота;
освободить полностью отналогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые наразвитие производства, содержание объектов социальной сферы.
Известно, что для того чтобы выработать эффективную стратегиюнеобходимо провести комплексную самооценку состояния объекта исследования ианализа. Тем самым предприниматели проводят самооценку степени своего пониманиясистемы налогообложения вообще и, в частности, её влияния на развитие малогопредпринимательства.
Проводить эффективную стратегию развития малогопредпринимательства означает использование значимых компонентов, способствующихпроцессам его преобразования и влияния на ход социально-экономическогоразвития. Среди таких компонентов выделяются социальные функции налогообложенияи социальная направленность развития малого предпринимательства.
Необходимость разработки мер преобразования налоговойполитики в условиях формирования социальной стратегии развития малого предпринимательстваобусловлена тем, что последняя учитывает приоритеты развития общества,человека, различных сфер его жизнеобеспечения. С одной стороны, происходитранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, с другой,предполагается видоизменение внешней по отношению к малому предпринимательствусферы: экономической, социальной, политической, организационной, финансовой,правовой, социально-психологической.
В период перехода к рынку выбор социальной стратегиистановится актуальным для фирм и предприятий. Причём, одни стараютсяизбавляться от социальных расходов, другие, наоборот, считают ихцелесообразными и участвуют в благотворительности.
Если принять во внимание, что при разработке социальнойстратегии необходимо выявлять возникающие социальные противоречия,прогнозировать их развитие, искать пути их разрешения, то можно установить, чтоадаптация людей к рыночным условиям хозяйствования является достаточнодлительным процессом. А для выбора социальной направленности налоговой политикинужен социальный мониторинг количественных и качественных параметров, включаяпоказатели уровня и качества жизни, здоровья населения, экономическойактивности (соотношение занятых в различных секторах экономики, уровеньзанятости и безработицы, самозанятость, миграция населения и её причины),социальной напряжённости (участие в политических мероприятиях, динамику уровняпреступности), развития социальной сферы, уровень социального обеспечения ит.д.
Наличие подобных социальных оценок развития общества истимулирования развития малого предпринимательства как средства повышенияделовой активности населения предполагает процедуры преобразования налоговойполитики:
определение соотношения бюджетных ивнебюджетных средств;
разграничение области примененияпрямых и косвенных методов стимулирования;
разработка социальной программыдействий (структурной ориентации малого бизнеса на производство радипотребления, жилищного строительства, здравоохранения, образования и т.п.);
регулирование доходов и цен(приближение минимального дохода прожиточному минимуму, стабилизация темповроста доходов населения в целом, социальная защита малоимущих).
Тем не менее, можно утверждать что, экономические исоциальные основы, заложенные в действующей системе налогообложения, бесспорно,способствуют рационализации и оптимизации налогообложения и усилениюстимулирующей функции налогов в развитии малого предпринимательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход в России к новой экономической системе, основанной нарыночных отношениях, вызвал объективную необходимость развития наряду страдиционными формами организации производственной деятельности и малых формпредпринимательства, которые динамично реагируют на конъюнктуру товарногорынка, активизируют структурную перестройку отраслей, создают новые рабочиеместа. Развитие малого предпринимательства способствует формированию среднегокласса, расширяет социальную базу для осуществления коренных преобразований встране.
Важным аспектом формирования и развития предпринимательскойдеятельности на современном этапе является реформирование налоговой системы.
Противоречия и негативные явления в проведении экономическихреформ учёные, специалисты, предприниматели связывают со слабойнаучно-методической базой налогообложения. Как следствие, предлагаютсяразличные концепции повышения роли налогообложения в социально-экономическомразвитии, когда налоги призваны обеспечивать не только фискальные, но иэкономические и социальные аспекты жизнедеятельности людей.
Необходимость реформирования сложившейся в настоящее времяналоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая вовнимание, что основные налоги (НДС, налог на прибыль предприятий, ресурсныеналоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняютсвою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так иразвивающихся странах и различных экономических режимах, а также учитываяопределённую адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этимналогам, предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы,а её эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидацииперекосов внутри налоговой системы. Анализ показывает, что высокий удельный весизымаемых средств не позволяет производителю работать эффективнее, расширятьвыпуск продукции, наращивать доходы и вкладывать их в развитие производства,направлять на улучшение социальной инфраструктуры общества. Значительная частьналогов переносится на себестоимость, тем самым увеличивая цену товара, чтозатрудняет его сбыт и уменьшает прибыль предприятия, одновременно снижаявозможность реализации продукции в условиях конкуренции.
В дипломной работе рассматривается характеристика основныхналогов, выплачиваемых предприятиями малого бизнеса, предлагается иобосновывается необходимость дифференциации ставок (в частности, налога наприбыль), изменение налогооблагаемой базы (для налога на пользователейавтомобильных дорог), обязательного введения необлагаемого минимума (налог наимущество).
Теоретический анализ и проведённое практическое исследованиесуществующей системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса, а такжемноголетняя мировая практика свидетельствуют об объективной необходимостирадикального изменения в налоговой политике со стороны государства с цельюразвития экономики в стране. Налоговой политикой не должен управлять порочныйпринцип: чем лучше предприятие работает, тем больше оно обязано тратить нагосударственные нужды. С точки зрения стратегической политики расширенногопроизводства налоговая ставка должна быть увязана с реальным уровнем доходов,системой цен, процента за кредит, уровнем ставок амортизации, чтобы всовокупности обеспечить взаимосвязанное регулирование народнохозяйственногокомплекса экономическими методами. Очевидно, что чрезмерно высокие ставкиналога тормозят развитие производства, снижают экономическую и деловуюактивность населения, вызывают скрытое и явное уклонение от налогообложения,способствуют развитию «теневой» экономики и инфляции. Чрезмернонизкие ставки не создают необходимого фонда для решения социальных,производственных и оборонных задач. В связи с этим важно решить проблемуприемлемого уровня налогообложения, который будет способствовать роступроизводства, не нанося ущерба доходам бюджета.
Разумное налогообложение будет стимулировать предприятияснижать затраты своей производственно-хозяйственной деятельности.Преобразование налоговой системы не должно сводиться к тотальному снижениюставок налога, необходимо определить оптимальную структуру платежей, отвечающуюобязательному условию: совокупность изъятого у предприятий не должна быть нижеминимально необходимого уровня, но в то же время не должна ущемлять интересыналогоплательщиков, а также соотноситься с равномерным распределениемналогового бремени. При этом прослеживается взаимозависимость:совершенствование налоговой системы является основным условием формирования иразвития предпринимательской деятельности.
Проблемы налогообложения постоянно занимают ведущее место вгосударственной политике в любом обществе. Современное толкование сущности,функций, принципов, ставок и базы налогообложения основывается на историческомопыте становления налоговой системы со свойственными особенностями каждогогосударства и со спецификой выполняемых задач определённого периода. Этообусловлено тем, что в налоговой системе концентрируется вся совокупностьэкономических, политических и социальных интересов общества.
Проводимая политика по налогообложению в зарубежных странах сразвитой рыночной экономикой уделяет особое внимание формированию и развитиюпредпринимательской деятельности, традиционно стимулируя отстающих отраслейрыночного хозяйства страны, используя возможности государственногорегулирования.
Кроме того, социальный механизм развития хозяйственнойдеятельности определяет устойчивую систему экономического поведения социальныхгрупп, а также взаимодействие этих групп друг с другом и с государственнымиинститутами по поводу производства, распределение, обмена и потребленияматериальных благ и услуг. И в дальнейшем происходит влияние экономического поведенияна социально-экономические результаты развития общества. Положение и интересыпредпринимателей обуславливают соответствующие способы поведения, в том числеспособные противоречить общественным интересам.
Социально-экономические позиции открыто и скрыто определяютособенности и успех прогнозируемого и управляемого развития макро- имикроэкономики, различных изменений в них. Экономические позициипредпринимателей можно охарактеризовать как принятие или неприятия изменений вналоговой системе (позитивное или негативное оценочное отношение к изменениям,пассивная или активная форма этого отношения ).
Изменение места и роли человека в современной экономическойсистеме применительно к российским условиям формулируетсячеловеко-ориентированный подход к исследованию социально-экономическойреальности. В данном случае он выражается посредством раскрытиясоциально-психологических и социально-экономических закономерностейформирования экономического поведения. С одной стороны, экономическое поведение- это сложнейшая система приспособления личности предпринимателя кразнообразным условиям её реализации в экономической и социальной среде. Сдругой стороны, это активная форма преобразования социальных отношений всоответствии с объективными возможностями, которые предоставляются личности, атакже возможностями, которые она самостоятельно открывает для себя всоответствии с уровнем своей экономической культуры. Состояниесоциально-политической неопределённости вызывает пересмотр ценностныхориентиров экономического поведения.
В настоящее время предприятия сознательно увеличивают своизатраты с целью уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога наприбыль и не могут уйти от налога на содержание автомобильных дорог и жилищногофонда. Кроме этого, предприятия малого бизнеса стараются не приобретатьосновных средств (в данном случае нет налога на имущество), не начисляютзаработную плату в полном объёме (выдают через «чёрную кассу»), всемидоступными способами завышают издержки производства независимо от вида производственно-хозяйственнойдеятельности.
С учётом проведённого исследования полагал бы целесообразнымпри исчислении налога на прибыль определять налогооблагаемую базу какзаработанные средства предприятия (прибыль), с отменой всех льгот — дифференцировать в зависимости от видов производственно-хозяйственнойдеятельности и продолжительности существования, начиная со ставки 28-30 %минимум, в дальнейшем по шкале и с установлением налога на сверхприбыльмаксимум 35 %. Применение регрессирующей ставки по налогу на прибыль дляпредприятия, занимающегося развитием приоритетных направлений и активноинвестирующих социальную сферу. Например, снижение налоговой ставки на 1-5процентов с учётом представленного варианта по расчёту налога на прибыль стретьего года образования предприятия, 5 — 7 % с пятого.
При расчёте налогооблагаемой базы по налогу на имуществопредлагается введение для расчёта налогооблагаемой базы среднегодовой стоимостиимущества предприятия (статьи расчёта включают не только имущество предприятия, но и готовую продукцию, товары на складе и т.п.) необлагаемого минимума1000-кратного размера минимальной оплаты труда (для формирования у предприятийосновного и оборотного капитала, необходимого для функционирования), асреднегодовую стоимость имущества, которая будет превышать необлагаемыйминимум, по обычной ставке — 2 %.
Налогооблагаемую базу по пользователям автомобильных дороги по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферыпредлагается объединить (налоговый кодекс вводит новый налог наинфраструктуру), оставив её как при расчёте налога на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы, разделив ставки для производителейдо 2 %, прочих до 5 %.
Социальные платежи по аналогам зарубежного опыта — частично перенести нафизических лиц, а также уменьшить ставки до мировых стандартов, разрешитьпредприятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счёт средств,причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений припредоставлении соответствующих документов.
Налоговые льготы распределить равномерно с целью сохранение уровняпоступлений налоговых платежей.
Одним из существенных положений государственной политики всистеме налогообложения является социальная направленность налоговых льгот.Помимо тех, которые государство предоставляет (в частности, не удерживаетсяподоходный налог при приобретении жилья, привлечение труда инвалидов и т.п.),предлагается использовать часть заработанных средств предприятием на развитиесоциальной инфраструктуры, а не перечислять во внебюджетные фонды.
Главным направлением проводимой государством экономическойполитики в части реформирования налогообложения предполагается сохранениесуществующей и наращивание налогооблагаемой базы. Коренная перестройка имела быдля нашей налоговой системы и экономики отрицательные последствия. Поэтому втекущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствовании системыналогообложения предпринимателей, обеспечении темпов роста налогооблагаемойбазы за счёт оптимального сочетания прямого и косвенного обложения, измененииставок и льгот, преодолении низкой платёжеспособности предприятий.
Налоговый механизм должен взаимодействовать сбанковско-кредитной политикой, процентными ставками, предоставлять определённыепреимущества финансовым, кредитным учреждениям и предприятиям, использующимдолгосрочные ссуды на инвестиционные цели.
Государство в рамках проводимой социальной политикипредоставляет предприятию ряд налоговых льгот и освобождений. Руководительпредприятия малого бизнеса как посредник между государственными службами иработниками осуществляет социальную политику внутри предприятия.
Основным стимулом работающего является оплата труда, котораязависит от многих социально-экономических факторов внутри предприятия.
Платёжеспособность большинства населения зависит от оплатытруда, базовые размеры которой определены по-старому, когда часть заработанныхсредств аккумулировалось на содержание инфраструктуры, при этом налоговое бремятем не менее не снижается. От уровня оплаты труда зависит и уровень потребленияи поступление налогов через косвенное налогообложение.
В сложившихся условиях возникает острая потребность в новомтипе налогообложения предпринимательских структур и в числе возможных новыхконцептуальных подходов к развитию системы налогообложения можно предложитьследующее:
налогообложение в экономическойсистеме страны должно выполнять не только фискальную функцию, но и бытьмногосложной и многоуровневой воспроизводственной подсистемой с различнымипротиворечивыми по своему влиянию социальными функциями, интегрирующее действиекоторых выступает дополнительной движущей силой общественного прогресса;
научно обоснованное налогообложениепризвано быть оптимальным, создавать высокую заинтересованность предпринимателейв развитии производства, росте его прибыльности и одновременно формироватьнакопления для расширенного воспроизводства квалифицированной рабочей силы,объединения всех слоев общества на основе социальной справедливости.
Проводить эффективную стратегию развития малогопредпринимательства означает использование значимых компонентов, способствующихпроцессам его преобразования и влияния на ход социально-экономическогоразвития. Среди таких компонентов выделяются социальные функции налогообложенияи социальная направленность развития малого предпринимательства.
Необходимость разработки мер преобразования налоговойполитики в условиях формирования социальной стратегии развития малогопредпринимательства обусловлена тем, что последняя учитывает приоритеты развитияобщества, человека, различных сфер его жизнеобеспечения. С одной стороны,происходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, сдругой предполагается видоизменение внешней по отношению к маломупредпринимательству сферы: экономической, социальной, политической,организационной, финансовой, правовой, социально-психологической.
Все члены общества должны быть собственниками той частиобщественного достояния, которая соответствует их реальному вкладу в развитиеобщественного производства при обеспечении малоимущим уровня потребления ижизни, гарантирующих возможность социального развития и естественноедолголетие.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Анализ поступления налоговых платежей //Налоговый вестник. — 2004. -№ 11. — С. 32
Блинов А. Региональные фонды и другие финансовые институтыподдержки предпринимательства //Вопросы экономики. — 2003. — № 11.- С. 151-155.
Бужан С. В. Налоговая система — регулятор доходов террито­рий//Налоги. Инвестиции. Капитал. — 2004. — № 1. — С. 18 — 19.
Волкова Н. О налоговых льготах //Экономика и жизнь. — 2004. — № 9 — С. 3.
Горохов Н., Баконин О. Реформирование налогового законодатель­ства//Налоговый вестник. — 2004. — № 9. — С. 16.
Гречаник Н. О налоге на добавленную стоимость //Экономика ижизнь. — 2003. — № 8 — С. 31.
Дамаскин О. Какие экономические правонарушения становятсякриминальными //Экономика и жизнь. — 2004. — № 22 — С. 35.
Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути еёсовершенствования //Финансы. — 2004 — № 4. — С. 22-25.
Заславская Т. И., Рывкина Р. В. Социология экономическойжизни: Очерки теории. — Новосибирск: Наука. Сиб. отделение, -1991. — 442 с.
 Исправников В. Налоговые камни в бюджетном огороде//Экономика и жизнь. — 2003. — № 20 — С. 3.
 Калмыкова Е. А. Исчисление и уплата налогов предприятиями в1993-1994 годах. — Воронеж: ТОО-фирма Тавров ЛТД, — 1994. — 185 с.
 Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малогопредпринимательства //Финансы. -2002. — № 8. — С. 19 — 24.
 Львов Д. Райские налоги в России можно получить и безобложения труда и капитала //Финансовые известия. — 1994. — № 60. — С. 17.
 ЛьвовН. В. Местные финансы и формирование бюджетов муниципальных образований//Финансы. — 2004. — № 11. — С. 14 — 16.
 Налоги:Учебное пособие /Под ред. Д. Т. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2000 — 365с.
 О налогена имущество предприятий. — М.: Ось-89, 2004. — 16 с.
 О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция № 39,Государственная налоговая служба РФ. — М.: Ось-89, 2002. — 68 с.
 О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций:Инструкция № 37, Государственная налоговая служба РФ.-М.: Ось-89, 2004. — 64 с.
 О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средствв дорожные фонды: Инструкция № 30, Государственная налоговая служба РФ. -М.:Ось-89, 2003 — 57 с.
 Проектобщей части налогового кодекса российской Федерации Государственная налоговаяслужба РФ. Налоговый вестник: специальный выпуск. — 2004 — 125 с.
 Пуртов В. А., Рагимов С. Н. Формирование рыночнойинфраструкту­ры и налоги //Финансы. — 1997. — № 5. — С. 25 — 29.
 Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов.- М.: ИНФРА — М, 1996. — 190 с.
 Сравнительный анализ эффективной ставки в России изарубежных странах //Налоговый вестник. — 2004. — № 11. — С. 9- 25.
 Шафранов-Куцев Г. Ф. Университет и регион: Монография. -Тюмень:изд-во ТюмГУ, 1997. — 224 с.
 Шуткин А. С. Единый налог с малого предприятия: иллюзия илиреальность //Финансы. — 2003. — № 6. — С. 42 — 45.
 Черник Д. Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросыналоговой реформы //Финансы. — 2004. — № 11. — С. 20 — 23.
 ФроловВ.Н. Страна победившего монетаризма //Налоги. Инвестиции. Капитал. — 1998. — №1. — С. 14 — 17.
 СупоневаС. В. О некоторых проблемах налоговых органов //Финансы. — 2004. — № 1. — С. 29- 30.
 РагимовС. Н. Зигзаги налога на прибыль //Финансы. — 2003. — № 1. — С. 27 — 29.
 ПавловаЛ. П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации//Финансы. — 1998. — № 1. — С. 23 — 27.
 МорозовС. Л. К вопросу о нормализации финансового механизма в России //Финансы. — 2004. — № 1. — С. 53 — 56.