Московский государственныйтехнический университет имени Н.Э. Баумана
Факультет ИБМ
Кафедра ИБМРефератпо дисциплинеНалоги и налогообложение
на тему
Расчет налога на добавленнуюстоимость
Студент: Бойко Ю.В.Группа: ВИБМ6-81
Москва, 2010
Содержание
Введение
1. Экономическая сущность налога
2. Основные элементы налога надобавленную стоимость
3. Порядок исчисления НДС
4. Методика раздельного учетавходного НДС
Заключение
Список использованных источников
Введение
Действующая системароссийского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения.Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателяодновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству.Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реальногоналогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложениисубъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий вкачестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги).
Согласно НалоговомуКодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленнуюстоимость. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболееразветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, атакже огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятиянепосредственно связана.
Данным налогомоблагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является нетолько основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всехуровней
Налог на добавленнуюстоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видовдеятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовыхформ, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц,осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.
Существующие методикарасчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикамбольшие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительныепроблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговыйкодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС.Оптимизировать НДС — значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то иполучить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанностьдействующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтныхситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиковНДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу надобавленную стоимость.
Такимобразом, актуальность данной темы определила выбор темы контрольной работы«Расчет налога на добавленную стоимость», круг вопросов и логическую схему еепостроения.
Цельработы – изучение особенностей исчисления, уплаты, возмещения налога надобавленную стоимость. Исходя из этой цели, при написании работы былиопределены и поставлены следующие задачи:
- рассмотретьэкономическую сущность налога;
- расскрыть основные элементы налога на добавленнуюстоимость;
- изучить порядок исчисления НДС;
- охарактеризоватьметодику раздельного учета входного НДС.
Всоответствии с целью и задачами, структура работы включает введение, четырераздела, заключение и список литературы.
1. Экономическая сущность налога
Во-первых, налог на добавленную стоимость (НДС) вРоссийской Федерации установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость»Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую силу с1 января 2001 года. Во-вторых, НДС — косвенный налог, т.к. включается в ценутовара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета)покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретениичерез поставщика, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара(работы, услуги). В-третьих, НДС — это федеральный налог, установлен НК РФ иобязателен к уплате на всей территории РФ[1].В-четвертых, НДС является основным источником налоговых доходов федеральногобюджета. Наконец, налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральныйбюджет по нормативу 100%.
Особая правовая природаНДС заключается в том, что он является косвенным многоступенчатым налогом,взимаемым на всех стадиях производства и реализации товара (работы, услуги).При этом данный налог построен таким образом, чтобы в наименьшей степениобременять производительные силы в государстве. Данная цель достигается путёмпереложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ иуслуг. Поэтому при определении субъекта налогообложения следует различатьюридических и экономических плательщиков налога. Экономическим плательщикомстановится конечный потребитель товара (работы, услуги), который фактическинесёт налоговое бремя, покупая товар (работу, услугу) по цене, увеличенной насумму НДС.
Юридическим жеплательщиком является физическое или юридическое лицо, которое реализует товар(работу, услугу), получает за него цену, увеличенную на сумму налога, ипередаёт эту сумму в бюджет. При этом, юридический плательщик-продавец не несётэкономического бремени НДС по всем тем товарам (работам, услугам), которые былиим приобретены с целью перепродажи либо с целью использования в егопроизводственной деятельности (сырьё, материалы и т.д.). В данном случаеналоговые затраты продавца компенсируются за счёт покупателя следующим образом.Сумма НДС, уплаченная по такого рода сделкам, документально фиксируется всчёте-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, котораяполучена от покупателя товара (работы, услуги). Таким образом, в бюджет вконечном счёте поступает разница между суммой налога, уплаченной самимюридическим плательщиком по первоначальным сделкам и суммой налога, полученнойим по последующей сделке, направленной на реализацию товаров, работ и услуг.
Таким образом, экономическая сущность налога надобавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работи услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадийпроизводственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процессауплачивает НДС./>2. Основные элементы налога на добавленную стоимость
Системаналога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена воФранции в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространениево многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системахболее чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежныхстранах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальныхинструментов государства[2]. ВРоссии налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Онфактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог спродаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета,экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируетсяположениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющегообязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог надобавленную стоимость включает, прежде всего, установление егоналогоплательщиков, а также элементов налогообложения.
Налог на добавленнуюстоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видовдеятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности,организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статусюридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческуюдеятельность.
Объектомналогообложения признаются следующие операции:
1) реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числереализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказаниеуслуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачаимущественных прав.
2) передачана территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числечерез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввозтоваров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации ииндивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, еслиза три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальныхпредпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллионарублей. Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежитобложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всехвидов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальнымибиблиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей кним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.
С1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговыйпериод — квартал. Это значит, что налог платят один раз в квартал всеналогоплательщики, в том числе и налоговые агенты.
Внастоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Триставки в размерах 0, 10 и 18% — основные и две ставки 10/110 и 18/118 — расчетные. Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДСпо ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В числе таких товаров (работ,услуг):
- экспортируемыетовары;
- работыи услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузкеэкспортируемых и импортируемых;
- работыи услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров,помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
- иныетовары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.
Налогообложениепо ставке НДС 10% производится в следующих случаях:
1) приреализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФи Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
2) приреализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ иПеречнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
3) приреализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии сПеречнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
4) приреализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
СтавкаНДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. Поналогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которыесоответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентноеотношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).
Расчетныеставки применяются в следующих случаях:
1) приполучении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг),предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2) приполучении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачиимущественных прав;
3) приудержании налога налоговыми агентами;
4) приреализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом всоответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
5) приреализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки всоответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
6) припередаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ.
Позже, осуществив отгрузку товаров (работ, услуг) всчет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговуюбазу, налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с суммоплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежатвычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, причем право на указанный вычетпоявляется с даты отгрузки соответствующих товаров[3].
По общему правилуналоговая база по НДС — это стоимостная характеристика объекта налогообложения.Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров(работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).
Таким образом,налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), еслииное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ,услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включенияв них налога. То есть, сумма НДС определяется как произведение налоговой базы иставки налога:
НДС = НБ x С,
гдеНБ — налоговая база; С — ставка налога.
Ипри совершении облагаемых НДС операций мы, будучи налогоплательщиком НДС,обязаны исчислить сумму налога.налог добавленный стоимость исчисление3. Порядокисчисления НДС
Порядок исчисления НДС регламентируется ст. 166 НКРФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентнаядоля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждогоналогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектомналогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к этомуналоговому периоду. В свою очередь налоговый период по НДС составляеткалендарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячнымив течение квартала суммами выручки от реализации без учета налога, непревышающими 2 млн. руб., — квартал (ст. 163 НК РФ). При отсутствии уналогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложенияналоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем наосновании данных по аналогичным налогоплательщикам.
Действующий порядок исчисления НДС предусматривает,что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по несколькимставкам — как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговымставкам.
Следовательно,при раздельном учете налог исчисляется так:
НДС= (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
гдеНБ1, НБ2, НБ3 — налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДСпо разным ставкам;
С1,С2, С3 — ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.
При расчете окончательной суммы налога из суммыначисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, всоответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.
Таким образом, порядок исчисления НДС наглядно можетбыть представлен в виде следующей схемы:
Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка — Налоговые вычеты + Восстановленные суммы налога
Условиями возмещения избюджета уплаченных поставщиком сумм НДС являются [4]:
1) документальноеоформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение вних сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);
2) учетполученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение ихстоимости на издержки производства и обращения).
С 1 января 2006г. право на вычет сумм налога,предъявленного налогоплательщику НДС к оплате поставщиками товаров (работ,услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты). Если сумманалоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащуюуплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налогаподлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НКРФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончанияналогового периода.
Согласно НК РФ уплата налога производится по итогамналогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные дляуплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком(налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. Приввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии стаможенным законодательством, а именно разделом III «Таможенные платежи» ТК РФ.
Налоговые льготы по НДС не предусмотрены, однакоглава 21 НК РФ предоставляет, как минимум, три возможности не уплачивать НДС потем или иным основаниям. Во-первых, лицо может быть освобождено от исполненияобязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Чутьниже основания и порядок такого освобождения будут рассмотрены подробнее.Во-вторых, в ст. 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащихналогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, который включает в себяв общей сложности около 50 позиций. И, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ содержитперечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложениепроизводится по налоговой ставке 0%.
В первом случае, ввиду того, что лицо освобождаетсяот исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, у него не возникаетнеобходимости ни становиться на учет в налоговых органах в качественалогоплательщика по НДС, ни регулярно представлять в налоговые органыналоговые декларации, ни каких бы то ни было других обязанностей,непосредственно связанных со статусом налогоплательщика по НДС.
Во втором случае лицо является налогоплательщиком поНДС и, следовательно, исполняет все перечисленные выше обязанности. Однако поитогам каждого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет неперечисляет, т.к. осуществляет операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения) НДС.
В третьем же случае (при реализации товаров,облагаемых по налоговой ставке 0%) происходит фактически все то же самое, что иво втором, только у налогоплательщика еще появляется возможность принятия квычету «входящего» НДС.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что внаиболее выгодном положении среди трех описанных ситуаций находятся именно экспортерытоваров, уплачивающие НДС по нулевой ставке, т.к. они обладают правом наналоговый вычет и связанное с ним последующее возмещение налога из бюджета.Далее по мере убывания «привилегированности» идут лица, воспользовавшиесяправом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, т.к. они необязаны регулярно представлять налоговую отчетность и т.п. В наименее выгодномположении из трех рассматриваемых категорий находятся налогоплательщики,осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения), поскольку у них сохраняется указанная обязанность попредставлению налоговой отчетности и иные обязанности налогоплательщиков, заисключением обязанности исчислять и уплачивать НДС. Более того, в силу ч. 4 ст.149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащиеналогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ,налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.4. Методика раздельного учета входного НДС
Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемыеналогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в соответствии с п. 4ст. 170 НК РФ принимают суммы входного НДС к вычету либо учитывают их встоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или)реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализациикоторых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — потоварам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальнымактивам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемыхналогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетнойполитикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимостиотгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализациикоторых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общейстоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Одной из главных современных проблем в областиналогового контроля за правомерностью применения налоговых вычетов по НДСявляется подтверждение налогоплательщиком сумм налога, заявленных к вычету(возмещению). Данный вопрос вызывает трудности и у налогоплательщиков, и уналоговых органов[5].
Налоговые органы испытывают затруднения в выявлениии пресечении различных схем ухода от налогообложения и неправомерноговозмещения НДС.
У налогоплательщика возникают трудности приподтверждении правомерности заявленной суммы НДС к вычету. Проблема в том, чтосегодня нет четко определенного порядка (методики) распределения уплаченныхналогоплательщиком сумм НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), т.е.так называемого входного НДС. Налогоплательщик может осуществлять различные видыдеятельности. Одни из этих видов деятельности облагаются по стандартной ставке18%, другие — по пониженной ставке 10%. Кроме того, налогоплательщик можетосуществлять экспортную деятельность, которая облагается по ставке 0%. Могут унего быть и операции, которые освобождены от обложения НДС.
В настоящее время действует следующий порядок:налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику раздельного учета изакрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Еслиналогоплательщик не ведет раздельного учета сумм «входного» НДС, то суммыналога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частностиотносящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления какоблагаемых, так и не облагаемых НДС операций, подлежат восстановлению.
Для решения существующей проблемы налогоплательщикуследует отразить в учетной политике, прежде всего, методику ведения раздельногоучета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций путем использованиядополнительных субсчетов. С этой целью необходимо организовать аналитическийучет выручки от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС по разнымставкам, так и не признаваемых объектом налогообложения, на счете 90 «Продажи»,субсчет 90-1 «Выручка»:
- субсчет90-1-1 «Выручка по общей системе налогообложения» (18%);
- субсчет90-1-2 «Выручка по общей системе налогообложения» (10%);
- субсчет90-1-3 «Выручка по общей системе налогообложения» (0%);
- субсчет90-1-4 «Выручка, не облагаемая НДС».
По счетам производственных затрат (20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы») целесообразно вести следующие субсчета:
- «Расходыпо производству облагаемой НДС продукции»;
- «Расходыпо производству не облагаемой НДС продукции»;
- «Расходыпо производству облагаемой и не облагаемой НДС продукции».
Кроме того, налогоплательщику целесообразно вучетной политике прописать порядок раздельного учета сумм предъявленного (илиуплаченного при ввозе на российскую территорию) НДС, относящегося к облагаемой ине облагаемой НДС деятельности. Указанный «входной» НДС распределяется особымобразом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг,имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг,имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей суммеотгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленногоналога на добавленную стоимость принимается к вычету. Чтобы обеспечитьраздельный учет «входного» НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах посчету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
- «НДСпо приобретенным ценностям, используемым для производства и реализацииоблагаемых налогом товаров (работ, услуг)»;
- «НДСпо приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации необлагаемых налогом товаров (работ, услуг)»;
- «НДСпо приобретенным ценностям, используемым для производства и реализацииоблагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)».
Суммы входного налога, отражаемые по кредиту счета19, должны соответствовать критериям, установленным для сумм, предъявляемых кналоговому вычету по НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.
Для целей распределения «входного» НДС пообщехозяйственным, общепроизводственным и прочим накладным расходамраспределение должно производиться в зависимости от удельного веса выручкикаждого вида деятельности в составе общей выручки, исчисленной по моментупредъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованныетовары, работы и услуги.
Новая редакция п.4 ст.170 НК РФ позволитиспользовать новый механизм принятия к вычету НДС по приобретеннымналогоплательщиком материальным ресурсам, которые используются как воблагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности.Данный механизм состоит из двух этапов. На первом этапе «входной» НДСпринимается к вычету в полной сумме по общехозяйственным расходам. На второмэтапе налогоплательщик определяет пропорцию на основе показателя выручки запредыдущий квартал и восстанавливает суммы НДС исходя из полученной пропорции.Следует подробно остановиться на втором этапе, так как его осуществление напрактике, особенно для крупных предприятий с большим объемом выручки идокументооборотом, будет сопровождаться рядом проблем.
Рассмотренный процесс характеризуется сложностьюпоэтапного определения сумм НДС, которые подлежат восстановлению. Конечно же,это неизбежно повлечет и увеличение издержек налогоплательщика.
Для снижения трудозатрат при ведении раздельногоучета предлагается следующая методика, состоящая из четырех последовательныхэтапов.
Первый этап. Налогоплательщик определяет суммывходного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используютсяв последующем для осуществления деятельности как облагаемой НДС, так и необлагаемой.Для упрощения данной операции необходимо дополнить книгу покупок столбцом(после порядкового номера), в котором будет схематично обозначатьсясчет-фактура по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым налогом надобавленную стоимость, либо регистрировать такие счета-фактуры последним числомквартала.
Второй этап. Налогоплательщик рассчитывает суммы«входного» НДС по расходам, относящимся к реализации товаров, работ, услуг, вразрезе:
- операцийпо реализации, которые не облагаются НДС;
- операцийпо реализации, которые облагаются НДС по ставке 18%;
- операцийпо реализации, которые облагаются НДС по ставке 10%;
- операций,облагаемых по ставке 0%.
Третий этап. Налогоплательщик оформляет своднуюсчет-фактуру на общую сумму всех полученных счетов-фактур по операциям,облагаемым по общеустановленным ставкам (18%, 10%, 0%), и необлагаемымоперациям. К ней будет применена пропорция.
Четвертый этап. Налогоплательщик восстанавливаетполученную при расчете сумму НДС по операциям, не подлежащим обложению НДС,путем регистрации сводного счета-фактуры в книге продаж на сумму, котораяопределяется по формуле:
НДС восст. = НДС общ. x (V необл. / V общ.)
где НДС восст. — сумма НДС, подлежащаявосстановлению;
НДС общ. — общая сумма НДС, указанная в сводном счет-фактуре;
V необл. — объем выручки по не облагаемым НДСоперациям;
V общ. — общий объем выручки за налоговый период.
Таким образом, применение предложенной методикираздельного учета сумм налога по облагаемым и не облагаемым НДС операциямпозволит усовершенствовать процедуру расчета сумм НДС, подлежащихвосстановлению, а также упростит процедуру налогового администрирования.Позволит точнее рассчитывать суммы НДС, подлежащие восстановлению, а такжеизбавит налоговые органы от лишних расчетов и нерациональной траты времени.
Заключение
Налог на добавленную стоимость считается одним изсамых сложных налогов с точки зрения техники его исчисления, что связано, в томчисле и с применением налоговых вычетов.
Используемый сегодня метод косвенного вычитания приисчислении НДС соответствует экономическому содержанию налога. Вместе с темналог на добавленную стоимость действительно является показателем высокойфискальной техники государства. Применение налоговых вычетов служит основой дляразработки налогоплательщиками всевозможных легитимных и нелегитимных схемминимизации НДС.
Начиная с 2001 года, правовой основой взимания НДСслужит глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
Нообщая схема исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установленачастью первой НК РФ. Законодатель предусмотрел следующую логику исчисленияналога:
- выборобъекта налогообложения (ст. 38 НК РФ);
- определениеналоговой базы (ст. ст. 53 и 54 НК РФ) исходя из выбранного объекта налогообложения;
- исчислениесуммы налога (ст. 52 НК РФ) исходя из налоговой базы и налоговой ставки;
- возникновениеобязанности по уплате исчисленного налога (ст. 44 НК РФ) с моментавозникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,предусматривающих уплату налога.
Статьей 11 НК РФустановлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения»,«налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и терминызаконодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых всоответствующих статьях НК.
Внастоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Триставки в размерах 0, 10 и 18% — основные и две ставки 10/110 и 18/118 — расчетные.
Так же, в соответствии с п. 1 ст. 171 Налоговогокодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДСна установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров(работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации,если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектамиобложения НДС.
Данная норма налогового законодательства полностьюсоответствует экономическому содержанию НДС и его отражению в методе косвенноговычитания при расчете налога.
Налоговым периодом по налогу на добавленнуюстоимость, согласно ст. 163 НК РФ, является квартал, по итогам которогопредоставляется декларация по НДС и уплачивается сам налог.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками пооперациям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектомналогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то естьфактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, аежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.
Такимобразом, данной работе были рассмотрены особенности определения налоговой базыи уплаты налога НДС налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Список использованных источников
1. НалоговыйКодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон: [от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 30.07.2010)] // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. –ст. 3824.
2. НалоговыйКодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон: [от 05.05.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.07.2010)] // Собрание законодательства РФ. – 07 августа. — 2000. — № 32. – ст. 3340.
3. Гончаренко,Л.И. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и путирешения: монография / ред. Л.И. Гончаренко. — М.: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и К», 2007. — С. 201.
4. Угрюмова,А.В. Методика раздельного учета сумм входного НДС / А.В. Угрюмова // Налоги иналогообложение. – 2010- № 7. – С. 19-22.
5. Филина,Ф.Н. Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. / Ф.Н.Филина, И.А. Толмачев. — М: ГроссМедиа, 2008. — 361с.