Роль и место специальных налоговых режимов в России

Содержание
Введение
1. Роль и место специальных систем налогообложения вРоссийской Федерации
1.1 Роль специальных налоговых режимов
1.2 Место специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации
2. Виды специальных систем налогообложения
2.1 Система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
2.2 Упрощенная система налогообложения
2.3 Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности
2.4 Система налогообложения при выполнении соглашения оразделе продукции
2.4.1 Порядок раздела продукции при использованиитрадиционной модели
2.4.2 «Прямой» раздел продукции
3. Пример расчета налогов при использованииспециальных налоговых режимов
3.1 Расчет налога для юридического лица (индивидуальногопредпринимателя), применяющего упрощенную систему налогообложения
3.2 Расчет налога при применении системы налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3.3 Расчет налога при применении системы налогообложения ввиде единого сельскохозяйственного налога
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, являетсяустановление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическоесостояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнесав отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, чтоучет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткиесроки добиться желаемых результатов.
Экономическое развитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезныхтрудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилосьрасширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах.Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительскимпредпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг,использовать современную технику и технологию.
Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитиенаучно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристикпродукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любогогосударства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий можетбыть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересыгосударства, но и отдельного налогоплательщика.
В данной работе произведен анализ современных, применяемых в России специальныхсистем налогообложения.
Понятие «специальные налоговые режимы» занимает оченьважное место в курсе налогообложения. Для организаций или индивидуальных предпринимателейсуществует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своегорежима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могутприменять какой-либо специальный налоговый режим.
Согласно статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации, специальныеналоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке,которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогахи сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определенияэлементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельныхналогов и сборов, предусмотренных статьями 13 — 15 НК РФ.
Эти специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Если, например бухгалтерия организации или индивидуальный предпринимательне будут знать о существовании специальных налоговых режимах, то они могут упуститьвозможность уплачивать меньшее количество налогов и тратить меньше денег на их уплату.
Целью написания работы является исследование специальных налоговыхрежимов, действующих в современной налоговой системе Российской Федерации, определениеих роли и места в налоговой системе РФ. Задачи: рассмотреть роль и место специальныхналоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации; дать описание специальныхналоговых режимов.
/>1. Роль и местоспециальных систем налогообложения в Российской Федерации
Общий режим налогообложения предполагаетуплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральныеналоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех,где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающийставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действиеактами местных органов власти.
Однако для поддержки малого бизнесанеобходимо установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшитьэкономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малогобизнеса в отраслях производственной сферы.
Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднегобизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении, учитывая направленияих деятельности и объемов.
Под специальным налоговым режимом понимаетсяособый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периодавремени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогахи сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениямичасти первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установленииспециальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения,а также, естественно, налоговые льготы. Ведь для отдельных категорий хозяйствующихсубъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики это, как правило,бывает продиктовано стимулированием и улучшением регулирования деятельности такиххозяйствующих субъектов.
специальный налоговый режим российский
Использование специальных режимов заменяет уплату несколькихосновных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС),налог на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единогоналога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальныеналоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимовзависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст.346.2, 346.12НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.1.1 Роль специальных налоговых режимов
Специальные налоговые режимы создавались для целей учета особенностейэкономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействияуклонения от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторогоупрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности.В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам нетолько платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по болеенизким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства.В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволилоснять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последнихот постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставилоспособ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.
1.2 Место специальных налоговых режимов в налоговойсистеме Российской Федерации
В налоговой системе Российской Федерации специальные налоговыережимы представлены в качестве одного из звеньев в иерархии правовых режимов. Егоможно определить как систему потенциальных правовых последствий, объединенных общейцелью, ради достижения которой правовыми нормами установлена возможность их актуализации(наступления).
На основе этого краткого толкования, возможно вывести определениеналогового режима. Как и в случае с любым другим правовым режимом, его существованиеподчинено особой цели. Она состоит в привлечении членов общества к участию в покрытиигосударственных (муниципальных) расходов посредством передачи на нужды государстваи муниципальных образований части принадлежащего им имущества в виде налогов и сборов.Ее достижение неизбежно сопровождается некоторым ограничением сферы индивидуальнойсвободы тех субъектов, от поведения которых зависит осуществимость этой цели. Необходимостьсоблюдения баланса между частными и публичными интересами требует четкой фиксациипределов таких ограничений. Осуществляется она путем принятия правовых норм и определенияс их помощью содержания юридических прав и обязанностей (полномочий), которые приналичии определенных условий могут быть приобретены, с одной стороны, теми, ктоподвергается данным ограничениям; а с другой стороны, государственными органамии их должностными лицами, призванными обеспечить их реализацию.
Иными словами, чтобы задать указанные пределы, законодатель создаетособую комбинацию потенциально возможных правовых последствий. С ее помощью своеобразнымобразом очерчивается доля имущества отдельного обладателя налоговой правосубъектности,на которую вправе претендовать государство (муниципальное образование), и устанавливаютсяграницы иного допустимого с позиции закона вмешательства в сферу его индивидуальнойсвободы, вызванного необходимостью пополнения бюджета. Это и есть налоговый режим.
2. Виды специальных систем налогообложения
В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальныхрежимов налогообложения или применяются несколько одновременно.
 2.1 Система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл.26.1 НК РФ (с 1 января 2004 г. глава действует в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерациии некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»).
Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общимрежимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налогаили возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 НК РФ [9, с.125].
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациямипредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленнуюстоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФпри ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организацийи единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемогопо результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственногоналога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствиис законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими науплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальнымипредпринимателями предусматривает замену уплаты налога ни доходы физических лиц(в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозетоваров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношенииимущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единогосоциального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого порезультатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговыйпериод.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательноепенсионноестрахование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями,перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общимрежимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщикамиединого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренныхНК РФ обязанностей налоговых агентов.
Правила, предусмотренные гл.26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские(фермерские) хозяйства.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственногоналога в установленном гл.26.1 НК РФ порядке.
В целях гл.26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителямипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственнуюпродукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии,что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальныхпредпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработкипроизведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ [8, с.80].
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющихпоследующую(промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведеннойими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращеннойими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведеннойими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращеннойими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственногосырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственнойпродукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственнойпродукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенногоими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейтина уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев тогогода, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявлениео переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей долядохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращеннойими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее70%.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенныена систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ;
3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желаниеперейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октябряпо 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственныетоваропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, вналоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление [7, с.25].
При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлениио переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доледохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращеннойими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, и общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котороморганизация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога.
Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированныео качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплатуединого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановкена учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предпринимателивправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарномгоду с момента постановки на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственногоналога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиковот реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращеннойими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвестиперерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весьуказанный налоговый период. Указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафовза несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождениюорганизации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчетеналоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарныхдней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведеннойими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюпервичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственногопроизводства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации: товаров(работ, услуг) составил менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налоговдо 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственномуналогу [6, с.101].
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог,вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомивоб этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуальногопредпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти наобщий режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственногоналога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственногоналога не ранее чем черезгод после того, как они утратили право на уплатуединого сельскохозяйственного налога.
Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителямив порядке, предусмотренном гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ,до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам,услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществленияопераций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога наобщий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам единогосельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средстваи нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения,при исчислении НДС вычету не подлежат.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют суммуавансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставкии фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанныхнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченныеавансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплатыединого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата производитсяпо местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истеченииналогового периода, уплачивается не позднее срока, установленною для подачи налоговыхдеклараций за соответствующий налоговый период. Суммы единого сельскохозяйственногоналога зачисляются на счета органов федерального казначейства [12, с.245].
Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляютналоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогамотчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периодапредставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительстване позднее 30 апреля года, следующего за истекший налоговым периодом, а по итогамотчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаютсяМинфином России.2.2 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основаниигл.26.2 части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах». Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальнымипредпринимателями УСН.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальнымипредпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее — общийрежим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК.
Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,налога на имущество организаций и единого социального налога уплатойединого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организацийза налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,не признаютналогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территориюРФ.
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносовна обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН в соответствиис общим режимом налогообложения.
Применение УСН индивидуальными предпринимателямипредусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество(в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности,а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатойединого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговыйпериод. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате всоответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплатустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН,в соответствии с общим режимом налогообложения. Для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовыхопераций и порядок представления статистической отчетности. Организации и индивидуальныепредприниматели, применяющие УСН, неосвобождаются от исполнения обязанностейналоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели,перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленномгл.26.2 НК РФ [8, с.98].
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девятимесяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходот реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб.(без учета НДС).
Не вправе применять УСН:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых,за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяигорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяучастниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенныена систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенныена систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля непосредственного участия другихорганизаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов,если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численностьработников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средстви нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерскомучете, превышает 100 млн. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные всоответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности,вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательскойдеятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численностиработников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленныегл.26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателямопределяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения(место жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСНсообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщикомдо начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходени УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальныепредприниматели, изъявившие желание перейти на УСН. вправе подать заявление о переходена УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНв текущем календарном году с момента создания организации пни с момента регистрациифизического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания итоговогопериода перейти на общий режим налогообложения, если пик не превысили следующиеустановленные ограничения [10, с.601].
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщикапревысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств к нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете,превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режимналогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании нищегорежима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательствомРФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пении штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала,в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходена общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового)периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режимналогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган непозднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения,вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратилправо на применение УСН.2.3 Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл.26.3 части второйНК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а такжео признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерациио налогах и сборах».
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельностиустанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется нарядус общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогахи сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельностиможет применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательскойдеятельности:
1) оказание бытовых услуг;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоныс площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговойплощади;
4.1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использованиизала площадью не более 150 кв. м;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров игрузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующимине более 20 транспортных средств;
7) распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Законами субъектов РФ:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующегосубъекта РФ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которыхвводится единый налог, в пределах установленного перечня;
3) значения коэффициента К2.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученнойот предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемогодля ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
единого социального налога (в отношении выплат, производимыхфизическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматриваетзамену уплаты:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученныхот предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемогодля осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
единого социального налога (в отношении доходов, полученных отпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимымфизическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщикамиЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектаминалогообложения НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплатев соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ [5, с.71].
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщикамив соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщикамиЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствиис законодательством РФ.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетныхи кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствиис законодательством РФ.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведетсяраздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательскойдеятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательскойдеятельности:
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложениюединым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщикиуплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения;
исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видовдеятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НКРФ.
Для целей гл.26.3 НК РФ используются следующие понятия.
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщикаединого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющихна получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленнойставке,
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостномвыражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенныйвид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, котораяиспользуется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного факторана результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде,и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги)в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется иподлежит официальному опубликованию в порядке установленном Правительством РоссийскойФедерации;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности,учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности,в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величинудоходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационногополя световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или)полиграфической наружной рекламы и иные особенности;
Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам(за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию имойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификаторомуслуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальныхдомов;
Ветеринарные услуги — услуги, оплачиваемые физическими лицамии организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечнюуслуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К даннымуслугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийномуремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платныхавтостоянках и штрафных автостоянках;
Транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенныедля перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовыеавтомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количествопосадочных мест — количество мест для сидения (за исключением места водителя и местакондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортногосредства. Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средстваотсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяетсяорганами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и другихвидов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуальногопредпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства,предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательскойдеятельности, подлежащей налогообложению;
Платные стоянки — площади (в том числе открытые и крытые площадки),используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временноевладение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранениюавтотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок);
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связаннаяс торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежныхкарт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательскойдеятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков,в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такойупаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественногопитания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков,автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговойсети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также черезтелемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратовпо льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства(изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественногопитания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле;
Стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположеннаяв предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях,сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы- торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях истроениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленныепомещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговыхзалов — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенныхдля этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях),используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведенияторгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговыекомплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;
Нестационарная торговая сеть — торговая сеть,функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организацииторговли, не относимые к стационарной торговой сети;
Развозная торговля — розничная торговля, осуществляемаявне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специальнооборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования,применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относитсяторговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа,передвижного торгового автомата;
Разносная торговля — розничная торговля, осуществляемаявне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателемв организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относитсяторговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;
Услуги общественного питания — услуги по изготовлениюкулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребленияи (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупныхтоваров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятсяуслуги по производству и реализации подакцизных товаров.
Объект организации общественного питания, имеющийзал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенноедля оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение(открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделийи (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектоворганизации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
Объект организации общественного питания, не имеющийзала обслуживания посетителей — объект организации общественного питания, не имеющийспециально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовойкулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категорииобъектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины(отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичныеточки общественного питания;
Площадь торгового зала — часть магазина, павильона(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрациитоваров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовыхузлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадьпроходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая частьплощади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, атакже помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которыхне производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающихдокументов;
Площадь зала обслуживания посетителей — площадьспециально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественногопитания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерскихизделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая наосновании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документамотносятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документына объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащиенеобходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещенийтакого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом(договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение,планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или егочасти (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадкеи другие документы);
Открытая площадка — специально оборудованное дляторговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;
Магазин — специально оборудованное здание (егочасть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченноеторговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениямидля приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанноена одно или несколько рабочих мест;
Киоск — строение, которое не имеет торгового залаи рассчитано на одно рабочее место продавца;
Палатка — сборно-разборная конструкция, оснащеннаяприлавком, не имеющая торгового зала;
Торговое место — место, используемое для совершениясделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения(их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничнойкупли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания,не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски,боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строенияхи сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках),земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли(общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей),прилавков, столов, лотков и других объектов;
Площадь информационного поля наружной рекламыс любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматическойсменой изображения — площадь нанесенного изображения;
Площадь информационного поля наружной рекламыс автоматической сменой изображения — площадь экспонирующей поверхности;
Площадь информационного поля электронных таблонаружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности;
Распространение наружной рекламы с использованиемрекламных конструкций — предпринимательская деятельность по распространению наружнойрекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронныхтабло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств.
Размещение рекламы на транспортном средстве — предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве,осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе»,на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортногосредства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правомна транспортное средство;
Количество работников — среднесписочная (средняя)за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всехработников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другимдоговорам гражданско-правового характера;
Помещение для временного размещения и проживания- помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц(квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер,комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временногоразмещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающихдокументов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию(договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем,экспликаций и других документов).
Объекты предоставления услуг по временному размещениюи проживанию — здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временногоразмещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебныхучастках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных)зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы,кемпинги, общежития и другие объекты);
Площадь стоянки — общая площадь земельного участка,на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающихи инвентаризационных документов.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели,осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскуюдеятельность, облагаемую ЕНВД.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органахтого субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности,облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществленияуказанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельностии производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененногодохода.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налоговогопериода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщикамина сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемоев соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени привыплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферахдеятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также насумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальнымипредпринимателями за свое страхованиеи на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единогоналога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаетсяМинфином России.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующегоналогового периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федеральногоказначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательствомРФ.2.4Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукцииопределена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым,согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогови сборов в течение определенного периода времени.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения,а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.
Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами,осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторожденийполезных ископаемых.
Существующее российское законодательство предусматривает дляхозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезныхископаемых два возможных варианта налогообложения:
действующая налоговая система;
специальный налоговый режим — соглашение о разделе продукции(далее — СРП).
Освоение месторождений минерального сырья на условиях разделапродукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранныхи отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.
В настоящее время Федеральным законом от 30 декабря 1995 года№225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон«О соглашениях о разделе продукции») установлены правовые основы отношений,возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски,разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а такжеконтинентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РоссийскойФедерации на условиях соглашений о разделе продукции.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О соглашенияхо разделе продукции»:
«Соглашение о разделе продукции (далее — соглашение) являетсядоговором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъектупредпринимательской деятельности (далее — инвестор) на возмездной основе и на определенныйсрок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участкенедр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуетсяпровести указанные работы за свой счет и на свой риск».
Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия,связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукциимежду сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона«О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользованиянедрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству РоссийскойФедерации.
Сторонами соглашения являются:
Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступаютПравительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта РоссийскойФедерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участокнедр, или уполномоченные ими органы;
инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченныхсредств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минеральногосырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятсяюридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договорао совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качествеинвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединениеюридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарныеобязанности по соглашению).
Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством иинвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающийтри уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствуетстадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать толькоодин способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой,а также замену одного способа раздела продукции другим.
Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями ипорядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.
Статья 346.35 НК РФ рассматривает общие вопросы, связанные сприменением специального налогового режима СРП. Пунктом 1 статьи 346.35 НК РФ установлено,что налоговый режим при выполнении соглашения о разделе продукции распространяетсяна соглашения, заключенные в соответствии с Федеральным законом «О соглашенияхо разделе продукции» и при этом удовлетворяющие следующим условиям:
соглашение о разделе продукции заключено после проведения аукционана предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукциии признания аукциона несостоявшимся;
в соглашении о разделе продукции, в котором применяется порядок«прямого» раздела продукции, доля государства в общем объеме произведеннойпродукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;
соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльнойпродукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвесторапри выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаютсяв соответствии с условиями соглашения.
Для подтверждения права на применение налогового режима СРП налогоплательщикобязан в налоговый орган предоставить письменное уведомление об использовании данногоналогового режима, соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатоваукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чемраздел продукции и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Установленный режим СРП будет использоваться налогоплательщикомв течение всего срока действия соглашения.
2.4.1Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели
Система налогообложения при СРП зависит от применяемого методараздела продукции.
В Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом«О соглашениях о разделе продукции» может применяться:
модель СРП, в основу которой заложена индонезийская модель, илитак называемая традиционная модель, предусматривающая три уровня раздела продукции;
модель СРП, основанная на «прямом» разделе продукции.
Исходя из этого, НК РФ устанавливает и две системы налогообложенияна условиях раздела продукции.
Порядок раздела продукции при использовании традиционной моделиустановлен пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделепродукции». Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвесторомв соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев,установленных пунктом 2 настоящей статьи) условия и порядок:
определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости.При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающейпромышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом(извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и инойсмеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РоссийскойФедерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту,а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого- стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работпо соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;
определения части произведенной продукции, которая передаетсяв собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению(далее — компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационнойпродукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РоссийскойФедерации — 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащихвозмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашениемв соответствии с законодательством Российской Федерации;
раздела между государством и инвестором прибыльной продукции,под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетомчасти этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налогана добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый)период;
передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствиис условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей емув соответствии с условиями соглашения".
При выполнении соглашения, предусматривающего условия разделапроизведенной продукции в соответствии с традиционной схемой, статья 346.35 НК РФустанавливает, что инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
НДС;
налог на прибыль организаций;
ЕСН;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
плату за пользование водными объектами;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акциз.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогови сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органагосударственной власти или представительного органа местного самоуправления. Крометого, он может быть освобожден от уплаты налога на имущество и транспортного налога.2.4.2«Прямой» раздел продукции
«Прямой» раздел продукции предусмотрен пунктом 2 статьи8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В этой моделиСРП, произведенная продукция делится между инвестором и государством, то есть стадиявыделения «компенсационной» части продукции здесь не предусмотрена. Пропорцииразделения продукции определяются соглашением, при этом доля инвестора не должнабыть выше 68%.
При выполнении соглашений, предусматривающих прямой раздел продукцииинвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
ЕСН;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
НДС;
плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогови сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органагосударственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Статья 346.35 НК РФ содержит стабилизационные нормы. Эти нормыпризваны, чтобы стабилизировать условия соглашений на весь срок соглашения, и нормыналогового законодательства на весь период действия соглашения.
При изменении, в течение срока действия соглашения, наименованиякаких-либо налогов и сборов, без изменений при этом элементов налогообложения, такойналог и сбор исчисляется и уплачивается при выполнении соглашения с новым наименованием.
В случае изменения в течение срока действия соглашения, порядкауплаты налогов и сборов, а также изменения форм и порядка заполнения и сроков представленияналоговых деклараций уплата налогов и сборов, а также представление налоговых декларацийпроизводится в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 346.36 НК РФ налогоплательщиком приреализации соглашения о разделе продукции является либо сам инвестор, либо оператор.
Организация, являющаяся инвестором по соглашению, имеет правопоручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налоговогорежима оператору с его согласия. В этом случае оператор, выступая в качестве уполномоченногопредставителя налогоплательщика, на основании нотариально удостоверенной доверенности,выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, будет исполнятьобязанности налогоплательщика.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогана добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений
Порядок начисления, перечисления и учета налога на добычу полезныхископаемых определен главой 26 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, в соответствиисо статьей 334 НК РФ являются организации, признаваемые пользователями недр в соответствиис законодательством Российской Федерации.
В соответствии с НК РФ налогоплательщики подлежат обязательнойпостановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемыхпо месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользованиев соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 дней с моментагосударственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемыхсогласно статье 336 НК РФ признаются:
полезные ископаемые, добытые из недр на территории РоссийскойФедерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствиис законодательством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающегопроизводства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствиис законодательством Российской Федерации о недрах;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территорииРоссийской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихсяпод юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государствили используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленномналогоплательщику в пользование.
Налоговая база, в соответствии со статьей 338 НК РФ, определяетсяналогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого,в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основногополезного ископаемого.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых,за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторожденийуглеводородного сырья, налоговая база которых определяется как количество добытыхполезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезномуископаемому.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установленыразличные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента,налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщикомсамостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяетсяв единицах массы или объема.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым(посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно,по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,потерь) минеральном сырье) методом. Косвенный метод применяется в случае, если определениеколичества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый методподлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложенияи применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезногоископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в техническийпроект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемойтехнологии добычи полезных ископаемых.
При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определенияколичества добытого полезного ископаемого, то учитываются его фактические потери.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщикомсамостоятельно одним из следующих способов, установленных статьей 340 НК РФ:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующийналоговый период цен реализации, без учета государственных субвенций. При этом выручкаот реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации(уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства- участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходовналогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, есливыручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте,то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализациидобытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщикомметода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НКРФ.
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующийналоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценкастоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручкиот реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализациис учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории РоссийскойФедерации и в государства — участники Содружества Независимых Государств) и акциза,уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условийпоставки. В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого полученав иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу,установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемуюв зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствиисо статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого,налогоплательщик применяет расчетный способ оценки. При этом расчетная стоимостьдобытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно наосновании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тотпорядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговойбазы по налогу на прибыль организаций.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезногоископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведениеколичества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезногоископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количествуреализованного добытого полезного ископаемого.
Налоговые ставки определены статьей 342 НК РФ.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периодапо каждому добытому полезному ископаемому.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр,предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходяиз доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестведобытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,что установлено статьей 344 НК РФ.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиковвозникает, в соответствии со статьей 345 НК РФ, начиная с того налогового периода,в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация согласно статье 345 НК РФ представляетсяналогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщикане позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Введение в действие Федерального закона от 6 июня 2003 года №65-ФЗ«О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации,внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РоссийскойФедерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РоссийскойФедерации» отменило статью 346 НК РФ, и теперь инвесторы соглашений о разделепродукции, являющиеся плательщиками данного налога, рассчитывают и уплачивают налог,руководствуясь 26 главой НК РФ.
По поводу применения налоговой ставки для исчисления налога наприбыль, необходимо отметить следующее: налоговая ставка, действующая на дату вступлениясоглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
Иначе говоря, для новых соглашений о разделе продукции будетприменяться налоговая ставка, размер которой определяется в соответствии с пунктом1 статьи 284 НК РФ. На сегодняшний день размер такой ставки составляет 20%.
Согласно стабилизационным нормам указанные ставки должны применятьсяв течение всего срока действия соглашения.
Законодательно установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговуюбазу по налогу на прибыль, используя для этих целей данные налогового учета, которыйдолжен организовать налогоплательщик в соответствии с требованиями НК РФ.
Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль, для налогоплательщиков,осуществляющих деятельность в рамках СРП, признается в соответствии со статьей 285НК РФ:
1) Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2) Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодиеи девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячныеавансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, двамесяца, три месяца и так далее до окончания календарного года".
Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплатыопределяется в соответствии с главой 25 НК РФ.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющимобособленные подразделения, определяются статьей 288 НК РФ.
При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежатзачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов,производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемогов пользование по соглашению.
Согласно статье 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налоговогопериода, организация — плательщик налога на прибыль должна представлять в налоговыйорган декларацию за этот период. Причем независимо от наличия обязанности по уплатеналога или авансовых платежей по нему, а также от особенностей исчисления и уплатыналога.
Декларацию нужно сдать в налоговый орган по месту нахожденияорганизации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входятобособленные подразделения, должны подавать декларации еще и по месту нахождениякаждого из таких подразделений.
Форма декларации по налогу на прибыль организаций, по которойпредстоит отчитываться, начиная с 2006 года, утверждена Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларациипо налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Всесуммы нужно указывать в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующейстроке ставится прочерк.
3.Пример расчета налогов при использовании специальных налоговых режимов3.1Расчет налога для юридического лица (индивидуального предпринимателя), применяющегоупрощенную систему налогообложения
Расчет налогов для юридического лица (ООО, ЗАО, др.), применяющегоупрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы»(ставка налога — 6%) или «доходы-расходы» (ставка налога — 15%)
Таблица 3.1
Расчет налога при упрощенной системе налогообложенияОбъект налогообложения Доходы за год, тыс. руб. Расходы за год, руб. Налог к уплате, тыс. руб. ФОТ, тыс. руб. НДФЛ, 13% ФСС, 0,2% ПФР, 14% Прочие расходы Доходы (6%) 10000,00 3600,00 466,440 7, 200 504,000 600,000 600,000 Доходы — расходы (15%) 10000,00 3600,00 466,440 7, 200 504,000 600,000 793,320
Налоговая база по единому налогу рассчитывается как разностьмежду доходами и расходами, к которым относятся начисленная заработная плата (годовойфонд оплаты труда), страховые взносы во внебюджетные фонды и стоимость материалов.НДФЛ вычитается из заработной платы работника (соответственно, входит в состав начисленнойзаработной платы), а не уплачивается за счет средств предприятия, поэтому при расчетеналоговой базы по единому «упрощенному» налогу сумма НДФЛ не учитывается.
3.2Расчет налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности
ИП осуществляет розничную торговлю в магазине, вычислительнойтехникой, теле-радио-товарами и средствами связи. Торговый зал площадью 50кв. м.
Таблица 3.2
Расчет налогов дляиндивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВДБазовая доходность
К1
К2 Физический показатель Налоговая ставка ФОТ ФСС 0,2% ПФР, 14% Налог к уплате 1800 1,295 0,8 50 15% 600000,00 1200,00 84000,00 20979,00
Вмененный доход за квартал равен: (1800 х 50 х 1,295 х 0,8) х3 месяца = 279720,00 рублей.
Сумма ЕНВД (промежуточный результат): 279720,00 х 0,15 = 41958рублей.
Страховые взносы:
в Пенсионный фонд РФ: 600000,00 х 0,14 = 84000,00 рублей;
в ФСС «от несчастных случаев»: 600000,00 х 0,002 =1200 рублей.
Общая сумма страховых взносов: 84000,00 + 1200,00 = 85200,00рублей.
Поскольку сумма страховых взносов (85200,00 рублей) превышает50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму данного налогатолько на 50%.
Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за прошедшийквартал, составляет 41958,00 х 0,5 = 20979,00 рублей.
Физические показатели и базовая доходность по различным видампредпринимательской деятельности, применяемые при расчете ЕНВД3.3Расчет налога при применении системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственногоналога
Сельскохозяйственная организация ООО «А» по итогампервого полугодия получила доход в сумме 1000,000 тыс. рублей, расходы организациисоставили 800,000 тыс. рублей.
Таблица 3.3
Расчет налога для ООО «А», применяющей ЕСХНДоход, тыс. руб. Расход, тыс. руб. Ставка налога Налоговая база Налог к уплате, тыс. руб. 1000,000 800,000 6% 200,000 12,000
 
Заключение
Вопрос о налогообложении малого бизнеса, приобретший важное значение в переходнойэкономике России, остается не менее актуальным и сейчас. Наличие малоэффективныхпроизводств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемыделают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государстваи крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартовогокапитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является неменее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого иясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учетаи предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешитьряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставлениевозможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать какльготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФ установлена система налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности, вводимая в действие законамисубъектов РФ, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции,предусматривающие, что переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующейсовокупности налогов уплатой одного налога.
Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинстваи недостатки.
Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условийих применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели.
Разнятся налоговые ставки: при ЕСХН — 6%, при УСН — 6% и 15%,при ЕНВД — 15% величины вмененного дохода, исходя из базовой доходности, физическогопоказателя и двух корректирующих коэффициентов, при выполнении соглашений о разделепродукции — 20%. При этом различается объект налогообложения и налоговая база. По-разномууменьшается налоговая база, исходя из расходов.
На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организацийи индивидуальных предпринимателей.
При переходе на иной режим налогообложения невозможно, передумав,сразу вернуться обратно, должен пройти год.
При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться правана применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограниченияв каждом режиме, установленные НК РФ.
В первую очередь знать условия и правила перехода на какой-либоспециальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, длятого, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственносвоих доходов.
Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальныеналоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательствав нашей стране.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Проспект,2010. — 735 с.
2. О соглашениях о разделе продукции: федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ
3. Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2части 2 НК РФ (постатейный).3-е издание, перераб. и доп. — М.: ЗАО Юстицинформ,2009, 367 с.
4. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник.- М.: «Аргумент», 2006.
5. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. — СПб.: «Питер»,2009. — С.181.
6. Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей:Практическое пособие. — М.: Экономика и финансы, 2010, 135 с.
7. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение М: ННГАСУ, 2010, 67 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник длявузов. Изд.3-е доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономическогоразвития, 2010. — 448 с.
9. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2008.270 с.
10. Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: «Юрайт-Издат»,2009. — 684 с.
11. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение.3-еиздание, переработанное. — М.: Кнорус, 2009, 318 с.
12. Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. — М.: ГроссМедиа,РОСБУХ, 2010, 488 с.
13. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»
14. http://www.audit-it.ru
15. http://www.nalog.ru