Совершенствование финансового планирования в ООО "Племзавод Северо-Любинский" Омской области

Министерство сельского хозяйства российской федерации федеральное Государственноеобразовательное учреждение
Высшего профессионального образования
«Омский государственный аграрный университет»
Институт экономики и финансов
Факультет: Экономический
Кафедра: Финансового менеджмента
Специальность: 080105 «Финансы и кредит»
Специализация: Финансовый менеджмент

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Выпускная квалификационная работа
ТЕМА: «Совершенствование финансового планирования в
ООО „Племзавод Северо-Любинский“ Омской области»

Исполнитель Н.А. Примак
РуководительД.Ю. Смирнов
КонсультантД.Ю. Смирнов
Рецензент Т.В. Монастырева
Омск 2009 г.

/>Оглавление
Введение
1. Теоретические основы финансового планирования напредприятии
1.1 Сущность финансового планирования
1.2 Основные виды финансовых планов на предприятии
1.3 Порядок финансовогопланирования на предприятии
2. Анализ финансового состояния ооо «племзаводсеверо-любинский»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ показателей рентабельности ООО «Племзавод Северо-Любинский»
2.3 Анализ показателей ликвидности ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский»
3. Совершенствование финансового планирования ООО«Племзавод Северо-Любинский»
3.1 Составление бюджетного регламента для ООО«Племзавод Северо-Любинский»
3.2 Составление бюджетов доходови расходов для ООО «Племзавод Северо-Любинский»
4 Экологичность и безопасность жизнедеятельности в ООО«Племзавод Северо-Любинский»
4.1 Экологическая безопасность
4.2 Анализ существующей нормативно-правовой базы в областиохраны труда и безопасности жизнедеятельности
4.3 Организация работы и контроля за состоянием охранытруда, созданием здоровых и безопасных условий труда
Выводы и предложения
Библиографический списокВведение
Управлять — значит предвидеть, т.е. прогнозировать,планировать. Поэтому важнейшим элементом предпринимательской хозяйственнойдеятельности и управления предприятием является планирование, в том числефинансовое. В рыночной экономике планирование на предприятии – внутрифирменное планирование- не носит элементов
Анализ ситуации и проблем дает возможность оценить финансовыерезультаты за прошедшее время и определить проблемы.
Прогнозирование будущих финансовых условий необходимо дляопределения внешней и внутренней среды, в которых будет протекать деятельностьпредприятия. На основе перспективных расчетов производственной деятельностипредприятия, а также маркетинговых прогнозов изучения рынка, спроса и другихфакторов прогнозируются будущие возможные финансовые результаты.
Контроль позволяет определить фактические конечныефинансовые результаты деятельности предприятия, сопоставить их с плановымипоказателями, выявить причины и следствия отклонений от плановых показателей,подготовить меры по устранению негативных явлений.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что всовременных кризисных условиях особенно важно оптимально использовать имеющиесяу предприятия возможности для получения дохода и экономить при этом на затратах.Для этого и функционирует на предприятии система финансового планирования.
Предмет исследования — финансовое планирование ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский». Исследование проводилось за 2006- 2008г.
Объектом наблюдения выступает ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский».
Целью настоящей дипломной работы является совершенствованиефинансового планирования в ООО «Племзавод Северо-Любинский».
Поставленная в работе цель определяет решение следующихзадач:
Рассмотреть сущность финансового планирования.
Раскрыть основные виды финансовых планов на предприятии.
Описать порядок финансового планирования на предприятии
Провести анализ финансового состояния предприятия и анализналоговых платежей.
Провести анализ финансового состояния предприятия. Предложитьмероприятия по оптимизации налоговых платежей.
Предложить меры по совершенствованию финансовогопланирования на предприятии.
В работе использованы методы исследования: монографическое истатистическое исследование, сводка, группировка, сравнение.
Теоретическую основу дипломной работы составили трудыотечественных ученых и практиков, раскрывающие основы правоотношений в сференалогообложения: некоторые вопросы, связанные с налогообложениемрассматривались в научных исследованиях российских ученых с экономической точкизрения.
Нормативную базу исследования составляют КонституцияРоссийской Федерации, Налоговый кодекс, Гражданский кодекс РФ, федеральныезаконы, регламентирующие порядок налогообложения, указы президента РФ,постановления правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансовРФ.
Во введении обоснована актуальность темы исследования,сформулированы цели и задачи, раскрыты объект, предмет, методологическая основаработы.
1. Теоретические основы финансового планирования напредприятии1.1 Сущность финансового планирования
Теория финансового планирования представляет собойсовокупность фундаментальных обобщений, включающих определение содержания,цели, задач, этапов осуществления, значения, места и роли этого процесса ворганизации финансов предприятий.
Теория финансового плана предполагает также осмыслениепроцессов развития финансового планирования в хозяйстве. Она призванафокусировать в себе ретроспективу и перспективу процесса. Важной составнойчастью теории финансового плана выступает методология. Это совокупностьимеющихся в распоряжении теории и практики сущностных подходов к осуществлениюфинансового планирования, а также вариантов осуществления этого процесса.
При этом в центре подходов находятся трактовкифинансово-экономической сущности показателей финансового плана и процессовобразования источника и финансирования расходов. Именно из теоретическойтрактовки экономической природы и принадлежности каждого из денежных доходов ирасходов закономерно вытекает решение вопроса о целесообразности и способе егоотражения в финансовом плане: в полном объеме, или в минимальном размере.
В центре вариантов расчетов финансового плана — принятыеформы и методы расчетов для конкретных предприятий, фирм, компаний. Теорияфинансового планирования и его методология в совокупности и по отдельностипредстают как система взглядов, а в практической плоскости — установок напланирование финансовых ресурсов, других денежных доходов, а также расходов иотчислений (платежей). Эти — система взглядов и принятых установок, посуществу, определяют состав и уровень научного обоснования всех показателейфинансового плана.
Теория финансового планирования применительно к первичнымзвеньям хозяйства — важная составная часть теории финансов предприятий. Последняявоплощает в себе не только интерпретацию сущности категории, но нераздельносвязана с управленческим аспектом. Управленческий аспект категории финансов — проявлениечерез содержание и организацию функционирования финансов внутренне им присущейи практически реализуемой роли категории.
Финансовое планирование воплощает в себе важную формупроявления содержания и выполнения финансами своих функций денежногораспределения и контроля. Одновременно финансовое планирование — часть общегопроцесса планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Этотпроцесс призван обеспечить смычку теории финансов и управления ими спрактическими формами проявления финансовых ресурсов и других денежных средств.Финансовый план — важный и заключительный раздел плана экономического исоциального развития или бизнес-плана предприятия. Финансовое планирование некатегория, а категорийный процесс. Он одинаково характерен для функционированиядвух категории-деньги и финансы. Выделение функций присуще рассмотрениюкатегорий.
Несостоятельные попытки придать финансовому планированиюхарактер действия экономической, финансовой категории проявляются вутверждениях типа: финансовое планирование выполняет функцию ограничения рисков.Это не функция финансового планирования, а лишь одна из задач, котораяпрактически весьма условно может быть разрешена в ходе разработки финансовогоплана. Мы можем вообще не решать проблему рисков в ходе планирования,ориентируясь на давно сложившиеся связи и направления деятельности, проверенныхпоставщиков, покупателей, банки.
Многие предприятия, фирмы, компании так и работают. Следовательно,нет всеобщности задачи («функции») ограничения рисков в финансовомпланировании.
Финансовое планирование как инструмент управления финансамине характеризуется единством теории, методологии, методики расчета, наличия иинтерпретации показателей, перечня форм, философии финансового планирования. Этозакономерность формирования, развития и самого существования финансового плана.Такая фундаментальная общность различий в финансовом планировании в рамкахсуществования этой закономерности коренится не только в разнице историческогонаследия основ управления финансами и закономерных отличиях, дополняющих другдруга финансовых школ.
Многие из параметров финансового планирования, даже припринятой одной методологии и методике, объективно не совпадают или различаются.Среди главных причин такого положения: многообразие форм собственности, разницав видах и способах ведения бизнеса, наличие практически у каждойпроизводственной и коммерческой структуры специфики в финансах даже приоднородной деятельности, разница в целях, задачах, другие факторы различий вобстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности.
С теоретических позиций единства процессов финансовогопланирования в хозяйстве рыночного типа не должно и не может быть в принципе. Выборконкретного субъекта хозяйствования определяет в этих условиях содержаниеконкретного процесса финансового планирования.
Бюджетирование — часть процессов экономического ифинансового планирования на предприятиях. Одна из форм из арсеналаинструментов, методов экономического и финансового планирования. Бюджетированиена предприятии, в фирме, компании характеризует процесс составлениябизнес-плана на предстоящий плановый период. Заключительными бюджетамивыступают финансовые. Следовательно, процесс бюджетирования в определеннойденежно-финансовой своей части выступает в качестве процесса отражающегомногообразие финансового планирования. Бюджетирование представляет собой однуиз методологических форм организации, проведения и технического оформленияпроцессов экономического и финансового планирования. Вторая часть — системарасчетов отдельных показателей к бюджетам. Последняя носит всеобщий характер исоставляет непременную основу процесса финансового планирования,осуществляемого на любой теоретической базе и в любой принятой к применениюформе. В заключительной части процесса составления финансовых бюджетовбюджетирования выступает как метод группировки совокупности денежно-финансовыхпоказателей.
Главное противоречие здесь заключено в денежно-финансовомпланировании на основе прогноза форм бухгалтерской отчетности. Происходит вопределенной мере подмена сущности финансового планирования планированием ипрогнозированием тех результатов деятельности которые, отражаются в формахбухгалтерской отчетности. Такая ориентация в теоретическом плане не вполнеправомерно по сути ставит знак равенства на методологии учета и финансовогоплана. Это глубоко две разные методологии, которые базируются на разных теориях.,
Для составления финансового плана предприятия значение имеетне форма в которую облекаются расчеты, а грамотность и тщательность самихрасчетов. Основа качества финансового плана первичных рыночных структуропределяется:
обоснованностью и полнотой перечня, учитываемых в егосоставе источников финансовых ресурсов, доходов и денежных поступлений, а такженаправлений их распределения и расходования;
достоверностью принятой к расчетам финансового планафактической отчетной, оперативной и расчетно-аналитической базы;
сопоставимостью цен и условий, принятых в расчетахфинансового плана;
корректностью применяемых методов расчета отдельныхпоказателей финансового плана;
напряженностью показателей, связанной с полнотой учета врасчетах финансового плана имеющихся резервов;
безусловной сбалансированностью финансового плана по всемпараметрам.
Финансовый план предприятия теоретически и методологическине тождественен бюджету предприятия. Бюджет, как финансовая категория, связан сформированием денежных доходов в бюджетном фонде. Никакого бюджетного фонда напредприятии не создается. Движение бюджетных ресурсов осуществляется на основеспециального учета — бюджетного. Он отличен от учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, фирм, компаний.
Бюджетный учет полностью совпадает с функционированиембюджета. Учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия в существенноймере не совпадает с финансами. Он отличен от методологии финансового плана. Бюджет,как категория, связан с отчуждением части вновь создаваемой стоимости у однихсубъектов хозяйствования и передачей их в виде бюджетного финансирования другим.
При этом характерным для процессов формирования ииспользования бюджетных ресурсов выступает одностороннее движение стоимости вденежной форме. Финансовый план предприятия не выражает совокупности такихотношений. Бюджет, как категория, отражает процессы формирования бюджетныхресурсов на стадиях первичного распределения и перераспределения денежной формыстоимости. Финансовый план предприятия, главным образом, отражает формированиефинансовых ресурсов и их распределение.
Бюджет, как категория, отражает лишь часть финансовыхресурсов хозяйства. Финансовый план — практически все финансовые ресурсы иденежные поступления предприятия. Бюджет, как категория, не связан напрямую сфондом возмещения потребленных средств производства. Финансовый план в полноймере связан с отражением фонда возмещения через амортизацию, прирост нормативасобственных оборотных средств и другие показатели. Бюджет, как категория,функционирует не иначе как с дефицитом, или профицитом.
Финансовый план предприятия не допускает отражения дефицитаили профицита, а предусматривает методологически обязательнуюсбалансированность доходов с расходами. Это обстоятельство устраняет из теориифинансов само понятие — объем финансового плана предприятия. Профессиональноеже понятие — объем бюджета существует. Он устанавливается в проекте ифактически не иначе как по объему расходов бюджета. Для бюджета, как категории,не характерен кредитный аспект формирования и использования бюджетных ресурсов.Финансовый план предприятия фактически выступает как финансово-кредитныйплановый документ, составляемый в балансовой форме.
Содержание финансового планирования на предприятии состоит всоставлении баланса денежных доходов и расходов. Значение финансовогопланирования — основа текущего и оперативного управления финансами предприятия.
Место финансового планирования — раздел плана экономическогои социального развития (бизнес-плана) предприятия, необязательный, внеимперативный элемент его финансового механизма в системе рыночного планированияи отчетности. Роль финансового планирования — определяющее влияние финансовогоплана на денежную составляющую экономики предприятия.
Задачи финансового планирования:
увязка общей суммы доходов и расходов предприятия вбалансовой форме, включая платежи во вне и поступления целевых средств состороны (внешняя увязка общих объемов всех доходов и расходов);
увязка формируемых источников финансирования с направлениямиих использования на покрытие запланированных расходов (внутренняя илисущностная, дифференцированная увязка всех позиций доходов и расходов);
увязка планов производства, продаж, ввода в действиеосновных фондов и капитального строительства по натуральной и денежнойсоставляющей этих процессов;
обеспечение финансовыми ресурсами и денежными средствамипроизводственно-хозяйственной деятельности;
выявление и мобилизация резервов снижения себестоимости,издержек обращения и роста прибыли предприятий;
определение финансовых взаимоотношений с бюджетами, фондамии банками.
Главный вопрос финансового планирования — соответствиезапланированных показателей сформированным фактически по промежуточным иитоговым результатам выполнения финансового плана. В решении этого вопроса исостоит фокусированное отражение научной и практической обоснованностифинансового плана. При этом не важно идет ли речь о перспективном, годовом, илиоперативном плане финансов, в каких именно формах они разработаны и принятыпредприятием, фирмой, компанией. Иные подходы к финансовому планированию, целями задачам, методам расчета не имеют ничего общего собственно с финансовымпланированием как методом управления финансами, направленным на достижениедостоверных представлений о будущих финансовых отношениях, их количественных икачественных параметрах.
Финансовое планирование есть достоверное моделированиефинансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия,фирмы, компании. Непременный атрибут такого моделирования — теоретически верныйи практически обоснованный состав показателей финансового плана (бюджета). Задачапланового управления финансами есть задача составления и исполнения такогофинансового плана, который бы в наибольшей мере соответствовал процессамдействительного формирования, распределения и использования денежной формыстоимости, составляющей содержание финансов предприятий, фирм, компаний. Одиниз важнейших фундаментальных принципов финансового планирования — принципполноты учета целесообразных к отражению денежных доходов и денежных расходов,финансовых ресурсов и направлений финансирования. Он должен быть реализован входе финансового планирования в полной мере. Содержание финансового плананезависимо от его вида и техники оформления — всегда впереди формы финансовогопланирования.
Многократная корректировка составленного финансового плана — объективная закономерность финансового планирования. Она вовсе не означаетцелесообразности планирования финансовых и взаимосвязанных с ними показателейпо укрупненному, векторному, рычаговому принципу: «пол» — «потолок»- средняя", или «оптимизм — »пессимизм — средняя". Наука офинансах и финансовом планировании не знает эмоций, а деньги и финансы их непрощают. Вопреки общеизвестному представлению реальные финансы предприятийвообще не могут быть достоверно интерпретированы математическим истатистическим аппаратом. Эти аппараты — лишь необходимое средство, инструментдля планирования отдельных финансовых показателей плана. Однако, это вовсе неозначает, что посчитанный показатель финансового плана будет учтен и утвержденв составе финансового плана в полученном расчетном размере. Нужна смысловая,сущностная оценка достоверности или точности показателя. При ином подходефинансовый план превращается в легковесный прогноз, оценку, тренд, общееприближение, которое чаще всего оказывается отдалением от действительногорасклада денежных средств, финансовых ресурсов и финансирования. Такойфинансовый план, бюджет попросту никому не нужен. Чем хуже составлен финансовыйплан, тем меньше управленческой нагрузки он несет в практике финансовой работы.
Процесс финансового планирования связан не с заполнениемпринятых предприятием, фирмой, компанией стандартизированных таблиц, а сглубокой сущностной, экономически и методологически обоснованной проработкойкаждого показателя не только записанного в финансовый план, но и участвующего вконкретном расчете. Процесс финансового планирования на предприятии, в фирме,компании связан с соблюдением определенной последовательности или порядкаразработки финансового плана. Она включает: статус финансового плана, какутверждаемого основного денежно-финансового документа; порядок, т.е. последовательность,сроки, этапы и методика разработки показателей финансового плана; учет резервовроста финансовых ресурсов и снижения объемов финансирования расходов; обязательностькорректировки показателей при изменении условий ведения бизнеса. Принципсбалансированности финансового плана означает, что в ходе его разработки должнобыть обеспечено принципиально важное требование. Это сбалансированность подоходам и поступлениям с расходами и отчислениями, т.е. по критерию соответствияобщего объемов источников и финансирования за счет них. Для обеспеченияцелевого характера использования каждого источника финансовых ресурсов,своевременного и правильного открытия финансирования отдельных плановыхмероприятий так же необходимо распределить каждый источник по его направлению идобиться полной сбалансированности с объемом финансирования каждого расхода засчет него. Следующий принцип финансового планирования — составление финансовогоплана всегда начинается с доходов. Не доходы подтягиваются к расходам, асначала определяются реальные доходы и реальная возможность профинансировать засчет них объем тех, или иных расходов. Только после этого ищется компромиссмежду доходами и расходами. Однако принцип реальности доходов, а значит ирасходов по финансовому плану должен соблюдаться.
Сквозной характер финансового планирования — важный принципразработки финансового плана. Через этот принцип практически реализуетсянатурально-вещественная основа финансового планирования, в том числе осуществляемогов форме составления финансовых бюджетов в ходе бюджетирования. Сквозной ивзаимосвязанный характер финансового планирования не выступает прерогативойбюджетирования, как это иногда неверно считается. Нет и не может бытьнастоящего экономически обоснованного финансового плана, или финансовогобюджета, который не базировался бы в полной мере на фундаменте показателейпроизводственного плана.
Научно-обоснованный финансовый план представляет собой планколичественно выраженных форм существования финансов. Финансовый планконцентрирует в виде свода показатели, характеризующие важные отдельныепараметры категорийных процессов. Следовательно, в фундаментальном планенаучно-обоснованный финансовый план предприятия, фирмы, компании представляетсобой плановую перспективную, текущую и оперативную формы проявления сущностикатегории финансы. Формы существования категории финансы не всегда совпадают сконкретно возможными формами ее проявления на практике. Содержание, как наборвозможных практических проявлений, всегда закономерно многообразнее выделяемойтеоретически сущности категории. Доля не категорийных денежно-финансовыхпроцессов, учитываемых в расчетах и отражаемая в составе финансового плана,объективно отклоняет научно-обоснованный финансовый план предприятия иорганизации от сущности категории в более широкую плоскость — в сторону еесодержания, но не сущности. Это обусловливается существованием и действиемобъективного закона закономерного отрыва теории категории от практических формее воплощения. Возникает вопрос должна ли теория финансов идти к практике, илинаоборот. Принятая в ранге финансовой политики в государстве теория,построенная на учете фундаментальных закономерностей бытия финансов, объективноподтягивает к себе практику организации и функционирования финансов, в томчисле и в области финансового планирования. С другой стороны, практикафактических и плановых финансовых отношений первична, но первичность эта невыше фундаментальности форм проявления сущности категории, которая должна бытьправильно отражена в теории финансов и финансового плана.
Теория финансового планирования есть теория не толькосоставления, но и исполнения финансовых планов. Исполнение составных элементовдоходной и расходной частей финансового плана выступает вопросом не технологиипланирования, а организации эффективной контрольной и экономической работы поукреплению финансов предприятия, фирмы, компании.1.2 Основные виды финансовых планов на предприятии
Долгосрочный план материализует стратегию развитияпредприятия, фирмы, компании в конкретные натурально-вещественные и стоимостныепоказатели. Долгосрочное планирование экономического и социального развития,независимо от уровня управления на котором оно осуществляется, всегда имеет финансовуюсоставляющую, но не сводится к ней, что представляет собой важныйметодологический аспект понимания долгосрочного плана. Это означает, что воснове долгосрочного плана лежит не план по финансам, а производственный план вшироком понимании этого понятия.
Следующий методологический момент состоит в том, что любойперспективный (долгосрочный) план несет иную функциональную нагрузку, нежелитекущий (годовой). Финансовая основа здесь — ответ на вопрос о том, каковабудет и какая требуется конфигурация финансово-кредитного обеспечения принамечаемом выходе на конкретные параметры и пропорции экономического исоциального, или просто бизнес развития. Третий методологический момент,который характерен для долгосрочного планирования связан с особой и закономерновозрастающей в ходе долгосрочного планирования ролью кредита.
Четвертый аспект научной методологии долгосрочного планасостоит в том, что долгосрочный план не есть план для исполнения и этим, в томчисле в финансовой его части, принципиально отличается от текущих планов,которые надо непременно исполнять. Диалектика здесь такова, что экономическийвыход на проектировки долгосрочного плана может быть обеспечен единственнымпутем — через исполнение и перевыполнение планов текущих.
Пятый аспект состоит в том, что долгосрочное планированиелюбого вида (производственное, финансовое, денежно-кредитное) всегда было ибудет выглядеть особо проблематичным. Расхождения в ожидаемом, планируемом ифактическом в долгосрочном планировании на пять и более лет могут достигатьзначительных, опрокидывающих величин, что в общем не характерно для текущего врамках года и оперативного планирования.
Шестой методологический момент долгосрочного плана связан спятым. Заключается в том, что планируется наличие и движение стоимости внатуральной и денежной формах. Стоимость, выраженная в денежной форме, и будучираспределенной и разделенной по темпам и пропорциям движения отдельныхпоказателей долгосрочного плана, лишь увеличивает потенциальные возможностирасхождений. Это происходит потому, что движение стоимостных,денежно-финансовых показателей не произвольно. Оно зависимо и производно. Непросто производно от натуральных количественных показателей долгосрочногоплана, а обратимо производно от них. При этом обратимость — есть и зависимость,и стоящее над ней влияние, а также определение натуральных показателей. Обратимостьфинансов, денег и кредита вообще может быть, и это часто проявляется напрактике, сильнее производности. Обратимость может создавать эффект отрывафинансовых показателей долгосрочного плана от реальных впоследствии. Обратимостьфинансов на практике не увязана жестко с финансовыми ресурсами, обращаемыми на.рост производственных и капитальных показателей.
Седьмой момент связан с отсутствием привязки долгосрочного планированияк единым порядкам и практическим формам осуществления и оформления этогопроцесса. Методы же расчета долгосрочных показателей плана напротив, фактическивыступают в качестве унифицированных статистических, индексных,экстраполирующих, математических, расчетных, экспертно-аналитических. Долгосрочноефинансовое планирование ошибочно ассоциировать с бюджетированием. Любаяповышенная детализация и дифференциация — антипод долгосрочного плана.
Долгосрочное финансовое планирование — форма существованияпроцесса разработки, составления, утверждения и исполнения финансового плана. Долгосрочныйфинансовый план фиксирует показатели, отражающие перспективное целеполагание вобласти финансов. Это финансовое обеспечение, распределение источников и ихиспользование для выполнения поставленных задач. Фиксация показателейдолгосрочного финансового плана есть результат стоимостного, денежногоотражения намерений бизнеса. Последние фактически не просто фиксируются, афокусируются в рассматриваемом плане. Долгосрочный финансовый план и процессего составления произведен, как и финансы в целом, от проектировок наперспективу по товарному производству и обращению других объемных икачественных показателей бизнеса.
Важный элемент финансовой политики предприятия, фирмы,компании. Особенность этого элемента состоит в том, что он реально существует ипрактически проявляется, главным образом, у достаточно крупных и находящихся внадлежащем финансовом состоянии структур. Долгосрочного финансовогопланирования не существует вне составления долгосрочного финансового плана. Простонабор прогнозных оценок на долгосрочный период по отдельным финансовымпоказателям не может рассматриваться в качестве финансового плана Долгосрочныйфинансовый план есть процесс составления, рассмотрения и утверждения основногофинансового документа системы долгосрочных планов, составляемого по формебаланса доходов и расходов.
Другая особенность долгосрочного финансового плана состоит втом, что процесс его составления не предстает обязательным элементом финансовойполитики предприятия. Это означает, что долгосрочное финансовое планирование,также как и текущее, не обладает всеобщностью своего существования ифактического проявления в практике финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, фирм, компаний. Они могут проводить финансовую политику безсоставления долгосрочного финансового плана. В этом случае долгосрочные цели изадачи предприятия оказываются не подкрепленными по финансовой составляющейнеобходимой для их реализации.
Долгосрочное финансовое планирование — важная составнаячасть долгосрочного планирования системы производственных и иных не финансовыхпоказателей. Ведущую роль по отношению к долгосрочному финансовому планированиюиграет производственный план. Долгосрочный производственный и долгосрочныйбизнес-план не только определяют финансовые показатели. Последние могут активновлиять на формирование перспективных показателей и пропорций впроизводственно-техническом и коммерческом планировании. Основная функциядолгосрочного финансового планирования заключается в проверке полноты иреальности финансового обеспечения целевых программ расширения деловойактивности и развития производственно-коммерческой деятельности. Способсоставления — усредненные прогнозные расчеты показателей по номенклатуре статейгодового финансового плана с применением укрупнений отдельных статей и методових расчета. Способ оформления — баланс доходов и расходов (финансовый план). Валютафинансового плана — рубль. Ценовое выражение расчетов и показателей — текущие цены,цены соответствующих лет. Базовые прогнозы в основе показателей долгосрочногофинансового плана — прогноз инфляции, прогноз движения валютного курса рубля.
Значение долгосрочного финансового планирования состоит втом, что оно позволяет получить важные индикаторы степени полноты финансовогообеспечения деловой активности на перспективу, сопоставить вектор увеличенияфинансовых ресурсов с денежным аспектом намерений развития. Долгосрочноефинансовое планирование устанавливает также минимальную планку динамикиденежных доходов и поступлений для выполнения уже принятых предприятием ипредстоящих обязательств по реализации экономических и социальных программ. Одновременно,может быть задана и максимальная планка денежных расходов и отчислений.
Реальное место, которое занимает долгосрочный финансовыйплан в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, фирм и компанийопределено следующими главными факторами: масштабы производственной, торговой ииной деятельности; организационная структура; уровень экономической ифинансовой работы; финансовое состояние, рейтинг, залоговые возможности; уникальностьпроизводства и инвестиционная привлекательность.
Долгосрочный финансовый план есть один из инструментовденежного выражения стратегии предприятия. Так экономическая и политическаячасть стратегии проявляется через финансы. Проведение любой стратегии дорогостоит. Следовательно, долгосрочное финансовое планирование доступно немногимпредприятиям, фирмам, компаниям.
Реальность долгосрочного финансового плана обеспечивается неточностью расчетов (это требование само собой разумеется), а надежностьювозможностей к практической реализации долгосрочной стратегии. Применительно кдолгосрочному финансовому плану — надежностью возможностей обеспечить доходы ирасходы. Подчеркнем — обеспечить не только доходы, но и расходы долгосрочногофинансового плана. Доходы и расходы не противостоят друг другу в финансовомпланировании вообще и долгосрочном в частности, а выступают двумя сторонамиодной медали. Доход есть расход. Расход есть доход. Глубокое осознание этогоесть квинтэссенция содержания финансового плана и долгосрочного особенно. Нетаблица цифр, а реальные экономические и финансовые процессы за ними. Нетаблица цифр, а результаты взаимодействия этих процессов, возможности которыеоткрывают эти результаты расчетов.
Для долгосрочного финансового планирования может бытьиспользована принятая на предприятии (организации) форма годового финансовогоплана. Эта форма имеет сокращенный, долгосрочный вид. Особенностью такого финансовогоплана является укрупненное отражение в нем отдельных позиций. Это означает, чтоособенностью долгосрочного финансового планирования выступает укрупненнаяметодология, применяемая для определения состава статей финансового плана. Здесь,как правило, не приводятся парные, дублирующие друг друга по суммам статьи вдоходной и расходной частях. Основа формы долгосрочного финансового плана — годовойсальдированный баланс доходов и расходов предприятия, составляемый потремразделам. Долгосрочный финансовый баланс обычно выступает как полностьюсальдированный, т.е. не допускающий разворота показателей в нем. Долгосрочныйфинансовый план охватывает достаточно длительный период, обычно в пять лет. Планпредусматривает разбивку каждой позиции доходов и расходов, платежей иассигнований по годам. Эти показатели служат исходной основой для последующейпроработки текущих финансовых планов. Методологически правильно выстроеннаяфилософия управления финансами предусматривает, что не текущий план определяетдолгосрочный, а ровно наоборот. Общее и главное определяет частности, стратегия- тактику, но не иначе. В противном случае отсутствует сама стратегия, ее рольстановится трансформированной. В этом состоит одна из важнейших и острейшихпроблем долгосрочного финансового планирования.
Пониженная детализация долгосрочного финансового планавыступает как средство выделения и обеспечения главного. Основа для составления- план долгосрочного экономического и социального развития или долгосрочныйбизнес-план по основным технико-экономическим показателям, фокусируемым встоимостной, денежной форме в виде финансового баланса в заключительном разделе.Показатели производства, выполнения работ и оказания услуг по направлениямбизнеса лежат в основе расчетов показателей долгосрочного финансового плана.
Долгосрочный финансовый план составляется в ценах годасоставления расчетов к нему, т.е. в реальных, действующих, текущих ценах. Следуетиметь в виду, что основная задача долгосрочного финансового плана — выявить иотразить изменения в объемах и пропорциях распределения собственных финансовыхресурсов, а также определить движение потребности в привлечении денежныхсредств по годам под планируемые расходы. Эти денежные расходы выступаютвоплощением желаемых, или принятых стратегических установок предприятия, фирмы,компании. Прогнозирование цен связано с установлением истинных размеровсобственных финансовых ресурсов в номинальном выражении, т.е. в ценахсоответствующих лет долгосрочного финансового плана.
Годовой финансовый план предприятия составляется в видебаланса его доходов и расходов со следующей структурой:
Таблица 1 — Баланс расходов и доходов предприятия Наименование показателей Планируемый период 1 квартал II квартал III квартал IV квартал Всего за год Выручка от реализации продукции (за минусом НДС и акцизов) " Себестоимость реализованной продукции Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от реализации (стр.01 0 — 020 — 030 — 040) Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток} от финансово-хозяйственной деятельности (стр.050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 1 00) Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы Прибыль (убыток) планового периода (стр.110+120-130) Налог на прибыль Отвлеченные средства Чистая прибыл ь (убыток) планируемого периода (стр.140 — 150 — 160)
Одним из способов финансового планирования в организацииявляется бюджетирование. В основе процесса бюджетирования лежит составлениесмет по отдельным подразделениям организации, в которых отражены финансовыерезультаты их деятельности. Но бюджетирование не ограничивается лишьпланированием. Оно предусматривает учет и контроль ресурсов, а также фиксациюрезультатов деятельности подразделений организации. Таким образом, бюджетированиев организации — это комплекс действий по планированию, учету и контролю заформированием и использованием финансовых ресурсов отдельных подразделенияхорганизации. На основе финансовых смет отдельных подразделений формируетсяфинансовый план (бюджет) организации. Все это, вместе взятое, предопределяетпрактические достоинства этого метода управления организацией.
Процесс бюджетирования в организации позволяет: укреплятьпринципы коммерческого хозрасчета; оптимизировать затраты; создавать экономическиймеханизм для повышения доходности и снижения затрат в отдельных подразделенияхорганизации; создавать механизм финансовой диагностики и мониторингарентабельности продукции отдельных подразделений организации; сравниватьфинансовую эффективность работы различных подразделений организации; оперативнопринимать управленческие решения.
Бюджетирование предполагает составление трех основныхбюджетов.
1. Бюджет доходов и расходов. Он аналогичен финансовомуплану организации. Цель его — определение финансовых результатов организации.
Финансовый результат рассчитывается по формуле:
Пч =Ор — Рпер — Рпост — Рпроц — Нпр,
где Пч — чистая прибыль; Ор — объемпредполагаемой реализации продукции; Рпер — переменные расходы (переменнаястоимость реализации + переменные административные и коммерческие расходы); Рпост — постоянные расходы (постоянные общезаводские накладные расходы +административные и коммерческие расходы); Рпроц — расходы на выплатупроцентов по кредиту; Нпр — налог на прибыль.
2. Бюджет движения денежных средств. Он аналогиченПриложению 4 к составляемому в нашей стране балансу организации. Цель его — отражениедвижения финансовых потоков организации.
Он имеет следующую структуру.
1. Раздел денежных поступлений, в который включены:
кассовый остаток на начало периода;
денежные поступления от реализации продукции;
прочие денежные поступления.
2. Раздел выплат включает все денежные платежи в прогнозномпериоде.
3. Раздел излишка или дефицита денежных средств — разница междуденежными поступлениями и платежами.
4. Финансовый раздел, в котором учитываются получениекредитов и выплаты по долговым обязательствам в прогнозном периоде.
3. Бюджет по балансовому листу. Он представляет собойпрогнозный баланс организации, составленный по агрегированным балансовымстатьям. Бюджет по балансовому листу позволяет осуществлять анализ финансовогосостояния организации, прогнозировать финансовые результаты ее деятельности.
Прогнозный баланс отражает остатки по укрупненным балансовымстатьям, которые рассчитываются по следующему алгоритму: статьи актива Ве = В6+ Тд — Тк (2), статьи пассивов
Ве = Вб + Тк — Тд,
где
Ве — конечное сальдо (расчетная величина); Вб — начальноесальдо (из отчетности); Тд — оборот по дебету (прогнозная оценка); Тк — оборотпо кредиту (прогнозная оценка).
Таким образом, в трех указанных балансах показателисоответствуют основным показателям действующих в нашей стране финансовых планови бухгалтерских отчетов, но с проекцией на плановый период.
Процесс бюджетирования основан на составлении рядаоперационных бюджетов (смет). В их числе:
смета продажи продукции;
смета производства продукции;
смета прямых затрат на оплату сырья, материалов;
смета прямых затрат на оплату труда;
смета накладных расходов;
смета административных и коммерческих расходов;
смета себестоимости продукции.
Преимущество бюджетирования как способа финансовогопланирования и управления финансами предприятия заключается в следующем:
при составлении отдельных бюджетов (смет) используются болеедетальные, конкретные показатели;
планирование имеет программно-целевой характер;
планирование направлено на достижение максимальных конечныхфинансовых результатов;
планирование сопряжено с постоянным контролем выполненияплановых показателей.
Все это дает возможность финансовому менеджеру иадминистрации предприятия анализировать финансовые последствия принятияуправленческих решений, своевременно вносить корректировки вфинансово-хозяйственную деятельность предприятия, контролировать финансовыепотоки, предупреждать экономические риски и на этой основе получать болеевысокие финансовые результаты.
Дополнением к текущему финансовому планированию являетсяоперативное планирование. Оно необходимо для контроля за поступлением выручки ирасходованием наличных денежных средств. Оперативными финансовыми планамиявляются платежный календарь и кассовый план.
Платежный календарь составляется ежеквартально. Планформируется с месячной разбивкой. При его составлении используются данные: планареализации, сметы затрат и производства, плана капитальных вложений, выписок посчетам предприятия и др.
Главной целью этого плана является сбалансированиепоступления и расходования денежных средств предприятия, расчет потребности вкраткосрочном кредите.
Платежный календарь составляется по следующей форме:
Таблица 2 -Платежный календарь предприятияПоказатель Январь Февраль Март I. Начальное сальдо
II. Поступления средств
1. Продажа за наличные
2. Погашение дебиторской задолженности
3. Доходы от других видов деятельности 4. Другие денежные поступления Всего поступлений денежных средств
III. Расходование средств
1. Оплата поставщикам (за наличные)
2. Погашение кредиторской задолженности
3. Прямая заработная плата
4. Постоянные расходы
5. Другие текущие расходы Показатель Январь Февраль Март
6. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи от реализации продукции 7. Экспортные пошлины 8. Налоги, относимые на финансовый результат 9. Налог на прибыль 1 0. Налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли 1 1. Налог на прочие расходы 12. Содержание объектов социальной сферы
13. Инвестиции в основные средства и нематериальные активы 14. Выплаты из фонда потреблении 15. Выплаты дивидендов 16. Прочие расходы I Всего расходов IV. Сальдо за период V. Конечное сальдо VI. Минимально допустимое сальдо VII. Недостаток средств [-), излишек средств (+)
Кассовый план составляется для учета и контроля запоступлением и расходованием наличных денежных средств через кассу предприятия.Источником информации для его составления служат: предполагаемые выплаты позарплате, командировкам, сведения о продаже материальных ценностей сотрудниками др. План должен представляться за 45 дней до начала квартала в обслуживающийпредприятие банк. Составление такого плана дает возможность предприятию учестьразмеры предстоящих выплат, а обслуживающему банку своевременно обеспечиватьклиентов необходимыми средствами.
1.3 Порядок финансового планирования на предприятии
Выручка от реализации продукции, выполненных работ,оказанных услуг — основа денежных поступлений предприятий (организаций) и ихосновной части денежных доходов. Предстает как финансовая категория, т.е. объективновменена товарно-денежным хозяйством к существованию и применению. Центральныйэлемент системы денежных и финансовых отношений предприятий и организаций.
Выручка — основной носитель созданного на предприятии, вфирме, компании валового дохода, который содержит в своем составе оплату трудаи прибыль вместе с другими основными формами денежных накоплений. Выступает какоснова существования государственных финансов и коммерческого расчетапредприятий и организаций.
Неотъемлемый атрибут практической реализации принципов: самоокупаемости,самофинансирования, коммерческой заинтересованности, ответственности. Обладаетизбирательным свойством не возмещать полностью текущие денежные затраты напроизводство и реализацию продукции, издержки обращения, или совокупность иныхденежных расходов не капитального характера связанных с текущим осуществлениембизнеса. Выручка — объект финансового планирования, носящий всеобщий характер. Подлежиттакже практическому регулированию и контролю в ходе финансово-хозяйственнойдеятельности.
Выручка от реализации представляет собой одну из основныхформ практического проявления денежных потоков, составляющих доходы предприятия.Выступает как денежный результат, формирующий финансовый. Воплощение процессовсмены собственника и денежных поступлений за отгруженный товар, выполненнуюработу, оказанную услугу. Формируется, главным образом, в результате обменатовара, выполненной работы, оказанной услуги на деньги.
Имеет две практические денежные формы выражения: внациональной и иностранной валюте. Является основной статьей оперативныхфинансовых планов. Вместе с производственными показателями плана выступает какбазовый показатель в системе финансового планирования, включая процессбюджетирования.
Планирование выручки от реализации продукции — исходнаяоснова расчетов финансового плана. Это важнейший базовый показательпланирования доходов и поступлений средств, т.е. первого раздела балансадоходов и расходов. Понятие объем реализованной продукции не всегдатождественно вырученной сумме за реализованную продукцию. Строго говоря, врасчетах финансового плана планируется не выручка, которая будет полученавпоследствии, а объем реализованной продукции в ценах принятых в плановыхрасчетах. Происходит это потому, что существуют объективные отклонения ценфактических продаж и цен, учтенных в плане при расчете показателя объемареализации или продаж продукции. В принципе нет; нужды планировать выручку поценам продажи, т.е. включая возможные поступления налога на добавленнуюстоимость, акцизы, экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи,которые не признаются доходами организации. Все это возмещаемые продавцупокупателем доходы, подлежащие в суммах включения в отпускную цену, или какнадбавку к ней, безусловному перечислению в доход соответствующих бюджетов.
Понимание самого процесса реализации связано со сменойсобственника и сменой форм стоимости, когда товарная превращается в денежнуюформу. Существует два подхода к пониманию факта реализации товара: его отгрузкаи его оплата. Оба подхода сегодня компромиссно задействованы в существующемфинансово-налоговом механизме, в учете и отчетности. Верх за отгрузкой, что неумаляет, а скорее повышает роль и значимость реальной денежной оплаты дляпрактического осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Фундаментальныеосновы плановых расчетов выручки, затрат и прибыли от реализации продукции едины.Это единство базируется на взаимосвязи и потому счетной увязке этихпоказателей, а также на общности применяемой методологии планирования.
Доказательством такой взаимосвязи и общности выступаетфактическая возможность представить в ходе расчетов плана разворот прибыли отреализации по формирующим ее показателям выручки и текущих затрат нареализуемую продукцию, работы, услуги.
Планирование выручки, затрат на реализуемую продукцию иприбыли осуществляется финансовыми службами по принципу разделения, т.е. исходяиз всеобщего характера концепции поэлементной базы управления финансамипредприятия, фирмы, компании. В основе общности методологии планирования лежитраздельное определение составных частей планируемых показателей. В процессепланирования производится разделение плановых расчетов по принципу источниковполучения выручки от реализации товарной продукции и прочей «не товарной»реализации, реализации произведенной самим предприятием и не произведенной импродукции, работ, услуг. Этому разделению противостоит соответствующая и, посути, одноименная затратная и прибыльная составляющие. На практике применяетсядва метода планирования выручки от реализации товарной продукции: прямой счетпо каждой позиции ассортимента, или вида изделий (по ассортиментный метод); аналитическийметод — исходя из выпуска товарной продукции в ценах реализации,скорректированного на изменение остатков нереализованной продукции на начало иконец планируемого периода. В основе обоих методов лежит количество реализуемойпродукции. Оно представляет собой основу планирования выручки и определяется последующей принципиальной формуле:
Кр = Онг +ТП — Окг,
где:
Кр — количество реализуемой продукции в планируемом году;
ТП — плановый объем производства товарной продукции;
Онг — остатки нереализованной продукции на началопланируемого года;
Окг — остатки нереализованной продукции на конецпланируемого года.
Сама по себе выручка спланированная на предстоящий год малоинтересует нас без сопоставления с предстоящими денежными затратами на реализуемуюпродукцию. Необходим плановый финансовый результат от реализации продукции,который составляет основу, но не всю прибыль, отражаемую в финансовом плане. Разницамежду плановыми выручкой и затратами на реализованную продукцию, или товарнойее части, дает прибыль от реализации продукции (или реализации товарнойпродукции). Плановые затраты на реализуемую продукцию (реализуемую товарнуюпродукцию) определяются по той же принципиальной формуле с добавлениемпланируемых денежных затрат, увеличивающих производственную себестоимость дополной, включая расходы на сбыт продукции:
Зр = Зонг + Сп — Зокг + Вр,
где:
Зр — денежные затраты на реализуемую продукцию;
Зонг — затраты в остатках нереализованной продукции наначало года;
Сп — производственная себестоимость товарной продукции впланируемом году;
Зокг — затраты в остатках нереализованной продукции, наконец года;
Вр — внепроизводственные расходы.
Методология планирования выручки и плановых затрат нареализуемую продукцию имеет главную общность — продажам противостоят затраты,при расчете продаж и затрат принимаются в расчет соответствующие входные ивыходные остатки товаров и соответствующих им затрат.
С теоретических и практических позиций не только отмеченныерасходы в связи со сбытом продукции (расходы на продажу) выступаюткоммерческими. Значительная часть других денежных и не денежных расходов,осуществляемых предприятиями и организациями, работающими на принципах полного,т.е. коммерческого хозяйственного расчета, также по своему экономическому содержаниюподпадают под коммерческие. Многие из них оказываются прямо и косвеннонаправленными на создание новой стоимости на основе авансирования денежныхзатрат в производство ради продаж. Если такие расходы — не коммерческие, то наоснове чего практически реализуется принцип коммерческого расчета — самоокупаемостьзатрат.
При планировании выручки в составе остатков нереализованнойпродукции на начало планируемого года: готовая продукция на складе и товарыотгруженные покупателям, но не оплаченные им по разным причинам. Остатки наконец года включают готовую продукцию на складе и товары отгруженные срокоплаты которых не наступил. Имеется в виду, что в результате проведенияфинансовой работы с покупателями на конец планируемого, года остатков товаровотгруженных не оплаченных в срок и товаров на ответственном хранении врезультате отказа от оплаты быть не должно. При планировании затрат нареализуемую продукцию остатки нереализованной предприятием продукции на началои конец планируемого периода принимаются по производственной себестоимости,формирование и выделение которой не противоречит действующему законодательствуи положениям.
Классическое понимание природы и основ внепроизводственныхрасходов — Общезаводские и денежные расходы по сбыту. По своей сути расходы внепроизводства составляют часть полных текущих денежных затрат, связанных спроизводством и реализацией товарной продукции, т.е. пополняют производственнуюсебестоимость до полной себестоимости. Это величина, которая выступает вкачестве необходимой надбавки к производственной себестоимости. Внепроизводственныерасходы еще называются, учитываются и отражаются в отчетности какуправленческие (общехозяйственные) и коммерческие расходы предприятий, фирм,компаний.
Планирование себестоимости продукции и издержек обращения.
Планирование объема выпуска в отпускных ценах исебестоимости товарной продукции на предстоящий период составляет основупланирования выручки, затрат на реализуемую продукцию и прибыли от реализациитоварной продукции.
Основа формирования планового показателя производственнойсебестоимости товарной продукции — смета затрат на ее производство. Производственнаясебестоимость, как непосредственно формируемая в процессе производства исвязанная с ним по месту и назначению производимых денежных расходов выступаетопределяющей частью практического проявления в хозяйственной жизнисуществования экономической и финансовой категории — себестоимости продукции. Она(эта часть) определяется не принятым порядком учета и отражения составных ееэлементов, не действующей в настоящее время формой (формами) планирования иотчетности, а действительным отношением производимых текущих денежных затрат кпроизводству. В составе производственной себестоимости определяющую роль играютпрямые материальные и трудовые затраты на производство продукции. Кпроизводственным также относятся и те текущие денежные затраты, которые несетосновное и вспомогательное производство в связи с его содержанием,эксплуатацией оборудования, обслуживанием и руководством процессом созданиятоваров со стороны аппаратов управления участков, цехов, служб, т.е. общепроизводственные(общецеховые) расходы.
Все осуществляемые производственные затраты, связанные свыпуском продукции предприятия есть затраты на производство так называемой валовойпродукции. Этот показатель справедливо критиковался долгие годы в нашейлитературе за наличие в нем элементов повторного счета. Однако формированиеваловой продукции в ходе производства есть объективная закономерностьпроизводственно-хозяйственной жизни. Мы можем не применять этот показатель, ноон фактически существует объективно. Вновь созданная стоимость — не естьденежное выражение стоимости, созданной исключительно в товарной форме. Товарнаяформа стоимости всегда выше по цене реализации, чем валовая. Вот почемунапример, одной из краеугольных задач нашего экспорта стоит продажа не валовогополуфабриката той же сырой нефти, а продуктов ее товарной ректификационнойпереработки.
Показатель же созданной валовой стоимости всегда большесуммы товарных стоимостей. На уровне формирования производственных затраттоварная продукция отличается от валовой лишь объемом незавершенногопроизводства. При этом общая сумма производственной себестоимости товарнойпродукции есть результат следующих вычислений:
Пс = Ннг + Зтп — Нкг,
где:
Пс — производственная себестоимость товарной продукции;
Ннг — незавершенное производство на начало года;
Нкг — незавершенное производство на конец года;
Зтп — сумма произведенных денежных затрат на производствопродукции в планируемом году.
Для определения себестоимости товарной продукции, илииздержек обращения на предстоящий год необходимо выбрать показатель, которыйбудет использоваться в плановых расчетах. В качестве таких плановых показателейв зависимости от особенностей деятельности предприятия используются показатели:себестоимости единицы изделия; процент снижения себестоимости сравнимойтоварной продукции; уровень затрат на рубль товарной продукции.
В процессе производства продукции экономится живой труд.
Эта экономия предстает в виде экономии по фонду заработнойплаты и другим видам оплаты труда работников предприятия, фирмы, компании врезультате роста производительности труда. Заработная плата и другие средствана оплату труда, включая все начисления на нее, экономятся автоматически в силутого, что рост денежных расходов на эти цели всегда отстает и в принципе долженотставать от увеличения объема производства и производительности труда.
Сумма экономии по себестоимости товарной продукции за счетускоренного против оплаты труда роста его производительности (Эот) может бытьопределена в плане и по факту по следующей формуле:
Эот = (Зб — (Зб * Тзп) /Тпт) * Втп,
где:
Зб — сумма заработной платы и других видов оплаты труда,вместе с начислениями на них, в себестоимости единицы изделия, или на рубльтоварной продукции в базовом году;
Тзп — темп роста средней заработной платы в планируемом годупо отношению к базовому году;
Тпт — темп роста производительности труда работников впланируемом году к базовому году;
Втп — выпуск товарной продукции в натуральном выражении, илив отпускных ценах в плановом году.
При планировании себестоимости товарной продукции должнабыть учтена сумма получаемой экономии на постоянных расходах предприятия,приходящихся на единицу выпущенной продукции.
Постоянные расходы в хозяйственной практике фактическивыступают как условно-постоянные, т.е. они имеют тенденцию не к соразмерному сувеличением объема производства, существенно отстающему от него, но росту.
Расчеты производятся по фактически «проявляющимся входе финансово-хозяйственной деятельности условно-постоянным расходам иотдельно от амортизационных отчислений.
Сумма экономии от сокращения доли условно-постоянныхрасходов в себестоимости товарной продукции (Эупр) определяется по следующейформуле:
Эупр = Птп*Сб*Сув/100*100,
где:
Птп — планируемый прирост товарной продукции против базовогогода (%);
Сб — себестоимость товарной продукции в базовом году;
Сув — размер снижения удельного веса приведенных постоянныхрасходов против фактического их удельного веса в себестоимости товарнойпродукции базового года (процентных пункта).
Для определения величины снижения удельного веса (Сув = = Дб- Дупр) фактически сложившаяся доля условно-постоянных расходов в себестоимоститоварной продукции базового года (Дб) приводится к такому показателю их доли (Дупр),как если бы эти условно-постоянные расходы в составе себестоимости былидействительно полностью постоянными.
При этом, Дб всегда будет больше Дупр, поскольку приполностью постоянных расходах, т.е. вообще никак не растущих по мере увеличенияпроизводства, их доля будет в себестоимости ниже фактической, или базовой.
Дупр = Дб * (Птп-Пз) /Птп,
где:
Дб — удельный вес условно-постоянных расходов всебестоимости товарной продукции базового года (%);
Птп — планируемый прирост товарной продукции против базовогогода (%);
Пз — темп прироста условно-постоянных расходов в связи сростом объема производства (%).
2. Анализ финансового состояния ооо „племзаводсеверо-любинский“2.1 Краткая экономическая характеристикапредприятия
ООО „Племзавод Северо-Любинский“ занимаетсяследующими видами деятельности: производство молока, мяса, зерна, муки,макаронных изделий и продажа племенных животных.
Для экономической характеристики деятельности ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ рассчитаем показатели выручки, себестоимости и прибыли.
Таблица 3 — Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ за 2006-2008 годы Показатель Годы Изменение 2008 год к 2006 году (+, -) 2006 2007 2008 тыс. руб. % Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 49358 72199 79719 30361 161 Полная себестоимость продукции, тыс. руб. 36820 62690 75832 39012 206 Прибыль (-убыток) от продаж, тыс. руб. 11276 6386 -1840 -13116 -116 Рентабельность продаж,% 22,8 8,8 -2,3 - - Рентабельность затрат,% 30,6 10,2 -2,4 - -
Таким образом, выручка предприятия за 2008 год превышаетвыручку за 2006 год на 30361 тыс. руб. или 161%. Себестоимость за указанныйпе-риод повысилась на 39012 тыс. руб. или на 206%. На протяжении 2006-2007годов деятельность ООО „Племзавод Северо-Любинский“ была прибыльной (11276тыс. руб. и 6386 тыс. руб. соответственно), однако в 2008 году из-занепропорционального в сравнении с выручкой роста себестоимости деятельностьпредприятия оказалась убыточной.
Об этом говорят и показатели рентабельности продаж и затрат.Если в 2006-2007 годах они положительные, то в 2008 году — отрицательные (-2,3%и — 2,4% соответственно). Деятельность любого предприятия строится, преждевсего, на основных производственных фондах. Для более подробного их изучениярассчитаем показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости.
Таблица 4 — Эффективность использования основных производственных фондов ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“Показатель Годы Изменение 2008 год к 2006 году (+, -) 2006 2007 2008 тыс. руб. % Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 16854 39328,5 58065 41211 344,5 Среднесписочная численность работников, чел. 155 185 163 - - Выручка от реализации продукции, тыс. рублей 49358 72199 79719 30361 161 Фондоотдача на 1 руб. ОПФ, руб. 2,93 1,84 1,37 - 46,8 Фондоемкость на 1 руб. ВП, руб. 0,34 0,54 0,73 214,7 Фондовооруженность, тыс. руб. /чел. 108,74 212,59 137,29 126,26
Исходя из таблицы, можно сказать, что на предприятиинаблюдается устойчивый рост основных производственных фондов (за 3 года на41211 тыс. руб. или на 244,5%). За указанный период среднесписочная численностьработников подвергалась колебаниям. Судя по показателям фондоотдачи,эффективность использования основных средств за 2006-2008 годы снижалась. Фондоемкость(обратный показатель фондоотдачи) показывает, что на каждый рубль выпускаемойпродукции в 2008 году используется 0,73 руб. основных средств, что на 114,7%выше в сравнении с 2006 годом. Фондовооруженность показывает, сколько основныхпроизводственных фондов приходится на одного работника. На 1 работника в 2006 г.приходилось 108,74 руб. основных средств, в 2007 г. — 212,59 руб., а в 2008 г. — 137,29 руб. Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительнойстепени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие. Для изучениясостава имущества ООО „Племзавод Северо-Любинский“, его структуры идинамики воспользуемся таблицей 5.
Таблица 5 — Структура и динамика показателей имущества ООО „Племзавод Северо-Любинский“Показатель 2006 2007 2008 2008 г к 2006 г   тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Внеоборотные активы 16875,5 23,96 30233,5 36,75 58535 52,44 41659,5 346,86 в том числе:                 нематериальные активы 1,5 0,002 1 0,001 1,5 0,001 100 основные средства 16854 23,93 39328,5 47,81 58065 52,02 41211 344,52 доходные вложения в материальные ценности 20 0,03 57 0,07 468,5 0,42 448,5 2342,5 Оборотные активы 53560 76,04 52027 63,25 53090,5 47,56 -469,5 99,12 в том числе:                 запасы 23854 33,87 23722 28,84 27607,5 24,73 3753,5 115,74 дебиторская задолженность 19780 28,08 19789,5 24,06 18692 16,75 -1088 94,50 краткосрочные финансовые вложения 8984 12,75 7600 9,24 6077 5,44 -2907 67,64 денежные средства 942 1,34 752,5 0,91 714 0,64 -228 75,80 Имущество предприятия, всего 70435,5 100 82260,5 100 111625,5 100 41190 158,48
По сравнению с 2006 г. имущество ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ возросло на 58,48%. Рост был обусловлен увеличениемстоимости внеоборотных активов на 41659,5 тыс. руб. (246,86%). Динамикаоборотных средств была незначительной (-0,88%).
Среди оборотных активов увеличились лишь запасы (на 3753,5тыс. руб. или на 15,74%). При этом остальные виды оборотных средств показалиотрицательную динамику: дебиторская задолженность сократилась на 1088 тыс. руб.или 5,5%, краткосрочные финансовые вложения — на 2907 тыс. руб. или 32,36%,денежные средства — на 228 тыс. руб. или 24,2%. Рост стоимости запасов связан сувеличением объемов производства зерна, молока и мяса.
В 2008 г. краткосрочные финансовые вложения сократились на2907 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. за счет возврата краткосрочных займов.
Основные причины сокращения дебиторской задолженности этопогашение задолженности покупателями.
Основными составляющими увеличения внеоборотных активовявляется рост стоимости основных средств на 512,34% (приобретение новой техники)и незавершенного строительства на 314,84% (реконструкция производственныхпомещений).
Проанализируем структуру имущества ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“.
В 2006 году в структуре имущества организации внеоборотныеактивы занимали 23,96%, а оборотные средства — 76,04%. Однако в 2007-2008 годахнаблюдался рост удельного веса внеоборотных активов: в 2007 году их доляравнялась 36,75%, в 2008 году — уже 52,44%. При этом доля оборотных активовснижалась до 63,25% и 47,56% соответственно. Эти изменения связаны снаращиванием объемов производства на предприятии за счет покупки новогооборудования.
Среди внеоборотных активов наибольший удельный вес вимуществе предприятия имеют основные средства, причем их доля, как ужеупоминалось, возросла (с 23,93% до 52,44%). Доля же нематериальных активов идоходных вложений в материальные ценности незначительна. Она колеблется от0,001% до 0,002% по нематериальным активам и от 0,03% до 0,07% по доходнымвложениям в материальные ценности. Эти значения обусловлены большой рольюосновных средств в воспроизводственном процессе и отсутствием значительныхобъектов интеллектуальной собственности в организации.
Среди оборотных активов ООО „Племзавод Северо-Любинский“наибольшие доли занимают запасы и дебиторская задолженность. Причем из-за ростапоказателя основных средств эти доли снижались — по запасам с 33,87% до 24,73%,по дебиторской задолженности с 28,08% до 16,75%. Наименьшие доли средиоборотных активов имеют денежные средства (0,64% в 2008 году против 1,34% в2006 году) и краткосрочные финансовые вложения (5,44% в 2008 году против 12,75%в 2006 году). Такое преобладание запасов и дебиторской задолженности надденежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями в структуреимущества организации говорит о возможных проблемах предприятия с ликвидностью.
Проанализируем динамику и структуру обязательств ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“
Таблица 6 — Структура и динамика показателей обязательств ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“Показатель 2006 2007 2008 2008 г к 2006 г   тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Долгосрочные обязательства 12487 25,82 13776,5 25,08 18007 29,85 5520 144,21 в том числе:                 займы и кредиты 12487 25,82 13776,5 25,08 18007 29,85 5520 144,21 Краткосрочные обязательства 35874 74,18 41149,5 74,92 42328 70,15 6454 117,99 в том числе:                 займы и кредиты 20145 41,66 26343 47,96 16706,5 27,69 -3438,5 82,93 кредиторская задолженность 14569 30,13 14806,5 26,96 25621,5 42,47 11052,5 175,86 Обязательства предприятия, всего 48361 100 54926 100 60335 100,00 11974 124,76
По сравнению с 2006 годом обязательства предприятия возрослина 11974 тыс. руб. или на 24,76%. Данный рост был вызван увеличением какдолгосрочных (на 5520 тыс. руб. или на 44,21%), так и краткосрочных (на 6454тыс. руб. или на 17,99%) обязательств.
Среди долгосрочных обязательств существует только однасоставная часть — займы и кредиты.
Среди краткосрочных обязательств по займам и кредитамнаблюдается отрицательная динамика (-3438,5 тыс. руб. или — 17,07%). Кредиторскаяже задолженность возросла на 11052,5 тыс. руб. или 75,86%.
Такая преимущественно повышательная динамика связана главнымобразом с расширением производства ООО „Племзавод Северо-Любинский“ посредствомзакупки основных средств.
В структуре обязательств предприятия преобладающую долюстабильно занимают краткосрочные обязательства — 74,18% в 2006 году, 74,92% в2007 году, 70,15% в 2008 году. На долю же долгосрочных обязательств, т.е. займови кредитов приходится 25,82% в 2006 году, 25,08% в 2007 году, 29,85% в 2008году. Это связано, главным образом, со сравнительно большой долей кредиторскойзадолженности (42,47% в 2008 году против 30,13% в 2006 году) образовавшейся,вероятно, при расчетах с поставщиками основных средств. При этом долякраткосрочных займов и кредитов снижалась с 41,66% в 2006 году до 27,69% в 2008году. Оценим структуру и динамику собственного капитала предприятия.

Таблица 7 — Структура и динамика показателей собственного капитала ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“Показатель 2006 2007 2008 2008 г к 2006 г   тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Уставный капитал 10 0,03 10 0,03 10 0,02 100 Добавочный капитал 11504 37,97 13309,5 36,48 26619 51,90 15115 231,39 Нераспределенная прибыль 18784,5 62 23168 63,5 24661,5 48,08 5877 131,29 Собственный капитал, всего 30298,5 100 36487,5 100 51290,5 100 20992 169,28
По сравнению с 2006 годом объем собственного капитала в 2008году возрос на 20992 тыс. руб. или на 69,28%. Это было обусловлено ростомдобавочного капитала (на 15115 тыс. руб. или на 131,39%) и увеличениемнераспределенной прибыли (на 5877 тыс. руб. или на 31,29%). Уставный капитал в2006-2008 годах был стабилен — 10 тыс. руб.
Соответственно и в структуре собственного капитала доляуставного капитала минимальна — 0,02-0,03%. Добавочный капитал инераспределенная прибыль имеют примерно одинаковый удельный вес в структуресобственного капитала за 2008 год — 51,9% и 48,08% соответственно. Но в 2006году доля нераспределенной прибыли была больше — 62%, доля добавочного капиталабыла 37,97%. Это вызвано тем, что за период с 2006 по 2008 годы произошлозначительное пополнение добавочного капитала. Такая структура и динамикасобственного капитала ООО „Племзавод Северо-Любинский“ обусловленапрежде всего прибыльной деятельностью (за исключением 2008 года) организации.
2.2 Анализ показателей рентабельности ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“
К наиболее важным показателям финансовых результатовдеятельности организации относятся:
прибыль (убыток) от продажи продукции;
доходы и расходы операционной деятельности;
доходы и расходы от внереализационных операций;
балансовая прибыль;
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль и др.
Данные показатели финансовых результатов характеризуютабсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Относительнойхарактеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятияявляется рентабельность. Показатели рентабельности характеризуют относительнуюдоходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капиталас различных позиций. Среди основных показателей рентабельности можно выделитьследующие:
рентабельность активов;
рентабельность текущих активов;
рентабельность собственного капитала;
рентабельность основных производственных фондов;
рентабельность продаж (реализации);
рентабельность продукции;
рентабельность долгосрочных финансовых вложений.
Рентабельность активов представляет собой процентноеотношение чистой прибыли предприятия к стоимости его активов (основным иоборотным средствам), показывает, сколько рублей прибыли приносит один рубль,вложенный в активы предприятия.

Таблица 8 — Анализ рентабельности активов ООО „Племзавод Северо-Любинский“ за2006-2008 годыПоказатели 2006 2007 2008
Изменение 2008 год
к 2006 году тыс. руб. % Чистая прибыль, тыс. руб. 11360 6776 -3670 -15030 -132,3 Стоимость активов, тыс. руб. 70414 91355,5 111115,5 40741,5 157,8 Рентабельность активов,% 0,16 0,07 -0,03 - -
Из данных таблицы видно, что рентабельность активов в 2008году снизилась на 19% по сравнению с показателем 2006 года. Это произошло засчет значительного увеличения себестоимости продукции в 2008 году.
Проанализируем влияние различных факторов на изменениерентабельности активов.
Влияние изменения чистой прибыли на рентабельность активовсоставило: — 0,05-0,16=-0,21 или — 21%.
Влияние изменения стоимости активов на рентабельностьактивов составило: — 0,03+0,05=0,02 или 2%.
Уменьшение прибыли в отчетном периоде на 15030 тыс. руб.,или на 132,3%, вызвало уменьшение рентабельности активов ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ на 21%. При этом рост стоимости активов на 40741,5 тыс. руб.,или 57,8% обусловил рост рентабельности активов на 2%.
Рентабельность текущих активов показывает эффективностьиспользования оборотных активов. Рассчитывается как отношение чистой прибылипредприятия к стоимости его оборотных активов.

Таблица 9 — Анализ рентабельности текущих активов ООО „Племзавод Северо-Любинский“за 2006-2008 годыПоказатели 2006 2007 2008
Изменение 2008 год
к 2006 году тыс. руб. % Чистая прибыль, тыс. руб. 11360 6776 -3670 -15030 -132,3 Стоимость текущих активов, тыс. руб. 53560 52027 53090,5 -469,5 99,12 Рентабельность текущих активов 0,21 0,13 -0,07 - -133,33
Из данных таблицы видно, что рентабельность текущих активовв 2008 году снизилась на 28% по сравнению с показателем 2006 года. Этопроизошло за счет снижения прибыли в 2008 году. Проанализируем влияниеразличных факторов на изменение рентабельности активов. Влияние изменениячистой прибыли на рентабельность текущих активов составило: — 0,07-0,21=-0,28или — 28%. Влияние изменения стоимости активов на рентабельность активовсоставило: — 0,07+0,07=0 или 0%.
Уменьшение прибыли в отчетном периоде на 15030 тыс. руб.,или на 132,3%, вызвало уменьшение рентабельности текущих активов ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ на 21%. При этом снижение стоимости активов на 469,5 тыс.руб., или 0,88% не сказалось на изменении рентабельности текущих активов. Рентабельностьсобственного капитала позволяет определить эффективность использованиясобственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этихсредств в другие ценные бумаги. В западных странах этот показатель оказываетсущественное влияние на уровень котировки акций предприятия, отражая, сколькоденежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложеннаясобственниками предприятия. Определяется как отношение прибыли к величинесобственного капитала.

Таблица 10 — Анализ рентабельности собственного капитала
ООО „Племзавод Северо-Любинский“ за 2006-2008 годыПоказатели 2006 2007 2008
Изменение 2008 год
к 2006 году тыс. руб. % Чистая прибыль, тыс. руб. 11360 6776 -3670 -15030 -132,3 Собственный капитал, тыс. руб. 28745 36487,5 51290,5 22545,5 178,43
Рентабельность собственного
капитала,% 0,4 0, 19 -0,07 - -
Из данных таблицы видно, что рентабельность собственногокапитала в 2008 году снизилась на 47% по сравнению с показателем 2006 года.
Проанализируем влияние различных факторов на изменениерентабельности собственного капитала. Влияние изменения чистой прибыли нарентабельность собственного капитала составило: — 0,13-0,4=-0,53 или — 53%. Влияниеизменения стоимости активов на рентабельность активов составило: — 0,07+0,13=0,06или 6%. Уменьшение прибыли в отчетном периоде на 15030 тыс. руб., или на132,3%, вызвало уменьшение рентабельности собственного капитала ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ на 53%. При этом рост собственного капитала на 22545,5тыс. руб., или 178,43% положительно сказалось на изменении рентабельноститекущих активов (+6%).
Рентабельность основных производственных фондов показываетэффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Рассчитываетсякак отношение чистой прибыли предприятия к стоимости основных средств и прочихвнеоборотных активов.

Таблица 11 — Анализ рентабельности основных производственных фондов ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ за 2006-2008 годыПоказатели 2006 2007 2008
Изменение 2008 год
к 2006 году тыс. руб. % Чистая прибыль, тыс. руб. 11360 6776 -3670 -15030 -132,3 Основные производственные фонды, тыс. руб. 16854 39328,5 58065 29606 249,6 Рентабельность основных производственных фондов,% 0,67 0,17 -0,06 - -
Из данных таблицы видно, что рентабельность основныхпроизводственных фондов в 2008 году снизилась на 73% по сравнению с показателем2006 года.
Проанализируем влияние различных факторов на изменениерентабельности собственного капитала.
Влияние изменения чистой прибыли на рентабельностьсобственного капитала составило: — 0,28-0,67=-0,95 или — 95%. Влияние изменениястоимости активов на рентабельность активов составило: — 0,06+0,28=0,22 или 22%.Уменьшение прибыли в отчетном периоде на 15030 тыс. руб., или на 132,3%,вызвало уменьшение рентабельности основных производственных фондов ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ на 95%. При этом рост стоимости основных производственныхфондов на 29606 тыс. руб., или 149,6% обусловил рост рентабельности активов на22%. Рентабельность продаж (реализации) показывает, сколько прибыли приходитсяна единицу реализованной продукции. Рассчитывается как отношение чистой прибылик выручке от реализации. Первый способ отражает изменения в политикеценообразования и способность предприятия контролировать себестоимостьреализации продукции, т.е. ту часть средств, которая необходима для оплатытекущих расходов. Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимостипересмотра цен или усиления контроля за использованиемматериально-производственных запасов. При расчете показателя по чистой прибылиопределяется, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая единицареализованной продукции.
Таблица 12 — Анализ рентабельности продаж ООО „Племзавод Северо-Любинский“ за2006-2008 годыПоказатели 2006 2007 2008
Изменение 2008 год
к 2006 году тыс. руб. % Чистая прибыль, тыс. руб. 11360 6776 -3670 -15030 -132,3 Выручка от продаж, тыс. руб. 49358 72199 79719 30361 161,5 Рентабельность продаж,% 0,23 0,09 -0,05 - -
Из данных таблицы видно, что рентабельность продаж в 2008году снизилась на 28% по сравнению с показателем 2006 года.
Проанализируем влияние различных факторов на изменениерентабельности продаж.
Влияние изменения чистой прибыли на рентабельностьсобственного капитала составило: — 0,07-0,23=-0,3 или — 30%. Влияние изменениявыручки от продаж на рентабельность продаж составило: — 0,05+0,07=0,02 или 2%. Уменьшениеприбыли в отчетном периоде на 15030 тыс. руб., или на 132,3%, вызвалоуменьшение рентабельности собственного капитала ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ на 30%. При этом рост выручки от продаж на 30361 тыс. руб.,или 61,5% положительно сказалось на изменении рентабельности текущих активов (+2%).
Перечисленные показатели зависят от многих факторов исущественно варьируют по предприятиям различного профиля, размера, структурыактивов и источников средств. Поступления и направления использованияфинансовых ресурсов от производственной, сбытовой и финансовой деятельностипредприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовыхрезультатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатовдеятельности предприятия представлены в форме № 2 „Отчет о прибылях иубытках“. Основная цель данного отчета — показать, каким образомформируется прибыль (убыток) предприятия.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютнуюэффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показателиприбыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономическогоразвития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу длясамофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных иматериальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняетсятакже часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другимипредприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятсяважнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Онахарактеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. Показателирентабельности ООО „Племзавод Северо-Любинский“ показывают негативнуютенденцию ухудшения финансового положения за 2006-2007 годы, что в конечном итогепривело к убытку в 2008 году. Рассчитаем показатели деловой активности ООО»Племзавод Северо-Любинский"
Таблица 13 — Анализ показателей деловой активности ООО «Племзавод Северо-Любинский»Показатели 2006 г 2007 г 2008 г 2008 г в% к 2006 г Общий коэффициент оборачиваемости 0,7 0,79 0,72 102,86 Период оборота имущества 521 462 506 97,12 Коэффициент оборачиваемости запасов 2,07 3,04 2,89 139,61 Период оборота запасов 176 119 126 71,59 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 0,93 1,39 1,49 160,22 Период оборота оборотных средств 392 263 245 62,5 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 2,64 2,49 2,50 94,7 Период оборота дебиторской задолженности 138 146 146 105,8
В 2008 г от реализации каждая денежная единица активовпринесла на 2,86% больше выручки. В результате период оборота имуществасократился на 2,88%. Увеличилась оборачиваемость запасов, что говорит о болееэффективном использовании ресурсов.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 39,61%позволяет уменьшить потребность в них: меньше требуется запасов сырья,материалов, топлива, и следовательно, ведет к снижению уровня затрат на иххранение, что способствует в конечном счете повышению рентабельности иулучшению финансового состояния предприятия.
Уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности привелок увеличению периода оборота на 5,8%. Это говорит о замедлении поступленияденежных средств от дебиторов.2.3 Анализ показателей ликвидности ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский»
В рамках детального анализа ликвидности используетсякомплекс приведенных ниже показателей.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценкуликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятияприходится на один рубль текущих обязательств. Поскольку предприятие погашаеткраткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов, то,следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства,предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Значение показателяможет сильно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный роств динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.
Коэффициент быстрой ликвидности по смысловому назначениюаналогичен коэффициенту покрытия, однако исчисляется по более узкому кругутекущих активов (из расчета исключена наименее ликвидная их часть — производственныезапасы). Логика такого исключения состоит в том, что денежные средства, которыеможно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могутбыть существенно ниже затрат по их приобретению. В условиях рыночной экономикитипична ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее отучетной стоимости запасов. По международным стандартам уровень показателядолжен быть выше единицы. В России его оптимальное значение определено как0,7-1, однако эта оценка носит условный характер. Кроме того, анализируядинамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание и на факторы,обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности былсвязан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, вряд ли этохарактеризует деятельность предприятия с положительной стороны;
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) показывает,какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимостипогашена немедленно. В международной практике считается, что значение егодолжно быть больше или равным 0,2-0,5.
Таблица 14 — Анализ текущей, быстрой и абсолютной ликвидностей ООО «Племзавод Северо-Любинский»за 2006-2008 годыПоказатели 2006 2007 2008 /> /> Текущая ликвидность 1,28 1,26 1,25
  Быстрая ликвидность 0,8 1,1 0,98 /> Абсолютная ликвидность 0,02 0,02 0,02 />
Показатели текущей ликвидности стабильны и соответствуютнормативным значениям, значит с погашением краткосрочных обязательств текущимиактивами проблем у предприятия не возникнет.
Показатели быстрой ликвидности за 2006 и 2008 годы в норме,а превышение нормативного значения на 0,1 пункта в 2007 году вызванонезначительными колебаниями исходных цифр.
Показатели абсолютной ликвидности далеки от нормативных, чтоуказывает на недостаточное количество денежных средств у ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский».
Все активы ООО «Племзавод Северо-Любинский» взависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращения в денежныесредства, можно условно подразделить на следующие группы (анализ проведем за2008 год):
1. Наиболее ликвидные активы (НЛА) — суммы по всем статьямденежных средств (ДС), которые могут быть использованы для выполнения текущихрасходов немедленно. К этой группе относятся также те краткосрочные финансовыевложения (ценные бумаги — ЦБ), которые можно приравнять к деньгам. НЛА=704 тыс.руб.
2. Быстрореализуемые активы (БРА) — активы, для обращениякоторых в наличные средства требуется определенное время. В эту группувключается дебиторская задолженность (ДЗ) (платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы (ПОА). БРА=0.
3. Медленно реализуемые активы (МРА) — сюда включаютсядебиторская задолженность со сроком погашения более года (ДЗ более года),запасы (3), за исключением расходов будущих периодов (РБП), НДС поприобретенным ценностям (НДС) и долгосрочные финансовые вложения (ДФВ). МРА=46226,5 тыс. руб.
4. Труднореализуемые активы (ТРА) — активы, которыепредназначены для использования в хозяйственной деятельности в течениеотносительно продолжительного периода. Сюда включаются внеоборотные активы (ВА),за исключением долгосрочных финансовых вложений. ТРА=58535 тыс. руб.
Первые три группы активов (наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые и медленно реализуемые активы) в течение текущего хозяйственногопериода могут постоянно меняться, они относятся к текущим активам фирмы. Ониболее ликвидны, чем остальное имущество фирмы.
Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашенияобязательств группируются следующим образом:
1. Наиболее срочные обязательства (НСО) — кредиторскаязадолженность (КЗ), расчеты по дивидендам (РД), прочие краткосрочныеобязательства (ПКО). НСО = 25621,5 тыс. руб.
2. Краткосрочные пассивы (КСП) — краткосрочные заемныекредиты банков и прочие займы (К), подлежащие погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты. КСП = 16706,5 тыс. руб.
3. Долгосрочные пассивы (ДСП) — долгосрочные заемные кредитыи прочие долгосрочные пассивы (ДО). ДСП=18007 тыс. руб.
4. Постоянные пассивы (ПП) — статьи раздела III баланса«Капитал и резервы» (КР) и отдельные статьи раздела V баланса, невошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» (ДБП), «Резервыпредстоящих расходов и платежей» (РПР). Чтобы обеспечить баланс актива ипассива, постоянные пассивы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходыбудущих периодов» (РБП). ПП=51127,5 тыс. руб.
Фирма считается ликвидной, если текущие активы превышают еекраткосрочные обязательства. Фирма может быть лик видной в большей или меньшейстепени. Для оценки реальной степени ликвидности фирмы необходимо провестианализ ликвидности баланса.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытияобязательств фирмы ее активами, срок превращения которых в деньги соответствуетсроку погашения обязательств. Для определения ликвидности баланса сопоставимитоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютноликвидным, если выполняются следующие условия: НЛА > НСО; БРА > ЖСП; МРА> ДСП; ТРА
При более детальном анализе баланса ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский» можно заключить, что у предприятия значительныеотклонения от абсолютной ликвидности, так как из четырех неравенств выполняетсятолько одно. В принципе это подтверждается и рассчитанными ранее показателямиабсолютной, быстрой и текущей ликвидности: абсолютная ликвидность далеко отнормы, нормативные в целом быстрая и текущая ликвидность обеспечивается за счетбольших показателей дебиторской задолженности и запасов соответственно.
3. Совершенствование финансового планирования ООО«Племзавод Северо-Любинский»3.1 Составление бюджетного регламента для ООО«Племзавод Северо-Любинский»
Целью данного регламента является установление в организациипорядка составления (разработки), представлении (передачи), согласования (визирования),консолидации (обработки), оперативного контроля и оценки исполнения (проведенияплан-факт анализа) бюджетов различных видов и уровней.
Задачами данного регламента является:
1. определение бюджетного периода и минимального бюджетногопериода (разбивка отдельных бюджетных периодов на периоды) в организации;
2. установление продолжительности бюджетного цикла, или шагафинансового планирования;
3. период, по истечении которого составляются отчеты обисполнении ранее разработанных и утвержденных бюджетов;
3. описание стадий бюджетного цикла, или периодизациибюджетного контроллинга, построение бюджетного процесса в должно строгосоответствовать утвержденному бюджетному регламенту.
При формировании данного регламента использовались следующиепринципы:
1. принцип скользящего графика разработки, предполагающийпостоянную корректировку в ранее установленных границах бюджетных наметок помере окончания каждого бюджетного цикла;
2. принцип достоверности, позволяющий снизить субъективизмпри разработке финансовых планов;
3. принцип бесконфликтности: позволит создать необходимыеорганизационные предпосылки для своевременного разрешения конфликтов интересов,которые неизбежно будут возникать в процессе как согласования и утверждения,так и исполнения бюджетов между отдельными структурными подразделениями наодном или нескольких уровнях управления;
4. принцип периодизации: бюджетный регламент определяется напериод составления надежного прогноза сбыта и бюджета продаж, составляющийся внескольких вариантах для того, чтобы определить границы (от и до) основныхцелевых показателей для бизнес-единиц и компании в целом.
При составлении бюджетов вся организация обязана участвоватьв планировании. Бюджеты на предприятии составляется отдельно по каждой стадиибюджетного цикла.
Каждое подразделение составляет бюджеты в соответствии скруг задач, стоящий перед ними, и определяет состав необходимого основногодокументооборота. Коммерческий отдел занимается вопросами, связанными со сбытомпродукции. Производственный отдел отвечает за непосредственный производительныйцикл на предприятии. В каждом отделе бюджетные заявки и проекты готовыхбюджетов составляются с учетом установленного минимального бюджетного периода вдве недели.
Для каждой стадии бюджетного цикла определятся также наборопераций по выполнению соответствующих задач. На стадии разработки бюджетовтакой набор будет включать следующие операции (функции): составлениепервоначальных вариантов бюджетов, согласование их с подразделениями (должностнымилицами) того же уровня управления, обработка (предварительная консолидациябюджетов более низкого уровня управления, согласование консолидированныхбюджетов с должностными лицами более высокого уровня управления, разрешениеконфликта интересов в случае, когда не удается согласовать бюджеты, экспертизаи согласование ранее согласованных консолидированных бюджетов в специальныхорганах на высшем уровне управления (например, в бюджетном комитете) до ихпредставления на утверждение на высшем уровне управления.
На стадии оперативного контроля основными функциями являются сбор и обработка информации о ходеисполнении бюджетов для проведения план-факт анализа и принятия мерупреждающего управляющего воздействия на ответственные структуры дляобеспечения бюджетной дисциплины и выполнения поставленных целевых показателей.
При невозможности сведения бюджета (дефиците бюджета),отделы вырабатывают предложения по корректировке заявок, и согласовываютизменения. Предложения содержат необходимые суммы сокращения расходов илиувеличения доходов.
Проекты бюджетов предоставляются на утверждение руководствупредприятия. В течение периода между сроками представления бюджетов отдельныхструктурных подразделений и утверждения консолидированных (сводных) бюджетовдля компании в целом согласовываются бюджетные наметки (как для вновьсоставленные бюджетов, так и скорректированных) между руководителями отделов.
Если планово-экономический отдел предприятия или фирмы несогласен с бюджетами производственного или коммерческого отделов, то в течение3 дней соответствующее должностное лицо планово-экономического отдела должноуведомить руководителя этого центра финансовой ответственности о необходимостивнесения изменений в ранее представленный бюджет.
Если руководитель соответствующего центра финансовойответственности принимает сделанные замечания и поправки к своему бюджету, тоданный бюджет отправляется на утверждение руководству.
Для случаев, когда согласие не достигается, руководителькаждого центра финансовой ответственности уведомляется о:
1) сроке обжалования соответствующих распоряжении ПЭО (2 дня),
2) форме документа, в которой выражается несогласие сполученным распоряжением (служебная записка),
3) должностном лице из числа высших руководителейпредприятия или фирмы, который выступает в роли арбитра в споре междуруководителями ЦФО и ПЭО (заместитель директора).
На стадии составления отчетов об исполнении бюджетовподразделения собирают, обрабатывают и консолидируют информацию о ходеисполнения бюджетов за период, взятый в качестве шага финансового планированиядля выработки и принятия решений по внесению изменений (корректировок) вбюджеты на предстоящий период.
Использование денежных средств в рамках утвержденныхбюджетов по каждой расходной статье осуществляется в соответствии с регламентомосуществления текущих платежей.
Подразделение, желающее внести изменения в бюджетныепоказатели подает заявку до 28-го числа текущего месяца.
Отчетность об исполнении бюджетов нарастающим итогомформируется и предоставляется директору ООО «Племзавод Северо-Любинский»еженедельно в первый рабочий день недели.
Окончательный отчет по исполнению бюджетов рассматриваетсяна оперативном совещании руководства ООО «Племзавод Северо-Любинский»не позднее 7 дней по истечении бюджетного периода.
Ответственность за формирование бюджетов несут начальникиструктурных подразделений. Ответственность за соответствие заявленным в бюджетепоказателям фактическим показателям, сложившимся по итогам бюджетного периоданесут сотрудники, непосредственно участвовавшие в разработке бюджетов.
3.2 Составление бюджетов доходов и расходов для ООО«Племзавод Северо-Любинский»
Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимостипродукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности заопределенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельностипроизводства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другиезаемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.
В формате этого бюджета находит отражение все виды расходови затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл форматабюджета доходов и расходов — показать руководителям предприятия эффективностьхозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения икомпании в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основныхвидов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования иувеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет,формирования фондов накопления и потребления и т.п.
Исходить будем из того, что возможны 3 сценария: оптимистичный,реалистичный и пессимистичный.
Таблица 15 — Оптимистичныйпрогнозный бюджет доходов ООО «Племзавод Северо-Любинский» на 2009год№ п/п Наименование поступления План, тыс. руб. Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 Поступления от продажи продукции собственного производства 14 926 19 926 24 789 32 036 91 677 1.1 продажа молока 6 587 10 547 12 879 5 638 35 651 1.2 продажа мяса 5798 6125 5794 5851 23 568 1.3 продажа зерна 2541 3254 6116 20547 32 458 Итого 14 926 19 926 24 789 32 036 91 677
Таблица 16 — Оптимистичныйпрогнозный бюджет расходов ООО «Племзавод Северо-Любинский» на 2009год№ п/п Наименование расходов План, тыс. руб. Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 корма 8254 8745 8542 7946 33 487 2 ГСМ 2613 10254 12547 2689 28 103 3 заработная плата 1874 2897 4786 1988 11 545 4 электроэнергия 1785 1589 1687 1720 6 781 5 прочие расходы 184 188 181 174 727 Финансовая деятельность 1 возврат полученных займов 1321 1298 1291 1275 5 185 2 погашение процентов по кредитам и займам 202 192 185 174 753 Всего платежей 16233 25163 29219 15966 86 581
Таблица 17 — Оптимистичныйпрогнозный бюджет доходов и расходов ООО «Племзавод Северо-Любинский»на 2009 годДоходы Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.   1 Поступления от продажи продукции собственного производства 14 926 19 926 24 789 32 036 91 677 1.1 продажа молока 6 587 10 547 12 879 5 638 35 651 1.2 продажа мяса 5798 6125 5794 5851 23 568 1.3 продажа зерна 2541 3254 6116 20547 32 458 Итого 14 926 19 926 24 789 32 036 91 677 Расходы Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 80 643 1 корма 8254 8745 8542 7946 33 487 2 ГСМ 2613 10254 12547 2689 28 103 3 заработная плата 1874 2897 4786 1988 11 545 4 электроэнергия 1785 1589 1687 1720 6 781 5 прочие расходы 184 188 181 174 727 Финансовая деятельность 5 938 1 возврат полученных займов 1321 1298 1291 1275 5 185 2 погашение процентов по кредитам и займам 202 192 185 174 753 Итого 16233 25163 29219 15966 86 581 Финансовый результат -1 307 -5 237 -4 430 16 070 5 096 /> /> /> /> /> /> /> />
При составлении оптимистичного бюджета доходов и расходовинфляция принималась равной 15%. Учитывая экономический кризис, объемы продажзакладывались на уровне 2008 года. Соответственно, совокупные доходыпредприятия прогнозируются на уровне 91677 тыс. руб. (от продажи молока 35651тыс. руб., от продажи мяса 23568 тыс. руб., от продажи зерна 32458 тыс. руб.). Приэтом если доходы от продажи мяса равномерно распределены по кварталам, тодоходы от продажи зерна сосредоточены в 4 квартале, от продажи молока во 2 и 3кварталах в силу особенностей сельскохозяйственного воспроизводства. Аналогичнаятенденция будет наблюдаться и в реалистичном и пессимистичном прогнозах.
Что касается расходов, то некоторые виды (корма, электроэнергия,прочие) также распределены равномерно по кварталам.
Но расходы на ГСМ и зарплату сосредоточены во 2 и 3 квартале.При расчете расходов также учитывалась инфляция в 15%. Однако элементы системыбюджетирования позволят сократить неоправданно возросшие управленческие расходына предприятии (примерно на 1000 тыс. руб).
Однако основной статьей сокращения представляются корма, таккак при росте объема продаж в денежном выражении на 10,4% расходы на фураж,сено и сенаж увеличились на 25%.
На лицо неэффективное использование денежных средств (экономияможет достигнуть 6000 тыс. руб.). Также усилившийся контроль поможет снизитьрасходы на электроэнергию на сумму около 1000 тыс. руб. Таким образом, вместоубытка в 3670 тыс. руб. при оптимистичном сценарии предприятие может получитьположительное сальдо финансового результата в 5096 тыс. руб.
Таблица 18 — Реалистичныйпрогнозный бюджет доходов ООО «Племзавод Северо-Любинский» на 2009год№ п/п Наименование поступления         План, тыс. руб. Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.   1 Поступления от продажи продукции собственного производства 14 306,8 19 092,4 23 855,4 31 461,6 87 093,2 1.1 Продажа молока 6 257,7 10 019,7 12 235,1 5 356,1 33 868 1.2 Продажа мяса 5 508,1 5 818,8 5 504,3 5 558,5 22 390 1.3 Продажа зерна 2 414,0 3 091,3 5 810,2 19 519,7 30 835 Всего поступлений 14 179,7 18 929,7 23 549,6 30 434,2 87 093,2
При реалистичном прогнозе инфляция останется на прежнемуровне в 15%, но при этом объем продаж ООО «Племзавод Северо-Любинский»сократится на 5%. Поквартальное распределение доходов по различным видампродукции, описанное в оптимистичном сценарии, сохраняет свои закономерности.
Таблица 19 — Реалистичныйпрогнозный бюджет расходов ООО «Племзавод Северо-Любинский» на 2009год№ п/п Наименование расходов План, тыс. руб. Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 корма 8254 8745 8542 7946 33 487 2 ГСМ 2613 10254 12547 2689 28 103 3 заработная плата 1874 2897 4786 1988 11 545 4 электроэнергия 1785 1589 1687 1720 6 781 5 прочие расходы 184 188 181 174 727 Финансовая деятельность 1 возврат полученных займов 1321 1298 1291 1275 5 185 2 погашение процентов по кредитам и займам 202 192 185 174 753 Всего платежей 16233 25163 29219 15966 86 581
Таблица 20 — Реалистичныйпрогнозный баланс доходов и расходов ООО «Племзавод Северо-Любинский»на 2009 годДоходы Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.   1 Поступления от продажи продукции собственного производства 14 306,8 19 092,4 23 855,4 31 461,6 87 093,2 1.1 продажа молока 6 257,7 10 019,7 12 235,1 5 356,1 33 868 1.2 продажа мяса 5 508,1 5 818,8 5 504,3 5 558,5 22 390 1.3 продажа зерна 2 414,0 3 091,3 5 810,2 19 519,7 30 835 Итого 14 179,7 18 929,7 23 549,6 30 434,2 Расходы Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 корма 8254 8745 8542 7946 33 487 2 ГСМ 2613 10254 12547 2689 28 103 3 заработная плата 1874 2897 4786 1988 11 545 4 электроэнергия 1785 1589 1687 1720 6 781 5 прочие расходы 184 188 181 174 727 Финансовая деятельность 1 возврат полученных займов 1321 1298 1291 1275 5 185 2 погашение процентов по кредитам и займам 202 192 185 174 753 Итого 16233 25163 29219 15966 86 581 Финансовый результат -2 053,3 -6 233,3 -5 669,5 14 468,2 512,1
При реалистичном сценарии развития событий бюджет расходов,по сравнению с оптимистичным сценарием, остается неизменным. Таким образом, ООО«Племзавод Северо-Любинский», учитывая кризисные реалии, все же можетрассчитывать на прибыль в 512,1 тыс. руб.
Рассмотрим пессимистичный сценарий развития событий.

Таблица 21 — Пессимистичныйпрогнозный бюджет доходов ООО «Племзавод Северо-Любинский» на 2009год№ п/п Наименование поступления         План, тыс. руб. Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.   1 Поступления от продажи продукции собственного производства 12135,49 16200,7 20154,53 26046,66 74 537 1.1 Продажа молока 5355,52 8575,17 10471, 19 4583,94 26 121 1.2 Продажа мяса 4714,03 4979,89 4710,77 4757,12 20 357 1.3 Продажа зерна 2065,94 2645,64 4972,57 16705,60 29 967 Всего поступлений 12135,49 16200,7 20154,53 26046,66 74 537
Таблица 22 — Пессимистичныйпрогнозный бюджет расходов ООО «Племзавод Северо-Любинский» на 2009год№ п/п Наименование расходов План, тыс. руб. Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 корма 8612,87 9125,22 8913,39 8291,48 34 943 2 ГСМ 2726,61 10699,83 13092,52 2805,91 29 325 3 заработная плата 1955,48 3022,96 4994,09 2074,43 12 047 4 электроэнергия 1862,61 1658,09 1760,35 1794,78 7 076 5 прочие расходы 192,00 196,17 188,87 181,57 759 Финансовая деятельность 1 возврат полученных займов 1321 1298 1291 1275 5 185 2 погашение процентов по кредитам и займам 202 192 185 174 753 Всего платежей 16872,57 26192,26 30425,22 16597,17 90 087

Таблица 23 — Пессимистичныйпрогнозный баланс доходов и расходов ООО «Племзавод Северо-Любинский»на 2009 годДоходы Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 Поступления от продажи продукции собственного производства 12135,49 16200,7 20154,53 26046,66 74 537 1.1 продажа молока 5355,52 8575,17 10471, 19 4583,94 26 121 1.2 продажа мяса 4714,03 4979,89 4710,77 4757,12 20 357 1.3 продажа зерна 2065,94 2645,64 4972,57 16705,60 29 967 Итого 12135,49 16200,7 20154,53 26046,66 74 537 Расходы Операционная деятельность 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. 1 корма 8612,87 9125,22 8913,39 8291,48 34 943 2 ГСМ 2726,61 10699,83 13092,52 2805,91 29 325 3 заработная плата 1955,48 3022,96 4994,09 2074,43 12 047 4 электроэнергия 1862,61 1658,09 1760,35 1794,78 7 076 5 прочие расходы 192,00 196,17 188,87 181,57 759 Финансовая деятельность 1 возврат полученных займов 1321 1298 1291 1275 5 185 2 погашение процентов по кредитам и займам 202 192 185 174 753 Итого 16872,57 26192,26 30425,22 16597,17 90 087 Финансовый результат -4737,08 -9991,56 -10270,68 9449,49 -15549,83
Таким образом, при пессимистичном сценарии финансовыйрезультат предприятия несмотря на введение элементов системы бюджетированиябудет отрицательным. Это связано с тем, что при формировании доходовучитывались колебания цен на сельскохозяйственную продукцию и их ростзакладывался на уровне 10%. Объемы продаж при пессимистичном сценарии упадутпримерно на 15%. Рост же цен на статьи расходов закладывался на уровне инфляциив 20%. Финансовый результат при пессимистичном развитии событий будет равен — 15549,83тыс. руб.
В итоге можно сказать, что вводимые элементы системыбюджетирования, безусловно, окажут положительное воздействие на работупредприятия, что находит свое выражение в финансовых результатах: приоптимистичном сценарии 5096 тыс. руб., при реалистичном 512,1 тыс. руб. сучетом кризисных условий. И лишь при наихудшем развитии ситуации организацияполучает отрицательный финансовый результат.
4 Экологичность и безопасность жизнедеятельности вООО «Племзавод Северо-Любинский»
 4.1 Экологическая безопасность
 
Охрана окружающей среды и рациональное использованиеприродных ресурсов — одна из самых важных проблем, стоящих перед человечеством.Она теснейшим образом связана со всей хозяйственной деятельностью человека,оказывающей глубокое, нередко губительное воздействие на биосферу, еегеохимические, экологические и другие функции поступательного развития,сохранение равновесного природного состояния и т.д. Зачастую происходитформирование окружающей среды, не благоприятствующей нормальной жизни человека,растений и животных.
Экологическое право как отрасль права представляет собойсистему правовых норм, специфическим способом регулирующих экологическиеобщественные отношения в целях достижения гармоничных отношений между обществоми природой, в интересах людей, живущих на Земле [10, с.14].
Основными источниками экологического права являются:
Конституция Российской Федерации. Принята всенароднымзаконодательством 12.12.1993 г. с доп. и изм. От 14.10 2005 г.
Законы принятые Федеральным собранием РФ и законы субъектовРФ: Федеральный закон «Об экологической экспертизе» от 19.07 1995г. вред. от 02.01.2000 г., Федеральный закон «Об охране окружающей среды»от 10.01.2002г., Федеральный закон «Об охране окружающего воздуха» от04.05.1999г. и др.
Указы президента РФ. Указ президента РФ от 04.02.1994г.«О государственной стратегии РФ по охране окружающей среды и обеспечениюустойчивого развития; Указ президента РФ от 16.12.1993г. „О федеральныхприродных ресурсах“ и др.
Постановления Правительства РФ, правительств республик всоставе РФ и другие правовые акты субъектов РФ.
Решения органов местного самоуправления.
Приказы, инструкции и другие нормативно-правовые акты повопросам применения экологического законодательства, издаваемые федеральнымиминистерствами, которые осуществляют функции регулирования, использования иохраны отдельных природных ресурсов и др.
Усугубление экологических проблем требует пересмотрасложившейся в теории и на практике техногенной концепции развития АПК. Необходимпереход к устойчивому развитию аграрного сектора. Главным принципом развитияАПК должна стать экологизация всех мероприятий по развитию сельского хозяйства,учет природных особенностей функционирования земельных ресурсов. И уже всоответствии с этим принципом, с ориентацией на него следует осуществлятьмероприятия по механизации, химизации, мелиорации, по внёдрению достиженийнаучно-технического прогресса.
Для преодоления негативных тенденций в развитии АПКцелесообразно иметь комплексную программу экологизации АПК, включающую двеподпрограммы:
1. экологизации сельского хозяйства,
2. ускоренного развития производственно-сбытовой сферы АПК (инфраструктураи перерабатывающая промышленность).
Важнейшее направление в решении задачи устойчивого развитиясельского хозяйства и всего АПК — обеспечение простого и расширенноговоспроизводства естественного плодородия почв. Пути реализации этогонаправления надо предусматривать при разработке подпрограммы экологизациисельского хозяйства. В нее должны быть включены борьба с эрозией почв,применение органических удобрений, агролесомелиорация, культуртехническаямелиорация, травосеяние, известкование кислых почв, минимизация техногенноговоздействия на почвы, почвозащитные технологии, биологические методы защитырастений, оптимальные севообороты, чистые пары и т.д. Это „мягкие“ мероприятияпо улучшению качества почв, они не вносят резких изменений в экологическийбаланс агроэкосистем.
Вторая составляющая программы экологизации АПК — подпрограммаускоренного развития производственно-сбытовой сферы, осуществление которойпозволит улучшить использование и ликвидировать потери сельскохозяйственногосырья. Ускорение развития инфраструктуры (дороги, хранилища, торговля и т.д.) иперерабатывающих отраслей промышленности (пищевой и легкой) имеет важноезначение для стабилизации экологической ситуации и решения продовольственнойпроблемы.
В настоящее время потери, вызываемые отставанием в развитииинфраструктуры и перерабатывающей промышленности, составляют 20-30%. Этоозначает, что эквивалентная часть при — родных ресурсов АПК, применяемых дляпроизводства теряемой продукции, использована в конечном счете нерационально.
Ресурсосберегающий путь развития АПК на основефорсированного развития инфраструктуры и перерабатывающей промышленностипредставляется наиболее эффективным в ближайшей перспективе в связи сусугубляющейся обстановкой в сельском хозяйстве. Уже в ближайшие годынеобходимо вывести из активного использования десятки миллионов гектаровсельскохозяйственных угодий, особенно сильно пострадавших от антропогенноговоздействия и негативных природных процессов. Ситуация осложняется общимистощением природного потенциала АПК в подавляющем большинстве аграрныхрегионов.
По существу форсирование развития производственно-сбытовойсферы АПК — это альтернативный вариант решения экологических проблем в сельскомхозяйстве, своеобразная компенсационная программа по отношению к природнымресурсам. Для экономии земельных и водных ресурсов следует шире использоватьподобные альтернативные варианты увеличения конечного потребления.
Требования к планированию природопользования и охраныокружающей среды (ОС) в общей форме определены ст.15 Закона „Об окружающейсреды“, согласно которой планирование, разработка и осуществлениемероприятий по охране ОС осуществляются в составе федеральных программ вобласти экологического развития РФ и целевых программ субъектов Федерации. Порядокразработки, финансирования и реализации программ устанавливается в соответствиис законодательством РФ и ее субъектов, с учетом предложений граждан иорганизаций. Юридические лица и граждане-предприниматели, ведущие хозяйственнуюдеятельность, связанную с негативным воздействием на ОС, обязаны планировать иосуществлять мероприятия по охране ОС.
Общие нормативные требования к планированиюприродопользования и охраны ОС определены также Законом „О государственномпрогнозировании и программах социально-экономического развития РФ“ от 20.07.95.конкретные требования по планированию использования и охраны природных ресурсовустанавливаются в природоресурсном законодательстве.
Важнейшее условие осуществления планов рациональногоприродопользования и охраны ОС — их адекватное финансирование. Закон „Обохране окружающей среды“ прямо не указывает источники финансированияэкологических программ, мониторинга, контроля и т.п. Но поскольку это всеявляется государственной деятельностью, то финансирование идет за счет средствгосударства, субъектов РФ и муниципальных образований. Источники финансирования- это федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и органов местногосамоуправления, средства предприятий, учреждений и организаций.
ООО „Племзавод Северо-Любинский“ занимаетсянепосредственным сельскохозяйственным производством, поэтому существуютследующие проблемы с загрязнением окружающей среды: выхлопные газысельскохозяйственной техники и выбросы из цеховых труб.
Проблема утилизации органических отходов является одной изактуальных задач, стоящих перед работниками сельскохозяйственных предприятий.
Внесение навоза и помета в почву без предварительнойобработки является неприемлемым из-за возможного наличия патогенныхмикроорганизмов и т.п. Кроме того, свежий свиной навоз и птичий пометиспользуется в качестве удобрения крайне редко, поскольку требуется длительноевремя для развития микроорганизмов, разлагающих органическое вещество. Врезультате этого вокруг многих животноводческих и птицеводческих предприятийскапливается большое количество навозных и пометных масс, которые приправильном решении данной проблемы могут дать дополнительную прибыль, превращаяхозяйства в безотходные производства.
В связи с этим проблема утилизации органических отходовсельхозпредприятий является одной из насущных задач.
Во многих странах мира широко применяется технологияпереработки органических отходов с помощью биологических методов, напримериспользования дождевых червей, личинок комнатной мухи, микроорганизмов,микроводорослей, фототрофной бактерии.
В ООО „Племзавод Северо-Любинский“ применяетсяпрепарат для утилизации отходов УФ-1 (ускоритель ферментации), разработанный вКазани.
Периодически в организации силами работников проводятсясубботники.
Руководителем организации назначаются ответственные, накоторых возлагается распределение и закрепление участков для уборки, а они всвою очередь распределяют инвентарь и время, удобное для очистки территории.
Вредный производственный фактор — это фактор среды итрудового процесса, который при определенных условиях может вызватьпрофессиональную патологию, временное или стойкое снижение трудоспособности,повысить частоту соматических и инфекционных заболеваний, привести к нарушениюздоровья потомства.
В ООО „Племзавод Северо-Любинский“ 15 работниковосуществляет свою деятельность с помощью организационной техники, главнымобразом, посредством компьютеров и принтеров.
Согласно Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов»СанПин 2.2.2.1332-03. Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительнойтехнике" от 25.06.03г., а также СанПиН 2.2.2.1123-02 «Гигиеническиетребования при работе с вычислительной техникой» от 17.12.02г., цельюкоторых является разработка основных требований к созданию оптимальных условийтруда для сохранения здоровья работающих путем ограничения неблагоприятноговоздействия химических, физических и других вредных факторов, возникающих припроведении копировально-множительных работ и снижения риска развития общей ипрофессиональной заболеваемости. Санитарные правила являются обязательным длявсех организаций, где используется копировально-множительная и вычислительнаятехника на территории РФ независимо от форм собственности и продолжительностидеятельности. Ответственность за выполнением этих требований возлагается наруководителей организаций. Контроль за выполнением Санитарных правилосуществляется органами и учреждениями Государственногосанитарно-эпидемиологического надзора РФ в соответствии с Федеральным законом«О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».
На персонал, использующий персональный компьютеры икопировально-множительную технику, действует комплекс опасных и вредныхфакторов производственной среды, а также факторы тяжести и напряженноститрудового процесса.
К ним относятся: микроклиматические параметры, статическоеэлектричество, ультрафиолетовая радиация, электромагнитные излучения, шум нарабочем месте, обусловленный конструкцией аппарата, химические вещества,выделяющиеся при работе копировальных аппаратов, озон, азота оксид, аммиак,стирол, ацетон, селенистый водород, эпихлоргидрид, кислоты, этилена оксид,физические перегрузки, перенапряжение зрительного аппарата. Величиныпоказателей микроклимата на рабочих местах в организации рассчитывается всоответствии с требованиями для категории работ 1б по уровню энергозатрат140-174 Вт в холодный и теплый период годы.4.2 Анализ существующей нормативно-правовой базы вобласти охраны труда и безопасности жизнедеятельности
Безопасность жизнедеятельности — одно из важнейшихнаправлений социальной политики государства. От организации работы по охранетруда в большей степени зависит здоровье граждан и продолжительность их жизни [26,с.3].
Основными законодательными актами, определяющими правовые иорганизационные основы безопасности производственной деятельности, являютсяКонституция РФ, Федеральный закон «Об основах охраны труда в РоссийскойФедерации» от 17.07.1999г. №181-ФЗ (с изм. от 20.05.2002 и 10.01.2003г),Трудовой кодекс РФ, Система стандартов безопасности труда и др.
В соответствии с Конституцией РФ каждый гражданин имеетправо на благоприятную окружающую среду, каждый обязан сохранять природу иокружающую среду, бережно относиться к природным богатствам, которые являютсяосновой устойчивого развития, жизни и деятельности народов, проживающих натерритории Российской Федерации.
Трудовой кодекс РФ введен в действие 1 февраля 2002 г. устанавливаетобязанности работодателя в области труда и безопасности работника, т.е. регулируеттрудовые отношения людей. Кодекс содержит достаточно подробное толкованиезаконодательства по охране труда и основные направления государственнойполитики в области охраны труда. В разделе 10 «Охрана труда» Трудовогокодекса РФ указано, что требования охраны труда обязательны для исполненияюридическими и физическими лицами при осуществлении ими любых видовдеятельности, изложены обязанности работодателя по обеспечению безопасностиусловий и охраны труда, обязанности работника в области охраны труда.
В ООО «Племзавод „Северо-Любинский“ действуютследующие правовые нормативы: единые (государственные документы,устанавливающие фундаментальные принципы государства в области охраны труда); межотраслевые(государственные документы в области охраны труда, действующие без исключенияво всех отраслях экономики); отраслевые (правовые нормативы, определяющиетребования безопасности и являющиеся специфическими для той или иной отраслиэкономики).
 4.3 Организация работы и контроля за состояниемохраны труда, созданием здоровых и безопасных условий труда
В ООО „Племзавод Северо-Любинский“ ответственностьза обеспечение безопасности жизнедеятельности и охрану труда в целом попредприятию возложена на директора предприятия. За организацию и осуществлениеработы службы по охране труда ответственность несет инженер по охране труда. Организационнаяработа включает в себя следующие мероприятия:
обучение безопасным методам и приемам выполнения работ;
обеспечение инструкциями по охране труда работающих;
организация кабинета по охране труда;
расследование и учет производственного травматизма;
участие в проведении инструктажей.
Для повышения безопасности труда приказом определен переченьлиц, ответственных за организацию работы по охране труда в подразделениях.
В ООО „Племзавод Северо-Любинский“ проводятсяинструктажи по безопасности труда. Вводный инструктаж проводит инженер побезопасности труда в своем кабинете со всеми вновь принимаемыми на работунезависимо от их образования, стажа работы по данной профессии или должности, свременными работниками, командированными, учащимися и студентами, прибывшими напроизводственное обучение или практику.
Первичный инструктаж на рабочем месте до началапроизводственной деятельности с показом безопасных приемов и методов трудапроводят со всеми вновь принятыми на предприятие, с работниками, выполняющиминовую для них работу, командированными, временными работниками, со студентами иучащимися. Внеплановый инструктаж в ООО „Племзавод Северо-Любинский“ проводитсяпод руководством ответственного структурного подразделения и инженера побезопасности труда при изменении технологического процесса, замене имодернизации оборудования, приспособлений инструмента, сырья, материалов, атакже при возникновении несчастных случаев.
Основным недостатком проведения инструктажей в организацииявляется то, что теоретические знания и навыки безопасных способов труда,приобретенные лицами проходящих инструктаж не проверяются, т.е. кнепосредственной работе могут допускаться люди и не показавшие хорошихрезультатов, что приводит к несчастным случаям на производстве, поломке техникии оборудования, к невыполнению плановых заданий. Оповещение работниковпредприятия о чрезвычайных ситуациях осуществляется руководителем ООО „ПлемзаводСеверо-Любинский“ посредством локальной системы связи. Ежегодно всесредства связи проходят проверку на исправность и готовность. Следует отметитьдостаточное обеспечение работников организации средствами индивидуальнойзащиты, аптечками для оказания первой медицинской помощи.
/>Выводы и предложения
В дипломной работе нами исследовано финансовое планированиев ООО „Племзавод Северо-Любинский“.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что всовременных кризисных условиях особенно важно оптимально использовать имеющиесяу предприятия возможности для получения дохода и экономить при этом на затратах.Для этого и функционирует на предприятии система финансового планирования.
Одним из преимуществ использования финансового планированияна предприятии является повышения степени ответственности работниковпредприятия и создание оптимальной системы контроля за расходованием денежныхсредств на предприятии.
В ходе реализации целей работы:
рассмотрена сущность финансового планирования;
рассмотрена экономическая характеристика ООО „Племзавод“Северо-Любинский»;
проведен анализ финансового состояния ООО «ПлемзаводСеверо-Любинский»;
предложены мероприятия с целью оптимизации финансовогопланирования в ООО «Племзавод Северо-Любинский».
Мы выяснили, что последний год для организации сталубыточным вследствие роста себестоимости продукции. Это было вызванонеэффективным использованием денежных средств. С целью преодоления этойнегативной тенденции было предложено ввести на предприятии следующие элементы системыбюджетирования: бюджетный регламент и бюджеты доходов и расходов.
Благодаря этим мерам в нынешних кризисных условиях приоптимистичном развитии событий предприятие может получить положительное сальдофинансового результата в 5096 тыс. руб. за счет более рациональногорасходования денежных средств на корма, электроэнергию и управленческие расходы.
При реалистичном сценарии за счет сокращения расходов ООО«Племзавод Северо-Любинский» может вновь получать прибыль,подтверждением чему служит положительное сальдо финансового результата в 521,1тыс. руб.
При пессимистичном сценарии финансовый результат предприятиянесмотря на введение элементов системы бюджетирования будет отрицательным (-15549,83тыс. руб.). Однако бесспорно, что предложенные мероприятия при данном развитиисобытий позволяют минимизировать убытки.
Библиографический список
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации ФЗ «О бухгалтерском учете»№ 29-ФЗ
2. «Анализ денежных потоков предприятия». Сорокина Е.М. Москва: 2005год
3. «Финансовый анализ». Бочаров В.В. Санкт-Петербург: 2005 год
4. «Управление денежными потоками». Бертонеш М. Санкт-Петербург: 2005год
5. «Инвестиционная политика». Под редакцией Лапыгина Ю.Н. Москва:2005 год
6. «Налоговый учёт». Петров А.В. Москва: 2008 год
7. «Налоговое администрирование». Миронова О.А. Москва: 2008 год
8. «Основы инвестиционной деятельности». Бочарников А.П. Москва: 2007год
9. Булатова А.С. Экономика. Учебник. — М.: Бек, 2008.
10. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. — 2007. — №2. С.67.
11. Закон РФ «Об основах охраны труда в РФ» от 17.07.1999г. № 181 — ФЗ.
12. Закон РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002г. № 7 — ФЗ.
13. Зотов, Б.И., Курдюмов В.И. Безопасность жизнедеятельности напроизводстве. — М.: Колос. 2005 — 424 с.
14. Камаев В.Д., Домненко Б.И. Основы рыночной экономики. Национальнаяэкономика в целом. — М.: 2007.
15. Охрана окружающей среды: Учебник // Автор составитель Степановских А.С.- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 559с.
16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебноепособие. — 5-е изд., испр. и доп. — Мн.: Новое знание, 2005. — 652 с.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 2-еизд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 400 с.
18. Федеральный закон от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда вРоссийской Федерации»
19. Гражданский Кодекс РФ