ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налогообложение»
по теме: «Система региональныхналогов в рамках бюджетного федерализма»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Налоговая система РФ в рамках бюджетногофедерализма.
1.1 Нормативно-правовое регулирование системы налогов исборов. Виды налогов и сборов РФ
1.2 Региональные налоги РФ
1.3 Бюджетный федерализм и проблемы межбюджетных отношений вРФ
ГЛАВА 2. Государственная налоговая инспекция Первомайскогорайона г. Ростова-на-Дону
2.1 Место Государственной налоговой инспекции Первомайскогорайона в структуре МНС России.
2.2 Основные результаты деятельности Государственнойналоговой инспекции Первомайского района г. Ростова-на-Дону. Показателисобираемости региональных налогов.
ГЛАВА 3. Методы оптимизации системы региональных налогов РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
После принятия БюджетногоКодекса РФ и формирования бюджетной системы Российской Федерации в нынешнемвиде, состоящей из трех уровней: федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ иместных бюджетов, жизненно важной стала проблема регулирования межбюджетныхотношений в рамках бюджетного федерализма, а также проблема совершенствованиясистем сбора федеральных, региональных и местных налогов, как основныхисточников дохода бюджетов соответствующего уровня. Это определяет актуальностьданной работы.
С начала реформы системыбюджетного федерализма тема совершенствования межбюджетных отношений частовстречалась в исследованиях отечественных экономистов (А. Лавров и др.). Но приэтом вопросы совершенствования системы региональных налогов были раскрыты недостаточно.В данной работе сделана попытка восполнить этот пробел.
Целью данной работыявляется исследование системы региональных налогов РФ и в частности системыналогов Ростовской области.
В работе были поставленыследующие задачи:
· Рассмотретьнормативно-правовую основу системы налогов и сборов РФ, подробнопроанализировать Налоговый Кодекс РФ, как основной документ, регламентирующийналоговую систему страны.
· Проанализироватьвиды федеральных, региональных и местных налогов.
· Изучить системурегиональных налогов РФ и подробно рассмотреть налоги Ростовской области.
· Выявить основныепроблемы в системе межбюджетных отношений РФ.
· Изучить структуруМинистерства по налогам и сборам РФ.
· Проанализироватьрезультаты деятельности Государственной Налоговой Инспекции Первомайскогорайона г. Ростов-на-Дону по сбору региональных налогов.
Предметом анализа даннойдипломной работы являются проблемы совершенствования системы региональныхналогов и подходы к решению этих проблем.
Методологической итеоретической основой исследования служат труды отечественных и зарубежныхэкономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы.
Фактологическую базуданного исследования составляют материалы Госкомстата России, периодическиеэкономические издания, формы сводной и первичной статистической отчетностиналоговых органов.
В дипломной работеиспользовались методы экономического анализа и синтеза, методыкорреляционно-регрессивного анализа и статистической обработки информации.
Теоретическая ипрактическая значимость этой работы заключается в том, что сформулированные вней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической ипрактической разработке методов совершенствования системы региональных налогов.
Дипломная работа состоитиз введения, трех глав и заключения. В первой главе– теоретической,рассматривается налоговая система РФ и региональные налоги, как часть этойсистемы. Во второй главе анализируются основные результаты деятельностиГосударственной Налоговой Инспекции Первомайского района г. Ростов-на-Дону посбору региональных налогов, ее место в системе налогов и сборов РФ. В третьейглаве подводятся итоги и вносятся предложения по совершенствованию налоговойсистемы РФ и системы межбюджетных отношений. В заключении делаются общие выводыпо теме работы.
ГЛАВА1. Налоговая система РФ в рамках бюджетного федерализма.
1.1Нормативно-правовое регулирование системы налогов и сборов. Виды налогов исборов РФ
Налог– этообязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных закономразмерах и в установленные сроки. Каждый гражданин РФ обязан платить законноустановленные налоги и сборы.[1]
Совокупностьразных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуютсяопределенные принципы, образует налоговую систему страны.
Экономическаясущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися угосударства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношенияобъективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение–мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог можетрассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумяфункциями– фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетныйфонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя илисдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя илиуменьшая платежеспособный спрос населения.
ЗаконодательствоРФ о налогах и сборах в настоящее время состоит из Налогового Кодекса РФ ипринятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.[2]Игорь Цветков, в свою очередь, отмечает, что вступление в действие с 01.01.1999года части первой Налогового Кодекса РФ поставило ряд проблем в вопросахприменения налогового законодательства.[3] Дело в том, что до01.01.1999г. было издано и действовало огромное количество, как налоговыхзаконов, так и других нормативно-правовых актов, регулирующих вопросыналогообложения, в т.ч. на федеральном уровне. Статьи 2, 7, 8 Федеральногозакона РФ «О введении в действие части 1 Налогового Кодекса РФ», статья 4 НалоговогоКодекса РФ допускает существование и применение в определенных случаях и приопределенных условиях помимо законов иных нормативно правовых актов,регулирующих вопросы налогообложения. Игорь Цветков, считает, что систему исостав налогового законодательства, причем немного более широкий, чем этоопределено в Налоговом Кодексе РФ, можно определить следующим образом:
1. Статьи 2, 15, 34,45, 54, 57 Конституции РФ– основного закона, имеющего непосредственное действиена территории РФ.
2. Часть 1Налогового кодекса РФ.
3. Федеральныезаконы о налогах и сборах, действующие на территории РФ и не вошедшие вперечень актов, утративших силу, определенной статьей 2 Федерального Закона РФ«О введение в действие части 1 Налогового Кодекса РФ». Эти законы действуют вчасти, не противоречащей положениям Налогового Кодекса РФ.[4]
4. Иные нормативныеправовые акты: Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, нормативныеправовые акты органов исполнительной власти РФ по вопросам, связанным сналогообложением и сборами.
5. Законодательство(законы и иные нормативные правовые акты) о налогах и сборах субъектов РФ,принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ всоответствии с частью 1 Налогового Кодекса РФ.[5]
6. Нормативныеправовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления впределах, установленных Налоговым Кодексом РФ.
Игорь Цветковтакже отмечает такие виды законодательных актов, которые хоть и не являютсянормативными, но имеют самое непосредственное отношение к налоговой системе РФ.Сюда он относит Постановления Конституционного Суда РФ, Постановления Пленума иПрезидиума Высшего Арбитражного Суда РФ, Постановления Пленума Верховного СудаРФ по вопросам применения налогового законодательства. Именно в указанныхсудебных актах высшие судебные инстанции РФ определяют, как именно суды должныприменять те или иные нормы налогового законодательства. Более того, ПостановленияКонституционного суда РФ носят окончательный характер, подлежат непосредственномуприменению, в том числе судами, даже если они устанавливают иные правила, чемте, которые установлены в законодательстве. В настоящее время существуетдостаточное количество Постановлений Конституционного Суда РФ на предметсоответствия Конституции РФ тех или иных норм налоговых законов, в которыхопределенные нормы признаны неконституционными и судам предписано по иному подходитьк рассмотрению тех или иных споров.
Пункт 7статьи 3 Налогового Кодекса РФ вводит весьма важную, можно даже сказатьреволюционную презумпцию о том, что все неустранимые сомнения, противоречия инеясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользуналогоплательщика (плательщика сбора).
Рассмотрим основныеположения Налогового Кодекса РФ.
НалоговыйКодекс РФ состоит из 2 частей, 30 глав, 386 статей. Первая глава налоговогокодекса описывает налоговое законодательство РФ, определяет основные понятия,использующиеся в данном Кодексе.
Во второйглаве характеризуется система налогов и сборов РФ.
В РоссийскойФедерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги исборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации– региональные налоги и сборыи местные налоги и сборы.
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и обязательные к уплате навсей территории Российской Федерации.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и законамисубъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Кодексомзаконами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территорияхсоответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональногоналога законодательными (представительными) органами субъектов РоссийскойФедерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки впределах, установленных Налоговом Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, атакже формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом. При установлениирегионального налога законодательными (представительными) органами субъектовРоссийской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основаниядля их использования налогоплательщиком.
Местнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые вдействие в соответствии с Налоговым Кодексом нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате натерриториях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги исборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаютсяи вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установленииместного налога представительными органами местного самоуправления в нормативныхправовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговыеставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплатыналога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом. При установлении местногоналога представительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Не могутустанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренныеНалоговым Кодексом.[6]
К федеральнымналогам и сборам относятся:
1) налог надобавленную стоимость;
2) акцизы наотдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог наприбыль (доход) организаций;
4) налог на доходыот капитала;
5) подоходныйналог с физических лиц;
6) взносы вгосударственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственнаяпошлина;
8) таможеннаяпошлина и таможенные сборы;
9) налог напользование недрами;
10) налог навоспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог надополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологическийналог;
16) федеральныелицензионные сборы.[7]
К региональнымналогам и сборам относятся:
1) налог наимущество организаций;
2) налог нанедвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог наигорный бизнес;
6) региональныелицензионные сборы.[8]
При введении в действиеналога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующегосубъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лици земельного налога.
Подробнорегиональные налоги будут рассмотрены в параграфе 1.2.
К местным налогами сборам относятся:
1) земельныйналог;
2) налог наимущество физических лиц;
3) налог нарекламу;
4) налог нанаследование или дарение;
5) местныелицензионные сборы.[9]
В настоящий моментв Государственной Думе РФ находится на рассмотрении проект Федерального Закона«О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс РФ». В соответствии с нимпланируется ряд изменений в структуре федеральных, региональных и местныхналогов. Согласно этому проекту, к региональным налогам будут относиться налогна имущество организаций и налог на игорный бизнес. Транспортный налог будетпереведен в разряд местных налогов.
Налог считаетсяустановленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементыналогообложения, а именно:
▪ объект налогообложения;
▪ налоговая база;
▪ налоговый период;
▪ налоговая ставка;
▪ порядок исчисления налога;
▪ порядок и сроки уплаты налога.
Объектаминалогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг),имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ,оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную илифизическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщиказаконодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности поуплате налога.
Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицуизмерения налоговой базы. Под налоговым периодом понимается календарный год илииной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, поитогам которых уплачиваются авансовые платежи.
В главе 3Налогового Кодекса определяются налогоплательщики, плательщики сборов иналоговые агенты.
Налогоплательщикамии плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых всоответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачиватьсоответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщикиимеют право:
1) получать отналоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах исборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормызаконодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностяхналогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) получать отналоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменныеразъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использоватьналоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательствомо налогах и сборах;
4) получатьотсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит впорядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5) насвоевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов;
6) представлятьсвои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлятьналоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплатеналогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствоватьпри проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копииакта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомленияи требования об уплате налогов;
10) требовать отдолжностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборахпри совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнятьнеправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, несоответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать вустановленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностныхлиц;
13) требоватьсоблюдения налоговой тайны;
14) требовать вустановленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненныхнезаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями(бездействием) их должностных лиц.
Плательщики сборовимеют те же права, что и налогоплательщики.[10]
Налогоплательщикам(плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прави законных интересов.
Налогоплательщикиобязаны:
1) уплачиватьзаконно установленные налоги;
2) встать на учетв налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом;
3) вести вустановленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
) представлять вналоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации потем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскуюотчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
5) представлятьналоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НалоговымКодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнятьзаконные требования налогового органа об устранении выявленных нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законнойдеятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своихслужебных обязанностей;
7) предоставлятьналоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке,предусмотренном Налоговым Кодексом;
8) в течениечетырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающихполученные доходы (для организаций– также и произведенные расходы) и уплаченные(удержанные) налоги;
9) нести иныеобязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.[11]
Налоговымиагентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексомвозложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика иперечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агентыобязаны:
1) правильно исвоевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемыхналогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)соответствующие налоги;
2) в течениеодного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета оневозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженностиналогоплательщика;
3) вести учетвыплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты(внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждомуналогоплательщику;
4) представлять вналоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществленияконтроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агентыперечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом дляуплаты налога налогоплательщиком.
За неисполнениеили ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агентнесет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.[12]
В главе 5Налогового Кодекса рассматриваются налоговые и таможенные органы РФ.
Налоговымиорганами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации поналогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации. Подробнееналоговые органы РФ будут рассмотрены в параграфе 2.1.
В главах 7–12изучаются общие правила уплаты налогов.
Обязанность поуплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличииоснований, установленных Налоговым Кодексом или иным актом законодательства оналогах и сборах.
Налогоплательщикобязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное непредусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность поуплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством оналогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплатеналогов досрочно.
Налогоплательщиксамостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период,исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый органили налогового агента.
Глава 13Налогового Кодекса посвящена налоговым декларациям.
Налоговаядекларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика ополученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговыхльготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные сисчислением и уплатой налога.
Налоговаядекларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотренозаконодательством о налогах и сборах.
В главе 14описывается налоговый контроль и его формы.
Налоговый контрольпроводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенциипосредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков,налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности,осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), атакже в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.
В главах 15–20Налогового Кодекса описываются виды налоговых правонарушений и порядокответственности за налоговые правонарушения.
Во второй частиНалогового Кодекса подробно рассматриваются отдельные виды федеральных ирегиональных налогов.
1.2 Региональные налоги РФ
В параграфе 1.1.были перечислены виды региональных доходов РФ. Региональные налоги описываютсяв главах 27–30 Налогового Кодекса РФ.
В настоящее время порядокналогообложения налогом на имущество предприятий регламентируется следующиминормативными правовыми актами:
▪ НалоговымКодексом РФ (глава 30);
▪ Законамисубъектов РФ.
Налогоплательщикаминалога признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющиедеятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РоссийскойФедерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации.
Объектом налогообложениядля российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение илидоверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложениядля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектаминалогообложения:
1) земельные участки ииные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая базаопределяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения.
Налоговым периодомпризнается календарный год.
Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налогавправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать2,2 процента.
Допускается установлениедифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорийналогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются отналогообложения:
1) организации иучреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РоссийскойФедерации– в отношении имущества, используемого для осуществления возложенныхна них функций;
2) религиозныеорганизации– в отношении имущества, используемого ими для осуществлениярелигиозной деятельности;
3) общероссийскиеобщественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзыобщественных организаций инвалидов);
4) организации, основнымвидом деятельности которых является производство фармацевтической продукции,– вотношении имущества, используемого ими для производства ветеринарныхиммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями иэпизоотиями;
5) организации– вотношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федеральногозначения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
6) организации– вотношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частичнофинансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или)местных бюджетов;
7) организации– вотношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нуждкультуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,здравоохранения и социального обеспечения;
8) организации – вотношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей,законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательныхполигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организациивоздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации к объектам особого назначения;
9) организации– вотношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов храненияядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивныхотходов;
10) организации– вотношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судоватомно-технологического обслуживания;
11) организации– вотношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорогобщего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а такжесооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждаетсяПравительством Российской Федерации;
12) организации– вотношении космических объектов;
13) имуществоспециализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имущество коллегийадвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имуществогосударственных научных центров;
16) научные организацииРоссийской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российскойакадемии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российскойакадемии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств– вотношении имущества, используемого ими в целях научной(научно-исследовательской) деятельности.[13]
Сумма налога исчисляетсяпо итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставкии налоговой базы, определенной за налоговый период.[14]
В Ростовской областипринят закон «О налоге на имущество организаций».
Основнойцелью данного нормативного акта является стимулирование развития производства иподготовка к введению налога на недвижимость.
Во вновьпринятом областном законе реализуется право субъекта Федерации на установлениеставки налога в пределах установленных Налоговым кодексом РФ, порядка и сроковего уплаты, а также право на установление дополнительных налоговых льгот.Предусматривается «сужение» объектов налогообложения по сравнению с действующимзаконодательством за счет таких статей, как готовая продукция, товары, сырье иматериалы. Кроме того, в целях поддержания инвестиционной привлекательностирегиона предлагается сохранить льготу по налогу для организаций, осуществляющихреализацию инвестиционных проектов на Дону.
Дляиностранных организаций, имеющих недвижимое имущество, но не осуществляющихдеятельность на территории области, в качестве налоговой базы закономопределена инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества посостоянию на 1 января 2004 года, являющегося налоговым периодом.
Учитывая, чторегионам предоставлено право на установление дополнительных налоговых льготсверх федерального перечня, областным законом предоставляются льготы в части областногобюджета: организациям угольной отрасли, находящимся в стадии ликвидации;средствам массовой информации и полиграфическим предприятиям; государственнымунитарным предприятиям, осуществляющим эксплуатацию комплекса гидротехническихсооружений; бюджетным учреждениям и организациям, органам законодательной(представительной) и исполнительной власти, органам местного самоуправления, финансируемымза счет средств областного и (или) местных бюджетов, территориальнымгосударственным внебюджетным фондам.
Кроме того,депутаты рассмотрели официальное обращение патриарха Московского и Всея РусиАлексия II, который попросил предоставить льготу по налогу на имущество религиозныморганизациям (имущество социальной сферы, техника, воскресные школы). Депутатыдонского парламента законодательно распространили на религиозные организациидействие данной налоговой льготы.
Закон вступилв силу с 1 января 2004 года.
До 1 января 2004 года– довнесения Федеральным законом от 27.12.2002 № 182-ФЗ изменений в налоговуюсистему– налог на игорный бизнес относился к федеральным и регламентировалсяотдельным законом, сейчас же он относится к региональным налогам и регламентируетсяглавой 29 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщикаминалога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальныепредприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорногобизнеса.
Объектами налогообложенияпризнаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерскойконторы.
Налогоплательщик обязанпоставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качественалогоплательщика каждый объект налогообложения.
По каждому из объектовналогообложения, указанных выше, налоговая база определяется отдельно как общееколичество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодомпризнается календарный месяц.
Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол–от 25 000 до 125 000 рублей;
2) за один игровойавтомат– от 1 500 до 7 500 рублей;
3) за одну кассутотализатора или одну кассу букмекерской конторы– от 25 000 до 125 000 рублей.
В случае, если ставкиналогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налоговустанавливаются в следующих размерах:
1) за один игровой стол–25 000 рублей;
2) за один игровойавтомат– 1 500 рублей;
3) за одну кассутотализатора или одну кассу букмекерской конторы– 25 000 рублей.[15]
Сумма налога исчисляетсяналогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы,установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога,установленной для каждого объекта налогообложения.[16]
В случае, если одинигровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанномуигровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
В конце 2003года Законодательным Собранием Ростовской области В новой редакции был принятзакон «О налоге на игорный бизнес». Необходимость принятия этого нормативногодокумента связана с результатами анализа динамики изменения численностиобъектов игорного бизнеса в 2002-2003 годах, проведенного Администрациейобласти с целью оценки экономической эффективности областного закона «Овнесении изменения и дополнения в областной закон «Об установлении единыхразмеров ставок налога на игорный бизнес». Выявленный рост их количества,только за период с 1 января по 1 июля 2003 года составил 19%, чтосвидетельствует о весьма высокой доходности данной сферы предпринимательской деятельности.Причем высокие темпы развития игорного бизнеса сохраняются в области в течениеряда последних лет.
В этойситуации депутаты решили, что применение более высоких ставок налога на игорныйбизнес представляется целесообразным, тем более, если учесть напряженнуюситуацию в формировании доходной части областного бюджета на 2004 год. Согласноновому закону, ставки налога на игорный бизнес будут увеличены в 1,5 раза (заэксплуатацию игрового автомата в бюджет нужно будет перечислять 4,5 тыс. рублейв месяц, за игровой стол– 67,5 тыс. рублей, в эту же сумму обойдется содержаниекасс тотализатора или букмекерских контор), что позволит дополнительно привлечьв бюджет области 37,5 млн. рублей.
Данныйобластной закон вступил в действие с 1 января 2004 года.
Транспортныйналог регулируется главой 28 Налогового Кодекса РФ и вводится на территорииконкретного субъекта РФ соответствующим законом субъекта РФ. При этомзаконодательные (представительные) органы субъекта РФ уполномочены определятьставку налога в пределах, установленных ст. 361 Налогового Кодекса РФ, порядоки сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
Плательщикамитранспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых всоответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства,облагаемые транспортным налогом.
В числотранспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом,входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машиныи механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушныетранспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке всоответствии с законодательством РФ.
Не облагаютсятранспортным налогом следующие транспортные средства:
1) весельныелодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобилилегковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а такжеавтомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт),полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения вустановленном законом порядке;
3)промысловые морские и речные суда;
4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся всобственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления)организаций, основным видом деятельности которых является осуществлениепассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы,самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы,специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесенияминеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемыепри сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственнойпродукции;
6)транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральным органам исполнительной власти, гдезаконодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7)транспортные средства, находящиеся в розыске при условии подтверждения факта ихугона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты ивертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
В целяхисчисления транспортного налога (определения его налоговой базы) каждоетранспортное средство организации следует отнести к одной из следующих групп:
1)транспортные средства, имеющие двигатели;
2) водныенесамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых в техническиххарактеристиках предусмотрен показатель «валовая вместимость»;
3) водные ивоздушные транспортные средства, не включенные в первую и вторую группы.
В отношениитранспортных средств, входящих в первую группу, налоговая база определяетсяотдельно по каждому транспортному средству как мощность его двигателя влошадиных силах; в отношении транспортных средств второй группы– как валоваявместимость транспортного средства в регистровых тоннах (отдельно по каждомутранспортному средству); в отношении третьей группы — как единица транспортногосредства.[17]
Базовыйразмер налоговых ставок по транспортному налогу в расчете на одну лошадинуюсилу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тоннутранспортного средства или единицу транспортного средства (в зависимости отгруппы транспортных средств) приведен в ст. 361 Налогового Кодекса РФ.
Налоговыеставки, которые устанавливаются законами субъектов РФ, не могут превышать(уменьшать) базовый размер, указанный в ст. 361 Налогового Кодекса РФ, болеечем в пять раз.
Размерустанавливаемых налоговых ставок может дифференцироваться в зависимости откатегории, а также от срока полезного использования транспортного средства.
Организации-налогоплательщикипо итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно исчисляют суммутранспортного налога в отношении каждого транспортного средства путем умножениясоответствующей налоговой базы на налоговую ставку.
В случаерегистрации и (или) снятия с регистрации транспортного средства в течениекалендарного года расчет суммы налога производится с учетом коэффициента,определяемого как отношение числа полных месяцев владения транспортнымсредством к 12– числу календарных месяцев в налоговом периоде.
При этоммесяц регистрации транспортного средства независимо от даты (числа) принимаетсяза полный месяц. В аналогичном порядке определяется количество месяцев владениятранспортным средством при снятии его с учета.
В случаерегистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одногокалендарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.
Организации–налогоплательщики по месту нахождения транспортных средств производят уплатутранспортного налога и представляют в налоговый орган налоговую декларацию потранспортному налогу.
Порядок и срокиуплаты налога, срок представления налоговой декларации устанавливаются законамисубъектов РФ.[18]
В Ростовскойобласти действует Областной Закон № 265–ЗС «О транспортном налоге» от18.09.2002. Данный Закон устанавливает следующие ставки транспортного налога вРостовской области (см. таблицу 1.1):
Таблица 1.1
Ставкитранспортного налога в Ростовской областиНаименование объекта налогообложения
Ставка налога
(в рублях) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно: с года выпуска которых прошло 10 лет и более 5,0 с года выпуска которых прошло менее 10 лет 8,5 свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 10,0 свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 30,0 свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 50,0 свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 100,0 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно 3,0 свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 5,0 свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) 10,0 Автобусы с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно (с каждой лошадиной силы) 6,0 свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) 6,0 Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 10,0 свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 15,0 свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 15,0 свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 17,0 свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 40,0 Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 10,0 Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно 5,0 свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) 10,0 Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 10,0 свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 20,0 Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 20,0 свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 40,0 Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 25,0 свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 50,0 Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20,0 Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25,0 Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200,0
До 1 января 2004 года вчисло региональных налогов входил также налог с продаж, однако он был введен навремя и в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 27 ноября 2001 годаN 148-ФЗ с 1 января 2004 года не применяется.
1.3 Бюджетный федерализм и проблемы межбюджетных отношений в РФ
Бюджетноеустройство РФ определяется законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства ибюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. и Бюджетным Кодексом РФ, какорганизация бюджетной системы и принципы ее построения.
Бюджетная система РФпредставляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормахсовокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ (областных, окружных,республиканских, краевых), местных бюджетов (городских, районных, сельских,поселковых) и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Т.е., бюджетнаясистема состоит из трех уровней:
первый уровень–федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
второй уровень– бюджетысубъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
третий уровень — местныебюджеты; [19]
Цели бюджетов каждогоуровня закрепляются расходными полномочиями и по основным направлениям выглядятследующим образом:
· федеральныйбюджет финансирует государственные расходы по выполнению Россией своихфедеральных функций, как то: содержание вооруженных сил и органов правопорядка,международная деятельность и обслуживание государственного долга, финансоваяподдержка бюджетов иных уровней, социальное обслуживание общества(здравоохранение, образование, социальная политика, фундаментальная наука,культура, искусство и другое;
· бюджет субъектаРФ финансирует расходы по выполнению своих управленческих функций,социально-экономическому развитию региона (поддержка предприятийпромышленности, энергетики и строительства, сельского хозяйства и рыболовства,образование, социальная политики и другое);
· местные бюджетыфинансируют расходы по регулированию размещения производительных сил натерритории, созданию местной социально- производственной инфраструктуры,социальные программы поддержки населения (ЖКХ, благоустройство территории,содержание учреждений здравоохранения, образования культуры и других).
Отношения между бюджетамиразличного уровня основываются на положениях главы 16 Бюджетного кодекса,которая закрепляет следующие принципы межбюджетных отношений в РоссийскойФедерации:
· распределения изакрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РоссийскойФедерации;
· разграничения(закрепления) на постоянной основе и распределения по временным нормативамрегулирующих доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;
· равенствабюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенства бюджетных прав муниципальныхобразований;
· выравниванияуровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации,муниципальных образований;
· равенства всехбюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом,равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов РоссийскойФедерации.
Федеральныйбюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются иутверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальныхгосударственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в формезаконов субъектов РФ, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в формеправовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядкеустановленными уставами муниципальных образований.[20]
Годовойбюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарномугоду. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным иналоговым законодательством Российской Федерации./>Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговыхвидов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений./> К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговымзаконодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налогии сборы, а также пени и штрафы./> К неналоговым доходам относятся:/>доходы от использования имущества, находящегося вгосударственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов,предусмотренных законодательством о налогах и сборах;/>доходы от платных услуг, оказываемых бюджетнымиучреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительнойвласти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органовместного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах;/> средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой,административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации,компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненногоРоссийской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальнымобразованиям, и иные суммы принудительного изъятия; доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетовдругих уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетныхссуд и бюджетных кредитов; иные неналоговые доходы.
В ст. 5Бюджетного кодекса РФ раскрывается понятие бюджетного процесса. Бюджетныйпроцесс– регламентируемая нормами права деятельность органов государственнойвласти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса посоставлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственныхвнебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетовгосударственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Составнойчастью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собойчастичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Различаютчетыре группы методов бюджетного регулирования:
1)установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета;
2)перераспределение самих бюджетных источников;
3)безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюджетам за счет средств вышестоящегобюджета;
4) ссуды,выделяемые одним бюджетам из средств других бюджетов.
Основнымметодом бюджетного регулирования является установление твердо закрепленных ирегулирующих доходов.
Закрепленныедоходы– это доходы,которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированнойдоле (в процентах) на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет)поступают в соответствующий бюджет.
Регулирующиедоходы бюджетов– этодоходы, которые передаются в бюджет в целях сбалансированности его доходов ирасходов, в виде процентных отчислений от налогов и других платежей понормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год.[21]
Еслиназванные методы оказались недостаточными для достижения сбалансированности конкретногобюджета, применяются методы оказания прямой финансовой поддержки извышестоящего бюджета нижестоящему в форме дотации, субвенции или субсидии.[22]
Дотация– бюджетные средства, предоставляемыебюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратнойосновах для покрытия текущих расходов.[23]
Субвенция– бюджетные средства, предоставляемыебюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмезднойи безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.[24]
В отличие отдотации субвенция предоставляется на финансирование конкретного мероприятия втечение определенного срока и в случае неиспользования ее в срок илииспользования не по назначению, подлежит возврату предоставившему ее органу.При нарушении условий предоставления и использования субвенций их выделение прекращается.
Субсидия– бюджетные средства, предоставляемыебюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицуна условиях долевого финансирования целевых расходов.[25]
Трансферт– наряду с традиционными методамибюджетного регулирования выделяется трансферт, под которым понимается переводсредств из фонда финансовой поддержки регионов в бюджеты нижестоящеготерриториального уровня. Названный фонд образуется за счет процентныхотчислений от фактически поступающих в вышестоящий бюджет доходов.
Крупнейшимканалом федеральной финансовой помощи регионам на сегодняшний день являютсядотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектовРоссийской Федерации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ(далее– ФФПР), образованного в 1994 году. Право на получение трансфертов изФФПР ежегодно получают 70–80 субъектов Федерации из 89.[26]
Вплоть допоследнего времени ФФПР был также единственным относительно формализованнымканалом федеральной финансовой помощи (с 2000 года помимо ФФПР в составефедерального бюджета появились другие фонды, предназначенные для финансовойпомощи субъектам РФ). Формализованность этой системы распределения финансовойпомощи выражалась в том, что помощь рассчитывалась в рамках единой методики поспециальным формулам. Методики разрабатывались Минфином РФ и со временемвидоизменялись.
В отличие от ранееприменявшихся ныне действующая методика предполагает отказ от использованияданных о фактических доходах регионального бюджета прошлых лет. Это оченьсущественное позитивное изменение, так как при оценке налоговой базы регионовпрямым счетом по методу «от достигнутого» субъекты Федерации былизаинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытииналоговой базы (в частности, путем перевода налоговых доходов в разного родавнебюджетные фонды, непринятия мер по сокращению недоимки по налоговымплатежам) для обоснования потребности в федеральной финансовой помощи.
Теперь для оценки уровнябюджетной обеспеченности региона используется относительный показатель– такназываемые валовые налоговые ресурсы (ВНР), что позволяет учитывать налоговыеусилия региональных властей.
Удельные валовые налоговыересурсы регионов представляют собой произведение прогнозируемого на 2001 годсреднего уровня доходов субъектов РФ на душу населения на индекс налоговогопотенциала данного субъекта РФ.
Индекс налоговогопотенциала (ИНП)– количественная оценка возможностей экономики региона с учетомее структуры и уровня развития генерировать налоговые доходы. ИНПрассчитывается на основе показателя валового регионального продукта.
Несмотря нато, что методика оказания финансовой помощи на выравнивание уровня минимальнойбюджетной обеспеченности за последние годы была усовершенствована, онапо-прежнему имеет серьезные недостатки. Основным из них следует считать то, чтоописанная выше методика распределения ФФПР не утверждена в законодательномпорядке, а имеет статус рабочего документа к проекту закона о федеральномбюджете. В самом законе о федеральном бюджете на текущий год фиксируются лишьдоли каждого региона в ФФПР, которые, хотя и рассчитываются изначально пометодике, могут быть произвольно изменены в процессе рассмотрения закона обюджете в парламенте. Это делает методику распределения ФФПР совершенно«непрозрачной» для широкой публики и лишает региональные власти возможностипрогнозировать объем своих доходов не только на среднесрочную перспективу, но ина ближайший бюджетный период.
Начиная с2001 года, средства на реализацию наиболее «расходоемких» Федеральных законовсоциального характера «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», «Оветеранах» и «О социальной защите инвалидов» были выведены из состава ФФПР иобособлены в специальном Фонде компенсаций.
Еще однимкрупным каналом федеральной финансовой помощи является Фонд региональногоразвития (далее– ФРР), идея создания которого впервые была закреплена в Концепцииреформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах.Согласно Концепции в рамках ФРР осуществляется консолидация ранее разрозненныхкапитальных расходов федерального бюджета (в том числе– по реализациифедеральных и региональных целевых программ, проектов отраслевого финансированияипр. ), которые направлены на создание на всей территории РоссийскойФедерации социальной инфраструктуры, минимально необходимой для реализацииустановленных Конституцией Российской Федерации и федеральным законодательствомгарантий. Особенностью ФРР согласно концепции является то, что его средствавыделяются только в форме субсидий– то есть на условиях долевого финансированияцелевых расходов. Доля финансирования проекта со стороны субъекта Федерации,получающего субсидии из ФРР, должна составлять не менее 50 процентов.
В настоящиймомент существует также Фонд развития региональных финансов. Закон о бюджетеопределяет лишь общие цели ФРРФ («активизация процессов финансовогооздоровления бюджетов субъектов Российской Федерации, содействие реформированиюбюджетной сферы и бюджетного процесса, стимулирование экономических реформ»),делегируя право конкретизации порядка расходования его средств ПравительствуРоссийской Федерации, которое должно в этом вопросе руководствоватьсясоглашением с Международным банком реконструкции и развития о займе насоответствующие цели.
Из всех аспектовбюджетных отношений межбюджетные отношения между Российской Федерацией и еесубъектами относятся к числу наименее законодательно урегулированных.
Анализмежбюджетных потоков показывает, что основная доля финансовых средств изфедерального бюджета проходит через бюджет субъекта федерации транзитом досвоего конечного назначения– местных бюджетов. Субъекты Федерации передаютместным органам власти почти 70% полученных из федерального бюджета средств, ипроцесс передачи этих средств остается на сегодняшний день непрозрачным исубъективным. Повсеместной практикой стало использование дифференцированныхнормативов отчислений от регулирующих налогов в местные бюджеты. Конкретныенормативы по эти налогам, также как и объемы трансфертов, являются результатомсогласований между представителями местной и региональной администрации.
Г.В. Курляндская иЕ.И. Николаенко выделяют следующие проблемы межбюджетных отношений:
· недостаточнаядецентрализация управления общественными финансами, чрезвычайно высокая долясвязанных (т.е. определяемых вышестоящими органами власти) доходов и расходов вбюджетах субъектов РФ и местных органов власти;
· возрастающеестремление федерального центра укреплять вертикаль власти, приводящее к усилениюконтроля не столько за территориальными органами федеральных ведомств, сколькоза органами власти субъектов РФ и местного самоуправления;
· сохранениенеформализованных каналов передачи финансовой помощи;
· нежесткостьбюджетных ограничений;
· нерешенностьпроблемы нефинансируемых федеральных и региональных мандатов;
· нечеткоеразграничение расходных полномочий между уровнями власти;
· неадекватноерасходным полномочиям разграничение доходных источников;
· несоответствиепредусмотренного законодательством количества уровней бюджетной системыфактически сложившимся уровням публичной власти;
· недостаткизаконодательной базы общественных финансов.[27]
Как следствие, основнымихарактеристиками региональных общественных финансов по-прежнему остаются:
1. Отсутствиепонимания роли публичной власти в рыночной экономике и назначения расходованиябюджетных средств. Вместо реализации таких функций, как организация доступанаселения к благам и услугам, не имеющим рыночного предложения, но имеющимсоциальную значимость, создание привлекательных условий для бизнеса,предотвращение негативного влияния на людей и окружающую среду результатовдеятельности частного бизнеса, обеспечение перераспределения доходов населенияв сторону выравнивания, обеспечение стабильных условий экономического исоциального развития; государство вторгается в несвойственные для него сферыпроизводства и предоставления услуг, которые могут и должны быть охваченырынком
2. Выполнениерегиональными органами власти не столько функций по организации предоставленияобщественных благ и услуг, сколько функций руководства всем экономическимхозяйством на подведомственной территории. Процесс выхода государства избизнеса, предоставление частному сектору возможности организовыватьпроизводство рыночных благ и услуг проходит недостаточно активно. Региональныеорганы власти в популистских целях используют значительную часть бюджета наподдержку неэффективных предприятий, как с помощью прямых субсидий, так и спомощью предоставления различных льгот.
3. Безответственноеотношение к региональным и местным финансам, что является, прежде всего,следствием нежестких бюджетных ограничений и значительного объема вмененныхрасходов. Существование возможности получения дополнительных, не заложенных вбюджет финансовых ресурсов в результате фактического перерасходования бюджетныхсредств приводит к снижению ответственности за привлечение собственныхбюджетных доходов и экономное использование бюджетных средств.
4. Сохранение врегиональном руководстве приверженности методам старой централизованнойсистемы. Региональные финансы рассматриваются и управляются как единаяцентрализованная система. Руководство финансами, в основном, сводится кфинансированию существующих объектов социальной сферы, независимо от того,находятся ли они в ведении субъекта РФ или муниципалитетов. Процессраспределения финансовой помощи из бюджета субъекта РФ в местные бюджеты вбольшинстве субъектов РФ не носит формализованного характера и основывается напереговорном процессе. При этом во внимание принимаются субъективные факторы, ане объективные критерии доходного потенциала и удельной стоимости бюджетныхрасходов на территории.
5. Невериерегиональных органов власти в способность нижестоящих бюджетов ответственнораспоряжаться финансовыми средствами. Этому способствует и несоответствиедоходных источников и управленческого потенциала местных органов властиполномочиям, возлагаемым на органы местного самоуправления. В результате,несмотря на то, что в конечном итоге подавляющее большинство губернаторовпризнало преимущество новой, формализованной модели финансовых взаимоотношениймежду Федерацией и регионами, когда дело касается местного уровня власти, региональныеруководители придерживаются зачастую диаметрально противоположного мнения,отдавая предпочтение т.н. «патерналистской» модели взаимоотношений.
6. Отсутствиестабильности механизма распределения финансовой помощи местным бюджетам. Этомуспособствует не только преобладание «договорной» модели взаимоотношений, но инестабильность налогово-бюджетной системы всей Российской Федерации. Курс нареформы в этой сфере приводит к ежегодным изменениям в составе доходовсубрегиональных бюджетов.
Несовершенствозаконодательной базы, касающейся общественных финансов и бюджетного устройства,а также ее противоречие с законодательством об административно-территориальномустройстве, о местном самоуправлении, о социальных гарантиях и т.п. в настоящеевремя также стало значительным препятствием на пути эффективного развитиярегиональных финансов и межбюджетных отношений.
Бюджетнаясистема Российской Федерации в настоящее время построена таким образом, что приформировании межбюджетных отношений между федеральным центром и субъектамиФедерации проблем с идентификацией субъектов этих отношений не возникает. Этимдвум уровням власти взаимно однозначно соответствуют два уровня бюджетнойсистемы, отношения между которыми регулируются бюджетным и налоговымзаконодательством Российской Федерации.
Что жекасается межбюджетных отношений на субфедеральном уровне, то здесь картинаиная. Положения федерального законодательства, затрагивающие межбюджетныеотношения между органами местного самоуправления и органами государственнойвласти субъектов Федерации, не дают четкого ответа на вопрос о том, какиеименно органы власти могут выступать в роли непосредственных контрагентовсубъектов Федерации по межбюджетным отношениям внутри регионов. При этомналоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации, а также общиепринципы организации местного самоуправления, имеющие статус федеральногозакона, позволяют претендовать на эту роль разным кандидатам.
Налоговый иБюджетный кодексы, другие налоговые и бюджетные законодательные акты РоссийскойФедерации устанавливают налоговые и расходные полномочия в расчете на триуровня публичной власти. В то же время законодательство Российской Федерации оборганизации органов государственной власти и органов местного самоуправленияпредусматривает возможность формирования дополнительных уровней публичнойвласти.
На настоящиймомент в Российской Федерации имеется около 29 500 местных администраций, изкоторых 12 261 официально зарегистрированы в качестве муниципальныхобразований, в 11 691 существуют выборные представительные органы,11 209 наделены муниципальной собственностью и только 4 705 имеютполностью самостоятельный бюджет.[28]
Такимобразом, фактически сложившаяся структура органов публичной власти в РФ имеет вбольшинстве случаев 4 уровня, тогда как бюджетное и налоговое законодательстворегулирует только 3 уровня бюджетной системы. Такая ситуация способствуетнеэффективности функционирования системы публичных финансов. Отнесениефедеральным законодательством налоговых и расходных полномочий к какому-тоединому местному уровню приводит к тому, что эти полномочия оказываютсяодинаковыми и у крупного города, столицы субъекта РФ, и у района, состоящего изряда малых городов и поселков, и даже у отдельного поселка, если каждый их нихзарегистрирован как муниципальное образование.
Отсутствиечеткого разграничения расходных полномочий между бюджетами всех уровнейприводит к постоянным спорам между органами власти относительно того, из какогобюджета должны осуществляться расходы по тем или иным статьям, и кто долженфинансировать эти расходы. В результате нечеткого разграничения полномочий, атакже вследствие наличия избыточного объема обязательств по исполнениюрасходных полномочий, (нормативы расходов по которым в законодательном порядкеустанавливаются вышестоящим уровнем власти– федеральные и региональныемандаты), местные органы власти не столько отвечают за предоставление своемунаселению бюджетных услуг надлежащего качества, сколько выполняют функциитерриториальных подразделений региональных органов власти, а их бюджетыпревращаются в транзитные счета.
Приразграничении расходных полномочий редко принимается во внимание зависимостьэффективности предоставления бюджетных услуг населению от уровня бюджета, изкоторого производятся эти расходы, не проводится различие между функциями поустановлению стандартов обеспеченности населения бюджетными услугами, функциямипо предоставлению финансирования и функциями по непосредственному оказаниюбюджетных услуг, и, таким образом, не обеспечивается четкое разграничение этихфункций и закрепление их за соответствующими уровнями власти.
Обеспеченностьв Российской Федерации бюджетов доходами от «собственных» налогов выглядитследующим образом: федеральные налоги составляют 99% от налоговых доходовфедерального бюджета; региональные налоги составляют 44% от налоговых доходовбюджетов субъектов РФ; местные налоги формируют налоговые доходы местныхбюджетов лишь на 18%.[29] Остальные налоговые доходырегиональных и местных бюджетов аккумулируются за счет регулирующих налогов,которые в соответствии с международной терминологией относятся к категориифинансовой помощи из вышестоящих бюджетов.
Поскольку вбольшинстве стран с федеративным устройством действует система «один налог–один бюджет», то доля собственных налогов во всех фискальных поступлениях бюджетасоответствующего уровня близка к 100%. В этих странах, особенно в такихразвитых федерациях, как США и Канада, субфедеральные органы власти обладаютпочти полной автономией в вопросах регулирования своей собственной доходнойобеспеченности, т.е. все их налоговые доходы являются по существу «собственными».
Собственныеналоги местных властей в России покрывают только 13% всех расходов местного уровня,что чрезвычайно мало по сравнению с другими государствами. На региональномуровне ситуация несколько лучше – региональные власти в России покрываютсобственными налогами 37% своих расходов, включая расходы на оказаниефинансовой помощи местным бюджетам, или 39% своих функциональных расходныхпотребностей. Этот уровень обеспеченности собственными налогами также намногониже, чем в большинстве других стран.
Все этосвидетельствует о том, насколько слаба при действующей системе разграничениядоходов и расходов самостоятельность субфедеральных– региональных и особенноместных органов власти в вопросах регулирования их собственной бюджетнойобеспеченности.
Основнымипринципами разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системыпринято считать социальную справедливость и равномерность распределенияналоговой базы (единство социального пространства), стабильность илинестабильность поступлений, экономическую эффективность закрепления налога затем или иным уровнем и возможность или невозможность экспорта налоговогобремени за пределы территории.
Таблица 1.2. показываетстепень неравномерности распределения фактических поступлений в бюджетнуюсистему по видам налогов (в подушевом выражении). Степень неравномерностипоступлений измеряется в этой таблице с помощью индекса Джини, отражающегонеравномерность подушевого распределения доходов, который теоретически можетпринимать значения от 0 (полная равномерность подушевого распределения доходов)до 1 (полная неравномерность).
Таблица 1.2.
Степеньнеравномерности распределения фактических поступлений в бюджетную систему повидам налогов (в подушевом выражении).Субъект Федерации Индекс Джини налог на имущество предприятий (100%) налог на прибыль по ставке 5% Белгородская область 0,22 0,26 Владимирская область 0,20 0,63 Волгоградская область 0,30 0,34 Ивановская область 0,23 0,37 Липецкая область 0,50 0,32 Новосибирская область 0,31 0,31 Саратовская область 0,32 0,48 Тверская область 0,32 0,42 Новгородская область 0,33 0,40 Омская область 0,34 0,41 Республика Бурятия 0,41 0,54 Карачаево-Черкесская Республика 0,43 0,49 Ростовская область 0,50 0,50 Ленинградская область 0,55 0,68
ГЛАВА 2. Государственная налоговая инспекция Первомайскогорайона г. Ростова-на-Дону
2.1 Место Государственной налоговой инспекции Первомайскогорайона в структуре МНС России
Участникамиотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации ифизические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации ифизические лица, признаваемые налоговыми агентами;
3) МинистерствоРоссийской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;
4) Государственныйтаможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;
5) государственныеорганы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления,другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие вустановленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взиманиеналогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками иплательщиками сборов;
6) Министерствофинансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовыеуправления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвыи Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов;
7) органыгосударственных внебюджетных фондов;[30]
Налоговымиорганами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации поналогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.
В случаях,предусмотренных Налоговым Кодексом, полномочиями налоговых органов обладаюттаможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
Налоговые органы,органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют впределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.[31]
Налоговые органыРФ имеют вправе:
1) требовать отналогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленнымгосударственными органами и органами местного самоуправления, служащиеоснованиями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а такжепояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременностьуплаты (удержания и перечисления) налогов;
2) проводитьналоговые проверки;
3) производитьвыемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика илиналогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, вслучаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будутуничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать наосновании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков,плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой(удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, атакже в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах исборах;
5) приостанавливатьоперации по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентовв банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборови налоговых агентов;
6) осматривать(обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либосвязанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места ихнахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории,проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядокпроведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверкеутверждается Министерством финансов Российской Федерации и МинистерствомРоссийской Федерации по налогам и сборам;
7) определятьсуммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетныефонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации оналогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках вслучаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа космотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений итерриторий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либосвязанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течениеболее двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или веденияучета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислитьналоги;
8) требовать отналогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленныхнарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнениеуказанных требований;
9) взыскиватьнедоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленномНалоговым Кодексом;
10) контролироватьсоответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11) требовать отбанков документы, подтверждающие исполнение платежных порученийналогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовыхпоручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетовналогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов ипени;
12) привлекать дляпроведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13) вызывать вкачестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,имеющие значение для проведения налогового контроля;
14) заявлятьходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданныхюридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенныхвидов деятельности;
15) создаватьналоговые посты в порядке, установленном Налоговым Кодексом;
16) предъявлять всуды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.[32]
Налоговые органыобязаны:
1) соблюдать законодательствоо налогах и сборах;
2) осуществлятьконтроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести вустановленном порядке учет налогоплательщиков;
4) проводить разъяснительнуюработу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информироватьналогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формыустановленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъясненияо порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5) осуществлятьвозврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пенейи штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6) соблюдатьналоговую тайну;
7) направлятьналогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решенияналогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом,налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.[33]
Налоговые итаможенные органы несут ответственность за убытки, причиненныеналогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) илибездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействиядолжностных лиц и других работников указанных органов при исполнении имислужебных обязанностей.
При осуществлениисвоей деятельности Министерство по налогам и сборам РФ (далее МНС)взаимодействует со следующими государственными органами власти:
▪ Министерством внутренних дел РФ;
▪ Пенсионным фондом РФ (при государственной регистрациипредпринимателей);
▪ Фондом социального страхования РФ (при государственнойрегистрации предпринимателей);
▪ Государственным комитетом РФ по статистике (пригосударственной регистрации предпринимателей) ;
МНС имеетследующую структуру:
▪ Центральный аппарат МНС;
▪ Межрегиональные инспекции МНС России;
В структурумежрегиональных инспекций МНС России в свою очередь входят межрегиональныеинспекции по крупным налогоплательщикам и окружные межрегиональные инспекции(по федеральным округам).
▪ Территориальные налоговые органы.
В структурутерриториальных налоговых органов входят региональные инспекции по налогам исборам, в составе которых можно выделить районные налоговые инспекции имежрегиональные инспекции данного субъекта РФ.
Государственнаяналоговая инспекция Первомайского района г. Ростова-на-Дону (далее, ГНИПервомайского района) является районной инспекцией, входящей в состав Инспекциипо налогам и сборам Ростовской области.
В ГНИПервомайского района работает 68 человек. В составе ГНИ Первомайского района существуютследующие отделы:
▪ отдел по работе с физическими лицами;
Отдел занимаетсяприемом физических лиц по вопросам, связанным с налоговыми платежами изаполнением налоговых деклараций, выдачей физическим лицам ИНН, ведет учетналогоплательщиков– физических лиц, проводит консультации по вопросам платежейналогов и сборов.
▪ отдел по работе с юридическими лицами;
Отдел занимаетсяприемом представителей юридических лиц по вопросам, связанным с налоговымиплатежами, получением документов, подтверждающих налоговые платежи юридическихлиц и правильность их исчисления, ведет учет налогоплательщиков– юридическихлиц проводит консультации по вопросам платежей налогов и сборов.
▪ отдел учета и анализа налоговых поступлений физических лиц;
Отдел обрабатываетналоговые декларации физических лиц, поступивших в ГНИ, занимается учетомналоговых поступлений физических лиц, анализом налоговых деклараций физическихлиц, осуществляет контроль за соблюдением налогоплательщиками– физическимилицами законодательства о налогах и сборах, контролирует соответствие крупных расходови доходов физических лиц, определяет суммы налоговых платежей.
▪ отдел учета и анализа налоговых поступлений юридических лиц;
Отдел занимаетсяучетом налоговых поступлений юридических лиц, анализирует документы, наосновании которых происходит исчисление и уплата налогов, а также документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, осуществляетконтроль за соблюдением налогоплательщиками– юридическими лицамизаконодательства о налогах и сборах, определяет суммы налогов, подлежащиевнесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды)
▪ отделы камеральных проверок (3 шт.);
Отдел проводитналоговые проверки физических и юридических лиц на территории ГНИ Первомайскогорайона, вызывая на основании письменного уведомления в налоговые органыналогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачипояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов.
▪ отделы выездных проверок (3 шт.);
Отдел проводитналоговые проверки физических и юридических лиц на территорииналогоплательщиков, производит выемку документов при проведении налоговыхпроверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершенииналоговых правонарушений, проводит, в случае необходимости, инвентаризациюимущества налогоплательщика при налоговой проверке.
▪ отдел финансового сопровождения;
Отдел занимаетсяразработкой и детализацией заданий по сбору налоговых платежей на территорииПервомайского района и координирует деятельность других отделов инспекции по выполнениюэтих заданий.
▪ административно-хозяйственный отдел;
▪ канцелярия.
ГНИ Первомайскогорайона руководит Джамурзаев Юнус Дениевич– советник налоговой службы РФ Iранга, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы» РостовскогоГосударственного Экономического Университета. Джамурзаев Ю.Д. работалревизором-инспектором финансового отдела Ростоблисполкома (1982–1985),заместителем начальника отдела госдоходов финансового отдела Ростгорисполкома(1985–1987), заведующим финансового отдела Первомайского райисполкомаРостова-на-Дону (1987–1990). С 1990 года– руководитель инспекции МНС РФ поПервомайскому району Ростова-на-Дону. В 2000 году его работа была отмеченаблагодарностью Губернатора Ростовской области. Джамурзаев Ю.Д. является авторомработы «Совершенствование межбюджетных отношений в условиях становлениябюджетного федерализма».
2.2 Основные результаты деятельности Государственнойналоговой инспекции Первомайского района г. Ростова-на-Дону. Показателисобираемости региональных налогов
Согласнопроекту бюджета Ростовской области на 2004 год, его доходы в будущем годупревысят 24 млрд. 814 млн. рублей. Расходы запланированы на уровне 24 млрд. 958млн. рублей. Дефицит, таким образом, составит около 144,5 млн. рублей. Главнымиисточниками его внутреннего покрытия станут поступления от продажи имущества,находящегося в государственной собственности, за счет изменения остатков насчете областного бюджета, а также за счет погашения долговых обязательств посоглашению, заключенному между Администрацией Ростовской области, Министерствомфинансов Российской Федерации и Международным банком реконструкции и развития.В структуре расходов областного бюджета-2004 будет утвержден фонд финансовой поддержкимуниципальных образований Ростовской области в сумме 3 млрд. 919,4 млн. рублей,фонд компенсаций в сумме 2 млрд. 957,6 млн. рублей, фонд муниципальногоразвития в сумме 1 млрд. 84,7 млн. рублей и фонд софинансирования социальныхрасходов в сумме 75 млн. рублей.
Что касаетсясоциального блока проекта областного бюджета, то расходы на эти цели в 2004году превышают соответствующие показатели 2003 года на 3,4%. Кроме того, вструктуре бюджета области на будущий год предусмотрен фонд софинансированиясоциальных расходов в размере 75 млн. рублей. Он создан в целях стимулированиясоциально-значимых мероприятий в городах и районах области. Средства фондапредполагается направлять на совместное с муниципалитетами финансированиесоциально-значимых расходов на местах.
Приоритетнымнаправлением в 2004 году останется финансирование мероприятий, направленных напредоставление льгот определенным категориям населения. В частности, наоказание адресной социальной помощи малоимущим жителям Ростовской областипредусмотрены ассигнования в сумме 88 млн. рублей, льготное зубопротезированиеинвалидов– 3 млн. рублей, на изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделийгражданам, не имеющим группы инвалидности– 3 млн. рублей, на выплату пособийсемьям с ВИЧ-инфицированными детьми– 4,2 млн. рублей. В составе расходовобластного бюджета предусмотрены также ассигнования на реализацию неотложныхмероприятий по борьбе с туберкулезом, профилактике и лечению сахарного диабетаи обеспечению эпидемиологической безопасности.
Нафинансирование донского здравоохранения в 2004 году на эти цели предусмотренысредства в сумме свыше 5 млрд. 480 млн. рублей, что более чем на 25% вышеуровня 2003 года. Из них свыше 2 млрд. рублей составляют страховые взносы наобязательное медицинское страхование неработающего населения. Затраты на оплатутруда работников здравоохранения с учетом начислений возросли по сравнению с2003 годом на 34,2% и определены на 2004 год в сумме 1 млрд. 130 млн. рублей.Кроме того, в проекте бюджета учтены расходы на открываемую в 2003 году ипланируемую к открытию в 2004 году сеть учреждений социального обслуживаниянаселения.
По разделу«Промышленность, энергетика и строительство» объем консолидированного бюджетаопределен в сумме превышающую 1 млрд. 400 млн. рублей. На финансированиекапитального строительства планируется потратить свыше 1 млрд. рублей. Бюджетаммуниципальных образований предусмотрены расходы на предоставление жильягражданам, отселяемым из аварийного жилищного фонда, грозящего обвалом(аварийного жилья).
Планируетсяфинансирование работ, связанных с созданием и ведением государственногоградостроительного кадастра Ростовской области, разработкой территориальнойкомплексной схемы градостроительного планирования развития территории области иразработкой генерального плана г. Ростова-на-Дону.
По разделу«Транспорт, связь и информатика» на поддержку транспортной системы области вконсолидированном бюджете предусмотрены ассигнования в сумме свыше 151 млн.рублей. Также предусмотрены расходы на господдержку пригородногожелезнодорожного транспорта, на компенсацию убытков от перевозки пассажиров втруднодоступные приречные районы.
На развитиежилищно-коммунального хозяйства будут направлены средства Фондасофинансирования социальных расходов областного бюджета в объеме 60 млн. рублей(ремонт муниципального фонда с целью создания ТСЖ и создание зон повышеннойэнергоэффективности), а также средства Фонда муниципального развития в объеме70 млн. рублей (техническое оснащение для решения проблем по благоустройству исанитарной очистке гг.Ростова-на-Дону, Таганрога, Красного Сулина, Шахты,Волгодонска, Новочеркасска, приобретение специальной техники для санитарнойочистки г.Ростова-на-Дону).
Учитываяпроблемы водоснабжения населения восточных районов области, предусмотреныассигнования из областного бюджета на энергоснабжение насосных станций,подающих воду в восточные районы.
В 2004 году будетпродолжен процесс разграничения полномочий по осуществлению расходов междуобластным бюджетом и бюджетами муниципальных образований. За областным бюджетомзакрепляются полномочия по финансированию расходов, связанных сгосударственными гарантиями населению: обязательное медицинское страхованиенеработающего населения, содержание учреждений интернатного типа по всеммуниципальным образованиям, а также– обеспечение государственных гарантий правграждан на получение общедоступного и бесплатного начального общего, основногообщего, среднего (полного) общего образования в общеобразовательныхучреждениях. Кроме того, сохранены оправдавшие себя на практике нормы,устанавливающие проведение областным уровнем власти необходимого и достаточногофинансового контроля, в том числе: экспертизы местных бюджетов на соответствиенормам и правилам бюджетного законодательства, текущего контроля засвоевременностью и полнотой выплат зарплаты работникам бюджетной сферы, ежемесячногомониторинга исполнения местных бюджетов. Иными словами, муниципалитеты получилиболее широкое поле для распоряжения доходной базой. В частности, городам ирайонам дано право самостоятельно распоряжаться бюджетным профицитом. Однакопри этом конкретизируется круг первостепенных задач, стоящих перед местнымивластями и ужесточается ответственность по их выполнению.
Рассмотрим, за счеткаких налогов и сборов планируется обеспечить доходную часть бюджета Ростовскойобласти на 2004 год, а также планируемую величину налоговых поступлений ГНИПервомайского района (см. таблицу 2.1):
Таблица 2.1
Планированиедоходной части бюджета Ростовской области в 2004 году по видам налогов исборов, поступление налогов и сборов в ГНИ Первомайского района, тыс. руб.Виды налогов и сборов Областной бюджет
ГНИ
Первомайского района Доля ГНИ в наполнении областного бюджета, % Налог на прибыль. 9 212 812 301 011 3,27 НДС 3 789 381 122 418 3,23 Акцизы 3 119 193 99 331 3,18 Налог на доходы физических лиц. 5 778 238 177 890 3,08
Налог на имущество
предприятий. 1 128 572 49 976 4,43 Налог на игорный бизнес. 132 015 2 189 1,66 Транспортный налог. 289 043 9 599 3,32 Прочие налоги и сборы. 1 364 746 45 474 3,33 Итого 24 814 000 807 888 3,26
Из таблицы 2.1видно, что наибольшую долю налогов ГНИ Первомайского района в общем объемезанимает налог на имущество. Это объясняется наличием в Первомайском районеряда крупных предприятий (см. ниже). Наименьший процент в общем объеме налогови сборов у налога на игорный бизнес, поскольку на территории Первомайскогорайона существует только одно казино и относительно небольшое количествоигровых автоматов и букмекерских контор (см. ниже).
В январе-марте2004 года на территории, контролируемой ГНИ Первомайского района, обеспеченопоступлений налогов и сборов в областной бюджет в размере 230 000 тыс. рублей,что на 25 000 тыс. рублей или на 12% превышает плановые показатели,установленные на этот период времени, и на 30 000 тыс. рублей или 15%– поступленияналогов и сборов в январе-марте 2003 года. В федеральный бюджет поступило390 000 тыс. рублей, в бюджет района– 82 000 тыс. рублей, вгосударственные социальные внебюджетные фонды– 520 000 тыс. рублей. (см.рис. 2.1).
Рис 2.1 Структурапоступлений налогов и сборов в Ростовской области по уровням бюджетной системыРФ в январе-марте 2004 года.
/>
Основная часть поступлений в бюджетРостовской области из ГНИ Первомайского района в январе-марте 2004 годаобеспечена за счет следующих налогов: налога на доходы физических лиц (50800тыс. руб.), налога на добавленную стоимость (35100 тыс. руб.), акцизов (28150тыс. руб. ), налога на прибыль (86100 тыс. руб.), налога на имуществопредприятий и организаций (13900 тыс. руб. ), транспортного налога (2700 тыс.руб. ), налога на игорный бизнес (620 тыс. руб.), прочих налогов (12630 тыс.руб.). Структура поступлений налогов и сборов представлена на рисунке 2.2
Рис. 2.2 Структура поступленийналогов и сборов в бюджет Ростовской области от ГНИ Первомайского района вянваре-марте 2004 года
/>
В отраслевом разрезе значительнаячасть налоговых поступлений обеспечена предприятиями промышленности (28%), торговлии общественного питания (16%), строительства (8%), материально-технического снабженияи сбыта (6%), жилищно-коммунального хозяйства (5%), транспорта (4%). В промышленностиосновные доходы поступают от машиностроения и металлообработки– 31%; второй отрасльюпо уровню уплаченных налогов является пищевая– 30%; на третьем местеэлектроэнергетика– 15%. Налоговые поступления в отраслевом разрезе представленына рисунке 2.3.
Рис. 2.3 Структура поступленийналогов и сборов в бюджет Ростовской области по отраслям от ГНИ Первомайскогорайона в январе-марте 2004 года
/>
Рассмотрим региональныеналоги, собираемые ГНИ Первомайского района поподробнее
В ГНИ Первомайскогорайона зарегистрировано более 150 тыс. физических лиц и 1330 предприятий иорганизаций всех форм собственности, из них: ЗАО и ОАО– 94, ПБОЮЛ– 626, ООО– 512,прочих видов– 98. Наиболее крупными предприятиями Первомайского района являютсяОАО «Ростсельмаш», ФГУП «Алмаз», Ростовский завод «Прибор», ОАО «Гранит»,Ростовский завод гражданской авиации № 412, ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону», ЗАО«Аэрофлот-Дон», ООО «Ростовская фармацевтическая фабрика», ЗАО «Донавтотранс». ОАО«Ростсельмаш», ФГУП «Алмаз» являются также наиболее крупными недоимщиками. Внастоящий момент ОАО «Ростсельмаш» должен более 600 млн. рублей бюджетам всехуровней, в том числе– более 1 млрд. рублей областному бюджету. Недоимки ФГУП«Алмаз» составляют более 15 млн. рублей бюджетам всех уровней.
В 2000 году кмоменту прихода на ОАО «Ростсельмаш» холдинга «Новое содружество» долги предприятияпо налогам составляли более 3 млрд. рублей. За это время проведена большаяработа по возрождению предприятия, бывшего некогда флагманом отечественногокомбайностроения. Предприятие перестало быть убыточным, увеличило объемыпроизводства своей продукции и стало стабильно платить налоги бюджетам всехуровней. В 2001 году было подписано Соглашение с Правительством РФ ореструктуризации долгов ОАО «Ростсельмаш» федеральному бюджету до 2010 года. В2002 году было подписано аналогичное соглашение с Администрацией Ростовскойобласти о реструктуризации долгов по налогам в местный бюджет.
1 февраля2004 года основные активы ОАО «Ростсельмаш» были переведены в созданное летом2003 года ООО «Комбайновый завод Ростсельмаш». Новая структура будет заниматься только производствомсельхозтехники. Активы, которые были переданы этой компании, составляют менее25% в общем объеме фондов предприятия, однако они зарабатывают для предприятия80% прибыли. Собственники завода объясняют, что новое юридическое лицо былосоздано для того, чтобы компания получила более выгодные условия по планируемымкредитам в немецких и швейцарских банках, которые могут ухудшить долги ОАО«Ростсельмаш». При этом они собираются продолжать погашать недоимки старогопредприятия.
ФГУП «Алмаз»относится к группе предприятий военно-промышленного комплекса. С 1997 по 2002год предприятие испытывало серьезные экономические трудности из-за задержкирасчетов Министерства обороны РФ за выполненные заказы. При этом Министерствообороны предпочитало расплачиваться ценными бумагами и только с 2002 года сталоплатить за выполнение госзаказов «живыми» деньгами. По данным источников в«Рособоронэкспорте», на сегодняшний день Министерство обороны не полностьюрассчиталось с ФГУП «Алмаз» по прошлым заказам. В 2001 году начался процесс поделу о банкротстве ФГУП «Алмаз». В 2002 году Арбитражный суд Ростовской областипрекратил производство по делу о банкротстве ФГУП «Алмаз». Такое решениепринято в связи с тем, что заявитель по делу о банкротстве– ООО «Агентство поделам о банкротстве «Анта»» отказался от своих требований. В 2001году также инициативе администрации области была принята программа первоочередныхмер по организации производства сложной бытовой техники на предприятияхоборонного комплекса Дона. В перечень были включены 12 предприятийвоенно-промышленного комплекса, в том числе и ФГУП «Алмаз». К сожалению попыткаперепрофилирования предприятия закончилась неудачей.
В настоящиймомент задолженность ФГУП «Алмаз» по налоговым платежам не только неуменьшается, но продолжает возрастать.
Прочиенедоимки по налогам и сборам составляют 3,5 млн. рублей в том числе: вфедеральный бюджет– 1,5 млн. рублей, в областной бюджет– 1,8 млн. рублей, вместный бюджет– 0,2 млн. рублей. В настоящий момент в Первомайском районесуществует 29 предприятий-должников, помимо перечисленных выше. Практикапоказывает, что такой методы борьбы, как арест имущества и процедурабанкротства малоэффективны для пополнения бюджетов. Гораздо большую пользуприносит работа с предприятиями-должниками по реструктуризации их долгов. Кнастоящему моменту семь предприятий района подали заявление на проведениереструктуризации. Тремотказано по различным причинам, а четырем– предоставлена отсрочка с 1 января2004 г. по основным платежам на сумму 0,7 млн. руб. и по пеням на 1 млн. руб.,всего на 1,7 млн. руб.
По состоянию на 1 апреля2004 г. график погашения отсроченных платежей соблюдается. Своевременно вносятсяи текущие платежи. Это позволило выполнить прогнозные показатели по поступлениюналоговых платежей во все виды бюджетов за I-й квартал 2004 г.
Рассмотрим поподробнее,за счет чего ГНИ Первомайского района обеспечивает поступление региональных налогов.
▪ Налог наимущество организаций.
Показатели собираемостиэтого вида регионального налога на территории Первомайского района выше среднихпо области. Это объясняется расположением на территории района ряда крупныхпредприятий (ОАО «Ростсельмаш», Завод «Прибор», ФГУП «Алмаз»). Основнойпроблемой здесь является наличие недоимок по налогу на имущество у предприятийвоенно-промышленного комплекса (см. выше).
▪ Налог на игорныйбизнес.
Здесьпоказатели собираемости ниже средних по области. Это объясняется спецификойПервомайского района, который можно охарактеризовать как «рабочий» район спреобладанием бедных слоев населения. На территории района зарегистрированотолько одно казино «Оазис», 3 букмекерских конторы и ни одного тотализатора.Количество зарегистрированных игровых автоматов в Первомайском районе– 89.
▪ Транспортныйналог.
Показателисобираемости транспортного налога в Первомайском районе близки к средним пообласти. На территории района зарегистрировано более 23 тыс. транспортныхсредств.
ГЛАВА 3. Методы оптимизации системы региональных налогов РФ
Проведенная в1994 г. и получившая дальнейшее развитие в 1998–2000 гг. реформа межбюджетныхотношений к настоящему времени достигла очевидных успехов. Вместе с тем,сложившаяся система межбюджетных отношений еще не в полной мере соответствуетпринципам федеративного устройства Российской Федерации и требованиям рыночнойэкономики.
В параграфе1.3 работы были рассмотрены основные проблемы межбюджетных отношений вРоссийской Федерации. Предлагаются следующие пути решения данных проблем.
Дляопределения путей совершенствования межбюджетных отношений в зависимости отадминистративно-территориального деления РФ рассмотрим основные вариантыорганизации публичной власти в субъектах Российской Федерации.
Вариант I.Одноуровневая структура власти (государственной власти субъекта Федерации) иодноуровневое местное самоуправление, осуществляемое в границах районов и городоврегионального значения.
Этот вариантявляется самым распространенным и реализован в 48 субъектах РоссийскойФедерации.
Муниципальныеобразования в данном случае создаются, главным образом, в границах крупныхгородов и сельских районов, сформированных в соответствии садминистративно-территориальным делением регионов. Как правило, в регионахтакого типа существует несколько исключений из общего правила в видемуниципальных образований, сформированных в границах населенных пунктов,входящих в состав районов. В остальных поселениях формируются территориальныеподразделения органов местного самоуправления, входящие в административнуюструктуру муниципального образования и исполняющие утвержденную сверху сметурасходов.
Всемуниципальные образования обладают бюджетными полномочиями, предусмотреннымизаконодательством Российской Федерации для местных бюджетов. Регулирование ихдоходов осуществляется непосредственно органами власти субъекта федерации.
Вариант II.Одноуровневая структура государственной власти субъекта Российской Федерации идвухуровневая структура местного самоуправления.
Данныйвариант реализован в 22 субъектах Российской Федерации.
Поддвухуровневой структурой местного самоуправления подразумевается одновременноеформирование муниципальных образований в границах территориальных единиц, относящихсяк разным уровням территориального деления субъекта Российской Федерации. Когдаречь ведется о муниципальных образованиях, сформированных в границахтерриториальных единиц, непосредственно входящих в состав субъекта РоссийскойФедерации (районы и города республиканского/краевого/областного значения), тоиспользуется термин «муниципальные образования первого уровня»; что касаетсямуниципальных образований, сформированных в границах территориальных единиц,входящих в состав сельских районов (города районного значения, поселки исельсоветы), то и здесь применяется термин «муниципальные образования второгоуровня». Разделение муниципальных образований на уровни не означает наличияадминистративного подчинения между ними, поскольку, как сказано выше, их органысамоуправления являются выборными. Более того, Федеральный Закон «Об общих принципахместного самоуправления в Российской Федерации» требует, чтобы разграничениепредметов ведения, объектов муниципальной собственности и источников доходовмежду муниципальными образованиями разного уровня производилось закономсубъекта Российской Федерации. Тем не менее, как правило, субъекты РФограничиваются регулированием доходов муниципальных образований первого уровня,передавая им полномочия по бюджетному регулированию муниципальных образованийвторого уровня.
Следуетотметить, что далеко не во всех регионах такого типа все территориальныеединицы, включенные в состав сельских районов, имеют статус муниципальныхобразований (второго уровня). В ряде случаев (Владимирская область) только нескольконаселенных пунктов, входящих в состав района, обладают таким статусом, а востальных населенных пунктах местное самоуправление осуществляетсятерриториальными подразделениями органов местного самоуправления района.
Вариант III.Одноуровневая структура государственной власти субъекта Федерации иодноуровневое местное самоуправление, организованное по поселенческомупринципу.
Данныйвариант реализован в 8 субъектах Российской Федерации, причем только 5 из нихможно считать характерными представителями этого варианта организации публичнойвласти.
Термин «поселенческий»носит условный характер, поскольку большинство муниципальных образований вданном случае сформированы не в границах поселений, а в границах сельскихсоветов, объединяющих несколько сельских поселений. Кроме того, во многихрегионах существует несколько муниципальных образований, сформированных вграницах сельских районов. Остальные муниципальные образования обычнопредставляют собой города регионального или районного значения, а также поселкигородского типа. В результате наиболее характерным признаком данного вариантаорганизации публичной власти является большое количество муниципальныхобразований и их неоднородность по типу территориальных единиц, в границахкоторых сформированы эти муниципальные образования (города регионального ирайонного значения, поселки городского типа, сельские советы).
Всемуниципальные образования, как и в предыдущем варианте, наделены бюджетнымиполномочиями, предусмотренными законодательством Российской Федерации дляместных бюджетов, и регулирование их доходов осуществляется непосредственноорганами власти субъекта Федерации.
Вариант IV.Двухуровневая структура государственной власти субъекта Российской Федерации иодноуровневая структура органов местного самоуправления.
Данныйвариант реализован в 9 субъектах Российской Федерации и аналогичен предыдущемус той лишь разницей, что в границах территориальных единиц, непосредственновходящих в состав субъекта Российской Федерации (как правило, это районы и городарегионального значения), сформированы представительные и исполнительные органыместной власти. При этом иногда применительно к ним используется термин «государственный»(например, в Новосибирской области). В то же время, в Конституции РеспубликиАлтай представительные и исполнительные органы города, районов (аймаков) определеныпросто как местные органы власти и управления (при этом региональноезаконодательство строго разграничивает данные органы власти с органами местногосамоуправления).
Представительныеорганы власти во всех случаях являются выборными. Исполнительные органы властимогут быть как выборными (Республика Алтай), так и назначаемыми по согласованиюс представительными органами данной территориальной единицы (Новосибирскаяобласть). Следует отличать местные органы власти, у которых существуютпредставительные органы, от территориальных подразделений органов властисубъекта Российской Федерации, реализующих свои полномочия в границахсоответствующих территориальных единиц и не подотчетных каким-либо выборныморганам.
Анализадминистративно-территориального деления и бюджетного устройства субъектовФедерации, бюджетного статуса муниципальных образований показывает, чтопроблему усугубляют нормы федерального законодательства, разрешающие формированиеместных органов самоуправления в любых территориальных границах. Муниципальныеобразования по «поселенческому» принципу, стихийно формирующиеся, илиорганизуемые в угоду политическим пристрастиям властей субъектов РФ, вызываютследующие негативные последствия:
· несоответствиеразмера территории, которая является юрисдикцией муниципального образования (аследовательно, и охвата потребителей бюджетных услуг) закрепленным за органамиместного самоуправления по законодательству полномочиям и предметам ведения;
· фрагментарность инеравномерность доходной базы местных бюджетов, не соответствующейтерриториальному распределению потребностей в бюджетных услугах;
· несоответствиеуправленческого потенциала местных органов власти полномочиям, возлагаемым на органыместного самоуправления;
· как следствие,провоцирование иждивенческих настроений местных органов власти и населения.
Данную проблему можнобыло бы решить на основе законодательного признания как минимум двух уровнейбюджетной системы, соответствующих организации публичных органов власти наместном уровне. Конкретные формы организации этих дополнительных уровнейпубличной власти, обладающих всеми ее атрибутами (в первую очередь выборностьюпредставительных и исполнительных органов власти и бюджетными полномочиями)можно было бы либо передать в ведение субъекта РФ, либо урегулировать путемвнесения соответствующих положений в федеральное законодательство. В любомслучае в федеральное законодательство придется внести изменения, касающиеся:
· наделения субъектовРФ правами делегирования налоговых полномочий (т.е. полномочий по передаченалоговых источников, включая полномочия по установлению ставок) исоответствующих им расходных обязательств на нижестоящие уровни власти, либо:
· априорногоразграничения доходных источников и расходных обязательств между третьим ичетвертым уровнями бюджетной системы.
В результате, всоответствии с действующим законодательством субъект РФ будет принимать решениео той или иной форме организации региональных уровней власти, как то:
· двухуровневаясистема государственной власти и одноуровневые муниципалитеты (т.е. организациявыборной государственной власти на уровне районов, а возможно и государственнойвласти в крупных городах при сохраняющейся параллельной муниципальной власти,отвечающей за вопросы, не связанные с государственными гарантиями) или
· одноуровневаягосударственная власть субъекта РФ и двухуровневая муниципальная власть.
Основная разница будетпри этом заключаться в том, каким образом будут определяться границы «среднего»уровня региональной власти: законом субъекта РФ (в первом случае) или всоответствии с мнением населения, как того требует Закон «Об общих принципах организацииместного самоуправления», т.е. с учетом мнения жителей данной территории.
Организацию межбюджетныхотношений между средним и нижним уровнями публичной власти региона можно былобы регулировать рамочными законами субъекта РФ при сохранении определенныхполномочий здесь за средним уровнем. При этом субъектам РФ следует рекомендоватьформировать свое административно-территориальное деление на основании принциповнаиболее рациональной организации публичной власти в целях эффективногопредоставления бюджетных услуг.
Так, например, припринятии решения относительно административно-территориальных границ местныхорганов власти (будь то государственная или муниципальная власть) рекомендуетсяориентироваться на размеры территории, в рамках которой предоставление бюджетныхуслуг отдельной бюджетной организацией (или непосредственно органом местногосамоуправления) будет наиболее эффективным.
Необходимо также иметь ввиду, что территориальная фрагментация («измельчение» размера юрисдикций)обычно усиливает неравномерность распределения доходной базы между местнымибюджетами. Это касается как неравномерности в уровне богатства проживающего вмуниципалитетах населения, так и неравномерности расположенияналогоплательщиков– юридических лиц на территориях муниципальных образований.Более крупные юрисдикции обычно включают в себя сочетание богатых и бедных зон,налоговый вклад которых в местный бюджет взаимно уравновешивается. В такихмуниципалитетах, как правило, сбалансированы и расходные потребности, болеевысокие в бедных зонах, где люди в большей степени нуждаются в получениисоциальной помощи и социального обслуживания.
Международный опыторганизации публичной власти на местном уровне показывает, что в развитыхзападных странах сложилось несколько моделей формирования местных органоввласти и их финансовых взаимоотношений с вышестоящими уровнями. В большинстве федеративныхгосударств местные власти организованы на двух уровнях, причем размерыюрисдикций местных властей, как первого, так и второго уровня в разных странахмогут варьироваться. Главным в вопросе рационального построения органов субрегиональнойвласти является соответствие размеров юрисдикций местных органов властизакрепленным за ними полномочиям, как в отношении доходных источников, так и расходныхобязанностей.
Реформа бюджетногоустройства на уровне субъектов РФ в соответствии с приведенными выше принципамии рекомендациями позволит:
· закрепить зауровнями бюджетной системы свойственные сугубо им расходные обязательства идоходные источники;
· сформироватьтерриториальные границы среднего уровня региональной власти (на котором будутисполняться конституционные гарантии по предоставлению услуг образования издравоохранения) так, чтобы их доходные ресурсы в максимальной степенисоответствовали их расходным обязательствам (например, объединить города сокружающими их районами);
· как следствие,уменьшить объемы передаваемой из бюджета субъекта РФ финансовой помощи наместный уровень в целях выравнивания бюджетной обеспеченности;
· повыситьответственность каждого уровня власти за возложенные на них доходные ирасходные полномочия;
· стимулироватьреальное привлечение населения к вопросам управления бюджетными средствами натерритории проживания.
Решениемпроблемы распределения расходных полномочий должно стать обеспечение принциповоптимального разграничения расходных полномочий между уровнями власти: принципатерриториального соответствия, принципа максимальной эффективностипредоставления бюджетных услуг, принципа максимального приближения уровняпредоставления бюджетной услуги к ее получателям.
Под принципомтерриториального соответствия понимается закрепление предоставлениягосударственных или муниципальных услуг за тем уровнем власти, территориякоторого охватывает всех потребителей данных услуг.
Под принципоммаксимальной эффективности предоставления бюджетных услуг понимается ихзакрепление за тем уровнем власти, который может обеспечить наиболееэффективное производство и предоставление государственных или муниципальныхуслуг.
Под принципоммаксимальногоприближения уровня предоставления бюджетной услуги к ее получателям (принципсубсидиарности) понимается передача исполнения услуг на возможно более низкийуровень бюджетной системы, поскольку местные власти находятся ближе кпотребителям бюджетных услуг и лучше знают их потребности, (тогда и качествобюджетных услуг в итоге удается повысить).
Некоторые бюджетныефункции по своему характеру являются и должны быть чисто федеральными,региональными или местными, однако многие функции могут относиться к предметамсовместного ведения нескольких уровней власти. В этом случае необходиморазличать:
а) какой уровень властиосуществляет нормативное правовое регулирование и определяет стандартыпредоставления общественных благ и услуг;
б) какой уровень властиобеспечивает финансирование общественных благ и услуг;
в) какой уровень властинепосредственно организует предоставление общественных благ и услуг.
Так, например, если речьидет о разграничении полномочий между региональным и местным уровнями,необходимо различать следующие виды функций:
1. Чисторегиональные функции: функции, которые и финансируются, и исполняютсярегиональной администрацией без участия местных властей. К этой категорииследует отнести такие функции, которые исполняются в интересах всего населениярегиона, реализация которых требует четкой координации действий и мер,принимаемых на всей территории субъекта Российской Федерации, а также такие,исполнение которых должно быть единообразным и отвечать единым стандартам навсей территории региона. Примерами функций, которые следует закрепить зарегиональным уровнем, являются охрана окружающей среды на территории региона;специализированное медицинское обслуживание населения; сбор статистическихданных, нужных для выполнения функции государственного управления на территориирегиона; реализация проектов по развитию инженерно-технической инфраструктуры,необходимой для экономического развития всего региона (например, строительстводорог и мостов регионального значения, мелиорация земель) и т.д.
2. Региональныефункции, исполнение которых может быть передано на местный уровень. К этойгруппе относятся такие функции, осуществление которых отвечает интересам всегорегиона, но чье непосредственное исполнение эффективнее передать на местныйуровень. В данном случае уровень власти, устанавливающий стандартыпредоставления бюджетных услуг и обеспечивающий финансирование, отличается отуровня власти, который непосредственно оказывает эти услуги жителям конкретнойтерритории. Региональное правительство устанавливает минимально необходимыенормативы предоставления таких услуг населению и обеспечивает финансированиеэтого минимально необходимого уровня, а муниципалитеты вправе увеличить финансированиеданных функций за счет собственных бюджетов и, соответственно, ввести на своихтерриториях более высокие стандарты обслуживания, но непосредственное исполнениеэтих функций поручается муниципалитетам. К таким функциям следует в первуюочередь отнести общее здравоохранение и начальное и среднее образование (в этомслучае региональный бюджет передает муниципалитетам целевые выравнивающиесубвенции на предоставление данных бюджетных услуг, при этом непосредственнымоказанием соответствующих услуг занимаются местные органы власти).
3. Местные функции,нормативы предоставления которых устанавливаются региональным уровнем. Понекоторым функциям региональные власти могут быть заинтересованы в установленииединых стандартов или норм обслуживания, которые действовали бы на территориивсех муниципалитетов, например, когда это касается санитарных норм. Еслиполучателями таких услуг в первую очередь являются жители конкретныхмуниципалитетов (например, вывоз мусора, пожарная охрана, водоснабжение иканализация), то финансироваться они должны из местных бюджетов, при том, чторегиональные власти устанавливают стандарты необходимого уровня обслуживания(например, скорость прибытия пожарной команды, качество воды, санитарныенормы).
4. Чисто местныефункции. Некоторые функции или виды услуг рассчитаны исключительно на жителейконкретного муниципального образования, и потому все полномочия по ихфинансированию, производству или организации предоставления должны бытьзакреплены за местным уровнем. Примерами функций, исполнение которых желательнопоручить муниципалитетам, являются общественный внутригородской транспорт,уборка территории, содержание библиотек, дошкольное образование, содержаниедетских площадок, жилищно-коммунальные услуги.
Следует подчеркнуть, чтобольшинство бюджетных услуг, т.е. услуг, предоставление которых гарантируетсяорганами власти и хотя бы частично ими оплачивается, может предоставлятьсячастным сектором в конкуренции с унитарными государственными/муниципальнымипредприятиями. В этом случае органы власти объявляют конкурс между всемиорганизациями, заинтересованными в получении соответствующего государственногоили муниципального заказа. Выигрывает тот, кто сумеет доказать, чтопредоставляемые им услуги будут наиболее качественными и наименеедорогостоящими.
Оценимстепень бюджетного выравнивания в РФ при распределении финансовой помощи.
Для оценкистепени бюджетного выравнивания использовался показатель подушевойобеспеченности муниципалитетов собственными (местными и закрепленными напостоянной основе) доходами и обеспеченности тех же муниципалитетов послепередачи им отчислений от регулирующих доходов, выравнивающих трансфертов ипрочих средств межбюджетного регулирования.[34]
В 1999 г.исходная подушевая бюджетная обеспеченность у самого богатого субъектаРоссийской Федерации (Ямало-Ненецкий АО) была выше аналогичного показателя усамого бедного субъекта Российской Федерации (Эвенкийский АО) в 90 раз. Врезультате передачи регионам трансфертов из ФФПР этот разрыв сократился до 20раз. При этом степень неравенства подушевой бюджетной обеспеченности,измеренная с помощью индекса Джини, сократилась с 0,39 до передачи регионамтрансфертов ФФПР до 0,33 после передачи трансфертов.
Подавляющеечисло регионов обеспечивает более полное выравнивание бюджетной обеспеченностивходящих в их состав муниципалитетов: в 79 субъектах Российской Федерации из 86показатель неравномерности распределения бюджетной обеспеченности муниципальныхобразований после выравнивания, измеренный коэффициентом Джини, был ниже, чемданный показатель для субъектов Российской Федерации.
Только в семирегионах неравномерность бюджетной обеспеченности муниципальных образованийпосле выравнивания, измеренная с помощью индекса Джини, превышает соответствующийпоказатель для субъектов Российской Федерации. Это означает, что подавляющеечисло регионов обеспечивают более высокую степень выравнивания, чем РоссийскаяФедерация. Это, впрочем, неудивительно, поскольку федеральный Фонд финансовойподдержки регионов составляет всего 11% от общего доходного потенциала регионов(валовые налоговые ресурсы плюс средства ФФПР), в то время как передаваемые вбюджеты муниципалитетов в процессе выравнивания средства составляют порядка 70%от их доходов.
Объяснениепричин, в силу которых региональные органы власти выбирают в процессебюджетного регулирования ту или иную степень выравнивания, является отдельной идостаточно интересной задачей. Можно было бы предположить, что степеньвыравнивания зависит от первоначальной величины разброса в доходах местныхбюджетов (до выравнивания). Однако достаточно низкий коэффициент корреляциимежду степенью неравенства бюджетной обеспеченности местных бюджетов до и послевыравнивания (0,35) показывает, что неравномерность распределения доходной базымуниципалитетов и возникающая в результате неравномерность бюджетнойобеспеченности собственными доходами не слишком сильно влияет на степеньвыравнивания. Таким образом, решающую роль играет политический выбор органоввласти конкретного региона, когда им приходится определять баланс междуприемлемой степенью выравнивания доступа жителей региона к бюджетным услугам исохранением заинтересованности местных органов власти в развитии доходной базысвоих территорий. При этом существенное значение имеет признание региональнымиорганами власти роли местного самоуправления в развитии доходной базы своихтерриторий, а также политический вес «богатых» и «бедных» муниципалитетов и ихактивность в отстаивании своих интересов, затрагиваемых в процессераспределения финансовой помощи.
Проведенныйанализ показывает, что региональные власти чаще склоняются к признанию роликрупных муниципальных образований в развитии доходной базы своих территорий,нежели мелких. Это предположение подтверждается тем фактом, что в тех районах(первый вариант организации публичной власти) наблюдалась существеннаязависимость между бюджетной обеспеченностью местных органов власти до и послевыравнивания, в то время как в регионах с поселенческим типом организацииместного самоуправления, такой связи обнаружить не удалось. Например, в Ленинградскойобласти и республике Карелия коэффициент корреляции между подушевой бюджетнойобеспеченностью до и после распределения финансовой помощи в 2000 г. составил0,97, во Владимирской области– 0,73, в то время как в Ставропольском крае–0,27, а в Тюменской области только 0,08.
Это,вероятнее всего, связано с тем, что крупные муниципальные образованияхарактеризуются более равномерным распределением как налоговой базы, так иобъектов социальной сферы, которые главным образом и в первую очередь характеризуютрасходные потребности местных бюджетов. В то же время, в субъектах Федерации споселенческим типом муниципальных образований налоговая база и объектысоциальной сферы распределены крайне фрагментарно, и в силу этого они должныобслуживать население соседних муниципальных образований. Поскольку практикасовместного финансирования объектов социальной сферы несколькими муниципальнымиобразованиями (в зависимости от численности обслуживаемого населения)практически нигде не применяется, то такие объекты либо берутся на балансрегиона, либо их финансирование полностью учитывается в объеме финансовой помощи.В результате, в таких субъектах РФ не наблюдается практически никакогоподушевого выравнивания бюджетной обеспеченности.
Наряду сналогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий подоходныйналог является крупным источником доходов для всей бюджетной системы РоссийскойФедерации в целом, но особенно важную роль он играет как источник доходов длярегиональных и местных бюджетов. Предоставление региональным, а в перспективе,возможно, и местным властям права самостоятельно назначать ставку этого налогав установленных на федеральном уровне пределах, (т.е. замена ныне действующегоподоходного налога двумя или даже тремя подоходными налогами– федеральным,региональным и местным), существенно повысило бы как самостоятельностьсубфедеральных властей в определении своей бюджетной обеспеченности, так и ихответственность перед избирателями– плательщиками подоходного налога, и приэтом не привело бы к ощутимому перераспределению доходов между уровнями бюджетнойсистемы, поскольку уже сегодня этот налог в основном поступает на региональныйи местный уровни.
Рассмотрим,удовлетворяет ли закрепление подоходного налога за субфедеральными властямиосновным принципам, в соответствии с которыми налоги должны закрепляться зауровнями бюджетной системы.
1. Равномерностьтерриториального распределения налоговой базы.
Поступленияот подоходного налога тесно коррелируеют с поступлениями от других налогов и отвсех налоговых доходов вообще (именно наличие такой тесной связи позволяетиспользовать показатель среднедушевых доходов населения в качестве примернойоценки налогового потенциала территории). Но, поскольку распределениепоступлений от подоходного налога тесно связано с территориальнымраспределением налогового потенциала, закрепление подоходного налога зарегиональным или местным уровнями власти предполагает необходимость системыфинансовой помощи или выравнивания бюджетной обеспеченности, которая компенсировалабы несбалансированность фискальной базы. Сказанное не означает, что подоходныйналог не следует закреплять за региональным или местным уровнем (как будетпоказано ниже, во многих странах он является именно субнациональным налогом),но просто все компоненты системы межбюджетных отношений должны строиться сучетом друг друга и друг другу соответствовать.
2. Социальнаясправедливость, экономическая эффективность. Экономическая эффективностьобеспечивается при закреплении подоходного налога за любым уровнем бюджетнойсистемы, поскольку этот налог– налог на граждан, жителей, потребителейбюджетных услуг, которые предоставляются им властями всех уровней– федеральным,региональными и местными.
В пользунеобходимости его закрепления за федеральным бюджетом говорит следующее: (а) изфедерального бюджета финансируются услуги, к которым все население страныдолжно иметь равный доступ, или которые в равной мере рассчитаны на всехжителей, не зависимо от уровня их доходов или места проживания; (б) еслиподоходный налог взимается по прогрессивной шкале, он одновременно выполняет ифункцию перераспределения доходов, то он должен быть собираем федеральнымправительством; (в) предоставление льгот по подоходному налогу позволяетсоздавать у населения стимулы к занятиям определенными видами деятельности(например, побуждать людей заботиться о здоровье или покупать жилье), т.е.подоходный налог может использоваться в качестве инструмента проведенияопределенной социальной или экономической политики, и как таковой должен закреплятьсяза федеральным уровнем.
Еслиподоходный налог будет целиком закреплен за региональным уровнем, всевышеприведенные аргументы остаются в силе, однако уже не для федерального, адля регионального уровня. Тем не менее, функция перераспределения доходов (вслучае прогрессивного подоходного налога) при этом резко сужается, посколькувыравнивание будет осуществляться только внутри регионов, а не между ними; («бедное»население живет в основном в бедных регионах, где нечего перераспределять– вэтом и коренится социальная несправедливость). Впрочем, этот аргумент внастоящее время не действует, поскольку подоходный налог взимается по единойставке. Неравномерность территориального распределения этого дохода хоть исильна, но не превышает непропорциональность распределения других налоговыхбаз, поэтому закрепление этого налога за регионами не только не усиливаетнеравномерность их обеспеченности доходами, но даже несколько сглаживает ее.Кроме того, за счет одного только подоходного налога ни один из регионов Россиине способен покрыть свои расходные потребности, так что если этот налог усубъектов Федерации отобрать, то потери региональных бюджетов все равнопридется им чем-то компенсировать, а другого такого крупного источника доходовбюджетной системы просто нет. В отсутствии налога на недвижимость и реальноработающего налога на имущество физических лиц подоходный налог являетсяединственным налогом именно на жителей как получателей бюджетных услуг, а большинствоуслуг (здравоохранение, образование, жилье) население получает именно отсубфедеральных властей. Если субфедеральные власти не будут иметь в своемраспоряжении хотя бы одного источника доходов, уровень поступлений от которогонапрямую бы зависел от численности населения и уровня его доходов, они вряд листанут заботиться о создании комфортных условий для проживания, учетаособенностей спроса на бюджетные услуги, предъявляемого местными жителями ит.д., что в значительной мере обесценит все преимущества децентрализации. Вовсяком случае, при действующей системе разграничения налогов многие регионыведут активную политику по привлечению на свою территорию инвестиций, т.е.предприятий как источников налоговых доходов, но, пожалуй, нет ни одногорегиона, который заботился бы о привлечении на свою территорию жителей,поскольку для властей жители– это, скорее, источник бюджетных расходов, чемдоходов.
Еще одинсвязанный с социальной справедливостью вопрос возникает в связи с тем, что внастоящее время подоходный налог уплачивается в основном предприятиями по местуих регистрации, а не самими налогоплательщиками по месту своего проживания. Вэтой связи закрепление подоходного налога за региональными бюджетами можетсоздавать и создает определенные перекосы (экспорт налогового бремени и «импорт»доходов). Характерными примерами являются города Москва и Санкт-Петербург, кудаездят на работу жители областей. При закреплении подоходного налога за местнымуровнем подобные перекосы могут усилиться, фактически налоговое бремя можетбыть почти полностью экспортировано в другие города и районы. Эта проблема решаетсяпутем совершенствования системы администрирования подоходного налога (введениеИНН для физических лиц, поддержание баз данных с информацией о месте проживанияи т.д.). Уже сегодня предприятия и организации обязаны сообщать в налоговыеинспекции сведения о подоходном налоге, выплаченном с зарплаты сотрудников, винспекции по месту жительства, так что можно надеяться, что в будущем, приусловии успешной модернизации налоговой службы, эта проблема будет решена. Правда,возникнет еще одна проблема– если подоходный налог будет закреплен за местнымуровнем, т.е. за крупными городами и районами, и местные власти получатвозможность самостоятельно назначать ставки этого налога, предприятиям иорганизациям придется рассчитывать подоходный налог на своих сотрудников поразным ставкам. Технически это осуществимо. В США, например, сотрудники самисообщают в бухгалтерию предприятия, по какой ставке им должен начислятьсяподоходный налог, да и в России предприятия вполне справлялись с начислениемразным сотрудникам подоходного налога по разным ставкам, когда подоходный налогбыл прогрессивным, а льготы по подоходному налогу у всех сотрудников разные.Таким образом, техническая неосуществимость не может использоваться в качествеаргумента против закрепления подоходного налога за местным уровнем, а соображениясоциальной справедливости говорят в пользу такого закрепления.
3.Мобильность налоговой базы. Закрепление подоходного налога за субфедеральнымуровнем может оказать влияние на территориальное размещение факторовпроизводства, поскольку если разные регионы вводят у себя разные ставкиподоходного налога, жители, получающие высокие доходы, предприниматели ибизнесмены переедут вместе со своими капиталами в другой регион. Мобильностьналоговой базы часто используется как аргумент против передачи подоходногоналога на региональный уровень вообще или, во всяком случае, противиспользования на региональном уровне прогрессивного подоходного налога. Этотаргумент против закрепления подоходного налога за региональным уровнем можнонивелировать, для чего необходимо установить на федеральном уровне определенныеограничения, в пределах которых регионы смогут определять ставки своихподоходных налогов.
Призакреплении подоходного налога целиком за федеральным уровнем такой проблемы невозникает, поскольку на всей территории страны действуют единые ставки.
4.Стабильность поступлений. И федеральное правительство, и регионы нуждаются вкрупных и стабильных источниках доходов, но подоходный налог, являясь крупнымисточником бюджетных доходов, не всегда стабилен.
Поступленияот подоходного налога зависят от спадов и подъемов экономики, что говорит впользу закрепления этого налога за федеральным бюджетом. Кроме того,прогрессивный подоходный налог автоматически выполняет функцию экономическойстабилизации, поскольку во времена экономического подъема он «удаляет» изэкономики «лишние» деньги, а во времена экономических спадов бремя этого налогарезко снижается, что стимулирует рост спроса.
При закрепленииподоходного налога за региональными бюджетами во времена экономических спадовпотребность регионов в трансфертах из федерального бюджета для компенсациипотерь в доходах будет возрастать. Однако, если эти потери будуткомпенсироваться регионам за счет трансфертов из федерального бюджета, топроблема нестабильности региональных доходов будет по крайней мере отчастирешена.
Длясовершенствования системы региональных налогов Ростовской области и увеличенияналоговых поступлений можно предложить следующее:
Учитываявысокую доходность предприятий игорного бизнеса и его быстрое развитие можнопорекомендовать дальнейшее увеличение налогов на игорный бизнес в рамкахставок, определенным Налоговым Кодексом РФ (см. параграф 1.2).
Для повышенияразмера собираемого налога на имущества предприятий можно предложить сократитьперечень предприятий, имеющих право на налоговые льготы по данному виду налога.Например, из перечня предприятий-льготников можно исключить СМИ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основаниипроведенной работы можно сделать следующие выводы:
Налог– этообязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных закономразмерах и в установленные сроки. Каждый гражданин РФ обязан платить законноустановленные налоги и сборы.
Совокупностьразных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуютсяопределенные принципы, образует налоговую систему страны.
ЗаконодательствоРФ о налогах и сборах в настоящее время состоит из Налогового Кодекса РФ ипринятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. ВРоссийской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации–региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.
Региональнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и законамисубъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Кодексомзаконами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территорияхсоответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональногоналога законодательными (представительными) органами субъектов РоссийскойФедерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки впределах, установленных Налоговом Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, атакже формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом. При установлениирегионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РоссийскойФедерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиком.
К региональнымналогам и сборам относятся:
1) налог наимущество организаций;
2) налог нанедвижимость;
3) дорожныйналог;
4) транспортныйналог;
5) налог наигорный бизнес;
6)региональные лицензионные сборы.
Бюджетноеустройство РФ определяется законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства ибюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. и Бюджетным Кодексом РФ, какорганизация бюджетной системы и принципы ее построения.
Бюджетнаясистема РФ представляет собой основанную на экономических отношениях июридических нормах совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ(областных, окружных, республиканских, краевых), местных бюджетов (городских,районных, сельских, поселковых) и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Можно выделитьследующие проблемы межбюджетных отношений:
· недостаточнаядецентрализация управления общественными финансами, чрезвычайно высокая долясвязанных (т.е. определяемых вышестоящими органами власти) доходов и расходов вбюджетах субъектов РФ и местных органов власти;
· возрастающеестремление федерального центра укреплять вертикаль власти, приводящее к усилениюконтроля не столько за территориальными органами федеральных ведомств, сколькоза органами власти субъектов РФ и местного самоуправления;
· сохранениенеформализованных каналов передачи финансовой помощи;
· нежесткостьбюджетных ограничений;
· нерешенностьпроблемы нефинансируемых федеральных и региональных мандатов;
· нечеткоеразграничение расходных полномочий между уровнями власти;
· неадекватноерасходным полномочиям разграничение доходных источников;
· несоответствиепредусмотренного законодательством количества уровней бюджетной системыфактически сложившимся уровням публичной власти,
недостаткизаконодательной базы общественных финансов.
Проведенная в1994 г. и получившая дальнейшее развитие в 1998–2000 гг. реформа межбюджетныхотношений к настоящему времени достигла очевидных успехов. Вместе с тем,сложившаяся система межбюджетных отношений еще не в полной мере соответствуетпринципам федеративного устройства Российской Федерации и требованиям рыночнойэкономики.
Для решенияпроблем межбюджетных отношений необходимо: увеличение уровней бюджетной системыдо четырех; обеспечениепринципов оптимального разграничения расходных полномочий между уровнямивласти: принципа территориального соответствия, принципа максимальной эффективностипредоставления бюджетных услуг, принципа максимального приближения уровняпредоставления бюджетной услуги к ее получателям; предоставление региональнымвластям право самостоятельного назначения ставки подоходного налога. ВРостовской области представляется необходимым увеличение ставок по налогу наигорный бизнес и сокращение налоговых льгот по налогу на имущество организаций.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный Кодекс РФ.
2. Конституция РФ от 14.12.1993.
3. Налоговый Кодекс РФ.
4. Федеральный Закон РФ «О введении вдействие части 1 Налогового Кодекса РФ» от 23.10.2002.
5. Дробозина Л.А. Финансы, денежноеобращение, кредит. Учебник. М.: ЮНИТИ, 2000.
6. Джамурзаев Ю.Д. Совершенствование межбюджетныхотношений в условиях становления бюджетного федерализма. Ростов-на-Дону: Феникс,2001.
7. Качанова Е.А. Государственные имуниципальные финансы. М.: Мысль, 2003.
8. Осипова М.В. Бюджетная система РФ.Учебник. М.: Мысль, 2002.
9. Трунин И. и др. Бюджетный федерализмв России: проблемы, теория, опыт. М.: 2001.
10. Кирюшина И. Порядокисчисления и уплаты транспортного налога.//Экономика и жизнь. 2004-№1.
11. Курляндская Г.В.,Николаенко Е.И. Региональные различия и межбюджетные отношения в РФ// Центрфискальной политики, 2003.
12. Лавров А. и др.Бюджетный федерализм в РФ: проблемы, варианты реформы.// Материалымеждународной конференции «Инвестиционный климат и перспективы экономическогороста в России». М.:2003.
13. Рудин М. Опризнаках законности налогов субъектов РФ (региональных налогов).//Налоги иплатежи. 2001-№3.
14. Худолеев В.В.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий.// Консультантбухгалтера. 2003-№5.
15. Цветков И. Онекоторых вопросах применения налогового законодательства.// Материалы ксеминару по налоговому планированию и защите интересов налогоплательщиков,проведенному Американской ассоциацией юристов. М.:2003.
16. www.law.rambler.ru.
17. www.nalog.ru
18. www.rostov.ru