Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

Содержание
Введение
Глава 1. Общая характеристика налога
1.1 Основные понятия, используемые в настоящем ВодномКодексе
1.2 Налогоплательщики
1.3 Объекты налогообложения
1.4 Налоговая база
1.5 Налоговый период и налоговые ставки
1.6 Налоговые льготы
1.7 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
1.8 Порядок и сроки представленияналоговой декларации
1.9 Порядок постановки на учет плательщиков водного налога
Глава 2. Практический вариант учета расчета налога
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
2.2 Примеры расчета водного налога
2.3 Арбитражная практика
2.4 Спорные вопросы, возникающие при исчислении водногоналога
Глава 3. Анализ и пути совершенствования водного налога
3.1 Правовое регулирование платежей за водопользование
3.2 Анализ взимания водного налога и изменения в ВодномКодексе
3.3 Экономическая оценка водных объектов
3.4 Пути совершенствования водного налога
Заключение
Список используемой литературы
7
Введение
Раньше, в советские времена,водопользование являлось бесплатным. Имелась только кратковременная плата заорошение. Но рост задолженности колхозов по плате за воду, привел к отмене иэтой платы. И лишь в 1982 году промышленные предприятия начали платить заводопользование. С переходом на рыночные отношения российское законодательствоутвердило в качестве важного условия платность водопользования. Эта позициябыла обозначена в Водном Кодексе, принятом в 1995 году. С этого момента всеводопользователи обязаны уплачивать водный налог.
Водный налог — это платанаправленная на восстановление и охрану водных объектов.
Основными отличиями водногоналога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются: расширениекруга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранееплательщиками являлись только физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность. Общий размер суммы платы в части пользованияповерхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы зазабор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза. Возможно,что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились: нарушение принципаоднократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта,становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования; техническиесложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинствеслучаев определяется расчетным путем.
Целью работы является изучениеактуальных вопросов, связанных с введением водного налога. Исходя из цели,ставятся следующие задачи:
рассмотреть понятие водногоналога;
рассмотреть содержание водногоналога;
проанализировать особенностиуплаты и исчисления водного налога;
проанализировать проблемыисчисления водного налога и пути их решения;
в заключении сделать выводы.
Объект работы — отношенияскладывающиеся в процессе взимания водного налога. Предмет работы — законодательствоо водном налоге. Методологическую основу работы составляет система философскихзнаний, определяющая основные требования к научным теориям, к сущности,структуре и сфере применения различных методов познания и анализа. При решениипоставленных задач применялись различные научные методы исследования: диалектическиезаконы философии; общенаучные методы — системного анализа и синтеза, сравнения,восхождения от абстрактного к конкретному, логический метод.
Глава 1.Общая характеристика налога1.1Основные понятия, используемые в настоящем Водном Кодексе
Акватория — водное пространствов пределах естественных, искусственных или условных границ.
Водное хозяйство — деятельностьв сфере изучения, использования, охраны водных объектов, а также предотвращенияи ликвидации негативного воздействия вод на окружающую среду.
Водные ресурсы — поверхностные иподземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут бытьиспользованы.
Водный объект — природный илиискусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или — временноесосредоточение вод, в котором имеет характерные формы распространения и чертыводного режима.
Водный режим — изменение вовремени уровней, расхода и объема воды, в водном объекте.
Водный фонд — совокупностьводных объектов в пределах территории РФ.
Водоотведение — любой сбросводы, в том числе сточных вод и (или) дренажных вод, в водные объекты.
Водопользователь — физическоелицо или юридическое лицо, которым предоставлено право пользования воднымобъектом.
Водопотребление — потреблениеводы из систем водоснабжения.
Водоснабжение подача поверхностныхили подземных вод водопотребителям в требуемом количестве и в соответствии с целевымипоказателями качества воды в водных объектах. Водохозяйственная система — комплексводных объектов и предназначенных для обеспечения рационального использования иохраны водных ресурсов гидротехнических сооружений.
Водохозяйственный участок — частьречного бассейна, имеющая характеристики, позволяющие установить лимиты забора(изъятия) водных ресурсов из водного объекта и другие параметры использованияводного объекта (водопользования).
Дренажные воды — воды, отводкоторых осуществляется дренажными сооружениями для сброса в водные объекты.
Использование водных объектов (водопользование)- использование различными способами водных объектов для удовлетворенияпотребностей РФ,
субъектов РФ, муниципальныхобразований, физических лиц, юридических лиц.
Истощение вод — постоянноесокращение запасов и ухудшение качества поверхностных и подземных вод.
Негативное воздействие вод — затопление,подтопление, разрушение берегов водных объектов, заболачивание и другоенегативное воздействие на определенные территории и объекты.
Охрана водных объектов — системамероприятий, направленных на сохранение и восстановление водных объектов.
Речной бассейн — территория,поверхностный сток вод с которой через связанные водоемы и водотоки стекает вморе или озеро.
Сточные воды — воды, сброскоторых в водные объекты осуществляется после их использования или сток которыхосуществляется с загрязненной территории.
В налоговом законодательствемогут использоваться следующие понятия:
Организации — юридические лица,образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российскиеорганизации), а также иностранные юридические лица, компании и другиекорпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданныев соответствии с законодательством иностранных государств, международныеорганизации, их филиалы и представительства, созданные на территории РоссийскойФедерации (далее — иностранные организации);
Физические лица — гражданеРоссийской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а такжечастные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские, кабинеты. Физические лица,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей внарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, приисполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправессылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
Физические лица — налоговыерезиденты Российской Федерации, т.е. физические лица, фактически находящиеся натерритории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.1.2Налогоплательщики
Налогоплательщиками водногоналога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются организации ифизические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Сформулированная нормакомментируемой статьи отличается от той, что была в Федеральном законе «Оплате за пользование водными объектами», в соответствии с которойплательщиками платы за пользование водными объектами признавались организации ипредприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами сприменением сооружений, технических средств и устройств, подлежащеелицензированию.
Кроме того, в статье соблюдена нормаВК РФ, предусматривающая, что водопользователями могут быть граждане июридические лица, которым водные объекты предоставлены в пользование (ст.26, 27и 28 ВК РФ). Водопользователь-гражданин может использовать водные объекты длясобственных нужд либо для осуществления предпринимательской деятельности. Длясобственных нужд водопользователь-гражданин вправе свободно использовать водныеобъекты, если иное не установлено ВК РФ, а для осуществленияпредпринимательской деятельности — только после получения лицензии наводопользование, если иное не установлено ВК РФ. Водопользователь — юридическоелицо вправе использовать водные объекты только после получения лицензии наводопользование, если иное не установлено ВК РФ.
Отсутствие в статье прямойссылки на то, что плательщиками водного налога признаются индивидуальныепредприниматели, не значит, что их деятельность, связанная с водопользованием,не облагается водным налогом. Признание кого-либо плательщиком водного налогаувязано в гл.25.2 ПК РФ с осуществлением специального и (или) особоговодопользования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Признание налогоплательщикомводного налога физических лиц не изменяет перечень налогоплательщиков, как этокажется на первый взгляд. На самом деле круг плательщиков водного налогаостался прежним, так как уплачивать водный налог должны лишь те граждане,которые используют воду для специальных (особых) целей и имеют на это лицензию.Граждане же получают лицензию только тогда, когда они используют воду дляпредпринимательской деятельности. Данный порядок установлен ст.27 ВК РФ.
Физические лица, не занимающиесяпредпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов,требующей получения специальных лицензий на водопользование, не являютсяплательщиками водного налога.
В соответствии со ст.86 ВК РФ кспециальному водопользованию относится использование водных объектов сприменением сооружений, технических средств и устройств, осуществляемоегражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии наводопользование, за исключением случаев использования водных объектов дляплавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушныхсудов.
Использование водных объектовбез применения сооружений, технических средств и устройств (общееводопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами безполучения лицензии на водопользование.
Порядок лицензированияводопользования установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от3 апреля 1997 г. N 383 «Об утверждении Правил предоставления в пользованиеводных объектов, находящихся в государственной собственности, установления ипересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование ираспорядительной лицензии», принятым в развитие норм ВК РФ.
Данным Постановлением, вчастности, предусмотрено, что специальное водопользование и предоставлениеводных объектов в особое пользование осуществляется на основании лицензии наводопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользованияводными объектами, 'а также установлен закрытый перечень видов пользованияводными объектами, при которых не требуется получение лицензии наводопользование и, соответственно, не возникает обязанность уплаты водногоналога.
Перечень видов специальноговодопользования по поверхностным водным объектам утвержден Приказом МПР Россииот 23 октября 1998 г. N 232 и устанавливает перечень устройств и сооружений,использование которых при осуществлении пользования водными объектами позволяетотнести данное водопользование к специальному.
Перечень видов специальноговодопользования подземными водными объектами определен письмом МПР России от 19марта 1998 г. N 11-2-19/55. В соответствии с данным письмом к специальномуводопользованию относится пользование водными объектами юридическими илифизическими лицами для удовлетворения социальных и лечебно-оздоровительныхпотребностей населения, а также нужд хозяйственной деятельности с применениемразличных сооружений, технических средств, устройств и технологий приопределенных видах недропользования. Вместе с тем указанное письмо неустанавливает перечень технических средств, использование которых являетсяобязательным условием признания водопользования специальным. В связи с этим приосуществлении пользования подземными водными объектами следует ориентироватьсяна перечень специальных приспособлений, утвержденный Приказом МПР России от 23октября 1998 г. N 232, применяя его с учетом особенностей деятельности,связанной с пользованием подземными водными объектами.
При передаче сооружений,технических средств или устройств, которыми осуществляется специальноеводопользование, в аренду налогоплательщиками являются лица, которым всоответствии с выданной лицензией предоставлено право пользования воднымиобъектами.1.3Объекты налогообложения
Объектами налогообложения воднымналогом (далее в настоящей главе — налог), если иное не предусмотрено пунктом 2настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далеев настоящей главе — виды водопользования):
забор воды из водных объектов;
использование акватории водныхобъектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
использование водных объектов беззабора воды для целей гидроэнергетики;
использование водных объектовдля целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектаминалогообложения:
забор из подземных водных объектовводы, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, атакже термальных вод;
забор воды из водных объектовдля обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийныхбедствий и последствии аварий;
забор воды из водных объектов длясанитарных, экологических и судоходных попусков;
забор морскими судами, судамивнутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов дляобеспечения работы технологического оборудования;
забор воды из водных объектов и использованиеакватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водныхбиологических ресурсов;
использование акватории водныхобъектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательныхсредствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
использование акватории водныхобъектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций,зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности,связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающейсреды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности наводных объектах;
использование акватории водных объектовдля проведения государственного мониторинга водных объектов и других природныхресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических ипоисково-съемочных работ;
использование акватории водных объектовдля размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического,мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного иканализационного назначения;
использование акватории водныхобъектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительнодля содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
использование водных объектовдля проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходныхводных путей и гидротехнических сооружений;
особое пользование воднымиобъектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
забор воды из водных объектов дляорошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), поливасадоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личныхподсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которыенаходятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
забор из подземных водныхобъектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
использование акватории водныхобъектов для рыболовства и охоты.
Перечень видов водопользования,не подпадающих под налогообложение
водным налогом, расширен за счетвключения в него таких видов, как:
забор из подземных водныхобъектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебныересурсы, а также термальных вод. Включение указанного вида водопользования вперечень видов, не признаваемых объектом налогообложения водным налогом,явилось следствием технического переноса соответствующей нормы из статьиФедерального закона «О плате за пользование водными объектами», устанавливающейплательщиков платы за пользование водными объектами. Данный вид водопользованияпри определенных условиях облагается налогом на добычу полезных ископаемых;
забор морскими судами, судамивнутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов дляобеспечения работы технологического оборудования;
использование акватории водныхобъектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательныхсредствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
особое пользование воднымиобъектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
забор из подземных водныхобъектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
использование акватории водныхобъектов для рыболовства и охоты. В Федеральном законе «О плате запользование водными объектами» содержалась аналогичная норма, но при этомоговаривалось, что из-под обложения платой выводится водопользование только дляспортивной охоты и любительского рыболовства и без применения сооружений.
Объекты налогообложения воднымналогом почти не изменились по сравнению с объектами обложения платой запользование водными объектами, предусмотренными Федеральным законом «Оплате за пользование водными объектами».
Вместе с тем из объектаналогообложения исключен такой вид водопользования, как сброс сточных вод вводные объекты. Исключение данного вида водопользования из объектаналогообложения вызвано, во-первых, не очень значительными суммами собираемогоналога от этого вида пользования «водными объектами, которые существеннониже затрат, используемых на его администрирование, а во-вторых, опасениемвозникновения коллизий между водным и экологическим законодательством, такжепредусматривающим взимание платы за сброс загрязняющих веществ в поверхностныеили подземные водные объекты, а также на рельеф местности, так как сточные водымогут быть отнесены к загрязняющим веществам.
Характеристики объектовналогообложения, предусмотренные в гл.25.2, остались практически теми же, что ив Федеральном законе „О плате за пользование водными объектами“, снебольшими редакционными уточнениями. В частности, уточняется, чтоиспользование водных объектов для целей гидроэнергетики и лесосплава в плотах икошелях должно осуществляться без забора воды.
Более существенные измененияпроизошли в составе видов водопользования, не признаваемых объектаминалогообложения. По сравнению с платой за пользование водными объектами ст.333.9увеличивает с 12 до 15 количество видов водопользования, не являющихся объектомналогообложения водным налогом. При этом произошла замена одних льгот на другие.
Важным моментом принятия гл.25.2является законодательное закрепление в указанном перечне такого видаводопользования, как забор воды из водных объектов для орошения земельсельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), поливасадоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участковличных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы,которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Федеральнымзаконом „О плате за пользование водными объектами“ данный видводопользования также не признавался объектом платы за пользование воднымиобъектами. Однако действие соответствующей нормы было ограничено сроком — до 1января 2003 г. Дважды (включая 2004 г) действие данного положения продлевалосьзаконами о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Теперь указание навременные рамки отсутствует.
Законодательное закрепление данногоположения уточняет норму о непризнании объектом налогообложения забора воды изводных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения,вызывавшую множество споров при заборе воды садоводческими и огородническимиобъединениями граждан, поскольку действующая редакция платы за пользованиеводными объектами не признавала объектом обложения платой за пользованиеводными
объектами забор в указанныхцелях только в случае, если он осуществлялся сельскохозяйственнымипредприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующегоцентрализованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческихкомплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих иогороднических объединений граждан.
Под централизованным водоснабжениемпонимается подача воды городскими или сельскими групповыми водопроводами. Вслучае непосредственного (нецентрализованного) забора воды из водного объектаживотноводческими фермами (комплексами) они являлись плательщиками платы запользование водными объектами.
Принятие гл.25.2 устраняетимеющееся противоречие, и от налогообложения водным налогом теперь будетосвобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земельсельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использованияводы для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков,земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, а также для водопоя иобслуживания скота и птицы, которые находятся в собственностисельскохозяйственных организаций и граждан.
В главе несколько суженодействие налоговой льготы в отношении использования водных объектов дляорганизованного отдыха (организованной рекреации). Статьей 333.9 установлено,что от налогообложения освобождается пользование акваторией водных объектов дляорганизованного отдыха организациями, предназначенными исключительно длясодержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей. В соответствии сФедеральным законом „О плате за пользование водным объектом“ от платыза пользование водными объектами освобождался любой вид водопользования вуказанных целях, осуществляемый также лечебными и оздоровительнымиучреждениями, находящимися в государственной и муниципальной, собственности ииспользующими водоемы для отдыха и лечения граждан.
Из числа видов пользованияводными объектами, не признаваемых объектами платы за пользование воднымиобъектами ст.333.9 исключены два вида пользования водными объектами: строительство(реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотныеугодья) и сброс дренажных вод, шахтных и карьерных вод, если концентрациявредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.1.4Налоговая база
По каждому виду водопользования,признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно вотношении каждого водного объекта.
В случае, если в отношенииводного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяетсяналогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяетсякак объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водногообъекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов,отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствияводоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времениработы и производительности технических средств. В случае невозможности определенияобъема забранной воды исходя из времени работы и производительности техническихсредств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании акватории водныхобъектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяетсякак площадь предоставленного водного пространства.
Площадь предоставленного водногопространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора наводопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных поматериалам соответствующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектовбез забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется какколичество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водныхобъектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется какпроизведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговыйпериод, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава,выраженного в километрах, деленного на 100.
Практически по всем видамводопользования налоговой базой являются те же показатели, что и установленныезаконодательством, действовавшим до принятия гл.25.2 НК РФ.
По сути подходы к. определениюналоговой базы, предусмотренные ст.333.10, не изменились по сравнению сопределением налоговой базы в соответствии с Федеральным законом „О платеза пользование водными объектами“.
Четыре объекта налогообложенияопределяют четыре налоговые базы: объем воды, забранной из водного объекта,площадь предоставленного водного пространства, количество произведеннойэлектроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины ирасстояния сплава.
В то же время в комментируемойстатье по сравнению с нормами Федерального закона „О плате за пользованиеводными объектами“ положения, определяющие налоговую базу, являются болееточными и детализированными. Статья более широко раскрывает налоговую базу либоуказывает источник получения информации.
В частности, уточнено, что призаборе воды объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основаниипоказаний, водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учетаиспользования воды.
В случае отсутствияводоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времениработы и производительности технических средств. В случае невозможностиопределения объема забранной воды исходя из времени работы и производительноститехнических средств объем забранной воды определяется исходя из нормводопотребления. Таким образом, исключается расширительное толкованиесоответствующей законодательной нормы.
При этом необходимо отметить,что при определении налоговой базы объем забранной воды не уменьшается напотери воды при ее заборе и транспортировке.
При использовании акваторииводных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая базаопределяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадьпредоставленного водного пространства определяется по данным лицензии наводопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии(договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектнойдокументации.
При использовании водныхобъектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяетсякак количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водныхобъектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяетсякак произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговыйпериод, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава,выраженного в километрах, деленного на 100.1.5Налоговый период и налоговые ставки
Налоговым периодом признаетсяквартал.
В соответствии с частью первойПК РФ налоговым периодом является период, по окончании которогоналогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога иуплатить ее в бюджет.
Федеральным законом „Оплате за пользование водными объектами“ был установлен не налоговыйпериод, а отчетный.
При этом в зависимости откатегории налогоплательщика устанавливался разный отчетный период.
Так, для предпринимателей, малыхпредприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, налоговыйпериод устанавливался как календарный квартал, а для остальных плательщиков — каккалендарный месяц.
Налоговые ставки.
Налоговые ставки устанавливаютсяпо бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
поверхностных и подземных водныхобъектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:Экономический район Бассейн реки, озера Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной
  Из поверхностных водных объектов Из подземных водных объектов
  Северный Волга 300 384
  Нева 264 348'
  Печора 246 300
  Северная Двина 258 312
  Прочие реки и 306 378 озера Северо-Западный Волга 294 390 Западная Двина 288 366 Нева 258 342 Прочие реки и 282 372 озера Центральный Волга 288 360 Днепр 276 342 Дон 294 384 Западная Двина 306 354 Нева 252 306 Прочие реки и 264 336 озера Волго-Вятский Волга 282 336 Северная Двина 252 312 Прочие реки и 270 330 озера Центрально - Днепр 258 318 Черноземный Дон 336 402 Волга 282 354 Прочие реки и 258 318 озера Поволжский Волга 294 348 Дон 360 420 Прочие реки и 264 342 озера Северо - Дон 390 486 Кавказский Кубань 480 570 Самур 480 576 Сулак 456 540
  Терек 468 558
  Прочие реки и 540 654
  озера
  Уральский Волга 294 444
  Объ 282 456
  Урал 354 534
  Прочие реки и 306 390
  озера
  Западно-Сибирский Объ 270 330
  Прочие реки и 276 342
  озера
  Восточно-Сибирский Амур 276 330
  Енисей' 246 306
  Лена 252 306
  Объ 264 348
  Озеро Байкал и 576 678
  его бассейн
  Прочие реки и 282 342
  озера
  Дальневосточный Амур 264 336
  Лена 288 342
  Прочие реки и 252 306
  озера
  Калининградская Неман 276 324
  область Прочие реки и 288 336
  озера
  /> /> /> /> /> /> />
При заборе воды сверхустановленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки вчасти такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок,установленных пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия уналогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяютсярасчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при забореводы из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.1.6Налоговые льготы
Освобождается от налогообложенияпользование водными объектами в целях:
забора воды для ликвидациистихийных бедствий и последствий аварий;
осуществления забора водысельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) крестьянскими (фермерскими)хозяйствами для орошения мелиорированных земель и для централизованного водоснабженияживотноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы иптицефабрики.
осуществления забора воды длярыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
размещения и эксплуатации плавательныхсредств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования и осуществлениядеятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитойокружающей среды от вредного воздействия вод;
проведения государственногомониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственныхнаучных исследований, геодезических, топографических, гидрографических ипоисково-съемочных работ;
осуществления рекреации без применениясооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;
осуществления организованнойрекреации лечебными и оздоровительными организациями, находящимися в государственнойи муниципальной собственности, а также организациями, предназначенными длясодержания и обслуживания инвалидов, ветеранов ВОВ и детей, финансируемыми засчет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;
проведения дноуглубительных и другихработ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехническихсооружений;
использования водных объектов дляразмещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического,мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного иканализационного назначения;
сброса дренажных шахтных и карьерныхвод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию такихвеществ в водоприемнике.
забора воды из водных объектовдля санитарных, экологических и судоходных попусков;
строительства (реконструкции) осушительныхсистем на участках низовых болот (водно-болотных угодий);
осуществления судоходства.
Органы законодательной властисубъектов РФ вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы для отдельныхкатегорий налогоплательщиков в пределах сумм налога, поступающего в бюджетсоответствующего субъекта РФ.1.7Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
Порядок исчисления:
Налогоплательщик исчисляет суммуналога самостоятельно.
Сумма налога по итогам каждогоналогового периода исчисляется как произведение налоговой базы исоответствующей ей налоговой ставки.
Общая сумма налога представляет собойсумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствиис пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.
Статьей 52 НК РФ установлено,что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплатеза налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговыхльгот.
При исчислении водного налога поокончании налогового периода налогоплательщик в соответствии с комментируемойстатьей должен самостоятельно исчислить налог, а именно: определить налоговуюбазу и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. При различных видахпользования одним и тем же водным объектом водный налог должен исчисляться посоответствующим ставкам, установленным за каждый вид водопользования. Таким образом,порядок исчисления суммы водного налога достаточно прост.
При заборе воды в пределахустановленных лимитов сумма водного налога исчисляется как произведениефактического объема забора воды на ставку, установленную ст.333.12 НК РФ.
При заборе воды в объеме сверхустановленных лимитов сумма водного налога исчисляется как сумма произведенияфактических объемов забора воды в пределах установленных лимитов насоответствующую налоговую ставку и произведения разницы между фактическимиобъемами забора воды и установленными лимитами на увеличенные в пять разналоговые ставки, установленные ст.333.12.
Сумма водного налога запользование водными объектами без изъятия водных ресурсов определяется какпроизведение фактических показателей соответствующего вида пользования воднымобъектом и соответствующих этому виду водопользования налоговых ставок.
Вместе с тем предыдущий опытисчисления платежей на пользование водными объектами показал, что в основномбыли трудности в определении суммы платы за пользование водными объектами припользовании водными объектами для осуществления лесосплава, так как некоторыеплательщики сначала складывали разные расстояния лесосплава, а затем умножалиэту сумму на ставку и на общий объем сплавляемой древесины. Указанный метод несовсем корректен, так как он может быть использован только в случае, если объемсплавляемой на разное расстояние древесины одинаков. В противном случае суммаводного налога значительно превышает сумму, исчисленную по каждому объемусплавляемой древесины отдельно.
Порядок и сроки уплаты налога:
Общая сумма налога, исчисленнаяв соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается поместонахождению объекта налогообложения.
Налог подлежит уплате в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок и сроки уплаты водногоналога аналогичны порядку, установленному Федеральным законом „О плате запользование водными объектами“, с небольшими редакционными уточнениями вотношении места уплаты водного налога.
Налог, исчисленный, по истеченииналогового периода, уплачивается по местонахождению используемого водногообъекта. Если налогоплательщик осуществляет пользование нескольких водныхобъектов, в том числе расположенных на территориях разных субъектов РоссийскойФедерации, водный налог уплачивается по месту каждого используемого водногообъекта.
Комментируемая статья неоговаривает решение вопроса о порядке уплаты водного налога при нахожденииодного водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации,в то время как Федеральным законом „О плате за пользование воднымиобъектами“ было предусмотрено, что суммы платы за пользование воднымиобъектами при нахождении водного объекта на территории двух и более субъектовРоссийской Федерации, подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерациипо местонахождению налогоплательщика с последующим распределением междубюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятсятакие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.
Вместе с тем при решении вопросаоб уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектомналогообложения является пользование водным объектом и уплата налога должнапроизводиться по месту фактического пользования водным объектом.
Водный налог подлежит уплате всрок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Посколькуналоговый период после вступления в силу гл.25.2 одинаков для всех категорийналогоплательщиков, значительная часть налогоплательщиков будет теперьуплачивать водный налог в три раза реже.
Суммы водного налога всоответствии со ст.50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральногозакона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ) в размере 100% зачисляются в доходфедерального бюджета.1.8Порядок и сроки представления налоговой декларации
Налоговая декларацияпредставляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объектаналогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Налогоплательщики — иностранные лицапредставляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождениюоргана, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплатыналога.
Согласно ст.80 НК РФ налоговаядекларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика ополученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговыхльготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные сисчислением и уплатой налога.
Налогоплательщики — иностранныелица одновременно с представлением налоговой декларации в налоговый орган поместонахождению объекта налогообложения представляют копию налоговой декларациив налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию наводопользование.
Срок подачи налоговой декларациидля всех категорий налогоплательщиков совпадает со сроком уплаты водного налога- 20-е число месяца, следующего за отчетным.
Согласно п.7 ст.80 НК РФ формыналоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерствомфинансов Российской Федерации.
Форма налоговой декларации поводному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 3марта 2005 г. N 29н. Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России 24 марта2005 г. (регистрационный номер 6417) и опубликован 31 марта 2005 г. в „Российскойгазете“.1.9Порядок постановки на учет плательщиков водного налога
Налогоплательщики встают на учетв налоговых органах в соответствии со ст.83 НК РФ:
организации — по месту своегонахождения, по месту нахождения обособленного подразделения;
индивидуальные предприниматели — по месту жительства.
Но, кроме того,налогоплательщики должны встать на учет по месту нахождения недвижимогоимущества и транспортных средств, которые принадлежат им на праве собственности.
А специальное водопользованиеосуществляется с применением сооружений, технических средств и устройств (ст.86Водного кодекса РФ). Как правило, такая техника (например, артезианскиескважины или иные водозаборные сооружения) относится к объектам недвижимогоимущества. То есть если техническое средство водопользования (недвижимость) находитсявне места постановки на учет организации или ее обособленного подразделения, тонадо встать на учет в налоговой и по месту его нахождения. А вот обязанностивставать на учет там, где расположен сам объект водопользования, Налоговыйкодекс не предусматривает. Причем неважно, состоит ли по другим основаниямплательщик водного налога на учете в этой налоговой инспекции или нет.
Дело в том, что органы,лицензирующие использование природных ресурсов, обязаны передавать информацию оприродопользователях в налоговые органы (п.7 ст.85 НК РФ). Делать это онидолжны в течение 10 дней после выдачи лицензии. На основании этих сведенийналоговый орган самостоятельно поставит на учет организацию, получившуюлицензию на водопользование, и присвоит ей код причины постановки на учет (КПП).А затем проинформирует об этом налоговые органы по месту нахождения предприятия.При постановке на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика водногоналога в КПП после кода налоговой инспекции указывается код 41. Например, КППорганизации, которая состоит на учете в налоговой инспекции по Выборгскомурайону г. Санкт-Петербурга (код инспекции 7817) в качестве плательщика водногоналога под номером 542, будет выглядеть следующим образом: 781741ХХХ.
Уведомлять налогоплательщика опостановке на учет и присвоении КПП налоговая инспекция не должна (Письмо МНСРоссии от 22.05.2001 N ММ-6-12/410).
Если информация о выданнойлицензии в налоговые органы не поступила, то налогоплательщик может в первойдекларации по водному налогу и в платежном поручении на его перечислениеуказывать основной КПП. То есть тот КПП, который присвоен ему в инспекции поместу нахождения организации или по месту жительства индивидуальногопредпринимателя.
Глава 2.Практический вариант учета расчета налога2.1Организационно-экономическая характеристика организации
Наименование организации: Обществос Ограниченной Ответственностью „Зеленый мир“.
Юридический адрес организации: 603137г. Нижний Новгород, ул. Тропинина, д.13 Расчетный счет организации: 23423523623723823990Кор. Счет: 12312412512612712890
В качестве налогоплательщика ООО»Зеленый мир" поставлено на учет в инспекцию Министерства по налогами сборам по Приокскому району г. Нижнего Новгорода.
ИНН ООО «Зеленый мир»:5257101010 КПП ООО «Зеленый мир»: 52571230 Форма собственности: частная.
Уставный капитал организациисоставляет 1 200 000 рублей. Организация является юридическим лицом и строитсвою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Цельдеятельности: расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли. Видыдеятельности:
Производство и реализация мяснойпродукции.
Посредническая деятельность,рекламные услуги.
Лесосплав.
Сдача помещений в аренду.
Выработка электроэнергии.
Учетная политика ООО «Зеленыймир»
Приказ № 97 «Об утвержденииучетной политики для целей налогообложения
на 2008 год»,
г. Нижний Новгород07.12.2007г.
На основании положений гл.25 НКРФ, других законодательных актов и нормативных документов в областиналогообложения в целях обеспечения методического, организационного итехнического единства учетного процесса
Приказываю:
Утвердить прилагаемые положения поучетной политике для целей налогообложения;
Утвердить формы первичных учетныхдокументов для целей налогообложения, оформленные в соответствии сзаконодательством РФ и разработанные главным бухгалтером фирмы самостоятельно;
Утвердить перечень профессийработников, зарплата которых включается в состав прямых расходов;
Утвердить перечень расходов,включаемых в прямые расходы и порядок их распределения;
Контроль за соблюдением учетнойполитики для целей налогообложения возложить на главного бухгалтера фирмыПронину А.Н.
Генеральный директор: Е.В. Жданкова
(подпись) (расшифровка подписи)
Документирование хозяйственныхопераций
Основанием для записей врегистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие фактсовершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, а, следовательно, отражаются в бухгалтерском учетенезависимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,связанных с этими фактами.
В случаях, когда организации — поставщикипредъявляют первичные учетные документы после совершения хозяйственныхоперации, допускается отнесение на себестоимость реализованных работ, услуграсходов в календарном периоде оформление списание ценностей или начислениярасходов.
Первичные документы, в том числена бумажных носителях и электронных носителях информации, содержат следующиеобязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления;
содержание хозяйственнойоперации;
измерители хозяйственнойоперации;
наименование должностей лиц, ответственныхза совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи и их расшифровки.
В зависимости от характераоперации, требования нормативных актов и технологии обработки учетнойинформации в первичные документы включены дополнительные реквизиты. Первичныедокументы составляются в момент совершения операции, а если это непредставляется возможным, непосредственно по окончании операции.
Своевременное и достоверное созданиепервичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отраженияв бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организацииграфиком документооборота в бухгалтерском учете. В первичных документах ирегистрах бухгалтерского учета не оговоренные исправления не допускаются. Исправлениеошибки подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием датыисправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
Первичные документы, регистрыбухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранениюв соответствии с порядком и сроками, установленными законодательством. Ответственностьза обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их вархив несет главный бухгалтер. Методика учета
Учет основных средств ведется пообъектам. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности попервоначальной стоимости, по фактическим затратам их приобретения, сооружения иизготовления.
Нематериальные активы отражаютсяв учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов поих доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях.
В состав капитальных вложений включаютсязатраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования инвентаря,прочие капитальные работы и затраты. Капитальные вложения отражаются в балансепо фактическим затратам.
Выручка от реализации работ,услуг определяется по мере их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.Объем дохода от аренды определяется на основании договоров аренды.
Балансовая прибыль представляетсобой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основанииданных бухгалтерского учета и оценки статей баланса. Организация может вноситьизменения в учетную политику, дополнять учетную политику с выходом изменений взаконодательстве, новых руководящих нормативных документов.
Организация ведет бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи всоответствии с принятым в организации рабочим планом счетов бухгалтерскогоучета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с использованиемсредств вычислительной техники и компьютерной программы «1C».
Бухгалтерская отчетностьорганизации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаетсянарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации.,результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Для составленияотчетности используются типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции опорядке заполнения этих форм, разработанные и утвержденные министерствомсельского хозяйства.
Отчетным периодом признаетсякалендарный год. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности,основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерский и налоговый учет.
Начисление и уплату водногоналога отражают в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44. .)
Кредит 68, субсчет «Расчетыпо водному налогу»
отражена сумма водного налога,подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала;
Дебет 68, субсчет «Расчетыпо водному налогу» Кредит 51
водный налог перечислен в бюджет.
Что касается налогового учета,то согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы начисленных налогов и сборов нужноотносить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Этирасходы учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.
Данное положение справедливо идля суммы платежей, которые начислены по повышенным ставкам при заборе воды изводных объектов сверх установленных лимитов (Письмо Минфина России от 21.04.2005N 07-05-06/114).
Основными задачами налоговогоучета является формирование полной и достоверной информации о порядкеформирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющихразмер налоговой базы отчетного налогового периода. Обеспечение этой информациивнутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.
Пример.
Производственная организация,расположенная в Северо-Западном районе России и имеющая лицензию наводопользование, производит забор воды из поверхностных вод реки Волга длятехнологических нужд. Лимит водопользования на 2005 г. для организацииустановлен в размере 100 тыс. куб. м воды; квартальный лимит не установлен. Какисчислить и отразить в учете уплату водного налога за Iквартал 2005 г., если по данным журнала первичного учета использования водыобъем забранной воды составит 28 тыс. куб. м?
Согласно ст.1 Федеральногозакона от 28.07.2004 N 83-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен гл.25.2 «Водныйналог», вступающей в силу с 01.01.2005. Водный налог отнесен к федеральнымналогам (п.8 ст.13 НК РФ).
В соответствии с пп.1 п.1 ст.333.9НК РФ забор воды из водных объектов облагается водным налогом. Налоговая базапри заборе воды из водного объекта определяется как объем воды, забранный изводного объекта за налоговый период, которым признается квартал (п.2 ст.333.10,ст.333.11 НК РФ). Объем воды, забранной из водного объекта, определяется наосновании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичногоучета использования воды (п.2 ст.333.10).
Организация начисляет суммуналога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ейналоговой ставки (п. п.1, 2 ст.333.13 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаютсяпо бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (п.1 ст.333.12 НК РФ). Вданном случае ставка налога составляет 294 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды(пп.1 п.1 ст.333.12 НК РФ).
При заборе воды сверхустановленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки вчасти такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок,установленных п.1 ст.333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщикаутвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно какодна четвертая утвержденного годового лимита (п.2 ст.333.12 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное,рассчитаем сумму водного налога, подлежащего уплате организацией за I квартал 2005 г.
Для этого определим объем воды,забранный сверх установленного лимита: 28 тыс. куб. м — 1/4 х 100 тыс. куб. м =3 тыс. куб. м.
Сумма водного налога составит 11760 руб. (294 руб/1 тыс. куб. м х 1/4 х 100 тыс. куб. м + 294 руб/1 тыс. куб. мх 5 х 3 тыс. куб. м).
Уплата водного налогапроизводится по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае непозднее 20.04.2005 (п. п.1, 2 ст.333.14 НКРФ).
Источник уплаты водного налогагл.25.2 НК РФ не определен.
На основании п. п.2, 5 Положенияпо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, для организациисумма водного налога, исчисленная в связи с забором воды, используемой дляосуществления производственного процесса, является расходом по обычным видамдеятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетномпериоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплатыденежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенностифактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, в данном случаесумму исчисленного водного налога следует отразить в составе расходов пообычным видам деятельности заключительными записями марта 2005 г.
Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10 2000N 94н, сумма начисленного водного налога может отражаться по кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции в данном случае сдебетом счета 20 «Основное производство».
Для целей исчисления налога наприбыль сумма исчисленного водного налога в полной сумме учитывается в составепрочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1ст.264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществлениярасходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НКРФ).Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Начислен водный налог за Бухгалтерская I квартал 2005 г. 20 68 11 760 справка-расчет Отражена уплата в бюджет Выписка банка водного налога 68 51 11 760 по расчетному счету 2.2Примеры расчета водного налога
Водный налог рассчитываютежеквартально. Для этого необходимо умножить налоговую базу по каждому водномуобъекту на ставку водного налога, а затем сложить полученные результаты.
Налоговую базу по водному налогуопределяют отдельно по каждому виду водопользования.
Пример 1
ООО «Зеленый мир» используетреку Волга для сплава леса в плотах. За третий квартала 2007 года «Зеленыймир» сплавило леса в количестве 250 тыс. м. Сплав производился нарасстоянии 400 км.
Рассчитать водный налог затретий квартал 2007 год.
Решение:
1) Рассчитываем налоговую базупо формуле:
(объем древесины х протяженностьсплава) — г 100
НБ = (250 тыс. м.3 х 400 км) ч-100=1000
Определим налоговую ставку: всоответствии с п. п.4 п.1 ст.333.12 НК налоговая ставка равна 1636,8 руб. за 1тыс. м.3 на каждые 100 км. сплава:
Н= 1000 х 1636,8 руб. — 1636800руб.
Пример 2
Предприятие ООО «Зеленыймир» в 4 квартале 2007 года осуществило следующие виды водопользования:
1) Забор воды из реки Волги. Лимитводопользования составил 45000 м 3, объем воды, забранной из водногообъекта за налоговый период 72000 м 3. Фактический объем воды, забраннойиз водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 72000 — 45000= 27000 м.3
Налоговая ставка поповерхностным водным объектам в Волго-Вятском экономическом районе 282 руб. за1000 м 3. Налоговая ставка, применяемая при исчислении налога заобъем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверхустановленного лимита: 282 руб. х 5 = 1410 руб. за 1000 м 3.
Сумма налога, подлежащая уплатеи исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем воды впределах и сверх установленного лимита) составит:
(45000 м 3 х 282 руб.за 1 тыс. м 3) + (27000 м 3 х 1410 руб. за 1 тыс. м 3)= 50760 руб.
2) Выработка электроэнергии нареке Волга. Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговыйпериод 1700 кВт/ч, налоговая ставка для водных объектов реки Волга: 9,84 руб. за1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Сумма водного налога составит:
1700 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс.кВт/ч = 16728 руб.
Пример 3
Предприятие ООО «Зеленыймир» регулярно забирает из поверхностных вод очищенного бассейна рекиВолга воду для технологических нужд. У организации есть лицензия заводопользования, выданная Местными органами власти. Установлен годовой лимитводы в размере 250000 м 3. По показаниям счетчика в первый кварталпредприятием использовано 150000 м 3 воды. Ставка налога за заборводы в пределах установленного лимита определена в размере 282 руб. за 1 тыс. м,а при сверх лимита забора воды свыше 1410 руб. за 1 тыс. м (282 руб. за 1 тыс. мх 5). Ежедневно на основании данных водоизмерительных приборов предприятиеоформляет журнал учета забора воды.
Сумма водного налога за заборводы в пределах установленного лимита составит:
(250000 м 3 — г 4 квартала)х 282 руб. за 1 тыс. м 3 = 17625 руб.
А за сверх лимитный забор водыпридется заплатить:
(150000 м 3-^ 4квартала) х 1410 руб. за 1 тыс. м 3 = 52875 руб.
Общая сумма водного налогасоставит: 17625 + 52875 = 70500 руб.
Пример 4
Предприятие ООО «Зеленыймир» осуществляет забор воды. Установлен 1 лимит: 240000 м в год. Ставказа водопользование по региону: 100 руб. за 1 тыс.
м 3 воды (10 коп. заодин м 3).
Допустим, что в январе и феврале2007 года забор воды составил по 16000 м, а в марте — 29000 м
Потом до конца года каждый месяцзабор воды производился в размере 20000 м 3.
Решение:
Плата за январь и февраль 2007года составит: 16000 м х 10 коп. — 1600 руб.
Плата за март: 29000 м 3х 10 коп. = 2900 руб.
За забор воды с апреля по ноябрь2007 года ООО «Зеленый мир» должно платить каждый месяц:
20000 м 3 х 10 коп. =2000 руб.
Рассчитаем платеж за декабрь: бухгалтерунужно учесть, что в этом месяце будет использован годовой лимит забора воды, ачасть воды предприятие возьмет сверх лимита. Сверхлимитный забор воды составит:
(16000 м 3 х 2 +29000 м 3 + 20000 м 3 х 9) — 240000 м 3 = 1000м 3
Плата организации за пользованиеводными объектами в декабре 2007 года составит:
19000 м 3 х 10 коп. +1000 м 3 х 10 коп. х 5 = 2400 руб.
Бухгалтер должен будет сделатьследующие записи:
Начисление платы за январь 2007года:
Дт 20 Кт 68 субсчет «Расчетыс бюджетом по плате за пользование водными объектами» — 1600 руб. — начисленаплата за пользование водными объектами.
Начисление платы за февраль 2007года — аналогично предыдущему.
Начисление платы за март 2007года:
Дт 20 Кт 68 субсчет «Расчетыс бюджетом по плате за пользование водными объектами» — 2900 руб. — начисленаплата за пользование водными объектами.
Начисление платы с апреля поноябрь 2007 года:
Дт 20 Кт 68 субсчет «Расчетыс бюджетом по плате за пользование водными объектами» — 2000 руб. — начисленаплата за пользование водными объектами.
Начисление платы за декабрь 2007года:
Дт 20 Кт 68 субсчет «Расчетыс бюджетом по плате за пользование водными объектами» — 2400 руб. — начисленаплата за пользование водными объектами. Пример 5
Предприятие ООО «Зеленыймир» по показателям электроприборов выработало 14000000 кВт/чэлектроэнергии за налоговый период (1 квартала 2007 года). При использованииводных объектов (река Волга) в целях гидроэнергетики, ставка водного налога: 9,84руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Рассчитать сумму водного налога.
Решение:
Сумма водного налога заналоговый период первого квартала 2007 года составит:
14000000 кВт/ч х 9,84 руб. за 1тыс. кВт/ч = 137760 руб.
2.3Арбитражная практика
Часто, при исчислении и уплатеорганизациями водного налога, возникают спорные моменты, многие из которыхнаходят свои решения только через суд. Примеры таких разбирательств, судебныхрешений по исчислению и уплате водного налога я хотела бы рассмотреть далее.
Дело 1
Обязанность по уплате водногоналога возникает при получении лицензии на водопользование (Постановление ФАССеверо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А26-7577/2005-213).
Суть дела
Налоговым органом проведенакамеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации по водномуналогу за первый квартал 2005 г.
По результатам проверкиналоговый орган принял решение о доначислении водного налога.
В ходе проверки былоустановлено, что налогоплательщик имеет две лицензии на использование акваторииозера Выгозеро Сегежского района: лицензию со сроком действия до 31.12.2006 (площадьакватории 0,02 кв.км) и лицензию со сроком действия до 31.05.2005 (площадьакватории 0,0342 кв.км), а также договоры пользования поверхностными воднымиобъектами, заключенные с Комитетом природных ресурсов. Однако в нарушениеподпункта 2 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ налогоплательщик не исчислил и неуплатил в бюджет водный налог с указанных в лицензиях объектов налогообложенияза первый квартал 2005 г.
Налогоплательщик не согласился срешением налогового органа в части доначисления водного налога по приведеннымоснованиям, в связи с чем обжаловал его в арбитражном суде.
Позиция суда
Согласно пункту 1 статьи 11 НКРФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслейзаконодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в томзначении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иноене предусмотрено НК РФ. В НК РФ не приведены для целей налогообложения понятия«водопользование», «водопользователь», «лицензия наводопользование» и другие понятия и термины, связанные с водопользованием.Определение этим понятиям дано в статье 1 Водного кодекса РФ. Следовательно, всилу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия, приведенные в статье 1 Водного кодексаРФ, подлежат применению и для целей налогообложения.
Налогоплательщик ссылается нато, что не использует водные объекты в соответствии с выданными ему лицензиями,а потому не является плательщиком водного налога. Однако этот довод судомотклонен.
В соответствии со статьей 1Водного кодекса РФ под «использованием водных объектов» (то, о чемговорит налогоплательщик) понимается получение различными способами пользы отводных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан июридических лиц.
Понятие «пользованиеводными объектами (водопользование)» имеет другое значение — этоюридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная сиспользованием водных объектов, а водопользователем признается гражданин илиюридическое лицо, которому предоставлены права пользования водными объектамипутем выдачи лицензии на водопользование и заключения соответствующего договора(статьи 1 и 46 Водного кодекса РФ).
В данном случае водопользованиев соответствии с законодательством Российской Федерации осуществлял в первомквартале 2005 г. налогоплательщик, так как имел действующие лицензии наводопользование — специальные разрешения на пользование водными объектами изаключенные договоры, зарегистрированные в установленном порядке.
Довод налогоплательщика о том,что фактически использование водных объектов, на которые заявитель имеетлицензии, производилось другой организацией и эта организация уплатила водныйналог за первый квартал 2005 г. со спорного объекта, не может быть принят вовнимание, поскольку фактическое использование водных объектов безсоответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисленияи уплаты водного налога, что следует из приведенных норм права.
С передачей налогоплательщикомназванной организации имущества, необходимого для использования акватории озераВыгозеро, к организации не может автоматически перейти право пользованияводными объектами, на которые у налогоплательщика имеется лицензия, посколькуналогоплательщик не обладает соответствующими полномочиями — не имеетраспорядительной лицензии — специального разрешения на распоряжение вустановленном порядке правами пользования водными объектами. В соответствии состатьей 47 Водного кодекса РФ права пользования водными объектами могутпереходить от одного лица к другому только в случаях, если указанные лицаосуществляют водопользование для собственных нужд и цели использования водныхобъектов при переходе указанных прав не меняются. В данном случае водныеобъекты используются в производственных целях.
Дело 2
Забор дренажных вод не являетсяобъектом налогообложения водным налогом (Постановление ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 07.09.2006 N Ф04-3268/2006 (26017-А27-29)).
Суть дела
Налоговым органом проведенавыездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой налоговыморганом принято решение.
Не согласившись с решением вчасти доначисления платы за пользование водными объектами, начисления пеней поплате за пользование водными объектами, налогоплательщик обратился варбитражный суд с заявлением о признании его в данной части недействительным.
Позиция суда
Согласно статье 1 Федеральногозакона от 06.05.1998 N 71-ФЗ «О» плате за пользование воднымиобъектами" (Закон утратил силу с 01.01.2005) (далее — Закон N 71-ФЗ) плательщикамиплаты за пользование водными объектами признаются организации ипредприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами.
В соответствии со статьей 2указанного Закона объектом платы признается пользование водными объектами сприменением сооружений, технических средств или устройств в целях:
осуществления забора воды изводных объектов;
удовлетворения потребности гидроэнергетикив воде;
использования акватории водныхобъектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотахи кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации,размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок иоборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;
осуществления сброса сточных водв водные объекты.
Статья 1 Водного кодекса РФ даетосновные понятия, термины. Так, водный объект — это сосредоточение вод на поверхностисуши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водногорежима.
Использование водных объектов — получениеразличными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальныхи иных потребностей граждан и юридических лиц.
Дренажные воды — вода,собираемая дренажными сооружениями и сбрасываемая в водные объекты. Такимобразом, дренажные воды — это воды, не используемые для удовлетворениякаких-либо потребностей. Такие воды забираются из водных объектов, чтосопутствует технологическому процессу, в данном случае добыче угля.
Таким образом, Законом N 71-ФЗне установлен такой объект налогообложения, как пользование водным объектомпутем забора дренажных вод.
С введением главы 25.2 «Водныйналог» в НК РФ законодатель во избежание спорных ситуаций включил вперечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложенияводным налогом, забор дренажных вод.
В соответствии с подпунктом 1пункта 1 статьи 333.9 НК РФ объектами обложения водным налогом, если иное непредусмотрено пунктом 2 указанной статьи, признается забор воды из водныхобъектов. Эта норма касается забора воды как из поверхностных, так и изподземных источников.
Подпункт 14 пункта 2 статьи 333.9ПК РФ исключает из объекта налогообложения водным налогом забор из подземныхводных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.
Дело 3
Поскольку на организацию вспорный период были возложены полномочия по выдаче лицензий на пользованиеобъектами водных биологических ресурсов, то налоговый орган правомерно привлекее к ответственности за несообщение сведений о выданных лицензиях (ПостановлениеФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N ФОЗ-А73/06-2/3149).
Суть дела
Решением налогового органа,вынесенным на основании акта о нарушении законодательства о налогах и сборах,организация привлечена к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 129.1 ПКРФ за повторное в течение 2004 г. несообщение сведений о выданных лицензиях (разрешениях)на право добычи (вылова) водных биологических ресурсов.
Организация с решениемналогового органа не согласилась и обжаловала его в арбитражный суд.
Позиция суда
В соответствии со статьей 333.6ПК РФ органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) напользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользованиеобъектами водных биологических ресурсов, не позднее 5 числа каждого месяцапредставляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданныхлицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению),а также сведения о сроках уплаты сбора.
Организация в течение 2004 г. неправомерноне сообщила сведения о выдаче разрешений на право добычи (вылова) водныхбиологических ресурсов. Таким образом, суд пришел к выводу об обоснованномпривлечении организации к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 129.1 НКРФ.
Довод жалобы о реорганизациитерриториальных органов исполнительной власти Российской Федерации и передаче всвязи с этим функций по выдаче лицензий (разрешений) Управлению Федеральнойслужбы по ветеринарному и фитосанитарному надзору области исследован судом. Врезультате установлено, что названное Управление приступило к оформлению,выдаче, регистрации лицензий (разрешений) с 01.07.2005. Срок представлениясведений по спорным лицензиям (разрешениям) истек 05.09.2004 и 05.11.2004.
Дело 4
Поскольку налогоплательщикявляется поселкообразующей организацией, то он правомерно применял пониженнуюставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (ПостановлениеФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А42-11980/2005).
Суть дела
Налоговый орган провелкамеральную проверку сведений о полученной лицензии (разрешении) на пользованиеобъектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектамиводных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярныхвзносов, за 2005 г., представленных в налоговый орган налогоплательщиком (колхозом).
По результатам проверки вынесенорешение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности,которым ему предложено уплатить сбор за пользование объектами водныхбиологических ресурсов.
В ходе проверки установлено, чтопри исчислении суммы сбора, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщикомбыла применена ставка, исчисленная в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НКРФ в размере 15 процентов от ставок, установленных в пункте 4 этой же статьи.
Налоговый орган указал, чтоналогоплательщик не имеет права на применение пониженной ставки, так как онзарегистрирован только в 2002 г., в 2001 г. не имел промышленных квот,следовательно, им не соблюдено условие применения пониженной ставки.
Налогоплательщик обжаловалрешение налогового органа в суд, при этом указал, что он являетсяправопреемником рыболовецкого колхоза, которому в 2001 г. выделялись квоты навылов водных биологических ресурсов на бесплатной основе (трески — 478 тонн ипикши — 138 тонн). Эти квоты и были применены налогоплательщиком при исчислениисбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Позиция суда
В соответствии с пунктом 2статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водныхбиологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числеиндивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение)на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, втерриториальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и висключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском,Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Пунктом 4 статьи 333.3 НК РФустановлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов.
Пунктом 7 этой же статьиустановлено, что ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов,указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо — и поселкообразующихроссийских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемыйПравительством Российской Федерации, устанавливаются в размере 15 процентовставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ. При этомпониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, непревышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациямна бесплатной основе в 2001 г.
В целях настоящей главы градо — ипоселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаютсяорганизации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих сними членов семей составляет не менее половины численности населениясоответствующего населенного пункта, которые функционируют на 01.01.2002 неменее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственностирыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица всоответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объемреализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водныхбиологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентовобщего объема реализуемой ими продукции.
Из материалов дела следует, чтоналогоплательщик зарегистрирован постановлением администрации района от 27.05.2002г. Из устава налогоплательщика видно, что он является самостоятельнойкоммерческой организацией. Доводы налогоплательщика о том, что он являетсяправопреемником рыболовецкого колхоза, ничем не подтверждаются.
Судом установлено, чтоопределением арбитражного суда в отношении рыболовецкого колхоза. возбужденодело о признании несостоятельным (банкротом). Решением арбитражного сударыболовецкий колхоз признан банкротом, открыто конкурсное производство. Учитывая,что рыболовецкий колхоз являлся градообразующим предприятием в селе, в ходеконкурсного производства принято решение о продаже предприятия какимущественного комплекса на условиях конкурса, предложенного администрациейрайона. На основании договора купли-продажи от 16.08.2002 в порядке выполненияусловий конкурса налогоплательщик приобрел в собственность рыболовецкий колхозв целом как имущественный комплекс.
В состав предприятия какимущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для егодеятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование,инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права наобозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменноенаименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительныеправа, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать всобственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, заисключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другимлицам.
В соответствии со статьей 1Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохраненииводных биологических ресурсов» (далее — Закон N 166-ФЗ) квота добычи (вылова)водных биоресурсов — часть общего допустимого улова водных биоресурсов.
Согласно статье 30 Закона N166-ФЗ квоты добычи (вылова) водных биоресурсов, предоставленные РоссийскойФедерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации,ежегодно распределяются федеральным органом исполнительной власти в областирыболовства и утверждаются федеральным органом исполнительной власти,осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области рыболовства исохранения водных биоресурсов.
Пунктом 4 статьи 32 Закона N166-ФЗ предусмотрено, что переход долей в общем объеме квот добычи (вылова) водныхбиоресурсов для осуществления промышленного рыболовства от одного лица кдругому лицу осуществляется на основании договора.
Приказом ГоскомрыболовстваРоссии от 31.07.2001 N 234 рыболовецкому колхозу в 2001 г. выделялись квоты навылов водных биологических ресурсов.
В соответствии с пунктом 1.2договора купли-продажи предприятия налогоплательщику передано семь морскихтоневых участков для вылова ценных пород рыб с бесплатной квотой. На основанииакта приемки-передачи от 16.08.2002 рыболовецкий колхоз передал, аналогоплательщик принял имущественный комплекс.
Налогоплательщик включен вПеречень градо — и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций,которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов, утвержденный ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 03.09.2004 N 452.
Указанный Перечень принятПравительством Российской Федерации в рамках предоставленной ему компетенции, вустановленном законом порядке не оспаривался, в связи с чем оснований длялишения налогоплательщика права на применение пониженной ставки нет.
Таким образом, с учетомспецифики поселкообразующих организаций и с учетом включения налогоплательщикав указанный Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации, следуетсделать вывод о возможности применения налогоплательщиком пониженной ставки сбораза пользование объектами водных биологических ресурсов в отношении объемапромышленных квот, выделенных в 2001 г. рыболовецкому колхозу на бесплатнойоснове.
2.4Спорные вопросы, возникающие при исчислении водного налога
Вопрос 1.
Согласно ст.333.8 НК РФплательщиками водного налога признаются организации и физические лица,осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, то есть имеющие соответствующуюлицензию. В лицензии указываются лимиты по каждому виду водопользования. Приналичии лицензии на водопользование, утвержденных годовых (квартальных) лимитовдля исчисления водного налога при заборе воды в пределах утвержденных лимитовприменяются ставки, установленные ст.333.12 НК РФ. При соблюдении указанныхусловий, но при заборе воды сверх утвержденных лимитов НК РФ предусмотреноувеличение действующих ставок в пять раз в части превышения этих лимитов. Считаетсяли забор воды организацией, не имеющей соответствующей лицензии, сверхлимитными должна ли она в связи с этим применять налоговые ставки, увеличенные в пятьраз в соответствии с п.2 ст.333.12 НК РФ? Правомерно ли применение ставок,увеличенных в пять раз, при исчислении водного налога вновь образованным юридическимлицом в период оформления лицензии на водопользование?
Ответ:
Министерство Финансов РоссийскойФедерации
Письмо от 12 июля 2006 г. №03-07-03-04/29
Департамент налоговой итаможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о применении повышенных ставокводного налога и сообщает следующее.
Как правомерно указано вобращении, согласно ст.333.8 гл.25.2 «Водный налог» Налоговогокодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками водногоналога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или)особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 86 Водного кодексаРоссийский Федерации установлено, что использование водных объектов сприменением сооружений, технических средств и устройств (специальноеводопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличиилицензии на водопользование и заключенного на ее основании договораводопользования, являющихся основанием для приобретения права пользованияводными объектами. Лицензия на водопользование в зависимости от способов ицелей использования водного объекта должна содержать в том числе сведения оводопотребителях, об обязательствах водопользователя по отношению кводопотребителям и о лимитах водопользования.
При этом в отличие от ранеедействовавших положений Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ «О платеза пользование водными объектами» гл.25.2 Кодекса не предусматриваетпятикратного увеличения ставок водного налога в случае осуществленияспециального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, безсоответствующей лицензии. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам,установленным ст.333.12 Кодекса для данного вида водопользования.
Однако необходимо отметить, чтосогласно ст.7.6 Кодекса Российской Федерации об административныхправонарушениях использование водного объекта или его части без документов, наосновании которых возникает право пользования водным объектом или его частью,либо водопользование с нарушением его условий влечет наложениеадминистративного штрафа.
Вместе с тем осуществлениеспециального и (или) особого водопользования без лицензии в периодпереоформления лицензии на водопользование (при условии направлениясоответствующих документов на переоформление до истечения срока действияпредыдущей лицензии) не является нарушением правил водопользования и не влечетналожения административного взыскания. Аналогично, по нашему мнению, даннаянорма может применяться и в отношении водопользователей, впервые оформляющихлицензии на водопользование.
Вопрос 2
Обязана ли организацияуплачивать водный налог при пользовании водным объектом с применениемтехнических средств и устройств (в том числе при пользовании акваторией водногообъекта) до получения соответствующей лицензии?
Ответ:
Согласно ст.333.8 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) плательщиками водного налогапризнаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особоеводопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Абзацем 3 ст.86 Водного кодексаРоссийской Федерации (далее — Водный кодекс) установлено, что использованиеводных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальноеводопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только приналичии лицензии на водопользование, за исключением случаев использованияводных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовыхпосадок (взлетов) воздушных судов.
Согласно ст.48 Водного кодексалицензия на водопользование является актом специально уполномоченногогосударственного органа управления использованием и охраной водного фонда,который в соответствии с данным Кодексом признается одним из основанийвозникновения прав пользования водными объектами.
В соответствии со ст.58 Водногокодекса после выдачи гражданину или юридическому лицу лицензии наводопользование заключение договора пользования водным объектом являетсяобязательным.
В отличие от ранеедействовавшего законодательства в области использования водных объектов,содержащего норму, в соответствии с которой при пользовании водными объектамибез соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы за пользование воднымиобъектами увеличивались в пять раз, гл.25.2 Кодекса не предусматриваетувеличение размера ставок водного налога для организаций, использующих водныеобъекты без лицензии. В настоящее время при отсутствии лицензииводопользователи уплачивают водный налог по ставкам в тех же размерах, что иостальные пользователи.
Однако за безлицензионное водопользованиеуказанные организации могут быть привлечены к административной ответственностина основании ст.7.6 Кодекса Российской Федерации об административныхправонарушениях, в соответствии с которым самовольное занятие водного объектаили его части, пользование им без разрешения (лицензии), если получениетакового предусмотрено законом, а равно без заключенного в соответствии сзаконом договора либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией)или договором, влечет наложение административного штрафа на граждан в размереот трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от пятидо десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от пятидесятидо ста минимальных размеров оплаты труда.
При этом следует учитывать, чтосогласно п.46 Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихсяв государственной собственности, установления и пересмотра лимитовводопользования и выдачи лицензии на водопользование и распорядительнойлицензии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1997N 383, предусмотрено, что до оформления лицензии на водопользование гражданам июридическим лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с действующиминормативными актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи имлицензий в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органомлицензирования. Необходимо иметь в виду, что указанное положение Правилраспространяется на тех водопользователей, которые пользовались воднымиобъектами на основании разрешений (лицензий) в соответствии с действующиминормативными актами и до вступления в силу Постановления ПравительстваРоссийской Федерации от 03.04.1997 N 383.
Вопрос 3
Правомерно ли исключение изобъекта налогообложения по водному налогу объемов воды, забранные из водногообъекта, в случае передачи забранной воды другим водопотребителям для орошенияземель сельскохозяйственного назначения?
Ответ:
Согласно ст.333.8 Налоговогокодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физическиелица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствиис законодательством Российской Федерации.
Статьей 333.9 Кодекса определеныобъекты налогообложения и установлен закрытый перечень видов пользования воднымиобъектами, не являющихся объектами налогообложения.
В соответствии с пп.13 п.2 ст.333.9Кодекса не признается объектом налогообложения по водному налогу забор воды изводных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включаялуга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельныхучастков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя иобслуживания скота и птицы, которые находятся в собственностисельскохозяйственных организаций и граждан.
Таким образом, при заборе водыиз водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей орошениясельскохозяйственных земель объемы воды, направленные на указанные цели,исключаются из объекта налогообложения по водному налогу независимо от того, ктобудет осуществлять деятельность по орошению сельскохозяйственных земель — самводопользователь или организация, которой были переданы соответствующие объемыводы.
Вопрос 4
Каким образом исчисляются платаза пользование водными объектами и водный налог при использовании водныхобъектов в целях гидроэнергетики?
Ответ:
Согласно п.1 ст.2 Федеральногозакона от 06.05.1998 N 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами»,действовавшего до 01.01.2005, пользование водными объектами с применениемсооружений, технических средств или устройств в целях осуществления забора водыиз водных объектов и пользование водными объектами в целях удовлетворенияпотребности гидроэнергетики в воде признаются самостоятельными объектаминалогообложения по плате за пользование водными объектами. При этом ст.3данного Закона предусматривает, что налоговая база по плате по указаннымобъектам налогообложения определяется соответственно как объем воды, забраннойиз водного объекта, и объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных,оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды. В соответствии с п.1ст.4 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ минимальные и максимальныеставки платы для налогоплательщиков, осуществляющих забор воды, и дляналогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций,установлены также раздельно: за одну тысячу кубических метров воды, забраннойиз водных объектов в пределах установленных лимитов, и за одну тысячукиловатт-часов вырабатываемой электроэнергии соответственно.
Что касается исчисления с 01.01.2005водного налога, то в соответствии с п.1 ст.333.9 гл.25.2 «Водный налог»Налогового кодекса РФ забор воды из водных объектов и использование водныхобъектов без забора воды для целей гидроэнергетики также признаются самостоятельнымиобъектами налогообложения по водному налогу.
В связи с распространеннымдоводом о том, что забор воды на гидроэлектростанциях является частью единого,неразрывного технологического процесса по выработке электроэнергии, следуетобратить внимание на то, что указанными выше актами законодательства о налогахи сборах объект налогообложения определяется видом водопользования, а не цельюиспользования водных ресурсов (например, целевым использованием забранной воды)или характером технологического процесса.
В Водном кодексе РоссийскойФедерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ (далее — ВК) (ст.85) под забором водыпонимается использование водных объектов с изъятием водных ресурсов.
Таким образом, забор воды изводного объекта (то есть изъятие воды из водного объекта с применениемсооружений, технических средств или устройств), осуществляемыйгидроэлектростанцией, в частности, для технологических нужд, связанных сохлаждением агрегатов, при условии документального подтверждения этого фактаявляется самостоятельным объектом налогообложения по указанным налогам.
Следует также иметь в виду, чтосогласно ст.49 ВК лицензия на водопользование должна содержать, в частности,указания на способы и цели использования водного объекта, а также сведения олимитах водопользования, а при необходимости указание мест забора воды. Напредоставление водопользователю права пользования водным объектом с изъятиемили без изъятия воды указывают третий и четвертый разряды обозначения видалицензии (п.14 Методических указаний по заполнению и учету документов полицензированию пользования поверхностными водными объектами, доведенных МНРРоссии до территориальных органов Письмом от 04.07.2000 N НМ-61/3089).
С учетом изложенного в целяхустановления факта осуществления забора воды из водного объекта рекомендуетсяруководствоваться также данными имеющейся у водопользователя лицензии оразрешенных видах водопользования.
Тем не менее следует иметь ввиду, что данные лицензии о разрешенных видах водопользования и сведения обустановленных водопользователю лимитах забора воды (водопотребления) сами посебе не являются доказательствами факта забора воды.
Вопрос 5
Признается ли объектомналогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарнойбезопасности, для ликвидации бедствий и последствий аварий?
Ответ:
Согласно пп.2 п.2 ст.333.9 гл.25.2«Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации не признаетсяобъектом налогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарнойбезопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий.
В соответствии со ст.146 Водногокодекса Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ забор воды для обеспеченияпожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится безособого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидациипожара.
Вопрос 6
О признании организацииналогоплательщиком водного налога в связи с получением лицензии нагеологическое изучение недр и добычу" питьевых подземных вод дляхозяйственно-питьевого водоснабжения и об отсутствии оснований длянепредставления налоговой декларации в случае отсутствия пользования воднымобъектом.
Ответ:
Министерство Финансов РоссийскойФедерации
Письмо от 7 ноября 2006 г. №03-07-03-04/39
Департамент налоговой итаможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления водногоналога и сообщает следующее.
Согласно ст.333.8 гл.25.2 «Водныйналог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщикамиводного налога признаются организации и физические лица, осуществляющиеспециальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
В соответствии со ст.86 Водногокодекса Российской Федерации специальное водопользование осуществляетсягражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование.
В соответствии с п.7 ст.85Кодекса органы, осуществляющие лицензирование деятельности, связанной спользованием природными ресурсами, обязаны сообщить в налоговые органы по местусвоего нахождения о предоставлении организациям прав на указанные в лицензиивиды такого пользования, в том. числе водопользования, являющиеся объектомналогообложения, в течение 10 дней после выдачи соответствующей лицензии. Приэтом исключений из данного порядка в случае отсутствия эксплуатации водныхобъектов не установлено.
Таким образом, получениеорганизацией лицензии на геологическое изучение недр и добычу питьевыхподземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения коттеджного поселкаследовало считать основанием для признания организации налогоплательщикомводного налога, что соответственно обязывало представлять налоговую декларацию.
При этом в связи с отсутствиемпользования водным объектом в соответствующих графах декларации следовалопроставлять прочерки.
В соответствии со ст.333.15указанной гл. .25.2 «Водный налог» Кодекса налогоплательщики обязаныпредставить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган поместонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Глава 3.Анализ и пути совершенствования водногоналога3.1Правовое регулирование платежей за водопользование
Одним из основных принциповохраны окружающей среды является платность природопользования (ст.3Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ). Если в своей хозяйственнойдеятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему придется платитьводный налог в соответствии с гл.25.2 НК РФ. Правда, касается это только тех,кто осуществляет специальное или особое водопользование. Об этом мы и поговорим.
Напомним, что водный объект — этото место, где сосредоточена вода как на поверхности суши в формах ее рельефа,так и в недрах земли. К водным объектам относятся:
поверхностные водные объекты (рекии водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота и пруды,ледники и снежники);
подземные воды;
внутренние морские воды;
территориальное море РФ.
Способы водопользования
Всего существует три способаиспользования водных объектов — особое, специальное и общее водопользование.
Особое водопользование
В особое водопользование водныеобъекты предоставляются только ограниченному кругу лиц (ст.21 Водного кодексаРФ) для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Например, дляобеспечения потребностей обороны, федеральных энергетических систем,федерального транспорта, для сохранения, воспроизводства и добычи рыбных идругих водных биоресурсов, сохранения водных объектов, имеющих особоеприродоохранное, научное, эстетическое и оздоровительное значение, и т.д. (п. п.7и 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383).
Специальное водопользование.
Специальное водопользование — этопользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужднаселения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики,лесосплава и других отраслей народного хозяйства, а также для сброса сточныхвод.
Специальное водопользованиеосуществляют с применением различных сооружений, технических средств иустройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения иустройства водопользователю на праве собственности или нет.
К исключениям относятся случаи,когда водный объект используют для плавания на маломерных плавательныхсредствах или для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Виды деятельности, связанные соспециальным водопользованием, а также перечень специальных сооружений,технических средств и устройств приведены в Приказе Минприроды России от 23.03.2005N 70.
Организации и предпринимателимогут использовать водные объекты в коммерческой деятельности только послеполучения соответствующей лицензии (ст. ст.27 и 28 Водного кодекса РФ). Лицензированиемводопользования занимается Министерство природных ресурсов РФ (МПР России).
Правила предоставления впользование водных объектов и выдачи лицензии на водопользование установленыПостановлением N 383. В п.5 Правил перечислены те виды использования водныхобъектов, когда получать лицензию не нужно.
Во всех остальных случаях забезлицензионное водопользование организации и физические лица могут бытьпривлечены к административной ответственности по ст.7.6 КоАП РФ. Штраф дляорганизаций составляет от 50 до 100 МРОТ (в настоящее время — от 5000 до 10 000руб.), а для предпринимателей — от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.).
Если срок старой лицензии наводопользование истек, а новая находится на стадии оформления, то организация (предприниматель)могут продолжать использовать водный объект до получения новой лицензии, нотолько в том случае, если она включена в график выдачи лицензий, которыйустановлен лицензирующим органом. В этом случае деятельность организации несчитается безлицензионной. Основанием для такого водопользования являетсястарая лицензия, полученная в соответствии с водным законодательством РФ.
На основании лицензии на водопользованиеводный объект может передаваться в краткосрочное пользование сроком до 3 летили же в долгосрочное пользование на срок от 3 до 25 лет. Для получения правана специальное или особое использование водного объекта необходимо заключитьдоговор на это с региональными органами исполнительной власти.
Общее водопользование
Общее водопользованиеосуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, техническихсредств и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. Притаком использовании воды они не являются плательщиками водного налога.
Плата за пользование воднымиобъектами
Договором водопользованияпредусматривается плата за пользование водным объектом или его частью.
Плата за пользованием воднымиобъектами устанавливается на основе следующих принципов:
Стимулирование экономногоиспользования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;
Дифференциация ставок платы запользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;
Равномерность поступления платы запользование водными объектами в течение календарного года.
3) Ставки платы за пользование воднымиобъектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ,собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платыустанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственнойвласти субъектов РФ, органами местного самоуправления.
Договор водопользования
Водный кодекс предусматриваетплату за пользование водными объектами по договору водопользования (далее — договор).Так, в соответствии со ст.12 Водного кодекса по договору одна сторона — исполнительныйорган государственной власти или орган местного самоуправления обязуетсяпредоставить другой стороне — водопользователю водный объект или его часть впользование за плату.
Договор должен содержать (ст.13Водного кодекса):
сведения о водном объекте, в томчисле описание границ водного объекта, его части, в пределах которыхпредполагается осуществлять водопользование;
цель, виды и условияиспользования водного объекта или его части (в том числе объем допустимогозабора (изъятия) водных ресурсов);
срок действия договораводопользования;
размер платы за пользованиеводным объектом или его частью, условия и сроки внесения данной платы;
порядок прекращения пользованияводным объектом или его частью;
ответственность сторон договора водопользованияза нарушение его условий.
Статьей 20 Водного кодекса такжеустанавливается, что договор должен предусматривать плату за пользование воднымобъектом или его частью.
Конкретные виды водопользования,предоставляемые на основании договоров водопользования, указаны в ст.11 Водногокодекса.
К ним относятся:
забор (изъятие) водных ресурсовиз поверхностных водных объектов;
использование акватории водныхобъектов, в том числе для рекреационных целей;
использование водных объектовбез забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрическойэнергии.
Таким образом, в ст.11 указаныте виды использования водных объектов, за которые взимается плата заводопользование.
Другие виды водопользованияпредоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуютзаключения договора водопользования или принятия решения о предоставленииводного объекта в пользование (п. п.2 и 3 ст.11 Водного кодекса). Это означает,что плата за водопользование в таких случаях не взимается.
Напомним, что ст.333.8 гл.25.2«Водный налог» НК РФ было установлено, что налогоплательщикамиводного налога признаются организации и физические лица, осуществляющиеспециальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. По нормам прежнего Водного кодекса такие, видыводопользования подлежат обязательному лицензированию. Статьей 12 Федеральногозакона от 03.06.2006 N 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодексаРоссийской Федерации» (далее — Федеральный закон N 73-ФЗ) ст.333.8 НК РФдополнена пунктом, согласно которому не признаются налогоплательщикамиорганизации и физические лица, осуществляющие водопользование на основаниидоговоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов впользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действиеВодного кодекса РФ.
Реализация указанных нормВодного кодекса предполагает сокращение перечня платных видов водопользованияпо сравнению с нормами* гл.25.2 «Водный налог» НК РФ, а такжес ранее действовавшим Федеральным законом от 06.05.1998 N 71-ФЗ «О платеза пользование водными объектами» (утратил силу с 1 января 2005 г). Полностьюперестает быть платным такой вид водопользования, как использование водныхобъектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (ст.333.9 «Объектыналогообложения» НК РФ). Кроме того, в настоящее время водный налогуплачивается за использование акватории в целях разведки и добычи полезныхископаемых на водных объектах; размещения и строительства различных сооруженийи др.
Водным же кодексом платноеиспользование акватории будет осуществляться только лишь при размещенииплавательных средств, так как во всех других случаях использование акваториипроисходит на основании разрешений, т.е. бесплатно. Это касается, в частности:
размещения причалов,судоподъемных и судоремонтных сооружений;
размещения стационарных и (или) плавучихплатформ и искусственных островов;
размещения и строительствагидротехнических сооружений (в том числе мелиоративных систем), мостов,подводных и подземных переходов, а также трубопроводов, подводных линий связи,других линейных объектов, подводных коммуникаций;
разведки и добычи полезныхископаемых;
проведения дноуглубительных, взрывных,буровых и других работ, связанных с изменением дна и берегов водных объектов;
подъема затонувших судов.
Существенное сокращение перечняплатных видов водопользования по сравнению с нормами гл.25.2 «Водный налог»НК РФ выгодно в первую очередь тем хозяйствующим субъектам, которые в настоящеевремя вносят водный налог за виды водопользования, не являющиеся платными поновому Водному кодексу.
Поэтому многие хозяйствующиесубъекты, уплачивающие в настоящее время водный налог, будут крайнезаинтересованы в том, чтобы сразу же после 1 января 2007 г. начатьпереоформление права на водопользование в соответствии с порядком,установленным новым Водным кодексом и Федеральным законом №73-ФЗ.3.2Анализ взимания водного налога и изменения в Водном Кодексе
С введением в действие главы 25.2НК РФ еще более обострилась проблема соотнесения вида платежа и его характера. Очевидно,что формально водный налог относится к налоговым платежам, соответственно, ондолжен иметь все элементы, указанные в ст.17 НК РФ, и подходить под определениеналога, данное в ст.8 НК РФ. И если все необходимые элементы налога имеются вналичии, о чем говорит сама структура и содержание главы 25.2 НК РФ, то спризнаками налогового платежа вопрос решен не был. Основная проблема заключаетсяв том, что водный налог, не обладает очевидным признаком индивидуальнойбезвозмездности. Его размер рассчитывается на основе объемов или другихколичественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. Всвою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, нои по так называемым экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяетпредположить, что в основу их дифференциации положен не только принципэкологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этихобъектов для налогоплательщика, что также предполагает неналоговый характерэтого платежа. Не углубляясь в рамках данной работы в вопросы экологического иприродоохранного законодательства, лишь укажем на п.2 ст.333.12 НК РФ, которыйвводит меры ответственности не налогового, а природоохранного характера внормах НК РФ, хотя и использует для этого налоговые инструменты. Подробнее обэтом будет сказано ниже.
Содержание любого платежа,который НК РФ относит к налоговым, раскрывается через анализ его элементов.
Согласно ст.333.8 НК РФналогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица,осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Под законодательством РоссийскойФедерации в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодексРоссийской Федерации (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст.1 ВКРФ), общего и специального водопользования (ст.86 ВК РФ), особоговодопользования (ст.87 ВК РФ). Также существует Перечень видов специальноговодопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсовРоссийской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70 «Об утверждении Перечнявидов специального водопользования. К специальному водопользованию согласно
Перечню относится пользованиеводными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытовоговодоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельскогохозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта,строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычиподземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей,если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующихсооружений, технических средств и устройств:
стационарных, передвижных иплавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водныхобъектов;
водоотводящих сооружений,предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные,промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточныхвод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;
комплекса сооружений порта, втом числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов,посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов ииных плавучих объектов;
плотин, шлюзов-регуляторов идругих водорегулирующих сооружений (в том числе временных перегораживающихсооружений);
гидравлических электростанций (приплотинных,деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);
организованных пляжей, причаловдля яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средствотдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для. рекреационныхи оздоровительных целей;
платформ и искусственныхостровов;
оросительных, обводнительных иоросительно-обводнительных мелиоративных систем;
водохозяйственных сооруженийтепловых станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного цикла,предназначенных для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также дляохлаждения;
землеройной, буровой,грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительно-монтажных, изыскательских,дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и попредотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений,подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводныхпереходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезныхископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;
судов и других плавательныхсредств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплавлеса в плотах и кошелях.
Изменения в Водном Кодексе
В советский период наблюдалосьпотребительское отношение к водным ресурсам как к даровому и неисчерпаемомублагу. Исключением являлась кратковременная и ограниченная плата за орошение. Онавзималась в 20-е годы, а затем в 1949 — 1956 гг. Причем получаемые средствавкладывались в мероприятия по борьбе с вторичным засолением земель. Но низкая доходностьколхозов и совхозов, рост их задолженности по плате за воду привели к отменеэтой платы. Лишь с 1982 г. промышленные предприятия начали платить за заборводы из водохозяйственных систем.
С переходом на рыночныеотношения российское законодательство утверждает в качестве важного условияплатность водопользования (как и других видов природопользования). Поэтомуважной обязанностью водопользователей является своевременное внесение платежей,связанных с пользованием водными объектами. Такова была позиция законодателя,закрепленная в принятом в 1995 г. Водном кодексе РФ.
16 мая 2008 года группадепутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерациивнесла в Совет Государственной Думы проект Федерального закона „О внесенииизменений в Водный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные актыРоссийской Федерации“ (далее — законопроект), разработанный во ФракцииКПРФ. Законопроект изложен на 27 страницах и предусматривает внесение измененийв семь федеральных законов.
Законопроект подготовлен сучетом заключения Правительства Российской Федерации и содержит положения,направленные на приведение отдельных положений Водного кодекса РоссийскойФедерации (далее Кодекс), Федерального закона „О введении в действиеВодного кодекса Российской Федерации“ и внесенных этим Федеральным закономизменений в смежные отрасли законодательства в соответствие с КонституциейРоссийской Федерации, а также на устранение недостатков и внутреннихпротиворечий в Водном кодексе Российской Федерации, рассогласованности междуФедеральным законом „О введении в действие Водного кодекса РоссийскойФедерации“ и Водным кодексом Российской Федерации.
Целью настоящего законопроектаявляется правовое обеспечение безопасного состояния водных объектов, в первуюочередь источников водоснабжения питьевого назначения, и безопасного дляздоровья граждан пользования ими, а также конституционных прав на свободный ибесплатный доступ граждан к воде.
Одной из важных задачзаконопроекта является устранение противоречия Кодекса и Закона РоссийскойФедерации „О недрах“ пункту „к“ статьи 72 КонституцииРоссийской Федерации и традициям российского законодательства, в соответствии скоторыми водное законодательство является самостоятельной отрасльюзаконодательства и поэтому подземные воды всегда признавались водными объектамии включались в единый водный фонд. Кодекс не устанавливает порядок определенияправа собственности на подземные водные объекты, предоставления и прекращенияправа пользования этими водными объектами для целей питьевого ихозяйственно-бытового водоснабжения, а также использования и охраны подземныхводных объектов и отсылает к несуществующим нормам законодательства о недрах (статьи8, 9, 10, 43, 59). Устранение этого противоречия — одно из условий созданияединого и ответственного органа управления использованием и охраной какповерхностных. так и подземных водных объектов. Законопроектомпредусматривается исключение из Кодекса положений, установленных статьями 8, 9,10, 43, 59 в отношении подземных водных объектов, отнесение к законодательствуо недрах вопросов регулирования использованием подземных вод, содержащихполезные ископаемые, лечебные природные ресурсы или тепловую энергию.
Законопроект дополнен главой обэкономическом регулировании отношений в области использования и охраны водныхобъектов, в которой установлены принципы экономического регулирования отношенийв области использования, восстановления и охраны водных объектов; объекты платыза пользование водными объектами; принципы определения ставок платы запользование водными объектами; порядок финансирования бассейновых (федеральных)программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; порядокопределения приоритетов в финансировании программ и мероприятий повосстановлению и охране водных объектов; принципы экономического стимулированиярационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Необходимостьв дополнении Кодекса этими положениями для специалиста очевидна, так как ониопределяют единый порядок платности водопользования, финансового обеспеченияпрограмм и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов отзагрязнения водных объектов и истощения водных ресурсов.
Законопроект предусматриваетсвободный и бесплатный доступ граждан к водным объектам. Этот документ содержитправовые нормы по охране водных объектов в случае сброса сточных и дренажныхвод, положения об ограничении использования водных объектов для добычи песка,гравия и других общераспространенных полезных ископаемых со дна водныхобъектов, в нем определены обязанности собственников водных объектов приниматьсвоевременные меры по предотвращению загрязнения и засорения водных объектов,истощения водных ресурсов, а также осуществлению мероприятий по ихвосстановлению и охране.
В отношении подземных вод законопроектомпредлагается провести разграничение сфер действия между законодательством онедрах и водным законодательством на основании положений главы 26 Налоговогокодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми только „подземныеводы, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природныелечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды“ объявленывидами добытых полезных ископаемых и объектом налогообложения.
Инициаторы законодательнойинициативы считают, что принятие данного законопроекта позволит укрепитьзаконодательную базу, регулирующую отношения в области управленияиспользованием, восстановлением и охраной водных объектов, направленные наобеспечение рационального использования, восстановления и охраны водных объектови водных ресурсов, а также на защиту прав граждан на охрану здоровья,благоприятную водную среду, свободный и бесплатный доступ граждан к воднымобъектам.
3.3Экономическая оценка водных объектов
Цена природных ресурсов — это ихценность, отражаемая суммой экономической и внеэкономической оценок. Экономическаяоценка может выполняться в денежных единицах, баллах или в натуральныхвеличинах. Цена — есть отражение экономической оценки природных ресурсов. Эффектвлияния различных водных ресурсов на производительность труда может оцениватьсястоимостью, издержками и капитализированной рентой. Денежным выражениемхозяйственного эффекта от эксплуатации природных ресурсов может выступатьдифференциальная рента. Дифференциальная рента возникает в результатеприложения общес-твенного труда к ограниченным природным ресурсам разногоместонахождения и качества и является одним из методов экономической оценки.
К этой величине необходимоприбавлять социальную цену, экологическую цену и др.
Вода является важнейшимкомпонентом окружающей среды, возобновляемым, ограниченным и уязвимым природнымресурсом, который обеспечивает экономическое, социальное, экологическоеблагополучие населения, существование животного и растительного мира.
Отношения в областииспользования и охраны водных объектов (водные отношения) в РоссийскойФедерации (РФ) регулируются водным законодательством, которое состоит изВодного Кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с нимфедеральных законов и иных правовых актов РФ, а также законов и иныхнормативных правовых актов субъектов Российской Федерации. Участниками водныхотношений являются Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образованияв лице органов государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ,органы местного самоуправления. Участниками водных отношений также являютсяграждане и юридические лица (водопользователи), которым водные объектыпредоставлены в пользование.
Водное законодательство РФ как основа экономическогооценивания водных ресурсов.
Согласно водномузаконодательству в РФ устанавливается государственная собственность на водныеобъекты, а муниципальная и частная собственность допускается только нанебольшие по площади непроточные искусственные водоемы (обособленные водныеобъекты), не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными воднымиобъектами.
Вопросы владения, пользования ираспоряжения водными объектами относятся к ведению соответствующихсобственников (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования иводопользователи в чьей собственности находятся обособленные водные объекты). Правана водные объекты лиц, не являющихся собственниками водных объектоврегламентируются Водным Кодексом РФ.
В частности, указанные лицаимеют следующие права на водные объекты:
право долгосрочного пользования;
право краткосрочного пользования;
право ограниченного пользования(водный сервитут).
Владение и пользование воднымиобъектами для данной категории лиц осуществляется на условиях и в пределахустановленных Водным Кодексом РФ в зависимости от целей использования,ресурсного потенциала и экологического состояния водных объектов (ст.42 ВодногоКодекса РФ). Водопользователи могут также распоряжаться правами пользованияводными объектами. В соответствии Водным Кодексом РФ предусмотрена арендаводных объектов.
Основанием приобретения правпользования водными объектами является лицензия, учитывающая наличие водныхресурсов, потребности в них водопотребителей и состояние водных объектов изаключенный в соответствии с ней договор пользования водным объектом.
Согласно статье 121 ВодногоКодекса РФ основным принципом экономического регулирования использования,восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. Платностьводопользования предполагает, что при использовании и охране водных объектовсубъекты водных отношений также вступают в финансовые отношения, включаяналоговые. Согласно статье 12 ВКРФ экономическое регулирование использования,восстановления и охраны водных объектов предусматривает создание систем: платежей,связанных с пользованием водных объектов; финансированием восстановления иохраны водных объектов; экономическое стимулирование рациональногоиспользования, восстановления и охраны водных объектов.
Система платежей, связанных спользованием водными объектами включает:
плату за пользование воднымиобъектами (водный налог);
плату направленную навосстановление и охрану водных объектов.
Водный налог, плата направленнаяна восстановление и охрану водных объектов введены в Российской Федерации с1998 года федеральным законом „О плате за пользование водными объектами“- они действуют в целях экономического стимулирования рациональногоиспользования, восстановления и охраны водных объектов, обеспечения правграждан на чистую воду и благоприятную водную среду, развития водохозяйственныхотношений, формирования федеральных целевых бюджетных фондов.
Законом Российской Федерации»О плате за пользование водными объектами" (ст.4) устанавливаютсяминимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами покатегориям плательщиков. При этом установление минимальных и максимальныхставок платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам относитсяк полномочиям Правительства Российской Федерации (ст.4). Закон РФ «О платеза пользование водными объектами» предоставляет органам законодательной (представительной)власти субъектов Российской Федерации право устанавливать ставки платы покатегориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами,состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населенияи хозяйственных объектов. Этим же законом (ст.5) представительным органамвласти субъектов РФ предоставляется право устанавливать льготы на плату дляотдельных категорий плательщиков. Платная база при этом может определяться как:
объем воды, забранной из водногообъекта;
объем продукции (работ, услуг) произведенной(выполненной, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;
площадь акватории используемыхводных объектов;
объем сточных вод, сбрасываемыхв водные объекты.
Таким образом, ценовоезонирование и дифференциация ставок платы за пользование водными объектамиявляется одним из первых и необходимых шагов в создании концепции стоимостнойоценки водных ресурсов органами управления субъектов РФ и муниципальнымиобразованиями.
Система дифференциации ставокплатежей как законодательная основа современного экономического оцениваниястоимости водных ресурсов
Разработка концепции комплекснойстоимостной оценки использования водных ресурсов для целей стоимостногозонирования и дифференциации платы за пользование водными объектами базируетсяна системе экономического регулирования водопользования, сформулированнойВодным кодексом Российской Федерации, Законом «О плате за пользованиеводными объектами» и другими правовыми актами водного законодательства.
Основным в этой системе являетсяследующее:
наличие прав государственной,муниципальной, частной собственности на водные объекты и решение вопросоввладения, пользования и распоряжения водными объектами;
наличие лицензии и договора наводопользование, в которых содержатся:
сведения о водном объекте;
сведения о водопользователе;
сведения о водопотребителях;
указание на способы и целииспользования водного объекта;
сведения о лимитах водопользованияи пространственных границах предоставляемого в пользование водного объекта илиего частей;
требования природоохранныхмероприятий
введение платностиводопользования;
создание системы налоговых льгот;
создание системы государственныхфондов и др.
Основным инструментомрегулирования водопользования выступает система платежей, которая предполагаетиспользование двухставочного тарифа. В рамках лимита водопользования иустановленных пространственных границах платеж берется по установленной ставке,а при превышении, лимитов или при пользовании водными объектами без лицензииставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками установленнойплаты.
Анализ правовых актов водногозаконодательства позволяет сформулировать 3-х уровенную систему дифференциацииставок платежа в Российской Федерации.
Таблица 1. Схема дифференциацииставок платежей в РФФедеральный уровень дифференциации платежей 30,0 — 176,0
1,3-7,3 тыс. рублей*год
/км площади использования акватории водных объектов, — для .
рубля/ 1000м3 воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов — для плательщиков, осуществляющих забор воды
0,8-33 рубля/ 1000м3 воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, ДЛЯ плательщиков, осуществляющих забор воды 0,5-5,0 рубля/ 1000 квт. час вырабатываемой электроэнергии, — для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций
320,0-665,0 рубля/ 1000м3 древесины, сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), — для плательщиков, осуществляющих сплав
леса плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций зданий, сооружении, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ
3,2-27,0 рубля/1 000м3 сточных вод, — для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов Межрегиональный (базовый) уровень дифференциации платежей Дифференциация ставок платежей по бассейнам рек, озерам морям и экономическим районам Региональный уровень дифференциации платежей Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов
В первый (федеральный) уровеньвошли минимальные и максимальные ставки платы для различных категорийплательщиков платы за пользование водными объектами. Основанием для их введенияслужит закон «О плате за пользование водными объектами». На втором (межрегиональномили базовом) уровне формируются максимальные и минимальные ставки платы впределах, определенных на первом уровне, по бассейнам рек, озерам, морям иэкономическим районам. Основанием для них служит постановление ПравительстваРоссийской Федерации.
Установление дифференцированныхставок платежей на основании базовых параметров второго уровня с учетом видапользования водных объектов, состояния водных объектов и местных условийводообеспечения на третьем (региональном) уровне относится к полномочиямсубъектов Российской Федерации. Таким образом, чтобы определить конкретныезначения платежей, в базовые ставки платежей необходимо вводить поправочныекоэффициенты, характеризующие водохозяйственный потенциал территории (в томчисле и экологическое состояние водного объекта).
Система индексации платежей запользование водными объектами.
Водохозяйственный потенциалтерритории определяется как способность геосистем данной территорииудовлетворять права населения в чистой воде и потребности различных категорий водопотребителей.Оценка водохозяйственного потенциала территории вводится при дифференциацииставок платежей через систему поправочных индексов, которая базируется на учетевидов водопользования, состояния водных объектов и местных условийводопользования. Каждый из названных оценочных блоков несет в себе достаточнобольшое количество информации и в свою очередь может быть подразделен на рядоценочных групп или параметров. Схематично система оценки водохозяйственногопотенциала территории представлена на следующей схеме.
Оценка водохозяйственнойтерритории.
/>

Кажущаяся на первый взглядпростота процесса оценки водохозяйственного потенциала территории вдействительности сталкивается с определенными трудностями.
В силу ряда обстоятельств донастоящего времени остается нерешенной проблема, связанная с разработкойпоправочных коэффициентов при стоимостной оценке водных ресурсов. Решениепроблемы предполагает выполнение методических проработок по: выбору параметровоценивания, представлению многомерной информации о водных объектах в удобнойдля использования форме, оцениванию значимости (весомости) признаков, получениюколичественных интегральных оценок, принятию решений при одновременном учетемножества разнородных признаков и др. В конечном итоге решение указанных задачспособствует минимизации субъективизма и повышению точности и детальностиоценивания. После того как будут определены цели и задачи оценивания передоценщиками встанет вопрос умелого и правильного выбора достаточного количестванаиболее важных параметров, по которым проводится оценка. В принципе можноожидать, что чем больше исходных показателей будет использовано при оценке, темобъективнее и точнее будет последняя. В настоящее время теоретически списокпоказателей характеризующих состояние водных объектов, местные условияводопользования может насчитывать, по крайней мере несколько десятковпараметров. Эти параметры можно сгруппировать в несколько блоков: параметрыоценки продуктивности водных экосистем, параметры оценки качества вод,параметры оценки токсического загрязнения вод, параметры режимов и т.п.
В целом же эта проблема можетбыть решена известными приемами эталонирования, но для этого необходимовыполнить цикл статистических исследований многомерными методами, что пока необеспечено достаточным количеством рандомизированных натурных данных.
Таким образом, на практикеучесть все факторы трудно: не только каждый водный объект и местные условияводопользования уникальны, но и различные виды водопользования имеют своюспецифику.
Все эти трудности могут бытьрешены в рамках предлагаемого подхода.
В методике нашли отражениерезультаты исследований в области многокритериального оценивания, позволяющиереализовать широкий круг задач комплексного ценового зонирования идифференциации платы за пользование водными объектами в рамках действующеговодного законодательства.3.4Пути совершенствования водного налога
В последние годы идет активныйпроцесс формирования правовой базы в сфере водного хозяйства.
Важнейшим правовым актом вданной сфере является Водный кодекс РФ. Уже несколько лет ведется подготовкановой редакции этого закона. Его последняя редакция вызвала бурные споры,неоднозначную реакцию в кабинетах законодательной власти, неравнодушную реакциюграждан. Не прекращаются споры и после того, как 5 апреля 2006 г. ГосударственнаяДума приняла проект Водного кодекса РФ в третьем чтении.
Последняя редакция проектаВодного кодекса РФ, в принципе, как и предыдущие, вызвала тревогу у большинстваспециалистов, экспертов, общественных организаций работающих в области природоохраны,а также большинства активного населения нашей страны. Их вывод однозначен.
В случае принятия законопроекта,он существенно ослабит роль государства в управлении важнейшим национальнымресурсом нашей страны — пресной водой. Закон фактически передаст водноебогатство нашей страны в свободный неконтролируемый рынок, ущемитконституционное право граждан на доступ к воде и безопасное питьевоеводоснабжение
При разработке проекта Водногокодекса РФ Минэкономразвития использовало опыт зарубежных стран.
Одним из самых совершенныхсчитается законодательство Франции. Принятый в 1964 г. Закон о воде действуетпо сей день. Вся территория страны разбита на шесть гидрографических бассейнов,в каждом из которых были созданы свои водные парламенты и бассейновые агентства.На территории Англии и Уэльса также действует централизованная системауправления водными ресурсами.
В Испании Водный закон от 1985 г.объявил все водные ресурсы государственной собственностью и установил, что заправо пользования ресурсами должна взиматься плата. Платежи начисляют заобщественное водопользование, за водозабор, за загрязнение воды.
Водное законодательство СШАрегулируется законами отдельных штатов. В некоторых из них действует принципстаршинства по времени права водопользования, в связи с чем промышленныепредприятия вынуждены выкупать «водные права» у их традиционныхобладателей — фермеров.
В Германии полномочия поуправлению водными ресурсами распределены между федеральным правительством иправительствами земель.
В декабре 2000 г. Евросоюзпринял Рамочную директиву по воде, в которой обобщены все самые современныеподходы к управлению водными ресурсами. Основополагающим принципом этогодокумента является обеспечение охраны, улучшения и восстановления всехповерхностных водных объектов. Целью Водной директивы является достижение до«удовлетворительного экологического состояния» европейских рек, озери морей к 2015 г.
«У петербуржцев самымбольшим спросом пользуются участки земли с береговой линией.
В среднем они в полтора разадороже участков, расположенных в лесной зоне. Заявление о том, что при продажеземельного участка его покупатель будет иметь возможность впоследствииприватизировать озеро, обязательно поднимет его цену. Самыми популярными средипокупателей загородной недвижимости является вся Карелия до Выборга, берегЛадоги, Призерское и Выборгское направление».
На заметку:
Страны, в которых водные ресурсынаходятся исключительно в государственной собственности:
Болгария, Венгрия, Словения,Кипр, Индонезия, Вьетнам, Китай, Киргизия, Украина, Азербайджан, Белоруссия,Казахстан, Турция, Румыния, Македония.
Страны, в которых наряду сгосударственной предусматривается частная и муниципальная собственность наводные ресурсы:
Великобритания, Мексика, Германия,Литва, Канада, Андорра, Туркменистан и Молдавия.
Нижегородское Заксобраниепредлагает внести изменения в Водный
кодекс РФ
Комитет по экологииЗаконодательного Собрания Нижегородской области (ОЗС) на заседании 17 апреляпринял решение о вынесении на рассмотрение ОЗС вопрос о внесении изменений вВодный кодекс РФ в части уточнения нормативов качества сбрасываемых сточных водв водные объекты, расположенные в зонах, округах санитарной охраны источниковпитьевого водоснабжения.
Как передает корреспондент, входе заседания руководитель аппарата комитета по экологии Павел Мироновотметил, что Водный кодекс РФ с 2007 года фактически отменил все ранеедействовавшие законодательные акты, которые содержали нормы, регулирующиеводные отношения, в том числе и водохозяйственную деятельность по сбросусточных вод.
«На сегодня кодексзапрещает сброс любых сточных вод во всех трех санитарных зонах источниковводоснабжения и зонах округов санитарной охраны лечебно-оздоровительныхместностей и курортов, что практически не выполнимо для абсолютного большинствапромышленных предприятий, так как предусматривает бессточную технологипроизводства, — подчеркнул Миронов. — При этом почти каждый хозяйствующийсубъект, находящийся в граница зоны и сбрасывающий очищенные до утвержденныхпараметров и санитарно-эпидемиологических норм сточные воды во второй и третьейзонах, знает о санитарных ограничениях по сбросу и стремится их выполнить. Действующаяже редакция кодекса будет вынуждать предприятия либо останавливать своюдеятельность, либо идти на прямые нарушения норм федерального законодательства».
Экологи Крыма выступили противпроведения авторалли на полуострове (Украина)
Крымская республиканскаяассоциация «Экология и Мир» (КРАЭМ) обратилась к Генеральномупрокурору Украины, Керченскому межрайонному природоохранному прокурору,министру ООПС Украины, начальнику Государственной службы заповедного дела Министерстваохраны окружающей природной среды Украины, председателю рескома АРК по охранеприродной среды с просьбой срочно принять меры и не допустить проведения натерритории Ленинского района полуострова авторалли. Об этом корреспондентусообщили в пресс-службе КРАЭМ.
15-18 мая на территорииЛенинского района полуострова планируется проведение авторалли 1-го этапа кубкаУкраины по ралли. Как отмечают экологи, предполагаемый маршрут автораллипроходит по южному побережью озера Чокрак, вблизи границы региональноголандшафтного парка «Караларский» (в том числе по южным склонам горыМирошникова и по территории Караларских каменоломен), по урочищу Артезиан (районсел Новотрадное и Белинское) и урочищу Бабчикская балка, являющейся зонойводосбора озера Чокрак, (Прохождение маршрута по заболоченным землям (ветландам)является одной из целей проведения авторалли в экстремальных условиях).
Грязевое озеро Чокрак являетсялечебным озером, охраняется как объект общегосударственного значения всоответствие с «Водным Кодексом Украины». Здесь отмечены редкие видыптиц, занесенные в Красную книгу Украины. Проведение авторалли попредполагаемому организаторами маршруту в мае приведет к беспокойствузначительного числа животных (птиц и рукокрылых), занесенных в Красную книгу Украины,уничтожению гнезд и птенцов, нарушению водного режима лечебного озера Чокрак. Будутнарушены законы Украины «О Красной Книге», «О животном мире»,«О защите животных от жестокого обращения», международные соглашения:«Конвенция об охране дикой флоры и фауны и природных местообитаний вЕвропе», «Конвенция о сохранении мигрирующих видов диких животных»,«Соглашение о сохранении летучих мышей в Европе».
«Мы полагаем, чтопроведение подобных мероприятий возможно только после проведения экологическойэкспертизы, включая тщательные исследования территории предполагаемого маршрутаи мониторинга сотрудниками природоохранных органов и специалистами-биологамисоблюдения маршрута участниками ралли в ходе его проведения», — заявили вКРА «Экология и Мир».
Лицензии будут не нужны.
Действующий Водный кодекспозволяет фирмам и предпринимателям использовать водные объекты дляпроизводственных нужд только на основании лицензии. Договор водопользованиязаключают после ее получения. Новый Кодекс лицензирование отменяет. Соследующего года водные объекты будут передавать в пользование на основаниидоговора или специального решения. Выбор того или другого способапредоставления в пользование морей, рек, озер и прочих водных объектов зависитот целей предполагаемого водопользования.
Однако в некоторых случаях непотребуется ни договор, ни решение. Например, если водный объект предполагаетсяиспользовать:
для судоходства (в т. ч. морского);
для рыболовства, рыбоводства иохоты;
для научных и учебных целей;
для забора воды судами, чтобыобеспечить работу судовых механизмов, устройств и технических средств;
для забора воды, чтобыобеспечить пожарную безопасность, предотвратить чрезвычайные ситуации илиликвидировать их последствия.
Нарушения в областиводопользования
Начнем с того, что использоватьводные объекты для тех целей, которые требуют разрешения, организации ипредприниматели вправе лишь на основании договора или решения. В противномслучае им грозит административный штраф (ст.7.6 КоАП РФ). Для организаций егосумма составляет от 50 до 100 МРОТ (5000 — 10 000 руб). А вот предпринимателеймогут оштрафовать на сумму от 3 до 5 МРОТ (300 — 500 руб). Такие же санкциипредусмотрены и за нарушение условий водопользования. Напомним, они должны бытьпрописаны в договоре или решении.
Если речь идет о заборе воды, тоодним из условий договора или решения будет объем допустимого забора. Ответственностьза превышение норматива установлена в самом Водном кодексе. Водопользовательдолжен будет заплатить штраф в пятикратном размере ставки платы заводопользование (п.3 ст.18 ВК РФ).
Кроме того, за нарушение правилводопользования (например, при сбросе сточных вод) предусмотрена иадминистративная ответственность (п.1 ст.8.14 КоАП РФ). Для фирм штраф всоставит от 100 до 200 МРОТ (10 000 — 20 000 руб), а для предпринимателей — от15 до 20 МРОТ (1500 — 2000 руб). За такие нарушения возможен и другой виднаказания: приостановление деятельности на срок до 90 дней.
Также не нужно забывать, чтоморя, реки, озера, пруды и прочие водные объекты предоставляют в пользованиедля определенных целей. Использование их не по назначению может грозить потерейправа водопользования по решению суда (п.3 ст.10 ВК РФ). Причем такие жепоследствия могут быть, если в период действия договора (решения) подобныеобъекты не используются вовсе.
Заключение
В заключении хотелось быподвести итог по данной дипломной работе, основным предметом исследованиякоторой были платежи за использование водными ресурсов и сопутствующая имналоговая отчетность. В процессе написания в основном использовалась литератураправового характера. А полученные знания были систематизированы и оформлены втри главы. Первую главу по праву можно назвать теоретической, и основной еецелью было раскрыть основные понятия, связанные с платежами за водные объекты. Втораяже глава непосредственно посвящена декларированию водных платежей, то естьпорядку заполнения налоговой отчетности на примере конкретногопроизводственного предприятия. Третья часть определяет пути совершенствования ианализ водного налога.
Резюмируя проделанную работу,хотелось бы еще раз отметить важность и необходимость налогообложения водныхобъектов. Россия располагает богатыми ресурсными месторождениями. Так давайтеже использовать их рационально и не обкрадывать самих себя и будущие поколения,а действовать во благо своей страны, ведь от благополучия страны, в которой мыживем, зависит и наше личное благополучие. Однако этого можно добиться толькопутем совершенствования системы налогообложения природных ресурсов. Многиесчитают, что совершенствование связано в первую очередь с утяжелениемналогового бремени. Но это не так. И неправильность бытующего мнения состоит втом, что непомерное увеличение приведет не к увеличению поступлений в бюджет, анаоборот вызовет массовое недовольство, желание уклониться от уплаты. Поэтомубыло бы целесообразно, учитывая прошлый опыт, дифференцировать налоговыеплатежи с учетом качества водных объектов. Что касается загрязнения окружающейсреды, то здесь увеличение ставок может привести к изменению характера самогоплатежа. Попросту он станет штрафом. Следовательно, государству нужно подуматьне об увеличении бремени, а наоборот ввести систему поощрения тех предприятий,которые имеют достижения в рациональном использовании водных ресурсов исоблюдении экологических нормативов, стараться создать условия для повышениянепосредственной материальной заинтересованности трудовых коллективовпредприятий в обеспечении рационального использования, охраны и воспроизводстваводных ресурсов. А в основе этого механизма должны быть положены экономическиеметоды управления, суть которых заключена в управлении интересами и черезинтересы. Но кроме этого необходимо совершенствовать налоговую отчетность поданному виду платежей. И в этом случае курс нужно брать на прозрачность ипонятность. Наше законодательство настолько запутано, что порой противоречитсамому себе. А это в первую очередь вводит в заблуждение налогоплательщиков. Именнопоэтому необходимо подходить к процессу разработки нормативных актов иинструкций с точки зрения не получателя налогов, а их плательщика!
Списокиспользуемой литературы
1. Конституция Российской Федерации // 25 декабря 1993 года.
2. Водный Кодекс Российской Федерации, действующий с 1 января 2007 года.
3. Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов. — М.: Аспект Пресс.- 2005 г.
4. Ялбулганов А.А. Комментарий законодательства «О природоресурсных платежах»- М.: Фонд «Правовая культура» — 2006.
5. Любомирская Л. О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользованиеводными объектами. 2006 г.
6. Скрябина О. Новое в налогообложении пользования водными объектами // Финансоваягазета. 2006 г.
7. Чаплыгин Б. Плата за землю, пользование природными ресурсами и водными объектами.2005 г.