Содержание
Введение
1. Упрощенная системаналогообложения: сущность и методика применения
2. Сравнительный анализ примененияразличных налоговых режимов
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Оптимально построеннаяналоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства,не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности,одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективностихозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки,на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качестваналоговой системы.
Иными словами,эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребностигосударства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети егодоходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки наналогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении исовершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитойэкономикой, так и находящегося в переходном периоде.
Эффективность функционирования предприятия зависит не толькоот размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна частьприбыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используетсяна нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия ииспользуется на воспроизводственные цели. Для повышения эффективностипроизводства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнутаоптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективнаяоптимизация налогообложения так же важна, как и производственная илимаркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затратза счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самойорганизации, так и ее должностных лиц. Одна из целей организации — выработкаоптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, чтопозволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.Оптимизация налогообложения — это система различных схем и методик, позволяющаявыбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельностиорганизации. Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, ипрогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организациина рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственнойдеятельности. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемовналоговых платежей:
— выбор соответствующейорганизационно-правовой формы;
— использованиевозможностей хозяйственных договоров (комбинирование);
— грамотное и юридическибезупречное ведение бухгалтерского учета;
— использование наиболееэкономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.
Целью работы является изучение специальногоналогового режима – упрощенной системы налогообложения – как один из способовзаконодательно закрепленных способов оптимизировать налоговую нагрузку наотечественные предприятия.
Информационной базой работыпослужили разработки отечественных и зарубежных ученых в областиналогообложения, финансов, налогового менеджмента. При написании работыиспользовались учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскомуучету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, монографии инаучные статьи в периодических изданиях, а также учредительные документы,финансовая отчетность за 2006–2008 гг. предприятия ООО «ТК «Бытошь-Стекло».
1. Упрощеннаясистема налогообложения: сущность и методика применения
Общим методом налоговой оптимизации являетсяиспользование предусмотренных отечественным законодательных льгот. В НалоговомКодексе предусмотрены специальные режимы налогообложения для отдельныхкатегорий юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Применяя этирежимы налогоплательщики могут существенно снизить налоговую нагрузку неприменяя специальные методы налоговой оптимизации. В данной части работырассмотрим специальный налоговый режим, предусмотренный НК РФ — упрощеннуюсистему налогообложения (УСН).
Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогана прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов,облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 статьи 284 НК РФ),налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации,применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленнуюстоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате всоответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а такженалога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НКРФ.
Организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющимиупрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством оналогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложенияиндивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение отобязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемогос доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,используемого для предпринимательской деятельности) и единого социальногоналога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, атакже выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, заисключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствиис настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого всоответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющиеупрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальнымипредпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, всоответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядокведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполненияобязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели,изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают впериод с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговыйорган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этоморганизации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложениясообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о среднейчисленности работников за указанный период и остаточной стоимости основныхсредств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляетсяналогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые примененаупрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объектаналогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную системуналогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощеннаясистема налогообложения.
Вновь созданная организация и вновьзарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление опереходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с датыпостановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановкена учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предпринимательвправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их научет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет вналоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную системуналогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на инойрежим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетнымипериодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
В случае, если объектом налогообложения являютсядоходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
В случае, если объектом налогообложения являютсядоходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается вразмере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установленыдифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15% в зависимости от категорийналогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговойставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налоговогопериода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объектаналогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют суммуавансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученныхдоходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетомранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики-организациипо истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговыеорганы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налоговогопериода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики — индивидуальные предпринимателипо истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговыеорганы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполненияутверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов ирасходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов ирасходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаютсяМинистерством финансов Российской Федерации.
Упрощенную систему налогообложениямогут применять организации и индивидуальные предприниматели. При этом ст.346.12 Налогового кодекса РФ устанавливает ряд критериев, которые предъявляютсяк будущим субъектам УСН. Условно эти критерии можно разделить на:количественные (величина полученного дохода, остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, средняячисленность работников, доля участия других организаций в уставном капитале);качественные (виды осуществляемой деятельности, наличие филиалов,представительств, иных обособленных подразделений).
Одно из главных условий, которое должна соблюдатьорганизация, которая хочет перейти на упрощенную систему налогообложения (и вдальнейшем продолжать работать в рамках данного налогового режима), — этовеличина ее дохода. В п. 2 ст. 346.12 НК РФ установлено, что за 9 месяцев года,предшествующего началу применения упрощенной системы налогообложения, доходорганизации не должен превышать 15000000 руб., причем эта величина подлежитиндексации на индекс-дефлятор.
Лимит дохода, установленный для перехода на УСН,включает в себя:
— доход от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 Налогового кодексаРФ;
— внереализационные доходы, рассчитанные по правиламст. 250 НК РФ.
При этом имеется в виду доход, определенный поданным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того методапризнания доходов и расходов (начисления или кассового метода), которыйфактически применялся будущим субъектом УСН. Лимит дохода берется без учета НДСи акцизов. Если по итогам отчетного (налогового) периода доход субъекта УСН(организации или индивидуального предпринимателя) превысит 20000000 руб., то онтеряет право применять УСН начиная с того квартала, в котором допущеноуказанное превышение. В составе доходов не учитываются лишь дивиденды, еслиналоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества — этоткритерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощеннуюсистему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налоговогокодекса РФ, организации не могут применять УСН, если остаточная стоимость ихосновных средств и нематериальных активов, определяемая по даннымбухгалтерского учета, превышает 100000000 руб.
Если субъект УСН по каким-то видам деятельностипереведен на уплату ЕНВД, то ограничение размера стоимости его основных средстви нематериальных активов в 100000000 руб. действует в отношении всех видовдеятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Средняя численность работников — этоткритерий установлен как для организаций, так и для индивидуальныхпредпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прописано, что средняячисленность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать100 человек. Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке,установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время — всоответствии с Постановлением Росстата от 27.10.2005 г. №73.
Доля участия других организаций в уставном капитале.ПрименятьУСН могут те организации, в которых доля участия других организаций составляетне более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Перейти на УСН не могут (п. 3 ст.346.12 НК РФ): банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды;инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных полезных ископаемых, игорным бизнесом; частные нотариусы,адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатскихобразований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделепродукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплатуединого сельскохозяйственного налога, бюджетные учреждения, а такжеорганизации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, укоторых открыты в России любые обособленные подразделения.
Если организация илииндивидуальный предприниматель удовлетворяют всем критериям, которыепредъявляются к будущим субъектам УСН, то они могут перейти на данныйспециальный налоговый режим, уведомив об этом налоговиков. Для этого вналоговую инспекцию, где они зарегистрированы, нужно направить специальноезаявление.
Объект налогообложения –доходы. В 2006 году дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей установлен единый порядокопределения налогооблагаемого дохода. Он прописан в ст. 346.15 Налоговогокодекса РФ. В этом случае объект налогообложения определяется в том же порядке,что и лимит доходов при переходе на УСН.
Единый налог с объектаналогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики, выбравшие в качествеобъекта налогообложения доходы, вправе уменьшить единый налог на суммустраховых взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по листкамнетрудоспособности. Правда, уменьшать сумму единого налога можно не более чемнаполовину (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Единый налог с объекта налогообложения «доходы,уменьшенные на величину расходов» уплачивается по ставке 15% (п. 2 ст.346.20 Налогового кодекса РФ). Довольно обширен перечень расходов, которыесубъекты УСН не могут учесть в целях налогообложения. Далее в таблице мыперечислим лишь некоторые из таких расходов.
Субъекты УСН ведутналоговый учет на основании книги учета доходов и расходов.
Расходы, которые не принимаютсяпри УСНВид расхода Основание Добровольные взносы в ФСС РФ Письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44 Стоимость путевок, которые турагент выкупил у туроператора по договорам купли-продажи и реализует клиентам Письмо Минфина России от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28 Услуги по дезинфекции Письмо МНС России от 9 июля 2004 г. N 22-1-14/1184@ Расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства Письмо МНС России от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/853 Расходы на организацию составления таможенной декларации, таможенного оформления груза по таможенной декларации, бронирование места на рейсе, оформление экспортного груза, организацию доставки груза, а также расходы на обработку груза на таможенном посту, если эти платежи не являются таможенными сборами Письмо Минфина России от 26 января 2005 г N03-03-02-04/1/19 Расходы по созданию резерва на ремонт основных средств Письмо Минфина России от 29 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/4/1 Представительские расходы Письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22
Уплата минимальногоналога. Его уплачиваюттолько те субъекты УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения«доходы, уменьшенные на величину расходов». Ставка минимальногоналога составляет 1% от налогооблагаемого дохода «упрощенца», кудавключаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Сроки уплатыуказаны в п. 6 ст. 346.18 НК РФ: во-первых, по итогам года, а во-вторых, вслучае, если по итогам этого года сумма исчисленного в общем порядке единогоналога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.
Переход к упрощеннойсистеме налогообложения или возврат к иным режимам налогообложенияосуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно впорядке, предусмотренном гл. 26 НК РФ.
2.Сравнительный анализ применения различных налоговых режимов
Проанализируем налоговуюнагрузку на конкретное предприятие при применении различных режимовналогообложения.
Мировой опыт показывает,что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективностьналоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затемначинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятсяневосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется,или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так инезаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. Приснижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенногопроизводства потребуются годы.
Проблема сниженияналогового бремени в российской налоговой системе в значительной степенисвязана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот,вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой ифинансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий дляфункционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиковцеликом и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобыНалоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию среальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
Согласно действующегозаконодательства ООО «ТК «Бытошь-Стекло» является налогоплательщиком на общемрежиме налогообложения. В таблице 1 представлена динамика налоговой нагрузки напредприятие.
Таким образом, налоговаянагрузка на предприятие в год в динамике составляла: 2007 г. – 678963 руб.; 2008 г. – 429637 руб.; 2009 г. – 287675 руб.
Проведем теоретическоемоделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД.
Таблица 1 – Динамиканалогов, уплачиваемых ООО «ТК «Бытошь-Стекло»Показатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- Налог на имущество организаций 7432 11450 7273 -159 — среднегодовая стоимость имущества 337831 520473 330613 -7218 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 — на страховую часть пенсии 81531 133812 84914 3383 — на накопительную часть пенсии 17324 30169 19719 2395 — база налогообложения 706106 1171290 747383 41277 Единый социальный налог, в т.ч.: 84732 140554 175696 90964 — в федеральный бюджет 42366 70277 135954 93588 — ФСС 20477 33967 19208 -1269 — ФФОМС 7767 12884 7286 -481 — ТФОМС 14122 23426 13248 -874 Налог на прибыль 486536 111701 -486536 — налогооблагаемая база 2027233 465423 -265513 -2292746 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 678963 429637 287675 -391288
Рассмотрим налоговуюнагрузку на предприятие при применении упрощенной системы налогообложения припрочих равных условиях:
— применение УСНосвобождает от уплаты налога на прибыль (прибыли от деятельности по пп. 3-4 ст.284 НК РФ ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не получает), налога на имущество организацийи единого социального налога;
— организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Рассчитаем возможныесуммы налогов по УСН в таблице 2.
Рассмотрим налоговуюнагрузку на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при переходе на ЕНВД при прочих равныхусловиях:
— уплата организациямиединого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогана прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (вотношении имущества, используемого для ведения предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога;
Таблица 2 – Расчетналоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении УСНПоказатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- 1. База налогообложения доходы, ставка налога 6% Доходы предприятия, тыс. руб. 390640 278725 62845 -327795 Налог по УСН 23438,4 16723,5 3770,7 -19667,7 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 514341 461381 171322 -343020 2. База налогообложения – «доходы-расходы», ставка 15% Доходы предприятия, тыс. руб. 390640 278725 62845 -327795 Расходы предприятия, тыс. руб. 339634 255223 61665 -277969 Налогооблагаемая база 51006 23502 1180 -49826 Налог по УСН 7650,9 3525,3 177 -7473,9 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 889194 726907 230573 -658621
— организации,применяющие ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Рассчитаем возможноеначисление ЕНВД в таблице 3.
Осуществление розничнойторговли, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, даетбазовую доходность ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при площади в 50 кв.м.: 50*1800 =90 000.
Коэффициент дефлятор погодам составил: 2007 г. – 1,132; 2008 г. – 1,241; 2009 г. – 1,34. Корректирующий коэффициент базовой доходности по Брянской области (по 2му показателю)составил: в 2007 г. – 0,189; 2008 г. – 0,215; 2009 г. – 0,224.
Таким образом, вмененныйдоход ООО «ТК «Бытошь-Стекло» (скорректированный на К1 и К2) составил:
2007 г.: 90000*1,132*0,189 = 19255,32
2008 г.: 90000*1,241*0,215 = 24013,35
2009 г.: 90000*1,34*0,224 = 27014,4
Произведем расчетналоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при условии перехода на ЕНВД в2007-2009 гг. в таблице 3.
Таблица 3 – Расчетналоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении ЕНВДПоказатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- Вмененные доходы предприятия, тыс. руб. 19255,32 24013,35 27014,4 7759,08 Налог по ЕНВД, 15% 2888,298 3602,0025 4052,16 1163,86 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 122406,62 193547,35 135772,56 13365,94
Сведем результатыисследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «ТК «Бытошь-Стекло»при применении различных налоговых режимов в общую таблицу 4.
По данным таблицы 4 такжепостроим диаграмму.
Таблица 4 – Суммыуплаченных налогов при различных режимах налогообложения ООО «ТК«Бытошь-Стекло»Налоговая нагрузка на предприятие 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- Общий режим налогообложения 678963 429637 287675 -391288 УСН по «доходам», 6% 514341 461381 171322 -343020 УСН по «доходам – расходы», 15% 889194 726907 230573 -658621 ЕНВД 122407 193547 135773 13366
/>
На первый взгляд, в2007-2009 гг. – наиболее приемлемым для ООО «ТК «Бытошь-Стекло» был ЕНВД, но вдальнейшем, когда доходы предприятия резко сократились, сумма налога осталасьпрежней и даже возросла в абсолютном выражении (в отличие от других режимов),из-за изменения корректирующих коэффициентов. То есть данный режимналогообложения не учитывает возможные изменения финансового положенияпредприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режимналогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенногомомента времени.
Налогообложение в режимеУСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «ТК «Бытошь-Стекло»,поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибылиорганизации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается посумме от обычного режима налогообложения. К тому величина уплачиваемых налоговпо этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам, коме 2009 г. таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии.
И только режим УСН подоходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации –со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло в2008-2009 гг., сумма начисленного налога уменьшилась.
В целом ООО «ТК«Бытошь-Стекло» можно рекомендовать переход на специальный режимналогообложения – ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторингфинансово-хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в случае дальнейшегоснижения выручки следует осуществить переход на Упрощенную системуналогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по доходам.
Алгоритм расчётафинансового эффекта от минимизации налогов.
Финансовый результатторгового предприятия:
ФР = В – ПС – ИО – Ндр –Нп – Нпр
где В – выручка завычетом НДС;
ПС – покупная стоимостьреализованных товаров;
ИО – издержки обращения,кроме налогов;
Ндр – налоги, относимыена издержки обращения;
Нп – налог на прибыль;
Н пр – прочие налоги.
Пусть ставка налога наприбыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:
Нп = Сп × (В – ПС –ИО – Ндр),
а финансовый результат:
Фр = В – ПС – ИО – СП× (В – ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр.
Финансовый результатпредприятия до минимизации налогов будет равен:
Фр1 = В1– ПС1 – ИО1 – СП1 × (В1 – ПС1– ИО1 – Ндр1) – Ндр1 – Нпр1.
Финансовый результатпредприятия после минимизации налогов будет равен:
Фр2 = В2– ПС2 – ИО2 – СП2 × (В2 – ПС2– ИО2 – Ндр2) – Ндр2 – Нпр2.
Тогда экономия от минимизацииналогов составит:
Э = ФР2 – ФР1
Комплекс мер по налоговойоптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов,остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения отналоговых обязательств.
Многие специалистысчитают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимосравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов иотдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.
Но существуют и другиефакторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения.
Основные из нихпредставлены в табл. 5.
Таблица 5 — Показателиналоговой нагрузки при применении различных режимов
Факторы
Общий режим
УСН Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объеме Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; Оформление первичных документов Обязательно в полном объеме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета — для всех налогов, отдельный учет — для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность только по ЕН, НДФЛ, взносам в ПФР Доходы Для всех налогов (в основном) — по методу начисления; для НДС — как по отгрузке, так и по оплате Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов Расходы В бухгалтерском учете — на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете — согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)
Путем начисления амортизации:
— бухгалтерском учете — согласно ПБУ 6/01;
-в налоговом учете — согласно ст. 258 НК РФ Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет Негативных последствий не влечет Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени Убыток, полученный до перехода на УСН Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН Налогообложение дивидендов 33% (24% — налог на прибыль + 9% — НДФЛ) От 12 до 15% (от 3 до 6% — ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% — НДФЛ) НДС по приобретаемым товарам Принимается к вычету НДС При исчислении ЕН включается в состав расходов Возможность быть плательщиком НДС Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР Пособие по временной нетрудоспособности По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
При выборе варианта УСН(с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать суммуисчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов,начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕНво втором варианте:
Д*6% — П — Б.(Д — Р)*15%.
В приведенных выражениях обозначено:
Д — доходы,
Р — расходы,
П — сумма начисленных страховых взносов вПФР,
Б — сумма выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности.
Если не учитывать суммуначисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:
Д*6% = (Д — Р)*15%, Р =Д*0,6.
Таким образом, если расходысоставляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первыйвариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимодополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР исуммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.
Таким образом, проблема снижения налогового бременив российской налоговой системе в значительной степени связана с расширениемналогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферууплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовойдисциплины.
Заключение
Налоговая системаявляется одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянныйпересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играетотрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночнымотношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главнаяпроблема реформы налогообложения.
Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговойсистемы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самымналогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний деньсуществует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опытвзимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практикувесьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделятьпервостепенное внимание специфике экономических, социальных и политическихусловий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народногохозяйства.
Следует обратить вниманиена положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнеевремя. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложениив Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросахналогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидация некоторыхканалов ухода от налогообложения.
Общая либерализацияналоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектораэкономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.
Введение специальныхналоговых режимов (УСН и ЕНВД) способствовало возможности предприятий в выбореоптимального налогового режима, минимизации налогового бремени, легализациидоходов.
Намой взгляд, в ходе проведения в России налоговой реформы целесообразноосуществить следующие основные налоговые преобразования: ослабить налоговоебремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги;постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизитьдолю косвенных налогов; решить проблемы налогового администрирования, связанныесо сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства;построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитыхстран.
Списокиспользуемой литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации: Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 26.11.2008 №205-ФЗ)// Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 32.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации: Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 25.11.2009 №281-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 25.
3. Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // «Налоговое планирование», 2009,№1. – с. 46-52
4. Лермонтов Ю.М.Рекомендации по исчислению и уплате налогов // «Налоговый вестник»,2009, №6. – с. 39-47
5. Налоги иналогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. — М.:ИНФРА-М, 2008. С. 25 — 26.
6. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2008. С. 270.