Содержание
Практика взимания государственной пошлины с предприятий напримере ЗАО «Мираж»
Краткая экономическая характеристика предприятия
Исчисление государственной пошлины при обращении варбитражный суд
Государственная пошлина за государственную регистрациюдополнительного соглашения к договору аренды
Возврат государственной пошлины при отказе от договора аренды
Государственная пошлина при регистрации договора участия вдолевом строительстве
Практика взимания государственной пошлины с предприятий напримере ЗАО «Мираж»
Краткая экономическаяхарактеристика предприятия
Магазин «Хозяин» Закрытогоакционерного общества «Мираж» (далее — ЗАО «Мираж») зарегистрирован 25.07.1998г. как правопреемник ТОО «Мираж». Магазин «Хозяин» существует с 1995 года безизменения профиля деятельности. Форма собственности – частная, общедолевая. ЗАО«Мираж» имеет расчетный счет в банке, фирменный бланк и печать со своимнаименованием. Предприятие действует на основании Устава.
Вид деятельности — торговая(оптово-розничная), отрасль — товары бытовой химии и хозяйственные товары,торговые точки — склад, два магазина, три павильона и три лотка на рынке.Магазин «Хозяин» ведет мелкооптовую и розничную торговлю с населением бытовойхимией, хозяйственными товарами и строительными материалами.
Количество работников — на складе 8чел., в магазинах — по 3 чел., в павильонах — по 2 чел., на лотках — по 1 чел.,бухгалтерия — 3 чел., юрисконсульт — 1 чел., товаровед — 1 чел., руководитель — 1 чел., зам. по орг.работе — 1 чел. Итого 30 человек.
Режим работы магазина – ежедневно с 9до 18 часов, выходной день – воскресенье. Средний товарооборот составляет 12000тыс. рублей в месяц.
Торговая сеть ЗАО «Мираж» предлагаетбытовую химию, средства личной гигиены, парфюмерию, сопутствующие товары,хозяйственные товары и строительные материалы. Общее число наименованийдостигает 5 тысяч. На полках магазинов «Хозяин» известные бренды соседствуют стоварами небольших производителей. Среди бытовой химии лидируютProcter&Gamble, Henkel, Benckiser.
ЗАО «Мираж» последовательно развиваетсвой бизнес и активно внедряет новые торговые технологии.
В торговой сети ЗАО «Мираж»разделяются направления оптовой и розничной торговли.
Функциональная структура ЗАО «Мираж».
/>
Рисунок1. Функциональнаясхема ЗАО «Мираж»
Оптовая торговля производится наскладе, которым управляет заведующий складом.
Розничная торговля ведется в двухмагазинах, в каждом из которых есть свой заведующий магазином; в трехпавильонах и на трех лотках, которыми руководит один заведующий помелкорозничной торговле.
Финансовую службу представляетбухгалтерия в составе 3 человек: бухгалтер оптовой торговли, бухгалтеррозничной торговли и главный бухгалтер, в чьи обязанности входит отслеживаниеденежных потоков, аналитическая сводная отчетность и подготовка финансовойотчетности.
В обязанности юрисконсульта входитподготовка и ведение всей документации, контроль и подготовка договоров,решение текущих юридических вопросов, получение и оформление необходимыхразрешений и лицензий, контроль сертификации поступивших товаров.
В практике предприятия встречаютсяарбитражные споры по расчетам за товары – как с поставщиками, так и с оптовымипокупателями.Исчислениегосударственной пошлины при обращении в арбитражный суд
По экономическим спорам предприятиеподает исковое заявление, в котором она фактически раскрывает суть вопроса.Копии заявления и прилагаемых к нему документов нужно передать всем сторонам,участвующим в судебном разбирательстве, до того, как оригинал будет подан варбитражный суд. Кроме того, вместе с иском предприятие должно представить всуд справку об оплате госпошлины. Размер пошлины зависит от характера исковогозаявления и оспариваемой суммы (вместе с процентами, пенями и штрафами).
В бухгалтерском учете затраты насудебные разбирательства включаются в состав внереализационных расходов (п. 1ПБУ 10/99).
В налоговом учете судебные расходы иарбитражные сборы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 10 ст. 265 НК РФ), нос определенным условием.
Расходы на нотариальные услуги фирмавключает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в пределахустановленных тарифов. А вот сверхтарифные расходы на оплату услуг нотариуса неуменьшают базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 264 НК РФ).
Если предприятие выиграет дело, то ссуммы, которую возместят, ему придется заплатить налог на прибыль (п. 3 ст. 250НК РФ).
При проверке ЗАО «Мираж» налоговыйинспектор посчитал, что налоговая база по НДС занижена на 450 000 руб. Крометого, налоговая инспекция потребовала заплатить штраф в размере 45 000 руб. (п.3 ст. 120 НК РФ) и пени в сумме 5000 руб.
ЗАО «Мираж» подал в арбитражный судиск на ИФНС. Для судебного разбирательства ЗАО «Мираж» привлекало адвоката состороны, которому было выплачено вознаграждение в сумме 50 000 руб.
ЗАО «Мираж» выиграл дело. Арбитражныйсуд распределил расходы между сторонами пропорционально размеру удовлетворенныхисковых требований: 80 процентов возмещает ИФНС, 20 процентов – ЗАО «Мираж».
Расчет государственной пошлины длярассмотрения дела в арбитражном суде:
1. Сумма иска
450 000 руб. + 45 000 руб. + 5000руб. = 500000 руб.
2. Размер государственной пошлины
Согласно п.1 ст.333.21 НК РФ: Размерыгосударственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах приподаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, прицене иска:
от 100 001 рубля до 500 000 рублей — 3 500 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;
3. Расчет государственной пошлины:
500000 руб. – 100000 руб. = 400000руб. – сумма, превышающая 100000 руб.
400000 руб. * 2% = 8000 руб.
Итого госпошлина:
3500 руб. + 8000 руб. = 11500 руб.
В учете бухгалтерия ЗАО «Мираж»выполнила следующие записи по уплате госпошлины при подаче искового заявления варбитражный суд:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам», субсчет «Госпошлина»; Кредит 51 «Расчетные счета» — 11500руб. – оплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражномсуде;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»; Кредит68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Госпошлина» – 11 500 руб.– отражена сумма госпошлины в составе прочих расходов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»; Кредит76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты скредиторами» – 50 000 руб. – начислено вознаграждение за услуги адвоката;
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредиторами»; Кредит 51«Расчетные счета» – 50 000 руб. – выплачено вознаграждение адвокату;
Расчетвозмещения убытков налоговой инспекцией
По решению арбитражного суда вобязанность налоговой инспекции вменяется возместить ЗАО «Мираж» убытки поведению дела в размере 80% расходов.
1. Стоимость госпошлины 11500 руб.
2. Стоимость расходов напредставительство в суде (адвоката) 50000 руб.
Итого расходов ЗАО «Мираж»
11500 руб. + 50000 руб. = 61500 руб.
К возмещению убытков налоговойинспекцией
61500 руб. * 80% = 49200 руб.
С возмещенной суммы предприятиюследует заплатить налог на прибыль:
49200 руб. * 24% = 11808 руб.
В учете бухгалтерия ЗАО «Мираж»выполнила следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами»; Кредит 91-1 «Прочиедоходы» – 49 200 руб. – отражена по решению арбитражного суда обязанностьналоговой инспекции возместить фирме убытки по ведению дела;
Дебет 51 «Расчетные счета»; Кредит 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами» — 49 200 руб. – возмещен убыток по ведению дела.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – 11808 руб. – начислено постоянноеналоговое обязательство — текущий налог на прибыль с внереализационных доходов:возмещенных по решению суда сумм расхода. Государственная пошлина за государственнуюрегистрацию дополнительного соглашения к договору аренды
ЗАО «Мираж» заключило договор арендына земельный участок, право на которое было надлежащим образом зарегистрированов Главном управлении Федеральной регистрационной службы. В настоящее времязаключено дополнительное соглашение к договору аренды земельного участка,согласно которому изменяется назначение использования земельного участка — непод строительство, а для эксплуатации построенной АЗС.
Согласно статье 131 Гражданскогокодекса Российской Федерации и статье 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г.№ 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделок с ним» вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, ихвозникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации вЕдином государственном реестре прав органами, осуществляющими государственнуюрегистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с пунктом 1 статьи 450ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное непредусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.
Внесение в Единый государственныйреестр прав записей при изменении, прекращении и расторжении договора арендыосуществляется в порядке, установленном Правилами ведения Единогогосударственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним,утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля1998 г. № 219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственногореестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Следовательно, дополнительноесоглашение об изменении назначения использования земельного участка,переданного в аренду, является неотъемлемой частью договора аренды, изменяетсодержание и условия обременения вещных прав арендодателя, но не влечетизменения объекта, а также прекращения или перехода права на него.
В настоящее время правовой основойрегулирования правоотношений, связанных с уплатой государственной пошлины засовершение юридически значимых действий, в том числе связанных с регистрациейправ на недвижимое имущество, ограничений (обременений) прав, ихвозникновением, переходом и прекращением, является Налоговый кодекс РоссийскойФедерации.
Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи333.33 Кодекса за внесение изменений в записи Единого государственного реестраправ на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением юридически значимыхдействий, предусмотренных подпунктом 25 настоящего пункта, государственнаяпошлина уплачивается организациями в размере 300 рублей.
Учитывая нормы Правил ведения ЕГРП,касающиеся внесения изменений в зарегистрированный договор аренды недвижимогоимущества, и Кодекса, за государственную регистрацию дополнительного соглашенияк договору аренды земельного участка, предусматривающего изменение назначенияиспользования переданного в аренду земельного участка, должна уплачиватьсягосударственная пошлина в размерах, определенных подпунктом 21 пункта 1 статьи333.33 Кодекса.
Таким образом, ЗАО «Мираж» уплачиваетгоспошлину в размере 300 руб. за регистрацию дополнительного соглашения кдоговору аренды.Возврат государственнойпошлины при отказе от договора аренды
До внесения в ЕГРП записи о сделке, оправе или об ограничении (обременении) права либо до принятия решения об отказев государственной регистрации права рассмотрение представленных нагосударственную регистрацию документов может быть прекращено на основаниизаявлений сторон договора.
При прекращении государственнойрегистрации на основании соответствующих заявлений сторон договора заявителювозвращается половина уплаченной государственной пошлины (п.п.4, 5 ст.20Федерального закона N 122-ФЗ, п.4 ст.333.40 НК РФ).
Плательщик государственной пошлинытакже имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) государственнойпошлины в счет будущего платежа за совершение аналогичного действия (п.6ст.333.40 НК РФ), то есть за совершение государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним.
Возврат или зачет государственнойпошлины осуществляется на основании заявления плательщика в порядке,установленном гл.12 НК РФ (п.7 ст.333.40 НК РФ).
В случае если организация в ближайшеевремя не планирует совершать аналогичные действия (регистрацию сделки снедвижимостью), то хотя бы половину напрасно уплаченной пошлины целесообразновернуть, как это предусмотрено законодательством.
Для этого в налоговый орган по местуучета налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты государственнойпошлины должно быть подано заявление о возврате причитающейся половины суммыналогового платежа (п.п.2, 8 ст.78 НК РФ).
Возврат суммы излишне уплаченногоналога, к которому приравнивается государственная пошлина, производится вданном случае за счет средств федерального бюджета в течение одного месяца содня подачи такого заявления (п.9 ст.78 НК РФ).
С одной стороны, в гл.25 НК РФ прямоуказано, что суммы налогов и сборов, начисленные в установленномзаконодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных вст.270 НК РФ, подлежат учету в составе прочих расходов, связанных спроизводством и (или) реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). О том, чтооставленные государством суммы налогов, уплаченные в связи с несостоявшейсясделкой, являются особыми затратами и не подлежат учету в уменьшение налоговойбазы по налогу на прибыль, в Налоговом кодексе не говорится.
С другой стороны, перевод платежей зарегистрацию сделок с недвижимостью (государственной пошлины) в разряд налоговыхв связи с вступлением в силу новой гл.25.3 «Государственная пошлина»НК РФ пока не нашел отражения в гл.25 НК РФ. В ней по-прежнему платежи зарегистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектамивыделены в отдельную «неналоговую» категорию прочих расходов, поименованныхв пп.40 п.1 ст.264 НК РФ.
По поводу этой категории расходов,произведенных, в частности, при несостоявшейся сделке по приобретениюамортизируемого имущества (объекта недвижимости), у Минфина России позицияследующая. В Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/20 финансовое ведомство делаетследующее заключение. Если у организации нет расходов в виде амортизацииприобретенного имущества, то и плата за регистрацию отсутствующегоамортизируемого имущества в качестве расхода в налоговом учете нерассматривается.
Бухгалтерский учет суммыгосударственной пошлины, не возвращенной плательщику
В соответствии с п.10 ст.13 НК РФгосударственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Поэтомурасчеты с бюджетом по этим, приравненным к налоговым, платежам производятся сиспользованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этих целейцелесообразно сформировать отдельный субсчет, например 68-10 «Расчеты поуплате государственной пошлины».
Рассмотрим возврат государственнойпошлины при отказе от договора аренды.
ЗАО «Мираж» составило договор арендыздания на срок 2 года.
За государственную регистрациюдоговора аренды в 2005 г. согласно договору арендатор уплатил государственнуюпошлину в размере 7500 руб. В период регистрации договора стороны пришли ксоглашению об отказе от заключения договора и подали соответствующее совместноезаявление в регистрационную палату. Половина уплаченной пошлины возвращенаарендатору на основании его заявления.
ЗАО «Мираж» приняло решение о том,что невозвращенную сумму государственной пошлины, уплаченной по несостоявшейсясделке, организация не будет принимать в качестве расходов в налоговом учете.
В этом случае отраженная в составепрочих (операционных или внереализационных) расходов невозвращенная суммагосударственной пошлины формирует «бухгалтерскую» прибыль отчетногопериода (п.4 ПБУ 10/99).
В этом же отчетном периоде в силуотсутствия влияния на «налоговую» прибыль указанных затрат образуютсяпостоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство,которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет«Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет, «Расчеты с бюджетом поналогу на прибыль» (п.п.4, 7 ПБУ 18/02 ).Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено перечисление государственной пошлины за регистрацию договора
аренды 68-10 51 7500
Отражен прочий расход в размере не возвращенной части государственной
пошлины (7500 руб. / 2 г.) 91-2 68-10 3750
Отражено постоянное налоговое
обязательство по налогу на прибыль (3750 руб. х 24%) 99 68-3 900
Отражен возврат государственной
пошлины 51 68-10 3750 Государственная пошлинапри регистрации договора участия в долевом строительстве
ЗАО «Мираж» заключило договор участияв долевом строительстве, по условиям которого в собственность организациипереходят 16 квартир в многоквартирном доме.
За государственную регистрациюдоговора была уплачена государственная пошлина в сумме 7500 руб., однакорегистрирующий орган не принял документы на регистрацию договора, мотивируяотказ тем, что госпошлина была уплачена не в полном объеме. По мнениюрегистрирующего органа, госпошлина должна уплачиваться в зависимости отколичества объектов (квартир), указанных в регистрируемом договоре.
В соответствии со ст. 4 Федеральногозакона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительствемногоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений внекоторые законодательные акты Российской Федерации» по договору участия вдолевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренныйдоговором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить(создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и послеполучения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передатьсоответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства,а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатитьобусловленную договором цену (цена договора долевого строительства) и принятьобъект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатациюмногоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Договор заключается в письменнойформе, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с моментатакой регистрации.
Государственная регистрация прав нанедвижимое имущество и сделок с ним (или государственная регистрация прав)является юридическим актом признания и подтверждения государствомвозникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав нанедвижимое имущество согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделок с ним».
В соответствии со ст. 12 Закона N122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственнойрегистрации в Едином государственном реестре прав.
Статьей 25.1 Закона N 122-ФЗпредусмотрено, что запись о договоре участия в долевом строительстве (о егоизменении, о расторжении, об уступке прав требования по этому договору),государственная регистрация которого установлена федеральным законом, вноситсяв содержащий записи о сделках подраздел III раздела, открытого на земельныйучасток, на котором возводится объект недвижимого имущества в порядке долевогостроительства, Единого государственного реестра прав.
Следовательно, договор участия вдолевом строительстве регистрируется как сделка, на основании которой возникаетограничение (обременение) права застройщика на земельный участок,предназначенный для застройки, и возводимый объект с целью возникновения нанего залога в силу закона в пользу участников договора долевого строительства.При этом участник долевого строительства, как заявитель о регистрации договораучастия в долевом строительстве, уплачивает государственную пошлину всоответствии с налоговым законодательством.
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 122-ФЗза государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (илигосударственную регистрацию прав) взимается государственная пошлина в соответствиис налоговым законодательством.
В соответствии со ст. 333.17 Кодексаорганизации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлиныв случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий,предусмотренных гл. 25.3 «Государственная пошлина».
Подпунктом 20 п. 1 ст. 333.33 Кодексапредусмотрено взимание государственной пошлины, в частности за государственнуюрегистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сюридических лиц в размере 7500 руб.
Таким образом, юридически значимымдействием является регистрация самого договора участия в долевом строительстве,при совершении которой применяются положения пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса обуплате государственной пошлины, как за государственную регистрацию ограничений(обременений) прав на недвижимое имущество.
При участии в долевом строительственезависимо от количества квартир сумма государственной пошлины взимается вразмере 7500 руб. за государственную регистрацию договора.