АННОТАЦИЯ
Выпускнаяквалификационная работа написана по теме «Упрощенная система налогообложения,учета и отчетности для малых предприятий на примере ООО «ПротивоПожарная Защита001» по материалам ООО «ПротивоПожарная Защита 001» г. НовосибирскаНовосибирской области и состоит из трех разделов, введения и заключения.
Во введенииобосновывается актуальность избранной темы, определяется цель и задачиисследования, раскрыты методы исследования, источники, база, показана научнаяновизна и практическая значимость.
В первойглаве рассмотрено понятие малого бизнеса, приведена его характеристика.Рассмотрены основные положения Федерального закона о развитии малого и среднегопредпринимательства в Российской Федерации.
Во второйглаве, подробно рассмотрен вопрос об упрощенной системе налогообложения (УСН) вРоссийской Федерации. Раскрыта сущность УСН: объекты налогообложения, плательщикиналога, расчет налога и отчетность.
В третьейглаве дана организационно-экономическая характеристика ООО «ПротивоПожарнаяЗащита 001», проанализированы основные показатели финансово-хозяйственнойдеятельности и произведен расчет налога УСН, а также по этим данным составленабухгалтерская отчетность.
В заключениисделаны выводы и предложения.
Работанаписана на 87 страницах и содержит 13 таблиц и 6 приложений.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.Правовые и методические аспекты налогообложения малого бизнеса
1.1 Понятиемалого бизнеса. Закон о развитии малого и среднего предпринимательства вРоссийской Федерации
1.2Налогообложение малого бизнеса в РФ
ГЛАВА 2.Характеристика УСН в РФ
2.1 Объектналогообложения
2.2 Порядокприменения упрощенной системы налогообложения
2.3 Порядокисчисления и уплаты налога
ГЛАВА 3.Расчёт единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения, на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001»
3.1Характеристика предприятия
3.2Особенности организации УСН на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001»
3.3 Динамиканалогообложения за 2008 -2009 годы. Рекомендации по организации ведения системыналогообложения на данном предприятии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги, налоговая политика, налоговая система,налогообложение, постоянно находятся в центре внимания всего общества в любомгосударстве. Налоговая система в Российской Федерации практически была созданав 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов оналоговой системе. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения идополнения.
Налогообложение в малом бизнесе – вопрос,пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не платить налоги – решаеткаждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть неможет. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государственесовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо болееразумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системыналогообложения малого бизнеса.
Многие индивидуальные предприниматели выбираютупрощенную систему налогообложения, но даже с ней новичку бывает сложноразобраться. Отчетность меняется слишком часто даже в сфере малого бизнеса, аобщение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести кминимуму.
Налогообложение в бизнесе любой страны – этопоказатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства. Впоследнее время предпринимаются попытки со стороны государства облегчитьведение малого бизнеса.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, чтоон обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынокновыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупныхпредприятий, выпускает специальные товары и услуги. В своих выступлениях президентРоссийской Федерации неоднократно ставил задачу развить малоепредпринимательство и упростить налоговое администрирование.
Тема выпускной квалификационной работы – упрощеннаясистема налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий на примереООО «ПротивоПожарная Защита 001». Тема сегодня актуальна тем, что в широкомприменении упрощенная система появилась относительно недавно. Упрощеннаясистема является перспективным видом налогообложения, касающимся малого предпринимательстваи, если организация ожидает получение относительно высокого и стабильногодохода от своей деятельности, то упрощенная система может оказаться для неевесьма выгодной.
Упрощенная система налогообложения была введеназаконом Российской Федерации в декабре 1995 года. Целью её введения былосоздание более благоприятных экономических условий для деятельности организациймалого бизнеса, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малыйбизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства.
Со вступлением в действие с 1 января 2003 года главы26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная системаналогообложения» круг налогоплательщиков, желающих перейти на данную систему, значительнорасширился. Введены новые положения по порядку исчисления налога.
Цель выпускной квалификационной работы – изучитьпонятие упрощенной системы налогообложения. Проанализировать правовую основурегулирования упрощенной системы в Российской Федерации. Изучить применениеупрощенной системы налогообложения на конкретном предприятии, сделатьнеобходимые расчеты. И дать рекомендации по совершенствованию организациисчетной работы.
Для выполнения поставленной цели в работе необходиморассмотреть такие вопросы, как: к какому налоговому режиму относится упрощеннаясистема, кто имеет право на ее применение и как перейти на такой видналогообложения, что признается объектом налогообложения, как осуществляетсясоставление и предоставление отчетности в налоговые органы. А так же, рассмотретьвопрос о малом предпринимательстве и его роли в экономике. Наша задача произвестирасчет единого налогауплачиваемого в связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения. И на основании полученных данных сделать рекомендациидля принятия решения, каким выбрать объект налогообложения при упрощеннойсистеме.
Объект исследования в данной выпускнойквалификационной работе малое предприятие общество с ограниченнойответственностью «ПротивоПожарная Защита 001», основной вид деятельностикоторого, работы по проектированию и установке систем пожаротушения.
Предмет исследования: упрощенная системаналогообложения на предприятии.
Правовая база исследования действующеезаконодательство по вопросам налогообложения в Российской Федерации приреализации упрощенной системе налогообложения.
Методологическая база исследования: труды ученыхи специалистов в области методологии налогообложения на предприятии, ГладковаС.Г., Бархачева М.А., Абрютина М.С., Бошнякович М.Г. и др., а также изданияпериодической печати.
ГЛАВА 1. Правовые и методическиеаспекты налогообложения малого бизнеса
1.1 Понятие малогобизнеса. Закон о развитии малого и среднего предпринимательства в РоссийскойФедерации
Малое предпринимательство как субъект экономикисуществует в России более пятнадцати лет. На эти годы пришелся самый трудныйдля него период — период становления. В это время создавалась нормативнаяправовая база, регулирующая деятельность предпринимательства, разрабатывалисьмеханизмы государственной поддержки. «Наивно предполагать, что для страны такихмасштабов как Россия малый бизнес может стать основой экономики: в нашихусловиях он может стать лишь связующим звеном, которое обеспечило быбесперебойную работу крупных промышленных предприятий» [26]. Существует рядсфер и отраслей Российской экономики, в которых малый бизнес играет важнуюроль.
Во-первых, это все сферы предоставления услуг, втом числе технических, включая техническое обслуживание машин и оборудования; бытовоеобслуживание населения.
Во-вторых – товарные операции, связанные спокупкой товаров, а также посредническая деятельность. Этот сектор экономики играетважную роль в создании необходимой атмосферы конкуренции, способствующейбыстрому реагированию на любые изменения рыночной конъюнктуры, впотребительской сфере заполнять образующиеся ниши, создание дополнительныхрабочих мест, является основным источником формирования среднего класса.
Какая роль малого бизнеса в экономике?
Во-первых, малый бизнес обеспечивает необходимуюмобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которыхнемыслима его высокая эффективность.
Во-вторых, он способен сравнительно быстроокупаться, своевременно заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере.
В-третьих, – создавать конкуренцию.
В-четвертых (и это, пожалуй, самое главное), малыйбизнес создает дух предпринимательства и ту среду, рыночная экономика безкоторых не сможет существовать. Важность малого бизнеса состоит еще и в том,что ведя ожесточенную конкурентную борьбу за нахождение на рынке, они вынужденыпостоянно адаптироваться к текущим условиям рынка, развиваться, ведь чтобыпродолжать работать, и получать средства к дальнейшему существованию, бытьлучше других, чтобы прибыль доставалась именно им. На предприятиях малогобизнеса более высокая эффективность труда, небольшие организации с наименьшимизатратами удовлетворяют потребности потребителей в дефицитных видах товаров иуслуг на основе разработки местных источников сырья и при этом обеспечивает большуюзанятость. Основным условием развития малого бизнеса является положение о том,что малые предприятия и малое предпринимательство нуждаются во всесторонней истабильной государственной поддержке.
Основной задачей повышения экономической, политическойи социальной стабильности в российском обществе становится – формированиесреднего класса. Для решения поставленной задачи, требуется созданиеблагоприятных экономических и правовых условий для интенсивного развития среднегои малого предпринимательства в России, формирование рыночной структурыэкономики и конкурентной среды, налогооблагаемой базы для бюджетов всехуровней, снижение уровня безработицы, позволяющего потребителям выбиратьпроизводителей товаров и услуг.
В современных условиях малое предпринимательствоотносится к числу необходимых элементов рыночной экономики, поскольку этотсектор включается в структуру современной модели рыночно-конкурентногохозяйства и оказывает существенное влияние на темпы экономического роста,структуру и качество валового внутреннего продукта (ВВП).
Практика показывает, что научно-техническийпрогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса во многомопределяются эффективностью работы малых предприятий. Высокие темпы внедрениянововведений, быстрый рост сферы услуг и занятости, ценовая конкуренция даютвозможность государству получать значительные средства в виде налоговыхпоступлений – и все это вложения малых предприятий в экономику страны.
До вступления в силу (за исключением отдельныхположений) с 1 января 2008 г. Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ«О развитии малого и среднего предпринимательства в РоссийскойФедерации» (далее — Закон N 209-ФЗ), сфера развития и поддержки малогопредпринимательства регулируется Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации» (далее — Закон N 88-ФЗ).
Однако положения этого нормативного акта вомногом устарели и пришли в несоответствие с условиями функционированияроссийской экономики и современным законодательством. Кроме того, ряд положенийЗакона N 88-ФЗ был отменен, в результате чего этот Закон практически пересталприменяться на практике, что определило необходимость принятия нового,актуального и способствующего эффективному развитию экономики нормативногоакта.
Более того, в связи с развитием внешнеэкономическихотношений возникла необходимость обеспечения сопоставимости законодательствРоссийской Федерации и стран Европейского союза.
Все эти причины легли в основу принятия Закона N209-ФЗ, который регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами,физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации,органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органамиместного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства,инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, видыи формы такой поддержки.
Суть концепции Закона N 209-ФЗ заключается всовершенствовании государственной политики поддержки [34], направленной наобеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднегопредпринимательства.
Целью принятия Закона N 209-ФЗ является созданиенормативно-правовых рычагов и механизмов, с помощью которых обеспечивалось бысоздание благоприятных условий для осуществления субъектами малого и среднегобизнеса предпринимательской деятельности, обеспечения конкурентоспособностималых и средних предприятий, увеличения их количества, развития самозанятостинаселения, увеличения доли производимых малыми и средними предприятиямитоваров, работ, услуг в ВВП, в налоговых доходах бюджетов всех уровней.
На законодательном уровне (Закон N 209-ФЗ)введены такие понятия, как «субъекты среднего предпринимательства», «микропредприятия»,«инфраструктура поддержки субъектов малого и среднегопредпринимательства», «поддержка субъектов малого и среднегопредпринимательства» и т.д. [31]. Отмена действовавшего Закона(Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации») привела купразднению таких понятий, как «льготное кредитование субъектов малогопредпринимательства», «льготное страхование субъектов малогопредпринимательства». Исключено из законодательных документов понятие«общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства»,существенно снизилась роль специализированных внебюджетных фондов РоссийскойФедерации для поддержки малого предпринимательства (в ст. 15 Закона N 209-ФЗ огосударственных и муниципальных фондах поддержки предпринимательстваупоминается лишь вскользь.).
В Законе N 209-ФЗ более значимая роль в сфереподдержки малого и среднего предпринимательства отводится региональнымпрограммам развития субъектов малого и среднего предпринимательства, сам жеЗакон в данной сфере стал более общим и рамочным.
Следует отметить, что если организации в силуФедерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации» относились ксубъектам малого предпринимательства, а в соответствии с условиями Закона N209-ФЗ не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, то онисохраняют право на предусмотренную ранее поддержку согласно федеральным,региональным и муниципальным программам развития малого и среднегопредпринимательства до 1 июля 2008 г.
Основнымицелями государственной политики по развитию малого и среднегопредпринимательства в России являются:
- созданиеблагоприятных условий для осуществления эффективного бизнеса;
- ускоренноеразвитие данного предпринимательства как основы и фактора формированияконкурентной среды;
- увеличениедоли участия в формировании валового регионального и валового внутреннегопродукта, в налоговых доходах федерального, регионального и местного бюджетов.
Однако напрактике малый и средний бизнес сталкивается с множеством проблем, которыедостаточно тесно связаны с проблемой повышения эффективности производствасубъектов малого и среднего предпринимательства [31].
В Законе N209-ФЗ существует достаточно много способов и механизмов воздействия настимулирование развития малого и среднего бизнеса, однако его реализацииспособствовало бы закрепление в нормативных актах конкретных форм, порядкаосуществления представительских полномочий малыми и средними предприятиями.
Проанализировавнормы статей Закона N 209-ФЗ, можно сделать основной вывод о том, что, хотя ст.ст. 9, 10, 21 — 25 Закона N 209-ФЗ содержат детальный перечень меринформационной, консультационной и иных видов поддержки малого и среднегопредпринимательства, в этом Законе не содержится ни одной нормы, которая моглабы непосредственно применяться на практике без принятия дополнительныхподзаконных актов, федеральных и иных программ.
Кроме того, сучетом норм, которые содержатся в ст. 27 Закона N 209-ФЗ, можно предположитьзатруднительную реализацию его на практике, т.е. положения Закона останутсядействующими лишь на бумаге до тех пор, пока каждый субъект РФ будетпереписывать его для себя, опираясь на универсальные правила, принятые для всейстраны.
И, тем не менее,совершенствование законодательства в сфере деятельности малого и среднегобизнеса говорит о признании со стороны государства социально-экономическойважности деятельности малого и среднего бизнеса для нашей страны.
1.2Налогообложение малого бизнеса в РФ
Основнойцелью современной налоговой системы Российской Федерации, по мнению Торгово-ПромышленнойПалаты России, должны быть формирование налоговых стимулов для дальнейшегоразвития механизмов хозяйствования и рыночных институтов, создание условий для ростаэффективности производства, а также обновления основных фондов предприятий,снижение доли налоговой нагрузки в целом на Российскую экономику и малый бизнес.
При этомснижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат нафункционирование административной налоговой системы, а также развитием«социальной» и «регулирующей» функций налогов.
В целяхпреодоления последствий мирового финансового кризиса все чаще нагосударственном уровне, в предпринимательской и профессиональной средеговорится о необходимости выбора эффективных инструментов налогового регулирования,снижении налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Однако на поверкуоказывается, что принимаемые законодательные решения ведут скорее кпротивоположному результату, определенным образом ухудшая налоговое положениемалого и среднего бизнеса.
Справедливостиради стоит отметить, что за последнее время был сделан ряд важных положительныхшагов в части смягчения налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Вчастности, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесенииизменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерациии отдельные законодательные акты Российской Федерации» [26] субъектамРоссийской Федерации было предоставлено право устанавливать дифференцированныеставки единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системыналогообложения по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные нарасходы» в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорийналогоплательщиков. Таким образом, региональные власти могли стимулироватьмалый бизнес. Однако из-за сложной экономической ситуации в регионах не всесубъекты Российской Федерации пошли на такой шаг.
Статьями 10 и17 законопроекта N 195774-5 «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силуотдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РоссийскойФедерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации и фонды обязательного медицинского страхования“ [31] в целяхвведения страховых взносов на формирование, бюджетов государственныхвнебюджетных фондов, вносятся изменения в Бюджетный кодекс РФ и Налоговыйкодекс РФ в части отмены единого социального налога (далее — ЕСН) и измененияпорядка распределения налоговых доходов, получаемых в связи с применениемупрощенной системы налогообложения (далее — УСН) и системы налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее- ЕНВД).
Отметим, чтодействующими редакциями ст. ст. 56, 61.1, 61.2 и 146 Бюджетного кодекса РФпредусмотрено, что 10% поступлений от УСН и ЕНВД подлежат зачислению в бюджетыгосударственных внебюджетных фондов, а 90% — в региональные и местные бюджеты.Иными словами, в размер ставки единого налога по УСН и ЕНВД заложена доля,подлежащая перечислению в указанные фонды. Законопроектом предлагается, что с 1января 2011 г. данные поступления будут полностью зачисляться в бюджетысубъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований (т.е. доляфондов подлежит зачислению в региональные и муниципальные бюджеты).Одновременно в отношении плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, устанавливаетсяобязанность по уплате страховых взносов, тарифы которых определены в ст. 12законопроекта N 195768-5 „О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фондыобязательного медицинского страхования“ [38] (в 2010г. – 26% и 34% отфонда оплаты труда с 2011г.).Если на предпринимателей, использующих УСН и ЕНВД,не будет распространено право, применять пониженные тарифы страховых взносов впереходный период, то уже с 2011 г. нагрузка на них возрастет на 20% от фондаоплаты труда.
Данныеизменения, существенно увеличивают совокупную налоговую нагрузку на малыйбизнес, представители которого, как правило, и используют указанные налоговыережимы. Действительно, для плательщиков, которые находятся на общем режименалогообложения, полностью отменяется ЕСН. А для плательщиков, применяющих УСНи ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массыналоговых обязательств, а перераспределяется между региональными имуниципальными бюджетами.
Такимобразом, для налогоплательщиков, использующих общий режим налогообложения, с2011 г. налоговая нагрузка увеличивается на 8% от фонда оплаты труда, а дляплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, на 20%, что ставит их в неравноеположение по сравнению с иными налогоплательщиками.
В условияхфинансового кризиса малый и средний бизнес волнует еще одна проблема.
Федеральнымзаконом N 224-ФЗ (1, п.п. 6 ст. 1) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 64.1,согласно которой Министру финансов Российской Федерации дается право приниматьрешения о предоставлении отсрочек (рассрочек) сроком до 5 лет по уплате федеральныхналогов, пеней и штрафов, а также об изменении сроков уплаты федеральныхналогов.
При этомусловия предоставления отсрочки (рассрочки) определены следующие:
Министрфинансов РФ вправе предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральныхналогов на срок не более пяти лет, если размер задолженности организациипревышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозувозникновения неблагоприятных социально-экономических последствий (п. 5 ст. 63,абз. 3 п. 1 ст. 64 и п. 1 ст. 64.1 НК РФ). Данные обстоятельства компаниидолжны подтвердить документально (п. 2 ст. 64.1 НК РФ) при обращении вМинистерство финансов РФ с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки).Копия такого заявления направляется в налоговый орган по месту учета организации.
Срок дляпринятия решения (см. приложение А) о предоставлении отсрочки (рассрочки)составляет один месяц со дня получения заявления (п. 4 ст. 64.1 НК РФ).
Следуетучесть, что на сумму задолженности, по которой министром финансов РФ приняторешение об отсрочке или рассрочке (по аналогии с общим порядком предоставленияотсрочки или рассрочки, содержащимся в ст. 64 НК РФ), начисляются проценты поставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в периодотсрочки (рассрочки) (п. 5 ст. 64.1 НК РФ). Кроме того, решения об изменениисроков уплаты федеральных налогов министром финансов РФ могут быть принятытолько в течение 2009 г. После 1 января 2010 г. таких полномочий у него нет (п.14 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Так же,организациям, выполняющим государственный оборонный заказ, можетпредоставляться инвестиционный налоговый кредит на основании соглашения,заключенного с уполномоченным органом (пп. 4 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ).
Интересно,что по информации статс-секретаря — заместителя Министра финансов РоссийскойФедерации С.Д. Шаталова, озвученной им 13 апреля 2009 г. на очередной налоговойконференции РСПП, еще ни одна организация указанным выше правом невоспользовалась.
Вместе с темсерьезные экономические трудности испытывает именно малый и средний бизнес, новысокий „входной“ барьер (10 млрд. руб.) налоговой задолженностифактически лишает небольшие, а также эффективные (имеющие нулевую илинезначительную задолженность) крупные компании возможности получить указаннуюотсрочку (рассрочку), которая, по сути, эквивалентна получению кредита повесьма низкой ставке и без какого-либо обеспечения.
Так, закрытиесреднего (по объемам) предприятия, являющегося градообразующим, по причиневременного снижения внешнего спроса и трудностей с привлечением кредитов поразумным ставкам может также привести к тяжелейшим неблагоприятнымсоциально-экономическим последствиям.
Исключениемалого бизнеса из адресатов государственной поддержки в виде отсрочки(рассрочки) по уплате налогов, штрафов и пеней также грозит неблагоприятнымисоциально-экономическими последствиями. Ведь именно малый бизнес являетсярыночным институтом, обеспечивающим, в том числе решение экономических исоциальных задач, таких как формирование конкурентной среды, насыщение рынкатоварами и услугами, обеспечение занятости населения.
В июле 2009г. приняты три Федеральных закона, вносящих изменения в упрощенную системуналогообложения (УСН). Изменения направлены на стимулирование развития малогобизнеса в условиях экономического кризиса [30]. Государство предпринимает шагив области снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства,в том числе путем внесения изменений в положения гл. 26.2 „Упрощеннаясистема налогообложения“ НК РФ.
Поводом креформированию налоговой нагрузки, очевидно, стали обращение Президента Россиик Федеральному Собранию РФ, а также выступление главы Правительства РФ, вкоторых было обращено внимание законодателей на то, что финансово-экономическийкризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладаетзначительными средствами для антикризисных мер.
Основныминаправлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановыйпериод 2011 и 2012 годов, одобренными Правительством РФ 25.05.2009 (далее — Основные направления налоговой политики), было намечено продолжитьсовершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
Многие изпредусмотренных основными направлениями налоговой политики, в этой частипредложений уже приняты Федеральным Собранием РФ и подписаны Президентом РФ[35].
Имеются ввиду Федеральные законы от 17.07.2009 N 165-ФЗ и от 19.07.2009 N 201-ФЗ „Овнесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации“ и от 19.07.2009 N 204-ФЗ „О внесении изменений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации“ (далее — Закон N 204-ФЗ).
ГЛАВА2. Характеристика УСН в РФ
2.1Объект налогообложения
Упрощеннаясистема налогообложения уникальна тем, что предлагает право выбора, как самойсистемы налогообложения, так и ее объекта.
Согласно п. 1ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны:
- доходы;
- доходы,уменьшенные на величину расходов.
Соответственно,при разных объектах налогообложения применяются и разные налоговые ставки:
- доходы– налоговая ставка 6%;
- доходы,уменьшенные на величину расходов, – налоговая ставка 15%.
Законамисубъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки впределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20НК РФ).
При этом приопределении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектомналогообложения „доходы“, не вправе уменьшать полученные доходы накакие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качествеобъекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов,остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применениемупрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).
Ставка налогав данном случае составляет 6%. При этом сумма авансовых платежей по налогу,исчисленная за налоговый период, налогоплательщиком уменьшается на суммустраховых взносов уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование,уплаченных в пределах исчисленных сумм за аналогичный период времени, а такжена сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных работникам. Неможет быть уменьшена более чем на 50% сумма налога или авансовых платежей поединому налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
В данномслучае налогоплательщик в целях реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в Книгеучета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а также соблюдаетпорядок документального подтверждения доходов. Налоговый учет расходов такиеналогоплательщики не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N03-11-04/2/91).
Если уорганизации или индивидуального предпринимателя объектом налогообложенияявляются доходы минус расходы, налоговой базой в таком случае является денежноевыражение всех полученных доходов, уменьшенные на величину произведенных расходов(п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходыопределяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НКРФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении,приведен в ст. 346.15 НК РФ, перечень расходов — в ст. 346.16 НК РФ. При этомособенностью УСН является то, что перечень расходов закрытый: учитываютсятолько расходы, прямо поименованные в перечне.
Приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы на следующие расходы:
1) pасходы на пpиобpетение, техническое пеpевооpужение основных сpедств и модеpнизацию, pеконстpукцию, дообоpудование, достpойку, а также на сооpужение и изготовлениеосновных сpедств;
2) созданиенематеpиальныхактивов, а также pасходы на приобpетение нематериальных активов;
а) расходы напpограммы для электpонных вычислительныхмашин, пpомышленныеобpазцы, pасходы на пpиобpетение исключительных пpав на изобpетения, полезные модели,топологии интегральных микросхем, пpав на использование указанных pезультатовинтеллектуальной деятельности на основании лицензионного договоpа, а также базы данных
б) pасходы на оплату пpавовых услуг по получениюпpавовой охраны результатовинтеллектуальной деятельности, патентование, включая сpедства индивидуализации;
в) pасходы на опытно-констpуктоpские pазpаботки и научные;
3) все pасходы связанные с ремонтомосновных сpедств(в том числе аpендованных);
4) платежи зааpендуемое и лизинговоеимущество;
5) все матеpиальные pасходы;
6) pасходы на оплату тpуда, выплату пособий по вpеменной нетpудоспособности всоответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы наобязательное социальное стpахование от несчастных случаев на пpоизводстве и пpофессиональныхзаболеваний, обязательное медицинское стpахование, обязательноесоциальное стpахованиена случай вpеменнойнетpудоспособности и в связис матеpинством,все виды обязательного стpахования pаботников, ответственности, включая стpаховые взносы наобязательное пенсионное стpахование пpоизводимые в соответствии с законодательством Российской Федеpации;
8) расходы поуплаченным суммам налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, pаботам, услугам, пpиобpетеннымналогоплательщиком и подлежащим включению в состав pасходов;
9)уплачиваемые проценты за пользование денежных сpедств от кpедитов и займов, а также pасходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кpедитными оpганизациями, связанные с пpодажей иностpанной валюты пpи взыскании налога, сбоpа, пеней и штpафа за счет имуществаналогоплательщика в поpядке, пpедусмотренном статьей 46 НК РФ;
10) расходына услуги по охране имущества, расходы на приобретение услуг пожарной охраны ииных услуг охранной деятельности, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходына обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
11) суммыплатежей уплаченные в таможенные органы, при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии стаможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходыпо компенсации за использование для служебных поездок личных мотоцикловлегковых автомобилей, в пределах норм, установленных Правительством РоссийскойФедерации, а также расходы на содержание служебного транспорта;
13) расходы связанныес командировками, в частности:
- проездработника до места назначения и обратно к месту постоянной работы;
- наемжилого помещения, также подлежат возмещению расходы на оплату дополнительныхуслуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов за пользованиерекреационно-оздоровительными объектами, расходов на обслуживание в номере,обслуживание в барах и ресторанах);
- полевоедовольствие или суточные;
- оформлениеза выдачу ваучеров, паспортов, приглашений, виз и иных аналогичных документов.
- сборыза право въезда, транзита автомобильного и иного транспорта, консульские,аэродромные сборы, за пользование морскими каналами, другими подобнымисооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
14) плату занотариальное оформление документов, государственному или частному нотариусу,расходы принимаются в пределах сумм, утвержденных Правительством РФ;
15) расходына юридические, аудиторские и бухгалтерские услуги;
16) еслизаконодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложенаобязанность, осуществлять публикацию, бухгалтерской отчетности, а также напубликацию и иное раскрытие другой информации;
17) расходы, связанныес приобретением канцелярских товаров;
18) расходына оплату услуг связи, расходы на телефонные, телеграфные, почтовые и другиеподобные услуги;
19) расходына обновление программ для ЭВМ и баз данных, расходы, связанные с приобретениемправа на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
20) расходына рекламу товарного знака и знака обслуживания, производимых и приобретенных илиреализуемых товаров, работ, услуг;
21) расходына освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) уплаченныев соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммыналогов и сборов;
23) расходыпо обслуживанию и транспортировке товаров, расходы по хранению, оплатестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы,связанные с приобретением и реализацией указанных товаров;
24) расходы, связанныес выплатой агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения, атакже комиссионных;
25) всерасходы, связанные с гарантийным ремонтом и услуг по гарантийному обслуживанию;
26) расходына эксплуатацию, хранение, перевозки, выполнения работ или оказания услугтребованиям технических регламентов, подтверждение соответствия продукции илииных объектов, процессов производства, положениям стандартов или условиямдоговоров;
27) расходына проведение обязательной аудиторской оценки в целях контроля за правильностьюуплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) платежи запредоставление данных о зарегистрированных правах;
29) оплата запредоставление услуг по изготовлению правоустанавливающих документов наземельные участки и документов о межевании земельных участков, документовкадастрового и технической инвентаризации объектов недвижимости;
30) оплатауслуг по проведению обследований, экспертизы, выдаче заключений и предоставлениюиных документов, наличие которых является обязательным для получения лицензий иразрешений на осуществление конкретного вида деятельности;
31) арбитражныесборы и иные судебные расходы;
32)периодические и текущие платежи за права, возникающие из патентов наизобретения, результаты интеллектуальной деятельности и средствамииндивидуализации, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности;
33) расходы, связанныес подготовкой и переподготовкой кадров, состоящих в штате налогоплательщика, надоговорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящегоКодекса;
34) отрицательныекурсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностейи требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, атакже по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официальногокурса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленногоЦентральным банком Российской Федерации;
35) расходына обслуживание и регистрацию контрольно-кассовой техники;
36) расходыпо вывозу твердых бытовых отходов.
Расходы на приобретение основных средств, на их реконструкцию, достройку,модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также дооборудование,создание собственных нематериальных активов, принимаются в следующем порядке (вред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ):
1) расходы наизготовление, сооружение, приобретение основных средств, в период примененияупрощенной системы налогообложения, расходы на достройку, модернизацию, реконструкцию,дооборудование, и техническое перевооружение основных средств, произведенных впериоде применения упрощенной системы налогообложения, — с момента ввода этихосновных средств в эксплуатацию;
2) расходы вотношении приобретенных, а также созданных самим налогоплательщиком нематериальныхактивов в период применения упрощенной системы налогообложения — с моментапринятия этих нематериальных активов на баланс предприятия;
3) расходы наприобретенные или изготовленные основные средства, а также приобретенные или созданныесамим налогоплательщиком, нематериальные активы до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения стоимость нематериальных активов и основных включаетсяв расходы в следующем порядке:
- вотношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезногоиспользования до трех лет включительно — в течение первого календарного годаприменения упрощенной системы налогообложения;
- вотношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезногоиспользования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарногогода применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости,второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года- 20 процентов стоимости;
- вотношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезногоиспользования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощеннойсистемы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом втечение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равнымидолями.
В случае еслиналогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения с моментапостановки на учет в налоговом органе, стоимость нематериальных активов и основныхсредств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой впорядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В том случаеесли налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иныхрежимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активовучитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.
Определениесроков полезного использования основных средств осуществляется на основанииутверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в даннойклассификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническимиусловиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основныесредства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствиис законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с моментадокументально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанныхправ. Указанное положение в части обязательности выполнения условия,документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию нераспространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января1998 года [30].
Определение сроковполезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии спунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса РФ.
В случаереализации или передачи приобретенных, созданных самим налогоплательщиком,изготовленных, сооруженных основных средств и нематериальных активов доистечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, модернизацию итехническое перевооружение, реконструкцию, дооборудование, достройку,изготовление, сооружение, а также создание самим налогоплательщиком, в составерасходов в отношении основных средств и нематериальных активов со срокомполезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет и с момента ихприобретения, изготовления, сооружения, создания самим налогоплательщиком,налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользованиятакими основными средствами и нематериальными активами. С момента их учета всоставе расходов на приобретение, модернизацию и техническое перевооружение, реконструкцию,дооборудование, достройку, изготовление, сооружение, а также создание самимналогоплательщиком, до даты реализации или передачи другим физическим илиюридическим лицам, с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатитьдополнительную сумму налога и пени.
Ставка налогапри объекте налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов», составляет15%. Но, с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированныеставки, снижая ставку налога до 5%. В Новосибирской области дифференцированнаяставка не применяется, и ставка налога остается на уровне 15%.
В случаеполучения убытков за налоговый период или если налоговая база равна нулю [33],будет иметь место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этойситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Если заналоговый период сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше суммыисчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог. В том жепункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. В размере 1% от налоговойбазы, которой являются все доходы организации, определяемые в соответствии сост. 346.15 НК РФ, исчисляется сумма минимального налога за налоговый период.
Налогоплательщики,выбравшие объект налогообложения „доходы, уменьшенные на величинурасходов“, ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенныхрасходов.
Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налоговогопериода, в котором впервые применена УСН. При изменении избранного объектапосле подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить обэтом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором онавпервые применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Специальной формы уведомления непредусмотрено, поэтому это можно сделать в произвольной форме, причемобязательно иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкойналоговиков.
С 2009 г.объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объектналогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщикуведомит об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующему году,в котором юридическое лицо предполагает изменить текущий объектналогообложения. Налогоплательщик не может менять объект налогообложения втечение налогового периода.
Доходами вупрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства,полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаютсядоходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмоМНС России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).
Статья 251Налогового кодекса РФ упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодексаРФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определенииобъекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.
В составвнереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченныеконтрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодексаРФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежныесредства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.
Не всевнереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех изних, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Не следуетучитывать при расчете единого налога:
- стоимостьимущества и денежные средства, полученного в качестве залога или задатка;
- взносыв уставный капитал;
- стоимостьимущества, полученного по посредническому договору для продажи;
- суммыполученных заемных средств;
- суммыцелевого финансирования.
Кроме того,не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученныебезвозмездно от:
- учредителя,если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
- дочернейфирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает50 процентов.
В том случае,если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будетпродано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в составдоходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
В пункте 4статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные внатуральной форме [26], учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетомположений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – поамортизируемому имуществу и затрат на производство или приобретение — потоварам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтвержденаналогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально илипутем проведения независимой оценки.
Задаток,полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходоморганизации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налоговогокодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение озадатке составлено в письменной форме.
Однако есликонтрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностьюорганизации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этомслучае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимостькоторого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодексаРФ).
Организации,использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшеннуюна сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на суммуарендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.Такое право предоставлено налогоплательщику подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16Налогового кодекса РФ.
Всоответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налогс разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальныерасходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальныерасходы признаются по правилам, которые предусмотрены статьей 254 Налоговогокодекса РФ. К материальным расходам относятся следующие затратыналогоплательщика на покупку:
- сырьяи (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстветоваров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу;
- материалов,используемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведениеиспытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобныецели); для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров(включая предпродажную подготовку);
- инструментов,лабораторного оборудования, приборов, инвентаря, приспособлений, спецодежды идругого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такогоимущества единовременно включается в состав материальных расходов в полнойсумме при его вводе в эксплуатацию;
- комплектующихизделий для монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительнойобработке;
- водыи энергии всех видов, топлива, расходуемых на технологические цели, выработку(в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видовэнергии, расходы на трансформацию и передачу энергии, а также отопление зданий;
- всехвидов услуг и работ производственного характера, выполняемых стороннимиорганизациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этихработ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Порядоксписания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налоговогокодекса РФ. Расходы являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатойтаких расходов, признается момент погашения задолженности путем списания денегс расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или инойспособ погашения задолженности (в момент такого погашения).
Глава 25 Налоговогокодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:
- любыеначисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числестимулирующие, компенсационные, поощрительные;
- все расходы,которые связаны с содержанием работников.
Включениетаких затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисленияи расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми иликоллективными договорами.
Кроме того, красходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного иобязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование [34],добровольное медицинское страхование и т.п.). Расходы на добровольноестрахование работников можно учесть при расчете единого налога только впределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии сФедеральным законом „О дополнительных страховых взносах на накопительнуючасть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионныхнакоплений“, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая подоговорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионногострахования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников,учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов отсуммы расходов на оплату труда.
2.2Порядок применения упрощенной системы налогообложения
Упрощеннаясистема налогообложения – это один из четырех действующих сейчас в РФспециальных налоговых режимов. УСН предусматривает особый порядок определенияэлементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), атакже освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложенияориентирована на малый бизнес. Ее задача – упростить учет для тех, кто ееприменяет [38].
Одним изпреимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В НКРФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимамналогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно.
Применениеупрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налоговогокодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.
Вместо налогана прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организациии предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие поУСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключениемслучаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налоговогокодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.
Кроме единогоналога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы,например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезныхископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование воднымиобъектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. Об этом сказано впункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.
Уплатастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируетсяФедеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ „Об обязательномпенсионном страховании в РФ“, а взносов на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний – Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ „Обобязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний“. При этом индивидуальный предпринимательуплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как вотношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.
Организации ипредприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны такжеисполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В большинствеслучаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислениидоходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать иперечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функцииналогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощеннуюсистему налогообложения, придется и в отношении НДС при арендегосударственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.
Для переходана УСН организация и предприниматель не должны заниматься следующими видамидеятельности:
- банковской,страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
- производствомподакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных.
Не могут бытьплательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений оразделе продукции.
Также они недолжны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг,инвестиционными фондами, ломбардами [32].
Не имеютправа воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится ик адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатскихобразований.
Кроме того,не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения ииностранные организации на территории Российской Федерации.
Организацияне вправе применять УСН, если она имеет филиалы и (или) представительства(подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Такаяформулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик [37].Дело в том, что понятия „филиал“ и „представительство“ вналоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55Гражданского кодекса РФ и применяются исключительно в гражданскомзаконодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленныеподразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие теже функции (в полном объеме или частично), что и головная организация.
Доля участиядругих юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переходна упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Обэтом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Ограничениепо численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Для переходана УСН количество работающих в организации или у индивидуальногопредпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12Налогового кодекса РФ).
Для тогочтобы организация имела право применения упрощенной системы налогообложения,остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая поправилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этомучитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признаетсяамортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Переход наупрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, еслиналогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствиис главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налоговогокодекса РФ).
Организации ипредприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видовпредпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложенияв отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодексаРФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этомнеобходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности.
Организации ииндивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают впериод с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на данную систему налогообложения, в налоговыйорган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (см. приложение Б),в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также осредней численности работников за указанный период и остаточной стоимостиосновных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущегогода (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновьсозданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предпринимательвправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты, постановкина учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (п.2 ст. 346.13 НК РФ).
2.3Порядок исчисления и уплаты налога
Упрощеннаясистема налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммыполученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Объектналогообложения для „упрощенки“ можно выбрать только один раз итолько до начала того календарного года, с которого организацией илииндивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режимналогообложения.
При расчетеединого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с началаналогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговымпериодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодамисчитаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Доходы ирасходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать врубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчетнеобходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов — на датуосуществления соответствующего платежа.
Глава 26.2Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовыхплатежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечислениепо итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависитот выбранного объекта налогообложения.
В этом случаеналоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов организации.Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждогоотчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов [39].Ставка налога для „упрощенцев“, которые выбрали доходы в качествеобъекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.
При расчетеединого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временнойнетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом)периоде.
Что касаетсяпособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которыефирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.
ЧиновникиМинфина РФ в письме от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, какправильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на»упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе текомпании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога неможет быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммывыплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.
Если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этомслучае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение разницы междудоходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитываетсяисходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных навеличину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимаетсяпо ставке 15 процентов.
Страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога вполном размере включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налоговогокодекса РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателемсвоим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов наоплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Дляналогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарныйгод, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года(ст. 346.19 НК РФ).
Налоговымявляется период, по окончании которого определяется налоговая база иисчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А порезультатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваютсяавансовые платежи по налогу.
«Упрощенка»предусматривает разные налоговые ставки (таблица 2. 1) в зависимости от того,какой объект налогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).
Данныеправила вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от26.11.2008 N 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющихобъект налогообложения «доходы минус расходы», была установленаединая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Таблица 2.1 –Ставки налога по УСНОбъект налогообложения Налоговая ставка Доходы 6% Доходы минус расходы
Общая ставка — 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) В Новосибирской области ставка налога составляет 15%.
Авансовыеплатежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода [28],т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст.346.21 НК РФ.
Какрассчитать авансовый платеж, указано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
Если объектналогообложения доходы, то необходимо:
1. Определитьналоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываетенарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года доокончания соответствующего отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9месяцев).
2. Определитьвеличину авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся на налоговую базу,исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле(2.1).
АПрасч. = НБx С (2.1)
где НБ – налоговаябаза, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода,за который производится расчет;
С – ставканалога.
Длярассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст.346.20 НК РФ).
3. Определитьавансовый платеж (АП), подлежащий уплате по итогам отчетного периода, последующей формуле (2.2).
АП = АПрасч.– НВ – АПисч. (2.2)
где АПрасч. –авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года доконца отчетного периода, за который производится расчет;
НВ – налоговыйвычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;
АПисч. – суммаавансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущихотчетных периодов (в текущем налоговом периоде).
Если вкачестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчетесуммы авансового платежа за отчетный период, нужно руководствоватьсяположениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Итак, длярасчета авансового платежа следует:
1. Определитьналоговую базу по налогу (НБ), уплачиваемому в связи с применением УСН, поитогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующейформуле (2.3).
НБ = Д – Р, (2.3 )
где Д – суммафактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года доконца отчетного периода;
Р – суммапроизведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до концаотчетного периода.
2. Определитьвеличину авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся на налоговую базу, исчисленнуюс начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле (2.4).
АПрасч. = НБx С, ( 2.4)
где НБ – налоговаябаза, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода,за который производится расчет;
С – ставка налога.
Длярассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается вразмере 15%.
В то же времязаконами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков(п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Налогоплательщики,которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книгеучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НКРФ.
До 1 января2009 г. «упрощенцы» должны были применять Книгу учета доходов ирасходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от30.12.2005 N 167н.
В 2009 г.форма налогового учета по УСН изменилась. Минфин России Приказом от 31.12.2008N 154н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей (см. приложение В), применяющих упрощеннуюсистему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Этим же Приказомутверждены и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.
Книга учетадоходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Накаждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов,налоговым периодом признается календарный год.
До началаведения Книгу учета доходов необходимо правильно оформить, ее следуетпрошнуровать и пронумеровать. На последней странице Книги учета доходовуказывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждаетсяподписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (при наличии), а такжезаверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатьюналогового органа. После этого в Книге учета доходов можно вести записи.
При веденииКниги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончаниикалендарного года вывести ее на бумажные носители — распечатать; после этогоКнигу необходимо пронумеровать и прошнуровать. На последней странице Книгиучета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, котороеподтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется его печатью (приналичии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа искрепляется печатью налогового органа.
Затем Книгуучета доходов необходимо представить в налоговый орган для заверения.
Призаполнении Книги учета доходов в любом виде налогоплательщики должны соблюдатьследующие правила.
1) В Книге отражаются всехозяйственные операции за налоговый период в хронологическойпоследовательности.
2) Хозяйственные операцииотражаются в Книге на основе первичных документов, иначе говоря, каждая записьдолжна подтверждаться первичными учетными документами.
3) Хозяйственные операцииоформляются в Книге позиционным способом, то есть все необходимые данныеотражаются в отдельной строке по каждой операции.
4) Книга ведется на русскомязыке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или наязыках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русскийязык.
5) Исправление ошибок вКниге должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика суказанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).
Индивидуальныепредприниматели, работающие на основе патента, обязаны вести только учетдоходов. Учет расходов, в том числе на приобретение основных средств инематериальных активов, ими не ведется.
В Книге учетадоходов необходимо приводить следующие данные:
1) порядковыйномер регистрируемой операции;
2) дату иномер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемаяоперация;
3) содержаниерегистрируемой операции;
4) доходы,полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указаннойв патенте.
В графе 1указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2указывается дата и номер первичного документа, на основании которогоосуществлена регистрируемая операция.
В графе 3указывается содержание регистрируемой операции.
В графе 4согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса отражаются доходы, в которыевключаются суммы полученные от реализации, определяемые в соответствии состатьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые всоответствии со статьей 250 Налогового кодекса. Порядок признания и учетадоходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи сприменением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 1 и 3статьи 346.17, пунктами 1 – 5, 8 статьи 346.18, пунктом 1 статьи 346.25Кодекса.
В графе 4 неучитываются:
- доходы,указанные в статье 251 Налогового кодекса;
- доходыорганизации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам,предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса, в порядке,установленном главой 25 Налогового кодекса;
- впорядке, установленном главой 23 Налогового кодекса РФ, предусмотреннымпунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса, облагаемые налогом на доходыфизических лиц по налоговым ставкам доходы индивидуального предпринимателя.
В соответствиис подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, организации, которыедо перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога наприбыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощеннуюсистему налогообложения в графе 4 на дату перехода, на упрощенную системуналогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные доперехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам,исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощеннуюсистему налогообложения.
Всоответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ не включаются вналоговую базу доходы денежные средства, полученные после перехода наупрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методуначислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базыпо налогу на прибыль организаций.
В графе 5налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.Порядок учета и признания расходов при определении налоговой базы по налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,установлен пунктами 2 – 4 статьи 346.16, пунктами 2 – 4 статьи 346.17, пунктами2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1, 4 и 6 статьи 346.25 Кодекса.
Графа 5 вобязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощеннуюсистему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенныхна величину расходов.
Налогоплательщик,применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения ввиде доходов вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанныес получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии супрощенной системой налогообложения [28].
Налогоплательщиками,выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные навеличину расходов», заполняется справочная часть раздела I .
Суммыполученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (раздел I Книги учетадоходов и расходов, графы 4, значение показателя строки «Итого загод») отражаются по коду строки 010.
Суммыфактически произведенных налогоплательщиком за налоговый период расходов (разделаI Книги учета доходов и расходов, графы 5, значение показателя строки«Итого за год») отражаются по коду строки 020.
Суммы разницымежду суммами исчисленного за предшествующий налоговый период минимальногоналога и суммой уплаченного за этот же период времени в общем порядке налога,отражаются по коду строки 030.
Налоговаябаза за налоговый период (код строк 010 – код строк 020 – код строк 030)отражается по коду строки 040.
Если значениеотрицательное, то по коду строки 040, поле остается пустым и не заполняется.
Полученныеналогоплательщиком за налоговый период суммы убытков (код строки 020 + кодстроки 030 – код строки 010), отражаются в строке 041. Если значение строки 041является отрицательным, то данная строка не заполняется.
Согласно пп.8 п. 1 ст. 23 НК РФ все налогоплательщики в течение четырех лет обязаныобеспечивать сохранность данных налогового и бухгалтерского учета и другихдокументов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числедокументов, подтверждающих осуществление расходов, получение доходов, а такжеудержание или уплату налогов.
В случаеотсутствия у налогоплательщика книги учета доходов, организация илииндивидуальный предприниматель могут быть привлеченными к ответственности, наосновании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законодательствомсрок, в налоговые органы сведений или документов, предусмотренных НК РФ, атакже иными законодательными актами о налогах и сборах, в виде штрафа в размере50 руб. за каждую не представленную в срок книгу учета. Это правило касаетсякак налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, так и всехостальных.
В Книге учетадоходов и расходов все налогоплательщики, применяющие УСН, ведут налоговый учетсвоих доходов и расходов. Эта обязанность закреплена за налогоплательщиком ст.346.24 НК РФ.
В этой женорме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по«упрощенному» налогу. Это значит, что в Книге учета доходов ирасходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются приисчислении «упрощенного» налога. Об этом свидетельствуют и нормы п.п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н(далее – Порядок заполнения).
Следовательно,если получено имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами дляцелей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, они не отражаются их в Книге учета доходови расходов.
Примероформления Книги учета доходов и расходов приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Пример книги учета доходов и расходовРегистрация Сумма N п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 1 2 3 4 5 Итого за I квартал
Если объектналогообложения по «упрощенному» налогу доходы, то не отражается вКниге учета доходов и расходов ничего, кроме своих доходов.
Это следуетиз правила ст. 346.24 НК РФ: налоговому учету подлежат только показатели,необходимые определения налоговой базы. А налоговую базу по «упрощенному»налогу в таком случае формируют только доходы.
При этомперейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную,можно как с начала года, так и в течение налогового периода. Такие разъяснениядавал ранее Минфин России в Письме от 16.01.2007 N 03-11-05/4 для Книги учетадоходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Все суммыдоходов и расходов, отраженные в книге учета, необходимы для исчисления единогоналога. Но так как сама книга учета доходов и расходов, после ее заверения вналоговой инспекции, хранится у налогоплательщика, в налоговую инспекциюпредоставляется налоговый расчет по утвержденной форме. Данный расчетнеобходим, для исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.
Форманалоговой декларации по налогу (см. приложение Г), уплачиваемому в связи сприменением УСН (форма по КНД 1152017) (далее — декларация), и порядок еезаполнения (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом МинфинаРоссии от 22.06.2009 N 58н. С 2009 г. эта форма представляется по итогамналогового периода (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 Порядказаполнения декларации). Сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно.
Декларациюпредставляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную системуналогообложения (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Это организации ииндивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Однако изданного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей[39], применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиковосвобождена от обязанности, представлять декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ,Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230, от 09.02.2006 N03-11-02/34).
С 1 января2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода- календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцевбольше не нужно. Такие поправки внесены в ст. 346.23 НК РФ. На это обращаютвнимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2009 N03-02-08/81, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС России по г. Москве от10.04.2009 N 20-18/034924@).
Срокипредставления декларации установлены в п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ:
1) до 31 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом, организации представляют в налоговуюинспекцию налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядказаполнения декларации);
2) до 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом подают декларацию индивидуальныепредприниматели (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).
Если последнийдень подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный нерабочийдень, то необходимо представить декларацию не позднее ближайшего следующего заним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
До 2009 г.налогоплательщики были обязаны представлять декларации и по итогам отчетныхпериодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Организации должны были подаватьналоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных днейсо дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НКРФ). Индивидуальные предприниматели – не позднее 25 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
ГЛАВА3. Расчётединого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001»
3.1Характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ПротивоПожарнаяЗащита 001» зарегистрированное 7 марта 2007 года в Инспекции ФедеральнойНалоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска, где предприятиюприсвоен основной государственный регистрационный номер, о чем свидетельствует запись,о внесении в единый государственный реестр юридических лиц за номером1075402003380, подтвержденная свидетельством серия 54 №003321938.
Общество находится по адресу: 630049, городНовосибирск, улица Галущака, 4.
Учредителями ООО «ПротивоПожарная Защита 001»являются четыре физических лица, которые на сегодняшний день занимаютруководящие должности в организации. Размер уставного капитала составляетдвенадцать тысяч рублей. Основным видом деятельности организации является:производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспеченияпожарной безопасности зданий и сооружений. Деятельность общества, неограничивается оговоренной в уставе, оно может иметь гражданские права и нестигражданскую ответственность, необходимые для осуществления любых видовдеятельности не запрещенных федеральными законами.
Организация применяет упрощенную системуналогообложения с объектом налогообложения «Доходы 6%», о чем свидетельствуетуведомление № 3928 от 27.03.2007г. выданное ИФНС по Заельцовскому району городаНовосибирска.
Численность работающих в организации согласноданным бухгалтерской отчетности за 2009 год, составляет 39 человек.
Уставный капитал общества составляет 12 тыс.руб.
Фонд оплаты труда за 2009 год, по организациисоставил 2678 тыс.руб.
Предприятие ведет бухгалтерский учет в полномобъеме, все регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятииведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. По итогамналогового периода, предоставляет в налоговую инспекцию по месту нахождениябухгалтерскую отчетность, Баланс (см. приложение Д) и Отчет о прибылях иубытках (см. приложение Е).
Проанализировав баланс предприятия на 01.01.2010года, можно отметить следующее:
- уорганизации имеются основные средства, балансовая стоимость которых на отчетнуюдату составляет 8246 тыс.руб.
- дебиторскаязадолженность в сумме 7912 тыс.руб., в т.ч. покупатели и заказчики 7713тыс.руб.
- кредиторскаязадолженность составляет 6118 тыс.руб., в т.ч. прочие дебиторы и кредиторы 5795тыс.руб.
- нераспределеннаяприбыль предприятия на отчетную дату составляет 10751 тыс.руб.
Нераспределенная прибыль на начало 2009 года,составляла 8978 тыс.руб.
Рассчитаем процент прироста прибыли ООО«ПротивоПожарная Защита 001» за 2009 год по формуле (3.1).
Тпр= БПкон /БПнач х 100%(3.1)
где Тпр – процент прироста прибыли;
БПкон – сумма балансовой прибыли на конецпериода;
БПнач – сумма балансовой стоимости на конецпериода;
10751 / 8978 х 100% = 19.75%
Прирост прибыли за 2009 год, составил 19,75%.
Просмотрев расшифровку основных средств,имеющихся на балансе, (Таблца 3.1) можно отметить, что основную частьбалансовой стоимости ОС, занимает офисное помещение, находящееся всобственности организации, а также офисное оборудование и мебель.